FISCALITATE 2008 1.

. Grupai veniturile de mai jos n impozite directe si impozite indirecte: a) impozit pe profit; b) taxa pe valoarea adugat; c) accize; d) taxe vamale; e) impozitul pe dividende de la societile comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile microntreprinderilor; Rspuns: Conform clasificaiei veniturilor bugetului de stat (a se vedea Legea nr.388/2007 pentru aprobarea bugetului de stat/2008 MOF 902/2007), putem clasifica veniturile de mai sus astfel: Impozite directe a) impozitul pe profit; d) taxe vamale; e) impozitul pe dividende de la societile comerciale; f) impozit pe venit; g) impozit pe veniturile microntreprinderilor. Impozite indirecte b) taxa pe valoarea adugat; c) accize; Venituri nefiscale h) taxe consulare; i)taxe pentru eliberarea certificatului de cazier fiscal. !! 2 Se cunosc urmtoarele date din legile bugetului de stat al Romniei pe anii 2006 i 2007: Indicator 2006 2007 1.Venitri curente, din care: 42761.5 55496.3 a)Venituri fiscale 40486.6 52185.9 b)Contributii de asigurari 271.0 352.0 c)Venituri nefiscale 2003.9 2958.4 2.Venituri de capital 56.1 74.3 3.Incasari din ramburs. imprum.acord. 5.0 4.9 Sursa: Legea Bugetului de Stat pe 2007 nr. 486/2006, publicat n Monitorul Oficial, Nr. 1043/2006 i Legea Bugetului de Stat pe 2008 nr. 388/2007 publicat n Monitorul Oficial nr. 902/2007 Se cunosc de asemenea urmatoarele valori ale produsului intern brut(PIB): Indicator 2006 2007 PIB 344.535,5 404.708,8 Pe baza datelor de mai sus determinati rata fiscalitatii in fiecare dintre cei 2 ani.

3.Enumerati si explicati care sunt principiile fiscalitatii in viziunea legiuitorului roman. Raspuns-art.3 Cod fiscal. -Neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. -Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale -Echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora -Eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. 4. Clasificai impozitele dup fond i form. Dezvoltai pe scurt categoriile identificate. Dup trsturile de fond i form impozitele se clasific n impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unei persoane, cuantumul lor fiind influenat, n cele mai multe cazuri, de nivelul veniturilor i/sau averii, precum i de cotele de impozitare. n categoria impozitelor directe de cuprind impozitele reale (impozite percepute asupra unor obiecte cldiri, terenuri etc.) i impozitele personale (pe venit i pe avere). Impozitele indirecte sunt impozite percepute pe cheltuieli (ele sunt impozite pe consum). 5. De cte feluri sunt impozitele directe? Impozitele directe sunt de 2 feluri: impozite reale i impozite personale. 6. Prin ce se caracterizeaz imnpozitele reale? Impozitele reale sunt impozite percepute asupra unor obiecte cldiri, terenuri etc. Ele nu in cont de situaia personal a subiectului impozitului, ci doar de obiectul impozabil. 7. Ce semnific impozitele personale? Impozitele persoanale sunt impozite instituite asupra veniturilor sau averii avnd legtur cu situaia (venitul sau averea) persoanei impozabile. 8. Clasificai impozitele dup obiectul impunerii Dup obiectul impunerii impozitele se mpart n: impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe cheltuieli. 10.Ionescu Ion este un contribuabil persoana fizica , platind impozit pe venitul din salarii.Nemultumit de calitatae serviciilor publice oferite de stat , el solicita rambursarae impozitului platit in anul 2007, considerand ca suma platita nu este echivalenta cu serviciile publice de care a beneficiat.Este aceasta solicitare intemeiata ?argumentati. Raspuns: -nu este intemeiata solicitarea; -caracterul obligatoriu al impozitului;plata acestuia catre bugetul statului nu presupune o contraprestatie directa si imediata in favoarae contribuabilului. 11. Societatea comerciala X SRL vireaza in luna aprilie 2008 suma de 120 lei reprezentand impozit pe veniturile din salarii pt. Salariata sa Andreescu Andreea Identificati subiectul si obiectul impozitului in acest caz. Raspuns: -subiect- Andreescu A. -obiect-venitul din salarii
2

12. Marimea impozitelor datorate de fiecare persoana trebuie sa fie certa ,nu arbitrara ,iar termenele,modalitatea si locul de plata sa fie stabilite fara echivoc pentru a fi cunoscute si respectate de fiecare platitor. Acesta este enuntul carui principiu al impunerii formulat de Adam Smith? Raspuns:-certitudinea impunerii 13 Ce reprezinta stopajul la sursa?Exemplificati. Raspuns- retinerea de catre platitorul de venit a impozitului aferent venitului realizat de catre contribuabil, in vederea virarii acestuia in contul bugetar corespunzator. Exemple: -impozit pe salarii,impozit pe venitul nerezidentilor etc !14. Se dau urmatoarele cote progresive simple Transa de venit Pana la 1500 1501-2500 lei 2501-4000 lei peste 4000 lei cota 10% 15% 25% 30% cota progr.comp. 150 lei +15% pt. ce dep. 1500 300 lei +25%pt. ce dep. 2500 675 lei + 30% pt. ce dep.4000 impozit 150 lei 300 lei 675 lei

Pe baza cotelor progresive simple de mai sus construiti tabelul otelor progresive compuse. 15.Impozitul pe venitul din transferul propriet. imobiliare din patrim. Personal se calculeaza, in situatia in care imobilul a fost instrainat intr-o pertioada mai mica de 3 ani de la dobandire, pe baza urmatoarelor cote: Transa de venit cota Pana la 200.000 lei Peste 200.000 lei 3% 6.000 lei + 2% pt. Ceea ce depaseste 200.000 lei

Precizati ce tip de cote de impunere sunt acestea. Raspuns:-cote progresive compuse. 16. Impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea unei cote de 16% asupra profitului impozabil.Ce fel de tip de cota de impunere este aceasta? Raspuns cota procentuala fixa . 17.Contribuabilul X realizeaza doua venituri impozitale,unul de 1.000 u.m.si unul de 3.500 u.m.,care se impoziteaza separat dupa urmatoarele cote de impunere : Transa de venit (u.m.) Pana la 1.500 u.m. 1.501.-2.500 u.m. 2.501.-4.000 u.m. Peste 4.000 u.m. Cota (%) 10% 150 u.m.+15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 300 u.m.+25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. 675 u.m.+30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m.

Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul X.

3

RaspunsImpunerea venitului de 1000 um=1000 x 10%=100 um Impunerea venitului de 3500um=300 +(3500-2500) x25%=550um Impozit total=100 + 550 =650 um 18.Contribuabilul Y realizeaza doua venituri impozitale,unul de 1.000 u.m. si unul de 3.500 u.m.,care se impoziteaza global dupa urmatoarele cote de impunere : Transa de venit (u.m.) Pana la 1.500 u.m. 1.501.-2.500 u.m. 2.501.-4.000 u.m. Peste 4.000 u.m. Cota (%) 10% 150 u.m.+15% pentru ceea ce depaseste 1.500 u.m. 300 u.m.+25% pentru ceea ce depaseste 2.500 u.m. 675 u.m.+30% pentru ceea ce depaseste 4.000 u.m.

Determinati suma totala a impozitului platit de contribuabilul Y. Raspuns Venitul global=1000+3500=4500 um Impozit global=675 +(4500-4000) x30%=825 um 19. O societate comercial supus impozitului pe profit realizeaz n primul semestru al anului 2008 venituri totale n sum de 50.000 lei din care 40.000 lei sunt venituri realizate din activitatea unui bar de noapte. Suma total a cheltuielilor deductibile efectuate de agentul economic este de 35.000 lei, dintre care 28.000 lei sunt aferenti activitatii de bar de noapte.Determinai cuantumul impozitului pe profit aferent semestrului I .Stiind c agentul economic a constituit i pltit la sfritul primului trimestru al anului 2008 impozit pe profit n sum de 4.000 lei determinai ct este cuantumul impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II 2008. Rspuns: Pas 1. Identificarea veniturilor i cheltuielilor aferente fiecrui tip de activiti Pentru bar de noapte: Venituri = 40.000 lei Cheltuieli = 28.000 lei Pentru celelalte activiti Venituri = 50.000 40.000 = 10.000 lei Cheltuieli = 35.000 28.000 = 7.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe profit aferent activitii de bar de noapte(art.18CF) Pentru activitatea de bar de noapte impozitul pe profit este suma maxim dintre: 16% xProfitul impozabil din aceasta activitate sau - 5% xTotal venituri din aceasta activitate . Astfel, vom calcula impozitul pe profit n ambele moduri, urmnd s decidem ulterior care este suma de plat. Cu cota de 16%: Impozit = 16% x (40.000 28.000) = 1.920 lei Cu cota de 5%: Impozit = 5%x 40.000 = 2.000 lei Impozitul pe profit datorat pentru semestrul I din activitatea barului de noapte = 2.000 lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti Pentru celelalte activiti impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Impozitul pe profit datorat pentru semestrul II pentru alte activiti = 16% * (10.000 7.000) = 480 lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul I Impozit datorat = Impozitbar + Impozitalteact. = 2.000 + 480 = 2.480 lei Pas 5. Determinarea impozitului pe profit de plat aferent trimestrului II Impozit pe profit pltit n trimestrul I = 4.000 lei
4

Impozit pe profit datorat cumulat de la nceputul anului pentru semestrul I = 2.480 lei. Societatea are de recuperat impozit pe profit n sum de 4.000 2.480 = 1.520 lei 20 O organizaie non-profit realizeaz urmtoarele venituri n anul 2008: - venituri din cotizaiile membrilor = 5000 lei - venituri din donaii i sponsorizri = 15.000 lei - venituri din finanri nerambursabile de la Uniunea European = 30.000 lei - venituri din activiti comerciale = 10.000 lei Corespunztor acestor venituri ea realizeaz urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli aferente activitii non-profit = 48.000 lei; - cheltuieli aferente activitii comerciale = 7000 lei Determinai impozitul pe profit datorat de aceast organizaie non-profit pentru activitile desfurate n cursul anului 2008, dac cursul de schimb este 3,65 lei/euro. Rspuns: Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile a.Pentru veniturile din cotizaiile membrilor, donaii i sponsorizri i finanri nerambursabile de la Uniunea European organizaia non-profit este scutit de plata impozitului pe profit. b.Organizaiile non-profit sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile din activiti economice ce nu depesc 15.000 euro, dar nu mai mult de 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit. Deci, limita veniturilor scutite ,din activiti economice, este minimul dintre 15.000 euro i 10% din celelalte venituri scutite de la plata impozitului pe profit,respectiv: 15.000 euro = 15.000 x3.65 = 54.750 lei 10% (5000 + 15000 + 30000) = 5.000 lei - veniturile din activiti economice sunt scutite n limita a 5.000 lei, pentru restul de 5000 lei datorndu-se impozit pe profit. Pas 2. Determinarea profitului impozabil Organizaia non-profit va datora impozit pentru partea din profit care corespunde cuantumului veniturilor impozabile. Profitul activitilor economice = Veconomice Ch.economice = 10.000 7000 = 3000 lei. Profitul aferent veniturilor impozabile = 3000 x (5000/10000) = 1500 lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% x 1500 = 240 lei 21 Se dau urmtoarele tipuri de cheltuieli: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; - cheltuielile cu impozitul pe profit; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; - cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; - cheltuieli cu mrfurile vndute; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. Clasificai aceste cheltuieli n categoriile: a) cheltuieli deductibile; b) cheltuieli cu deductibilitate limitat; c) cheltuieli nedeductibile din punctul de vedere al impozitului pe profit. Rspuns:
5

Conform Codului Fiscal, art. 21, cheltuielile de mai sus se clasific astfel: a) Cheltuieli deductibile: - cheltuieli pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; - cheltuieli de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei; - cheltuieli cu achiziionarea ambalajelor; - cheltuieli cu mrfurile vndute; b) Cheltuieli cu deductibilitate limitat: - cheltuielile de protocol; - cheltuielile cu provizioane; - cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; c) Cheltuieli nedeductibile: - cheltuielile cu impozitul pe profit; - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne; - cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile. 22. O societate comercial realizeaz urmtoarele venituri i cheltuieli aferente trimestrului I 2008: - venituri din vnzarea mrfurilor: 50.000 . lei; - venituri din prestri servicii: 20.000 . lei; - venituri din dividende primite de la o societate comercial romn = 1.000 lei; - cheltuieli cu mrfurile vndute: 30.000 lei; - cheltuieli cu serviciile de la teri: 10.000 lei; - cheltuieli de protocol: 1.000 lei; - cheltuieli salariale: 2.000 lei - cheltuieli cu amenzile datorate autoritilor romne: 3.000 lei - cheltuieli cu tichetele de mas: 800 . lei, din care 200 lei peste limita legal Determinai impozitul pe profit datorat de societatea comercial. Rspuns: Pas 1. Determinarea veniturilor impozabile Venituri impozabile = Venituri din vnzarea mrfurilor + venituri din prestri servicii = = 50.000 + 20.000 = 70.000 lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile Pentru determinarea sumei cheltuielilor deductibile vom analiza fiecare tip de cheltuial n parte: - cheltuielile cu mrfurile vndute sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 30.000 lei - cheltuielile cu serviciile de la teri sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 10.000 lei - cheltuielile cu protocolul sunt deductibile limitat Limita = 2% x (Venituri impozabile Cheltuieli aferente veniturilor impozabile altele dect cele cu impozitul pe profit i protocolul) = 2% x (70.000 30.000 10.000 2.000 3.000 800) = 24.200 lei x 2%= 484 lei i chelt neded = 516 lei. - cheltuielile salariale sunt integral deductibile Chelt. Ded. = 2.000 mil. lei - cheltuielile cu amenzile sunt integral nedeductibile Chelt. Neded. = 3.000 mil. lei - cheltuielile cu tichetele de mas sunt deductibile n limita prevederilor legale Chelt. Ded. = 600 mil. lei i Chelt. Neded. = 200 mil. lei. Total cheltuieli deductibile = 30.000 + 10.000 + 484 + 2.000 + 600 = 43.084 lei Pas 3. Determinarea profitului impozabil Profit impozabil = 70.000 43.084 = 26.916 lei Pas 4. Determinarea impozitului pe profit Impozitul pe profit = 26.916x 16% = 4.307 lei. 23. O societate comercial realizeaz n anul 2008 venituri totale impozabile n valoare de 10.000 lei i cheltuieli deductibile totale n valoare de 8.000 lei. Separat de aceste cheltuieli societatea nregistreaz cheltuieli cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci n sum de 1.200 lei. Valoarea capitalului propriu este de 125.000 lei la nceputul anului i 150.000 lei la sfritul anului. Valoarea mprumuturilor pe
6

termen lung este de 400.000 lei la nceputul anului i 300.000 lei. Determinai valoarea impozitului pe profit de plat aferent anului 2008. Rspuns: Pas 1. Determinarea deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile Cheltuielile cu dobnzile aferente mprumuturilor de la bnci autorizate de BNR sunt integral deductibile. Pas 2. Determinarea profitului impozabil Profit impozabil = 10.000 8.000 1.200 = 800 lei Pas 3. Determinarea impozitului pe profit Impozit pe profit = 16% x 800 = 128 lei 24. O societate comercial a realizat cumulat de la nceputul anului pe primele ase luni ale anului 2008 venituri totale impozabile n valoare de 40.000 lei, din care cifra de afaceri reprezint 38.000 lei i cheltuieli totale n valoare de 30.000 lei, din care 600 lei cheltuieli cu impozitul pe profit. Separat de aceste cheltuieli, n luna mai societatea a acordat o sponsorizare n valoare de 250 lei. Determinai care este suma impozitului pe profit pe care societatea trebuie s-o plteasc la 25 iulie 2008, tiind c impozitul pe profit constituit pentru primul trimestru a fost pltit la termenul legal. Rspuns: Pas 1. Determinarea profitului impozabil aferent primelor ase luni ale anului. Venituri impozabile = 40.000 lei Cheltuieli deductibile = 30.000 600 = 29.400 lei sau ( 30250-850) Profit impozabil = 40.000 29.400 = 10.600 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe profit datorat pentru semestrul II Impozit pe profit datorat = 16% x 10.600 = 1.696 lei Cheltuielile cu sponsorizarea pot fi deduse din impozitul pe profit n limita a 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat. 3 x CA = 3 x 38.000 = 114 lei 20% x Impozit = 20% x 1.696 = 339,2 lei din impozitul datorat putem deduce cheltuieli cu sponsorizarea n sum de 114 lei Impozit pe profit datorat = 1696 114 = 1.582 lei Pas 3. determinarea impozitului pe profit de plat Impozit pe profit de plat = Impozit pe profit datorat - Impozit pe profit pltit = 1.582 600 = 982 lei 25. La sfritul anului 2007 o societate comercial pe aciuni nregistreaz un profit net n valoare de 200.000 lei.Acionarii societii sunt: o persoan fizic romn ce deine 30% din capitalul social i o persoan juridic romn ce deine din anul 2001 70% din capitalul social. n condiiile n care societatea practic o rat de distribuire a dividendelor de 50% determinai: a) valoarea total i pe beneficiari a dividendului brut; b) impozitul pe dividende; c) valoarea dividendului net pe beneficiari; d) pn la ce dat trebuie pltit impozitul pe dividende. Rspuns: a) Dividend brut = 200.000 x 50% = 100.000 lei-repartizat actionarilor - persoana fizic = 100.000 x 30% = 30.000 lei; - persoana juridic 100.000 x 70% = 70.000 lei; b) Impozitul pe dividende - persoana fizic = 30.000 x 16% = 4.800 lei (Cod fiscal, art. 67, alin 1); - persoana juridic = 0; (Dividendele sunt scutite de impozit, conform, art. 36, alin 4, Cod Fiscal); c) Dividendul net - persoana fizic = 30.000 4.800 = 25.200 lei; - persoana juridic = 70.000 0 = 70.000 lei;

d) Impozitul pe dividende va fi pltit n anul 2008, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul ori de cte ori acionarii decid ridicarea dividendelor, pentru impozitul aferent acestora, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2008 (Cod fiscal, art. 67, alin 1-pt. divid. distribuit actionrilor, dar neridicat). 26. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-finanicari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei S se constituie rezerva legal conform limitei maxime de deductibilitate admise de legislaia n vigoare, n condiiile n care AGA a hotrt constituirea integral a rezervei legale. Rspuns: 200 lei Metodologia de calcul: Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei 10.000 lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei Rezult suma maxim admis de 200 lei 27. La data de 31 decembrie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit (16%) a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Capital social subscris i vrsat ............................................................1.000 lei Venituri totale i impozabile ...............................................................70.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal ...................................................60.000 lei Societatea se afla in primul an de activitate Sa se calculeze impozitul pe profit annual in conditiile in care AGA a hotarat constituirea rezervei la nivelul maxim de deductibilitate admisa. Rspuns: 1568 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea sumei maxime admise a rezervei legale Profit brut (70.000 lei 60.000 lei)......................................................10.000 lei Suma maxim admis a rezervei legale ....................................................200 lei 10.000 lei x 5% = 500 lei 1.000 lei x 20% = 200 lei 500 lei > 200 lei Rezult suma maxim admis de 200 lei II. Determinarea impozitului pe profit anual Profit impozabil (10.000 - 200)...........................................................9.800 lei Impozit pe profit anual (9.800 x 16%)...................................................1.568 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 22 (1) a i art. 19 (1) 28. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale i impozabile ...............................................................10.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................6.000 lei S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N.
8

Rspuns: 640 lei Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 6.000 lei)..................................................4.000 lei Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (4.000 x 16% = 640 lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................640 lei (640 lei > 500 lei) Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 18

29. O societate care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,cazinourilor sau pariurilor sportive, la data de 31 decembrie a exerciiului N a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale i impozabile ...............................................................10.000 lei Cheltuieli totale i deductibile fiscal .....................................................7.500 lei S se calculeze impozitul pe profit aferent exerciiului N. Rspuns: 500 lei Metodologia de calcul: Profit impozabil (10.000 lei 7.500 lei)..................................................2.500 lei Impozitul pe profit prin aplicarea cotei de 16%: (2.500 x 16% = 400 lei) Determinarea impozitului de 5% aplicat veniturilor realizate din aceste activiti: (10.000 x 5% = 500 lei) Determinarea impozitului pe profit datorat ................................................500 lei (500 lei < 400 lei) Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 18 30. La data de 31 martie a exerciiului N o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Venituri totale.......................................................................................14.000 lei din care - dividende primite de la o persoan juridic romn ......................................................................................2.000 lei Cheltuieli totale.......................................................................................10.000 lei Din care - majorri i penaliti de ntrziere pentru neplata la termen a TVA .....................................................100 lei S se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trim. I. Rspuns: 336 lei Metodologia de calcul: Profit contabil (14.000 lei 10.000 lei)...................................................4.000 lei Profit impozabil (4.000 lei 2.000 lei + 100 lei).....................................2.100 lei Impozitul pe profit (2.100 lei x 16%) .........................................................336 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 19 (1)

31. La o societate comercial s-au nregistrat urmtorii indicatgori economico-financiari:

9

Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol ...............................................................................200 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol ...............................................................................200 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit ..............................................................340 lei S se calculeze cheltuielile de protocol deductibile maxim admise, tiind c societatea este pltitoare de impozit pe profit i nepltitoare de TVA. Rspuns: 70,8 lei Metodologia de calcul: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei)=3.540 lei Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a). 32. La data de 30 iunie a exerciiului N, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i de TVA 19% a nregistrat urmtorii indicatori economico-financiari: Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Din care - cheltuieli de protocol (buturi alcoolice i produse din tutun,suma exclusiv tva) ................200 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I..................................................340 lei S se determine impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind ca totalul cheltuielilor include i TVA-ul nedeductibil aferent produselor de protocol. Rspuns: 561 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie, 221 lei impozit pe profit aferent trim II Metodologia de calcul: I. Determinarea cheltuielilor de protocol deductibile Total venituri impozabile .......................................................................10.000 lei Total cheltuieli ........................................................................................7.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ................. 3.540 lei (10.000 lei 7.000 lei + 200 lei + 340 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 3.540 lei) .....................................70,8 lei II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol nedeductibile (200 lei 70,8 lei) ...........................129,2 lei TVA nedeductibil aferent cheltuielilor de protocol ..................................38 lei (200 lei x 19% = 38 lei) Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I......................................................340 lei Cheltuieli nedeductibile Total......................................................................507,2 lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie Profit contabil (10.000 lei 7.000 lei) .......................................................3.000 lei Profit impozabil (3.000 lei + 507,2 lei) ......................................................3.507,2 lei Impozit pe profit cumulat la 30 iunie (16% x 3.507,2 lei)..............................561 lei IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe profit aferent Trim II. ..................................................................221 lei (561 lei 340 lei = 221 lei)
10

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a )i art. 145 (5) b). 33. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% prezint urmtoarea situaie financiar: Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei din care - cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I........................................10.000 lei - cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA ....................................................................2.000 lei S se determine limita maxim de deductibilitate a cheltuielilor de protocol admis la 30 iunie. Rspuns: 2.440 lei Metodologia de calcul: Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei) .......................................................100.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a). 34. La 30 iunie, o societate comercial pltitoare de impozit pe profit 16% i TVA 19% prezint urmtoarea situaie financiar: Venituri totale impozabile .......................................................................700.000 lei Cheltuieli totale .......................................................................................600.000 lei Din care - cheltuieli de protocol.................................................................................12.000 lei - cheltuieli cu impozitul pe profit aferent Trim. I.........................................10.000 lei - cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA ....................................................................2.000 lei S se calculeze impozitul pe profit cumulat la 30 iunie, din care impozitul pe profit aferent trim II, tiind c totalul cheltuielilor include i cheltuielile cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile. Rspuns: 19.740 lei impozit pe profit cumulat la 30 iunie 9.740 lei impozit pe profit aferent trim II Metodologia de calcul: I. Determinarea limitei maxime de deductibilitate a cheltuielilor de protocol Profit contabil (700.000 lei 600.000 lei) .......................................................100.000 lei Baza de calcul a limitei cheltuielilor de protocol deductibile ...........................122.000 lei (100.000 lei + 12.000 lei + 10.000 lei) Cheltuieli de protocol deductibile (2% x 122.000 lei) ..........................................2.440 lei II. Determinarea cheltuielilor nedeductibile Cheltuieli de protocol nedeductibile (12.000 lei 2.440 lei) ...........................9.560 lei Cheltuieli cu TVA colectat aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile.....1816,4 lei (9560 lei x 19% = 1816,4 lei) Cheltuieli cu impozitul pe profit Trim. I...........................................................10.000 lei Cheltuieli reprezentnd majorri de ntrziere i penalizri pentru neplata la termen a TVA .........................................................................2.000 lei Cheltuieli nedeductibile Total............................................................................23.376,4 lei III. Determinarea impozitului pe profit cumulat la 30 iunie Profit impozabil (100.000 lei + 23.376,4 lei) ..................................................123.376,4 lei Impozit pe profit cumulat (123.376,4 lei x 16%)..............................................19.740,22 lei IV. Determinarea impozitului pe profit aferent Trim II. Impozit pe profit aferent Trim II. ............................................................................9.740 lei 32 (19.740 lei 10.000 lei = 9.740 lei)
11

Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (3) a) i (4) a) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA, pct. 6 (11) i (12). 35. O societate commercial a obinut cumlat, de la nceputul anului pn la data de 31 decembrie 2007, un profit impozabil de 750.000 lei, conform calculelor finalizate n luna aprilie 2008. n cursul anului s-a pltit un profit impozabil astfel: Impozit pe profit trim. I .................................36.000 lei Impozit pe profit trim. II.................................40.000 lei Impozit pe profit trim. III................................12.000 lei S se determine impozitul pe profit care trebuie virat bugetului de stat pn la data de 25 ianuarie, aferent trim IV, urmnd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac pn la data de 15 aprilie a anului urmtor i care va fi diferena de plat pentru acel an. Rspuns: 12.000 lei impozit pe profit pentru trim. IV 20.000 lei diferenta de plat pentru anul 2007 Metodologia de calcul: I. Determinarea impozitului pe profit Trim. IV Impozit pe profit pentru Trim. IV .............................................................12.000 lei (sum egal cu impozitul pe Trim. III) II. Determinarea impozitului pe profit anual Profit impozabil......................... .............................................................750.000 lei Impozit pe profit anual (750.000 lei x 16%)........................................... 120.000 lei III. Determinarea diferenei de plat pentru anul 2007 Impozit pe profit pltit pn la data de 25 ianuarie ..................................100.000 lei (36.000 lei + 40.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei) Diferena de plat pentru anul 2007 ...........................................................20.000 lei (120.000 lei 100.000 lei) Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 34 (10) i art. 35 (1). 36. La data de 31 martie 2008, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: - lei 1 ianuarie 2007 31 martie 2007 Capital propriu 100.000 120.000 Capital mprumutat 110.000 90.000 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la o banc romneasc autorizat de BNR 0 40.000 Venituri din dobnzi 0 22.000 Celelate venituri impozabile 0 150.000 S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2008. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile adic sunt n sum de 40.000 lei. Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (4). 37. La data de 31 martie 2008, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: - lei lei 1 ianuarie 2008 31 martie 2008 Capital propriu 100.000 120.000 Capital mprumutat 110.000 150.000 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la un acionar al societii comerciale 0 60.000 Venituri din dobnzi 0 22.000
12

Celelate venituri impozabile 0 170.000 S se calculeze nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la data de 31 martie 2008. Rata dobnzii la care sa contractat mprumutul de la acionar este inferioar ratei dobnzii de referin stabilite de BNR. Rspuns: Cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile n sum de 60.000 lei. Metodologia de calcul: I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile Cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile ..................................................... 60.000 lei (se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR) II. Determinarea gradului de ndatorare a capitalului GR. Trim I = 110.000 +150.000= 1.18 100.000 +120.000 III. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................60.000 lei (grad ndatorare < 3) Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (5) i art. 23 (1) 38. La data de 31 martie 2008, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: - lei 1 ianuarie 2008 31 martie 2008 Cheltuieli cu dobnzile aferente unui mprumut de la un acionar 0 70.000 Venituri din dobnzi 0 30.000 Celelate venituri impozabile 0 220.000 S se determine nivelul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile la 31 martie 2008, n cazul n care gradul de ndatorare al capitalului este pozitiv dar mai mic ca 3 i n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este pozitiv dar mai mare ca trei. Dac pentru mprumutul contractat s-ar fi pltit dobnzi calculate cu rata de referin aBNR, volumul acestora pentru trim. I ar fi fost 50.000 lei. Rspuns: Grad de ndatorare Cheltuieli deductibile cu dobnzile la 31 martie 2008 <3 >3 50.000 lei 0lei

Metodologia de calcul: I. Determinarea nivelului cheltuielilor cu dobnzile posibil deductibile Cheltuieli cu dobnzile posibil deductibile ....................................................... 50.000 lei (numai cele care se ncadreaz n limita dat de nivelul ratei dobnzii de referin stabilite de BNR ar fi posbil deductibile. Restul de 10.000 sunt integral nedeductibile). II. Determinarea cheltuielilor cu dobnzile deductibile n trim I n funcie de gradul de ndatorare a capitalului Caz I. Grad de ndatorare < 3 Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................50.000 lei (Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral deductibile n trim I) Caz II. Grad de ndatorare > 3 Cheltuieli cu dobnzile deductibile n trim I. ....................................................0 lei (Cheltuielile cu dobnzile posibil de dedus vor fi integral nedeductibile n trim I si se vor reporta pn cnd gradulde ndatorare va fi mai mic dect 3). Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 23 (1), (2) i (5) 39. O societate achiziioneaz, pe data de 15 decembrie 2007 un utilaj. Valoarea contabil de intrare este de 56.000 lei, durata normal de utilizare 5 ani.
13

n condiiile aplicrii pentru calculul amortizrii fiscale a metodei de amortizare accelerat, care este mrimea amortizrii fiscale n anul 2009? La calculul amortizrii accelerate se va utiliza cota maxim de amortizare admis. . Rspuns: 7000 lei Metodologia de calcul: Amortizarea accelerat n primul an de funcionare (2008)...............................28.000 lei (56.000 lei x 50%) Amortizarea n al doilea an de funcionare (2009)...............................................7.000 lei (28.000 lei : 4 ani = 7.000 lei/an) Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 . 40. La data de 01 martie 2007, o societate achiziioneaz o cldire pentru extinderea activitii. Valoarea contabil de intrare este de 2.000.000 lei, durata normal de utilizare 40 ani. S se calculeze amortizarea fiscal pentru anul 2007. Rspuns: 37.500 lei Metodologia de calcul: Amortizarea fiscal anual pe baza metodei liniare............................................50.000 lei (2.000.000 lei : 40 ani) Amortizarea fiscal n anul 2007..........................................................................37.500 lei (50.000 lei x 9/12 =37.500 lei) Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11). 41. Un contribuabil achiziioneaz, n data de 03 Octombrie 2007 un brevet de invenie pe care l utilizeaza ncepnd cu data de 10 Octombrie 2007. Valoarea de facturare a brevetului de invenie este de 145.775 lei, din care TVA 23.275 lei. Durata normal de utilizare este de 3 ani, iar contribuabilul aplic regimul de amortizare liniar. S se determine amortizarea fiscal aferent lunii noiembrie 2007. Rspuns: 3.402,77 lei Metodologia de calcul: Valoarea contabil de intrare (145.775 lei 23.275 lei) ...............................122.500 lei Amrtizarea fiscal lunar ..................................................................................3.402,77 lei (122.500 lei : 36 luni = 3402,77 lei) Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 24 (6), (7), (11). 42. Se nregistreaz o lips de materiale auxiliare din gestiune n valoare de 1.000 lei. AGA hotrte descrcarea gestiunii fr a emite decizie de imputare. Materialele nu au fost asigurate. Care este tratatmentul fiscal din punct de vedere al TVA i al impozitului pe profit pentru aceast situaie? Rspuns: Tratatment din punct de vedere al TVA Constatarea existenei de bunuri lips n gestiune se consider livrare ctre sine, pentru care societatea trebuie s colecteze TVA , se va colecta TVA n sum de 100.000 x 19% = 19.000 lei. Acest TVA colectat este cheltuial a societii. Tratatment din punct de vedere al impozitului pe profit Cheltuiala cu stocul constatat lips n gestiune, precum i cu TVA aferent este deductibil fiscal numai dac stocul a fost asigurat, n limita asigurrii. Cum stocul nu a fost asigurat, att cheltuiala cu stocul, ct i TVA colectat aferent stocului vor fi cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 21 (4) lit. c, art. 128 (4), art. 155 (2) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI TVA, pct. 70 (1) i (2). 43. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit, a ncheiat in cursul trim.1un contract de leasing operaional n calitate de utilizator de leasing pentru un utilaj i a nregistrat urmtoarele cheltuieli pe cumulat: Cheltuieli privind mrfurile .. 100.000 lei Cheltuieli cu salariile ...20.000 lei
14

Cheltuieli cu amortizarea bunului luat n leasing ..1.000 lei Cheltuieli cu serviciile bancare 500 lei Una din aceste cheltuieli nu a fost nregistrat corespunztor operaiunii economice realizate de societate. S se indice grupa de cheltuieli incorect nregistrat i cine trebuia s le nregistreze, precum i regimul fiscal al acesteia la calculul profitului impozabil. Rspuns: Cheltuielile cu amortizarea obiectului de leasing sunt incorrect nregistrate la utilizator deoarece societatea a ncheiat un contract de leasing operaional. Aceste cheltuieli cu amortizarea obiectului de leasing se nregistreaz de ctre locator i sunt cheltuieli deductibile fiscal la calculul profitului impozabil. Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 25 44. n cursul anului 2008, dup aprobarea bilanului contabil aferent anului 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: Profit net de repartizat sub form de dividende ............................................ 300.000 lei Capital social subscris i vrsat .......................................................................30.000 lei Din care: Asociat A/Persoan juridic romn ............................................25.000 lei Asociat B/Persoan fizic romn .............................................. ...5.000 lei Asociatul A deine prile sociale ncepnd cu anul 2000. S se determine suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare asociat i a impozitului pe dividende reinut de societatea comercial. Rspuns: Dividende de ncasat Impozit pe dividende Asociat A 249.990 lei 0 lei Asociat B 42.008 lei 8.002 lei TOTAL 291.998 lei 8.002 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea ponderii prilor sociale n total capital Asociat A 25.000 lei : 30.000 lei = 83,33% Asociat B 5.000 lei : 30.000 lei = 16,67% 30.000 lei = 100% II. Repartizarea profitului net sub form de dividende Asociat A 300.000 lei x 83,33% = 249.990 lei Asociat B 300.000 lei x 16,67% = 50.010 lei 300.000 lei x 100% = 300.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend datorat Asociat A 249.990 lei x 0% = 0 lei Asociat B 50.010 lei x 16% = 8.001,6 lei = 8.002 lei 8.002 lei IV. Suma dividendelor de ncasat de ctre asociai Asociat A 249.990 lei -0 = 249.990 lei Asociat B 50.010 lei 8002 = 42.008 lei 291.998 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 36 (1), (2), (4) i art. 67 (1). 45. n cursul anului 2008, dup aprobarea bilanului contabil aferent anului 2007, la o societate comercial avem urmtoarea situaie: Profit net de repartizat sub form de dividende ............................................ 200.000 lei Capital social subscris i vrsat .......................................................................40.000 lei Din care: Asociat A/Persoan fizic romn ...............................................25.000 lei Asociat B/Persoan fizic romn ............................................. 15.000 lei S se determine suma dividendelor ce trebuie ncasate de ctre fiecare asociat i a impozitului pe dividende reinut de societatea comercial. Rspuns: Asociat A Dividende de ncasat 105.000 lei Impozit pe dividende 20.000 lei
15

Asociat B 63.000 lei 12.000 lei TOTAL: 168.000 lei 32.000 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea ponderii prilor sociale n total capital Asociat A 25.000 lei : 40.000 lei = 62,50% Asociat B 15.000 lei : 40.000 lei = 37,50% 40.000 lei = 100% II. Repartizarea profitului net sub form de dividende Asociat A 200.000 lei x 62,50% = 125.000 lei Asociat B 200.000 lei x 37,50% = 75.000 lei 200.000 lei x 100% = 200.000 lei III. Determinarea impozitului pe dividend datorat Asociat A 125.000 lei x 16% = 20.000 lei Asociat B 75.000 lei x 16% = 12.000 lei 32.000 lei IV. Suma dividendelor de ncasat de ctre asociai Asociat A 125.000 lei -20.000 = 105.000 lei Asociat B 75.000 lei 12.000 = 63.000 lei 169.000 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 67 (1).

46. n categoria contribuabililor impozitului pe profit intr i persoanele juridice romne. Descriei categoriile de de persoane juridice romne ce datoreaz impozit pe profit, precum i sfera de cuprindere a impozitului datorat deaceste persoane. Raspuns n categoria persoanelor juridice pltitoare de impozit pe profit se cuprind: companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. Aceste persoane datoreaz impozit asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. 47. n categoria contribuabililor impozitului pe profit intr i persoanele juridice strine. Descriei activitile i profitul impozabil pentru care aceste societi datoreaz impozitul pe profit. Raspuns Persoanele juridice strine intr sub incidena impozitului pe profit n urmtoarele situaii: - persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, pentru profitului impozabil atribuibil sediului permanent; - persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecrei personae; - persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri. 48. n ce condiii asociaiile de proprietari sunt scutite de impozitul pe profit pentru veniturile realizate? Raspuns Asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare sunt scutite
16

de impozit pe profit pentru veniturile obinute din activiti economice, care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune. 49. Organizaiile non-profit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului peprofit, n anumite condiii, pentru veniturile realizate din activiti economice. Care sunt aceste condiii? Raspuns Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit. 50.Sa se prezinte formula generala de calcul a impozitului pe profit IP=(Ven.din orice sursa-Chelt.aferente ven-Ven. neimp.+Chelt. neded.)xK%* *K%=16%-regula generala =art.38Cod. fiscal-exceptii, cote diferite Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. 51. S se determine impozitul pe profit datorat de o organizaie non-profit pentru anul 2008, dac se cunosc urmtoarele date despre venituri i cheltuieli: - venituri din serbri, conferine, tombole 24.000 lei; - venituri din cotizaii 3.000 lei; - donaii n bani i bunuri primite prin sponsorizare 9.000 lei; - venituri obinute din reclam i publicitate 25.000 lei; - venituri din activiti economice 7.000 lei; - cheltuielile totale aferente anului 2007 sunt n sum de 5.000 lei, din care cheltuielile efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt n sum de 2000 lei. Cursul de schimb mediu anual este de 1 euro = 3,3 lei. echiv.15000 euro = 15000 x 3,3 = 49500 lei 10% x (24000 + 3000+ 9000 +25000) = 6100 lei Rezult c veniturile din actrivitile economice neimpozabile sunt de 6100 lei, deci veniturile impozabile sunt de 7000 - 6100 = 900 lei. Profit impozabil = (7000 2000)x900/7000 = 643 lei Impozit = 643 x 16% = 103 lei. 52. Ce condiii cumulative trebuie s ndeplineasc imobilizarea corporal pentru a reprezenta un mijloc fix amortizabil din punctul de vedere al codului fiscal? Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului (1800 lei); c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set,la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. 53. Prezentai regulile generale pe baza crora se poate stabili regimul de amortizare (liniar, degresiv sau accelerat) n cazul mijloacelor fixe. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
17

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. 54. Cum se calculeaz amortizarea fiscal prin fiecare din cele 3 metode de amortizare (liniar, degresiv i accelerat)? n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniar se calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a mijlocului fix. n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizareliniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Cotele de amortizare determinate de aplic la valoarea rmas de amortizat la finalul fiecrui an de amortizare pn n momentul n care amortizarea anual determinat n sistem regresiv devine mai mic dect raportul ntre valoarea rmas de amortizat i numrul de ani rmai de amortizat, moment n care amortizarea anual devine egal cu raportul menionat anterior. n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. 55. ncepnd cu anul 2007 ce condiii trebuie ndeplinite pentru ca dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru s fie neimpozabile? Sunt neimpozabile dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. deine minimum 15% din capitalul social al persoanei juridice dintr-un stat membru de la care primete dividendele, respectiv minimum 10%, ncepnd cu 1 ianuarie 2009; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. 56. Dai 3 exemple de cheltuieli deductibile la determinarea profitului impozabil, indiferent de nivelul lor. Se vor alege 3 tipuri de cheltuieli din cele enumerate mai jos: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i n strintate, efectuate de ctre salariai i administratori; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
18

i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; 57. Care este limita de deductibilitate a cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariaiilor n Romnia i/sau n strintate? Suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate este deductibil n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice. 58. Care este, din punctul de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor cu sponsorizarea? Cheltuielile cu sponsorizarea sunt cheltuieli nedeductibile fiscal. Ele se scad din impozitul pe profit datorat n limita minimului dintre urmtoarele 1. 3o/00 din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. 59. Ce regim fiscal au provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor? Sunt deductibile fiscal. 60. Ce dobnzi i diferene de curs valutar nu intr sub incidena gradulului de ndatorare n ceea ce privete deductibilitatea din punctul de vedere al impozitului pe profit? Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena gradului de ndatorare. 61. Cum se determin gradul de ndatorare n vederea stabilirii dac cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile sau nu? Gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutatcu termen de rambursare mai mare de un an i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Capit.impr.01 01+capit.impr.31.12 Grad indatorare=--------------------------------------------------Capit.propiu 01 01+ capit.propriu 31.12 62. Un agent economic obine n anul 2008 un profit impozabil dintr-un bar de noapte n valoare de 1.000 lei. Veniturile aferente barului de noapte sunt de 9.000 lei. S se determine impozitul pe profit datorat. Impozitul n cazul barurilor de noapte este 16% din profitul impozabil, dar nu mai puin de 5% din veniturile din astfel de activitati. 16% x 1000 = 160 lei 5% x 9000 = 450 lei n acest caz impozitul este 450 lei. 63. S se calculeze amortizarea anual a unui mijloc fix amortizabil prin utilizarea regimului de amortizare degresiv prevzut la art 24, alin 8 din Codul fiscal. Se cunosc urmtoarele date: - valoarea de intrare 35.000 lei; - durata normal de funcionare conform catalogului 10 ani; - cota anual de amortizare liniar = 100/10 = 10%; - cota anual de amortizare degresiv este 10% x 2 = 20 %.

19

Anul 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valoare la inceputul anului 35000 28000 22400 17920 14336 11468.80

Amortizare 35000 x 20%=7000 28000 x 20%=5600 22400 x 20%=4480 17920 x 20%=3584 14336 x20%=2867.2 11468.8 /5 =2293.76 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76

Valoare ramasa de amortizat 28000 22400 17920 14336 11468.80 9175.04

Valorea ramasa Durata ramasa 3111 2800 2560 2389 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76 2293.76

64. Care este regimul fiscal al pierderilor n cazul impozitului pe profit? Raspuns Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi (7 ani incepand cu 01 01 2009). Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. n cazul persoanelor juridice strine, pierderea se recuperaz lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena regulilor de recuperare a pierderii de la data la care au revenit la sistemul de impozitare a profitului. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani. 65. Contrbuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit la anumite termene i a depune declaraii de impozit peprofit. Se cere s se menioneze pentru anul 2007 termenele la care se face plata, ca regul i pe categorii de contribuabili, precum i ce fel de declaraii de impozit pe profit se depun i la ce date? Raspuns Contribuabilii, societi comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial (scadena este data de 25, inclusiv, a primei luni a trimestrului urmtor). Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual (impozitul anual plile anticipate) este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (15 aprilie). Celelalte societi comerciale au obligaia de a declara (declaraia 100) i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. 66.Cine sunt considerati contribuabili in cazul impozitului. pe profit? Raspuns-art.13 L571-privind Codul fiscal. Sunt contribuabili n cazul impozitului pe profit: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;
20

c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. 67.Care este cota de impunere a profitului in 2008? Raspuns-16% cu exceptia preved. Art.38-L571/2003Cod fiscal 68.Care este regimul fiscal din punct de vedere al impozitului pe profit in cazul rezervei legale? Raspuns- -art.22(1) lit a)-L571/2003 Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. 69.Cum se determina impozitul pe dividende datorat de un actionar persoana juridica , daca plata dividendelor se face in anul fiscal 2008? Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Nu se datoreaz impozit n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare ale acesteia la data plii dividendelor, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora. 70 .Societatea Alfa SRL , societate de expertiza contabila platitoare de impozit pe profit,achita in anul 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit ;-1 euro=3.6 lei. Raspuns: Deductibila neplafonat conform art.21(2) lit.g )Cod fiscal si pct.30 N. Metod. Aprob. Prin HG.44/2004 Art.21(2) lit.g) : sunt cheltuieli deductibile taxele de inscriere , cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare , precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca 71. Societatea ALFA SRL,societate de expertiza contabila,platitoare de impozit pe profit,achita in anul 2008 o cotizatie obligatorie catre CECCAR in valoare de 16.000 lei.De asemenea,ea se inscrie in Asociatia Internationala de Fiscalitate,o organizatie non-profit avand ca scop cercetarea in domeniul fiscal,pentru care achita o cotizatie in anul 2008 de 18.000 lei. Determinati suma deductibila la calculul impozitului pe profit aferenta acestor cheltuieli,stiind ca pentru cursul de schimb se foloseste valoarea 1 euro=3.6lei.
21

Raspuns -suma de 16.000 lei este deductibila integral-a se vedea raspunsul la problema 70 cf. Prevederilor art.21(2) lit.g) CF si pct. 30N Met. -contributia la Asociatia Internationla de fiscalitate este deductibila in limita echivalentului in lei a 4.000 euro anual cf. Art.21(4) lit. s) din L571/2003 Cod fiscal, respectiv: 4000x3.6 lei/euro=14.400 lei;-diferenta de 3.600 lei(18.000-14.400) fiind nedeductibila. Total cotizatii deductibile =16.000 lei +14.400 lei=30.400 lei. Art 21(40 lit s)- sunt cheltuieli nedeductibile -cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatii profesionale care au legatura cu activitatea desfasurata de contribuabili si care depasesc echivalentul in lei a 4000 euro annual, altele decat cele prevazute la alin.2 lit g )si m)

78 .C ALFA SRL, platitoare de impozit pe profit , a efectuat in 2008 urmatoarele plati de impozit pe profit: -tr.1= 2000 lei, -tr.2 =2500 lei, -tr.3 = 900 lei, Determinati suma de plata reprezentand impozitul pe profit aferent tr.4 stiind ca ALFA SRL nu finalizeaza pana la data de 15 02 2008 inchiderea exercitiuilui financiar/2007. Raspuns=900 lei 79.Care este termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit(101)? Raspuns-15 aprilie a anului urmator-art.35 L571/2003.

80. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor realizeaz urmtoarea situaie a veniturilor desprins din balana lunii martie 2008: Tip venit Valoare cumulat de la nceputul anului (lei) Venituri din vnzarea mrfurilor 10.000 Venituri din producia de imobilizri corporale 2.000 Venituri din cedarea activelor fixe 7.000 Venituri din provizioane 500 Venituri din dobnzi 50 Venituri din diferene de curs valutar 70 Venituri din despgubiri acordate de societ.de asig. pentru pagubele la activele corporale proprii 200 n luna februarie societatea comercial achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat n valoare de 500 lei. Determinai impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat pentru trim. I 2008. Rspuns: Veniturile supuse impozitului pe veniturile microntreprinderilor = Venituri din vnzarea mrfurilor + Venituri din cedarea activelor fixe + Venituri din dobnzi + Venituri din diferene de curs valutar = 10.000 + 7.000 + 50 + 70 = 17.120 lei Din veniturile supuse impozitului pe venit putem scdea valoarea casei de marcat. Impozit pe venit = 2,5%x (17.120 500) = 2,5%x16.620 = 416 lei
22

81. Trei societi comerciale prezint urmtoarea situaie la 31.12.2006: Indicator Societatea A Societatea B Societatea C Obiectul de activitate Comer cu articole de Jocuri de noroc Prest. Serv. coafur imbracaminte Tip capital soc. Integral Privat Integral privat Integral privat Venituri (lei) 250.000 300.000 480.000 Numr salariai 10 4 5 tiind c la 31 decembrie 2006 cursul leu/euro a fost de 3,3817 lei/euro care din societile de mai sus se pot ncadra pentru anul 2007 la categoria pltitor de impozit pe veniturile microntreprinderilor, avnd n vedere c nici una dintre ele nu a mai fost ncadrat n aceast categorie Rspuns: Nici una dintre societile de mai sus nu se poate ncadra n categoria microntreprinderilor n 2007,deoarece: - societatea A are 10 salariai, condiia impus de lege limitnd numrul de salariai la 9 (Cod Fiscal, art. 103, lit. b); - societatea B activeaz n domeniul jocurilor de noroc, domeniu n care nu se pot nfiina microntreprinderi(Cod Fiscal, art. 104, alin 5, lit. c); - societatea C a realizat venituri peste 100.000 euro/an, condiia impus de lege limitnd valoarea veniturilor la 100.000 euor pe an (Cod Fiscal, art. 103, lit. c).

82. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2008 venituri impozabile n valoare de 200.000 lei i cheltuieli totale de 150.000 lei. S se calculeze impozitul pe venit. Rspuns: 5.000 lei Metodologia de calcul: Determinarea impozitului pe venit ............................................................. 4.000 lei (200.000 lei x 2,5% = 5.000 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108. 83. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2008 venituri totale impozabile n valoare de 18.000 n cursul lunii februarie achiziioneaz i pune n funciune o cas de marcat fiscal n valoare de 1.500 lei. S se calculeze impozitul pe venit aferent trim I 2008. Rspuns:413 lei Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit ............................. 16.500 lei (18.000 lei 1.500 lei = 16.500 lei) Determinarea impozitului pe venit .................................................................. 330 lei (16.500 lei x 2.5% = 413 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108. 84. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor a nregistrat n trim I 2008 urmtoarele venituri: Venituri din vnzarea produselor finite ................................................... 12.000 lei Venituri din dobnzi ..................................................................................... 200 lei Venituri din variaia stocurilor ....................................................................1.000 lei Venituri din producia de impobilizri corporale i necorporale ................................................................................ 700 lei S se determine impozitul pe venit.
23

Rspuns: 305 lei Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit ............................. 12.200 lei (12.000 lei + 2.000 lei = 12.200 lei) Determinarea impozitului pe venit .................................................................. 244 lei (12.200 lei x 2.5% = 305 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108. 85. O societate pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor achiziioneaz i pune n funciune n cursul lunii februarie 2008 o cas de marcat fiscal n valoare de 1.400 lei. Balana la 31 martie 2008 nregistreaz urmtoarele venituri: Venituri din comercializarea mrfurilor ................................................... 10.000 lei Venituri din dobnzi ..................................................................................... 100 lei Venituri din provizioane................................................................................ 200 lei S se determine impozitul pe venit. Rspuns: 218 lei Metodologia de calcul: Determinarea bazei de calcul pentru impozitul pe venit ............................. 8.700 lei (10.000 lei + 100 lei 1.400 lei = 8.700 lei) Determinarea impozitului pe venit .................................................................. 174 lei (8.700 lei x 2,5% = 218 lei) Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 107 i 108. 86.In cazul caror persoane juridice legiuitorul permite optarea pentru plata impozitului pe venitul microintreprinderilor? Raspuns: -art.103 si 104 din L571/2003 privind Codul fiscal Pot opta pentru impozitarea cu impozitul pe veniturile microntreprinderilor persoanele juridice romne care ndeplinesc cumulative urmtoarele condiii: a) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale i instituiile publice. Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; d) au capitalul social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai 87. Care este cota de impunere pentru anul fiscal 2008 in cazul platitorilor de impozit pe veniturile microintreprinderilor? Raspuns: 2.5% -cf. Art.107 din L571/2003 Cod fiscal 88. Cum se determina baza impozabila aferenta impozitului pe venitul microintreprinderilor? Raspuns: -cf.art.108 L571/2003 Cod fiscal Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
24

c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor legale; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii

99. Din veniturile enumerate mai jos selectai-le pe cele impozabile n anul 2008, n sensul impozitului pe venit: a) venituri din dividende; b) veniturile din pensii pentru invalizi de rzboi; c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc; d) sumele primite sub form de sponsorizare; e) indemnizaia pentru creterea copilului; f) indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) venituri din cedarea folosinei bunurilor; i) venituri din drepturi de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. Rspuns: Conform prevederilor Titlului III din Codul Fiscal, sunt venituri impozabile n sensul impozitului pe venit urmtoarele: a) venituri din dividende; c) indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc; f) indemnizaia lunar a asociatului unic; g) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; h) venituri din cedarea folosinei bunurilor; i) venituri din drepturi de proprietate intelectual; j) venituri din jocuri de noroc. 100. O salariat a unei societi comerciale obine la locul de munc de baz ,pe baza unui contract de munca cu timp normal,urmtoarele venituri, n luna martie 2008: - salariu de baz = 1.000 lei; - spor de vechime = 15%; (neinclus n salariul de baz) - 20 tichete de mas n valoare de 7.88 lei/tichet. - un cadou cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 250 lei. Salariata are n ntreinere un copil minor i pe mama sa care nu obine venituri i este proprietara unui teren agricol n suprafa de 5.000 mp Determinai venitul net din salarii, impozitul pe salarii aferent lunii martie, i drepturile salariale incasate de angajata, cunoscandu-se ca procentele de contributii sociale suportate de salariati sunt: CAS-9.5%, CASS6.5%,somaj 0.5%, iar luna martie 2008 a avut 21 zile lucratoare pe care salariata le-a lucrat integral(deducerea se rotunjeste in sus la 10 lei..?) Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut din salarii
25

Salariul de baz face parte integral din venitul brut=1000 lei Sporul de vechime = 15% x 1.000 = 150 lei face parte integral din venitul brut Valoarea tichetelor de mas este neimpozabil n limita a unui tichet pe zi lucrtoare. Cum luna martie 2008 a avut 23 zile lucrtoare, valoare tichetelor de mas nu se include n venitul brut. Cadoul primit cu ocazia zilei de 8 martie este neimpozabil n limita a 150 lei. Deci se va include n venitul brut suma de 100 lei Venitul brut din salarii = 1000 + 150 + 100 = 1250 lei Pas 2. Determinarea contribuiilor obligatorii Contribuia de asigurri sociale = 1250x 9,5% =119 lei Contribuia de asigurri sociale de sntate = 1250x 6,5% = 81 Contribuia de asigurri pentru omaj = 1250 x0.5%= 6 lei Pas 3. Determinarea venitului net din salarii Venit net = Venit brut Contribuii obligatorii = 1250-119-81-6=1044lei Pas 4. Determinarea deducerii personale Deducerea personal se stabilete n funcie de numrul de persoane considerate n ntreinere: - copilul minor este ntotdeauna considerat n ntreinere; - mama contribuabilei este i ea considerat n ntreinere i nu obine venituri, iar suprafaa de teren deinut este de doar 5.000 mp. Ea n-ar fi fost considerat persoan n ntreinere dac suprafaa de teren deinut depea 10.000 mp n zonele colinare i de es sau 20.000 mp n zonele montane. Deducerea personala = 400lei(Vezi OMFP 1016/18 07 2005,venit brut intre 1223 1266 lei si cu 2 pers. in intretinere) Pas 5. Determinarea venitului impozabil Venitul impozabil = Venit net Deducere personala = 1044-400 = 644 lei Pas 6. Determinarea impozitului pe venitul din salarii Impozit = 16% x644 = 103 lei Pas 7. Determinarea drepturilor salariale primite de angajat n luna martie 2008 n luna martie salariata primete: - un salariu net n numerar n valoare de 1000 + 150+100 119-81-6 -103 =941 lei; - 20 de tichete de mas n valoare total de: 20x7.88 = 157.60 lei un cadou neimpozabil cu ocazia zilei de 8 martie n valoare de 150 lei(250-100 cuprins in venitul brut) 101. O persoan fizic obine la locul de munc de baz un venit net lunar de 1.500 lei i la un loc de munc unde are un contract individual de munc cu timp parial un venit net lunar de 950 lei. Persoana fizic lucreaz la locul de munc de baz n perioada ianuarie septembrie 2008, iar la cellalt loc de munc n perioada februarie iunie 2008. tiind c persoana fizic are n ntreinere o persoan i deducerea personal lunar aferent este de 210, determinai: a) impozitul lunar pe veniturile din salarii pltit de persoana fizic; b) impozitul total pltit n cursul anului 2008 pentru veniturile din salarii; c) venitul net anual impozabil aferent veniturilor din salarii Rspuns: a) Determinarea venitului lunar pe veniturile din salarii Pentru locul de munc de baz: Venit impozabil = Venit net Deducerea personala = 1500 150 = 1350 lei Impozitul lunar = 16% x Venit Impozabil = 16% x1350 = 216 lei Pentru cellalt loc de munc: Venit impozabil = Venit net = 950 lei Impozitul lunar = 16% * Venit Impozabil = 16% x 950 = 152 lei b) Determinarea impozitului total pltit n cursul anului 2008 pentru veniturile din salarii: Impozit total pltit n cursul anului 2008: 216x 9 + 152x5 =1944+760=2704 lei c) Conform Codului Fiscal art. 57 beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final. Deci venitul din salarii nu se ia in calcul la determinarea venitului net anual impozabil.
26

102. Pentru care dintre vaniturile de mai jos,obtinute in anul 2008 de o persoana fizica romn cu domiciliul n Romnia, este aceasta obligat s depun declaraie privind venitul realizat? a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din salarii; d) venituri nete determinate pe baz de norme de venit. Rspuns: Pentru veniturile obtinute in anul 2008 nu s-a aprobat inca formularistica specifica impozitului pe venit.??) Pentru anul 2007, dintre veniturile enumerate, trebuie depus declaraie special privind veniturile realizate, pentru: b) venituri din drepturi de proprietate intelectual; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; 103. O persoan fizic desfoar activiti de servicii de sonorizare muzical i opteaz pentru impunerea n sistem real. Ea estimeaz c n anul 2008 va realiza urmtoarele venituri: - venituri din prestarea serviciilor de sonorizare: 70.000 lei - venituri din dobnzi aferente disponibilitilor din conturile la vedere prin care se deruleaza incasarile si platile aferente activitatii economice desfasurate: 500 lei - venituri din sponsorizri: 3000 lei n aceeai perioad, ea estimeaz c va realiza urmtoarele cheltuieli: - cheltuieli cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar: 20000 lei - cheltuieli cu chiria spaiului unde i are sediul: 12000 lei - cheltuieli cu salariile: 18000 lei - cheltuieli privind amenzile datorate autoritilor romne: 1500 lei - cheltuieli de protocol: 1000 lei Pepersoana fizica estimeaza ca la 1 iunie 2008 va contracta un mprumut n sum de 30000. lei, rambursabil integral peste 12 luni, de la o alt persoan fizic, la o rat a dobnzii de 20% pe an. Rata dobnzii de referin stabilit de BNR este de 15% pe an Determinai impozitul pltit sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit n cursul anului la scadenele legale. Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut Venitul brut = venituri din prestarea serviciilor + venituri din dobnzi = 70000 + 500 = 70500 lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor deductibile Vom determina deductibilitatea fiecrui tip de cheltuial, astfel: - cheltuielile cu achiziionarea de materiale consumabile i obiecte de inventar sunt integral deductibile Ch. Ded. = 20000 lei - cheltuielile cu chiria spaiului sunt integral deductibile Ch. Ded. = 12000 lei - cheltuielile cu salariile sunt integral deductibile Ch. Ded. = 18000 lei - cheltuielile privind amenzile datorate autoritilor romne sunt integral nedeductibile Ch. Neded. =1500 lei - cheltuielile cu dobnzile la mprumuturile contractate de la alte persoane fizice sunt deductibile n limita ratei dobnzii de referin a BNR. Valoarea dobnzii lunare = 30.000x 20% x (1/12) = 500 lei Valoarea dobnzii conform ratei de referin a BNR: 30.000x 15% x (1/12) = 375 lei persoana fizic i va putea deduce o cheltuial cu dobnda lunar de 375 lei. Numrul de luni de plat a dobnzii = 7 Ch. Ded. = 7x375 = 2625 lei Ch Neded = 7x (500 375) = 875 lei - cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita unei cote de 2% aplicat diferenei dintre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, protocol i cotizaiile pltite la asociaiile profesionale Limita deduct= 2% x (70500 20.000 12.000 18.000 2625 )== 2%x17.875 =358 lei Ch. Neded. = 1000 358 = 642 lei Total cheltuieli deductibile = 20.000 + 12.000 + 18.000 + 2625+ 358 =
27

= 52983 lei Pas 3. Determinarea venitului net Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile = 70500 52983 = 17517 lei Pas 4. Determinarea plilor anticipate n contul impozitului pe venit Impozit pe venit estimat = 17517x 16% = 2803 lei La 15 martie 2008: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2803 / 4 = 700,75 lei La 15 iunie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2803 / 4 = 700,75 lei La 15 septembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2803 / 4 = 700,75 lei. La 15 decembrie 2006: plile anticipate n contul impozitului pe venit = 2803 / 4 = 700,75 lei. 104. O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2008 urmtoarele venituri din drepturi de autor: Luna Tipul de venit Suma (lei) Iunie 2008 Opere literare 2000 Septembrie 2008 Opere monumentale 5000 Octombrie 2008 Opere literare 1000 Determinai venitul net anual impozabil aferent drepturilor de proprietate intelectual aferente anului 2008 i impozitul sub form de pli anticipate n contul impozitului pe venit pltit n cursul anului, tiind c contribuabilul a fost pe parcursul ntregului an angajat la o societate comercial cu contract individual de munc cutimp ntreg. Rspuns: Pas 1. Determinarea venitului brut anual pe tipuri de venituri Venit brut din opere literare = 2000 + 1000 = 3000 lei Venit brut din opere monumentale = 5000 lei Pas 2. Determinarea cheltuielilor forfetare pe tipuri de venituri Pentru veniturile din opere literare cota de cheltuieli forfetare este de 40% Cheltuielile forfetare pentru operele literare sunt egale cu 3000 x 40% = 1200 lei Pentru veniturile din opere monumentale cota de cheltuieli forfetare este de 50% Cheltuielile forfetare pentru operele monumentale sunt egale cu 5000 x 50% = 2500 lei Pas 3. Determinarea venitului net pe tipuri de venituri Venitul net = Venit brut Cheltuieli forfetare Contribuii sociale obligatorii Cum persoana fizic a realizat pe tot parcursul anului i venituri din salarii, ea nu mai pltete nici un fel de contribuii sociale pentru venitul obinut din drepturi de proprietate intelectual Venit net = Venit brut Cheltuieli forfetare Venit net pentru operele literare = 3000 1200 = 1800 lei Venit net pentru operele monumentale = 5000 2500 = 2500 lei Pas 4. Determinarea venitului net anual impozabil Venitul net anual impozabil = 1800 + 2500 = 4300 lei Pas 5. Determinarea impozitului sub form de pli anticipate n luna iunie 2008: Impozit = 2000 x 10% = 200 lei n luna septembrie 2008: Impozit = 5000x 10% = 500 lei n luna octombrie 2008: Impozit = 1000x 10% = 100 lei Legislaie aplicabil: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 50;52 105. Studiul de caz: Persoan angajat cu contract individual de munc cu timp normal; Venitu lunar brut din salarii la fct.de baz (de ncadrare)................1.000 lei; Deducere personal (are o persoan n ntreinere) ....................... .....350 lei; Cota de asigurri sociale indiv.pt.cond. norm.de munc .....................9.5%; Cota de asig. Soc. de sanat. Suport de angajat6.5% Cota de contrib. salariati la fd. Somaj.0.5% Sa se calculeze impozitul pe venitul din salarii Rspuns: 78lei Metodologia de calcul:
28

Venit lunar brut .....................................................................................1.000 lei Contribuia la asigurri sociale (9,5% x 1.000 lei).....................................95 lei Contribuia la fondul de omaj (0.5% x 1.000 lei).......................................5 lei Contribuia la asigurri sociale de sntate (6,5% x 1.000 lei)...................65 lei Total contribuii obligatorii ......................................................................165 lei (95 lei + 5 lei + 65 lei) Venit net.....................................................................................................835lei (1.000 lei 165lei) Deducere personal ...................................................................................350 lei Venit baz de calcul ................................................................................. 485 lei Impozit pe venitul din salarii (16% x 480 lei)..............................................78 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 56 i 57 106.Studiu de caz: Persoan angajat cu contract individual de munc; Venitu lunar brut din salarii la funcia de baz (de ncadrare)................1.000 lei; Deducere personal (are o persoan n ntreinere) ............................. 350 lei; Cota de asigurri sociale indiv.pt.cond. norm.de munc .....................9.5%; Cota de asig. Soc. de sanat. sport de angajat6.5% ota de contrib. salariati la fd.somaj 0.5% Cotizaia sindical ...................................................................................10 lei; Contribuii la fondurile de pensii facultative ...........................................30 lei. (contribuia la nivelul anului nu depete echivalentul n lei a 200 euro) S se calculeze impozitul pe venitul din salarii. Rspuns: 71 lei Metodologia de calcul: Venit lunar brut ....................................................................................1.000 lei Contribuia la asigurri sociale (9,5% x 1.000 lei)............................................95 lei Contribuia la fondul de omaj (0.5%x1.000 lei)................................................5 lei Contribuia la asigurri sociale de sntate (6,5% x 1.000 lei).........................65 lei Total contribuii obligatorii ..............................................................................165lei (95 lei + 10 lei + 65 lei) Venit net.............................................................................................................835 lei (1.000 lei 170 lei) Deducere personal ...........................................................................................350 lei Cotizaia sindical ...............................................................................................10 lei Contribuii la fondurile de pensii facultative ......................................................30 lei Deducere personal i contribuii facultative total .........................................390 lei (350 lei + 10 lei + 30 lei) Venit baz de calcul ........................................................................................ .445lei (835lei 390 lei) Impozit pe venitul din salarii (16% x 445lei)..........................................................71 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 56 i 57 107.Studiu de caz: Persoan ce desfoar activiti n baza unui contract ncheiat conform Codului Civil Venitul brut obinut...................................................................................2.000 lei; La nchierea contractului persoana nu i-a exercitat opiunea de impozitare a venitului brut .S se determine impozitul pe venit reinut la surs de pltitorul de venit. Raspuns;-nu s-a retinut la sursa nici un impozit, persoana neexercitandu-si optiunea pt. impozitarea prin retinere la sursa Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 78 i 79
29

108. O persoan fizic a obinut n luna martie 2008, n baza unui contract privind cesiunea unor drepturi de proprietate intelectual, venituri n valoare de 2.000 lei. Stabilii valoarea impozitului ce trebuie virat statului de ctre pltitorul de venit n luna aprilie i suma net ncasat de persoana fizic. Raspuns Impozit = 10% x 2.000 = 200 lei. Venit net = 2.000 200 = 1.800 lei. 109. Cine sunt considerai contribuabili n cazul impozitului pe venit? Contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; 110. Care este sfera de cuprindere n cazul impozitului pe venit pentru veniturile realizate de persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia? Impozitul pe venit n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia se aplic asupra veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei. 111. Care sunt condiiile ce trebuie ndeplinite de o persoan pentru a fi considerat n ntreinere din punctul de vedere al deducerii personale ce se acord salariaiilor? Raspuns: Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane; b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Art.56 alin 4)-7) din L571/2003 Cod fisacal 112. Potrivit legislaiei cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice care sunt categoriile de venituri pentru care se depune anual Declaraia special privind veniturile realizate (Formularul 200)? Raspuns: Declaraia se completeaz de ctre contribuabilii persoane fizice care obin venituri din: activiti independente (activiti comerciale, profesiuni libere, drepturi de proprietate intelectual), din cedarea folosinei bunurilor, din activiti agricole i din transferul titlurilor de valoare. 122. Persoan ce desfoar activiti n baza unuei conventii ncheiate conf. Cod. Civil Venitul brut lunar obinut....................................................................... 1.200lei; La nchierea conventiei persona a optat pentru impozitarea venitului brut.Determinati impozitul pe venit reinut de societatea X SRL in 2008 daca venitul brut lunar realizat este in suma de 1200 lei si contractul s-a desfasurat pe o perioada de 10 luni din anul 2008. Raspuns; 1200 lei x10 luni x 16%=1920 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 78 i 79 133. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu un aprtament n mediul urban ntr-un bloc cu 4 etaje i 15 apartamente construit n anul 1940 cu o suprafa desfurat de 95 mp. Valoarea impozabil a cldirii este de 669 lei/mp, iar coeficientul de corecie pozitiv determinat pe baza rangului localitii i zonei din cadrul localitii este
30

2,40. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic n contul anului 2008. Rspuns: Pas 1. Determinarea suprafeei construite desfurate Suprafaa construit desfurat = 95 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile iniiale Valoare impozabil iniial =95 mp x 669 lei/mp = 63.555 lei Pas 3. Determinarea coeficientului de corecie Conform tabelului coeficientul de corecie = 2,40 Cum apartamentul este ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente coeficientul de corecie se diminueaz cu 0,10 coeficientul de corecie = 2,40 0,10 = 2,30 Pas 4. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea coeficientului de corecie Valoare impozabil dup aplicarea coeficientului de corecie = 63.555x 2,30 = 146.176,50 lei Pas 5. Determinarea reducerii datorate anului terminrii Blocul are o vechime de peste 50 de ani la data de 01 ianuarie 2008 persoana fizic va beneficia de reducerea valorii impozabile cu 20% Pas 6. Determinarea valorii impozabile dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii Valoarea impozabil dup aplicarea reducerii datorat anului terminrii = 146.176,50 - 146.176,50x 20% = 116.941,20 lei. Pas 7. Determinarea majorrii datorate suprafeelor mari Suprafaa construit nu depete 150 mp, deci nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 8. Determinarea valorii impozabile finale Valoarea impozabil final = 116.941,20 lei. Pas 9. Determinarea impozitului de plat Impozit = 0,1% x 116.941,20 = 117 lei 134. O persoan fizic deine ca locuin de domiciliu o cas n Bucureti cu valoare impozabil de 669 lei/mp i suprafa util de 80 mp, construit n anul 2005. La 15 aprilie 2008 persoana fizic mai achiziioneaz tot n Bucureti, un apartament ntr-un bloc cu 2 etaje i 5 apartamente cu o suprafa desfurat de 50 mp, valoare impozabil 669 lei/mp, construit n anul 2006. ncepnd cu 01 iulie 2008 persoana fizic d spre nchiriere noul apartament, pentru care ncheie un contract de nchiriere pe 3 ani. Coeficientul de corecie este 2,60. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de persoana fizic separat pentru cas i apartament. Rspuns: a)pentru casa Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit = 80x 1,2 = 96 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil = 96 x 669 = 64.224 lei Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 64.224 x 2,60 = 166.982,4 lei Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii Pentru c vechimea casei este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual Impozit anual = 166.982,4 x 0,1% = 167 lei Pas 7. Determinarea impozitului de plat Impozitul de plat = impozitul anual = 167 lei b)pentru apartament Pas 1. Determinarea suprafeei desfurate Suprafaa desfurat construit = 50 mp Pas 2. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil = 50x 669 = 33.450 lei
31

Pas 3. Aplicarea coeficientului de corecie Valoarea impozabil = 33.450 x 2,60 = 86.970 lei Pas 4. Aplicarea reducerii datorate anului terminrii Pentru c vechimea apartamentului este de numai 2 ani persoana fizic nu va beneficia de reducerea valorii impozabile datorit anului terminrii Pas 5. Aplicarea majorrii datorate suprafeelor mari Deoarece suprafaa construit nu depete 150 mp, nu se va aplica majorare datorit suprafeei mari. Pas 6. Determinarea impozitului anual Impozit anual = 86.970 x 0,1% = 86,97 lei Pas 7. Determinarea impozitului de plat Pentru apartament se va plti impozitul numai pentru perioada mai-decembrie, adic pentru 8 luni. ns pentru cel de-al doilea imobil valoarea impozitului se majoreaz cu 15%, ntruct este prima cldire n afara celei dedomiciliu. Majorarea nu se va aplica n lunile n care imobilul a fost dat spre nchiriere Majorarea se aplic pentru perioada mai-iunie , impozitul de plat = 86,97x 2/12x 1,15 + 86,97 x 6/12 = 16,67 + 43,49 = 60,16 =60 lei. 135. O societate comercial are nregistrat n contabilitate o cldire cu o valoare de inventar de 800.000 lei,amortizat integral. Cota de impozit stabilit prin hotrre a Consiliului Local este de 0,5%. Determinai impozitul pe cldiri ce trebuie pltit de respectiva societate comercial. Rspuns: Pas 1. Determinarea valorii impozabile Valoarea impozabil este dat de valoarea de intrarea a cldirii. n cazul cldirilor amortizate integral, valoarea impozabil se reduce cu 15% (Cod fiscal, art. 253, alin 4) Valoarea impozabil = 800.000 x (100% - 15%) = 680.000 lei Pas 2. Determinarea impozitului pe cldiri Impozitul = 0,5% x 680.000 = 3.400 lei 136. O instituie de nvmnt preuniversitar deine un teren n intravilan destinat construciilor n suprafa de 500 mp, din care 100 mp sunt ocupai de o cldire. Valoarea impozabil a terenului este de 6148 lei/ha. Determinai impozitul pe teren datorat bugetului local. Rspuns: Terenurile aparinnd instituiilor de nvmnt preuniversitar sunt scutite de la plata impozitului pe teren (Cod fiscal, art. 257, lit. d) pentru acest teren nu se datoreaz impozit. 137. Care sunt bonificaiile ce pot fi acordate pentru plata impozitului pe teren? Rspuns: Conform legii se poate acorda o bonificaie pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv a anului respectiv de pn la 10%, cu condiia ca ea s fie stabilit prin Hotrre a Consiliului Local. (Cod fiscal, art. 260, alin. 2). 138. O persoan fizic deine un autoturism cu o capacitate cilindric de 2400 cm3. Valoarea impozitului asupra mijloacelor de transport este de 9 lei/200 cm3. tiind c persoana fizic a achiziionat automobilul pe data de 18 februarie 2008 determinai cuantumul impozitului asupra mijloacelor de transport de plat ctre bugetul local pentru anul 2008. Rspuns: Pas 1. Determinarea bazei impozabile Baza impozabil = 2400/200 = 12 fraciuni de 200cm3 Pas 2. Determinarea impozitului pentru ntreg anul Impozitul asupra mijloacelor de transport = 9 x 12 = 108 lei Pas 3. Determinarea impozitului de plat la buget Numr luni n care autoturismul a fost deinut = 10 Taxa asupra mijloacelor de transport de plat = 108x 10/12 = 90 lei

32

un apartament, situat ntr-un imobil cu dou etaje, fiecare etaj cu dou apartamente, construit n anul 1990, cu pereii din beton armat, cu instalaii de ap,canalizare, electrice i de nclzire, n suprafa construit desfurat de 57 m2. Localitatea unde se afl imobilul a fost ncadrat la rangul II, zona D, cu un coeficient de corecie de 2,10. Stabilii impozitul pe cldire datorat de proprietarul apartamentului pentru annul 2007, tiind c valoarea impozabil unitar a fost stabilit de consiliul local la 669 lei/m2, iar plata impozitului se face integral pn la data de 31 martie 2008 (prin hotrrea consiliului local, pentru plata anticipat a impozitului pe cldiri se acord bonificaia maxim prevzut n Codul fiscal, de 10%). Raspuns Impozit anual = 57 x 669 x 2,1 x 0,1% = 80 lei Bonificaie = 80 x 10% = 8 lei Impozit de plat = 80 8 = 72 lei. 139.O persoana fizica detine in proprietate intr-un oras,in anul fiscal 2008,un apartament situat intr-un imobil cu doua etaje,fiecare etaj cu doua apartamente,construit in anul 1990,cu peretii din beton armat,cu instalatii de apa,canalizare,electrice si de incalzire,in suprafata construita desfasurata de 57 m 2 .Localitatea unde se afla imobilul a fost incadrata la rangul II,zona D,cu un coeficient de corectie de 2,10. Stabiliti impozitul pe cladire datorat de proprietarul apartamentului pentru anul 2008,stiind ca valoarea impozabila unitara a fost stabilita de consiliul local la 669 lei/m2,iar plata impozitului se face integral pana la data de 31 martie 2008(prin hotararea consiliului local,pentru plata anticipata a impozitului pe cladiri se acorda bonificatia maxima prevazuta in Codul fiscal,de 10%). Rezolvare: Impozit annual=57x669x2.1x0.1%=80 lei Bonificatie=80 x10%= 8 lei Impozit de plata=80-8=72 lei. 140. n anul fiscal 2008 o persoan fizic deine n proprietate un autoturism nmatriculat n Romnia, cu o capacitate cilindric de 1895cm3. Calculai impozitul pe mijloacele de transport datorat de proprietar tiind c valoarea impozitului unitar este stabilit de consiliul local la 15 lei/200 cm3 sau fraciune de capacitate, iar plata impozitului se face integral pn pe 31 martie 2008 (prin hotrrea onsiliului local, pentru plata anticipat a impozitului pe cldiri se acord bonificaia maxim prevzut n Codul fiscal, de 10%). Rezolvare: Nr uniti de 200 cm3 = 1895/200 = 10 Impozit anual = 10 x 15 = 150 lei Bonificaie = 150 x 10% = 15 lei Impozit de plat = 150 15 = 135 lei 141. Cine datoreaz impozitul pe cldiri, respective taxa pe cldiri? Raspuns: Impozitul pe cldiri este datorat de proprietarii cldirilor. Taxa pe cldiri este datorat de persoanele juridice care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 142. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul n care proprietarul este o persoan fizic ce deine n proprietate doar o cldire? Raspuns: n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii.
33

Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/m2 (ajustat cu un coeficient de corecie n funcie de rangul localitii i zona n cadrul localitii). n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie se reduce cu 0,10. Valoarea impozabil a cldirii,se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz: a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1ianuarie a anului fiscal de referin. n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. 143. Cum se calculeaz impozitul pe cldiri n cazul unei persoane juridice? n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50%inclusiv. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. 144. Care este scadena de plat a impozitului pe cldiri? Raspuns: 31 martie i 30 septembrie 145. Cine sunt contribuabilii impozitului pe teren, respectiv taxa pe teren? Raspuns: Contribuabilii impozitului pe teren sunt proprietarii acestora. Taxa pe teren este datorat de persoanele care au concesionate, nchiriate, primite sau luate n folosin cldiri proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale. 146. Cum se fundamenteaz impozitul pe teren, pentru un teren situat n intravilan, la alt categorie de folosin dect teren pentru construcii? Raspuns: n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu impozitul unitar, iar acest rezultat se nmulete cu un coeficient de corecie. 147. Care sunt contribuabilii n cazul impozitului asupra mijloacelor de transport? Persoanele care dein n proprietate un mijloc de transport datoreaz impozitul asupra mijloacelor de transport. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. 148. Cum se stabilete cuantumul taxei asupra mijloacelor de transport n cazul autovehiculelor? Raspuns: Impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea numrului de uniti de 200 de cm3 sau fraciuni din acestea (determinate prin mprirea capacitii cilindice la 200, iar rezultatul rotunjit la ntreg prin adugare) cu impozitul unitar.

34

159. O societate comercial nregistrat n scop de TVA realizeaz n luna mai 2008 urmtoarele operaiuni: - achiziioneaz 1.000 kg deeuri metale neferoase la preul de 1,5 lei/kg fr TVA; - achiziioneaz 2.000 kg fructe la pre de 2,0 lei/kg fr TVA; - livreaz 1500 kg fructe la preul de 2,5 lei/kg fr TVA. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii mai 2008. Toate achiziiile/livrrile se fac pe plan intern de la/ctre persoane nregistrate n scop de TVA. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru achiziia de deeuri metale neferoase de la o persoan nregistrat n scop de TVA se aplic msurile de simplificare, conform Art. 160 Cod fiscal, n sensul c acestea se supun regimului de taxare invers. Astfel, TVA-ul aferent acestora se trece i la TVA deductibil i la TVA colectat, nefcndu-se ns pli ntre furnizor i client pentru acest TVA. Astfel, TVA deductibil = 1.000x 1,5x19% + 2.000 x 2,0 x 19% = 1.045 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 1.000 x 1,5 x19% + 1500 x 2,5x 19% = 997,5 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat Cum TVA deductibil > TVA colectat TVA de recuperat = 1.045 997,5 = = 47,5 lei 160. O persoan juridic nregistrat n scop de TVA ce activeaz n domeniul produciei de mobilier realizeaz n luna iunie 2008 urmtoarele operaiuni: - achiziii de mas lemnoas pe picior utilizat ca materie prim 850.000 pre fr TVA; - achiziii de materiale consumabile n valoare de 250.000, pre fr TVA; - nregistreaz facturi pentru cazarea personalului trimis n delegaie n valoare de 25.000, fr TVA; - achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol n valoare de 15.000 fr TVA; - livreaz produse finite (mobilier) n valoare de 1.450.000 lei, pre cu TVA. Determinai TVA aferent lunii iunie 2008. tiind c la sfritul lunii mai 2008 societatea raportase TVA de recuperat n valoare de 2.500 lei, determinai care este valoarea TVA pe care societatea o datoreaz ctre bugetul statului la sfritul lunii iunie. Toate operaiunile se desfoar pe plan intern, furnizorii i clienii fiind persoane nregistrate n scop de TVA. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pentru determinarea TVA deductibil vom analiza fiecare tip de achiziie: - achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 19% = 161.500 lei;(vezi art.160-masuri de simplificare) - achiziiile de materiale consumabile genereaz un TVA deductibil de 250.000 x 19% = 47.500 lei; - prestarea de servicii de cazare se impoziteaz cu cota de 9%, deci, TVA-ul deductibil generat de aceste facturi va fi de 25.000x 9% = 2.250 lei; - pentru achiziionarea de produse alcoolice i din tutun destinate activitii de protocol societatea nu are dreptul de deducere a TVA ; nu se nregistreaz TVA deductibil Deci, TVAdeductibil = 161.500 + 47.500 + 2.250 = 211.250 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat Pentru determinarea TVA colectat vom analiza fiecare operiune: - achiziiile de mas lemnoas pe picior genereaz un TVA deductibil i un TVA colectat n valoare de 850.000 x 19% = 161.500 lei - pentru livrarea de produse finite vom aplica cota de TVA recalculat: TVA colectat = 1.450.000 x (19/119) = 231.512,61 lei Deci, TVAcolectat = 161.500 + 231.512,61 = 393.012,61 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iunie 2008 TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 393.012,61 211.250 = 181.762,61 lei
35

Pas 4. Determinarea TVA de plat la bugetul statului TVA de plat la buget = 181.762,61 2.500 = 179.262,61 lei 161. n luna iulie 2008 o persoan juridic pltitoare de TVA realizeaz operaiunile: - livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 220.000 fr TVA, TVA 19%; - prestri de servicii pe piaa intern scutite cu drept de deducere n valoare de 110.000 lei; - prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 180.000 lei; - achiziii de mrfuri n valoare de 100.000 fr TVA, TVA 19%, destinate n ntregime operaiunilor cu drept de deducere; - achiziii de materiale consumabile i servicii n valoare de 190.000 lei fr TVA, TVA 19%, din care 70% sunt destinate activitilor cu drept de deducere i 30% activitilor fr drept de deducere. Determinai TVA de plat n luna iulie 2008 Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil ntruct societatea a inut evidena aprovizionrilor separat pentru activitile cu drept de deducere i pentru activitile fr drept de deducere vom lua n calculul TVA-ului deductibil numai acele achiziii destinate realizrii operaiunilor cu drept de deducere, nefiind necesar utilizarea pro-ratei. TVA deductibil = 100.000 x 19% + 190.000 x 70% x 19% = 44.270 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 220.000x 19% = 41.800 lei Pas 3. determinarea TVA de plat sau de recuperat aferent lunii iulie 2008 TVA colectat < TVA deductibil TVA de recuperat = 44.270 41.800 = 2.470 lei 162. n luna august 2008 o societate pltitoare de TVA realizeaz urmtoarele operaiuni: - exporturi (n afara Comunitii) n valoare de 400.000 lei; - livrri de bunuri pe piaa intern n valoare de 250.000 lei fr TVA, TVA 19%; - prestri de servicii pe piaa intern scutite fr drept de deducere n valoare de 200.000 lei; - achiziii de materii prime i materiale consumabile de pe piaa intern n valoare de 600.000 lei fr TVA, TVA 19%, destinate realizrii activitilor firmei; - beneficiaz de prestri servicii de la teri n valoare de 560.000 lei, pre cu TVA, TVA 19% Determinai TVA de plat ctre bugetul statului n luna august 2008. Rspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil ntruct societatea nu a reflectat separat achiziiile destinate operaiunilor cu drept de deducere i cele destinate operaiunilor fr drept de deducere, vom calcula TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor i apoi, pe baza proratei, TVA ce poate fi dedus . TVA deductibil = 600.000x 19% + 560.000 x (19/119) = 203.411,77 lei Pro rata = (livrri cu drept de deducere) / (total livrri) = (400.000 + 250.000) / (400.000 + 250.000 + 200.000) = 650.000 / 850.000 = 76,47% TVA ce poate fi dedus = 203.411,77 x 76,47% = 155.548,98 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat TVA colectat = 250.000x 19% = 47.500 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat < TVA ce poate fi dedus = TVA de recuperat = 155.548,98 47.500 = 108.048,98 lei 163. Agentul economic X achiziioneaz de la productorul Y o cantitate de 1.000 perechi de pantofi la preul de producie de 250 lei / pereche, pre fr TVA. Productorul Y decide acordarea unui discount de 10% pentru aceast comand. Agentul economic X aplic un adaos comercial de 30% la preul de achiziie al pantofilor dup care vinde 800 de perechi agentului economic W i 200 de perechi agentului economic Z. ntruct agentul economic W este un vechi client, X decide s-i acorde un discount de 5% la vnzarea celor 800 perechi de pantofi. tiind c toi agenii economici participani la circuit sunt nregistrai n scop de TVA Romnia, iar toate operaiunile au loc n Romnia, determinai TVA de plat sau de recuperat pentru agentul economic X.
36

Raspuns: Pas 1. Determinarea TVA deductibil Pre de producie pantofi = 250 lei / pereche Discount = 10% Pre de achiziie fr TVA = 250 250 x 10% = 225 lei / pereche TVA deductibil = 225 x 1.000 x 19% = 42.750 lei Pas 2. Determinarea TVA colectat Pre achiziie = 225 lei / pereche Adaos comercial = 225x 30% = 67,5 lei / pereche Pre vnzare fr TVA = 292,5 lei / pereche Pentru vnzarea ctre W: Pre vnzare = 292,5 lei/pereche Discount = 5% x 292,5 = 14,63 lei/pereche Pre vnzare fr TVA = 277,87 lei / pereche TVA colectat = 277,87x 800 x19% = 42.236,24 lei Pentru vnzarea ctre Z: Pre vnzare = 292,5 lei / pereche TVA colectat = 292,5 x 200 x19% = 11.115 lei TVA colectat = 42.236,24 + 11.115 = 53.351,24 lei . 53.351 lei Pas 3. Determinarea TVA de plat sau de recuperat TVA colectat > TVA deductibil TVA de plat = 53.351 42.750 = 10.601 lei 164. O societate comercial achiziioneaz un mijloc fix pentru care pltete un avans de 30% din valoare n luna iulie 2008, urmnd ca restul de 70% s fie achitat n luna septembrie, atunci cnd mijlocul fix i este livrat. Factura este fcut pentru ntraga valoare n luna iulie 2007. Dac valoarea mijlocului fix este de 500.000 lei, pre fr TVA, determinai TVA-ul deductibil aferent lunii iulie 2008. Rspuns: TVA devine exigibil la data facturii astfel c societatea i nregistreaz n luna iulie 2008 un TVA deductibil de 500.000x 19% = 95.000 lei. 165. O societate comercial achiziioneaz n luna martie mrfuri n valoare de 40.000 lei fr TVA pe care le achit n proporie de 60% n luna martie i 40% n luna aprilie. Tot n luna martie ea factureaz ctre clieni mrfuri n valoare de 50.000 lei pre fr TVA pentru care va primi contravaloarea integral n luna aprilie. Determinai TVA de plat sau de recuperat aferent lunii aprilie, tiind c toate operaiunile au loc n Romnia, ntre persoane nregistrate n scop de TVA n Romnia. Rspuns: TVA devine exigibil la data livrrii sau data facturrii. Astfel, TVA-ul aferent achiziiilor este exigibil n luna martie, iar TVA-ul aferent livrrilor este exigibil tot n luna martie , pentru luna aprilie societatea nu are de pltit sau de recuperat, ntruct ea nu a desfurat operaiuni impozabile cu exigibilitate n luna aprilie. 166. n cadrul unei societi comerciale nregistrate n scop de TVA n Romnia au loc urmtoarele operaiuni n luna iunie 2008: - emiterea de facturi n valoare de 30.000 lei fr TVA, cota 19% pentru livrarea de bunuri n Romnia; - emiterea de facturi n valoare de 10.000 lei fr TVA, cota 19% pentru prestarea de servicii avnd locul n Romnia; - achiziia din Romnia, de la furnizorii interni, de bunuri n valoare de 25.000 lei, cota TVA 19%; - primirea facturii de 1.500 lei fr TVA privind rata 15 de plat aferent achiziionrii unui utilaj cu plata n rate de pe piaa intern (contractul a fost ncheiat n 2006); - primirea facturii externe referitoare la plata ratei de leasing extern pentru un automobil contractat n luna februarie 2007 prin leasing extern din Frana, n valoare de 280 euro, inclusiv TVA francez n cot de 19,6%. Conform contractului, data de plat este de 15 a fiecrei luni. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro Determinai: a) TVA deductibil; b) TVA colectat;
37

c) TVA de plat sau de recuperat. Rspuns: a) Determinarea TVA deductibil Pentru bunurile achiziionate n rate prin contracte ncheiate nainte de 31.12.2006, TVA devine exigibil la data plii fiecrei rate (Cod Fiscal, art. 161, alin (15)). Pentru operaiunile leasing extern pentru mijloace de transport, locul prestrii este unde este stabilit prestatorul (Cod Fiscal, art. 133, alin (1)). TVA deductibil = 25.000 x 19% + 1.500 x 19% = = 5.035 lei b) Determinarea TVA colectat TVA colectat = 30.000 x 19% + 10.000x 19% = 7.600 lei c) Determinarea TVA de plat TVA de plat = 7.600 5.035 = 2.565 lei 167. Selectai dintre operaiunile prezentate mai jos acele operaiuni pentru care se aplic cota redus de TVA de9%: - prestri de servicii medicale; - livrri de produse ortopedice; - livrrile de organe, de snge i de lapte de provenien uman; - livrarea de manuale colare; - activitatea de nvmnt; - dreptul de intrare la muzee; - cazarea n cadrul sectorului hotelier; Rspuns: Operaiunile pentru care se aplic cota redus de 9% sunt: - livrri de produse ortopedice; - livrarea de manuale colare; - dreptul de intrare la muzee; - cazarea n cadrul sectorului hotelier. Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 140, alin 2 168. O societate comercial A produce o cantitate de 2.000 sticle de vin spumos a 0,75 l/sticl la un pre de producie de 8 lei/sticl. Societatea A vinde ctre societatea B cele 2.000 de sticle n luna aprilie 2008. Valoarea accizei specifice pentru vinul spumos este de 34,05 euro/hl. produs, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro. Determinai valoarea accizei i a TVA aferente lunii aprilie pe care trebuie s le declare societatea B la administraia financiar, dac B nu mai realizeaz nici o alt operaiune n luna aprilie 2008. Rspuns: Societatea B este comerciant, nu productor, ca urmare ea nu are obligaii declarative n ceea ce privete accizele. Pentru determinarea TVA-ului de declarat trebuie s determinm preul fr TVA la care B va cumpra de la A. Acest pre = Pre de producie + Acciza Pre de achiziie fr TVA = (2.000x 8) + (34,05x 3,3 x 2.000x 0,75 / 100) = 16.000 + 1685,48 = 17.685,48 lei TVA deductibil = 17.685,48 x 19% = 3.360 lei Deci societatea trebuie s declare un TVA de recuperat de 3.360 lei.

169. La inventarierea de la sfritul exerciiului financiar 2007 se constat lipsa unui mijloc fix n valoare de20.000 lei care a fost amortizat n proporie de 30%,lipsa nefiind imputabila. Explicai tratamentul fiscal din punct de vedere al TVA. Rspuns: Bunul constatat lips n gestiune i neimputabil este o livrare ctre sine pentru care societatea comercial trebuie s colecteze TVA. Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 128 (4), art. 155 (2) i HG 44/2004 privind Normele de Aplicare a Codului Fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, Titlul VI -TVA,
38

pct. 70 (1) i (2). 170. Un furnizor acord clientului su n momentul facturrii mrfurilor o reducere comercial. S se determine TVA aferent mrfurilor vndute de ctre furnizor, cunoscnd urmtoarele: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei Rabat 10% acordat mrfurilor vndute. Rspuns: =342 lei Metodologia de calcul: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei Rabat 10% (2.000 lei x 10%) .......................................200 lei Baza de impozitare TVA...........................................1.800 lei (2.000 lei 200 lei = 1.800 lei) TVA 19% (1.800 lei x 19%).........................................342 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art.137 (3). 171. Un furnizor acord clientului su n momentul facturrii mrfurilor reduceri comerciale. S se calculeze TVA aferent mrfurilor vndute de ctre furnizor, cunoscnd urmtoarele: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei Rabat 10% i remiz 5% acordate mrfurilor vndute. Rspuns: 325 lei Metodologia de calcul: Pre de vnzare ..........................................................2.000 lei Rabat 10% (2.000 lei x 10%) .......................................200 lei Subtotal......................................................................1.800 lei (2.000 lei 200 lei = 1.800 lei) Remiz 5% (1.800 lei x 5%) ..........................................90 lei Baza de impozitare TVA...........................................1.710 lei (1.800 lei 90 lei = 1.710 lei) TVA 19% (1.710 lei x 19%).........................................325 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 137 (3). 172. Se import din SUA produse finite spre a fi comercializate. S se calculeze TVA datorat n vam, n condiiile n care se cunosc urmtoarele date: Valoarea n vam a mrfurilor ....................................100.000 lei; Taxe vamale 10%, comision vamal 0,5%. Importatorul nu beneficiaz de certificat de amnare la plata TVA n vam. Rspuns: 20.995 lei Metodologia de calcul: Valoarea n vam a mrfurilor ...................................................100.000 lei Tax vamal10% (100.000 lei x 10%) ..........................................10.000lei Comision vamal 0,5% (100.000 lei x 0,5%) ......................................500 lei Total baz de impozitare TVA.........................................................110.500 lei TVA 19% (110.500 lei x 19%)...........................................................20995 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 139 173. Se import din SUA produse finite spre a fi comercializate. S se calculeze TVA datorat n vam, n condiiile n care se cunosc urmtoarele date: Valoarea n vam a mrfurilor ...................................... 100.000 lei; Taxe vamale 10%, comision vamal 0,5%, acciza 30% Importatorul nu beneficiaz de certificat de amnare la plata TVA n vam. Rspuns: 27.294 lei Metodologia de calcul: Valoarea n vam a mrfurilor ..........................................................100.000 lei
39

Tax vamal10% (100.000 lei x 10%) ................................................10.000 lei Comision vamal 0,5% (100.000 lei x 0,5%) ............................................500 lei Total ...................................................................................................110.500 lei Acciza 30% (110.500 lei x 30%)..........................................................33.150 lei Total baz de impozitare TVA...........................................................143..650 lei TVA 19% (143.650 lei x 19%)..............................................................27.294 lei Legislaie: Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 139 174. O societate comercial realizeaz din producia intern artcole de cristal. S se calculeze TVA, cunoscnd urmtoarele date: pre de livrare, mai puin accizele, al produselor 20.000 lei, acciza 55%. Rspuns: 5.890 lei Metodologia de calcul: Pre de livrare al produselor ................................................................20.000 lei Acciza aplicabil 55% (20.000 lei x 55%)...........................................11.000 lei Total baz de impozitare TVA.............................................................31.000 lei TVA 19% (31.000 lei x 19%).................................................................5.890 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 137 175. S se determine pro-rata cunoscndu-se urmtoarele date: Venituri obinute din operaiuni taxabile care dau drept de deducere: 115.000 lei; Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei. Rspuns: 67% Metodologia de calcul: Venituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere................115.000 lei Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere............. 57.500 lei. Pro-rata. =115.000/(115.000 +57.500)...................................................... 67% Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 147 (6) i (7). 176. S se determine TVA de dedus aplicnd pro-rata, cunoscnd urmtoarele date: Venituri obinute din operaiuni taxabile care dau drept de deducere: 115.000 lei; Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei; Bunuri i servicii achiziionate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i de operaiuni care nu dau drept de deducere 1.190 lei, din care TVA 190 lei. Rspuns: 127 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea pro-rata Venituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere................115.000 lei Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere............. 57.500 lei. Pro-rata.(115.000/(115.000 +57.000) ..................................................... 67% II. Determinarea TVA de dedus........................................................................127 lei 190 lei x 67% = 127 lei TVA de dedus 190 lei x 33% = 63 lei TVA nedeductibil Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 147 (6) - (11) 177. S se determine TVA de plat, cunoscnd urmtoarele date: Venituri obinute din operaiuni taxabile care dau drept de deducere: 115.000 lei; Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere 57.500 lei; Bunuri i servicii achiziionate att pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, ct i de operaiuni care nu dau drept de deducere 1.190 lei, din care TVA 190 lei;
40

Bunuri i servicii achiziionate destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere 119.000 lei, din care TVA 19.000 lei; Rspuns: 2.723 lei Metodologia de calcul: I. Determinarea pro-rata Venituri obinute din operaiuni care dau drept de deducere................115.000 lei Venituri obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere............. 57.500 lei. Pro-rata.......................................................................................................... 67% II. Determinarea TVA de dedus...................................................................127 lei 190 lei x 67% = 127 lei TVA de dedus 190 lei x 33% = 63 lei TVA nedeductibil III. Determinarea TVA de plat TVA colectat. (115.000 lei x 19%)............................................................21.850 lei TVA deductibil.(19.000 lei + 127 lei )........................................................19.127 lei TVA de plat (21.850 lei 19.127 lei = 2.723 lei).........................................2.723 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 147 (6) - (11) i art. 1471 178. La data de 31 martie 2007 din evidenele contabile s-au centralizat urmtoarele date: TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente..........................3.230 lei TVA colectat ..................................................................................................7.460 lei TVA deductibili .............................................................................................2.850 lei Societatea obine numai venituri din operaiuni care dau drept de deducere. S se calculeze TVA care rezult din regularizarea datelor la sfritul lunii. Rspuns: 1.380 lei Metodologia de calcul: TVA colectat ..................................................................................................7.460 lei TVA deductibili .............................................................................................2.850 lei TVA de plat n luna martie 2007 ...................................................................4.610 lei TVA de rambursat (recuperat) din decontul lunii precedente..........................3.230 lei TVA de plat la 31 martie 2007 (4.610 lei 3.230 lei)....................................1.380 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 1471 179. Ce tipuri de operaiuni intr n sfera de aplicare a TVA? Raspuns: n sfera de aplicare a Tva n Romnia intr: livrrile de bunuri (la intern, intracomunitare, exportul), achiziiile intracomunitare, prestrile de servicii i importul. 180. Care sunt cotele de TVA n Romnia? Raspuns: Cotele de TVA sunt 19% i 9%. Mai pot exista operaiuni scutite cu sau fr drept de deducere, precum i operaiuni neimpozabile n Romnia. 181. Cnd devine exigibil taxa pe valoarea adugat n cazul achiziiilor intracomunitare? Raspuns:-art.135 ali 2) si3) din codul fiscal -alin.2):in cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator. -alin 3):prin exceptie de la prevederile alin 2,exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazuta in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art.155(1), daca aceasta este emisa inainte de cea de-a 15 zi a lunii urmatoare faptului generator. Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente;
41

b) salarii; c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole; 212. Un agent economic import din America de Sud 10.000 sticle alcool etilic concentraie 50%, de 0,5 l/sticl la pre extern de 100 euro/sticl, nefiind plasate n regim suspensiv. Acciza specific pentru alcool etilic este de 750euro/hl alcool pur. Cursul de schimb este 3,3 lei/euro. Determinai valoarea accizei care trebuie pltit n vam Rspuns: Acciza = 750 x 3,3 x [(10.000 x 0,5) / 100] x 50% = 61.875 lei 213. O societate comercial produce n luna mai 2008 2.000 pachete igri cu 10 igri n pachet. Acciza pentru igri este de 50 euro/1000 igri, iar cursul de schimb este de 3,3 lei/euro. Ct este acciza datorat la bugetul de stat pentru producia realizat, dac igrile sunt eliberate n consum n luna mai 2008? Rspuns: Acciza = 50 x 3,3 x (2.000 x 10)/1.000 =3300 lei 214. Precizai produsele pentru care se aplic accize armonizate. Rspuns: Accizele armonizate se datoreaz pentru: - bere; - vinuri; - buturi fermentate, altele dect berea i vinurile; - produse intermediare; - alcool etilic; - tutun prelucrat; - produse energetice; - energie electric. Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 162 215. Un agent economic import n 2008 din Rusia 40 buci articole din cristal al un pre de productor de 50 euro/bucat. Cheltuielile cu transportul extern al acestor produse au fost de 500 euro. Pentru aceste produse taxa vamal este de 20%, comisionul vamal de 0,5%, iar acciza de 55%. Determinai valoarea accizei ce trebuie pltit n vam, dac cursul de schimb este 3,3 lei/euro Rspuns: Valoarea n vam = 40 x 50 x 3,3 + 500 x 3,3 = 6.600 + 1.650 = 8.250 lei Taxa vamal = 20% x 8.250 = 1.650 lei Comisionul vamal = 0,5% x 8.250 = 41,25 lei Acciza = 55% x (8.250 + 1.650 + 41,25) = 5.468 lei 216. O societate realizeaz din producia intern bijuterii din aur, cu excepia verghetelor. Preul de livrare, mai puin accizele, al produselor este de 8.000 lei. Acciza care se aplic conform Codului Fiscal este de 15%. S se determine valoarea de facturare fr TVA a produselor, inclusiv acciza. Rspuns: 9.200 lei Metodologia de calcul: Baza de impozitare Preul de livrare, mai puin accizele.................................8.000 lei Acciza aplicabil (15% x 8.000 lei)....................................................................1.200 lei Valoarea de facturare fr TVA, inclusiv acciza ........................................... ...9.200 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 208 217. Se import din Canada produse de parfumerie pentru a fi comercializate.
42

S se caluleze valoarea accizei n condiiile n care se cunosc umrtoarele date: Valoarea n vam 180.000 lei, tax vamal 10%, comision vamal 0,5%, acciza 35%. Rspuns: 69.615 lei Valoarea n vam a produselor ..........................................................180.000 lei Tax vamal10% (180.000 lei x 10%) ................................................18.000 lei Comision vamal 0,5% (180.000 lei x 0,5%) ............................................900 lei Total ...................................................................................................198.900 lei Acciza 35% (198.900 lei x 35%)..........................................................69.615 lei Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 208 218. n luna martie 2008 un agent economic productor de bere a nregistrat o producie de 10.000 hl, cu o concentraie alcoolic de 4,5% i un numr de 6 grade Plato. Stabilii acciza datorat de productor tiind c acciza unitar este 0,43 euro/ 1 hl grad Plato, iar cursul de schimb din prima zi lucrtoare a lunii octombrie 2006 este 1 euro = 3,4 lei. A = 6 x 0,43 x 3,4 x 10000 = 87.720 lei 219. Care este sfera de aplicare a accizelor armonizate n Romnia? Sfera de aplicare a accizelor armonizate este urmtoarea:: a) berea; b) vinurile; c) buturile fermentate, altele dect berea i vinurile; d) produsele intermediare; e) alcoolul etilic; f) tutunul prelucrat; g) produsele energetice; h) energia electric. Art.162 L571/2003 Cod fisc. 223. Ce document trebuie sa nsoeasca micarea produselor accizabile n regim suspensiv? Rspuns: Documentul administrativ de nsoire. Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 195(2) a). 224. Ce documente trebuie sa insoteasca miscarea intracomunitara a produselor accizabile cu acciza platita? Rasuns: Factura, precum si documentele de insotire simplificate, dupa caz Legea 571/2003, Cod Fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, art. 195(2) b),c). COD PROCEDURA FISCALA 225. Care este organul fiscal competent teritorial pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate de contribuabili, alii dect marii contribuabili? Rspuns: Cod de procedura fiscala, republicat in iulie 2007, art. 33, alin 1 : (1) Pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti stabilit prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. Competena de administrarea a contribuabilului de un organ fiscal poate fi transmis altui organ fiscal cu acordul contribuabilului i a primului organ fiscal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 33, alin 1
43

226. n ce condiii un alt organ fiscal dect cel competent teritorial, potrivit legii, i anume cel n raza cruia contribuabilul i are domiciliul fiscal, poate prelua competena pentru administrarea impozitelor i taxelor datorate de respectivul contribuabil? Rspuns: Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 33, alin 3, (3) Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al ministrului economiei i finanelor, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 33, alin 3 227. Societatea X SRL a depus la data de 25 Aprilie 2008 decontul de tax pe valoarea adugat aferent trimestrului I 2008, solicitnd totodat i rambursarea sumei negative nscris n decontul respectiv, de 10.000 lei Pentru soluionarea cererii de rambursare, organul fiscal efectueaz o inspecie fiscal pe parcursul creia decide i verificarea impozitului pe salariu Inspecia fiscal se finalizeaz n data de 10 iunie 2008 i are ca rezultat stabilirea unei diferene suplimentare la impozitul pe salariu fa de cel datorat i declarat la 25 ianuarie, de 5.000 lei. Organul fiscal competent emite nota de compensare a TVA de rambursat cu diferena datorat la impozitul pe salariu n data de 20 iunie 2007. S se calculeze cuantumul majorrilor de ntrziere datorat de contribuabil pentru diferena suplemntar de impozit pe salariu, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: 730 lei Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 120, alin 1, (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 122, alin 1, lit. b b) pentru compensrile din oficiu, data stingerii este data nregistrrii operaiei de compensare de ctre unitatea de trezorerie teritorial, conform notei de compensare ntocmite de ctre organul competent; Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 20 Iunie 2007 Majorri de ntrziere = 5.000 x 146 zile x 0,1% = 730 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 1 i art. 122, alin 1, lit. b 228. Care este domiciliul fiscal al unui contribuabil persoan fizic? Rspuns: n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal; Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 33, alin 1 lit. a i b 229. Dl. A, medic, cu domiciliul n Bucureti, sectorul 1, are un cabinet individual pentru acordarea de consultaii medicale n Bucureti, sectorul 3, avnd program n 4 zile din sptmn. Dl. A mai deine un cabinet de consultaii medicale i n oraul Buftea, judeul Ilfov, la acesta din urm avnd program doar o zi pe sptmn. Care este domiciliul fiscal al domnului A? Explicai. Rspuns: Bucuresti, Sectorul 3 n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege: pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se desfoar efectiv activitatea principal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 33, alin 1 lit. b
44

230. Societatea X SRL calculeaz impozitul pe veniturile microntreprinderilor aferent trimestrului I 2008 n sum de 20.000 lei. Societatea vireaz la termenul legal 25 Aprilie 2008 impozitul datorat. De asemenea, la termenul din 25 Aprilie 2008 societatea depune Declaraia 100 la organul fiscal competent, ns omite s nscrie n aceast declaraie impozitul pe microntreprinderi calculat, n sum de 20.000 lei. Care sunt efectele juridice ale plii impozitului pe venitul microntreprinderilor asupra obligaiei de declarare a acestuia? Rspuns: Obligaia de a depune declaraia fiscal se menine i n cazul n care a fost efectuat plata obligaiei fiscale. Astfel, chiar dac plata a fost efectuat, nu nseamn c nu mai exist obligaia de declarare. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 81, alin 3 231. Codul de procedur fiscal prevede obligaia contribuabilului de a aduce la cunotina organului fiscal orice modificare ulterioar a datelor din declaraia de nregistrare fiscal prin depunerea declaraiei de meniuni. n ce termen trebuie depus declaraia de meniuni? Rspuns: n termen de 30 de zile de la data producerii modificrii Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 77, alin 1 232. Societatea X SRL datoreaz impozit pe profit astfel: a) Creane principale reprezentnd impozit pe profit, conform declaraiei fiscale: Trimestrul I 2007: 1.000, scadente la 25 aprilie 2007; Trimestrul II 2007: 1.500, scadente la 25 iulie 2007; Trimestrul III 2007: 200, scadente la 25 octombrie 2007; Trimestrul IV 2007: 1.700, scadente la 25 ianuarie 2008. b) Creane rezultate din inspecia fiscal, cu termen de plat, conform deciziei de impunere comunicat n data de 20 ianuarie 2008: Diferen trimestrul I 2007: =400 lei; Accesoriu aferent diferenei de 400 calculat pn la 15 ianuarie 2008 (data finalizrii controlului):=100 lei; Diferen trimestrul III 2007:= 500 lei; Accesoriu aferent diferenei de 800 lei calculat pn la 15 ianuarie 2008 (data finalizrii controlului):= 60 lei; Total: o Principal:= 900 lei; o Accesoriu: =160.lei c) Creane accesorii stabilite prin decizie pentru neplata la scaden a impozitului pe profit: Comunicat la data de 10 iulie 2007:= 200 lei; Comunicat la data de 10 ianuarie 2008=: 300 lei. Societatea efectueaz pentru impozitul pe profit o plat de 3.500, la data de 10 martie 2008. S se precizeze cum va efectua organul fiscal stingerea obligaiilor n evidena sa fiscal prin aplicarea regulii privitoare la ordinea de stingere a datoriilor din Codul de procedur fiscal. Rspuns: data Suma dat. Suma acop pl.10.03 Ramas de plata 10.03.08 25.04.07-princip. 1000 1000 0 10.07.07-accces. 200 200 0 25.07.07-princip. 1500 1500 0 25.10.07-princip. 200 200 0 10.01.08-acces. 300 300 0 25.01.08-princip. 1700 1700 0 Total=5960 3500 2460 Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 115, alin 2 i 3 233. Cum se stabilete vechimea obligaiilor de plat accesorii n scopul aplicrii regulii de stingere a datoriilor?
45

Rspuns: Vechimea obligaiilor fiscale de plat se stabilete astfel: a) n funcie de scaden, pentru obligaiile fiscale principale; b) n funcie de data comunicrii, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de organele competente, precum i pentru obligaiile fiscale accesorii; c) n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative, pentru diferenele de obligaii fiscale principale stabilite de contribuabil. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 115, alin 3 234. Care este termenul legal n care organul fiscal trebuie s soluioneze o cerere a unui contribuabil n cazul n care pentru aceasta sunt necesare informaii suplimentare? Rspuns: Ca regul general, cererile depuse de ctre contribuabil potrivit Codului de procedur se soluioneaz de ctre organul fiscal n termen de 45 de zile de la nregistrare. n situaiile n care, pentru soluionarea cererii, sunt necesare informaii suplimentare relevante pentru luarea deciziei, acest termen se prelungete cu perioada cuprins ntre data solicitrii i data primirii informaiilor solicitate. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 70, alin 1 i 2 235. Societatea X SRL a stabilit i declarat la data de 25 Ianuarie 2008 un impozit pe veniturile microntreprinderilor aferent trimestrului IV 2007 n sum de 12.000 lei. Ulterior, societatea constat c a calculat greit impozitul, suma corect a acestuia fiind de 10.000 lei. Ca urmare, societatea i exercit dreptul de a corecta declaraia i depune n data de 25 Aprilie 2007 declaraia rectificativ, dat la care efectueaz i plata sumei de 10.000 de lei n contul impozitului datotorat. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorat ca urmare a neplii la scaden a impozitului pe venitul microntreprinderilor aferent trimestrului IV 2007, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 120, alin 1, (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 120, alin 3, (3) n situaia n care diferenele rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere sunt negative n raport cu sumele stabilite iniial, se datoreaz majorri de ntrziere pentru suma datorat dup corectare ori modificare, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Perioada pe care se calculeaz majorrile de ntrziere: 26 Ianuarie 25 Aprilie 2008 Suma la care se datoreaz majorrile: 10.000 Majorri de ntrziere = 10.000 x 90 zile x 0,1% = 900 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 1 i 2 236. Care este termenul n care debitorii pot solicita organului fiscal corectarea erorilor din documentele de plat a impozitelor i taxelor? Rspuns: Un an de la data plii Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 114, alin 237. Care este termenul n care actul administrativ fiscal este considerat comunicat n cazul comunicrii lui prin publicitate? Rspuns: 15 zile de la data afirii anunului. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 44, alin 3 238. Camera profesionala C, persoan juridic de utilitate public are organizate in structura sa desmembraminte (sedii secundare) fr personalitate juridic, denumite filiale. Parte din aceste desmembrminte
46

(sedii secundare), neavnd mai mult de 5 salariai, nu ndeplinesc condiia cerut de lege pentru a fi nregistrate ca puncte de lucru pltitoare de impozit pe venitul din salarii i, pe cale de consecin, de a li se atribui cod de identificare propriu. Aceste desmembrminte trebuie ns declarate la organul fiscal, fr a primi cod de identificare propriu. Cum se declar i care este organul fiscal competent pentru ndeplinirea obligaiei de nregistrare n cazul sediilor secundare care au mai puin de 5 salariai? Rspuns: Declararea se face n termen de 30 de zile de la nfiinarea sediilor secundare (Cod procedur fiscal) prin depunerea declaraiei privind sediile secundare (OMFP 1329/2004). Competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial acestea se afl situaie. (Cod procedur fiscal) Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 34 i art. 74 i OMFP 1329/2004 239. Pn la ce dat poate organul fiscal s efectueze inspecia fiscal i, eventual, s modifice prin decizie de impunere impozitul pe profit aferent trimestrului I 2004? Explicai Rspuns: 31 decembrie 2009 Baza de impunere s-a constituit n trim I 2004, termenul de prescripie ncepe s curg de la 01 ianuarie 2005, deci inspecia se poate efectua pn la 31 decembrie 2009. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, dac legea nu dispune altfel. Dac legea nu prevede altfel, dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corelativ se nasc n momentul n care, potrivit legii, se constituie baza de impunere care le genereaz. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 23, art. 91 i art. 98 240. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale generale care ncepe pe data de 10 Aprilie 2007 i se finalizeaz la data de 30 iunie 2007, dat la care are loc discuia final cu contribuabilul asupra constatrilor incluse n Raportul de inspecie fiscal. n cursul discuiilor, reprezentantul legal al societii invoc prescripia dreptului organului fiscal de a stabili diferena de 50.000 lei aferent impozitului pe profit pentru trimestrul I 2002, declarat de societate la data de 25 Aprilie 2002. Invocarea are ca motivare n drept prevederile legale aplicabile conform crora prescripia se mplinete n termen de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a declaraiei pentru perioada respectiv. Cum va proceda organul fiscal? Va emite sau nu decizia de impunere pentru diferena de 5.000 lei? Explicai. Rspuns: DA. Va emite decizia de impunere, ntruct, conform prevederilor legale Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 91 241. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2008 declaraia 100 privind obligaiile la bugetul de stat n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeai dat societatea depune i decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 50.000 lei, solicitnd i rambursarea. La data de 30 Aprilie 2008 societatea nregistreaz la organul fiscal cererea de compensare a celor dou obligaii reciproce. Organul fiscal, analiznd cererea de rambursare a taxei pe valoarea adugat, constat c soluionarea necesit efectuarea n prealabil a inspeciei fiscale. Ca urmare, se stabilete prin decizie emis la data de 10 iunie 2008, c taxa pe valoarea adugat la care este ndreptit contribuabilul este de 20.000 lei. La data de 15 iunie 2008 se emite i nota de compensare. Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunztoare acestor aciuni ale organului fiscal, le accept i efectueaz plata diferenei de 10.000 lei n data de 24 iunie 2008.
47

S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de societate, n urma soluionrii celor dou cereri depuse la organul fiscal, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Pentru suma de 20.000 lei admis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 2630 Aprilie 2008 Pentru suma de 10.000 lei neadmis la compensare majorrile se calculeaz pe perioada 26 Aprilie 24 Iunie 2008 Majorri de ntrziere = 20.000 x 5 zile x 0,1% + 10.000 x 60 zile x 0,1% = 100 + 600 = 700 lei Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 120, alin 1 i 2 (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. (2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 122, alin 1, lit. b a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 1 i 2 i art. 122, alin 1, lit. b 242. Societatea X SRL depune la data de 25 aprilie 2008 declaraia 100 privind obligaiile la bugetul de stat n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei. La aceeai dat societatea depune i decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 50.000 lei, solicitnd i rambursarea. La data de 25 Aprilie 2008 societatea nregistreaz la organul fiscal cererea de compensare a celor dou obligaii reciproce. Organul fiscal, analiznd cererea de rambursare a taxei pe valoarea adugat, constat c soluionarea necesit efectuarea n prealabil a inspeciei fiscale. Ca urmare, se stabilete prin decizie emis la data de 10 iunie 2007, c taxa pe valoarea adugat la care este ndreptit contribuabilul este de 40.000 lei. La data de 15 iunie 2007 se emite i nota de compensare. Contribuabilul, primind actele administrative fiscale corespunztoare acestor aciuni ale organului fiscal, le accept. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de societate, n urma soluionrii celor dou cereri depuse la organul fiscal, tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Nu se vor calcula majorri de ntrziere. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 120, alin 1 i 2 (1) Majorrile de ntrziere se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate, inclusiv. (2) Pentru diferenele suplimentare de creane fiscale rezultate din corectarea declaraiilor sau modificarea unei decizii de impunere, majorrile de ntrziere se datoreaz ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei creanei fiscale pentru care s-a stabilit diferena i pn la data stingerii acesteia inclusiv. Cod de procedura fiscala, republicat iulie 2007, art. 122, alin 1, lit. b, a) pentru compensrile la cerere, data stingerii este data depunerii la organul competent a cererii de compensare; Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 1 i 2 i art. 122, alin 1, lit. b 243. Una dintre componentele registrului contribuabililor este vectorul fiscal. La ce se refer informaia coninut n vestorul fiscal al unui contribuabil? Rspuns: Vectorul fiscal cuprinde categoriile de obligaii fiscale de declarare, potrivit legii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 78, alin 1 lit. b 244. Societatea X SRL depune la data de 25 Aprilie 2008 decontul cu sum negativ de tax pe valoarea adugat n sum de 40.000 lei, fr a solicita i rambursarea acestei sume. La aceeai dat, societatea mai depune i declaraia privind obligaiile la bugetul de stat n care declar un impozit pe profit datorat de 30.000 lei, dar pe care nu-l achit. Poate organul fiscal s efectueze din oficiu compensarea celor dou creane reciproce? Rspuns: NU
48

Organul fiscal poate efectua compensare din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumelor negative din deconturile de tax pe valoarea adugat fr opiune de rambursare. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 116, alin 4 245. Care este termenul general de soluionare a cererilor depuse de contribuabili potrivit Codului de procedur fiscal? Rspuns: 45 de zile de la nregistrare Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 70, alin 1 246. Societatea X SA are datorii restante la bugetul de stat, pentru care organele fiscale au pornit executarea silit prin poprire, att asupra disponibilitilor bneti din conturile bancare, ct i asupra sumelor pe care alte societi le datoreaz soicetii X. Societatea se confrunt cu dificulti financiare i, pe fondul lipsei de disponibiliti n conturile bancare, este n imposibilitate de a achita salariile. Pentru depirea situaiei, societatea solicit aplicarea prevederilor din Codul de procedur fiscal care prevd urmtoarele: (12) n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, potrivit alin. (11), sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. Poate organul fiscal s dea curs solicitrii societii debitoare cu privire la eliberarea de ctre terul poprit n favoarea sa a sumelor necesare plii drepturilor salariale? Explicai. Rspuns: NU. Terul poprit nu poate elibera sume n favoarea debitorului, chiar i numai pentru plata drepturilor salariale ci poate onora numai documentele de plat emise de debitor n vederea plii dreturilor salariale. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 149, alin 12 247. Este permis, conform Codului de procedur fiscal ca plata datoriei fiscale s fie efectuat de alt persoan dect debitorul? Rspuns: DA Plata obligaiilor fiscale se efectueaz de ctre debitori, distinct pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere. Obligatia poate fi achitata de orice persoana interesata, precum de un coobligat sau de un fidejusor. Obligatia poate fi achitata chiar de o persoana neinteresata; aceasta persoana trebuie insa sa lucreze in numele si pentru achitarea debitorului, sau de lucreaza in numele ei propriu, sa nu se subroge in drepturile creditorului. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 114, alin 2 i Cod Civil, Art. 1093 248. Care este, potrivit Codului de procedur fiscal, momentul de la care ncepe s curg termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili impozite i taxe i ct este acest termen? Rspuns: Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 91 249. Care este primul act de executare silit n cazul creanelor fiscale? Rspuns: Somaia Art. 145 (1) Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 145 250. Care este termenul de depunere a unei contestaii mpotriva unui act de executare silit al organului fiscal? Rspuns: Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd:
49

a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; b) contestatorul a luat cunotin, potrivit lit. a), de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin, potrivit lit. a), de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 173, alin. 1 i 2 251. Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi. Care sunt sumele exceptate de la aceste dispozitii? Rspuns: sumele necesare plii drepturilor salariale. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 149, alin 12 252. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2007 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2007 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul nu pltete ratele. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achit acest din urm debit n data de 27 Octombrie 2008. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat 1: 1.000 x 291 zile x 0,1% = 291 lei Pentru plata anticipat 2: 1.000 x 199 zile x 0,1% = 199 lei Pentru plata anticipat 3: 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 4.000 x 300 x 0,1% = 1.200 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 6 253. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2007 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2007 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul nu pltete ratele. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 2.000 lei. Contribuabilul achit acest din urm debit n data de 27 Octombrie 2008. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat 1: 1.000 x 291 zile x 0,1% = 291 lei
50

Pentru plata anticipat 2: 1.000 x 199 zile x 0,1% = 199 lei Pentru plata anticipat 3: 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 2.000 x 300 x 0,1% = 600 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 6 254. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2007 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2007 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 3.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 0 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 6 255. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2007 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2007 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achit n data de 27 Octombrie 2008, respectiv n termenul de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere anual, stabilite de Codul fiscal pentru achitarea diferenelor rmase de achitat fa de plile anticipate, ntreaga datorie de 2.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 1.000 x 300 x 0,1% = 300 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 6 256. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2007 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2007 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele dou rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 4.000 lei. Contribuabilul achit datoria n data de 27 Octombrie 2008.
51

S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat 3: 1.000 x 107 zile x 0,1% = 107 lei Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 2.000 x 300 x 0,1% = 600 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 6 257. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2007 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2006 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 5.000 lei. Contribuabilul achit n data de 31 Decembrie 2008, depind astfel cu 100 de zile termenul de 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere anual, stabilite de Codul fiscal pentru achitarea diferenelor rmase de achitat fa de plile anticipate, ntreaga datorie de 2.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 1.000 x 365 x 0,1% + 1.000 x 100 x 0,1% = 365 + 100 = 465 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 6 258. Contribuabilul X, persoan fizic independent, a primit n data de 05 Martie 2007 decizia de pli anticipate pentru anul fiscal 2007 n care organul fiscal a stabilit urmtoarele sume de plat: - 15 martie: 1.000 lei; - 15 iunie: 1.000 lei; - 15 septembrie: 1.000 lei; - 15 decembrie: 1.000 lei; Contribuabilul pltete doar primele trei rate. Dup depunerea declaraiei de venit pe anul 2007, respectiv la data de 15 mai 2008, organul fiscal emite decizia de impunere n care stabilete un impozit anual de 0 lei i un drept la restituire de 2.000 lei. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri calculate n anul 2007: Pentru plata anticipat 4: 1.000 x 16 zile x 0,1% = 16 lei Majorri calculate n anul 2008: 0 lei. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120, alin 6 259. Societatea X SRL a fcut obiectul unei inspecii fiscale n urma creia au fost stabilite sume suplimentare de plat n cuantum de 50.000 lei. Societatea nu este de acord i contest la organul fiscal competent suma de 30.000 lei. Totodat, societatea se adreseaz i instanei competente de contencios administrativ, solicitnd suspendarea executrii deciziei de impunere prin care au fost stabilite diferenele de plat. Care este suma cauiunii pe care societatea trebuie s o plteasc pentru soluionarea cererii de suspendare a executrii deciziei? Rspuns: Cauiunea = 20% din suma contestat = 20% x 30.000 = 6.000 lei
52

Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 215, alin 2 260. n ce condiii este posibil suspendarea executrii unui act administrativ fiscal? Rspuns: n situaia n care s-a cerut suspendarea executrii actului administrativ fiscal, n temeiul Legii contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile ulterioare. Instana competent poate suspenda executarea, dac se depune o cauiune de pn la 20% din cuantumul sumei contestate, iar n cazul cererilor al cror obiect nu este evaluabil n bani, o cauiune de pn la 2.000 lei. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 215, alin 2 de organele fiscale, numai dac termenii i condiiile acestora au fost respectate de contribuabil (Cod procedur fiscal art 42, alin 4) Societatea poate s nu o aplice, contribuabilul fiind ns expus riscului fiscal Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 42, alin 4 261. Care sunt elementele principale pe care trebuie s le cuprind o contestaie formulat mpotriva unui act administrativ fiscal? Rspuns: a) datele de identificare a contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. Dovada calitii de mputernicit al contestatorului, persoan fizic sau juridic, se face potrivit legii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 206, alin. 1 262. Societatea X SA, persoan juridic nerezident trebuie s execute, n baza unui contract ncheiat cu o persoan juridic romn, dou poriuni ale unei autostrzi. Prima poriune, ce constituie potrivit Codului fiscal un sediu permanent, strbate trei judee astfel: ncepe n judeul A, municipiul Z, trece prin judeul B i se sfrete n judeul C, municipiul Z. Cea de a doua poriune, ce constiutie un sediu permanent distinct potrivit Codului fiscal, se afl n ntregime pe raza municipiului V din judeul D. Care este organul fiscal competent pentru administrarea obligaiilor fiscale datorate de societatea X SA n Romnia. Explicai Rspuns: Pentru sediul permanent 1: municipiul Z, judeul A Pentru sediul permenent 2: municipiul V, judeul D n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 33, alin. 2 263. Societatea X SRL este supus executrii silite pentru obligaiile fiscale neachitate. n acest scop, innd cont de cuantumul sumelor datorate, organul de executare aplic msura executrii silite mobiliare, sechestrnd prin proces verbal cele cinci mijloace de transport aflate n folosina societii, ntre care dou sunt deinute de societate n baza unor contracte de nchiriere ncheiate cu asociatul unic. Este corect aplicarea msurii de executare silit? Explicai. Rspuns: NU. Sunt supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului. Cele dou maini ale asociatului nu aparin societii debitoare, deci nu pot fi sechestrate. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 151, alin. 1 264. Societatea X SA face obiectul unei inspecii fiscale n urma creia sunt stabilite obligaii suplimentare de plat reprezentnd impozit pe profit aferent trimestrului I 2008 n cuantum de 10.000 lei. Decizia de impunere prin
53

care organul fiscal stabilete suma astfel datorat este comunicat societii n data de 10 iunie 2008. Societatea achit debitul la termenul de plat prevzut de Codul de procedur fiscal i menionat n decizie, respectiv 5 iulie 2008. S se calculeze cuantumul legal al majorrilor de ntrziere datorate de contribuabil tiut fiind c legea prevede un nivel al majorrilor de ntrziere de 0,1% pe zi. Rspuns: Majorri = 10.000 x 71 x 0,1% = 710 lei Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 120 265. Societatea X SRL face obiectul unei inspecii fiscale n urma creiansunt stabilite obligaii fiscale suplimentare de plat. Societatea formuleaz i depune o contestaie mpotriva deciziei de stabilire a obligaiilor suplimentare de plat, dar pe care o retrage dup dou zile. Ulterior, societatea apreciaz c exist premise pentru soluionarea favorabil a contestaiei i dorete s depun contestaia reformulat. Are societatea dreptul de a mai depune contestaia dup ce aceasta a fost retras? Rspuns: DA. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n interiorul termenului general de depunere a acesteia. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 208, alin. 2 266. Codul de procedur fiscal prevede un termen special pentru depunerea contestaiei. Care este acest termen i n ce situaii se aplic? Rspuns: Termenul general: 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal; Termenul special: 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal, dac actul administrativ fiscal nu conine elementele obligatorii pe care trebuie s le conin, potrivit legii. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 207 267.Codul de procedur fiscal reglementeaz dreptul contribuabililor la o dobnd pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget, dac restituirea sau rambursarea nu se face n termenul legal pentru soluionarea cererilor contribuabililor, termen stabilit de acelai act normativ. Care este nivelul acestei dobnzi? Rspuns: Dobnda datorat este la nivelul majorrii de ntrziere, respectiv de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 124 268. Cum se stabilete vechimea creanelor fiscale principale rezultate din declaraiile rectificative n scopul aplicrii regulilor cu privire la ordinea de stingere? Rspuns: n funcie de data depunerii la organul fiscal a declaraiilor fiscale rectificative Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 115, alin. 3, lit. c 269. Organul fiscal transmite unui contribuabil decizia de impunere prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire, ns scrisoarea este napoiat de pot cu meniunea negsit la domiciliu. Ca urmare, organul fiscal decide comunicarea deciziei prin publicitate. n ce const comunicarea prin publicitate? Rspuns: Prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului. Legislaie aplicabil: O.G. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal (r3) art. 44, alin. 3 270.Care este codul de identificare fiscala pt. persoanele fizice?
54

Raspuns: Codul numeric personal sau numar de identificare fiscala pt. persoanele care nu detin cod numeric personal Art.69(1) Og 92/2003-Cod proced. fiscala. 271.

55