Sunteți pe pagina 1din 42

CAPITOLUL I.

PREZENTAREA GENERAL A S.C.PAMORA S.R.L.

Date informative privind societatea comercial


Societatea comercial PAMORA S.R.L. ,n baza cererii de nmatriculare, a fost nregistrat la Registrul Comerului Oradea sub numrul J 05/210/2001. S.C. PAMORA S.R.L. a luat fiin ca urmare a actului de voin ncheiat ntre Popescu Maria si Anton Marius. Societatea s-a infiinat pe baza Legii 31/1990 a societailor comerciale care reglementeaz cinci forme legale pentru persoanele juridice care desfasoar acte/fapte de comer. Sediul societii comerciale PAMORA S.R.L. este n Romnia , municipiul Oradea, str. Teiului nr. 26 , iar durata de funcionare a acesteia este nelimitat cu ncepere de la data nmatriculrii n Registrul Comerului.

Capitalul social
Capitalul social al S.C. PAMORA S.R.L. este integral romn i se ridic la valoarea de 260 000 000 lei. Capitalul social este divizat n 2600 pri sociale ,fiecare parte social avnd o valoare nominal de 100 000 lei. Deinerea de ctre cei doi asociai a capitalului social se realizeaz astfel: ~d-l ~d-na Anton Marius deine 1300 pri sociale , reprezentnd contravaloarea a Popescu Maria deine restul de 1300 pri sociale , reprezentnd jumtate din capitalul social. contravaloarea a jumtate din capitalul social.

Forma juridic a societii este societatea cu rspundere limitat, care are urmtoarele caracteristici: -capitalul social este divizat n pri sociale , valoarea unei pri sociale neputnd depi valoarea de 100 000 lei/parte social; -proprietarii societii se numesc asociai , iar numrul maxim de asociai este de 50; -capitalul social minim este de 2 000 000 lei; -obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul societii , asociaii rspunznd numai cu cota lor social; -prile sociale ale asociailor sunt , n principiu , netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri negociabile aa cum sunt aciunile

Obiectul de activitate

Obiectul de activitate al societii comerciale PAMORA S.R.L. este confecionarea de fuste i pantaloni pentru femei. Existena unui puternic sector de cercetare i proiectare a produselor finite a determinat dezvoltarea produciei societatea avnd n patrimoniul su o dotare tehnic de calitate de proveniena italian. Societatea comercial realizeaz venituri din export cca 65%, iar restul de 35% din vnzrile interne. Singura ar n care societatea comercial i export produsele este ITALIA.

Structura organizatoric

Structura organizatoric la S.C. PAMORA S.R.L. este una ierarhic funcional. Directorului general (managerului) i sunt subordonai : -directorul de marketing -directorul de producie -directorul economic -directorul de personal Directorilor de compartimente le sunt subordonai efii subcompartimentelor lor , iar acestora le sunt subordonai muncitorii. Relaiile organizatorice sunt raporturile dintre compartimente , funcii i posturi pentru asigurarea unui schimb permanent de informaii.Relaiile ntre cei doi asociai si cei patru directori adjunci sunt relaii de autoritate . Compartimentul juridic i cenzorii se afl n relaii de reprezentare fa de celelalte compartimente ale unitaii. Fiecare compartiment sobordonat unui director adjunct se afl fa de acesta n relaii de autoritate ierarhic , adic directorul are dreptul s dea ordine , dispoziii , i s fie informat n legtur cu modul n care se transpun n practic dispoziiile date , iar compartimentele fa de ceilalai directori adjunci se afl n relaii de autoritate funcional , adic ceilalali directori adjunci au posibilitatea de a da ndrumri, instruciuni n domeniul n care sunt specializai.

Administratori
Cenzori

Consilier juridic Control financiar

Director de productie

Director c o m

Director economic

Director de personal

Atelier productie

Sectie prelucrari

Birou financiar contabil

Birou desfacere

Birou marketing

Birou personal

Birou salarizare

CAPITOLUL II.
ORGANIZAREA DECONTRILOR FISCALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
2.1. Impozitul pe profit n Romnia

Impozitul pe profit are un loc deosebit att din prisma contribuiei sale la formarea bugetului public , ct i prin influena sa asupra activitilor economicofinanciare generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale.Tocmai de aceea , instituirea acestui impozit n practica noastr fiscal s-a realizat ncepnd cu data de 1 ianuarie 1991. n acest scop , a fost edictat o lege special viznd reglementarea detaliat a impozitului pe profit , prin care au fost excluse modalitile anterioare de impunere difereniat a beneficiilor, i anume Legea nr. 12/1991. Astfel , ncepnd cu 1 ianuarie 1991 pentru determinarea impozitului pe profit s-a introdus sistemul bazat pe cote progresive compuse(pe trane).Minimul neimpozabil era de 20 000 lei, iar cotele erau cuprinse ntre 25% pentru profiturile ce depeau 20 000 i pn la 57% pentru profiturile de peste 955 000 lei. Calitatea de subiect al acestui impozit a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin profit prin activitile desfurate pe teritoriul Romniei . n acest context , impozitul pe profit a fost conceput ca o prelevare obligatorie efectuat de

Statul romn din veniturile nete realizate de : regiile autonome , societile comerciale cu capital de stat , instituiile financiare i de credit. Potrivit Ordonanei Guvernului nr. 70/1994 , adoptat dup edictarea legii organice specifice , subiecilor impozitului pe profit li s-a atribuit denumirea generic de contribuabili. Legat de acest aspect , o alt noutate impus prin Ordonana Guvernului nr. 70/1994 se refer la categorisirea contribuabililor n mici i mari. Astfel, n categoria contribuabililor mici sunt incluse doar persoanele juridice romne , care ndeplinesc simultan urmtoarele condiii: cifra de afaceri a unei perioade de 12 luni , care se ncheie la data de la nceputul anului fiscal , nu au mai mult de 299 salariai n toi anii fiscali , de la infiinarea lor , au fost mici contribuabili. Contribuabilii ce nu indeplinesc cel puin una din condiiile menionate , sunt considerai contribuabili mari , fcnd ns excepie: Banca National a Romniei; Asocierile care nu dau natere unei persoane juridice; Persoanele juridice fr scop lucrativ. Excepie de la calitatea de subiect al impozitului pe profit fac : Trezoreria statului; Instituiile publice; Organizaiile de nevztori i de invalizi; Asociaiile de binefacere; Asociaiile persoanelor handicapate. Tot n regim de scutire de impozit pe profit se afl i dou categorii de venituri:

0 noiembrie a anului fiscal precedent , nu a depit suma de 10 mld lei;

ermaneni;

-venitul net realizat din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult , obinut de unitile care aparin cultelor religioase; -profitul obinut ca urmare a aplicrii unei invenii , n primii cinci ani de la aplicare , perioada fiind calculat de la data valabilitii brevetului de invenie conform Legii nr.64/1991 i Legii nr. 22/1995. n legea organic a instituirii sale , impozitul pe profit a fost conceput ca unul de tip progresiv , compus dintr-o sum cresctoare (Sf) i o sum calculat prin aplicarea asupra diferenei dintre profitul impozabil(Pr i) i nivelul minim al tranei materiei impozabile , aferent sumei fixe anterioare (N min), a unor cote de impozit cresctoare. Pentru efectuarea acestui tip de impozit au fost prevzute 68 de trane. Numrul mare de trane i progresivitatea deosebit au fcut obiectul unor critici ntemeiate , astfel c , guvernul a impus , prin Hotrrea Guvernului nr. 804/30 noiembrie 1991 , o nou modalitate de dimensionare a impozitului pe profit calculat . Astfel s-a instituit un profit de tip proporional , calculat cu o cota de 30% n cazul profiturilor impozabile de pn la 1 000 mii lei i un impozit progresiv compus , n cazul obinerii de profituri impozabile n suma de peste 1 000 000 lei . Pentru acest caz , aplicarea cotei de 30% asupra profitului impozabil de 1 000 000 lei i cea rezultat prin aplicarea cotei de 45% asupra prii din profitul impozabil de peste 1 000 000 lei. n cazul ambelor modaliti , impozitul pe profit s-a calculat i s-a vrsat la bugetul lunar-pn la 25 ale fiecrei luni viitoare , pentru perioada expirat n cursul anului i , respectiv, pn la 31 ianuarie , pentru ntregul exerciiu financiar al anului expirat. Cea de a treia modalitate de impunere a profitului a fost cea impusa de Ordonana Guvernamental nr. 70/1994 privind impozitul pe profit valabil pn n 30 iulie 2002 , care a avut n vedere un impozit de tip proporional pentru toate

categoriile de contribuabili prin aplicarea asupra profitului impozabil a cotei de impozit aferente. Cotele de impozit pe profit au fost difereniate n funcie de natura activitii astfel: cota normal de 38% aplicabil n cazurile obinuite , diferite cota redus de 25% aplicabil n cazul contribuabililor ale cota majorat de 80% aplicabil n cazul BNR; n afara acestor cote , s-au instituit i 2 cote adiionale: prima este de 22% i s-a aplicat la contribuabilii la care

e urmtoarele;

ror venituri din activiti agricole dein o pondere de cel puin 80% din totalul veniturilor;

eniturile obinute din jocurile de noroc i din activitatea barurilor i cluburilor de noapte depesc a doua este de 6,2% i are aplicare n cazul persoanelor

0% din totalul veniturilor;

uridice strine al cror profit a fost obinut printr-un sediu permanent n Romnia . n acest caz nu Au fost acordate perioade de scutire de la plata impozitului pe profit agenilor economici nou nfiinai ;astfel s-a acordat o perioad de scutire de 6 luni pentru agenii economici cu profil comercial , avnd capital social integral romnesc.

e mai calculeaz impozitul pe dividende.

Baza legal privind impozitul pe profit:


Legea nr. 414 privind impozitul pe profit , din 26 iunie 2002 , publicat n Hotrrea Guvernului nr. 859 din 16 august 2002 pentru aprobarea

Monitorul Oficial al Romniei nr. 456/27.06.2002 , care a intrat n vigoare la 1 iulie 2002.

nstruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit.

PLTITORII impozitului pe profit sunt: 1) persoanele juridice romne , pentru profitul impozabil obinut din orice surs , att n Romnia , ct i din strintate; 2) persoanele juridice care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia , pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; 3) persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ca beneficiari ori parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau o alt entitate care nu d natere la o persoan juridic , pentru profitul realizat n Romnia . 4) persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente , pentru veniturile realizate att n Romnia , ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice.

Sunt EXCEPTATE de la plata impozitului pe profit : a) trezoreria statului;

nstituiile publice pentru fondurile publice constituite;

rganizaiile de nevztori , de invalizi i de handicapai; e) cultele religioase;

undaiile romne;

ile de nvmnt;

nstituiile de nvmnt particular acreditate i cele autorizate; h) asociaiile de proprietari.

Care este anul fiscal al impozitului pe profit? Anul fiscal este n general , anul calendaristic. n cazul nfiinrii unui contribuabil , n cursul anului fiscal , perioada impozabil ncepe: la data nregistrrii contribuabilului la Registrul Comerului , dac are aceast la data nregistrrii contribuabilului n Registrul de eviden a judectoriilor , dac la data intrrii n vigoare a contractelor de asociere , n cazul asocierilor care nu n cazul desfiinrii unui contribuabil , n cursul unui an fiscal , perioada impozabil ncepe: la data nregistrrii n Registrul Comerului a cererii de fuziune sau diviziune, n

bligaie;

re acesta obligaie;

au natere unei persoane juridice.

azul diviziunilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor la data radierii din registrul n care a fost nregistrat nfiinarea contribuabilului; la data ncetrii contractului de asociere , n cazul asocierilor care nu dau natere

uridice supuse acestor operaiuni;

nei persoane juridice. Cotele de impunere a impozitului pe profit: cota general de 25%;

cota de 80% aplicat BNR; cota de 5% pentru contribuabilii care desfoar activiti pe baz de licen n

onele libere , pentru profitul impozabil ce corespunde acestor venituri , pn la 31 decembrie contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia venituri n valut bunuri , pltesc o cot de 25% pentru partea din profitul impozabil ce

004;

in exportul de

orespunde ponderii acestor venituri n volumul total al veniturilor; pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte ,

luburilor de noapte , a discotecilor i a cazinourilor , impozitul pe profit datorat aferent tuaia n care impozitul pe profit este mai mic de 5% din veniturile acestor activiti ,

cestor activitati , nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti . n

ontribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate .

Calcularea impozitului pe profit: - profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora , dintr-un an fiscal , din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.

Pr I = VT CT Vneimp + Ch neded

VENITURILE NEIMPOZABILE sunt:

dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan veniturile realizate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli alte venituri neimpozabile , prevzute expres n legi speciale. La calcularea profitului impozabil , cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile.

uridic romn ;

edeductibile ;

CHELTUIELILE DEDUCTIBILE sunt:


cheltuielile efectuate pentru realizarea bunurilor livrate i bunurilor mobile

ndute cu plata n rate (sunt deductibile la aceleai termene scadente prevzute n

ontractele ncheiate ntre pri , proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a cheltuielile cu chiria pltit de utilizator , n cazul contractelor de leasing cheltuieli pentru popularizarea numelui persoanei juridice , a unui produs / serviciu producerii

vrrii );

peraional , i amortizare + dobnd n cazul contractului de leasing financiar;

rin utilizarea mijloacelor de informare n mas , precum i costurile asociate

materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare , atunci cnd acestea au avut la baz cheltuieli pentru transportul i cazarea salariailor , ocazionate de delegarea /

n contract scris;

etaarea n ar sau n strinatate , n limitele prevzute de lege ;

cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate angajailor cu contract de constituirea de rezerve legale n limita a 5% din profitul contabil , pn acesta va cheltuieli de sponsorizare , efectuate potrivit legii, n limita a 5% aplicat asupra

munc .

tinge a 5-a parte din capitalul social subscris i vrsat;

iferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor , inclusiv accizele , mai puin cheltuiala perisabilitile , n limitele aprobate prin hotrre a Guvernului.

u impozitul pe profit ;

CHELTUIELILE NEDEDUCTIBILE sunt:


cheltuieli cu impozitul pe profit datorat ; amenzile, confiscrile , majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor , pentru

eplasri n ar i n strintate , care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru cheltuieli privind stocurile i imobilizrile corporale constatate lips din gestiune ori

nstituiie publice;

egradate , neimputabile , pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare , precum i TVA cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ , cheltuieli privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau

ferent acestor cheltuieli;

atur;

otrivit Legii contabilitii nr. 82/1991 ,republicat;

are nu sunt reglementate de actele normative , inclusiv contribuiile la fondurile de pensii , altele

ect cele obligatorii;

cheltuieli cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului. Sunt

xceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc , boli profesionale i risc cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei rezultate

rofesional ;

intre totalul veniturilor i al cheltuielilor , inclusiv accizele , mai puin cheltuielile cu impozitul pe cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale

rofit i cheltuielile de protocol nregistrate n cursul anului;

le contribuabilului , cu excepia celor care constituie garanie bancar.

Plata impozitului pe profit se efectueaz trimestrial , pn la data de 25


inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor. Pentru trimestrul IV , contribuabilii au obligaia s plteasc n contul impozitului pe profit , pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor , o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pe trimestru III , urmnd ca regularizarea pe baza datelor din bilanul contabil s se efectueze pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii au obligaia s depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de plat la Bugetul de Stat cu impozitul pe profit datorat cumulat la sfritul perioadei de raportare . Aceast declaraie se depune n 2 exemplare , din care 1 exemplar pentru Administraia Financiar societatea comercial . Anual , odat cu depunerea situaiilor financiare anuale , fiecare societate comercial pltitoare de impozit pe profit va depune la Administraia Financiar Declaraia privind impozitul pe profit , n 2 exemplare , care este o declaraie final privind impozitul pe profit . Declaraia de impunere se semneaz i 1 exemplar pentru

de ctre administrator sau de orice alt persoan autorizat sa l reprezinte pe acesta .

Recuperarea pierderii
pierderea anual , stabilit prin declaraia de impozit pe profit , se recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora , la

ecupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutiv ;

ecare termen de plat a impozitului pe profit .

Sanciuni
Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri (0,07% pentru fiecare zi de ntrziere) i penaliti de ntrziere ( 0,5% din suma datorat pentru fiecare lun ntrziat ) , potrivit silit a , a reglementrilor n vigoare. Constatarea , controlul , urmrirea , ncasarea i executarea impozitelor reglementate de prezenta lege , precum i a penalitilor organele fiscale ale Ministerului Finanelor Publice. Un inspector fiscal sau un alt angajator al unei uniti fiscale , autorizat n acest sens , are dreptul de a intra n incinta de afaceri a contribuabilului sau n alte incinte deschise publicului , conform Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal , aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 64/1999 , cu modificri ulterioare , n scopul determinrii obligaiilor fiscale ale

majorrilor de ntrziere i a penalitilor de ntrziere se efectueaz de ctre

acestuia . Accesul este permis numai n cursul orelor normale de serviciu , iar n afara acestora , numai cu autorizaie scris a conducerii unitii fiscale , justificat de necesitatea controlului .

2.2. Conturi utilizate pentru evidena impozitului pe profit


n contabilitatea agentului economic obligat s conduc contabilitatea n partid dubl , relaiile de decontare cu bugetul centralizat al statului , bugetele locale i bugetele speciale sunt reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 44 Bugetul statului , fonduri speciale i conturi asimilate , a crei structur este reglementat de Planul general de conturi aprobat prin OMFP nr. 306/2002. Grupa 44 Bugetul statului , fonduri speciale i conturi asimilate cuprinde conturile de datorii (conturi de pasiv ) i creane fa de bugetul centralizat al statului , bugetele locale i fondurile speciale (conturi de activ). Dat fiind faptul c impozitul pe profit se calculeaz cumulat de la nceputul anului fiscal , se va nregistra n contabilitate trimestrial doar diferena dintre impozitul pe profit calculat la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe profit datorat la sfritul perioadei precedente de raportare . n funcie de fluctuaia bazei de calcul , respectiv a profitului impozabil de la o lun la alta , aceast diferen poate lua valori: pozitive , reprezentnd o datorie din impozitul pe profit pentru luna de referin; negative , reprezentnd o crean din impozitul pe profit pentru luna de referin . CONTUL 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Indiferent c rezult datorii sau creane trimestriale din impozit pe profit ,

acestea se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi: Coninut economic : ine evidena cheltuielilor cu ) Pe de o parte , ca i cheltuial cu impzitul pe profit , cu ajutorul contului 691 impozitul pe profit. Funcia contabil : cont de activ. Cheltuieli cu impozitul pe profit , al crui coninut economic este: Se debiteaz , la sfritul lunii , cnd se nchid ) conturile de cheltuieli prin debitul contului 121 Profit i pierderi . Nu prezint sold .

2)Pe de alt parte , ca relaie de decontare fiscal , cu ajutorul contului 441 Impozit pe profit/venit :

CONTUL 441 Impozitul pe profit/venit Coninut economic : ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. Funia contabil : cont bifuncional. Se crediteaz cu sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetele locale , reprezentnd impozitul pe profit/venit (691, 698). Se debiteaz cu sumele virate bugetului statului/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512). Soldul poate fi: 2.3. Documente utilizate pentru evidena impozitului pe profit Creditor = sumele datorate de unitate Debitor = sumele vrsate n plus.

Cadrul legal n vigoare impune agenilor economici urmtoarele raportri fiscale trimestriale i anuale privind impozitul pe profit :

1. Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, cod 14-13-01.01 , anexa nr. 1 la OMF nr. 1313/1999-TRIMESTRIAL ; 2. Declaraie privind impozitul pe profit , cod 134-1301.04 , anexa nr. 4a la OMF nr. 1313/1999- ANUAL.

Declaraia privind obligaiile de plat la plat la de stat Declaraia privind obligaiile de bugetul bugetul de stat se completeaz i se depune de pltitorii de impozite i taxe crora , potrivit legislaiei n vigoare , le revin obligaiile de plat la bugetul de stat cuprinse n aceast declaraie . Declaraia se completeaz i se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul pltitorului sau la care acesta este luat n evidena fiscal , dupa caz , astfel :
LUNAR , pn la data de 25 a lunii urmtoare la care se refer , pentru

obligaiile de plat reprezentnd: Impozitul pe profit datorat de Banca Naional a Romniei; Accizele; Impozitele reinute prin stopaj la surs ; Cota aplicat asupra fondului de salarii realizat lunar ; Contribuia pentru turism ; Taxa pentru jocurile de noroc.
TRIMESTRIAL , pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor ,

pentru obligaiile de plat reprezentnd : Impozitul pe profit ;

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor .

Declaraia se completeaz nscriindu-se cu majuscule , cite i corect , toate datele prevzute n formular , utilizndu-se pix cu min de culoare neagr . Dac este posibil , declaraia va fi completat la maina de scris sau introdus n calculator i reprodus la imprimant . n csuele care rmn necompletate nu se va nscrie nici un semn grafic care s semnifice lipsa datelor ( - , x , / etc ) , spaiul rmnnd gol . Formularul se completeaz n 2 exemplare : o Originalul (culoare verde) se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul pltitorul sau unde acesta este luat n evidena fiscal , dup caz ; o Copia (culoare neagra) se pstreaz la pltitor . n cazul n care pltitorul corecteaz declaraia depus iniial , declaraia rectificat se ntocmete pe acelai model de formular , nscriindu-se X n spaiul special prevzut n acest scop . Rndurile prevzute pentru declararea impozitelor / taxelor se completeaz cu sumele reprezentnd obligaii constituite n perioada de raportare (lun , trimestru) la care se refer declaraia i n conformitate cu instruciunile prevzute de lege . Impozitul pe profit este prevzut n declaraie la primul capitol (paragraf) , la rndurile 1 i 2 : - rndul 1 Datorat cumulat la sfritul perioadei precedente : Se completeaz de pltitorii de impozit pe profit cu suma reprezentnd impozitul pe profit datorat cumulat de la nceputul anului la sfritul perioadei precedente celei de raportare ; Pentru primul trimestru al anului fiscal , pltitorii de impozit pe profit nscriu cifra zero .

- rndul 2 Datorat cumulat la sfritul perioadei de raportare : Se completeaz de pltitorii de impozit pe profit cu suma reprezentnd impozitul pe profit datorat cumulat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul trimestrului de raportare inclusiv . Declaraia se semneaz de ctre administratorul societii comerciale sau de alt persoan autorizat n acest sens i se tampileaz . Declaraia se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de impozite si taxe .

Declaraia privind impozitul pe profit Declaraia se completeaz i se depune anual , dup definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual , pn la data de 15 aprilie a anului curent , pentru anul expirat , respectiv pn la data depunerii situaiilor financiare anuale . Declaraia privind impozitul pe profit se completeaz n 2 exemplare de ctre toi pltitorii de impozite i taxe .Originalul circul la organul fiscal teritorial (Administraia Financiar ) , iar copia rmne la pltitorul de impozite si taxe . Declaraia se semneaz de ctre administratorul societii comerciale sau de alt persoan autorizat n acest sens i se tampileaz . Declaraia se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de impozite i taxe .

Registrul de eviden fiscal

Pentru determinarea profitului impozabil , contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal , ntr-un singur exemplar, compus din 100 de file , care trebuie numerotat , nuruit , parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial (Administraia Financiar). Completarea se face n ordine cronologic , fr tersturi , iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere . Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale informaiilor furnizate de contabilitate . Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil , n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acesteia. Exemple : calculul dobnzilor i a diferenelor de curs deductibile fiscal , amortizarea fiscal , reduceri i scutiri de impozit pe profit , evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate i alte asemenea operaiuni , potrivit legii .

FLUXURI DE NREGISTRRI CONTABILE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT

3.1. Fluxuri de nregistrri contabile generale privind impozitul pe profit


nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit datorat de ctre o societate comercial nu comport dificulti , efectundu-se urmtoarele formule contabile : 1. nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I (ianuarie , februarie ,martie ) de ctre o societate comercial , cu suma rezultat de plat , conform Registrului de eviden fiscal i Declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat :
691 = 441 Cheltuieli cu impozitul pe profit Impozitul pe profit

2. nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit la 31.03.N ,

conform Notei contabile :


121 Profit si pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

3. plata impozitului pe profit prin contul bancar , conform Ordinului de

plat i Extrasului de cont.Impozitul pe profit se va vira n contul Administraiei Financiare deschis la Trezoreria Oradea, pn n data de 25 aprilie N.
441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei

4. n trimestrul II ( aprilie , mai , iunie ) , conform calcului cumulat al

impozitului pe profit rezult c societatea comercial datoreaz un impozit pe profit mai mare dect cel nregistrat pn la 31.03.N. Societatea comercial va nregistra n contabilitate un impozit pe profit egal cu diferena dintre impozitul calculat la 30.06.N. i cel nregistrat la 31.03.N.
691 = 441 5. nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit la 30.06.N. , Cheltuieli cu impozitul pe profit conform Notei contabile : 121 Profit si pierdere Impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

6. plata impozitului pe profit prin contul bancar , conform Ordinului de

plat i Extrasului de cont . Impozitul pe profit se va vira n contul Administraiei Financiare deschis la Trezoreria Oradea , pn n 25 iulie N .
441 Impozit pe profit = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit

7. n situaia n care la 30.06.N , rezult din calcul un impozit pe profit datorat

cumulat pentru anul N mai mic dect cel nregistrat la 31.03.N , n contabilitate se va face o formul contabil de stornare care s aduc valoarea impozitului pe profit datorat la nivelul calculat n 30.06.N.

Se va nregistra o formul contabil n rou sau n chenar cu suma diferenei dintre impozitul pe profit nregistrat la 31.03.N. i impozitul pe profit datorat cumulat la 30.06.N.
691 = Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit

3.2. Studiu de caz privind contabilitatea impozitului pe profit la SC PAMORA SRL


Situaia iniial a conturilor la 1 decembrie 2003 Contul 1012 1061 1063 117 212 371 378 401 4111 441 421 5121 5191 5198 5311 Titlul contului Debitoare Capital social vrsat Rezerve legale Rezerve statutare Rezultat reportat Construcii Mrfuri Diferene de pre la mrfuri Furnizori Clieni Impozit pe profit Personal-remuneraii datorate Conturi la bnci n lei Credite pe termen scurt Dobnzi afer creditelor p. t. scurt Casa n lei TOTAL 20 75,0 07 136 52,55 94 42,55 34 25,059 249 45,025 11 42,5154 548 82,7064 Solduri Creditoare 260 00 4050,07 30 25 20 65,05 26 75,04 31 42,1314 25 40,025 99 52,55 14 32,84 548 82,7064

1) Se achiziioneaz materii prime% constnd n stof i in , n sum de2975 25 000 000 = 401 lei , TVA 00 : 25 19% 301 Furnizori Materii prime 4 75 4426 TVA deductibil

Cf : facturii nr. 4/4.12.2003 2) Plata facturii furnizorului prin virament : 29 75 401 Furnizori = 5121 2975 Conturi la bnci n lei

Cf : OP nr. 7/4.12.2003 3) Se dau n consum materii prime n sum de 2000 lei : 2000 601 = 301 Materii prime 2000 Cheltuieli cu materiile prime

Cf : Bon de consum nr. 5/6.12.2003 4) Se nregistreaz cheltuieli cu salariile muncitorilor n sum de 1000 lei : 1000 641 = 421 1000 Cheltuieli cu salariile Personal-salarii datorate Cf: Stat de plat al salariilor nr. 12/8.12.2003

5) Se nregistreaz CAS 22% datorat pentru personalul angajat : 300 6451 = Cheltuieli cu asigurrile sociale 4311 CUAS 300

Cf : Stat de plat al salariilor nr. 12/8.12.2003

6) Se nregistreaz aprovizionarea cu materiale consumabile n data de 10.12.2003, TVA 19% , astfel : - combustibili - materiale auxiliare - piese de schimb de 12.12.2003. % 500 300 150 180,5 = 401 Furnizori 1130,5 300 lei ; 500 lei ; 150 lei ;

Aceste materiale consumabile vor fi achitate ulterior prin virament bancar n data

3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3024 Piese de schimb 4426 TVA deductibil

Cf : Factura nr. 1/10.12.2003 1130,5 401 Furnizori = 5121 1130,5 Conturi la bnci n lei

Cf : OP Nr. 5/12.12.2003 7) Se dau n consum urmtoarele materiale consumabile 300 producie : 6021 = 3021 Cheltuieli cu mat. - materiale auxiliare Auxiliare 300 150 pentru procesul 300 de

Materiale auxiliare

- combustibili 6022 = 150 3022 150 - piese de schimb 100 Cheltuieli cu combustibilii Combustibili 6024 = 3024 100

100

Cheltuieli cu piese de schimb

Piese de schimb

Cf : Bon de consum nr.15/14.12.2003 8) Se nregistreaz obligaia de plat a consumului de energie electric n sum de 450 lei , TVA 19% : % 450 85,5 605 4426 Cf : Factura nr. 7/14.12.2003 TVA deductibil Cf: Factura nr. 7/14.12.2003 9) Se achit prin casierie contravaloarea facturii de energie electric : 5 35,5 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 5 35,5 Cheltuieli cu energia i apa = Furnizori 401 5 35,5

Cf : Chitana nr.7/14.12.2003

10) Se nregistreaz factura telefonic n sum de 120 lei , TVA 19% : % 120 22,8 626 4426 TVA deductibil Cf : Factura nr.14/16.12.2003 11) Se achit factura telefonic n numerar : 142,8 401 = 5311 142,8 = 401 142,8

Furnizori

Cheltuieli cu taxe de telecomunicaii

Furnizori Casa n lei Cf : Bon fiscal nr.14/16.12.2003 12) Se obin produse finite (constnd n 200 buc pantaloni stof a 40 lei/buc , destinat vnzrii ) la cost total de 8000 lei , (evidena se ine la cost efectiv de producie): 8000 345 Cf: BPTR nr. 6/17.12.2003 = 711 8000

Produse finite Venituri din producia stocat Cf : BPTR nr.6/17.12.2003 13) Se vnd , n data de 20.12. , 100 pantaloni la pre de vnzare de 945 000 lei/buc , TVA 19% : 112 45,5 4111 = % -Vnzri fr TVA : 100 buc*945 000 lei/buc = 94 500 000 lei Clieni 701 9450 - TVA : 94 500 000*19% = 17 955 000 Venituri din vz prod finite 4427 TVA colectat 17 95,5

Cf : Factura nr.17/20.12.2003 14) Se ncaseaz creana de la clieni astfel : 1000 lei numerar i restul prin virament bancar : % 1000 102 45,5 5311 Casa n lei 5121 Cf : Chitana nr. 17/20.12.2003 OP nr. 21/20.12.2003 = Clieni 411 112 45,5

15) Se descarc gestiunea de produse finite la cost de producie : - pre de vnzare = 94,5 lei/buc ; - cost de producie = 40 lei/buc ; - produse finite ieite din gestiune = 100 buc * 40 lei/buc = 4000 lei . 4000 711 = 345 Produse finite 4000

Venituri din producia stocat

Cf : Fia de magazie

16) Se regularizeaz conturile de TVA :

17 95,5

4427 TVA colectat

% 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat 10 31,7 7 63,8

Cf : Decont de TVA 17) Se ncaseaz drepturile de crean asupra unui client rezultate din vnzarea de mrfuri n sum de 3425,059 lei , existente la nceputul lunii , prin virament : 34 25,059 5121 = 411 Clieni 34 25,059

Conturi la bnci n lei

Cf : OP nr.32/22.12.2003 Extras de cont

18) n data de 23.12 , n urma unui control al Oficiului pentru Protecia Consumatorului , unitatea primete o amend de 200 lei pentru lipsa certificatelor de omologare , sum achitat n numerar : 200 6581 = 5311 Casa n lei 200

Despgubiri, amenzi i penaliti

Cf : Proces verbal de constatare Chitana nr.8/23.12.2003 19) Se nchid conturile de venituri : % 4000 9450 711 701 Venituri din vz. prod finite = 121 Profit i pierdere 13450

Venituri din prod.stocat

Cf: NC nr.53/24.12.2003 20) 4620 Se nchid conturile de cheltuieli : 121 = Profit i pierdere % 601 605 Cheltuieli cu energia i apa 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli cu combustibilul 6024 100 Cheltuieli Cf: NC nr.65/24.12.2003 cu piesele de schimb 626 120 21) Cheltuieli cu taxe de telecomunicaii Se nregistreaz impozitul pe profit datorat la sfritul641 anului 2003 : 1000 - Total venituri 150 300 2000 450 Cheltuieli cu mat prime

13450 lei ; Cheltuieli cu salariile - Total cheltuieli 4620 lei ; 6451 3 000 000 Profit brut=Total venit-Total cheltuieli=13450 4620=8830asigurrile sociale Cheltuieli cu - Profit brut - Cheltuieli deductibile - Cheltuieli nedeductibile 8830 lei ; 6581 2 000 000 Cheltuieli cu amenzi i penaliti 200 lei ;

Impozit pe profit= Pi X 25%=9030X 25% = 2257,5 - Profit net = Profit brut Impozit pe profit = 8830 2257,5 = 6572,5 lei 2257,5 691 = 441 2257,5

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Impozit pe profit

Cf : Declaraia de impunere 22) Se nchide contul 691 : 2282,5 121 Profit i pierdere = 691 2282,5

Cheltuieli cu impozitul pe profit

Cf : NC nr. 14/26.12.2003 23) Se repartizeaz profitul net la sfritul anului pe destinaiile stabilite de - acoperirea pierderii din anii precedeni..20 75,007 lei ; - distribuirea de dividende44 97,593 lei; 6572,5 129 = % 107 Rezultat reportat 457 Dividende de plat Cf : Hotrrea AGA 24) Se nregistreaz impozitul pe dividende de 5% aferent dividendelor brute de distribuit asociailor , conform declaraiei privind obligaiile de plat la Bugetul de stat. Acest impozit va trebui virat odat cu plata dividendelor sau cel trziu pn la 31.12 a anului urmtor . 4497,593 2075,007

AGA astfel :

Repartizarea profitului

224,8796

457 Dividende de plat

446

224,8796

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

Cf : Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat

CAPITOLUL III.
ANALIZA SWOT SI EVALUAREA PERFORMANTELOR FIRMEI
S.C. PAMORA S.R.L. are urmtoarele puncte tari : dispune de o tehnologie avansat de provenien italian ; i onoreaz obligaiile fa de furnizori la termen ; asigur transportul produselor att la intern , ct i la extern , deoarece dispune de un parc auto propriu ; promptitudinea de a livra marfa la timp ; asigur diversificarea produselor i calitatea corespunztoare standardelor mondiale , avnd n vedere calitatea materiei prime , designul , realizarea impecabil a produselor ;

datorit calitii excepionale a produselor , acestea dispun de un areal geografic larg ; Oportuniti o creterea rapid a pieei, o creterea cererii de construcii, o sporirea catigurilor ncasate, o cererea de noi construcii pe pieele existente sau pe piee noi, o existena cererii pe noi piee a construciilor executate de societate, o posibiliti de ncheiere a unor aliane, acorduri etc. avantajoase, o modernizarea tehnologiei folosite.

Ameninri presiunea crescnd a concurenei, emanciparea consumatorilor, fluctuaiile monedei naionale fa de moneda EURO sau DOLAR, intrarea unor noi competitori pe pia, schimbri demografice nefavorabile, schimbri ale nevoilor, gusturilor sau preferinelor clienilor, cretere mai lent, stagnare sau chiar recesiune a pieei, presiunea crescnd a concurenei, Un impediment n dezvoltarea produciei l constituie monocalificarea sau noncalificarea personalului din sectorul productiv , dar aceast problem st n

vulnerabilitate la fluctuaiile mediului de afaceri

atenia conducerii ncercndu-se organizarea de cursuri pentru policalificarea n domeniul produciei de fuste i pantaloni . Pentru fiecare agent economic propunerea vizeaz reducerea cheltuielilor i mrirea veniturilor , avnd ca efect influena pozitiv asupra rezultatului final al exerciiului . Cu toate c impozitul pe profit va crete i el ca urmare a sporirii rezultatului total al exerciiului , rentabilitatea firmei va fi superioar. Reducerea cheltuielilor i mrirea veniturilor se poate efectua prin urmtoarele modaliti : micorarea costului mrfurilor se poate face prin cumprarea materiilor prime de la productorii care practic cele mai mici preuri , sau de la agenii economci ct mai apropiai de punctul de desfacere a mrfurilor ; cumprarea de materii prime n cantiti mai reduse pentru reducerea cheltuielilor de depozitare i manipulare ; practicarea unor preuri avantajoase pentru creterea cifrei de afaceri ; realizarea unui raport optim ntre venituri i cheltuieli, care s maximizeze rentabilitatea firmei. . 1Analiza rentabilitatii veniturilor totale ale intreprinderii Nr.crt. Indicatori 2002 2003 1. Venitul total 1.321.210.662 1.624.970.369 2. Cheltuieli totale 1.161.490.955 1.431.555.729 3. Venitul tatol 1.497.668.543 recalculat 4. Cheltuieli totale 1.330.442.127 recalculate 5. Profitul brut al 159.719.707 193.414.640 exercitiului 6. Rata 13,75 13,51 rentabilitatii veniturilor(%)

Se constata scaderea ratei rentabilitatii veniturilor totale in perioada analizata cu 0,24%.La aceasta scadere au participat urmatorii factori: Structura veniturilor,desi in crestere , a determinat o scadere a ponderii acelor venituri in rata rentabilitatii veniturilor. In ceea ce privetse analiza influentei preturilor si a influentei costurilor acesti doi indicatori au influenta seminificativa asupra ratei rentabilitatii veniturilor: Intensitatea influentei costurilor este mai mica decat cea a influentei preturilor(-12,75>12,68). Acest lucru denota o eficienta economica,intructa acest lucru se face simtit in evolutia ratei rentabilitatii veniturilor Analiza structurii contului de profit i pierdere a ntreprinderii: Nr.crt. 1.
2. 2.1. 2.1.1.

Indicatori

2002

2003
1.566.249.219 1.356.938.192 1.316.230.046 767.949.648

Indice
1,194 1,205 1,21 1,165

1. Venituri din 1.311.544.551 exploatare Chelt. expl., din 1.125.794.758 care: Ch.CA Ch.mat. 1.092.020.915 658.649.221

2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. 2.1.6. 3. 4.

Ch.pers. Ch.prest.terti Ch.amortiz. Ch.imp,taxe,vars . Alte exploat Venituri financiare Chelt financiare, din care

240.243.028 117.955.593 111.715.563 10.525.953

234.943.085 174.355.313 134.671.337 14.304.480 34.387.493 58.721.149 74.617.537

0,98 1,48 1,205 1,36 2,47 6,07 2,09

ch.de 13.938.711 9.666.111 35.696.196

4.1.

Ch.dob.bancare

7.330.935

14.642.605

2,00

5. 6. 7. 8. 9.

Venituri excepionale chelt. excep., din care: Venituri totale Cheltuieli totale CA

1.321.210.662 1.161.490.955

1.624.970.369 1.431.555.729

1,22 1,23

1.274.554.41 5

1.526.347.34 0

1,198

La nivelul de ansamblu al activitatii desfasurate,societaea prezinta ineficienta economica, deoarece conform corelatiei de echilibru, fiecare leu cheltuit atrage o pierdere financiara importanta.Mentinerea unei astfel de situatii va conduce societatea la pierderi financiare efective,desi in momentul acesta al analizei agentul economic are Pr (profit)la nivelul exercitiului financiar si la nivelul activitatii de exploatare.Constatand situatia in defavoarea intreprinderii consider utila aprofundarea analizei pe corelatii de echilibru specifice fiecarei categorii de activitate Prin urmare,desi veniturile din exploatare predomina veniturile din vanzari sia ceste venituri din vanzari inregistreaza o dinamica superioara veniturilor din exploatare totale, ceea ce denota o eficacitate a activitatii firmei, constatam acea stare de ineficienta economica.Firma inregistreaza inca profit din exploatare,deci, masurile de redresare sau de eliminare a dificultatilor vor fi usor de implementat. Fiecare leu cheltuit pantru aprovizionarea cu materii prime,combustibil,apa,energie atrage pierderi financiare importante.Prin urmare, politica manageriala vizand aprovizionarea cu astfel de elemente, respectiv alocarea in consum sunt deficitare.Pentru a stabili vulnerabilitatile efective identificam elementele importante.Se verifica elementele legate de politica de parovizionare respectiv modalitatile de alocare in consum a obiectelor muncii (MATERII PRIME, COMBUSTIBIL, ENERGIE ELECTRICA, APA).La capitolul politica de personal constatam eficienta si lipsa de vulnerabilitate .Personalul e remunerat in corespondenta cu productivitatea muncii. Activitatea societatii se constata a fi eficienta in acest context al activitatii desfasurate in cadrul intreprinderii. In urma acestui indicator observam eficienta economica a politicii de investitie.

Avand in vedere situatia de fata,reprezentata de corelatia de echilibru deducem o situatie nefavorabila economic. Se constata o situatie de ineficienta economica din punct de vedere al evolutiei ratei de renatbilitate economicein anul 2002 fata de anul 2003. Factorii de influenta au o evolutie negativa sia cest lucru se rasfrange si asupra ratei de rentabilitate economica .

CONCLUZII I PROPUNERI

Studiul de caz efectuat la S.C. PAMORA S.R.L. privind evidenierea nregistrrii impozitului pe profit a fost realizat pe luna decembrie 2003 , pornind de la o situatie iniial la 1 decembrie 2003 , i am ales solduri iniiale la conturile eseniale pe care le utilizeaz agentul economic. Am evideniat o parte din operaiunile firmei pe care le realizeaz ntr-o lun, calculnd trimestrial impozitul pe profit datorat precum i cel de plat. Cum studiul efectuat nu pornete cu o situaie iniial la contul de profit i pierdere , nu am avut informaii referitoare la venituri i cheltuieli , motiv pentru care calcularea impozitului pe profit s-a realizat doar pe luna decembrie a anului 2003. 1. Analiza financiar identific starea de echilibru financiar static i dinamic, i starea de profitabilitate a ntreprinderii pentru a msura creterea valorii capitalurilor acesteia i pentru a planifica activitile viitoare de exploatare, investiii i financiare.

2. La nivelul fiecrui agent economic exist un echilibru propriu, ca parte integrant n echilibrul financiar general. Pentru ca un agent economic s dein un echilibru financiar va trebui ca veniturile sale s egaleze cheltuielile efectuate. 3. Cercetarea ncasrilor i plilor constituie o etap important a analizei situaiei financiare patrimoniale. 4. Echilibrul dintre resurse i utilizri este alturi de rentabilitate, obiectivul cel mai important al finanelor ntreprinderii. Urmrind aceast egalitate se are n vedere concomitent att repartizarea optim a resursele pe elemente ale structurii de producie ct i pe surse de provenien n scopul obinerii celei mai eficiente alocri de resurse cu cel mai redus cost de procurare i utilizare a acestora, ambele exigene fiind n msur s contribuie la obinerea de profit maxim pe perioade ndelungate de timp, cu toate incertitudinile i fluctuaiile frecvente ce se manifest n economia de pia. n concluzie , S.C. PAMORA S.R.L. i-a ncheiat activitatea cu un profit net la sfritul anului 2003 repartizat integral pentru acoperirea pierderii din anii precedeni , iar restul pentru distribuirea de dividende

BIBLIOGRAFIE

1. Epuran , M. , Bbi, V. , contabilitii , Editura Mirton , Timioara , 2001 ;

Bazele

teoretice

practice

ale

2. Isai , Violeta , Manual de contabilitate, clasa a X-a , a XI a , Editura All , Bucureti , 2001 ; 3. Pop ,Valer, Bazele contabilitii, Curs anul I , Editura Treira , Oradea , 2003; 4. Pop , Valer , - Contabilitatea financiar , Editura Treira , Oradea , 2003; 5. Pntea, P., - Contabilitatea financiar a agenilor economici , Editura Intelcredo, Deva , 2001 ; 6. Pntea , P., - Managementul contabilitii romneti , Editura Intelcredo , Deva , 2001 ; 7. Pop , Atanasiu , - Contabilitatea financiar romneasc , Editura Intelcredo , Deva , 2002 ;

8. Moroan , Ioan , - Contabilitatea general , Editura Evcolt Consulting , Suceava , 2003 ; 9. Legea contabilitii nr. 82/1991 , modificat , completat cu OG nr. 61/2001 i republicat ; 10. Ministerul Finanelor , - Reglementri contabile pentru agentii economici , Editura Economic , 2003 ;

S-ar putea să vă placă și