Tema 4. Impozit pe venit. Particularitile impunerii veniturilor agenilor economici. Curs teoretic 6 ore.

1. Noiunile principale pentru impozitul pe venitul agenilor economici. 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. 3. Reportarea pierderilor fiscale din perioadele precedente. 4. nlesnirile fiscale. 5. Ajustarea veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale (n baza unui exemplu). 6. Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit. 8. Depunerea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit de ctre persoanele juridice. 9. Achitarea prealabil a impozitului pe venit. 10. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la sursa de la teri Literatura: 1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM ediie special din 08.02.2007 2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din 24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 3. Instructiunea cu privire la modul de calculare si achitare a impozitului pe venit de catre persoanele, ce practica activitatea de antreprenoriat Nr. 03 din 29.01.01 4. Instructiunea cu privire la retinerea impozitului pe venit la sursa de plata nr. 14 din 19.12.2001 1. Noiunile principale pentru impozitul pe venitul agenilor economici. Subiecii i obiectul impunerii Subieci ai impunerii fiscale se consider: 1. Agenii economici-rezideni ce obin venituri din RM i din strintate; 2. Agenii economici-nerezideni ce obin venituri din RM. (art. 13). 1. La impozitul pe venit pentru persoane juridice obiectul impunerii fiscale l constituie venitul brut, care cuprinde: (art. 14) a) venitul obinut din toate sursele de venit din RM b) venitul obinut din orice surs de venit de peste hotarele RM (din strintate).

La impozitul pe venitul persoanelor juridice se utilizeaz sistemul cotelor proporionale. Cotele impozitului se modific din an n an. i se urmrete tendina de descretere a lor. tab.1 Dinamica cotelor 1998 32% 1999 2000 28% 2001 2002 25% 2003 22% 2004 20% 2005 18% 2006 15% 2007 15% 2008 2009 0%

Not: Conform art. 15 pct. d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat conform art. 225 al CF(prin metode indirecte) cota impozitului pe venit constituie 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil a agentului economic Venituri impozabile i neimpozabile. La venituri impozabile pentru rezideni se refer: (art. 18) venitul din activitatea de ntreprinztor; venitul din chirie(arenda); creterea de capital dobnda

Dobnd - orice venit obinut conform creanelor de orice tip (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile din depunerile bneti. Venitul sub form de dobnd poate fi obinut n urma: - Acordrii mprumuturilor - Depunerii mijloacelor bneti n conturile de depozit i alte conturi bancare; Venitul cuprinde toat suma dobnzilor primite, indiferent de forma primirii: au fost capitalizate (de exemplu, la depozite) sau au fost ndreptate la achitarea unor datorii. venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic dup expirarea termenului de prescripie (obligaiunile privind facturile comerciale), cu excepia cazurilor cnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului, declarat prin decizia instanei judectoreti Ex. care nu este pltiotare de TVA n sum de 15000 lei. SRL Codru nu a achitat datoria fa de SA Globstartimp de 2 ani. Atunci aceste 15000 lei urmeaz s fie trecute la venituri pentru a fi impozitate. - Dividendele obinute; Dividend se consider orice plat efectuat de o persoan juridic n folosul acionarului acestei persoane juridice, n conformitate cu cota sa de participate, cu excepia dividendelor sub form de aciuni i a plilor efectuate n cazul lichidrii complete a ntreprinderii. Sumele obinute din acordurile de neangajare n activitatea de concuren.

Ex. Acest tip de venit se obine de ctre contribuabil de la concurenii (partenerii) si pentru limitarea sau ncetarea activitii de ntreprinztor (conform unui acord ncheiat). Alte venituri dobnzile pentru creanele unui agent economic rezident; dividende achitate de un agent economic rezident venitul din chirie(arenda); creterea de capital; royalty; alte venituri; La venituri impozabile pentru nerezideni se refer: (art. 71)

Reglementri privind veniturile: La venituri neimpozabile pentru persoanele ce practic activitatea de antreprenor se refer: sumele i despgubirile de asigurare (art. 22 CF) contribuiile la capitalul social al unui agent economic Dobnzile de la hirtiile de valoare de stat (HVS) emise n RM (art 24 Legea pentru punerea n aplicare a titlurile I i II ale CF) Penalitaile si amenzile anulate calificate de actul legislativ drept neimpozabile Venitul obinut din neachitarea datoriei de ctre agentul economic n cazul insolvabilitaii agentului economic. (art. 18 CF) altele

Particulariti n determinarea unor venituri Conform art. 21: 1. Veniturile obinute sub form nemonetar se evolueaz la preurile de pia. 2. Veniturile obinute n valut strin se recalculeaz n valut naional la cursul oficial de schimb stabilit de BNM la data tranzaciei. 3. n cazurile cnd exist datorii sau creane n valut strin la sfritul perioadei fiscale ele se recalculeaz la cursul BNM la data de 31 decembrie i se determin veniturile sau pierderile de la tranzaciile n valut, care se iau n consideraie la determinarea impozitului. 4. Donaiile fcute de contribuabil se consider pentru el drept venit impozabil (art. 42) n mrimea: a. suma mijloacelor bneti donate b. valoarea bunului donat ce reprezint mrimea maxim dintre baza valoric ajustat i preul de pia la momentul donrii.
3

5. Sumele restituite ale datoriilor compromise sau ale pierderilor fiscale deduse anterior din venit se includ n venitul brut al contribuabilului n anul fiscal n care aceste sume au fost ncasate. (art. 48). 2. Deducerile fiscale i reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Deducerile Pentru determinarea venitului impozabil este necesar de a clarifica care dintre cheltuielile efectuate de ctre persoana juridic se permit spre deducere din venitul brut. Se deduc cheltuielile ordinare si necesare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor (art. 24). Cheltuielile ordinare i necesare rezult din profilul de activitate a agentului economic. Unele tipuri de cheltuieli pentru unii ageni economici pot fi determinate ca cheltuieli ordinare i necesare, iar pentru ali ageni economici cheltuieli, care nu sunt recunoscute n scopuri fiscale. Se cunosc trei grupuri (convenionale) de cheltuieli efectuate de ageni economici: 1. cheltuieli care se permit spre deducere n cuantum total a. salariu i premii din fondul de salariu calculate personalului b. contribuii pentru asigurrile sociale de stat c. contribuii pentru asigurarea obligatorie n medicin d. cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap, etc. e. Cheltuieli privind chiria f. Cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.) g. Impozite i taxe (cu excepia impozitului pe venit h. Cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor. i. Etc. 2. cheltuieli care se permit spre deducere n mrime limitat a. uzura MF (diferena de metode de calculare a uzurii; autoturismele cu valoarea mai mare de 200 mii lei) (art. 26,27) b. cheltuielile de reparaie a MF n mrime de 15% de la valoarea lor. ( art. 27 pct.8) c. amortizarea activelor nemateriale; (art. 28) d. cheltuieli de delegaii, de reprezentan, de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i normativelor stabilite de Guvern e. donaiile fcute n scopuri filantropice n mrime de 10% din venitul impozabil (art. 36) f. cheltuielile documentar neconfirmate n mrime de 0,1 % din venitul impozabil
4

g. datoriile dubioase, care i-au pierdut valoarea, a devenit nerambursabil i s-a format n cadrul activitii de ntreprinztor (art.31) h. dobnzile (art 25) i. pierderile fiscale ale anilor precedeni art 32 3. cheltuielicare nu se permit spre deducere a. cheltuieli personale i familiale. b. sumele achitate pentru terenuri i proprietatea pe care se calculeaz uzura. c. pierderile n urma vnzrii sau schimbului proprietii efectuate ntre persoanele interdependente. d. cheltuielile ce in de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul de pe urma creia este scutit de impozit. e. impozitul pe venit. f. penalitile i amenzile aferente tuturor impozitelor, taxelor i altor pli obligatorii la bugetul de stat i a fondurilor extrabugetare. g. impozitele achitate n numele altei persoane. h. defalcrile n fondurile de rezerv cu excepia instituiilor financiare. i. Pierderile de capital peste creterile de capital. n cazurile cnd n evidena financiar snt nregistrate cheltuieli din cele menionate mai sus, atunci n scopuri fiscale ele totalmente se exclud din cheltuieli. Prin urmare se va majora venitul impozabil i impozitul pe venit. Reglementarea cheltuielilor n scopuri fiscale. Cheltuieli privind uzura mijloacelor fixe (MF) Modul de determinare i deducere a acestor cheltuieli este stipulat n "Regulamentul cu privire la modul de eviden i calculare a uzurii mijloacelor fixe n scopul impozitrii". Obiectul calculrii uzurii n scopuri fiscale sunt mijloacele fixe folosite n activitatea de ntreprinztor i supuse uzurii. Nu se calculeaz uzura pentru: - construciile capitale nefinisate; - mijloacele fixe n timpul reconstruciei sau reutilrii tehnice la suspendarea complet a funcionrii ntreprinderii; - mijloacele fixe, care sunt conservate; - mijloacele fixe lichidate; - loturile de pmnt; - vitele productive i de munc (cu excepia cailor de munc);
5

- plantaiile perene, care n-au intrat pe rod; valoarea autoturismelor mai mare de 200 000 lei. n acest caz deducerea uzurii se limiteaz la suma de 200 000 lei. Pentru calcularea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii. Fiecare categorie a mijloacelor fixe reprezint comasarea a mai multor grupe de mijloace fixe similare dup termenul de exploatare i norma uzurii. Pentru fiecare categorie este stabilit norma de uzur, care se calculeaz din valoarea mijlocului fix la nceputul perioadei de gestiune. tab. 2 Clasificarea MF conform perioadei de funcionare util Termenii de exploatare, Categoria I categorie II categorie III categorie IV categorie V categorie Norma uzurii, % 5 8 10 20 30 conform clasificatorului de MF, ani Mai mult de 40 ani De la 25 pn la 39 ani De la 20 pin la 24 ani De la 10 pin la 19 ani De la 1 an pn la 9 ani

Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune cu norma de uzur respectiv. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de gestiune se determin ca baza valoric a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii, ajustat cu suma corectrilor i micorat cu suma din comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul donaiei, ieirii forate sau lichidrii. Pentru proprietatea raportat la categoria I calcularea uzurii se efectueaz pentru fiecare obiect. Pentru proprietatea raportat la categoriile II-V calcularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective (la totalul MF din categoria respectiv). tab.3 Calculul uzurii n scopuri fiscale Valoarea rezidual ntrri de la MF pe Corecnceputul parcursul tri anului anului fiscal 3 4 5 Valoarea Ieiri Uzura Valoarea rezidual de MF MF rezidual la la pe pentru sfritul nceputul parcur anul anului anului sul fiscal fiscal fiscal anului respectiv urmtor 6 7=3+4+5- 8=7*2 9=7-8 6
6

Categori a MF

Norma uzurii

I II III IV V Total

5% 8% 10% 20% 30%

250000 86000 118000 96000 550000 59000 33200 92200

17000 12500 17000 24000 36500

267000 59000 106700 118000 72000 622700

13350 4720 10670 23600 21600 73940

253650 54280 96030 94400 50400 548760

Specific pentru metoda de calculare a uzurii n scopuri fiscale este, c nu se ine cont de momentul ntrrii sau a ieirii mijloacelor fixe din uz. Dac la sfritul anului fiscal la o categorie oarecare de mijloace fixe nu se afl nici o proprietate sau valoarea celor rmase este mai mic de 3000 lei, atunci valoarea restant urmeaz a fi redus. tab. 4 Ex. Valoarea rezidual ntrri de la MF pe Corecnceputul parcursul tri anului anului fiscal 3 3640 4 5 Valoarea Ieiri Uzura Valoarea rezidual de MF MF rezidual la la pe pentru sfritul nceputul parcur anul anului anului sul fiscal fiscal fiscal anului respectiv urmtor 6 7=3+4+5- 8=7*2 9=7-8 6 1840 1840 1840 0

Categori a MF

Norma uzurii

1 V

2 30%

Cheltuielile de reparaie a MF reglementate conform art. 27 pct. 8, 9 al CF Cheltuielile de reparaie a MF se permit n limita de 15% de la baza valoric la nceputul anului fiscal pentru fiecare obiect din categoria I i a grupului respectiv pentru categoriile II-V. n caz c suma cheltuielilor de reparaie depesc 15%, atunci suma depirii se reflect la majorarea valoarii MF pe obiectul sau grupul respectiv. Ex. Din tabelul 3 avem: Valoarea oficiului a SRL Codru este de 250000lei. Pe parcursul anului fiscal s-a efectuat reparaie n mrime de 54500 lei. Norma de cheltuieli constituie 37500= (250000*15%). Depirea normei constituie 17000=(54500-37500). Cu suma depirii s-a majorat baza valoric a MF respectiv. Dac MF snt arendate atunci se permite s fie deduse ca cheltuieli curente 15% din plata pentru arend (ce revine arendaului conform contractului de arend) Cheltuielile de delegaii Deducerea cheltuielilor de delegaii se efectueaz n conformitate cu normativele prevzute Regulamentul cu privire la detaarea n strintate a personalului instituiilor i agenilor economici, aprobat de Hotrrea Guvernului RM Nr. 836 din 24 iunie 2002.

Ex. S.R.L. Codru a delegat D-l Gartea in Germania pentru a ncheia un contract de colaborare cu furnizorii. Durata deplasrii 4 zile. Normativele pentru cazare i deurne constituie 46 i 28 Euro n zi respectiv. La rentoarcere n ar D-l Gartea a prezentat decont de avans i nota de plat la hotel de 240 euro. Normativul fiind de 46 euro/zi*4zile=184 euro. Depirea cheltuielilor de cazare constituie 56 euro. Cursul de schimb al BNM este 16,35. Depirea cheltuielilor de cazare n valut naional constituie 915,60 lei. Cu aceast sum urmeaz s fie diminuate cheltuielile ntreprinderii n scopuri fiscale. Cheltuielile de reprezentan Deducerea cheltuielilor de reprezentan se efectueaz n conformitate cu Regulamentul cu privire la limitarea cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut, aprobat de Hotrrea Guvernului RM nr. 130 din 6 februarie 1998. La aceste cheltuieli se atribuie: Cheltuielile de primire a delegaiilor; Cheltuielile de ncheiere a contractelor, etc. Suma limit a cheltuielilor de reprezentan permise spre deducere din venitul brut reprezint: - 0,5% din venitul brut obinut n urma realizrii mrfurilor; l % din alte tipuri de venit brut fr TVA i acci Ex.Veniturile din vnzri ale S.R.L. Codru au costituit 4250 mii lei. Veniturile din darea n chirie a proprietii 35 mii lei. Dividende de la agenii economici nerezideni -14 mii lei. Diferene de curs valutar 22 mii lei. 4250 mii lei*0,5%=21250 lei (35+14+22) mii lei*1%= 710 lei Limita cheltuielilor de reprezentan total 21250+710=21960lei. Cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice se efectueaz n conformitate cu Hotrrea Guvernului RM Cu privire la cheltuielile privind asigurarea agenilor economici i persoanelor fizice, care desfsoar activitate de ntreprinztor, permise spre deducere din veniturile obinute din activitatea de ntreprinztor n scopuri fiscale Nr. 484 din 4 mai 1998. Deducerea cheltuielilor de asigurare a persoanelor juridice se reglementeaz de Regulamentul cu privire la cheltuielile de asigurare a persoanelor juridice, permise spre deducere din venitul brut aferente activitii de ntreprinztor n scopul impozitrii. Cheltuieli pentru donaii n scopuri filantropice

Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit prin "Regulamentul cu privire la modul de confirmare a donaiilor pentru scopuri filantropice" aprobat prin Hotrrea Guvernului RM nr. 489 din 04 mai 1998. Se permite de a deduce nu mai mult de 10% din venitul impozabil. Venitul ajustat x 10 Suma permis spre deducere = -------------------------------100 Cheltuielile neconfirmate documentar Deducerea cheltuielilor neconfirmate documentar se efectueaz conform Hotrrii Guvernului Republicii Moldova "Cu privire la modul i cuantumul de deducere a cheltuielilor neconfirmate de contribuabil documentarnr. 485 din 04 mai 1998 Se permite de a deduce nu mai mult de 0,1% din venitul dup efectuarea ajustrilor. Venitul ajustat x 0,1 Suma permis spre deducere = -------------------------------100 3. Reportarea pierderilor din perioadele fiscale precedente n viitor Conform articolului 32 al Codului Fiscal, dac pe parcursul anului fiscal cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, atunci suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat n mrimi egale pe urmtorii 5 ani, n limita profitului obinut. Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai muli ani, atunci suma acestor pierderi se reporteaz n ordinea n care au aprut. tab. 5 Ex. Reportarea pierderilor fiscale Rezultat Anul fiscal financiar 2006 -30000 2007 -15000 2008 45000 2009 7000 2010 10000 Total report Venit spre impozitare Perioada de reportare a pierderilor fiscale 2007 2008 2009 2010 2011 -6000 -6000 -6000 -6000 -6000 -3000 -3000 -3000 -3000 45000 7000 10000 9000 7000 9000 36000 0 1000 4. nlesniri fiscale
9

Prin acordarea nlesnirilor fiscale se urmrete scopul de a crea condiii privilegiate de activitate pentru unele categorii de contribuabili, n acest mod statulsusine agricultura, micul business, cercetrile tiinifice i alte ramuri strategice ale economiei naionale. n categoria ntreprinztorilor ce beneficiaz de nlesniri fiscale putem meniona: a) ntreprinderile micului business; b) Gospodriile rneti (de fermier) G; c) Cooperativele agricole de prestri servicii; d) Rezidenii zonelor economice libere; e) Rezidenii parcurilor tiinifico-tehnologice f) Rezidenii incubatoarelor de inovare g) Agenii economici ce efectueaz investiii h) Autoritile i instituiile publice; i) Organizaiile necomerciale. nlesnirile fiscale pentru categoriile de contribuabili specificate n punctele a), b), c) i d) sunt acordate n baza articolului 49 al Codului Fiscal, articolului 24 al Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal Agenii micului business sunt scutii de plata impozitului pe venit pe un termen de 3 ani, n cazul cnd ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; 2. La momentul depunerii cererii dispun de un numr mediu anual de salariai de la l la 19 persoane i suma vnzrilor nete anuale nu depete 3 000 000 lei; 3. Nu admit restane la bugetul public naional La expirarea termenului de 3 ani din momentul acordrii scutirii agenii micului business, care obin venit de ia comercializarea produciei (serviciilor) proprii, au dreptul la o reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit n decurs de 2 ani. Gospodriilor rneti (de fermier) li se acord scutire la plata impozitului pe venit pe 3 ani i ulterior au dreptul la reducere cu 35% a cotelor impozitului pe venit pe un termen de 2 ani cu condiiile: Dac depune o cerere la Serviciul Fiscal de Stat; Dac nu au sau au stins toate restanele la impozitul funciar; Dac au achitat impozitul funciar n termenele stabilite de legislaia fiscal. Aceast facilitate este acordat gospodriilor rneti (de fermier) fr a se ine cont de: - Numrul salariailor; - Volumul produciei (serviciilor prestate);
10

- Alte condiii i limitri prevzute pentru agenii micului business. Cooperativele agricole de prestri servicii nfiinate n conformitate cu art. 87 din Legea 73-XV din 12.04.2001 Privind cooperativele de ntreprinztor sunt scutite de impozite cu condiia c cel puin 75% din valoarea total a livrrilor cooperativei constituie valoarea mrfurilor i serviciilor livrate membrilor acestei cooperative i valoarea mrfurilor livrate cooperativei de ctre membrii acesteia (art. 49 alin. 10 al Codului Fiscal). Rezidenii zonei economice libere beneficiaz de urmtoarele faciliti privind impozitul pe venit: Impozitul pe venit obinut de la vinderea mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber prin exportul lor n afara teritoriul vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 50 la sut din cota stabilit; Impozitul pe venit de la activitatea rezidenilor n zona economic liber cu excepia rezultatelor obinute stabilit; Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin l mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 3 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. Rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor un capital echivalent cu cel puin 5 mln. dolari SUA sunt scutii de plata impozitului pe venit pe o perioad de 5 ani. Aceast facilitate se utilizeaz doar la exportul mrfurilor (serviciilor) originare din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova. nlesnirile acordate pentru investiii (art 492 CF) ntreprinderile al cror capital social este constituit sau majorat au dreprul la urmtoarele nlesniri: Capital social 1 250 2 mii la reducerea cu 50% a impozitului pe venit 3 5 ani consecutivi Tipul nlesnirei Perioada Condiia de baz de acordare a scutirii 4 cel puin 80% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de 2 mln. dolari scutire total 3 ani stat i ramurale cel puin 80% din suma scutirii se
11

de

la realizarea mrfurilor (serviciilor)

exportate

afara

teritoriului vamal al Republicii Moldova se percepe n proporie de 75 la sut din cota

dolari SUA

SUA

consecutivi

repartizeaz

pentru

dezvoltarea

produciei proprii sau n programe de 5 mln. dolari scutire total SUA 3 ani consecutivi stat i ramurale cel puin 50% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de 10 mln. scutire total 3 ani consecutivi stat i ramurale cel puin 25% din suma scutirii se repartizeaz pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de 20 mln. scutire total 4 ani consecutivi stat i ramurale cel puin 10% din suma scutirii se repartizeaz stat i ramurale 50 mln. scutire total 4 ani consecutivi dolari SUA pentru dezvoltarea produciei proprii sau n programe de

dolari SUA

dolari SUA

Conform art. 51 al Codului Fiscal sunt scutite de impozitul pe venit autoritile i instituiile publice finanate din: Bugetul de stat; Bugetul unitilor administrativ-teritoriale; Bugetul asigurrilor sociale de stat. Conform art. 52 al Codului Fiscal organizaiile necomerciale sunt scutite de impozitul pe venit n cazul cnd activitatea lor corespunde urmtoarelor cerine: Sunt nregistrate n conformitate cu legislaia; n documentele de constituire sunt indicate genurile de activitate concrete, desfurate de aceast organizaie necomercial; n documentele de constituire este indicat interdicia privind distribuirea venitului sau ntregul venit din activitatea prevzut se folosete n scopul prevzut de proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau persoane particulare; documentele de constituire; Nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, fondator sau persoane particulare; Nu susin propaganda politic i nu folosesc vreo parte din venit pentru finanarea acesteia. n categoria organizaiilor necomerciale scutite de impozit pe venit se include: Instituiile care activeaz n sfera ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii;
12

 Organizaiile sindicale, religioase, asociaiile de economii i mprumuturi ale cetenilor, Societile orbilor, surzilor i invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi, societile veteranilor i alte asociaii obteti; Barourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale; Partidele i alte organizaii social-politice. 6.Determinarea impozitului pe venit achitat n strintate i recunoscut la plata impozitului pe venit n RM. Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit achitat n orice stat strin, n cazul n care veniturile pentru care s-a achitat impozitul urmeaz a fi impozitat i n RM. Impozitul achitat va fi recunoscut n RM doar dac contribuabilul deine documentul, care confirm achitarea impozitului n ara strin, certificat de organul competent al statului strin respactiv. Acest document trebuie s fie tradus n limba de stat. Mrimea trecerii n cont (recunoaterii) a impozitului achitat n strintate nu poate depi suma impozitului, care ar fi fost calculat la cotele aplicate n RM la acest venit. Trecerea n cont a impozitului achitat n al stat se efectueaz n anul n care venitul respectiv a fost supus impozitrii n RM. Exemplu: Presupunem c la moment cota impozitului pe venit este nu 0%, ci 15% SRL Codru a obinut venit investiional n strintate n mrime de 20 mii lei. Venitul reinut la surs n ara de origine a venitului este de 4,4 mii lei. Venitul impozabil este de 540 mii lei. Impozitul pe venit constituie 81,0 mii lei =(540 mii lei X 15%). Determinm ponderea veniturilor obinute n strintate n totalul venitului Determinm limita impozitului pe venit achitat n strintate, care poate fi Prin urmare, din suma impozitului pe venit achitat peste hotare 4400 lei va fi recunoscut n RM 2997 lei. 7. Determinarea venitului impozabil i a impozitului pe venit Venitul impozabil reprezint acea mrime a venitului asupra creia se aplic cota impozitului pentru a fi determinat cuantumul impozitului (suma impozitului). Pentru determinarea venitului impozabil trebuie de respectat urmtoarea ordine de calcul: impozabil : 20000/540000 x 100%* =3,7% trecut n cont la plata impozitului n RM: 81000*3,7%=2997 lei

13

1. Se determin rezultatul din activitatea economic-financiar (rezultat financiar RF )pe parcursul anului fiscal. Venituri totale (Clasa VI de conturi) Cheltuieli totale (clasa VII de conturi)

RF

2. Se ajusteaz veniturile. Toate veniturile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 1D la Declaraia cu privire la impozitul pe venit. 3. Se ajusteaz cheltuielile. Toate cheltuielile obinute n evidena financiar snt adaptate prevederilor codului fiscal. Anex nr. 2D 4. Se determin rezultatul financiar ajustat (RFajust.), obinut ca rezultat al modificrii profitului din activitatea economic-financiar cu ajustrile veniturilor i cheltuielilor. rezultatul din activitatea economicfinanciar

RFajust

Ajustrile veniturilor

Ajustrile cheltuielilor

5. Se determin cheltuielile efective n limitele stabilite de CF de sponsorizare, filantropice i a cheltuielilor documentar neconfirmate care se exclud din venitul ajustat. 6. Se determin trecerile n cont a pierderilor fiscale ale perioadelor precedente (dac au avut loc asemenea pierderi) permise pentru perioada fiscal curent. 7. Se determin veniturile scutite de impozit (facilitile acordate din venit). (Anexa 3.1 D). 8. Se determin venitul impozabil (Vimp) cheltuielile de sponsorizare si filantropice perderile fiscale ale anilor precedeni

Vimp

RFajust

cheltuielile documentar neconfirmate

facilitaile acordate din venit

9. Se calculeaz impozitul pe venit Impozit pe venit = Vimp x Cota

14

10. Se calculeaz facilitile acordate din suma impozitului pe venit.(anexa 3.3) 11. Se determin sarcina fiscal a contribuabilului la impozitul pe venit Sarcina fiscal = Impozit pe venit Facilitile acordate din impozit

12. Se determin trecerile n cont a impozitului pe venit reinut la sursa de plat, dac reinerile respective sunt confirmate prin documentele necesare. (anexele nr. 4D i nr.5D). Impozitul pe venit reinut la sursa de plat cuprinde: a. b. Impozitul reinut la sursa de plat n Republica Moldova, care se trece n cont n mrime deplin. Impozitul reinut la sursa de plat n strintate, care se trece n cont n limita ponderii venitului obinut peste hotare n totalul venitului impozabil. 13. Se i-a n calcule i suma impozitului achitat n rate pe parcursul anului fiscal (conform art.84 al CF). 14. Se determin relaiile contribuabilului cu bugetul la sfritul anului fiscal prin diminuarea sarcinii fiscale cu trecerile n cont a impozitului achitat pe parcursul anului fiscal. Impozitul pe venit spre plat (sau spre restituire)

Sarcina fiscal

Impozitul achitat la sursa de plat

Impozitul achitat n rate

8. Achitarea impozitului pe venit n rate (Att timp ct va fi stabilit cota 0% la impozit pe venit nu va fi n vigoarea prevederile din subiectul respectiv) Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care obin venituri din activitatea de ntreprinztor sunt obligai s achite nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal impozitul pe venit n avans n mrimea: 1. sumei impozitului pe venit din anul precedent, n cazul cnd aceste obligaiuni fiscale ale contribuabilului depesc suma de 400 lei. Achitrile se efectueaz n rate n mrimi egale cu din suma respectiv . 2. sumei impozitului pe venitul impozabil efectiv obinut pentru fiecare perioad de dare de seam statistic (I trimestru, II trimestru, III trimestru IV trimestru)

15

ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n dou etape: 1/4 din suma impozitului pe venit - pn la 31 martie i 3/4 din aceast sum -pn la 31 decembrie ale anului fiscal. Dac contribuabilul planific: S presteze servicii, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, sau Achitarea prealabil a dividendelor, din care urmeaz a se reine impozitul pe venit, sau Obinerea venitului din investiii i financiar de peste hotare, din care se va reine impozitul pe venit la sursa de plat, atunci la determinarea sumei impozitului pe venit ce urmeaz a fi achitat n rate reieind din indicatorii prognozai, trebuie de luat n considerare suma impozitului pe venit aferent reinerii la sursa de plat pe parcursul anului fiscal. 9. Prezentarea declaraiei fiscale. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit se efectueaz de urmtorii contribuabili, indiferent de prezena obligaiei fiscale privind achitarea impozitului: 1) persoane juridice rezidente societi pe aciuni societi cu rspundere limitat cooperative ntreprinderi de arend ntreprinderi de stat i municipale fonduri de investiii instituii private din domeniul finanelor, ocrotirii sntii, nvmntului, tiinei i culturii asociaii obteti asociaii ale patronilor fundaii organiaii social-politice organizaii sindicale organizaii religioase organizaii i uniuni ale avocailor i notarilor alte organizaii prevzute de legislaie

2) ntreprinderile rezidente cu statut de persoan fizic ntreprinderile individuale

16

gospodriile rneti

3) reprezentanele permanente ale nerezidenilor RM 4) socieile, care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat care are cel mult 20 de membri rezideni i corepunde repartizrii proporionale ale veniturilor i pierderilor ntre proprietari. Termenul de prezentare a declaraiei fiscale cu privire la impozitul pe venit este stabilit pn la 31 martie a anului fiscal urmtor celui de gestiune. n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie a unor informaii sau a greelilor i omisiunilor prezentate n declaraie la organele fiscale, contribuabilul are dreptul s prezinte o dare de seam corectat nu mai trziu de data stabilit pentru darea de seam pentru perioada fiscal urmtoare. Darea de seam corectat nu poate fi prezentat dup anunarea unui control fiscal sau pe o perioad supus unei verificri documentare sau dup ea. n cazul ncetrii activitii de ctre contribuabil pe parcursul anului fiscal, peroana responsabil a contribuabilului este obligat s informeze n scris organele fiscale teritoriale despre acest fapt n termen de 5 zile de la data ncetrii activitii. n termen de 60 zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit. 1. Obligaiile agenilor economici la rezinerea impozitului pe venit la surs de la teri Orice peroan care desfoar activitate de ntreprinztor este oblligat s efectueze reineri prealabile ale impozitului pe venit la sursa de plat ale urmtoarelor venituri: 1. pli salariale (inclusiv faciliti acordate), conform scutirilor solicitate de angajat i cotelor n vigoare stabilite pentru veniturile peroanelor fizice. 2. n mrime de 15 % din: a) dobnzi achitate n folosul persoanelor fizice (cu exepia .I. i G.. ) b) royalty achitate n folosul persoanelor fizice, c) dividende, cu exepia agenilor economici rezideni d) plile ndreptate spre achitare persoanelor fizice n form monetar i nemonetar, a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale i nu snt calificate ca venit impozabil pentru persoanele fizice conf. art. 18 al CF e) veniturile ndreptate spre achitare fondatorilor .I. i G.. care au obinut venituri din vnzri mai mari de 3 mln. lei/an i nr. mediu scriptic de personal depete 9 persoane 3. n mrime de 10% din plata pentru
17

a. locaiune, leasing, uzufruct, darea n arend a proprietii mobilare i imobiliare b. ctigurile de la aciunile de publicitate, dac mrimea fiecrui ctig n parte nu depete 10 % din scutirea personal simpl pentru anul de gestiune (720 lei pentru 2009) c. ctigurile de la jocurile de noroc 4. n mrime de 5 % din toate plile (cu excepia celor menionate la pct 1-3) efectuate n folosul peroanelor fizice (cu excepia .I. i G..) 5. n mrime de 5 % din plile efectuate n favoarea agenilor economici pentru urmtoarele servicii: a. locaiune, leasing, darea n arend b. servicii de publicitate (reclam) c. servicii de audit, contabilizare d. servicii de management, marketing, consultan e. servicii de protecie i paz a peroanelor i bunurilor f. servicii n domeniul tehnicii de calcul g. alte servicii n domeniul informaticii. (Not: pe parcursul perioadelor fiscale a coror cot la impozitul pe venit va fi 0% prevederile pct.5 nu se vor aplica) 6. din plile efectuate n folosul peroanelor nerezidente n mrime de: a. 15% -royalty b. 15% - din plile direcionate spre achitatre n form monetar i nemonetar , a cror sum nu este deductibil n scopuri fiscale c. 10% -primele de asigurare sau reasigurare d. 10% - dobnd e. 10% - alte pli Impozitul reinut la sursa de plat de ctre agenii economici se achit la buget n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile Agenii economici, care efectueaz reinerea impozitului la sursa de plat prezint dri de seam lunare i anuale privind plile efctuate i impozitul reinut. Lunar se prezint darea de seam privind suma venitului achitat i impoitul pe venit reinut din acesta (forma IRV 08), unde se indic impozitul reinut total pentru toate peroanele dintr-o categorie de contribuabili (peroane fizice, persoane juridice, rezideni, nerezideni) pe tipuri de pli efectuate (total din plile salariale, total din dobnzi, total din royalty) etc. Darea de seam lunar se prezint n termen de o lun de la expirarea lunii de gestiune. Anual se prezint :
18

1. 08) 2. 08) 3.

Nota de informare privind achitarea salariului i alte pli , efectuate de patron n folosul angajailor i privind impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAL Not de informare privind plile achitate rezidenilor din sursele de venit, altele dect plile salariale i impozitul pe venit reinut din aceste pli (Forma IAS Not de informare reinut la sursele de venit, altele dect plile salariale, achitate persoanelor nerezidente (Forma INR 08) n drile de seam anuale se prezint informaia n mod separat pentru fiecare persoan n

folosul creia a fost efectuat o plat oarecare, care face obiectul stopajuli la surs. Drile de seam anuale se prezint n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal (31 ianuarie a anului urmtor).

19