BOLETIN 6100 (Guas de Auditoria) Efectivo y equivalentes de efectivo Este boletn se refiere al examen de las partidas que se presentan

bajo el rubro de efectivo y equivalentes de efectivo, y no trata las inversiones en valores que tienen un carcter permanente, como es el caso de acciones de compaas subsidiarias y asociadas, que son objeto de otra NIF. Su objetivo es establecer procedimientos de auditoria recomendados para el examen del efectivo y equivalentes de efectivo, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica, en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa. Y busca lo siguiente: a) Comprobar la existencia del efectivo y equivalentes de efectivo y que en el balance general se incluyan todos los fondos propiedad de la entidad, ya sea que obren en su poder o que estn en custodia de terceros. b) Verificar su correcta valuacin, de conformidad con las NIF aplicables. c) Determinar su disponibilidad inmediata o restricciones. d) Comprobar el correcto registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo correspondiente. e) Comprobar su adecuada presentacin en el balance general y la revelacin de restricciones, existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo y equivalentes de efectivo denominados en moneda extranjera, as como las bases de valuacin de las inversiones y los gravmenes existentes. Control interno El estudio y evaluacin del control interno deber efectuarse conforme a lo dispuesto en el Boletn 3050 de la Comisin de Normas de Auditoria y Aseguramiento. Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a los controles relativos de Tecnologa de Informacin. Materialidad y riesgo de auditoria En la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria en el rubro de efectivo e inversiones temporales, el auditor debe considerar, entre otros elementos, la materialidad de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditoria. La planeacin de las pruebas de auditoria debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden referir tanto al riesgo de error inherente, como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no lo descubra. Procedimientos de auditoria Planeacin

En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los fondos y valores, tales como tipos de inversin, tasas de inters, vencimientos, tipos de moneda, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o TI), polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc., y, en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin. Revisin analtica Para conocer la materialidad del rubro de efectivo e inversiones temporales dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el auditor podr aplicar, entre otras, las siguientes pruebas: a) Comparacin de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando en consideracin los ndices de inflacin general, fluctuaciones cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones y las tendencias son lgicas. b) Anlisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de las mismas son razonables con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. Estudio y evaluacin preliminar del control interno Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo de efectivo y equivalentes de efectivo. Lo anterior, incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de TI, particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o por medio del computador. Pruebas de cumplimiento En trminos generales, las pruebas de cumplimento se dirigen a corroborar el funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier procedimiento de auditoria, deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Por las caractersticas de los rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, las pruebas de cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas. Pruebas sustantivas Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente respecto a la existencia, integridad, valuacin, propiedad y adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros de los rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, son los siguientes: Arqueo. Consiste en la inspeccin fsica del efectivo, fondos, ttulos, valores, etc., en poder de los custodios, para verificar su existencia y propiedad a favor de la entidad. Confirmacin. Obtencin directa de las instituciones de crdito y casas de bolsa de informacin sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras caractersticas de las cuentas bancarias y las inversiones en valores que estn bajo su custodia.

El auditor debe mantener absoluto control sobre las confirmaciones, es decir, l debe enviarlas y recibirlas directamente. Es comn de estas confirmaciones se obtengan en la fecha de cierre del ejercicio por todas las cuentas bancarias y de inversin, incluyendo aquellas, supuestamente, inactivas o canceladas durante el ejercicio examinado. Revisin de conciliaciones. Revisin de las conciliaciones bancarias y de inversiones, verificando que las partidas incluidas en las mismas hayan sido correspondidas en los meses posteriores o, en su caso, se registren lo ajustes que procedan.