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Harmonizao das normas internacionais de contabilidade

RESUMO
O crescimento da globalizao, e, principalmente, a maior integrao entre os diferentes mercados mundiais trouxeram necessidade da adoo de padres contbeis unificados. Seguidas por diversos mercados importantes, as normas internacionais de contabilidade comeam a alterar a forma como as empresas brasileiras emitem demonstraes financeiras. Este pequeno estudo abre as portas para o entendimento das questes propostas por colegas e alunos onde se espera evidenciar um norte para a questo.

Palavras-chaves: Harmonizao, Normas Internacionais de contabilidade, Convergncia. 1. INTRODUO O processo de convergncia s normas internacionais de contabilidade um dos grandes desafios para a Cincia Contbil e para os estudiosos em contabilidade. A Cincia Contbil torna-se cada vez mais reconhecida como linguagem universal de negcios e nica capaz de interpretar, de forma homognea, os fenmenos econmicos envolvidos nessas relaes. Os profissionais da Contabilidade almejam por harmonizar as normas contbeis para que efetivamente possa atingir um grau satisfatrio de confiabilidade junto ao pblico externo, dando maior transparncia e segurana s informaes contbeis. Visando harmonizao das normas contbeis, empenhos tm sido realizados em vrios pases. No Brasil, a nova Lei das Sociedades por Aes Lei n. 11.638/07 abriu definitivamente o acesso para a convergncia aos padres internacionais. Por outro lado essa seqncia de eventos veio ainda colaborar para novos direcionadores, como o Plano de Contas Referencial, elaborado pela equipe tcnica do Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED), com o objetivo de uniformizar as informaes contbeis das empresas que efetuaro a Escriturao Contbil Digital (ECD). 2. PRINCPIOS VERSUS NORMAS Observa-se com freqncia uma confuso entre o significado de princpios e normas. Os princpios so revestidos de universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras. As normas dirigem a ao, so proposies com carga de ordem e comando, leis que se no forem obedecidas levam risco ao comportamento. A palavra princpios, em nosso idioma, tem acepes variadas. No singular empregase com o significado de origem, comeo, e, tambm, regra a seguir, norma. No plural tem o significado de elementos, rudimentos, convices. Assim se emprega o termo, seguindo com alguma fidelidade o que representava em sua origem etimolgica, ou seja, no Latim, onde tinha um sentido prprio e um particular. A palavra principium, na Roma antiga, como substantivo, sugeria comeo, origem, exrdio, preldio e em primeiro lugar. Tais significados so os que se empregam na linguagem comum e que, naturalmente, sugerem-nos tais idias quando evocados. (S, 2007) O conceito de princpios, para fins de uso em Contabilidade, tem sentido prprio. O Conselho Federal de Contabilidade, rgo fiscalizador da profisso, atravs de sua Resoluo de n. 750/93, regula o conceito a ser reconhecido e adotado. Os avanos das cincias exigem adaptaes, e no se podem negar as intensas mudanas que se vm operando. Na realidade, a

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vontade de padronizao corre naturalmente quando os conhecimentos adquirem avanos em suas doutrinas. A palavra norma, segundo Aurlio (2002) pode ser definida como: aquilo que se estabelece como base ou medida para a realizao ou avaliao de alguma coisa. As normas so convencionais e estabelecidas por doutrinadores ou por profissionais, com a finalidade de harmonizar e homogeneizar os resultados obtidos com a aplicao prtica dos conhecimentos cientficos. So condicionadas aos parmetros estabelecidos pelos princpios. As normas podem, portanto, variar segundo o ambiente cultural ou econmico, atendendo s necessidades especficas do meio em que so aplicadas. O ideal que as normas sejam uniformizadas universalmente para ser entendida por todos aqueles que se utilizam delas. Para os usurios envolvidos em transaes de naturezas econmicas das mais diversas, necessrio que as informaes contbeis sejam baseadas em normas ou critrios uniformes e homogneos, a fim de que no concorram para distores ou m interpretao das mesmas. Nesse sentido, S (1995: 328) nos orienta a respeito da norma contbil:
Norma contbil - uma regra de contabilidade; preceito a respeito de fatos patrimoniais; modelo ou exemplo de um procedimento em escriturao ou em pesquisas de contabilidade; maneira de proceder em contabilidade. As normas contbeis no devem ser confundidas com as Leis Contbeis. Filosoficamente existe uma diferena bem ntida entre esses conceitos. Vrias entidades impem suas Normas Contbeis, feitas ao sabor das comisses de profissionais designados para tal fim.

O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo de n. 751/93, dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade evidenciando que estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados. Segundo S (2007): O critrio hoje aceito pela maioria dos grandes expoentes da Contabilidade o de que os princpios devem apoiar-se em Doutrina e Teorias e as Normas devem apoiar-se em Princpios. As principais normas contbeis legais do Brasil esto contidas: no Cdigo Comercial Brasileiro (Lei 5.56/1850), alterado pelas regras do Novo Cdigo Civil Brasileiro (Lei 10.406/2002); Lei 6.404/1976, tambm alterada pela Lei 11.638/2007; Lei 4.320/1964 para entidades pblicas; Resolues emitidas pela CVM, SUSEP, BACEN, entre outras ordenaes. 3. Harmonizao versus Padronizao Volta-se a um tema j estampado na mdia, evidenciado nos meios contbeis e amplamente debatido nas universidades, fato este decorrente dos reflexos da Lei 111638 de 2007. Para o leitor ainda no familiarizado com o tema se faz necessrio uma pesquisa que pode ser iniciada a partir de uma investigao no dicionrio, onde Aurlio (2002) evidencia:
Harmonizao: ao ou efeito de harmonizar. Harmonizar: pr em harmonia; tornar harmnico; conciliar. Harmonia: disposio bem ordenada entre as partes de um todo; proporo; ordem; simetria; acordo; conformidade. Padronizao: reduo dos objetos do mesmo gnero a um s tipo, unificado e simplificado, segundo um padro ou modelo preestabelecido; ato ou efeito de padronizar; estandardizao.

Harmonizao contbil um processo pelo qual vrios pases, de comum acordo, realizam mudanas nos seus sistemas e normas contbeis, tornando-os compatveis, respeitando as peculiaridades e caractersticas de cada regio. Esse processo parte da identificao das linhas gerais no marco conceitual e na teoria geral da contabilidade desses pases que fundamentam suas normas contbeis. Esse processo considera a influncia dessas

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normas na economia dentro de um contexto de unicidade de mercados. (MADEIRA; SILVA; ALMEIDA, 2004). Quando se fala em harmonizao, importante dizermos que existem vantagens, desvantagens e obstculos. De acordo com Lisboa (1998):
Vantagens: comparabilidade na avaliao do desempenho de empresas em nvel mundial; maior facilidade para o ensino da contabilidade, maior facilidade para transferncia de pessoal entre as subsidirias de uma multinacional; maior facilidade para o acesso das empresas a recursos financeiros internacionais; permite harmonizao de pr-requisitos para que as empresas possam ter seus papeis negociados em diferentes bolsas de valores. Desvantagens: no reconhece que diferentes pases precisam de normas diferentes, de acordo s suas especificidades culturais, legais e econmicas; a harmonizao implica na reduo de opes de prticas contbeis bem fundamentadas. Obstculos: o alto grau das diferenas entre as normas e prticas contbeis dos diversos pases; a falta, em alguns pases, de entidades de profissionais com poder de influncia e nacionalismo.

Uma das mais importantes vantagens da harmonizao , sem dvida, o fluxo de recursos econmicos e de profissionais entre empresas e mercados internacionais. Observa-se, portanto, a necessidade de participao efetiva dos profissionais da rea e do meio acadmico nesse processo, criando condies para que a harmonizao das normas contbeis deixe de ser um simples objetivo a ser buscado e se torne realidade. (MADEIRA; SILVA; ALMEIDA, 2004). crescente a importncia das normas internacionais para conseguir a harmonizao contbil e, ao se analisar o contedo delas, percebe-se que as mesmas fornecem algum progresso uniformidade, pois em cada nova norma uma certa quantidade de uniformidade acrescentada em direo harmonizao. (MADEIRA; SILVA; ALMEIDA, 2004). Contudo, observa-se pronunciamentos com base cientfica interessantes de grandes autoridades, como em recente entrevista ao Dr. Antonio Lopes de S por Robson Lopes Bezerra na Revista Eletrnica Fiscolegis (2008) onde Lopes de S alerta e critica IASB e NIC em desrespeito aos princpios Contbeis e que as novidades da lei das sociedades por aes aumentam a incerteza no campo das avaliaes.:
As demonstraes contbeis so preparadas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas. Governos, rgos reguladores ou autoridades fiscais, por exemplo, podem especificamente determinar exigncias para atender a seus prprios fins. Essas exigncias, no entanto, no devem afetar as demonstraes contbeis preparadas segundo esta Estrutura Conceitual. A forte presso exercida pelas multinacionais para que prevalecessem os padres anglo-saxes continua; a IASB dirigida por elas mesmas; na realidade simula-se um padro europeu, mas, na prtica ele no existe nesse particular. O que existe, sim, reao de importantes pases da Comunidade Europia contra as normas do IASB (Frana, ustria, Espanha etc.).

Realmente um momento de reflexo no s das autoridades contbeis do pas, mas de toda a classe que deve estar envolvida, afinal de contas, o processo termina nas mos dos profissionais em escritrios e empresas, que ficam a deriva e muitas vezes no so consultados e so apenas arrebanhados para o trabalho hodierno da contabilidade sem o devido preparo e sem o tempo necessrio de adequao que permita uma preparao para a nova realidade. Enfim, os obstculos para a harmonizao podem ser superados. A verdadeira harmonizao deve ser um processo realmente internacional, mas que no fira a contabilidade como cincia e a integridade cultural dos pases. Devem vir como conseqncia normal dos processos de interao social e comercial e no como imposio, mas com amadurecimento e nesses termos deve se questionar algumas circunstncias reais que levaram a crise financeira

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internacional dos ltimos meses. E a pergunta fica no ar, onde estavam as garantias reais? Onde estavam os princpios de contabilidade? Uma tima reflexo para a academia e principalmente para o labor dirio da contabilidade. Por outro lado ainda persistem dois problemas importantes. O primeiro que uma grande maioria de pases no aceita a forma de pensar dos anglo-saxes, cujas normas contbeis atendem s consideraes do mercado de capital. O segundo problema que o procedimento para aprovar as normas o de divulgar os rascunhos de pronunciamentos, para receber comentrios. Como muitos pases no esto habituados ao processo, no respondem, tornando imperfeito o processo de deciso. E uma outra questo fundamental, a classe contbil, a academia e os sindicatos tm sido consultados em todos os paises? Uma tima reflexo para o assunto. Mas preciso caminhar no sentido internacional, antes firmada inteno de que deve ser feito com conscincia, com cincia visando o aprimoramento cientfico envolvido para que no se fique a merc de cultura imposta sem a devida reflexo e estudos adequados. Diante do contexto internacional percebe-se a necessidade de demonstraes contbeis harmnicas medida em que as empresas atuam em ambientes competitivos, ou que sofram ao desses ambientes. Nesse sentido, as palavras de Carvalho (2002, p. 62) esclarece:
Relatrios contbeis que, seguramente, podem suportar o mercado de negcios globalizado, se sustentam em trs pilares: 1. padres contbeis emitidos com qualidade, clareza, consistncia e compreensibilidade, cujas regras reflitam, razoavelmente, a realidade econmica. 2. prticas e polticas contbeis e de auditoria capazes de traduzir aqueles padres com acurcia, com nveis adequados de entendimento e em relatrios oportunos para as empresas. 3. estrutura normatizadora e fiscalizadora capaz de fornecer e manter a disciplina necessria dos mercados.

No processo de harmonizao, as aes da CVM esto voltadas para seus atos normativos, que tratam de procedimentos contbeis, de forma a aproxim-los o mais possvel das normas internacionais e mais recentemente, a reviso da Lei das Sociedades por Aes (Lei n. 11.638/07). Segundo Marchesini (2008) as Normas Contbeis que sero adotadas pela legislao brasileira, os International Financial Reportings Standards (IFRS), devem beneficiar as grandes empresas brasileiras a partir do ano que vem [...] e continua ainda a dizer: as Normas Contbeis dos IFRS so interessantes para o Brasil e podem atrair mais investidores, uma vez que estas prticas j so utilizadas por eles. De acordo com o CFC (2005), a crescente importncia da internacionalizao das normas contbeis vem levando inmeros pases a caminhar para um processo de convergncia que tenha como conseqncia a reduo de riscos nos investimentos internacionais sob a forma de emprstimo financeiro ou sob a forma de participao societria, nesse caso percebe-se a necessidade tendo em vista os ltimos acontecimentos internacionais, bem como os crditos de natureza comercial, reduo de riscos, esse derivado de um melhor entendimento das demonstraes contbeis elaboradas pelos diversos pases por parte dos investidores, financiadores e fornecedores de crdito. E tambm maior facilidade de comunicao internacional no mundo dos negcios com o uso de uma linguagem contbil bem mais homognea e a reduo do custo do capital que deriva dessa harmonizao, o que no caso de interesse, particularmente, vital para o Brasil. 4. NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE

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Observa-se duas vertentes na contabilidade internacional sendo a conhecida Contabilidade estadunidense, cujas regras so organizadas pela entidade civil FASB (The Financial Accounting Standards Board) e as regras de contabilidade organizadas pelo IASB defendido pela Unio Europia. Direcionamentos que segundo a orientao de Martins (2008) deve ser posicionado da seguinte forma:
Contabilidade Internacional no existe. Na verdade, a especializao em Contabilidade Internacional trata-se da denominao dada ao estudo das normas contbeis vigentes no Brasil, na Unio Europia, nos Estados Unidos e em outros pases aplicveis Contabilidade Geral, tendo em vista a realizao de operaes internacionais e a captao de recursos financeiros principalmente nos mercados de capitais norte-americano e europeu. O IASB - Conselho das Normas Internacionais de Contabilidade, que substituiu a IASC Fundao Comit das Normas Internacionais de Contabilidade, vem tentando unificar essas normas para que as Demonstraes Contbeis e a escriturao contbil obedeam a padres uniformizados mundialmente. Sendo assim, a chamada Contabilidade Internacional tem por objetivo levar aos profissionais de contabilidade os conhecimentos necessrios sobre as Normas de Contabilidade vigentes no mundo, de forma que possam adaptar as demonstraes contbeis s exigncias de determinados pases em que a empresa sob sua responsabilidade tenha interesses comerciais e financeiros. Em complementao, devem ser estudadas tambm as caractersticas das operaes financeiras privadas e pblicas no mercado financeiro internacional, incluindo a utilizao de Planejamento Tributrio Internacional mediante a ocultao de bens e valores monetrios em parasos fiscais. Faz-se necessrio tambm o estudo das normas contbeis e dos controles operacionais existentes no Brasil, que em alguns casos oferecem melhores garantias de segurana do que em outros pases considerados desenvolvidos.

De acordo com S (1995:329), em seu livro Dicionrio de Contabilidade, ele conceitua as ditas Normas Internacionais de Contabilidade:
Normas Internacionais de Contabilidade - critrios objetivos de conceituaes e procedimentos na tecnologia contbil dos registro, demonstraes e informaes, emanados de entidades de representatividade internacional, visando a uniformidade de procedimentos gerais. [...] todavia, o que se tem percebido uma notria influncia de determinados Pases sobre uma cultura que desejam impor, sem uma democratizao competente do conhecimento, desejando produzir modelos comportamentais segundo suas intenes, nem sempre de acordo com a doutrina do conhecimento contbil.

Como se pode observar um caminho sem volta, independente at dos pronunciamentos dos autores em tela, contudo, os responsveis pela adaptao devem observar os direcionadores internacionais que muitas vezes seguem intencionalmente determinados rumos. Existem falhas ainda, mas as leis no nascem sempre perfeitas e, por isso, existem mecanismos para aprimor-las, espera-se que isso acontea, pois em muito ir favorecer o mercado livre e a sadia concorrncia. 5. Histrico O comit de pronunciamentos contbeis internacionais chamado IASC (International Accounting Standards Committee), foi criado em 1973 pelos organismos profissionais de contabilidade de 10 pases: Alemanha, Austrlia, Canad, Estados Unidos da Amrica, Frana, Irlanda, Japo, Mxico, Pases baixos e Reino Unido. A nova entidade foi criada com o objetivo de formular e publicar de forma totalmente independente um novo padro de normas contbeis internacionais que possa ser mundialmente aceito. Os primeiros pronunciamentos contbeis publicados pela IASC foram chamados de International Accounting Standard (IAS). Numerosas normas IAS ainda esto vigentes.

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Em 1997, o IASC criou o SIC (Standing Interpretations Committee) um comit tcnico dentro da estrutura do IASC cujo objetivo era responder as dvidas de interpretaes dos usurios. Em 2001, substituindo o antigo International Accounting Standards Committee, ou IASC, foi criado o International Accounting Standards Board, ou IASB, que est sediado em Londres. O IASB a organizao internacional sem fins lucrativos que publica e atualiza as Normas Internacionais de Contabilidade IAS / IFRS em lngua inglesa e tem como compromisso principal desenvolver um modelo nico de normas contbeis internacionais de alta qualidade, que requeiram transparncia e comparabilidade na elaborao de Demonstraes Contbeis, e que atendam ao pblico interessado nas Demonstraes Contbeis sejam eles investidores, administradores, analistas, pesquisadores ou quaisquer outros usurios e leitores de tais demonstraes. importante observar que a IFRS 1 que trata de adoo de IFRS, pela primeira vez, diferente da IAS 1, que trata do formato, do contedo e da apresentao das Demonstraes Contbeis preparadas de acordo com o IFRS, e assim por diante. Em dezembro do mesmo ano o nome do SIC (Standing Interpretations Committee), foi mudado para IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee). O IFRIC passou portanto a ser responsvel pela publicao a partir de 2002 de todas interpretaes sobre o conjunto de normas internacionais. Desde 1 de janeiro de 2005, todas as empresas europias abertas passaram a adotar obrigatoriamente as normas IFRS para publicarem suas demonstraes financeiras consolidadas. A iniciativa foi internacionalmente acolhida pela comunidade financeira. Atualmente numerosos pases tem projetos oficiais de convergncia das normas contbeis locais para as normas IFRS, inclusive o Brasil. 6. Estrutura O conjunto de normas e interpretaes composto por IFRS, IAS, IFRIC e SIC forma o que se conhece por Normas Internacionais de Contabilidade. IFRS: Os pronunciamentos IFRS (International Financial Reporting Standard) so emitidos pelo IASB. Eles so, portanto, os mais recentes. IAS: Os pronunciamentos IAS (International Accounting Standard), so os primeiros pronunciamentos emitidos pelo IASC. IFRIC: As interpretaes IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee). Elas so portanto as interpretaes mais recentes. SIC: As interpretaes SIC (Standing Interpretations Committee) Framework: O framework no oficialmente um pronunciamento tcnico. 6.1. US GAAP United States Generally Accepted Accounting Principles, ou US GAAP, so Princpios Contbeis Geralmente Aceitos nos Estados Unidos. Quando elaboramos um Balano Patrimonial aqui no Brasil de acordo com a legislao brasileira, algumas empresas "traduzem" este Balano para os norte-americanos utilizando o US GAAP. Os US GAAP incorporam convenes, regras e procedimentos necessrios para definir prticas contbeis aceitas, no se limitando a serem guias de aplicao genrica, mas partindo para o detalhamento. Em ordem de importncia, so os seguintes: FASB Statement of Financial Accounting Standards (FAS); FASB Interpretations (FASIs); APB Opinions; AICPA Accounting Research Bulletins (ARBs) e Releases of the SEC7 (Regulation S-X, Accounting Series Release (ASRs) e Financial Reporting Releases (FRRs).

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6.2. IFRS O International Financial Reporting Standards, ou IFRS, so normas internacionais de relato financeiro, emitidas pelo IASB. O principal objetivo dessas normas desenvolver um modelo nico de normas contbeis internacionais de alta qualidade, que requeiram transparncia e comparabilidade na elaborao de Demonstraes Contbeis, e que atendam ao pblico interessado nessas Demonstraes sejam eles investidores, administradores, analistas, pesquisadores ou quaisquer outros usurios e leitores de tais demonstraes. Conforme dito anteriormente, desde janeiro de 2005, todos as empresas europias abertas passaram a adotar obrigatoriamente as normas IFRS para publicarem suas demonstraes financeiras consolidadas. A iniciativa foi internacionalmente acolhida pela comunidade financeira. Atualmente, numerosos pases tem projetos oficiais de convergncia das normas contbeis locais para as normas IFRS, inclusive o Brasil. A instruo da Comisso de Valores Mobilirios (CVM) de n. 457 editada em julho de 2007 determina que as empresas brasileiras de capital aberto publiquem suas demonstraes financeiras conforme o IFRS a partir de 2010. Ainda h um longo caminho a ser percorrido pelas organizaes nacionais. Com toda essa regulamentao fica evidente que os processos precisam ser adaptados para alimentar os requerimentos advindos do novo padro. So grandes os desafios brasileiros para essa adequao, principalmente com relao base da estrutura em todos os sentidos e colocando em foco os contadores que ainda no esto treinados para esse questionamento. fundamental que o Conselho Federal de Contabilidade juntamente com as organizaes brasileiras verifiquem os impactos e iniciem treinamentos e uma preparao para desenvolver as demonstraes no novo formato a partir de 2010. O processo de convergncia da normatizao contbil brasileira para as IFRS est regulamentado por meio da Resoluo n. 1.103/07 do CFC, que cria o Comit Gestor da Convergncia no Brasil. Nesse sentido, Melo (2008) destaca:
Tendo em vista a insero do Brasil no mercado internacional e levando-se em conta a consolidao do mercado brasileiro de capitais, a escolha das IFRS sinaliza o aumento da transparncia e da comparabilidade entre diferentes companhias nos diferentes pases que as adotam. Os Estados Unidos, que tm seu prprio padro contbil, o USGAAP, j sinalizaram que vo aceitar as normas internacionais. Assim, os investidores estrangeiros podero analisar as demonstraes das empresas brasileiras luz de padres conhecidos.

A implementao das IFRS envolve muito mais que a conformidade com as novas normas contbeis, a qual poder causar um impacto significativo em toda a organizao. De acordo com a KPMG (2008), os principais benefcios que a migrao para os padres IFRS trar para o nosso pas sero: Aumento da comparabilidade e da transparncia nas demonstraes financeiras; Integrao supranacional do mercado de capitais; Disponibilizao de informaes financeiras com mais qualidade para acionistas e autoridades responsveis; Aumento da qualidade e da eficincia de grupos internacionais; e Potencializao das ambies de crescimento internacional do Brasil. Ainda segundo a KPMG (2008), a implementao das IFRS tambm proporciona vantagens decisivas para o negocio, tais como: A preparao de relatrios internos e externos de acordo com as IFRS contribui ativamente para o gerenciamento eficiente. O sistema de reporting padronizado, resultando em comunicao financeira uniforme.

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Os nmeros contbeis conforme as IFRS oferecem melhor auxlio na tomada de decises gerencias, pois so mais orientados para uma reflexo realista da eficincia econmica. Uma das grandes dvidas sobre essa nova padronizao diz respeito escolha, pelo Brasil, das normas contbeis internacionais, em detrimento do US GAAP. De acordo com a CVM, prefervel que as companhias migrem para as IFRS, e no para o US GAAP, uma vez que abordagem do US GAAP inteiramente fundamentada em uma malha legal e infra-legal prpria dos Estados Unidos da Amrica. Por extenso, as normas contbeis norte-americanas so intrinsecamente ligadas ao preceitos do direito societrio, da lei comercial e da lei de valores mobilirios dos EUA. O fato de as IFRS advirem de uma entidade supranacional, incluindo a maioria dos pases da Unio Europia, confere a elas um carter mais internacionalizado e objetivo. No processo de discusso e elaborao das normas, ocorre uma ampla participao mundial. Com isso, se reduz a chance de o debate ser dominado por um interesse geogrfico em particular. Ressalta-se, tambm, que as IFRS j foram adotadas por cerca de sete mil companhias abertas. A adoo das IFRS implica, tambm, vantagens financeiras relativas. O custo de acompanhamento da norma norte-americana , no conjunto, mais alto do que o do similar internacional. As normas internacionais de demonstraes financeiras, de fato, esto fazendo jus sua nomenclatura. O nmero de empresas ligadas no padro internacional passava de 07 mil em 2007, de acordo com o guia de demonstraes financeiras 2006/2007 da PricewaterhouseCoopers (PwC). No mdio e no longo prazo, a tendncia de existncia do US GAAP nos Estados Unidos e do IFRS no resto do planeta, prev Ana Maria Elorrieta, scia da rea de risco e qualidade da PwC. 7. A Lei n. 11.638 de 28/12/2007 Aps sete anos de tramitao na cmara dos deputados com diversas modificaes no texto original, o Projeto de Lei (PL) n. 3741/00 foi finalmente aprovado na Comisso de Assuntos Econmicos (CAE), no plenrio do Senado Federal, e sancionado pelo Presidente da Repblica em 28 de dezembro de 2007, tornando-se a Lei n. 11.638/07 que modifica a Lei n. 6.404/76. Foram introduzidas as mais recentes conquistas conceituais e normativas em matria contbil de pases mais desenvolvidos, incorporando-as realidade jurdica e econmica de nosso Pas, alm de serem aperfeioadas inmeras disposies e institutos j contemplados na legislao anterior e serem consagradas as melhores prticas de governana corporativa. (BRAGA; ALMEIDA, 2008). As mudanas na LSA colocam o Brasil em um novo patamar e de acordo com Melo (2008):
Essas alteraes vo impulsionar mudanas importantes nas prticas contbeis das empresas brasileiras. De fato, ao traar o caminho de convergncia entre as normas brasileiras e as melhores prticas contbeis internacionais, a nova Lei das Sociedades por Aes insere o Brasil no mercado global. a garantia institucional de que o pas concorda com as regras que a maior parte do mundo utiliza. As conseqncias das mudanas ultrapassam os segmentos econmicos ligados contabilidade. A nova Lei das SAs vai trazer mais transparncia, comparabilidade e segurana economia brasileira. O resultado desse upgrade contbil ser o amadurecimento da economia de mercado no pas. Outro ponto importante da nova legislao o incentivo expanso do conceito de governana corporativa. Dessa forma, a nova Lei das SAs vai contribuir para a melhoria do ambiente econmico, o que, por sua vez, funcionar como estmulo para o desenvolvimento.

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Nesse sentido, a nova Lei das Sociedades por Aes deu nova redao ao art. 177, em consonncia com os padres internacionais de contabilidade:
Art. 177. 3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comisso. 5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobilirios.

O processo de convergncia aos padres internacionais de contabilidade est em andamento, graas aos esforos que vm sendo desenvolvidos por profissionais, mesmo antes, e a partir da criao do CPC. A CVM e o Banco Central do Brasil, por sua vez, j emitiram comunicados estabelecendo a poca prevista para o processo de convergncia para as normas contbeis emanadas do IASB (ano de 2010), com referencia s demonstraes contbeis consolidadas das companhias abertas e das instituies financeiras. Em outras palavras, isso significa que essas entidades divulgaro, no incio de 2011, suas demonstraes consolidadas relativas ao exerccios encerrados em 2009 e 2010. Essas demonstraes contbeis consolidadas no tm reflexos societrios e tributrios, representa, somente, informaes adicionais a serem fornecidas ao mercado. (BRAGA; ALMEIDA, 2008). As demonstraes contbeis individuais, com efeitos societrios e tributrios, sero elaboradas de acordo com a Lei n. 6.404/76, com as modificaes introduzidas pela Lei n. 11.638/07, a partir de 1 de janeiro de 2008. Essas demonstraes ainda no estaro harmonizadas com as normas internacionais do IASB (IFRS), o que somente ocorrer medida que a CVM e/ou BACEN emitirem atos normativos aprovando os pronunciamentos do CPC. Neste caso, as companhias fechadas tambm podero adotar as normas expedidas pela CVM, conforme previsto no 6 do mesmo art. 177. (BRAGA; ALMEIDA, 2008). A CVM j emitiu atos normativos sobre a convergncia das Normas Internacionais de Contabilidade. Os tipos de atos normativos que a CVM emite podem ser: Instrues, Deliberaes, Notas Explicativas e Pareceres de Orientao. A medida que forem surgindo novas dvidas sobre a referida Lei n. 11.638/07, a CVM pretende emitir novos atos, com o objetivo de manter o mercado sempre atualizado. De acordo com a KPMG (2008), para o atendimento Lei n. 11.638/07, as empresas precisam estar atentas aos seguintes aspectos: Quais as diferenas existentes entre a escriturao contbil atual da empresa e as mudanas das prticas contbeis inseridas pela Lei n 11.638/07? Qual o envolvimento esperado das reas operacionais no fornecimento das informaes necessrias para a preparao das demonstraes financeiras? Quais reas administrativas seriam impactadas pelas mudanas e a quais aspectos de treinamento ou capacitao dos profissionais a empresa precisa estar adequada? Quais procedimentos j devem ser planejados para possibilitar a preparao de demonstraes financeiras auditadas do exerccio a ser encerrado em 31 de dezembro de 2008? Para as empresas de capital aberto, quais alteraes para a preparao do ITR do primeiro trimestre de 2008 sero necessrias? Responder essas e outras questes no uma tarefa simples nem to pouco fcil. Essa converso altera o habitual e atinge a empresa com um todo. Modifica os processos, sistemas, necessidades de pessoas, e altera o balano, o resultado e os indicadores. Altera a forma como a empresa v seu desempenho e como os outros percebem esse desempenho. necessrio que as empresas estejam em sinergia com os mercados.

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Apesar das dvidas estamos em posio privilegiada, pois podemos aprender com as empresas europias que adotaram o IFRS em 2005 e nos beneficiarmos dos avanos das normas internacionais de contabilidade. Esse avano diz respeito a adoo das IFRS pela primeira vez, contribuindo significativamente para a convergncia dos padres. A IFRS 1 funciona como um guia prtico para a converso e tem como objetivo facilitar o processo de transio, dirimir dvidas e evitar diferenas significativas de tratamento entre as empresas. De acordo com a KPMG (2008), para se adotar as IFRS devero serem feitos os seguintes procedimentos: Identificar qual ser a primeira demonstrao financeira em IFRS; Preparar um balano de abertura na data de transio, ou seja, no primeiro dia do exerccio financeiro que est sendo apresentado para fins de comparao; Selecionar as polticas contbeis em vigor na data da primeira demonstrao financeira em IFRS e aplic-las retroativamente para o perodo de transio; Considerar quais excees regra de aplicao retroativa sero adotadas; Aplicar as quatro proibies existentes para aplicao retroativa; e Divulgar extensivamente os impactos da transio para IFRS e incluir afirmao explicita de cumprimento integral de IFRS. As IFRS exigem demonstraes financeiras comparativas. A IFRS 1 determina que a data de transio corresponda ao incio do mais antigo perodo no qual estejam sendo apresentadas demonstraes financeiras completas em IFRS comparativamente. Considerando a situao em 31 de dezembro de 2010 compara com 31 de dezembro de 2009, sendo esta, portanto, a data de transio. Na prtica, para as companhias abertas, significa que todas as transaes ocorridas a partir de 1 de janeiro de 2009 j devem considerar os requerimentos das IFRS. As informaes trimestrais de 2010 devero ser publicadas comparativamente a 2009. (KPMG 2008). 8. CONCLUSO Observa-se que o grande desafio da Profisso Contbil, no sculo XXI, ser a harmonizao das normas contbeis, em face da globalizao da economia e dos negcios internacionais, fenmeno que caminha rpido e j preocupa os Contadores da atualidade. A mundializao empresarial faz com que as empresas deixem de ser apenas nacionais, para se tornarem transnacionais, ou globalizadas, fato que exige a harmonizao de normas em todo o mundo, para que se possa consolidar seus balanos e facilitar o entendimento. A globalizao da economia j evidencia, direciona a contabilidade como um nico denominador comum para mensurar as atividades econmicas. a Contabilidade que ir trazer a homogeneidade universal no tratamento, registros e divulgao de fatos contbeis de uma mesma natureza. A harmonizao das normas contbeis , portanto, necessria e inevitvel, estando j em pleno processo de realizao, em mbitos regionais e internacionais. Por outro lado, podese afirmar que as normas contbeis so regras consensuais e compulsrias, ou guias de orientao para registros e demonstraes contbeis, e que o respeito aos Princpios Fundamentais de Contabilidade bsico para fixar essas normas, principalmente quando se pensa em sua harmonizao. provvel que a harmonizao plena no seja fcil, devido s diferenas culturais e econmicas entre pases, podendo algumas discrepncias serem at toleradas, em certos casos, mas jamais se poder admitir opes conflitantes com os Princpios Fundamentais de

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Contabilidade, pois isso representaria a negao da existncia de conceituao bsica da Cincia Contbil. A adoo das IFRS ser uma enorme mudana para muitas comunidades financeiras. As demandas da converso para uma nova base de relatrio sero significativas e, alm disso, a aplicao das normas internacionais de contabilidade envolve bastante julgamento. Um dos desafios na adoo das normas, com base em princpios como as IFRS, alcanar a consistncia no entendimento e, portanto, na aplicao dessas normas. Ao final, o objetivo ser atingir maior transparncia e comparabilidade no relatrio financeiro e, com isso, obter as melhores informaes para os acionistas. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BRASIL. Lei n. 6404, de 15 de dezembro de 1976. ______. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. CARVALHO, L. Nelson. LEMES, Sirlei. Padres contbeis internacionais do IASB: um estudo comparativo com as normas contbeis brasileiras e sua aplicao. Departamento de Cincias Contbeis e Atuariais. UNB: Braslia, vol. 6, n.2, 2 sem. 2002. COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS. Disponvel em: <http://www.cvm.gov.br>. Acesso em: 10/06/2008. COMIT DE PRONUNCIAMENTOS <http://www.cpc.org.br>. Acesso em: 10/05/2008. CONTBEIS. Disponvel em:

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