Germania a publicat prima list de conturi n 1911, list folosit n industrie n timpul primului rzboi mondial.

Ulterior au aprut modele diferite pentru fiecare tip de industrie n parte,iar ideologia naionalist-socialist era orientat spre controlul economiei i se folosea de acesteformate tipizate pentru ngrdirea preurilor. 1995- Primele companii germane ntocmesc situaiile financiare pe baza IAS 1998: Noua legislaie din Germania, Frana, Belgia i Italia permite companiilor mari s utilizezeIAS pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate; S-a realizat prima traducere oficial a IAS n limba german 3. Sistemul contabil german Pe scurt: n Germania, dreptul joac un rol fundamental n contabilitatea ntreprinderilor; reglementarea contabil este constituit din legi i interpretri ale legii; accentul cade pe fiscalitate i pe protejarea bncilor ca principali investitori n economie; politica de subevaluare a activelor i supraevaluare a cheltuielilor i pasivelor reflect poziia conservatoare a normalizatorului. Astfel, se permite constituirea de rezerve oculte,ascunse ochilor altor utilizatori n afara bncilor i statului 3.2. Organisme normalizatoare a)GASC (German Accounting Standards Committee) aprut n 1998 l a n ev o i a d e implicare a comunitii oamenilor de afaceri, profesionitilor contabili, auditorilor, pedagogilor i a altor categorii de participani, n problema dezvoltrii contabilitii i asistemului de raportare financiar; b ) G A S B ( G e r m a n A c c o u n t i n g S t a n d a r d s B o a r d ) n f i i n a t d u p m o d e l u l F A S B d i n SUA. Emite standarde de contabilitate; comentarii pe probleme de contabilitate trimiseorganismelor naionale i internaionale; studii, etc.c ) A I C ( A c c o u n t i n g Interpretation Committee) are ca rol (obiectiv) d e l i m i t a r e a particularitilor internaionale de cele naionale ale contabilitii 3.1. Surse de drept Codul comercial (1897), rmas aproape nemodificat pn n 1985; Legea Bursei (1965), republicat n 1993;

 Legea Societilor Comerciale cu Rspundere Limitat (1892); Practica judiciar i contabil u n s e t d e r e g u l i i p r i n c i p i i p en t r u o c o n t a b i l i t a t e corect; Legislaia n vigoare (Codul comercial) ine cont de Directivele europene (IV, VII i VIII). * ncepnd cu jumtatea a doua a deceniului IX al secolului trecut, practicile contabile alecompaniilor germane de anvergur au fost influenate de reglementrile americane (US GAAP) ieuropene (IFRS), n sensul c firmele cotate public situaii financiare n conformitate cu aceastea 3.4. Cadrul contabil general Se analizeaz n strns legtur cu formele de finanare specifice sistemului.Piaa financiar are un impact modest n finanarea ntreprinderilor.Bncile joac rol att de creditor, ct i de investitor, de cele mai multe ori. Imaginea fidel,datorit dominanei legii, este vag definit. De aceea, conceptul de imagine fidel nu poate fi privitca o baz credibil de evaluare a profitului. Imaginea fidel este transformat n lege. Entitile vor ntocmi, n conformitate cu reglementrile n vigoare, situaii financiare care s ofere o situaierealist a poziiei financiare i a rezultatelor firmei.Notele la conturile anuale trebuie, ns, s respecte principiul imaginii fidele n ceea ce privete informarea suplimentar bilanului i contului de profit i pierdere.Principiile generale de ntocmire a documentelor de sintez, pot fi astfel rezumate: Principiul exactitii i obiectivitii analiza corect a realitii operaiilor i evaluarealor justificat pe baze obiective; Principiul claritii i transparenei (prezentrii corecte) repectarea regulilor de prezentare a bilanului i contului de profit i pierdere, a principiului de evaluare individuala elementelor bilaniere i de necompensare; Principiul integralitii contabilitatea trebuie s in seama de toate operaiile caresunt ataabile activitii ntreprinderii (riscuri, evenimente cunoscute ulterior, cheltuielile navans, impozitul amnat etc.); Principiul necompensrii este interzis compensarea elementelor de activ cu cele de pasiv, a cheltuielilor cu veniturile. Principiile generale de evaluare sunt astfel rezumate:1. Principiul prudenei

- se regsete n aciunea a 3 subprincipii: Principiul celei mai mici valori pentru active i celei mai marivalori pentru pasive; Principiul imparitii luarea n considerare a riscurilor previzibile ia p i e r d e r i l o r p r o b a b i l e a c r o r o r i g i n e s e r e g s e t e n c u r s u l exerciiului respectiv; Principiul beneficiului realizat singurul beneficiu luat n considerare n formarea rezultatului exerciiului este b e n e f i c i u l realizat pn la nchiderea aceluiai exerciiu.2. Principiul identitii asigur corespondena evalurilor bilanului de deschidere cucele privind bilanul de nchidere a bilanului exerciiului precedent;3. Principiul continuitii exploatrii; 4. Principiul evalurii separate a elementelor; 5. Principiul independenei exerciiilor; 6. Principiul permanenei metodelor; 7. Principiul costului istoric 3. .5. Reguli de prezentare a situaiilor financiare Situaiile financiare anuale: n sens strict, cuprind:- b i l a n u l ; - c o n t u l d e p r o f i t i pierdere;- a n e x a . n sens larg:- b i l a n u l ; - c o n t u l d e p r o f i t i p i e r d e r e ; a n e x a ; -raportul de gestiune;-raportul a u d i t o r i l o r . Obligativitatea ntocmirii acestor situaii financiare depinde de mrimea entitii i nu deforma ei de organizare.Observaie: Situaia fluxurilor de trezorerie i Situaia variaiei capitalurilor proprii nu suntdocumente obligatorii pentru nicio companie german. Bilantul - a r e o b l i g a t o r i u f o r m t a b e l a r ; -modelul este prevzut prin l e g e ; -prezentarea se face nainte de repartizarea rezultatului exerciiului. Contul de profit i pierdere: - a r e o b l i g a t o r i u f o r m d e l i s t ; -este ntocmit dup repartizarea rezultatului exerciiului. Anexa: -are urmtoarele funcii: de a explica, de a completa, de a c o r i j a i d e a n l o c u i bilanul sau contul de profit i pierdere;- f o r m a i s t r u c t u r a a n e x e i n u s u n t r e g l e m en t a t e .

Raportul de gestiune cuprinde informaii privind:- p o z i i a f i n a n c i a r a f i r m e i evoluia din cursul exerciiului financiar;evenimente semnificative dup nchiderea bilanului;previzionarea direciilor de evoluie viitoare;a c t i v i t i l e d e c e r c e t a r e - d e z v o l t a r e ; -riscurile majore pe care le nfrunt compania;e t c . Raportul ofer orice fel de informaii care s contureze o imagine fidel asupra activitiintreprinderii, dar nu este considerat o component propriu-zis a situaiilor financiare.Deseori, raportul este considerat un instrument de informare a publicului larg.

In Germania, de_i tinerea contabilit__ii este o tehnic_ foarte dezvoltat_ nc_ din secolul al XVII-lea, cerin_ele oficiale privind raportarea se reg_sesc pentru prima dat_ n Codul comercial din 1861, de inspira_ie francez_. Pn_ n 1920 raportarea financiar_ era dictat_ de juri_ti, astfel nct situa_iile financiare (cunoscute sub denumirea de conturi anuale) aveau drept scop furnizarea unei situa_ii financiare care s_ permit_ creditorilor evaluarea riscurilor legate de creditele acordate societ__ii. Astfel, Bilan_ul constituia componenta principal_ a situa_iilor financiare prin care se eviden_iau activele _i care avea ca func_ie major_ protejarea intereselor creditorilor. Existau _i cerin_e privind prezentarea rezultatului, considerat un produs secundar al evalu_rii activelor, determinat cu prec_dere ca diferen__ ntre activele nete din dou_ perioade consecutive _i mai pu_in ca diferen__ ntre venituri _i cheltuieli63. In prezent, toate societ__ile sunt obligate s_ prezinte un set de situa_ii financiare, a c_ror care componen__ difer_ n func_ie de m_rimea ntreprinderii. Astfel, societ__ile de persoane (care nu sunt de interes public _i al c_ror capital este format din p_r_i sociale) trebuie s_ prezinte un Bilan_ _i un Cont de profit _i pierdere. Pentru societ__ile de capital este obligatorie prezentarea suplimentar_ a unei Anexe, dar _i a unui Raport de gestiune, a_a cum sunt definite n Directiva a IV-a. Se precizeaz_64 c_ raportul de gestiune trebuie s_

furnizeze toate informa_iile necesare prezent_rii unei imagini fidele a situa_iei societ__ii, dar nu face parte din situa_iile financiare. ntocmirea unui Tablou de finan_are (ca expresie a varia_iei trezoreriei) nu este obligatoriu, ca n alte __ri europene, dar majoritatea societ__ilor cotate ntocmesc n acest sens Situa_ia fluxurilor de numerar. Situa_ia modific_rilor capitalului propriu nu este utilizat_ de c_tre societ__ile din Germania, dar societ__ile de capitaluri trebuie s_ prezinte, conform Legii societ__ilor pe ac_iuni (Aktiengesez -- AkiG), o Situa_ie a distribuirii rezultatului. Bilan_ul _i Contul de profit _i pierdere trebuie prezentate respectnd indica_iile din Directiva a IV-a iar prin con_inutul Anexei, societ__ile trebuie s_ prezinte:

informa_iile generale asupra conturilor anuale; metodele de contabilizare _i evaluare; informa_ii complementare privind Bilan_ul _i Contul de profit _i pierdere;

alte informa_ii precum: num_r de salaria_i, remunera_ia total_ a directorilor _i a membrilor Consiliului de Administra_ie etc.

63 De

64 B.

unde _i Principiul dublului calcul al rezultatului. Raffournier, A. Haller, P. Walton - Comptabilite interna_ionale, Ed Vuilbert, 1997