Sunteți pe pagina 1din 54

UNIVESTITATEA LUCIAN BLAGA SIBIU FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE SPECIALIZAREA CONTABILITATE I INFORMATIC DE GESTIUNE

LUCRARE DE DIPLOM
CONTABILITATEA RELAIILOR DE DECONTARE A SOCIETII COMERCIALE CU BUGETUL I ALTE INSTITUII CENTRALIZATE

COORDONATOR STIINTIFIC
Lect. univ. drd. Bogdan MRZA

ABSOLVENT :

SIBIU 2007

CUPRINS
INTRODUCERE ..4 CAPITOLUL I IMPOZITE I TAXE 1.1. Aspecte generale privind impozitele i taxele mobilizate la bugetul de stat.5 1.1.1. Clasificarea impozitelor i taxelor5 1.1.2. Obligaiile pltitorilor de impozite i taxe 8 1.1.3. Documente folosite pentru raportri fiscale..8 1.2.Impozite i taxe directe mobilizate la bugetul statului.9 1.2.1. Datorii ctre bugetul asigurrilor sociale, protecie social i conturi asimilate..9 1.2.2. Impozitul pe profit...9 1.2.3. Impozitul pe venitul microntreprinderilor..14 1.3. Impozite i taxe indirecte mobilizate la bugetul statului...15 1.3.1. Taxa pe valoarea adugat...15 1.3.2. Taxele vamale..20 1.3.3. Impozitul pe venitul din salarii21 1.3.4. 1.3.5. Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.23 1.3.5.1. Impozitul pe dividende..23 1.3.5.2. Accizele sau taxele speciale de consumaie..24 1.3.5.3. Impozite i taxe locale...26 1.3.6. Fonduri speciale...27 1.3.7. Alte datorii i creane cu bugetul statului.27 CAPITOLUL II CONTABILITATEA IMPOZITELOR I TAXELOR 2.1.Contabilitatea datoriilor ctre bugetul asigurrilor sociale i protecie social28 2.2. Contabilitatea impozitului pe profit/venit31 2.3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat32 2.4. Contabilitatea impozitului pe salarii.35 2.5. Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate..35
2

2.6. Contabilitatea fondurilor speciale.36 2.7. Contabilitatea altor datorii i creane cu bugetul statului..36 CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ 3.1.Prezentarea i funcionarea societii38 3.1.1. Date de identificare.38 3.1.2. Scurt istoric.38 3.1.3. Obiect de activitate.39 3.1.4. Scopul societii comerciale...39 3.1.5. Capitalul social...40 3.1.6. Organizarea societii conform act constitutiv...40 3.1.7. Piaa i competiia...43 3.1.7.1. Clieni...43 3.1.7.2. Furnizori...44 3.1.8. Managementul practicat..46 3.1.9. Compartimentul financiar contabil: atribuii i flux informaional..46 3.2. Taxa pe valoarea adugat47 3.2.1. Documente utilizate.47 3.2.2. Exemplu de calcul48 3.3. Impozitul pe profit.49 3.3.1. Determinarea profitului impozabil...49 3.3.2. Declararea i plata impozitului pe profit..50 3.4. Impozitul pe dividende...51 3.5.Impozitul pe venitul din salarii51 CONCLUZII..54 BIBLIOGRAFIE55

INTRODUCERE

Lucrarea de fa ii propune s aduc n actualitate principalele aspecte teoretice i practice n legtur cu aezarea, urmrirea i perceperea principalelor impozite i taxe n Romnia, cu impact economico-social att asupra agenilor economici ct i asupra persoanelor fizice. Coninutul lucrrii aduce informaii cu privire la aspectele concrete ale mecanismului de administrare fiscal a celor mai importante venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale, respectiv: taxele vamale, accizele, taxa pe valoarea adugat i impozitul pe venitul microntreprinderilor, impozitul pe venitul din salarii, contribuii, impozitele i taxele locale, impozitul pe dividende. ntreaga problematic este abordat att din punctul de vedere al contribuabililor pltitori ct i al activitii desfurate de aparatul fiscal, cunoscut fiind faptul c impozitele i taxele influeneaz, pe de o parte - n mod direct sau indirect persoanele fizice i juridice, indiferent de modul de desfurare a activitii i de sursa de realizare a veniturilor impozabile - iar pe de alt parte veniturile fiscale ale bugetului de stat i bugetelor locale. n acest sens primul capitol aduce informaii teoretice cu privire la impozite i taxe i anume: definirea i clasificarea lor, obligaiile pltitorilor de impozite i taxe, documente utilizate pentru raportri fiscale, prezentarea principalelor impozite directe i indirecte. n capitolul doi este prezentat contabilitatea principalelor impozite i taxe respectiv contabilitatea datoriilor ctre bugetul asigurrilor sociale i protecie social, contabilitatea impozitului pe profit/venit, contabilitatea taxei pe valoarea adugat, contabilitatea impozitului pe salarii, contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate, contabilitatea fondurilor speciale, contabilitatea altor datorii i creane cu bugetul statului. O aplicatie practic a elementelor teoretice din capitolele anterioare este realizat n partea a treia, prin prezentarea n detaliu a activitii societii S.C. SPECIAL S.A.( prezentarea i funcionarea societii, obiectul de activitate, scopul, managementul practicat, date despre capitalul social, principalii indicatori economicofinanciari n perioada 2004-2006, samd).Concluziile si bibliografia ncheie lucrarea.

CAPITOLUL I IMPOZITE I TAXE

1.1.ASPECTE GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE MOBILIZATE LA BUGETUL DE STAT Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice i juridice la dispozitia statului, n vederea acoperirii cheltuielilor sale. Impozitul este o prelevare care se face n mod obligatoriu, definitiv i nerambursabil, pentru care statul nu presteaz nici un contraserviciu.Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil. Sarcina achitrii impozitelor revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumita surs prevzut de lege. Taxele reprezint plile bneti efectuate la instituiile publice ale statului pentru care acestea se oblig s presteze un echivalent direct i imediat. Taxele i impozitele denumite venituri bugetare, se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi, determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc.
1.1.1

CLASIFICAREA IMPOZITELOR I TAXELOR

Impozitele i taxele care compun sistemul fiscal se pot clasifica dup mai multe criterii, ns foarte important este clasificarea acestora conform clasificaiei bugetare, care corespunde i ordinii n care acestea sunt nscrise n bugetul de stat i n bugetele locale. Conform clasificaiei bugetare, impozitele, taxele i celelalte venituri bugetare se clasific n venituri curente i venituri din capital. I.Venituri curente - cea mai mare parte a veniturilor curente o constituie veniturile cu caracter fiscal, respectiv impozitele directe i impozitele indirecte. A. Impozitele directe sunt pltite de contribuabil n cunotin de cauz, n categoria acestora incluzndu-se, de exemplu : impozitul pe profit, impozitul pe veniturile din salarii, activitai independente, dividende i dobnzi, impozitul pe cldiri, etc.La categoria impozite directe sunt incluse i contribuiile reprezentnd contribuia individual de asigurri sociale i contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap.
5

n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceeai persoan. n funcie de criteriile care stau la baza lor, impozitele directe pot fi : Impozite reale (obiective) Impozite personale (subiective) 1. Impozitele directe reale sunt cunoscute sub denumirea de impozite obiective sau de produs i se caracterizeaz prin faptul c sunt aplicate unor obiecte materiale (terenuri, cldiri, magazine, ateliere, fabrici, etc.), adic asupra materiei impozabile brute, respectiv asupra produsului brut al obiectului impunerii. Impozitele reale cuprind : impozitul funciar; impozitul pe cldiri; impozitul pe activitati industriale, comerciale i profesii libere; impozitul pe capitalul mobiliar. 2. Impozitele directe personale (impozitele subiective) s-au nscut din necesitatea asigurrii unor venituri ct mai mari la dispozitia statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice. Dupa obiectul impunerii, impozitele directe personale sunt clasificate n : impozite pe venit : impozitul pe venitul persoanelor fizice; impozitul pe veniturile societaiilor de capital; impozite pe avere : impozitul pe averea propriu-zis; impozitul pe circulaia averii; impozitul pe sporul de avere. Impozitele directe reprezint cea mai veche form de impozitare. Aceste impozite sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea veniturilor sau averii i au termene de plat stabilite. Avantajele impozitelor directe : - constituie un venit sigur ctre stat; - sunt uor de calculat i de perceput; - exist un minim neimpozabil; Dezavantajele impozitelor directe : - nu sunt agreate de ctre pltitor; - se consider c nu sunt productive; - pot conduce la abuzuri n ceea ce privete aezarea i ncasarea impozitelor. B. Impozitele indirecte sunt suportate, n general, de consumatorul final prin intermediul preurilor produselor i tarifelor lucrrilor i serviciilor.Cele mai importante sunt taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale, impozitul pe spectacole. Caracteristic pentru aceast categorie de impozite este faptul c ele nu sunt stabilite asupra subiectului impunerii n mod direct i nominal, ci indirect, asupra vnzrii unor bunuri i prestri servicii.
6

Spre deosebire de impozitele directe, care vizeaz direct veniturile i/sau averea contribuabilului, impozitele indirecte vizeaz utilizarea sau cheltuirea acestor venituri i averi. n cazul impozitelor indirecte, calitatea de subiect al impunerii se atribuie prin lege unei alte persoane fizice sau juridice dect suportatorului efectiv al acesteia.Acest lucru nu permite luarea n considerare, la impozitele indirecte, a situaiei personale a contribuabilului, n acest fel inclcndu-se principiul echitii impunerii. n funcie de forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupeaz n : taxele de consumaie (pe produs : accize, TVA); veniturile aferente la monopolurile fiscale; taxele vamale; taxele de timbru i de nregistrare. n funcie de scopul urmrit de stat : impozite financiare obinuite (cu caracter fiscal) n scopul asigurrii constituirii veniturilor; impozite de ordine, n scopul limitrii unor aciuni sau al simulrii realizrii unor obiective. Dup frecvena cu care sunt ncasate la buget : impozite permanente sau de ordine sunt ncasate cu regularitate; impozite incidente sau extraordinare ncasate o singur dat. Statul recurge la impozite indirecte pentru a-i completa veniturile bugetare.Aceste impozite nu sunt difereniate n funcie de venit, de avere, sau de situaia material a contribuabililor, fiind suportate n egal msur de ctre toate persoanele cumprtoare. Impozitele indirecte creaz falsa impresie de a fi suportate n egal msur de ctre toate categoriile sociale. Cu ct o persoan obine venituri mai mari, cu att suport un impozit indirect mai mare, deoarece fiecare persoan are nevoie aproximativ de aceleai produse. Impozitele indirecte nu sunt cunoscute de catre pltitor, ele se vireaz la bugetul statului n mod obinuit de ctre agenii economici i sunt suportate de ctre consumatorul final. II. Venituri de capital Veniturile de capital cuprind venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, respectiv: venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele materiale naionale i de mobilizare, etc. Veniturile bugetare reprezentnd impozite, taxe i alte venituri, aa cum sunt nscrise n bugetul de stat, se caracterizeaz, fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de rolul lor economic i social, de modul de provenien, de aezare, urmrire i percepere.Totodat, exist anumite elemente comune specifice tuturor veniturilor bugetare, fr de care acestea nu s-ar putea aeza, determina, urmri i
7

realiza i care trebuie s fie bine precizate n reglementrile fiscale instituitoare de impozite i taxe i, totodat, s fie cunoscute i respectate atat de organele fiscale, ct i de contribuabilii persoane fizice i juridice. 1.1.2. OBLIGAIILE PLTITORILOR DE IMPOZITE I TAXE Legea contabilitaii 82/1991 republicat n 2005 prevede la art.6 orice operaiune economic se consemneaz n documente n momentul efecturii ei, nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.Aceste documente justificative angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor le inregistreaz n contabilitate. Contribuabilii pltitori de taxe, impozite i vrsminte asimilate au obligaia s se nregistreze la organele fiscale, scop n care trebuie s depun o declaraie de nregistrare fiscal n termen de 15 zile de la data nfiinrii. 1.1.3. DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU RAPORTRI FISCALE A. DOCUMENTE PENTRU RAPORTAREA LUNAR Pltitorii n funcie de criterii impuse de lege, declar lunar, trimestrial sau anual obligaiile, prin: 1. Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat : Se depune lunar, pn la data de 25 a lunii urmatoare celei de referin; Se utilizeaz la declararea obligaiilor de plat la bugetul de stat al pltitorilor de impozite i taxe; Se intocmete n dou exemplare : exemplarul 1 la organul fiscal, exemplarul 2 la pltitor. Se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de taxe i impozite. 2. Decont privind taxa pe valoare adugat (Formularul 300 - lunar sau 301 trimestrial) Se difuzeaz gratuit; Se utilizeaz la declararea taxei pe valoare adugat; Se intocmete n dou exemplare; Circul : originalul la organul fiscal copia la pltitorul de tax pe valoare adugat. Se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de impozite i taxe. B. DOCUMENTE FOLOSITE PENTRU RAPORTRILE ANUALE
8

Anual, pentru anul fiscal expirat, trebuie depuse la organul fiscal teritorial, urmtoarele documente fiscale : Declaraia privind impozitul pe profit (Declaraia 100) Fia fiscal; Decont privind accizele; Situaia principalilor indicatori economico-financiari realizai din exploatarea jocurilor de noroc. 1.2. IMPOZITE I TAXE DIRECTE MOBILIZATE LA BUGETUL STATULUI 1.2.1. CONTRIBUIA ANGAJATULUI LA ASIGURRILE SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJAI Angajatorii au obligaia legal de a reine din salariile datorate personalului angajat cu contract de munc urmtoarele sume : 1.Contribuia personalului la asigurrile sociale se calculeaz n cot de 9,5% din salariul brut, n care se includ salariul de ncadrare i sporurile reglementate prin lege sau prevzute n Contractul colectiv de munc.Baza de calcul nu poate depi cinci salarii medii brute pe economie. 2. Contribuia personalului la Fondul de omaj se calculeaz n cot de 1% din salariul de baz. 3. Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate se calculeaz n cot de 6,5% din salariul brut. 4. Impozitul pe salarii stabilit n cot unic, de 16%, avnd ca baz de calcul salariul impozabil. 5. Alte reineri datorate terilor rate, chirii, imputaii, amenzi, popriri, pensii alimentare,etc. 1.2.2. IMPOZITUL PE PROFIT Impozitul pe profit reprezint o surs cert de alimentare cu venituri a bugetului public, n vederea asigurrii mijloacelor financiare necesare ndeplinirii drepturilor fundamentale ale ceteniilor - cu privire la nvmnt, sntate, cultur, art, sport, aprare naional i ordine public, ocrotire social i protecie ecologic, precum i pentru finanarea unor aciuni i obiective economice de interes naional, mai ales n domeniul infrastructurii. Pltitorii impozitului pe profit impozabil sunt inclui n urmtoarele categorii:
9

persoane juridice romne pentru profitul obinut att n Romnia ct i n strintate; persoane juridice strine ce-i desfoar activitatea ntr-un sediu permanent n Romnia. Profitul impozabil reprezint diferena ntre veniturile obinute i cheltuielile aferente acestor venituri, cu excepia cheltuielilor nedeductibile. Impozitul pe profit se calculeaz de ctre contribuabil prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal, asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor inscrise lunar n contabilitate. Calculul se face lunar, cumulat de la nceputul anului calendaristic. Cota de impunere este o cot proporional de 16% din profit. Pentru reflectarea corect a profitului impozabil al unui an fiscal, contribuabilii vor nregistra n evidena contabil, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobile pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestriilor de servicii facturate i ctigurile din operaiuni care duc la creterea valorii activului, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri. Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile. Cnd o cheltuial este aferent mai multor activitai, ea se repartizeaz pe activitile respective.

A. VENITURI NEIMPOZABILE
1. Dividendele primite de la o persoan juridic romn; 2. Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de valoare a investiiilor financiare pe termen lung, reprezentnd aciuni deinute la societi afiliate, titluri de participare i investiii deinute ca imobilizri, nregistrate astfel potrivit reglementrilor contabile. 3. Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. 4. Veniturile neimpozabile, prevzute expres n memorandumuri aprobate prin acte normative. 5. Dividendele primite de la o persoan juridic romn, societatea mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn deine minimum 15% din titlurile de participare ale unei persoane juridice dintr-un stat membru, pe o perioada nentrerupt de cel puin 2 ani. B. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE FISCAL
10

1. 2. 3.

4.

5. 6.

7. 8.

9.

Cheltuieli proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat; Dobnzi/majorri1 de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, potrivit prevederilor legale; Cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat; Cheltuieli cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariaiilor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la sursa; Cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor; Cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; Cheltuieli nregistrate de societile agricole; Cheltuieli determinate de diferene nefavorabile de valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiilor emise pe termen lung; Cheltuieli de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. C. CHELTUIELILE DEDUCTIBILE, DIN PUNCT DE VEDERE FISCAL

1.

2. 3. 4. 5.

6.

Sume folosite pentru constituirea rezervelor legale n limita a 5% din profitul brut anual, pn cnd rezervele ating 20% din capitalul social.Schimbarea destinaiei rezervelor legale prin distribuirea acestora ctre acionari/asociai cu ocazia lichidrii, divizrii, fuziunii, dizolvrii sau retragerii unui acionar/asociat, atrage dupa sine impozitarea acestora cu impozitul pe profit si pe dividende; Majorarea rezervei create de bnci cu 2% din soldul creditelor acordate i a fondului de rezerva; Sume utilizate pentru majorarea rezervelor tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare; Cheltuieli cu dobnzi bancare n care gradul de ncadrare a capitalului este mai mic decat unu; Piederile anuale.Pierderile anuale se recupereaz din profiturile impozabile din urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, din anul nregistrrii acestuia. Cheltuielile de protocol, efectuate potrivit legii, n limita a 2% aplicat asupra diferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin cheltuiala cu impozitul pe profit i cheltuiala de protocol;
1

Lit.b) de la alin.( 4 ) al art. 21 este reprodus astfel cum a fost modificat prin art.I pct. 12 din O.G. nr.83/2004

11

Perisabilitile, n limita stabilit de lege; Cheltuieli privind amortizarea activelor corporale i necorporale n limita prevederilor legii2. 9. Profitul corespunztor ponderii acestor venituri n totalul veniturilor. Suma aferent reducerii cotei de impozit pe profit de la 25% se repartizeaz la sfritul anului ca surs proprie de finanare.Contribuabilii care investesc n mijloace fixe i/sau n brevete de invenie amortizabile, destinate activitilor pentru care acetia sunt autorizai, i care nu au optat pentru regimul de amortizare accelerat pot deduce cheltuielile suplimentare de amortizare, reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora.Similar, se poate proceda i pentru mijloacele fixe achiziionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauz definitiv de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului de leasing financiar.
7. 8.

Cheltuielile cu impozitul pe profit pot fi reduse cu 50% n cazul modernizrii tehnologiei de fabricaie, extinderii activitii i n scopul obinerii de profituri suplimentare i protecia mediului nconjurtor. D. COTA IMPOZITULUI PE PROFIT Cota impozitului pe profit este de 16%, cu anumite excepii3:
1.

n cazul Bncii Naionale a Romniei, cota de impozit pe profit este

de 80% i se aplica asupra veniturilor rmase dupa scderea cheltuielilor deductibile i a fondului de rezerva; 2. Contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate n zona liber, pe baz de licen, pltesc o cota de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri pn la data de 31.12.2004; 3. Contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia venituri n valut din exportul bunurilor i/sau prestrilor de servicii din activitatea proprie sau prin contracte de comision, precum i prestri de servicii pentru export, pltesc o cot de 6% 4. Stimularea exportului se va face printr-un sistem de sprijin cu finanare prin bugetele anuale, iar mecanismul de acordare va fi aprobat prin hotrre de guvern. E. CALCULAREA IMPOZITULUI PE PROFIT Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz trimestrial, dup
2 3

Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat Ordonanta Guvernului nr.83 din 19 august 2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal ( M.O. nr. 793/27 august 2004)

12

parcurgerea urmatoarelor etape : determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCC) astfel : RCC = Total venituri cumulate Total cheltuieli cumulate calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la inceputul anului (RIC) astfel: RIC = RCC + Cheltuieli nedeductibile fiscal Deducerile fiscale Pierderea fiscal din anii precedeni determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la inceputul anului pn la finele trimestrului pentru care se face calculul (IPC) : IPC = RIC X Cota de impozit pe profit determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT) : IPT = IPC Impozitul pe profit datorat pe cumulat la finele trimestrului precedent n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual, s depun declaraia fiscal de impunere pentru anul fiscal expirat. F. OBLIGAIILE PLTITORILOR DE IMPOZIT PE PROFIT n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe profit, pe baza datelor din situaiile financiare anuale, s depun Declaraia privind impozitul pe profit(Formularul 101) pentru anul fiscal expirat, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. G. TERMEN DE PLAT Impozitul pe profit se pltete trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor pentru care se calculeaz impozitul, cu excepia Bncii Naionale a Romniei i a societilor comerciale bancare, personae juridice romne, i a sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul.

1.2.3. IMPOZITUL PE VENITUL MICRONTREPRINDERILOR

13

O microntreprindere4 este persoana juridic romn care ndeplinete la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cumulativ urmtoarele condiii: obiectul propriu de activitate include producia de bunuri materiale, prestarea de servicii i/sau comerul; are de la 1 la 9 salariai inclusiv; a realizat venituri ce nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; capitalul social este deinut de alte persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Pltitoare de impozit pe venit, microntreprinderile organizeaz i conduc contabilitatea potrivit reglementrilor n vigoare5.Impozitul se calculeaz prin aplicarea procentului de 1,5% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale, evideniate n conturile din clasa a 7-a, Conturi de venituri, cu excepia celor nregistrate n conturile 711 Variaia stocurilor, 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale, 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, 7584 Venituri din subveniile pentru investiii, 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare i 786 Venituri financiare din provizioane, deoarece ele echilibreaz cheltuielile efectuate anterior, fr a reprezenta venituri efective. Impozitul pe venit se poate diminua dac microntreprinderile achiziioneaz case de marcat, prin deducerea valorii de achizitie (pe baz de document justificativ) a acestora din baza impozabil, n trimestrul punerii lor n funciune. Plata impozitului se realizeaz trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor. Dup ncheierea unui an fiscal, potrivit Ordonanei Guvernului nr.73/1999 privind impozitul pe venit, urmeaz s se stabileasc impozitul pe venitul global, ntruct sumele reinute n timpul anului reprezint numai pli anticipate n contul impozitului datorat pe intregul an. Impozitul pe venitul anual global este suma de bani datorat de o persoan fizic pentru veniturile realizate ntr-un an fiscal. Ea se poate determina prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global impozabil stabilit n condiiile legii. Cumularea tuturor veniturilor realizate ntr-un an i stabilirea impozitului pe baza lor respect prevederile articolului 53 din Constituia Romniei potrivit cruia cetenii au obligaia s contribuie prin taxe i impozite la cheltuielile publice. Venitul anual global se impoziteaz pe baza declaraiei de venit global. n timpul anului fiscal, contribuabilul realizeaz pli anticipate cu titlu de impozit ctre bugetul statului n contul impozitului anual datorat, fie n baza unei decizii de pli anticipate emise de organul fiscal, fie prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, dup caz. Pentru aprecierea ct mai realist a plilor anticipate n contul impozitului anual, contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic au obligaia s
4 5

Noul cod fiscal 2006 Reglementarile contabile simplificate armonizate cu directivele europene , aprobate prin OMFP nr.1725/2005 ( M.O. nr. 279bis/25.04.2002 ) .

14

depun n timpul anului la organul fiscal competent declaraii estimative de venituri impozabile, n anumite situaii cum ar fi atunci cnd ncep o activitate n timpul anului fiscal sau cnd nceteaz s mai aib domiciliul n Romnia. Sunt subiecte ale impozitului pe venit n condiiile prevzute de lege persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, pentru veniturile obinute att n Romnia ct i n strinatate; persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia, pentru veniturile obinute n Romnia prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 zile n oricare 12 luni, ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat; persoanele fizice strine, pentru veniturile obinute n Romnia, prin intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romniei sau ntr-o perioad ce depete n total 183 de zile n oricare 12 luni ncepnd sau sfrind n anul calendaristic vizat. Deasemenea sunt contribuabili i persoanele fizice romne fr domiciliu n Romnia precum i persoanele fizice strine care realizeaz venituri din Romnia n alte condiii dect cele menionate mai sus, potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri. Potrivit aceleeai ordonane, veniturile ce se supun impozitului sunt: venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din dividende i dobnzi; alte venituri. 1.3. IMPOZITE I TAXE INDIRECTE MOBILIZATE LA BUGETUL STATULUI 1.3.1. TAXA PE VALOARE ADUGAT Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat i care este colectat conform prevederilor prezentului titlu6. A. SFERA DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT n sfera de aplicare a taxei pe valoare adugat se cuprind operaiunile efectuate n Romnia care ndeplinesc n mod cumulativ urmatoarele condiii : Constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; Locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; Operaiunile sunt efectuate de persoane impozabile; Rezult dintr-o activitate economic. B. PLTITORII TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
6

Art.125 din Codul fiscal

15

Pltitorii taxei pe valoare adugat sunt persoane fizice sau juridice care efectueaz n mod obinuit sau ocazional una sau mai multe operaiuni care intr sub incidena taxei pe valoare adugat. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat pentru operaiuni din interiorul rii se pltete de ctre : Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de T.V.A., pentru operaiuni taxabile realizate; Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public; Titularii operaiunilor de import de bunuri efectuate direct, prin comisionari sau tere persoane juridice care acioneaz n numele i n ordinul titularului operaiunii de import, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de T.V.A. la organele fiscale, cu excepia operaiunilor scutite de import; Persoanele fizice pentru bunurile introduse n tar potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora; Persoanele fizice sau juridice cu sediul sau cu domiciliul stabil n Romnia, beneficiare ale prestrilor de servicii taxabile efectuate de persoane impozabile cu sediul sau cu domiciliul n strintate, cu excepia celor scutite de taxa pe valoare adugat, indiferent dac sunt sau nu nregistrai ca pltitori de T.V.A. la organele fiscale. C. TAXARE INVERS Exist operaiuni pentru care locul prestrii este considerat n ara n care beneficiarul, pentru care sunt prestate serviciile, i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent ori, n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Aceast regul constituie o excepie de la regula general, fiind denumit taxare invers, deoarece obligaia plii taxei pe valoarea adugat revine beneficiarului prestrii de servicii, i nu prestatorului. Serviciile care fac obiectul taxrii inverse, n principa, cuprind: Serviciile de publicitate i marketing; Prelucrarea de date i furnizarea de informaii; Punere la dispoziie de personal; Serviciile de consultan, de inginerie, juridice i de avocatur, serviciile contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare; Operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusive reasigurri; Serviciile de radiodifuziune i de televiziune; Serviciile de telecomunicaii avnd ca obiect: transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur prin
16

cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii, precum i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii; nchirierea de bunuri mobile corporale; Operaiuni de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale; Transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; Prestrile de servicii efectuate de intermediari care intervin n furnizarea prestrilor de servicii enumerate mai sus.

D. DETERMINAREA BAZEI DE IMPOZITARE Baza de impozitare a taxei pe valoare adugat este constituit din : 1.Pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, din tot ceea ce constituie contrapartida obtinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile directe legate de preul acestor operaiuni. 2.Pentru bunurile achiziionate sau fabricate de ctre persoane impozabile i preluate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legatur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, costul de producie determinat la momentul livrrii. 3.Pentru prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de persoana impozabil n alte scopuri dect cele legate de activitatea sa economic, pentru uzul personal al angajailor si sau al altor persoane din suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. 4.Pentru orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau dizolvarea fr lichidare a societii din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii. 5.Pentru bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia bunurilor distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de fora major, precum i a perisabilitilor, n limitele prevzute de lege din preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, preul de cost, determinat la momentul livrrii. 6.Pentru echipamentul de lucru i/sau protecie, suportat parial de salariai din contravaloarea care este suportat de salariai. 7.Pentru bunurile importate, baza de impozitare este constituit din valoarea n vam a bunurilor, determinat potrivit legislaiei vamale, la care se adaug taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe datorate pentru importul de bunuri, exclusiv taxa pe valoare adugat.
17

E. COTELE DE TAX PE VALOARE ADUGAT Cota standard a taxei pe valoare adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat. Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele livrri de bunuri i/sau prestri de servicii: Dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; Livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; Livrrile de proteze de orice fel i accesorile acestora, cu excepia protezelor dentare; Livrrile de produse ortopedice; Medicamente de uz uman i veterinar; Cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Cota de T.V.A. recalculat reprezentnd 15,966% sau 8,257%, utilizatentru determinarea taxei pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii a cror baz de impozitare include tax ape valoarea adugat. Modul de calcul al cotei recalculate este urmtorul : Cota 19% recalculat = [19/(19+100)]*100 = 15,966% Cota 9% recalculat = [9/(9+100)]*100 = 8,257% F. REGIMUL DEDUCERII TAXEI PE VALOARE ADUGAT Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoare adugat deductibil devine exigibil. Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni : Operaiuni taxabile; Operaiuni rezultate din activitti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; Operaiuni scutite de tax; Operaiuni scutite de tax, n cazul n care cumprtorul sau clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care
18

acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni. Perioada fiscal pentru taxa pe valoare adugat este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele7 impozabile care se ncadreaz n aceast prevedere, au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pana la data de 25 februarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent. G. OBLIGAIILE PLTITORILOR DE T.V.A. Persoanele impozabile se nregistreaz ca pltitori de T.V.A. la nceperea activitii n condiiile prevzute de legislaia cu caracter general privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe i ulterior au obligaia s declare schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Persoanele impozabile au obligaia s emit facturi fiscale ctre beneficiar. Obligaia emiterii facturilor fiscale apare n urmtoarele momente i condiii: Pentru livrri de bunuri, la data livrrii bunurilor; Pentru prestri de servicii cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care prestarea a fost efectuat; Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii; n cazul operaiunilor de leasing intern, al operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri; Pentru livrri de bunuri i prestri de servicii care se efectueaz continuu (energie electric i termic, ap, gaze naturale, etc.) la data la care intervine exigibilitatea T.V.A.; n cazul n care plata pentru operaiuni taxabile este ncasat nainte ca bunurile s fie livrate sau naintea finalizrii prestrii serviciilor; Pentru prestri de servicii efectuate de prestatorii stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoare adugat. Facturile fiscale emise prin autofacturare au un regim fiscal special i nu genereaz venituri n contabilitatea persoanei emitente, fapt pentru care completarea acestor facturi se abate de la normele legale privind circulaia i modul de completare a facturilor. n legatur cu prestrile de servicii efectuate de prestatorii stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoare adugat, trebuie artat n cazul n care beneficiarii sunt persoane nenregistrate ca pltitori de T.V.A., acetia nu ntocmesc facturi fiscale prin autofacturare, dar au obligaia de a
7

Alin.(3) al art. 146 este reprodus astfel cum a fost modificat prin art.I pct.77 din O.G. nr. 83/2004

19

ntocmi decontul special de T.V.A.( formularul 3018 ). 1.3.2. TAXELE VAMALE Taxele vamale, instituite asupra tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau juridice, sunt venituri fiscale ale bugetului de stat, reprezentnd totodat i un mijloc de stimulare a exportului i de lrgire a cooperrii economice cu alte state ale lumii. Taxele vamale sunt percepute de ctre stat asupra mrfurilor, n momentul n care acestea trec graniele vamale ale rii n scopul importului, exportului sau tranzitului. Exist trei categorii de taxe vamale : 1. Taxe vamale de import - care constituie drepturi de import alturi de T.V.A., accize i orice alte sume; acestea se cuvin statului la importul de bunuri. 2. Taxa vamal de export - constituie drepturi de export alturi de alte impozite care se cuvin statului la exportul de bunuri. 3. Taxa vamal de tranzit- potrivit reglementrilor legale n vigoare, pe teritoriul Romniei nu se aplic taxe de tranzit. La trecerea frontierei de stat, mijloacele de transport, inclusiv mrfurile, sunt supuse controlului la birourile vamale de frontier n scopul identificrii mijloacelor de transport pe baza documentelor de nsoire, al examinrii mrfurilor de ctre declaranii vamali i a prelevrii de eantioane. Toate informaiile privind felul bunurilor, cantitatea i valoarea acestora, precum i datele de identificare a expeditorului i destinatarului bunurilor, dar i cele despre sediul depozitului necesar temporar pentru asigurarea supravegherii vamale a mrfurilor sunt nscrise ntr-o Declaraie sumar ntocmit de persoana care o prezint autoritii vamale. Declararea mrfurilor i prezentarea lor pentru vmuire se face de ctre importatori, exportatori sau reprezentani ai acestora, prin depunerea unei Declaraii vamale n detaliu, n form scris, n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei sumare. Declaraia vamal n detaliu se depune la biroul vamal din teritoriul rii sau de la frontiera la care au fost prezentate mrfurile. 1.3.3. IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII Veniturile din salarii sunt considerate toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual
8

Ordinul Ministrului finantelor publice nr.257/2004 pentru aprobarea modelului si continutului formularului Decont special de tax ape valoare adaugata.

20

de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care acestea se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. A. DEDUCEREA PERSONAL Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pan la 1000 RON inclusiv, astfel : pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere 250 RON. pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere 350 RON. pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere 450 RON. pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere 550 RON. pentru contribuabilii care au patru/mai multe persoane n ntreinere 650 RON. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute ntre 1001 RON i 3000 RON inclusiv, deducerile personale sunt degresive i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 RON nu se acord deducere personal. B. DETERMINAREA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin, la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele : deducerea personal acordat pentru luna respectiv; cotizaia sindical pltit n luna respectiv; contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu depasc echivalentul n lei a 200 Euro. C. TERMEN DE PLAT A IMPOZITULUI Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pan la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri.

21

1.3.4. CONTRIBUIA ANGAJATORULUI LA ASIGURRILE SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE Reglementrile legale n vigoare prevd obligativitatea entitilor economice care angajeaz salariai s suporte pe cheltuieli de exploatare i s achite beneficiarilor, urmtoarele contribuii : Contribuia la asigurri sociale; Contribuia la constituirea fondului de omaj; Contribuia pentru asigurrile de sntate; Contribuia pentru Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate; Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale; Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale; Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc. CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI 1. Fondul de salarii reprezint toate salariile brute suportate de angajator. Salariul brut cuprinde urmtoarele elemente : Salariul de ncadrare; Sporurile; Adaosurile; Indexrile; Indemnizaiile pentru concedii de odihn; Indemnizaiile pentru incapacitate temporal de munc; Avantajele n natur; Alte drepturi de personal : - Participarea salariailor la profit; - Tichete de mas acordate conform legii. 2. Contribuia entitii la asigurrile sociale (CAS) care, n funcie de ramura de activitate, se calculeaz n urmtoarele cote, lundu-se ca baz de calcul fondul de salarii realizat : 19,75% pentru condiii normale de munc; 24,75% pentru condiii deosebite de munc; 29,75% pentru condiii speciale de munc9. 3. Contribuia entitii la fondul de omaj (CFS) care se calculeaz n cot de 2,5% din fondul brut de salarii n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator.
9

Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2006, nr.380/15.12.2005, art.21-22

22

4. Contribuia entitii la fondul de asigurri de sntate (CASS) calculat n cot de 7% din fondul de salarii realizat, n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator. 5. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate calculat n cot de 0,75% din fondul de salarii realizat, din care se vor suporta indemnizaiile de asigurri sociale de sntate10. 6. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se datoreaz de ctre angajatori, n cote stabilite de la 0,5% la 4% aplicate asupra fondului de salarii brut lunar, n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea economic principal11. 7. Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc calculate astfel : 0,75% din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc sau 0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitii nregistrrilor. 1.3.5 ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE 1.3.5.1. IMPOZITUL PE DIVIDENDE REINEREA IMPOZITULUI PE DIVIDENDE O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o alt persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende ctre bugetul statului. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul12 care trebuie reinut se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. Dac dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfrsitul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. 1.3.5.2. ACCIZELE SAU TAXELE SPECIALE DE CONSUMAIE A. SFERA DE APLICARE Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmatoarele produse provenite din producia intern sau din import :
10 11

O.U.G. nr.158/17.11.2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. O.U.G. nr.129/9.12.2004 pentru modificarea Legii nr.346/2002, aprobat prin Legea nr.57/21.03.2005 12 Alin.(3) al art.36 este reprodus astfel cum a fost modificat prin art.I pct.28 din O.G. nr. 83/2004

23

Bere; Vinuri; Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri; Produse intermediare; Alcool etilic; Tutun prelucrat; Produse energetice; Energie electric.

B. COTA DE IMPUNERE Cota de impunere este stabilit n sum fix, reprezentnd acciza specific, exprimat n echivalent euro pe unitatea de msur. Cuantumul accizelor datorate bugetului de stat se determin pe baza relaiei : 1. PENTRU BERE A = C * K * R * Q/100 n care : - A = cuantumul accizei - C = numrul de grade - K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual - R = cursul de schimb (leu/euro) - Q = cantitatea (n litri) 2. PENTRU VINURI A = K * R * Q/100 3. PENTRU BUTURI FERMENTATE A = K * R * Q/100 4. PENTRU PRODUSELE INTERMEDIARE A = K * R * Q/100 5. PENTRU ALCOOLUL ETILIC A = C/100 * K * R * Q/100 6. PENTRU IGARETE Acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem, dar nu mai puin de 91% din acciza aferent igaretelor din categoria de pre cea mai vandut, care reprezint acciza minim.Cnd suma dintre
24

acciza specific i acciza ad valorem este mai mic dect acciza minim, se pltete acciza minim. Semestrial, prin ordin al ministrului, Ministerul Finanelor Publice va stabili nivelul accizei minime n funcie de evoluia accizei aferente igaretelor din categoria de pre cea mai vndut. C. OBLIGAIILE PLTITORILOR DE ACCIZE Accizele sunt venituri la bugetul de stat.Termenul de plt a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun n care este valabil autorizaia de antrepozit fiscal, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Declaraiile de accize se depun la autoritatea fiscal competent de ctre antrepozitarii autorizai pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. D. DOCUMENTELE FISCALE Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit folosindu-se un document legal care nu poate fi mai vechi de 5 zile. Aceast condiie nu este valabil pentru produsele accizabile transportate sau deinute de ctre alte persoane dect comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n pachete destinate vnzrii cu amnuntul. Toate transporturile de produse accizabile n regim suspensiv sunt nsoite de un document fiscal, respectiv : a. Micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b. Micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal; c. Transportul de produse accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz de insoire. Dup acceptarea condiiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarul autorizat are obligaia s asigure o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal. Garania poate fi sub forma de : depozit n numerar, ipoteci, garanii reale sau garanii personale. Nivelul garaniei pentru un antrepozit fiscal se determin n lei, pe baza cursului de schimb lei/euro, prin aplicarea unor cote procentuale regresive simple la valoarea accizelor poteniale ntr-o lun exprimata n euro.
25

E. SCUTIRI LA PLATA ACCIZELOR Scutirile la plata accizelor pot fi grupate n : a. Scutiri generale pentru produsele accizabile destinate unor scopuri expres precizate n lege; b. Scutiri pentru alcoolul etilic i alte produse alcoolice; c. Scutiri pentru uleiuri minerale. 1.3.5.3. IMPOZITE I TAXE LOCALE Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale, ale unitilor administrativ teritoriale (comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti, judee), iar resursele financiare constituite din impozitele i taxele locale se utilizeaz pentru cheltuielile publice a cror finanare se asigur de la bugetele locale. Contribuabilii impozitelor i taxelor locale pot fi grupai n dou categorii, respectiv persoane fizice i persoane juridice. Impozitele i taxele locale sunt : impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale. 1.3.6. FONDURI SPECIALE ntreprinderile datoreaz unor organisme publice sume constituite n mod special cu anumite destinaii prevzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de fonduri speciale, i anume: 1.Fondul special de sntate public se constituie la ntreprinderile care realizeaz ncasri din: aciuni de publicitate la produse din tutun i alcool, producerea i vnzarea acestor produse i comercializarea mrfurilor din categoria tutunului i alcoolului. 2.Fondul special al drumurilor publice se constituie prin aplicarea unui procent asupra preului cu ridicata la rafinrie pentru carburanii auto din producia intern i a valorii n vam pentru carburanii auto importai. 3.Fondul special pentru promovarea i modernizarea turismului se constituie prin aplicarea unei cote procentuale asupra veniturilor realizate din activitatea turistic.
26

4.Alte fonduri speciale din categoria crora fac parte fondul special pentru

protejarea asigurailor, fondul cultural naional, fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, etc. 1.3.7. ALTE DATORII I CREANE CU BUGETUL STATULUI n categoria altor datorii i creane cu bugetul statului se includ: Salarii neridicate i prescrise, datorate bugetului statului de ctre ntreprinderile cu capital integral sau majoritar de stat; Amenzi, penaliti i majorri datorate bugetului de stat ce urmeaz a fi ncasate de la bugetul statului; Neplata n termen a contribuiei de asigurri sociale de stat obligatorii atrage dup sine majorri calculate n proportie de 0,1% din suma datoriei pentru fiecare zi de intrziere, pn la data plii sumei datorate inclusiv. Calcularea majorrii de ntrziere, reflectarea ei n evidena contabil i n darea de seama privind calcularea, utilizarea i transferarea contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii se efectueaz de ctre contribuabil. Nu se va calcula majorare de ntrziere pe perioada examinrii documentelor depuse n vederea transferului de contribuii de pe un cont pe altul. Sume ncasate de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus din alte datorii i creane; Alte datorii sau creane cu bugetul statului.

CAPITOLUL II CONTABILITATEA IMPOZITELOR I TAXELOR


2.1. CONTABILITATEA DATORIILOR CTRE BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE I PROTECIE SOCIAL Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi : Contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii la asigurrile sociale.
27

6451 = 4311 Cheltuieli privind contribuia unitii Contribuia unitii la asigurrile la asigurrile sociale sociale Se debiteaz cu plata contribuiei de asigurri sociale 4311 = 5121 Contribuia unitii la asigurrile Conturi la bnci n lei sociale Soldul este creditor i reprezint sumele datorate de ctre entitatea economic bugetului asigurrilor sociale. Contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv, utilizat pentru evidena decontrilor privind contribuia personalului la asigurrile sociale. Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale. 421 = 4312 Personal salarii datorate Contribuia personalului la asigurrile sociale Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale. 4312 = 5121 Contribuia personalului la asigurrile Conturi la bnci n lei sociale Soldul este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale. Contul 4313.01 Contribuia angajatorului pentru asigurri sociale de sntate Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii la asigurrile sociale de sntate. 6453 = 4313.01 Cheltuieli privind contribuia angajatorului Contribuia angajatorului pentru pentru asigurrile sociale de sntate asigurile sociale de sntate Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale de sntate. 4313.01 = 5121 Contribuia angajatorului pentru Conturi la bnci n lei asigurrile sociale de sntate Soldul este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate.

28

Contul 4313.02 Contribuia angajatorului pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii pentru indemnizaia de asigurri sociale de sntate. 6453 = 4313.02 Contribuia angajatorului pentru asigurrile Contribuia angajatorului pentru sociale de sntate indemnizaiile de asigurri sociale de sntate Se debiteaz cu achitarea contribuiilor pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. 4313.02 = 5121 Contribuia angajatorului pentru Conturi la bnci n lei indemnizaiile de asigurri sociale de sntate Soldul este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. Contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurile sociale de sntate. 421 = 4314 Personal-salarii datorate Contribuia angajailor pt.asig.soc.de sntate Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale de sntate. 4314 = 5121 Contribuia angajailor pt.asig.soc.de Conturi la bnci n lei sntate Soldul final este creditor i reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de sntate. Contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii la ajutorul de omaj.
29

6452 = 4371 Contribuia unitii pt.ajutorul de omaj Contribuia unitii la fondul de omaj Se debiteaz cu sumele virate privind contribuia entitii la fondul de omaj. 4371 = 5121 Contribuia unitii la fondul de omaj Conturi la bnci n lei Soldul final este creditor i reprezint sumele datorate privind fondul de omaj. Contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj Dup continutul economic este un cont de datorii pe termn scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia personalului la ajutorul de omaj. % = 4372 421 Contribuia personalului la fondul de Personal-salarii datorate omaj 423 Personal-ajutoare materiale datorate Se debiteaz cu sumele virate privind contribuia personalului la fondul de omaj. 4372 = 5121 Contribuia personalului la fondul Conturi la bnci n lei de omaj Soldul final este creditor i reprezint sumele datorate privind fondul de omaj. Contul 4381 Alte datorii sociale Dup coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu contribuia entitii pentru accidente de munc i boli profesionale. 6458 = 4381 Alte cheltuieli privind asigurrile i Alte datorii sociale protecia social Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii. 4381 = 5121 Alte datorii sociale Conturi la bnci n lei Soldul final este creditor i reprezint alte datorii sociale. Contul 4382 Alte creane sociale Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele de ncasat de la bugetul asigurrilor sociale, datorate personalului ca indemnizaii sociale.
30

4281 Alte datorii n legtur cu personalul Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul asigurrilor sociale, reflectate anterior ca alte creane sociale. 5121 = 4382 Conturi la bnci n lei Alte datorii n legtur cu personalul Soldul final este debitor i reprezint alte creane sociale. 2.2. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE PROFIT/VENIT Decontrile privind impozitul pe profit/venit se reflect contabil cu ajutorul contului 441 Impozit pe profit/venit . Contul 441 Impozit pe profit/venit Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, dar dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se crediteaz cu impozitul pe profit/venit datorat bugetului de stat sau bugetelor locale. 691 = 441 Cheltuieli cu impozitul pe profit/venit Impozitul pe profit/venit

4382 Alte creane sociale

Se debiteaz cu impozitul pe profit/venit achitat sau anulat. 441 = % Impozit pe profit/venit 5121 Conturi la banci in lei 5311 Casa n lei Soldul creditor arat impozitul pe profit/venit datorat. Soldul debitor arat impozitul pe profit/venit vrsat n plus.

2.3. CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADUGAT Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
31

4423 T.V.A. de plat 4424 T.V.A. de recuperat 4426 T.V.A. deductibil 4427 T.V.A. colectat 4428 T.V.A. neexigibil Contul 4423 T.V.A. de plat este utilizat pentru a ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit la bugetul statului.Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabila, este un cont de pasiv. Se crediteaz cu soldul dintre T.V.A. colectat mai mare i T.V.A. deductibil mai mic. 4427 = % T.V.A.de recuperat 4426 T.V.A. deductibil 4423 T.V.A. de plat Se debiteaz cu ocazia achitrii sau compensrii T.V.A. de plat. 4423 = % TVA de plat 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei Soldul creditor reprezint T.V.A. de plat, datorat bugetului. Contul 4424 T.V.A. de recuperat este utilizat pentru a ine evidena taxei pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.Dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil, este un cont de activ. Se debiteaz cu diferena dintre T.V.A. deductibil mai mare i T.V.A. colectat mai mic. % = 4426 4427 T.V.A.deductibil T.V.A.colectat 4424 T.V.A.de recuperat Se crediteaz cu ocazia compensrii sau a rambursrii T.V.A. de recuperat. 4423 = 4424 T.V.A. de plat T.V.A. de recuperat Soldul debitor reprezinta T.V.A. de recuperat de la buget. Contul 4426 T.V.A. deductibil este utilizat pentru a ine evidena taxei pe valoarea adugat deductibil, potrivit legii. Dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de activ.
32

Se debiteaz cu T.V.A. din documentele furnizorilor privind cumprrile efectuate. % = 401 3xx Furnizori Stocuri de materii prime i materiale 4426 T.V.A. deductibil Se crediteaz la sfritul perioadei cu sumele compensate din T.V.A. colectat i cu diferena dintre T.V.A. deductibil mai mare i T.V.A. colectat mai mic. 4427 = % T.V.A. colectat 4426 T.V.A. deductibil 4423 T.V.A. de plat La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.

Contul 4427 T.V.A. colectat este utilizat pentru a ine evidena taxei pe valoarea adugat colectat.Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu T.V.A. aferent vnzrilor de bunuri i prestrilor de servicii. 4111 = % Clieni 7xx Conturi de venituri 4427 T.V.A. colectat Se debiteaz la sfritul perioadei cu T.V.A. deductibil compensat i cu diferena dintre T.V.A. colectat mai mare i T.V.A. deductibil mai mic. 4427 = % T.V.A. colectat 4426 T.V.A. deductibil 4423 T.V.A. de plat La sfritul perioadei, contul nu prezint sold. Contul 4428 T.V.A. neexigibil este utilizat pentru a ine evidena T.V.A. aferent livrrilor i cumprrilor cu plata n rate, pentru care nu s-au ntocmit facturi, precum i pentru mrfurile evaluate la preul de vnzare cu amnuntul.
33

Dup funcia contabil este un cont bifuncional. Se crediteaz cu T.V.A. aferent livrrilor de bunuri i servicii cu plata n rate, pentru care nu s-au ntocmit facturi, precum i pentru mrfurile evaluate la preul de vnzare cu amnuntul. 418 = % Clieni facturi de ntocmit 7xx Conturi de venituri 4428 T.V.A. neexigibil Se debiteaz cu T.V.A. aferent cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate, pentru care nu s-au ntocmit facturi, i pentru T.V.A. aferent mrfurilor ieite din gestiune i evaluate la preul de vnzare cu amnuntul. 4428 = 4427 T.V.A. neexigibil T.V.A. colectat Soldul creditor reprezint T.V.A. neexigibil aferent livrrilor cu plata n rate, pentru care nu s-au emis facturi i pentru mrfurile aflate n stoc. Soldul debitor reprezint T.V.A. neexigibil aferent cumprrilor cu plata n rate i pentru care nu s-au emis facturi.

2.4. CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITUL DIN SALARII Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este un cont de datorii curente, cu funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu sumele reinute de ctre entitatea economic din veniturile salariale ale personalului reprezentnd impozitul pe venitul din salarii. % = 444 421 Impozitul pe venituri de natura salariilor Personal-salarii datorate 423 Personal-ajutoare materiale datorate 424 Prime reprezentnd participarea salariailor la profit Se debiteaz cu sumele virate la bugetul statului reprezentnd impozitul pe veniturule de natura salariilor. 444 = % Impozitul pe venituri de 5121
34

natura salariilor

Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei

2.5. CONTABILITATEA ALTOR IMPOZITE, TAXE I VRSAMINTE ASIMILATE Contabilitatea sintetic a datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Contul 446, dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea impozitelor i taxelor datorate bugetului. 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i Alte impozite,taxe i vrsminte vrsminte asimilate asimilate Se debiteaz n momentul plii acestora sau la anularea datoriilor. 446 = 7588 Alte impozite,taxe i vrsminte Alte venituri din exploatare asimilate Soldul este creditor i reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale. 2.6. CONTABILITATEA FONDURILOR SPECIALE Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea fondurilor speciale datorate bugetului. 635 = 447 Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale taxe i taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate Se debiteaz cu ocazia achitrii acestora sau la anularea datoriilor privind fondurile speciale. 447 = 5121 Fonduri speciale taxe i Conturi la bnci n lei vrsminte asimilate Soldul este creditor i reprezint fonduri speciale datorate bugetului de stat.

35

2.7. CONTABILITATEA ALTOR DATORII I CREANE CU BUGETUL STATULUI Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor cu bugetul statului se realizeaz cu ajutorul contului 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului care se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II: 4481 Alte datorii fa de bugetul statului 4482 Alte creane privind bugetul statului Contul 4481 este utilizat pentru a ine evidena datoriilor cu bugetul statului. Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv. Se crediteaz cu alte datorii ale ntreprinderii fa de bugetul statului. 6581 = 4481 Despgubiri ,amenzi i penaliti Alte datorii fa de bugetul statului Se debiteaz la achitarea altor datorii ctre bugetul statului. 4481 = % Alte datorii fa de bugetul statului 5121 Conturi la bnci n lei 5311 Casa n lei Se mai debiteaz i cu datoriile ctre bugetul statului anulate. 4481 = 7588 Alte datorii fa de bugetul statului Alte venituri din exploatare Soldul este creditor i reprezint sumele datorate de ntreprindere bugetului de stat. Contul 4482, este utilizat pentru a ine evidena creanelor cu bugetul statului. Dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia contabil, este un cont de activ. Se debiteaz cu alte creane fa de bugetul statului. 4482 = 7588 Alte creane fa de bugetul statului Alte venituri din exploatare Se crediteaz cu ocazia ncasrii acestor creane. 5121 = 4482 Conturi la bnci Alte creane privind bugetul statului Soldul este debitor i reprezint sumele de ncasat de la bugetul de stat

36

CAPITOLUL III STUDIU DE CAZ


3.1. PREZENTAREA I FUNCIONAREA SOCIETII

3.1.1. DATE DE IDENTIFICARE DENUMIRE FORM JURIDIC ADRES NR. NREGISTRARE LA REG.COM. COD FISCAL TELEFON FAX 3.1.2. SCURT ISTORIC
37

SPECIAL SOCIETATE PE ACIUNI SIBIU,STR.NICOVALEI NR.6 J32/67/1991 RO788511 0269-22.28.86 0269-22.28.86

S.C. SPECIAL S.A. Sibiu a fost nfiintata prin H.G. nr.1269/13.12.1990, prin desprinderea de fosta ntreprindere de Prelucrare a lemnului din Sibiu, avnd form juridic de societate pe aciuni.S-a format din seciile de producie de mobilier de pe raza municipiului Sibiu. Societatea este nmatriculata la Registrul Comerului Sibiu sub nr. J32/66/30.01.1991. Evoluia capitalului social i alte aspecte semnificative rezultate din lista nscrierilor de meniuni sunt prezentate n continuare : NR. CRT 1 2 3 4. MOMENT DE REFERINTA La infiinare Reevaluare conf. H.G.nr.26/2002 Reevaluare conf. H.G. nr.500/2004 n prezent CAPITAL SOCIAL (LEI VECHI) nscriere 126.900.000 Cretere capital social 615.300.000 Cretere capital social 3.530.825.000 OBIECTUL MENTIUNII NUMR ACIUNI 25.380 25.380 141.233 3.530.825

Cretere capital social 31.177.184.750

Societatea i desfoara activitatea ntr-o piaa cu o concuren acerb.n Sibiu, producia de mobil n regim industrial a inceput n anii 1948, n diverse structuri organizatorice. Destinaia produciei a fost piaa intern, iar n 1962 se realizeaz primele produse pentru export.Ponderea exportului crete n permanen i se ajunge n 1989 la un procent de 70%. Dup 1990 piaa intern a mobilei cunoate un permanent proces de declin, unitatea fiind obligat s dezvolte n continuare producia destinat pieei externe. 3.1.3. OBIECT DE ACTIVITATE Activitile principale ale societii comerciale sunt : 3612 3613 3614 5275 Producia mobilierului pentru birou i magazine; Producia mobilierului pentru buctrii; Producia altor tipuri de mobilier; Operaiuni de import-export de mrfuri i servicii;

Societatea mai desfoar i urmtoarele activiti secundare : 2010 Prelucrarea brut a lemnului i impregnarea lemnului; 2030 Fabricarea de elemente de dulgherie i tmplrie pentru construcii;
38

2051 Fabricarea altor produse din lemn; 5113 Intermedieri n comerul cu material lemnos i de construcii; 5115 Intermedieri n comerul cu mobil, articole de menaj i de fierrie; 5119 Intermedieri n comerul cu produse diverse; 5147 Comer cu ridicata a altor bunuri de consum, nealimentare; 5153 Comer cu ridicata al materialului lemnos i de construcii; 5212 Comer cu amnuntul n magazine nespecializate, cu vnzare predominant de produse nealimentare; 5244 Comer cu amnuntul al mobilei, al articolelor de iluminat i al altor articole de uz casnic; 6024 Transporturi rutiere de mrfuri; 7121 nchirierea altor mijloace de transport terestru; 7134 nchirierea altor maini i echipamente; 7413 Activiti de studiere a pieei i de sontaj; 7483 Activiti de secretariat, dactilografiere, multiplicare i traduceri; 7484 Alte activiti de servicii prestate n principal ntreprinderilor. 3.1.4 SCOPUL SOCIETII COMERCIALE Societatea activeaz n sectorul industriei lemnului i, are conform statutului i cererii de nmatriculare n principal,urmtoarele obiecte de activitate : Producerea de mobil corp, mobil rustic, mic mobilier, mobil de buctrie i alte produse din lemn; Comercializarea acestor produse prin magazine proprii i alte reele de desfacere pe piaa intern i extern; Executarea de operaiuni de import-export n specificul societii, inclusiv schimb de mrfuri; Proiectarea i executarea de comenzi speciale unicate. Societatea dispune de un atelier de cercetare-proiectare dotat cu 17 specialiti, care asigur proiectarea tuturor tipurilor de mobilier discutate cu clienii, cunoscnd specificul pieei pe diferite ri unde export produse. Cu acest colectiv se realizeaz att proiectarea-normarea pentru produsele introduce n fabricaie,ct i analizele de oferte pentru potenialii noi clieni ai societii. 3.1.5. CAPITALUL SOCIAL n prezent, capitalul social este divizat n 3.530.825 aciuni, cu o valoare nominal de 0.883 RON/aciune,un total de 3.117.718 RON, fiind transmis la acionari n baza cupoanelor P.P.M. i Asociaiei Salariailor (P.A.S.) n urmtoarele cote :
39

Acionari n baza cupoanelor P.P.M. Asociaia Salariailor P.A.S. TOTAL CAPITAL SOCIAL

60% = 40% = 100% =

1.870.631 RON 1.247.087 RON 3.117.718 RON

3.1.6. ORGANIZAREA SOCIETII CONFORM ACT CONSTITUTIV Adunarea general a acionarilor Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al societii comerciale, care decide asupra activitii acesteia i politicii ei economice i comerciale. Adunrile generale sunt ordinare i extraordinare. Atribuiile adunrilor generale ordinare i extraordinare ale acionarilor se difereniaz potrivit legii. Adunarea general a acionarilor se convoac de ctre preedintele consiliului de adiministraie sau de ctre vicepreedinte, pe baza mputernicirii date de preedinte. Adunrile generale ordinare ale acionarilor au loc cel puin o dat pe an, la trei luni de la ncheierea exerciiului financiar, pentru examinarea bilanului contabil i a contului de profit i pierderi pe anul precedent i pentru stabilirea programului de activitate i a bugetului de venituri i cheltuieli pe anul n curs. Adunrile generale extraordinare se convoac la cererea acionarilor reprezentnd a zecea parte din capitalul social, la cererea cenzorilor, precum i n cazul n care capitalul social s-a diminuat cumai mult de 10% timp de doi ani consecutive, cu excepia primilor doi ani de la nfiinarea societii comerciale. Adunarea general a acionarilor va fi convocat ori de cte ori va fi nevoie, cu cel puin 15 zile nainte de data stabilit. Convocarea va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a i ntr-unul dintre ziarele de larg rspndire din localitatea n care se afl sediul societii. Adunarea General a Acionarilor are urmatoarele obligaii: aprobarea bilantului financiar, utilizarea beneficiilor, i repartizarea pierderilor; stabilete structura organizatoric, numarul de posturi, i limitele minime de salarizare, modul i cuantumul de remunerare a administratorului i cenzorilor; numeste i revoc administratorul i cenzorii, i stabilete componentele acestora; aproba/modific programul de activitate i bugetul societii; hotarte n privina creditelor bancare, a cumprrii sau nchirierii de mijloace fixe; hotarte privitor la nfiintarea de filiale i/sau sucursale; hotarte privitor la acionarea n justiie a administratorului sau a cenzorilor, pentru recuperarea pagubelor aduse de acetia societii;
40

desemneaz reprezentantul societii pentru soluionarea unor litigii, n faa organelor judectoreti; aproba fuziunea, dizolvarea societii, i numete lichidatorii n unanimitate; hotarte asupra oricror probleme de societate ce intr n componena sa, n conformitate cu legea, contractul de societate i prezentul statut;

Modificarea formei juridice, dizolvarea,fuzionarea, lichidarea, litigii Modificarea formei juridice se va face prin hotrrea adunrii generale a acionarilor.Noua societate comercial va ndeplini formalitile legale de nregistrare i de publicitate, cerute la nfiinarea societilor comerciale. Dizolvarea societii se face conform legii 31/1990 republicat. n cazul decesului unui acionar societatea poate s-si continuie activitatea cu motenitorii acestuia, n cazul n care acetia sunt de acord.n cazul n care acetia nu sunt de acord, plata contravalorii aciunilor se face conform art.19 din statut. Fuzionarea societii se face conform legii 31/1990 republicat. Lichidarea societii se va face conform legii 31/1990 ncepnd cu art.176 i pn la art.183 sub directa supraveghere a acionarilor. Dupa terminarea lichidrii, lichidatorul trebuie s cear tergerea societii din Registrul Comerului. Litigiile de orice fel aprute ntre societatea comercial i personae fizice sau juridice, romne sau strine, sunt de competena instanelor judectoreti de drept comun.Pentru soluionarea litigiilor cu alte societi commerciale, se poate apela i la arbitraj. INDICATORI ECONOMICO FINANCIARI N PERIOADA 2004-2006 DENUMIREA INDICATORILOR Cifra de afaceri Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare Profit/Pierdere din exploatare Profit net/Pierdere Active circulante UM RON RON RON RON RON RON 2004 4.972.913 8.915.59 8 6.207.27 3 2.708.32 5 2.005.12 9 3.091.67 0 2005 3.916.083 5.400.820 5.259.926 140.894 - 34.636 2.265.411 2006 4.502.455 5.437.197 6.040.182 - 602.985 - 908.187 2.185.402

41

Datorii curente Datorii mai mari de un an Lichiditate curent Lichiditate imediat Rentabilitatea costurilor Rentabilitatea net Grad de ndatorare Viteza de rotaie a debitelor-clini Viteza de rotaie a activelor imobilizate

RON RON % % % % % zile zile

2.118.02 1 2.528.49 7 1.46 0.84 43.63 40.32 41.73 44 2.14

1.808.492 1.256.735 1.25 0.52 2.68 - 0.88 18.85 50 1.01

2.145.930 493.089 1.02 0.51 9.98 - 20.17 12.54 39 1.47

NOT: n 2004 rezultatul foarte mare este din cauza vnzrii de active ( nu din cauza activitii de baz). Indicatorii de lichiditate msoar capacitatea ntreprinderii de a face fa obligaiilor sale pe termen scurt. Lichiditatea curent arat c societatea are o acoperire satisfctoare a datoriilor curente, motiv ce impune nc odat n plus valorificri de orice bunuri din patrimoniu. Lichiditatea imediat este un indicator mult mai sensibil dect primul, aratnd posibilitatea societii de a-i plti imediat datoriile pe termen scurt. Nivelul acestui indicator arat c nivelul de acoperire a datoriilor pe termen scurt este sczut. Un indicator mai relevant este rata rentabilitii nete, privit ca raport intre profitul net i veniturile totale realizate. Astfel la 100 lei venit, societatea a obinut un profit de 40,32 n anul 2004, iar n anii 2005, 2006 la 100 lei venit a avut o pierdere de 0,88, respectiv de 20,17. Gradul de ndatorare exprim posibilitatea de achitare a obligaiilor pe termen lung. n anul 2004, indicele de 41,73% indic posibilitatea de achitare a obligaiilor pe termen lung. La fel i n anii 2005, 2006 valoarea acestui indicator arat ca societatea poate s-i achite obligaiile. Viteza de rotaie a debitelor clieni exprim numrul de zile n care sunt achitate debitele. 3.1.7. PIAA I COMPETIIA 3.1.7.1.CLIENI

42

Pentru desfacerea produselor, societatea menine legturi cu un numr mare de firme cu capital de stat sau privat de pe piaa intern i cu un numr redus de firme de pe piaa extern. Principalii clieni ai societii, dar i ponderea pe care o au n volumul total al desfacerii, se prezint astfel : DENUMIRE CLIENT Total vanzari intern Magazin propriu Elvila - Bucuresti Comlemn - Deva Romimpex Bucuresti Sicolbra Brasov Pato Brasov Metchim Brasov Unirea Alba Iulia Ramara Deva Moldalux Iasi Romana Campina Teracom Deva Magna Holding Ploiesti Emserv Ploiesti Cometex Sf.Gheorghe Compil Pipera Bucuresti Total vanzari export Suedia Germania Olanda LEI 3.333.000 781.000 235.000 323.000 140.000 258.000 105.000 113.000 26.000 106.000 120.000 81.000 81.000 6.044.000 5.878.000 158.000 8.000 2005 % 100 23.4 7 9.6 4.2 7.7 3.1 3.3 0.7 3.1 3.6 2.4 2.4 100 97.2 2.6 0.2 LEI 2.009 380.000 224.000 74.000 140.000 66.000 51.000 52.000 30.000 40.000 50.000 44.000 41.000 120.000 2.966.00 0 2.778.00 0 188.000 2006 % 100 18.9 11.1 3.6 6.9 3.2 2.5 2.5 1.4 1.9 2.5 2.1 2 5.9 100 93.7 6.3

Vnzrile prin magazinul propriu au nregistrat o pondere important de 23.4% n anul 2005 i respectiv 18.9 % n anul 2006, ceea ce demonstreaz c volumul desfacerilor depinde n mare msura de dezvoltarea n zon ct i n alte localiti a reelei de comercializare prin magazine, organizate eficient de societate. 3.1.7.2. FURNIZORI Principalii furnizori de materii prime i materiale necesar a fi aprovizionate pe anul 2006
43

Nr. Crt.

Denumire furnizor

Natura materialului furnizat

Volum aprov. 1.294.440 32.300 350.000 117.300 346.500 74.400 86.400 66.600 495.000 412.500 1.397.482 4.672.922 2.941.282 130.723 243.590 226.916 186.729 210.228 304.041 4.243.509 8.916.431

Pondere in ch.materiale (%) 14.5 0.4 3.9 1.3 3.9 0.8 1 0.7 5.6 4.6 15.7 52.4 32.99 1.47 2.73 2.54 2.09 2.36 3.41 47.6 100

FURNIZORI INTERNI 1 S.C. FORESTSIB S.A. Cherestea fag SIBIU 2 S.C. COZIA FOREST Cherestea stejar VLCEA 3 S.C. BRAD IMPEX Cherestea ORLAT rasinoase 4 S.C. STRTUSMOB S.A. Placaj BLAJ 5 S.C. MOPAL S.A. Pal H BISTRITA 6 S.C.POLICOLOR Lacuri BUCURESTI 7 S.C. FORESTA Adezivi BUCURESTI 8 S.C. AMCO GHIMBAV Cartoane 9 S.C. CORRPACK Ambalaje S.R.L. BUCURESTI 10 S.C. MOPAL S.A. Pal MB BISTRIA 11 DIVERSE TOTAL INTERN FURNIZORI EXTERNI ( IMPORT ) 12 FALCO- UNGARIA Pal MB 18 13 DUNA - UNGARIA Folie ABS 22x0.3 14 LETRON - GERMANIA Folie ABS 22x0.3 15 BEKER SUEDIA Lacuri 16 BEKER SUEDIA Lac alb 17 BEKER SUEDIA Diluant 18 MODUL SERVICE feronerie SUEDIA TOTAL IMPORT TOTAL GENERAL
44

Din cele de mai sus rezult c cheresteaua, furnirurile, lacurile i feroneria dein ponderea cea mai important n cheltuielile de aprovizionare, iar furnizorii acestor grupe de materiale sunt principalii furnizori ce dein o pondere nsemnat n cheltuielile de aprovizionare. Necesarul de aprovizionat se stabileste anual cu defalcare pe trimestre i luni, pe baza comenzilor i contractelor de desfacere ferme sau n negociere, avnd la baz normele de consum stabilite pe produse. 3.1.8. MANAGEMENTUL PRACTICAT Tipul de management practicat este conducerea prin obiective care i propun atingerea unor nivele de calitate i eficacitate superioare celor realizate n anii anteriori. Pentru fiecare obiectiv se proiecteaz programul de aciune, calendarul de termene, bugetul de venituri i cheltuieli. Organizarea societii este prezentat n organigrama din anexa numrul 1. Conducerea executiv este exercitat de un director care coordoneaz ntreaga activitate a societii prin : Inginer ef pentru activitile tehnice i de producie; Director comercial pentru activitatea de aprovizionare i desfacere; Contabil ef pentru activitatea financiar-contabil; ef secie pentru secia de producie a mobilei; Mecanic ef pentru activitatea mecano-energetic. Societatea este administrat de un consiliu de administraie, format din trei membrii, un inginer i doi economiti.

3.1.9. COMPARTIMENTUL FINANCIAR-CONTABIL: ATRIBUII I FLUX INFORMAIONAL Atribuiile compartimentului financiar-contabil: rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii valorilor patrimoniale; asigur respectarea cu strictee a prevederilor legale privind integritatea bunurilor materiale i ia toate msurile legale pentru recuperarea pagubelor produse centrului; organizeaz inventarierea periodic a tuturor valorilor patrimoniale ale centrului i urmrete definitivarea rezultatelor inventarierii;
45

ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i analitice i urmrete concordana intre ele; intocmete trimestrial i anual, bilan contabil i coordoneaz ntocmirea raportului explicativ la acestea; efectueaz calculele de fundamentare a indicatorilor economici i financiari privind veniturile i cheltuielile pe baza crora ntocmete proiectul de buget anual defalcat pe trimestre; asigur i rspunde de efectuarea corect a calculului privind drepturile bneti ale salariailor, a reinerilor din salarii i a obligaiilor fa de bugetul de stat i local, asigurrile sociale i alte fonduri speciale; asigur plata la termen a sumelor care constituie obligaia centrului fa de bugetul de stat i local, asigurri sociale, fonduri speciale i alte obligaii fa de teri; organizeaz i exercit controlul gestionar prin sondaj a gestiunilor din unitate; rspunde de realizarea msurilor i sarcinilor ce i revin n domeniul financiarcontabil stabilite ca urmare a controalelor financiar-gestionare efectuate de organele n drept; prezint spre aprobare conducerii instituiei bilanul contabil si raportul explicativ, particip la analiza rezultatelor economice i financiare pe baza datelor din bilan i urmreste aducerea la ndeplinire a sarcinilor ce i revin din procesul verbal de analiz; exercit, potrivit legii, controlul financiar - preventiv privind legalitatea, oportunitatea i economicitatea operaiunilor; exercit controlul zilnic asupra operaiilor efectuate din casierie i asigur ncasarea la timp a creanelor, lichidarea obligaiilor de plat, lund msurile necesare pentru stabilirea rspunderilor atunci cnd este cazul.

3.2. TAXA PE VALOAREA ADUGAT 3.2.1. DOCUMENTE UTILIZATE CU PRIVIRE LA T.V.A. Principalele documente justificative pe baza crora se poate nregistra taxa pe valoarea adugat n contabilitatea persoanelor impozabile sunt: facturi fiscale, bonuri de comand-chitan, monetare, bilete de cltorie, bonuri fiscale, declaraii vamale, etc. Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor documente:
46

Cerere de luare n eviden ca pltitor de T.V.A. ntocmit de ctre contribuabil n dou exemplare; Jurnal pentru cumprri n care se nregistreaz toate cumprrile pe baza facturilor primite n cursul lunii sau trimestrului, cu scopul determinrii T.V.A. deductibile, care s-a achitat sau se va achita furnizorilor; Jurnal pentru vnzri n care se nregistreaz livrrile pe baza facturilor i a altor documente legale emise n cursul lunii sau trimestrului, cu scopul determinrii T.V.A. colectate, care s-a ncasat sau se va ncasa de la clieni; Decont privind T.V.A. se ntocmete lunar sau trimestrial, dup caz, pe baza totalurilor preluate din jurnalele pentru vnzri i cumprri; se depune la organele financiare pn la data de 25 a lunii urmtoare, respectiv pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor.

3.2.2. EXEMPLU DE CALCUL Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat, este pentru firma S.C. SPECIAL S.A. luna calendaristic. Lunar, pe baz de deconturi ale pltitorilor de tax pe valoarea adugat, se stabilete taxa pe valoarea adugat de plat sau suma negativ a taxei, ca diferen ntre taxa colectat i taxa dedus.

Societatea nregistreaz livrrile de produse finite astfel: 4111 = % 701 4427 nregistrarea livrrilor de materiale: 4111 = % 707 4427 nregistrarea achiziiei de materii prime i materiale: % = 401 3xx 4426 nregistrarea achiziiei de bunuri sau servicii: % = 401 604, 605, 611, 628 4426 La sfarsitul lunii se face regularizarea T.V.A.: 4427 = 4426 4427 = 4423

579.530 487.000 92.530 48.126 40.442 17.684 129.470 109.000 20.470 96.026 80.694 15.332 35.802 64.412

47

Pe baza sumelor din jurnalele de vnzare i cumprare, au fost ntocmite fiele analitice ale conturilor de TVA i s-a completat Decontul privind taxa pe valoarea adugat. n contabilitate conturile de TVA sunt evideniate astfel: 4426 D 35.802 RD 35.802 TD 35.802 SFD 0 35.802 RC 35.802 TC 35.802 SFC 0 C

4427 D 100.214 RD 100.214 TD 100.214 SFD 0 C 100.214 RC 100.214 TC 100.214 SFC 0 4423 D 35.802 RD 35.802 TD 35.802 100.214 RC 100.214 TC 100.214 SFC 64.412 C

Societatea desfoar att operaiuni impozabile ct i operaiuni scutite de T.V.A., cu drept de deducerere (operaiuni de export). T.V.A. aferent bunurilor i serviciilor intrate se nregistreaz la T.V.A. deductibil. La sfaritul exerciiului se determin operaiile impozabile n totalul operaiilor, prin calcularea pro-ratei. La societatea SPECIAL S.A. nu se calculeaz pro-rata, aceasta fiind 100%. Diferena dintre T.V.A. deductibil i T.V.A. de dedus se include pe cheltuieli. 3.3. IMPOZITUL PE PROFIT

48

3.3.1. DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL Impozitul pe profit se determin conform relaiei : Impozit pe profit = 16% x Profitul impozabil Profitul impozabil se determin astfel = Venituri din orice surs Cheltuieli effectuate in scopul realizrii de venituri Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile. Societatea S.C. SPECIAL S.A. a inregistrat n contabilitate urmatoarele categorii de venituri si cheltuieli : 1) Venituri din exploatare5.815.563 Cheltuieli din exploatare .5.555.675 Rezultat din exploatare259.888 2) Venituri financiare..168.694 Cheltuieli financiare....340.567 Rezultat financiar-171.873 3) Venituri extraordinare..0 Cheltuieli extraordinare0 Rezultat extraordinar....0 Din 1), 2) i 3) rezult ca rezultatul brut = 88.015 Cheltuielile deductibile sunt n sum de 122.651 Profitul impozabil = Venituri impozabile Cheltuieli deductibile = 88.015 122.651 = - 34.636 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 3.657 Amenzi, confiscri, dobanzi pentru plata cu ntarziere i penaliti de ntarziere = 438.781 Alte cheltuieli nedeductibile = 59.453 Total cheltuieli nedeductibile = 3.657 + 438.781 + 59.453 = 501.891 Total profit/pierdere fiscal pentru anul de raportare = - 34.636 + 501.891 = 467.255 Pierdere fiscal de recuperat din anii precedeni = - 438.690 Profit impozabil = 467.255 438.690 = 28.565
49

Impozit pe profit = 28.565 x 16% = 3.657 3.3.2. DECLARAREA I PLATA IMPOZITULUI PE PROFIT Societatea pltete impozitul pe profit trimestrial pan la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor pentru care se calculeaz impozitul. Societatea are obligaia de a depune declaraia de impunere pan la termenul de plat inclusiv , urmand ca dup definitivarea impozitului pe profit, pe baza datelor din situaiile financiare anuale s depun Declaraia privind impozitul pe profit(Formularul 101) pentru anul fiscal expirat. 3.4. IMPOZITUL PE DIVIDENDE

nregistrarea impozitului pe dividende datorat bugetului

statului. 457 = 446 Dividende de plat Alte impozite, taxe i vrsminte assimilate Plata impozitului pe dividende ctre bugetul statului. 446 = 5121 (5311) Alte impozite, taxe i vrsminte Conturi la bnci(Casa n lei) asimilate 3.5. IMPOZITUL PE VENITUL DIN SALARII Activitatea salariailor este organizat i se desfoar pe baz de contracte de munc, contracte individuale i contract colectiv, bazate pe respectarea legislaiei n domeniu, n principal Codul Muncii i Contractul colectiv pe ramur. Principalele prevederi se refer la : ncheierea,executarea,modificarea,suspendarea i ncetarea contractului individual de munc; Condiiile de munc; Salariile i alte drepturi conexe; Timpul de munc i de odihn; Msuri de protecie i faciliti; Formarea profesional; Obligaiile salariailor. Prevederile legale din domeniu sunt de regul imperative pentru angajator n ce privesc salariile, facilitile i msurile de protecie i fac,abstracie de situaia financiar i economic a societilor. Societatea are n prezent un numr de 140 de salariai.
50

Exemplu de inregistrri contabile pentru un salariat : Date referitoare la angajatul Banan Aurelia : - Salariu de ncadrare560 - Salariu realizat720 - Avans..220 - Deducere personal.250 Calculele care se efectueaz n vederea determinrii venitului impozabil, a impozitului pe venitul din salarii i a determinrii restului de plat, sunt urmtoarele : 1. Salariu de ncadrare.560 2. Sporuri cu caracter permanent.................................160 3. Salariu brut (1+2).720 4. 9.5% contribuie asig.sociale ( 720x9.5%)68 5. 1% omaj (560x1%)..6 6. 6.5% CASS ( 720x6.5%).47 7. Deducere personal250 8. Venit impozabil ( 3-4-5-6-7)..349 9. Impozit pe venitul din salarii ( 349x16%)...56 10. Avans chenzinal.220 11. Rest de plat ( 3-4-5-6-9-10).....................323 nregistrarea salariilor i a reinerilordin salarii: inregistrarea salariilor : 641 = 421 720 nregistrarea reinerilor din salarii : 9.5% contribuia la asigurrile sociale : 421 = 4312 1% omaj : 421 = 4372 6.5% contribuia la asigurrile sociale de sntate : 421 = 4314 impozitul pe venitul din salarii : 421 = 444

68 6 47 56

Impozitul se calculeaz astfel : Impozit = (Venit net Deducere)x16% = (599 250)x16% = 349x16% = 56 nregistrarea obligaiilor de plat la bugetul de stat: 1. Impozitul pe venitul din salarii: 421 = 444 2. Plata impozitului:
51

11.739

444 = 5121 ( 5311 ) 11.739 3. Inregistrarea contribuiei individuale de asigurri sociale asigurai: 421 = 4312 12.967 4. Inregistrarea contributiei individuale de asigurari pentru omaj asigurai: 421 = 4372 1.005 5. Asigurri sociale de sntate asigurai: 421 = 4314 9.234 6. Asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale angajator: 635 = 447 1.857 7. Contribuia pentru asigurri sociale angajator: 6451 = 4311.01 28.921 8. Plata contribuiei pentru asigurri sociale angajator: 4311.01 = 5121 ( 5311 ) 28.921 9. Contribuia de asig. pentru omaj angajator: 6452 = 4371 3.392 10. Contribuia pentru asig.soc. de sntate angajator: 6453 = 4313 9.991 11. Contribuia pentru concedii i indemnizaii ( 0.85% ): 6451 = 4311.1 1.012

CONCLUZII I PROPUNERI

O prim concluzie: O bun funcionare a statului se poate asigura doar avnd resurse solide i suficiente. Sursa de baz rezult a fi producia de bunuri, n principal bunuri de consum exemplu mobile.
52

Impozitele i taxele sunt o necessitate incontestabil dar sistemul de impozitare se dovedete a fi la agenii economici destul de greoi instituit. Cea mai ridicat fiscalitate este cea aferent forei de munc. Aceasta se rezum la obligaii ctre stat de circa 0,80 lei pentru 1 leu ncasat de asigurat. Sistemul de urmrire i declarare a impozitelor este deasemenea greoi. Studiul de caz efectuat la o unitate cu producie de mobilier conduce la concluzia c fora de munc calificat este tot mai greu de permanentizat tocmai urmare a imposibilitii de a se asigura ctiguri tentante. Legislaia din domeniu fiscal este complex i se schimb foarte des. PROPUNERI: Reducerea numrului de impozite i taxe. Exemplu: pentru fond sntate se calculeaz, nregistreaz i vireaz 3 contribuii, pentru asigurri sociale 3 contribuii, pentru omaj 3 contribuii, etc. Reducerea numrului de declaraii ar fi o alt propunere; Periodicitatea lunar implic volum de munc foarte mult, o propunere ar fi depuneri de declaraii anuale.

Pentru unitatea luat n analiz se propune: Achiziii de programe i dotare IT, legturi prin internet pentru uurarea accesului la informaii i declaraii on line; Acordarea unei prioriti mai mari la pli ctre stat pentru emiterea plii, majorrilor de ntrziere care au fost considerabile n perioadele luate n analiz; Reducerea la maxim a cheltuielilor nedeductibile pentru a avea un impozit pe profit corelat ct mai bine cu veniturile.

BIBLIOGRAFIE 1. BALTE NICOLAE, CIUHUREANU ALINA-TEODORA Contabilitate financiar, Ed. Universitii Lucian Blaga Sibiu 2006 2. PNTEA I.P.,BODEA GHEORGHE Contabilitatea financiar romneasc, Ed.Intelcredo, Deva 2006 3. PNTEA I.P.,BODEA G.- Contabilitatea Romaneasc, Ed. Intelcredo , Deva 2005 4. RISTEA, MIHAI Contabilitate financiar a ntreprinderii, Ed.Universitar, Bucureti 2006
53

5. RISTEA, MIHAI Contabilitate financiar, Ed.Universitar, Bucureti 2005 6. VINTIL, GEORGETA Fiscalitate Metode i tehnici, Ed.Economic, Bucureti 2005 7. VCREL IOAN Finante publice, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti 2004 CODUL FISCAL Editia a 3-a actualizat la 27 decembrie 2006 NORME METODOLOGICE DE APLICARE A CODULUI FISCAL Ediie actualizat la 20 ianuarie 2007

54