AGENIA NAIONAL DE ADMINISTRARE FISCAL

GESTIONAREA MANAGEMENTULUI RISCULUI LA NIVELUL ENTITII PUBLICE

CURS DESTINAT PREGTIRII PROFESIONALE A AUDITORILOR INTERNI DIN CADRUL A.N.A.F. I UNITILOR SUBORDONATE
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Gestionarea managementului riscurilor

introduce msuri de inere sub

control a riscurilor
nseamn responsabilitate

asumat

Este incompatibil cu atitudini de tipul las c merge i aa

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Argumentul principal n favoarea gestionrii riscurilor de ctre entitile publice

n entitile publice, ct i n mediul n care acestea acioneaz, exist incertitudini de natura ameninrilor n realizarea obiectivelor.
Dac incertitudinea este o realitate cotidian, atunci i reacia la incertitudine trebuie s devin o preocupare permanent. Orice manager trebuie s gestioneze ameninrile.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Alte argumente
Impune modificarea stilului de management

prin excluderea expectativei i promovarea aciunii i previziunii; Faciliteaz realizarea eficient i eficace a obiectivelor entitii publice prin concentrarea resurselor n activitile de interes; reprezint unul din cele mai importante mijloace de consolidare a controlului intern.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

CONDUCEREA ENTITILOR PUBLICE APLICND PRINCIPIILE GUVERNANEI

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Guvernana principii generale

etice;
responsabilitate social; bune practici; activiti de control.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Ce este guvernana ?
Sistemul prin care organizaiile sunt conduse i

controlate; sau
Combinaia de procese i structuri implementate

de management pentru a informa, conduce, direciona i monitoriza activitile entitii n scopul atingerii obiectivelor acesteia.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Un model perfect al guvernanei are nevoie de patru ingrediente de baz:

Integritate; Tranparen;

Rspundere;
Competen.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Integritate
Concept cheie: un comportament corespunztor i etic; grij pentru interesele altora; responsabilitate social.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Transparen
nclinaia natural a oamenilor este s evite o examinare amnunit a ceea ce fac. Expunerea propriilor aciuni i decizii conduce la mbuntirea performanelor.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Rspunderea cel mai important aspect al Guvernanei

Dac ntr-o entitate rspunderea nu este clar i bine definit, att personalul ct i conducerea au deplina libertate de a aciona dup bunul plac.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Sunt definite cinci etape eseniale ale asumrii rspunderii

Claritatea rolurilor i responsabilitilor;
Necesitatea de a da socoteal n faa persoanei care i-a

alocat o anumit responsabilitate; Persoana n faa creia rspunzi trebuie s dein informaii suficiente i concrete pentru a-i pune la ndoial afirmaiile; Felul cum rspunderea este angajat trebuie s fie deschis examinrii independente; Existena unui mecanism bine intenionat de recompens i sancionare care s funcioneze corect i permanent.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Competena
Abilitile tehnice i comportamentele necesare descrcrii de responsabilitate.

Deficienele trebuie corectate prin instruire.

Important ! Integritatea, transparena i rspunderea nu au nicio valoare dac oamenii nu dispun i de competenele fundamentale necesare activitii pe care o desfoar.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Guvernana a ncercat s evidenieze dou probleme:

Comportamentul lipsit de etic, corupt i

fraudulos; Nivelul strategic al managementului, care presupune mecanisme ce au rolul s identifice problemele semnificative sau slaba performan i a lua msurile necesare pentru remediere.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

De ce avem nevoie de guvernan?

Guvernana este o ncercare de a-i face pe cei din conducere s se achite de propriile obligaii, ntr-o manier ct mai corect i calificat, astfel nct s protejeze interesele factorilor interesai dintr-o entitate.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Conducerea unei entiti, aplicnd principiile guvernanei, se poate realiza numai n condiiile existenei urmtoarelor elemente:
unor obiective ale organizaiei; unei strategii de identificare i gestionare a riscurilor; unui sistem de control corespunztor care s asigure permanent monitorizarea acestor riscuri.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Obiectivele entitilor publice

Reprezint intele pe care acestea i propun s le ating.
Obiectivele pot fi: generale operaionale Important ! Obiectivele trebuie s cuprind toate activitile entitii publice.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Obiective generale
Fiecare entitate public, indiferent de sectorul n care i desfoar activitatea:
consum resurse, fiind necesar definirea unor obiective

privind utilizarea eficient a resurselor i securitatea activelor;

genereaz i utilizeaz informaii, fapt care impune stabilirea

unor obiective privind fiabilitatea informaiilor interne i externe; verificarea conformitii cu legile, actele normative subsecvente, regulamentele i politicile interne.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

acioneaz ntr-un mediu reglementat, ceea ce presupune

Obiective operaionale

Corespund activitilor desfurate n fiecare entitate

public. Trebuie exprimate prin indicatori de rezultate pentru a putea fi monitorizate.

Caracteristici: - specifice sectorului de activitate; - msurabile (pot fi exprimate: cantitativ, calitativ, valoric i n timp); - realizabile; - realiste; - fixate n timp. Sunt denumite n mod curent rezultate ateptate.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Strategia de identificare i gestionare a riscurilor

pornete de la vrf i este integrat n activitile i

operaiile de rutin; gestionarea riscurilor este o parte integrant a modului n care este condus entitatea public. Riscurile pot fi identificate i definite dect n raport cu obiectivele stabilite.

Existena unui sistem de obiective clar definite n entitate este o condiie esenial pentru identificarea i definirea riscurilor.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Strategie de gestionare a riscurilor

Gestionarea riscurilor la orice nivel trebuie integrat astfel nct nivele de activitate s se susin reciproc.

Decizii strategice Decizii care traduc strategia n aciuni Decizii necesare implementrii

strategic Program Proiect i operaional

Sursa: Raportul SU privind riscurile: mbuntirea capacitii sectorului public de a face fa riscurilor i incertitudinii. Noiembrie 2002
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Controale interne adecvate

Identificarea riscurilor inerente este util, deoarece creaz o imagine a riscurilor cu care se poate confrunta organizaia dac sistemul de control intern nu funcioneaz corespunzator. Identificarea riscurilor reziduale este important deoarece ele constituie o msur a eficacitii controlului intern, dar i un reper de raportare la tolerabilitate la risc. Managementul va dispune msuri de implementare ale tuturor formelor de control intern adecvate pentru a mpiedica materializarea riscurilor asociate obiectivelor entitii.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Aplicarea Guvernanei n entitile publice presupune: existena obiectivelor generale i pariale; stabilirea obiectivelor n concordan cu activitile desfurate n cadrul organizaiei; cunoaterea de ctre management a riscurilor ce pot afecta realizarea obiectivelor; msuri ntreprinse pentru gestionarea i actualizarea riscurilor; modul de funcionare a mecanismelor i instrumentelor de control, precum i eficiena acestora n ceea ce privete reducerea riscurilor la un nivel acceptabil ori minim.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

RISCURILE
Incertitudinea exist, indiferent de modul n care o percepem

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Riscul este o posibilitate i nu un fapt mplinit.

Oricnd pot apare situaii sau evenimente, aciuni sau inaciuni, care au drept consecin neatingerea obiectivelor.
La nivelul entitii publice avem tendina de a minimiza efectul riscurilor pentru c nu avem exerciiul perceperii incertitudinii.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Scopul identificrii i evalurii riscurilor

Inventarierea acelor probleme care dac se produc n viitor ar putea conduce la nerealizarea obiectivelor.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Identificarea riscurilor
Riscurile trebuie identificate la orice nivel unde se sesizeaz c exist consecine asupra atingerii obiectivelor i pot fi luate msuri specifice de soluionare a problemelor, ridicate de respectivele riscuri.

Pentru un management eficace al riscurilor, identificarea riscurilor trebuie s capete un caracter permanent.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Reguli pentru identificarea i definirea riscurilor

Riscurile sunt probleme care pot apare i nu ficiuni Nu ignorai problemele dificile identificate Riscurile nu trebuie definite prin impactul lor asupra obiectivelor Facei distincie ntre riscuri i consecinele producerii unor

evenimente Nu definii riscurile prin nerealizarea obiectivelor Nu luai n considerare riscurile care nu afecteaz obiectivele Riscurile au o cauz care influeneaz realizarea obiectivelor Faceti deosebirea intre riscul inerent i riscul rezidual Nu se opereaz cu riscuri n sine ci cu percepii asupra riscurilor Identificarea riscurilor curente este necesar, dar nu i suficient

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Principalele categorii de riscuri

de organizare

- neformalizarea procedurilor;
- lipsa unor responsabiliti precise; - insuficienta organizare a resurselor umane; - documentaia insuficient, neactualizat.
operaionale

- nenregistrarea n evidenele contabile; - arhivare necorespunztoare a documentelor justificative; - lipsa unui control asupra operaiilor cu risc ridicat. financiare - nedetectarea operaiilor cu risc financiar. alte riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Alte clasificri ale riscurilor

Dup amploarea impactului: strategice; program/proiect; operaionale.

n funcie de mediul care le genereaz: interne; externe (politice, economice etc).

Natura activitii: legislative; informaionale; imagine etc.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Forme de manifestare a riscului:

inerent - ataat n mod firesc unei activiti nainte de

a fi luat vreo msur de atenuare a lui;

rezidual - nivelul de risc pe care structura

funcional/entitatea, n mod inevitabil, l va menine dup implementarea unor msuri de atenuare a lui, presupunnd c msurile luate au fost eficace.
corespunztor, motiv pentru care el poate s apar i n viitor dac nu se aplic msuri de control intern eficace.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

real (materializat) - nu a fost gestionat n mod

Instrumente utilizate de management pentru gestionarea riscurilor

Registrul de riscuri Registrul de opiuni

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Registrul de riscuri

Tabel cu riscurile ce au fost identificate: - obiectivul; - riscul; - responsabilul; - impactul, probabilitatea i expunerea aferente unui risc inerent; - aciunea de ameliorare i stadiul acelei aciuni; - impactul, probabilitatea i expunerea aferente unui risc rezidual; - data ultimei revizuiri a riscului; - legturi sau dependene de principalele activiti.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Registrul de opiuni cei 5 T

Opiunile pentru gestionarea fiecrui risc, revin managementului: - Tolerarea - Transferul - Terminarea - Tratarea - Tragerea de foloase
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Tipuri de instrumente de control pentru tratarea riscurilor

Instrumentele de control pot fi de 4 tipuri: preventiv rol de a limita posibilitatea ca un rezultat nedorit s se materializeze; corectiv planurile pentru situaii neprevzute; directiv concepute s asigure realizarea unui anumit rezultat; detectiv identific situaiile sau rezultatele nedorite care au avut loc. Instrumentele de control puse n practic trebuie: - s fie corespunztoare riscurilor. - s ofere un nivel rezonabil de asigurare privind meninerea pierderilor n limitele apetitului pentru risc al entitii. - s aib n vedere costurile.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Gestionarea riscurilor un proces continuu

Consolidarea permanenta a unei culturi organizaionale a riscurilor st la baza unui management al riscurilor eficace

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Managementul riscurilor este un proces efectuat de conducere i personalul entitii i const n:

definirea strategiei ce trebuie aplicat;
identificarea i evaluarea riscurilor ce pot afecta entitatea

i activitile ce se desfoar n cadrul acesteia; controlul riscurilor astfel nct acestea s se ncadreze n limitele toleranei la risc; monitorizarea, revizuirea i raportarea continu a situaiei riscurilor pentru a se obine o garanie rezonabil cu privire la realizarea obiectivelor organizaiei.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Gestionarea eficient a riscurilor

Managementul entitii poate utiliza: - controlul strategic; - monitorizarea i actualizarea Registrului de riscuri. Prin controlul strategic se decide ce niveluri de risc este pregtit entitatea s accepte i ce niveluri nu pot fi acceptate, ceea ce va influena i valoarea expunerii reziduale a riscului care poate fi admis. Monitorizarea i actualizarea Registrului de riscuri asigur managementului posibilitatea de analiz i cunoatere permanent a nivelului i evoluiei riscurilor din cadrul entitii.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Ce abordare este potrivit n funie de maturitatea gestionrii riscurilor?

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Niveluri de maturitate n gestionarea riscurilor Necunoaterea riscului

Principalele caracteristici Nu exist o abordare oficial a gestionrii riscului

Abordarea auditului intern Promovarea gestionrii riscului i evaluarea riscurilor de ctre audit

Contient de risc

Abordare disperat a gestionrii riscului Strategie i politici n vigoare i comunicate Apetitul pentru risc este definit Abordarea gestionrii riscului creat i comunicat la nivelul entitii

Promovarea abordrii gestionrii riscului la nivelul entitii i evaluarea riscurilor de ctre audit Facilitarea gestionrii riscului i utilizarea rezultatelor evalurii riscului de ctre management

Risc definit

Risc gestionat

Auditul proceselor de gestionare a riscului i utilizarea rezultatelor evalurii riscurilor de ctre management Auditul proceselor de gestionare a riscului i utilizarea rezultatelor evalurii riscurilor de ctre management

Risc activat

Gestionarea riscului i controlul intern intern integrate total n operaiuni

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Evaluarea riscurilor

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Scop
- ierarhizeaz riscurile n funcie de probabilitatea de apariie i impact; - stabilete modaliti adecvate de tratare a acestora; - are n vedere delegarea responsabilitii de gestionare a riscurilor ctre cele mai potrivite nivele decizionale.

Sistemul de evaluarea a riscurilor presupune: existena unui proces structurat de evaluare a probabilitii impact pentru fiecare risc identificat;
nregistrarea evalurii riscurilor ntr-un mod care s permit

monitorizarea i identificarea ordinii de prioriti n tratarea riscurilor;

diferenierea clar a riscurilor inerente de cele reziduale.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Evaluarea riscurilor trebuie s:

se bazeze, pe ct posibil, pe dovezi obiective

impariale i independente; aib n vedere pe toi cei afectai de risc; fac distincia ntre expunerea la risc i tolerabilitatea la risc.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Relaia cauz-probabilitate-impact
cauza fapte/situaii care stau la baza

declanrii ameninrii; probabilitate - cunoaterea acestor circumstane este determinant pentru evaluarea probabilitii de apariie a riscurilor; impact costurile produse de materializarea acestora.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Profilul riscurilor
stabilirea ordinii de prioriti n tratarea

riscurilor un proces eficace de gestiune a riscurilor trebuie s ia n considerare prioritile stabilite de entitate n gestionarea riscurilor

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Msurarea riscurilor
probabilitatea de apariie a riscului; gravitatea consecinelor evenimentului (nivelul

impactului). Probabilitatea de apariie a riscului variaz de la imposibilitate la certitudine i este exprimat pe o scar de valori pe 5 nivele (neglijabil, redus, medie, ridicat, foarte ridicat)

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Nivelul impactului reprezint efectele riscului n cazul producerii sale i se poate exprima pe o scar valoric pe 5 nivele (nesemnificativ, minor, semnificativ, major, critic)
Rezultatul evaluarii combinaiei dintre probabilitate i impact este denumit expunerea la risc.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Diferenierea riscurilor inerente de cele reziduale Riscul inerent nainte de introducerea unui instrument de control intern; Riscul rezidual riscul care rmne dup introducerea unui instrument de control intern. Riscul inerent > Riscul rezidual
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Tolerana (disponibilitatea) la risc

Cantitatea de risc pe care structura/entitatea public este pregtit s o accepte sau la care este dispus s se expun la un anumit moment.
Limitele de disponibilitate la risc Gsirea unui echilibru ntre costul impactului (costul eliminrii consecinelor materializrii riscului) i costul msurilor de control al riscurilor.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Problema stabilirii limitei de toleran la risc const n a gsi punctul de echilibru pe curba cost beneficiu

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Un posibil procedeu de stabilire a toleranei la risc n cadrul entitii poate fi urmtorul:

Se analizeaz cinci zone majore de risc riscurile legate de strategie, politici, direcii de aciune; riscurile legate de personal i de sistemele interne; riscurile legate de corectitudine, conformitate, regularitate, aspecte financiare, rspundere; riscuri legate de imagine; riscuri externe.
Se emite o opinie asupra toleranei la risc pentru fiecare n parte.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Se analizeaz limitele de toleran propuse, din perspectiva cost-beneficiu, stabilindu-se dac sunt necesare ajustri.

Scopul acestei analize este de a depista dac limita de toleran propus nu presupune costuri exagerat de mari n raport cu beneficiul.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Controlarea riscurilor
Rspunsul la risc: Tolerarea - nu se ia nicio msur, fiind ns necesar s se monitorizeze periodic riscul pentru a se stabili dac a crescut nivelul de expunere;
Transferul externalizarea activitii care genereaz riscul; Terminarea - ncetarea activitii care genereaz riscul, ceea ce

poate determina realizarea parial sau nerealizarea obiectivelor;

Tratarea - aplicarea controalelor adecvate pentru a reduce riscul

identificat la un nivel ce poate fi tolerat sau la un nivel minim;

Tragerea de foloase - transformarea riscului n oportunitate.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Orice risc care este acceptat, monitorizat sau tratat trebuie nsoit de un plan care s descrie aciunile ce trebuie ntreprinse n cazul n care riscurile se materializeaz.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Revizuirea i raportarea riscurilor

Dou motive impun revizuirea i raportarea riscurilor:
Monitorizarea modificrii profilurilor riscurilor ca urmare a

implementrii instrumentelor de control intern i a modificrii circumstanelor care favorizeaz apariia acestora;
Obinerea de asigurri privind eficacitatea gestionrii

riscurilor i identificarea nevoii de a lua msuri viitoare.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Revizuirea:
d asigurri c toate aspectele procesului de gestionare

a riscurilor sunt analizate cel puin odat pe an;

ofer asigurri c riscurile sunt supuse revizuirii cu

o frecven corespunztoare, stabilit n raport cu mobilitatea circumstanelor i a naturii instrumentelor de control intern ce urmeaz a fi implementate;
stabilete mecanisme de alertare ale nivelelor

superioare manageriale n privina noilor riscuri sau a schimbrilor survenite la riscurile deja identificate.
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Raportarea riscurilor
Rapoarte de responsabilitate raportri periodice adresate nivelelor de responsabilitate superioare privind activitile desfurate pentru a actualiza riscurile i pentru a le menine la un nivel corespunztor.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Concluzii
Din perspectiva managementului riscurilor, a realiza obiectivele nseamn: a planifica activitile (aciunile) ce trebuie s se desfoare pentru a realiza obiectivele propuse (procesul); a planifica aciunile de control intern necesare tinerii sub control a riscurilor i a le integra n planul de activiti generale (planul A); a planifica aciunile ce trebuie ntreprinse dac riscurile se materializeaz (planul B).
Agenia Naional de Administrare Fiscal

Elementele eseniale ale unui management eficace care a integrat managementul riscurilor
Procesul; Planul A; Planul B.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Recomandare

ncurajarea managementului de a vorbi deschis despre riscuri trebuie s devin o politic a fiecrei entiti.

Agenia Naional de Administrare Fiscal

Bibliografie:
Codului controlului intern, cuprinznd standardele de

management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, aprobat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 946/2005, cu modificrile i completrile ulterioare; Metodologie de implementare a standardului de control intern Managementul riscurilor elaborat de Ministerul Finanelor Publice Unitatea Central de Armonizarea a Sistemelor de Management Financiar i Control; Adrian Mitea, Adrian Bncu, Ana-Maria Polifronie, Marinel Ciucardel - Auditul de sistem n instituiile publice, editura Ministerului Administraiei i Internelor 2006; Audit de sistem, proiect Phare RO 2002/000.586.03.04.13 Dezvoltarea auditului de performan i a auditului de sistem n Romnia, Cartea Portocalie Gestionarea riscurilor principii i concepte.
Agenia Naional de Administrare Fiscal