IMPOZITUL PE PROFIT(1)

1. Aspecte generale referitoare la impozitul pe profit Cine sunt pltitorii? Care este sfera de cuprindere? Scutiri de la plata impozitului pe profit; Cota de impunere.

IMPOZITUL PE PROFIT(2)

2. Reguli generale de determinare a bazei impozabile 3. Venituri neimpozabile Tratamentul fiscal al dividendelor primite din state membre 4. Cheltuieli deductibile Condiii pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile pentru a fi deduse; Documente justificative acceptate pentru deducerea cheltuielilor.

IMPOZITUL PE PROFIT(3)

5. Cheltuieli cu deductibilitate limitat Cheltuieli cu protocolul; Cheltuieli cu tichetele de mas, tichete cadou, tichete de vacan; Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare/delegare; Cheltuielie cu ntreinerea, repararea autovehiculelor; Cheltuielile sociale; Prime de asigurare de sntate i pensii private; Cheltuieli cu ntreinerea, repararea sediului social primit n comodat sau nchiriat;

IMPOZITUL PE PROFIT(4)
6. Cheltuieli nedeductibile Tratamentul cheltuielilor cu combustibilul n spiritul OUG 34/2009 i HG 488/2009; Condiii n care se anuleaz deductibilitatea cheltuielilor; Categorii de cheltuieli nedeductibile stabilite prin lege (cod fiscal) 7. Provizioane Provizioane deductibile; Provizioane nedeductibile; Obligativitatea constituirii provizioanelor.

IMPOZITUL PE PROFIT(5)
8. Rezerve Rezerva legal; Tratamentul rezervelor din reevaluare; Alte rezerve 9. Amortizarea fiscal Metode de amortizare recunoscute fiscal; Tratamentul cheltuielilor de modernizare; Excepii de la cele trei regimuri de amortizare; 10. Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar Calculul gradului de ndatorare; Dobnzi i diferene de curs valutar care intr n sfera limitrii.

IMPOZITUL PE PROFIT(6)

11. Cheltuielile de sponsorizare i cheltuielile privind bursele private 12. Repartizarea profitului i Recuperarea pierderii 13. Declarai fiscale i termene de plat

Pltitorii de impozit pe profit i sfera de cuprindere

Persoane obligate la plat Sfera de cuprindere

persoanele juridice romne : profitul impozabil obtinut din orice companii naionale, societi surs, att din Romnia, ct i naionale, regii autonome, din strintate; societi comerciale, instituii financiare i de credit,societi agricole, fundaii, asociaii. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia profitul impozabil atribuibil sediului permanent

Pltitorii de impozit pe profit i sfera de cuprindere

persoanele juridice Partea din profitul impozabil al strine i persoanele fizice asocierii atribuibil fiecrei nerezidente care desfoar persoane activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic persoanele juridice profitul impozabil aferent acestor strine care realizeaz venituri venituri din/sau n legtur cu proprieti mobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn

Pltitorii de impozit pe profit i sfera de cuprindere

persoanele fizice partea din profitul rezidente asociate cu impozabil al asocierii persoane juridice atribuibil persoanei romne, pentru fizice rezidente. veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic

Scutiri i exceptri
Nu datoreaz impozit pe profit urmtoarele categorii de contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice; c) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;

Scutiri i exceptri
d) cultele religioase, pentru venituri obinute din: producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii; venituri obinute din chirii; alte venituri obinute din activiti economice; venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.

Scutiri i exceptri
e) instituiile de invmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului;

Scutiri i exceptri
f) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru intreinerea i repararea proprietii comune; g) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; h) Fondul de compensare a investitorilor; i) Banca Naional a Romaniei; j) Fondul de garantare a pensiilor private. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%.

Reguli generale de determinare a bazei impozabile a impozitului pe profit

Profitul impozabil - diferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.

Reguli generale de determinare a bazei impozabile a impozitului pe profit

Elemente similare veniturilor: rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale care au fost anterior deductibile i care au fost utilizate; diferene favorabile de curs valutar, rezultate n urma reevalurii creanelor i datoriilor n valut;

Reguli generale de determinare a bazei impozabile a impozitului pe profit

Elemente similare cheltuielilor: diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma reevalurii creanelor i datoriilor n valut; cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar.

Venituri neimpozabile
venituri din dividende de ncasat/ncasate de la persoane juridice romne; dividendele obinute de o S.C. romn mama de la o persoan juridic afiliata din UE, dac S.C. romn ndeplinete condiiile: este pltitoare de impozit pe profit n Romnia; deine minim 10% din capitalul social al persoanei juridice strine (la data nregistrrii dividendului, deine participaia minim de o perioad de 2 ani consecutivi).

Venituri neimpozabile
dividendele obinute de o societate comercial romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru cu respectarea condiiilor de mai sus; dividendele primite de sedii permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine societti mam, din Uniune, dac persoana juridic strin ndeplinete condiiile: este considerat rezident n statul su, conform legislaiei sale fiscale; pltete impozit pe profit sau similar acestuia; deine minim 10% din capitalul social al unei filiale n Uniune; deine participaia minim pe o perioad nentrerupt de 2 ani.

Cheltuieli deductibile
Condiii pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielie pentru a fi deduse: s fie efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile; s existe documente justificative din care s rezulte efectuarea cheltuielilor respective; s fie aferente activitii contribuabilului;

Cheltuieli deductibile
Documente justificative: Pentru a putea fi deduse, cheltuielile nregistrate n contabilitate trebuie s aib la baz un document justificativ ntocmit conform cerinelor legislative, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune;

Cheltuieli deductibile
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: denumirea documentului; denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care ntocmete documentul; numrul documentului i data ntocmirii acestuia; coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;

Cheltuieli deductibile
numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economicofinanciare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective.

Cheltuieli deductibile
Documentele justificative in baza deduc cheltuielile sunt urmtoarele:

carora

se

facturile ntocmite n conformitate cu art.155 Cod fiscal nsoite de unul din urmtoarele documente, n funcie de circumstane: note de intrare recepie a materialelor, mrfurilor, etc procese verbale de recepie a mijloacelor fixe, a obiectelor de inventar; devize, situaii de lucrri; rapoarte de lucru.

Cheltuieli deductibile
contracte de prestri servicii / contracte de publicitate / contracte de execuii lucrri, de achiziii bunuri; bonuri de consum; proces verbal de dare n folosin; proces verbal de casare; note justificative; referate de necesitate; decizii interne ale conducerii; foi de parcurs pentru justificarea combustibilului; ordine de deplasare aprobate de ctre conducere; deconturi de cheltuieli aprobate de ctre conducere.

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

a. Cheltuieli de protocol Cheltuieli de protocol in limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre venituri i cheltuieli nregistrate n contabilitate, cu efectuarea ajustrilor contabile. Astfel, din cheltuilile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

b. Cheltuieli cu tichetele de mas, tichete cadou, tichete de vacan; c. Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare/delegare; Cheltuieli cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor n Romnia si strintate n limita a de 2,5 ori nivelul stabilit pentru instituii publice.

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

d. Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii;

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

e. Cheltuielile sociale, n limita a 2% din fondul de salarii realizat. In cadrul acestora intr cu prioritate: ajutoare de natere, nmormntare i ajutoare pentru boli grave sau incurabile, proteze, etc.

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

f1.cheltuieli efectuate n numele unui angajat la scheme facultative de pensii in limita a 400 euro/an fiscal pentru fiecare participant; f2.cheltuieli cu prime de asigurare voluntar de sntate n limita a 250 euro/an fiscal pentru fiecare participant;

Cheltuieli cu deductibilitate limitat

g1.cheltuieli cu funcionarea, ntretinerea i repararea locuinei de serviciu - deductibile n limita suprafeelor stabilite prin Legea Locuinei nr. 114/1996 majorate cu 10% din punct de vedere fiscal; g2. cheltuieli cu funcionarea, ntreinerea i reparaiile aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice folosit i n scop personal, deductibile n limita suprafeelor puse la dispoziie societii comerciale n baza contractelor ncheiate.

Cheltuieli nedeductibile
Categorii de cheltuieli nedeductibile: cheltuielile cu impozitul pe profitul datorat; cheltuidmile cu impozitul pe venit, datorat de persoane fizice i juridice nerezidente pentru venituri realizate din Romnia, impozit nereinut de societate prin reinere la surs, concomitent cu plata efectiv a veniturilor ctre partenerul extern.

Cheltuieli nedeductibile
amenzi, confiscri, dobnzi/majorri pentru plata cu ntrziere i penaliti de intrizere datorate ctre autoritile romne potrivit prevederilor legale; cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

Cheltuieli nedeductibile
cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baza documente justificative prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor; pierderi nregistrate la scoaterea din eviden a clientilor nencasai, n litigiu pentru partea neacoperit de provizion;

Cheltuieli nedeductibile
Tratamentul cheltuielilor cu combustibilul in spiritul O.U.G. 34/2009 si H.G. 488/2009 n perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuiala cu combustibilul consumat de vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care sa nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, inlcuznd i scaunul soferului este considerat nedeductibil la calculul impozitului pe profit.

Cheltuieli nedeductibile
Face excepie combustibilul folosit sunt utilizate: de vehicule care

1. exclusiv pentru intervenie, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfurare a activitii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recutare a forei de munca; 2. transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. nchirierea ctre alte persoane, inclusiv pentru desfurarea activitii n cadrul scolilor de soferi.

Provizioane
Provizioanele se constituie de regul n cursul i la finele exerciiului financiar, pentru acele elemente i operaiuni de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert, ori pentru riscuri si cheltuieli ce devin accesibile n perioada urmtoare, cum sunt: litigiile, amenzile si penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte, cheltuieli legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat clientilor, alte provizioane.

Rezerve
Rezerve legale: Sunt deductibile: Rezerva legal n limita a 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit. Din profitul contabil se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestora i cele cu impozitul pe profit, pn cnd rezerva legal devine 20 % din capitalul social. Dac aceasta este folosit pentru acoperirea pierderii sau este distribuit, reconstituirea ulterioar nu mai este

Amortizarea fiscal
Regimuri de amortizare recunoscute fiscal Mijloacele fixe de natura construciilor se amortizeaz utiliznd numai regimul de amortizare liniar. Amortizarea degresiv: Se poate utiliza regimul de amortizare degresiv pentru toate categoriile de mijloace fixe, cu exceptia construciilor. Amortizarea accelerat: Utilizarea regimului de amortizare accelerat const n includerea n primul an de funcionare, n cheltuielile de exploatare, a unei cote de amortizare care nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix. Primul an de funcionare nseamn 12 luni consecutive, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune. Valoarea rmas dup primul an de funcionare se recupereaz prin includerea n cheltuielile de exploatare, n regim liniar, n functie de durata normal de funcionare rmas.

Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar

Cheltuielile cu dobnzile si diferentele de curs valutar vor fi: deductibile pentru un nivel al gradului de ndatorare mai mic sau egal cu 3; nedeductibile, pentru un nivel al gradului de ndatorare mai mare de 3; n conditiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea net din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, pna la deductibilitatea integral a acestora. Grad de ndatorare = Media capitalului propriu

Repartizarea profitului. Recuperarea pierderii

Din punct de vedere contabil, profitul realizat n exercitiul curent se repartizeaz la: rezerve; poate fi utilizat pentru acoperirea pierderii contabile; distribuirea de dividende; surse proprii de finanare.

Repartizarea profitului. Recuperarea pierderii

Recuperarea pierderii fiscale Pierderea anual inregistrat pn la 31.12.2008, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.

Declaratii fiscale i termene de plat

Societile comerciale bancare - au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu plti anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie; contribuabilii persoane juridice romne cu excepia societilor comerciale bancare declar i pltesc trimestrial - pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Declaraia anual privind impozitul pe profit Declaratia 101 - se depune pn la data de 15 aprilie a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul, iar diferenele de plat rezultate se achit pn la data de 25 aprilie;

Declaratii fiscale i termene de plat

persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprietti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoan juridic romn au obligatia de a declara si plti impozit pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.

Declaratii fiscale i termene de plat

organizatiile non-profit au obligatia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Acestea nu trebuie s depun declaratii trimestriale de impozit pe profit.

Declaratii fiscale si termene de plata

Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Acetia nu trebuie s depun declaraii trimestriale de impozit pe profit.