DEPRECIACIN CONTABLE DE LOS ACTIVOS FIJOS

Por: CPC Csar Rivadeneyra Fernndez

travs de mi experiencia profesional como Contador P b l i c o , a u d i to r, d o c e n te universitario y expositor, he comprobado que existe confusin sobre los criterios que deben aplicarse en el registro contable de la depreciacin para la formulacin de los estados financieros. Es el caso que en nuestra prctica profesional peruana existe cierta tendencia para registrar la depreciacin de los activos fijos en base a lo establecido por la normatividad tributaria. Los porcentajes de depreciacin acuerdo con el artculo 22 Reglamento de la Ley de Impuesto Renta D.S. N 122-94-EF, son siguientes: de del a la los
% 3 10 10 10 20 25 25

BIENES Edificios y construcciones. Maquinarias. Maquinarias en act ividades mineras petroleras y de construccin. Muebles y Enseres. Vehculos de transporte. Equipos de procesamiento de datos. Ganados de trabajo y reproduccin, redes de pesca.

Por otro lado, en el Sector Pblico el Instructivo Contable N 2 Criterio de valuacin de los bienes de activo fijo, mtodo y porcentaje de depreciacin y amortizacin de los bienes de activo fijo e infraestructura pblica, aprobado mediante R.C. N 067-97-EF/93.01 de fecha 31.12.97 y modificatorias, seala en el artculo 5.2 los siguientes porcentajes anuales de depreciacin:
BIENES Edificios. Infraestructura pblica. Maquinarias, Equipo y otras unidades para la produccin. Equipos de transporte. Muebles y enseres. Equipos de cmputo.
% 3 3 10 25 10 25

Ante estas dos situaciones se nos presenta un escenario en que de alguna forma u otra estamos ante disposiciones que tienen gran incidencia en la poltica contable que adopte la empresa o entidad pblica, toda vez que la depreciacin tcnica real de los activos fijos est muy distante de lo establecido en estas disposiciones dis torsionando los resultados del perodo y el costo de produccin de bienes y/o servicios. Desde el punto de vista tcnico, los activos fijos, dependiendo de su naturaleza y caractersticas, tienen vidas tiles distintas variando unas a otras. As tenemos que: - Las maquinarias tienen vida til variable de acuerdo a su produccin y mantenimiento. - Las unidades de transporte en funcin a su recorrido y mantenimiento, pues tenemos el caso que dos unidades de transporte de las mismas caractersticas pueden tener recorridos distintos en funcin a la naturaleza del trabajo; por ejemplo un bus que se adquiere para transporte de personal no va a tener la misma vida til que un bus que se adquiere para transporte interprovincial.

Adicionalmente, indica que las entidades pblicas podrn modificar los porcentajes de depreciacin con Resolucin de la Alta Direccin en los casos debidamente justificados, adicionalmente debern hacer de conocimiento este cambio de poltica a la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica.

- Inmuebles, edificios o predios en la prctica su uso es permanente, como l o s o n t a m b i n s u j eto a s u mantenimiento las obras de infraestructura pblica que comprende, entre otros, pistas, veredas, rehabilitacin de pistas. - Muebles y enseres estn sujetos a deterioro y desgaste por el mismo uso, por lo que en las empresas se efecta la renovacin de los mismos con periodicidad. - Ganados y semovientes en base al estimado de vida reproductora o productiva. - Equipos diversos tambin con vida til v a r i a b l e s u j e to s a s u u s o y mantenimiento. El uso de los porcentajes de depreciacin en base a las normas legales ocasiona en algunos casos que activos que estn en uso, estn depreciados en libros y viceversa, activos que se encuentran deteriorados o no cumplen su fin sigan deprecindose en libros. Esto, crea una gran distorsin en la informacin financiera contable lo cual debe ser corregido en base a la naturaleza del uso de estos bienes no en porcentajes de depreciacin que se amparan en normas legales. Al respecto, la NIC 16 en el prrafo 60 seala lo siguiente: El mtodo de depreciacin utilizado reflejar el patrn con arreglo al cual se espera que sean consumidos por parte de la entidad, los beneficios econmicos futuros del activo. Por otro lado, el prrafo 62 de este principio contable indica lo siguiente: Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til. Entre los mismos se incluyen el mtodo lineal, el mtodo de depreciacin decreciente y el mtodo de las unidades de produccin El mtodo de las unidades de produccin dar lugar a un cargo basado en la utilizacin o produccin esperada

Como caso anecdtico, en el sector pblico el Instructivo Contable N 4 Criterio de Valuacin de Recursos Naturales aprobado mediante R.C. N 067-97-EF/93.01 de fecha 31.12.97, seala en el artculo 5, para el clculo de agotamiento de bienes agrarios y pesqueros el mtodo de unidades de produccin siendo esta una coincidencia o acercamiento a las normas contables. Asimismo, el artculo N 39 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 12294-EF, seala que la contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.

CONCLUSIN:
Gran parte de instituciones pblicas y privadas no aplican la depreciacin en base a principios contables como es la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo que establece que la depreciacin es en base al uso de los activos fijos.

RECOMENDACIONES:
- Aplicar la depreciacin contable en base al uso de los bienes, es decir unidades de produccin, horas trabajadas, kilometraje, etc. en base a informes tcnicos. - Efectuar las correcciones en la declaracin jurada de impuesto a la renta respecto al los porcentajes de depreciacin permitidos de acuerdo a la Ley y a las normas contables; las diferencias temporales y permanentes se ajustarn de acuerdo a los criterios establecidos en la NIC 12 Impuesto a la Renta. - Las entidades pblicas debern evaluar la posibilidad de aplicar la depreciacin en base al uso de los bienes, para lo cual contarn con Resolucin autoritativa del titular, comunicando el cambio de poltica al organismo competente.