Sunteți pe pagina 1din 15

Partea III

Contabilitatea accizelor

123

Lecia 1.
Noiuni generale privind accizele. Modul de achitare i calculare a accizelor. Contabilitatea accizelor aferente mrfurilor supuse accizelor procurate.

124

1.1. SCHEME

ACCIZE
mrfuri de consum i servicii cu o rentabilitate impuntoare
obligaia de plat apare la data livrrii mrfurilor din ncperea de acciz

subiecii impunerii

obiectul impunerii

persoane fizice i juridice care prelucreaz, fabric mrfuri supuse accizelor

persoane fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor

persoane juridice care desfoar activitate n domeniul jocurilor de noroc

anexa la titlul IV din Codul Fiscal

Schema 1. Accize. Subiecii i obiectul impunerii


125

1.2 TESTE, SARCINI, NTREBRI


1. Accizul este: a) impozit general de stat care reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova; impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum; tax obligatorie efectuat la bugetul unitii administrativ-teritoriale; d) impozit indirect, care este impus asupra mrfurilor de larg consum i servicii cu o rentabilitate impuntoare; e) parte component a sistemului de impozite i taxe generale de stat, care se stabilesc pentru unele mrfuri de larg consum, precum i pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc; f) impozit indirect care se stabilete asupra unor mrfuri de consum, se include n valoarea acestora i se aplic la fiecare stadiu de circulaie a mrfurilor supuse accizelor; nici un rspuns nu este corect; toate rspunsurile sunt corecte.

b) c)

g) h)

2. ncperea de acciz reprezint: a) unitate structural a ntreprinderii (filial, sucursal, magazin, depozit, etc.), situat n afara locului ei de reedin de baz, care exercit unele din atribuiile acesteia, ce in de producerea, pstrarea achiziia, comercializarea mrfurilor i/sau prestarea serviciilor, efectuarea lucrrilor; b) secia de producie a ntreprinderii, unde are loc fabricarea produselor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor; c) totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri care sunt situate separat, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz de ctre subiecii impunerii; d) sediul ntreprinderii, care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor; e) magazinele de firm, prin intermediul crora are loc comercializarea produciei finite accizate consumatorilor; f) slile de degustare; g) nici un rspuns nu este corect. 3. Subiecii impunerii sunt: a) persoane fizice care import bere n cantitate de 5 litri; b) persoane fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul Republicii Moldova; c) persoane fizice care import igri n cantitate de 200 buci; d) persoane fizice i juridice care import unele categorii de mrfuri supuse accizelor; e) persoane fizice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc; f) persoane fizice care import buturi spirtoase n cantitate de 1 litru; g) nici un rspuns corect; h) toate variantele sunt corecte. 4. Selectai elementele ce nu se supun accizelor: icre negre; citricele; produsele lactate; 126

vinuri spumante clasice; igarete fr filtru; produsele farmaceutice; cafea decofeinizat; whisky; parfumuri; articole de giuvaiergerie din metale preioase; k) mobil de birou. 5. Certificatul de acciz este: a) timbru de acciz; b) document eliberat de organul Serviciului Fiscal de Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua tranzacii cu mrfurile supuse accizelor; c) document care confirm luarea la eviden fiscal, fiind elaborat de ctre Departamentul Tehnologii Informaionale n comun cu Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i aprobat de Guvern; toate variantele de rspuns sunt corecte; nici un rspuns corect. 6. Certificatul de acciz se elibereaz n termen de: a) b) c) d) e) f) 2 luni din momentul depunerii cererii de solicitare a acestuia; n aceeai zi; maximum 2 zile din momentul depunerii cererii de solicitare a acestuia; atunci cnd dorete subiectul impunerii; odat cu nceperea tranzaciilor cu mrfurile supuse accizelor; nici un rspuns corect.

d) e)

7. Subiectul impozabil cu accize poate avea : a) b) c) un numr nelimitat de ncperi de acciz; doar o singur ncpere de acciz; maxim trei; d) nici un rspuns corect. 8. S se completeze tabelul de mai jos: NR. Coninutul afirmaiilor 1. Obligaia de achitare la buget a accizelor apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz dintr-un loc al ncperii de acciz n altul (din secia de producie n depozit); 2. Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri scutite de acciz; 3. Marcarea cu timbru de acciz se efectueaz n momentul expedierii mrfii din ncperea de acciz; 4. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii o dat cu achitarea taxelor vamale; 5. Accizele nu se achit la importarea mrfurilor definite ca ajutoare umanitare, n mod stabilit de Guvern; 6. n cazul sistrii activitii, subiectul impunerii poate transmite adevrat Fals

127

7. 8. 9. 10.

timbrele de acciz procurate anterior, altor persoane fizice i/sau juridice fr a le restitui Inspectoratului Fiscal Principal de Stat (IFPS); Subiectul impunerii este obligat s primeasc certificatul de acciz, dar nu este obligat s in registrul de eviden a mrfurilor ce se expediaz pentru fiecare ncpere de acciz; Persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc achit accize concomitent cu achitarea taxei de licen pentru desfurarea activitii n domeniul jocurilor de noroc. Sumele accizelor, destinate atribuirii la cheltuielile generale i administrative se reflect obligatoriu ntr-un compartiment separat n Declaraia privind accizele. La importul mrfurilor supuse accizelor, definite ca ajutoare umanitare, nu se achit accize.

9. Accizele la mrfurile importate se calculeaz i se achit de ctre subiecii impunerii : a) b) c) d) e) f) n momentul plasrii acestora n ncperea de acciz; concomitent cu achitarea taxelor vamale; n momentul achitrii plii pentru marfa importat; la introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova; pn la prezentarea declaraiei vamale; nici un rspuns corect.

10. Subiectului impunerii i se permite trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor, la momentul ___________________________________________ i n cazul prezenei ___________________________________________________________ 11. Diferena care se obine dintre suma accizului calculat i achitat pentru materia prim accizat i suma accizului calculat pentru producia finit accizat, nu se trece n cont, ci se atribuie la: a) cheltuieli comerciale; b) alte cheltuieli operaionale; c) cheltuieli generale i administrative. 12. Pentru persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor obligaia fiscal cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul: a) obinerii certificatului de acciz; b) expedierii mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz; c) deplasrii mrfurilor supuse accizelor dintr-un loc al ncperii de acciz n altul; d) ndeplinirii facturii de expediie (facturii fiscale) pn la transportarea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz. 13. Pentru a obine restituirea accizului achitat la mrfurile supuse accizelor, utilizate pentru fabricarea altor mrfuri supuse accizelor destinate exportului, subiectul impunerii prezint organelor Serviciului Fiscal de Stat urmtoarele documente justificative: a) .......................................................................... b) .......................................................................... c) .......................................................................... 14. Dreptul la scutirea plii de acciz o au subiecii impunerii care: 128

a) produc i export mrfuri nesupuse accizelor , dar care conform procesului tehnologic n calitate de materie prim utilizeaz mrfuri proprii supuse accizelor pentru care nu exist documente justificative privind achitarea accizelor; b) desfoar activitatea n domeniul jocurilor de noroc, dar, din anumite motive, n perioada respectiv i-au sistat activitatea; c) produc i export mrfuri supuse accizelor i dispun de documentele de confirmare a exportului (contractul ncheiat ntre parteneri, documentele de plat, declaraia vamal a ncrcturii, etc.). 15. La suma accizelor calculat pentru materia prim procurat se ntocmete formula contabil: a) Dt 211 b) Dt 211 c) Dt 225 d) Dt 225 e) Dt 534 Ct 225 Ct 534 Ct 534 Ct 521 Ct 225 16. Suma accizelor la mrfurile procurate se reflect ca: a) b) c) d) datorie fa de buget; crean a bugetului; cheltuial a perioadei n care a avut loc tranzacia; nici un rspuns corect.

17. S se stabileasc corespondena cuvenit ntre operaiunile economice i formulele contabile: 1. Calculul accizelor la scoaterea mrfurilor din ncperea de acciz a) Dt 225 Ct 229 2. Reflectarea accizelor de la cantitatea (valoarea) materialelor supuse accizelor procurate de la alte ntreprinderi rezidente ale Republicii Moldova i b) Dt 225 Ct 521 destinate utilizrii la prelucrarea i/sau producerea mrfurilor supuse accizelor 3. Reflectarea accizelor de la cantitatea (valoarea) materialelor importate supuse accizelor destinate utilizrii la prelucrarea i/sau producerea c) Dt 713 Ct 225 mrfurilor supuse accizelor, achitate n avans 4. Reflectarea accizelor de la cantitatea (valoarea) materialelor importate supuse accizelor destinate utilizrii la prelucrarea i/sau producerea d) Dt 534 Ct 225 mrfurilor supuse accizelor, achitate prin intermediul titularilor de avans 5. Reflectarea accizelor de la cantitatea (valoarea) materialelor importate supuse accizelor destinate utilizrii la prelucrarea i/sau producerea e) Dt 221 Ct 534 mrfurilor supuse accizelor, achitate din conturi speciale la bnci 6. Trecerea n cont a sumei accizelor aferente valorii materialelor supuse accizelor utilizate la prelucrarea i/sau producerea mrfurilor vndute f) Dt 225 Ct 534 supuse accizelor 7. Reflectarea mrimii depirii sumei accizelor achitate aferente materialelor supuse accizelor asupra sumei accizelor aferente mrfurilor supuse g) Dt 225 Ct 227 accizelor , rezultate din prelucrarea materialelor menionate 8. Reflectarea sumei accizelor, care urmeaz a fi restituit din buget h) Dt 225 Ct 244 18. n luna decembrie 2006 ntreprinderea Plai a primit vin materie prim Feteasc. Conform documentelor justificative, s-au achitat accize n valoare de 1215 lei. n aprilie 2007 din vinul materie prim s-a produs i s-a expediat vin Feteasc pentru care s-au calculat accize n sum de 1090 lei. Diferena de 125 lei (1215-1090) se trece la cheltuieli prin formula contabil: a. Dt 714 b. Dt 713 c. Dt 713 d. Dt 712 e. Dt 711 f. Dt 714 Ct 225 Ct 225 Ct 534 Ct 534 Ct 225 Ct 534 n ce perioad impozabil se va reflecta la cheltuieli aceast diferen? 129

1.3 PROBLEME
Problema 1.
ntreprinderea Darius SRL n luna mai a primit 2000 dal de vin materie prim Merlot cu valoarea de 100 000 lei (cota accizului 5%). n iunie din materia prim respectiv au fost produse i expediate din ncperea de acciz 1900 dal de vin Merlot cu valoarea de 160 000 lei(cota accizului 10%). 1. Calculai suma accizelor pentru materia prim procurat, suma accizelor pentru marfa expediat, precum i accizul trecut n cont; 2. ntocmii formulele contabile respective. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice la ntreprinderea Darius SRL Nr d/o 1. 2. 3. 4. Coninutul operaiei economice Calculul sumei accizului pentru materia prim procurat Calculul sumei accizului pentru marfa expediat Trecerea n cont a sumei accizului Transferarea sumei accizului la buget Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit

Problema 2.
Basvinex SA a expediat din ncperea de acciz 1140 dal de vin Cabernet cu valoarea de 100 000 lei (cota accizului 5%). Pentru fabricarea vinului ntreprinderea a procurat anterior: 160 dal alcool (96%, poziia tarifar 220720000) ; 1000 dal de vin materie prim Cabernet cu valoarea unitar de 80 lei/dal (cota accizului 5%). 1. Calculai suma accizelor pentru materia prim procurat, suma accizelor pentru marfa expediat, precum i suma ce se trece la cheltuieli; 2. nregistrai operaiunile economice n conturi. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice la ntreprinderea Darius SRL Nr d/o 1. 2. 3. 4. Coninutul operaiei economice Calculul sumei accizului pentru materia prim procurat Calculul sumei accizului pentru marfa expediat Trecerea n cont a sumei accizelor calculate Trecerea la cheltuieli a diferenei dintre suma accizelor aferent materiei prime i suma accizelor referitoare la marfa expediat Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit

130

Lecia 2.
Contabilitatea accizelor aferente mrfurilor supuse accizelor livrate
Modul de ntocmire i prezentare a Declaraiei privind accizele

131

2.1 SCHEME

Baza impozabil a accizelor

volumul n expresie natural

valoarea mrfurilor fr accize i TVA cote ad valorem n procente

valoarea n vam a mrfurilor importate cote ad valorem n procente

costul licenei n domeniul jocurilor de noroc

suma absolut la unitatea de msur a mrfurilor

Schema 2. Baza impozabil a accizelor

132

2.2 TESTE, SARCINI, NTREBRI


1. Formula contabil: Debit contul 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 534.3 Datorii privind accizele, taxele reflect: a) suma accizelor calculat pentru materia prim procurat; b) trecerea n cont a sumei accizelor calculate; c) suma accizelor calculat pentru marfa expediat; d) restituirea sumei accizelor aferente materiei prime accizate; e) virarea sumei accizelor calculate la buget. 2. Despre Registrul de eviden a mrfurilor accizate expediate se pot face mai multe afirmaii: a) se ine de persoanele fizice i juridice care produc sau prelucreaz mrfuri supuse accizelor; b) se ndeplinete n baza facturii de expediie (facturii fiscale) pn la expedierea (transportarea) mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz; se ine de persoanele fizice i juridice care dein certificatul de acciz; se pstreaz n locuri determinate pe parcursul a 5 luni de la data completrii lui definitive; toate afirmaiile se refer la Registrul de eviden a mrfurilor accizate expediate. 3. Responsabilitatea pentru calcularea corect corect i achitarea la timp a accizului o poart: a) b) c) organele fiscale; organele vamale; pltitorul accizului.

c) d) e)

4. nscrierea n Registrul de eviden a mrfurilor expediate se face: a) pn la expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz; b) dup expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz; c) pn la sfritul lunii, n care a avut loc expedierea mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz; d) cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea mrfurilor supuse accizelor. 5. La suma supraplii accizelor n luna precedent trecut n cont n luna curent se nregistreaz formula contabil: a) Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit 242 Conturi curente n valut naional; b) Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Credit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul; c) Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 6. Numii elementele principale ale Declaraiei privind accizele. 7. Declaraia privind accizele este ntocmit i prezentat Inspectoratului teritorial fiscal de: a) b) c) subiecii impunerii care dispun de certificat de acciz; persoanele juridice i fizice care import mrfuri supuse accizelor; orice persoan juridic rezident, care practic activitate de antreprenor; 133

d) persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc; e) subiecii impunerii care efectueaz livrri de mrfuri supuse accizelor la export; f)toate variantele de rspuns sunt corecte. 8. Declaraia privind accizele se ntocmete: a) trimestrial; b) anual; c) nu mai trziu de ultima zi a lunii, care succed luna n care a avut loc expedierea mrfurilor impuse accizelor. 9. Declaraia privind accizele este alctuit: a) b) c) dintr-un singur compartiment numit Volum impozabil; din 2 compartimente: Volum impozabil i Suma accizelor; din 3 compartimente: Volum impozabil, Cota accizului i Suma accizelor.

10. Declaraia privind accizele se semneaz de ctre: a) contabilul-ef; b) conductorul ntreprinderii, c) contabilul-ef i conductorul ntreprinderii. i se prezint inspectoratului fiscal: a) ntr-un singur exemplar; b) n 2 exemplare. 11. SRL Corona a expediat din ncperea de acciz 2500 sticle de vin spumant natural (poziia tarifar 220410192) cu volum unitar de 0,75 l i preul de 36 lei sticla. Suma accizelor calculate este: a) b) c) d) e) 6750 lei; 9000 lei; 2250 lei; 4687,5 lei; nici un rspuns corect.

12. Gabrini SRL n luna august 200X a vndut 3000 sticle cu vin cu concentraia alcoolului de 10% (poziia tarifar 220421), cu volum unitar 0,7 l, care reprezint o marf supus accizelor i impozabil cu TVA. Valoarea de vnzare, fr TVA i accize reprezint 24000 lei. Datoria fa de buget constituie: a) b) c) d) e) f) g) 2625 lei; 5325 lei; 7950 lei; 2400 lei; 7425 lei; 4800 lei; nici un rspuns corect.

134

2.3 PROBLEME
Problema 1.
n luna februarie 200X ntreprinderea productoare Sii SA, codul fiscal 1003608004102, ce-i desfoar activitatea n raionul Cueni a expediat vinuri i a ntocmit urmtorul Registru de eviden a mrfurilor accizate (tabelul de mai jos). 1.ntocmii formulele contabile aferente operaiunilor respective; 2.Completai declaraia privind accizele. Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice la ntreprinderea Sii SA Nr Coninutul operaiilor economice d/o 1. Calculul sumei accizelor pentru luna februarie 2. Suma supraplii accizelor n luna ianuarie se trece n cont n luna februarie 3. Achitarea la buget a datoriei privind accizele calculate pentru luna februarie Suma, lei Corespondena conturilor Debit Credit

135

Registrul de eviden a mrfurilor accizate expediate (transportate)


Caracteristicile mrfii accizate expediate (transportate) Data expedierii Nr. facturii Nr.mijl. de transport i codul fiscal al transportatorului 3 CS AC 585 CS AC 585 C KF 404 CS AC 585 CS AE 439 CS AE 439 CS AC 585 CS AE 439 CS AC 585 Valoarea fr TVA i acciz (lei) 6 57906,58 78098 142226,91 95994,46 134531,61 799 117414,7 107775,24 57703,03 Suma accizului calculat (lei) 7 ? ? ? ? ? ? ? ? ? Suma accizelor achitat prin dispoziia de plat Nr. i data Suma dispoziiei (lei) de plat 8 Nr. 97, 21.01 Nr. 08, 13.02 Nr. 14, 17.02 Nr. 31, 18.02 Nr. 12, 19.02 Nr. 14, 23.02 Nr. 25, 25.02 Nr. 29, 28.02 Nr. 33, 28.02 TOTAL 136 9 ? ? ? ? ? ? ? ? Din contul supraplii Luna 10 Ianuarie Ianuarie Ianuarie Suma (lei) 11 5790,66 809.8 399,54 Locul livrrii cu indicarea destinatarului

denumirea

cantitatea

1 03.02 06.02 15.02 16.02. 19.02 22.02 23.02 28.02 28.02 TOTAL

2 BN 0198924 BN 0198925 BN 0198926 BN 0198927 BN 0198928 BN 0198929 BN 0198930 BN 0198931 BN 0198932

4 Izabella Merlot Sauvignon Cabernet Aligote Vin Livada Moldovei Cabernet Muscat Muscat

5 1178,4 1160,2 2402,7 1203,8 2270,0 170 1173,7 1888,9 1011,5

12 ICS SuvorovVin SRL Smeralda SRL VinoBianca SRL BasarabiaVin SRL VinoBianca SRL Cont numerar BasarabiaVin SRL ICS SuvorovVin SRL ICS SuvorovVin SRL

137