7

HOTRRI ALE GUVERNULUI ROMNIEI

GUVERNUL ROMNIEI

HOTRRE privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, i al art. 1091 alin. (7) din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre. Articol unic. Se aprob Procedura de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate, prevzut n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.
PRIM-MINISTRU

EMIL BOC Contrasemneaz: Ministrul finanelor publice, Gheorghe Ialomiianu

Bucureti, 17 martie 2011. Nr. 248.

ANEX

PROCEDUR

de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate CAPITOLUL I Dispoziii comune Art. 1. Verificarea situaiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit, prevzut la art. 1091 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul de procedur fiscal, reprezint ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale avnd ca obiect examinarea totalitii drepturilor i a obligaiilor de natur patrimonial, a fluxurilor de trezorerie i a oricror altor elemente relevante pentru stabilirea situaiei fiscale reale a persoanei fizice verificate. Art. 2. n scopul efecturii activitilor prevzute la art. 1, organul fiscal va proceda, n principal, la: a) solicitarea, n condiiile legii, de informaii de la autoriti i instituii publice; b) analiza tuturor informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob referitoare la situaia fiscal a persoanei fizice verificate; c) confruntarea informaiilor obinute prin administrarea mijloacelor de prob cu cele din declaraiile fiscale depuse, conform legii, de persoana verificat sau, dup caz, de pltitorii de venit ori tere persoane; d) solicitarea, n condiiile legii, de informaii, clarificri, explicaii, documente i alte asemenea mijloace de prob de la persoana fizic verificat i/sau de la persoane cu care aceasta a avut ori are raporturi economice sau juridice; e) discutarea constatrilor organului fiscal cu persoana fizic verificat i/sau cu mputerniciii acesteia; f) stabilirea, dac este cazul, a diferenei de baz de impozitare ajustat, prin utilizarea metodelor indirecte, prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i a obligaiilor fiscale corespunztoare acesteia; g) dispunerea msurilor asigurtorii, n condiiile legii. Art. 3. Perioada pentru care se determin starea de fapt fiscal a persoanei fizice verificate este perioada impozabil definit de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Codul fiscal. Art. 4. Perioada supus verificrii este perioada de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale. CAPITOLUL II Metodele indirecte Art. 5. Metodele indirecte utilizate pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt urmtoarele: a) metoda sursei i cheltuirii fondului; b) metoda fluxurilor de trezorerie; c) metoda patrimoniului. Art. 6. (1) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile este de competena organelor fiscale. (2) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile se face n funcie de situaia constatat, sursele de informaii i nscrisurile identificate sau documentele obinute.

8 (3) Utilizarea metodelor indirecte se poate face individual sau combinat, n funcie de complexitatea, dificultile, sursele de informaii i de perioada verificat. Art. 7. (1) Metoda sursei i cheltuirii fondului const n compararea cheltuielilor efectuate de o persoan fizic cu veniturile declarate n perioada verificat. Orice cheltuial n exces fa de valoarea declarat a veniturilor poate reprezenta venit impozabil nedeclarat. (2) Pentru reconstituirea venitului obinut att din surse impozabile, ct i din surse neimpozabile, care este luat n considerare la stabilirea bazei impozabile ajustate, se au n vedere fluxurile de numerar. (3) Pentru aceasta, fluxurilor de numerar li se asociaz cheltuielile i veniturile persoanei fizice, determinndu-se astfel n ntregime numerarul utilizat pentru efectuarea cheltuielilor, care va fi comparat cu numerarul ncasat din orice surs. (4) Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se va calcula balana veniturilor i cheltuielilor efectuate, fiind luate n considerare veniturile, respectiv sumele ncasate, cheltuielile totale, veniturile neimpozabile, creterile i descreterile nete ale activelor n perioada verificat. (5) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare const n compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate n perioada supus verificrii. Art. 8. (1) Metoda fluxurilor de trezorerie const n analiza intrrilor i ieirilor de sume n/din conturile bancare, precum i a intrrilor i ieirilor de sume n numerar, pentru a stabili micrile de disponibiliti bneti i asocierea acestor micri cu sursele de venit i utilizarea acestora. (2) Prin utilizarea metodei fluxurilor de trezorerie se vor putea identifica venituri nedeclarate, pornindu-se de la analiza valorii i frecvenei depunerilor n conturile bancare i a surselor acestor depuneri. (3) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare const n compararea disponibilitilor bneti din conturile bancare i evideniate n documente sau folosite la plata cu numerar cu toate veniturile din surse impozabile depuse n conturile bancare ori folosite la plata cu numerar a unor cheltuieli n perioada supus controlului. Art. 9. (1) Metoda patrimoniului permite stabilirea bazei impozabile ajustate pentru o persoan fizic verificat, analiznd creterea, respectiv descreterea patrimoniului net al acesteia. (2) Metoda patrimoniului const n determinarea venitului impozabil pe baza creterii valorii patrimoniului net al unei persoane fizice pe parcursul unei perioade impozabile, dup ajustarea cu cheltuielile efectuate i veniturile neimpozabile. Se consider c pentru orice perioad impozabil venitul unei persoane fizice este folosit pentru elemente de cheltuieli, inclusiv pentru creterea patrimoniului net sau pentru scderea obligaiilor. (3) Creterea sau descreterea valorii patrimoniului net se determin prin compararea valorii patrimoniului net la nceputul perioadei cu cea de la sfritul perioadei. Se vor lua n considerare efectele pe care le au asupra patrimoniului net achiziionarea de active, reducerea de obligaii i cheltuielile efectuate din surse de venit care nu sunt declarate ca fiind impozabile. Art. 10. n vederea aplicrii metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate a unei persoane fizice verificate, organele fiscale efectueaz urmtoarele activiti: a) stabilirea strii de fapt n cazul persoanei fizice supus verificrii i care ndreptete organul fiscal la aplicarea metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate. Organul fiscal are dreptul s utilizeze metodele indirecte de stabilire a veniturilor impozabile dac n urma verificrii fiscale prealabile a fost constatat o diferen semnificativ ntre, pe de o parte, veniturile declarate de persoana fizic sau de pltitorii de venit i, pe de alt parte, situaia fiscal personal; b) examinarea oricror nscrisuri sau informaii despre activitatea persoanei fizice verificate referitoare la mrimea veniturilor i/sau a cheltuielilor pe perioada verificat; c) stabilirea elementelor sau criteriilor care conduc la concluzia c veniturile realizate i/sau cheltuielile efectuate de persoana fizic verificat nu sunt conforme cu declaraiile de venit depuse la organele fiscale; d) identificarea, analizarea i selectarea elementelor probatorii n vederea selectrii metodei/metodelor indirecte; e) selectarea metodei sau a metodelor indirecte, care se face n funcie de cerinele specifice ale acestora, de situaia fiscal a persoanei fizice verificate i de natura informaiilor ori a documentelor disponibile. Organele fiscale vor utiliza individual sau combinat metodele indirecte; f) stabilirea bazei impozabile ajustate prin metoda/metodele indirecte, pentru perioada verificat, pe fiecare categorie de venit supus impozitrii (venituri din surse identificate i/sau din surse neidentificate); g) calculul impozitului pe venit datorat de persoana fizic verificat pentru perioada verificat, corespunztor bazei impozabile ajustate; h) stabilirea diferenei de impozit pe venit datorat de persoana fizic pentru perioada verificat. Art. 11. Rezultatele obinute din aplicarea metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se nscriu n raportul ncheiat de organul fiscal la finalizarea verificrilor, mpreun cu nominalizarea metodei/metodelor indirecte utilizate i a tuturor elementelor avute n vedere la stabilirea bazei impozabile ajustate pentru impozitul pe venit. CAPITOLUL III Procedura de aplicare a metodelor indirecte
SECIUNEA 1 Etape preliminare verificrii fiscale prealabile documentare

Art. 12. Pentru verificarea situaiei fiscale personale a persoanelor fizice, organele fiscale efectueaz urmtoarele activiti preliminare: a) analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un grup de persoane fizice sau pentru cazuri punctuale, la solicitarea unor instituii ori autoriti publice; b) selectarea grupului de persoane care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare. Art. 13. Analiza de risc reprezint activitatea efectuat de organele fiscale pentru a identifica riscurile de nedeclarare a veniturilor impozabile, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le comunica organelor fiscale competente pentru selectarea persoanelor fizice care vor fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare. Art. 14. Analiza de risc const n urmtoarele activiti: a) definirea caracteristicilor grupului persoanelor fizice cu potenial risc de nedeclarare; b) stabilirea surselor de date specifice acestui grup; c) culegerea i formalizarea informaiilor; d) elaborarea indicatorilor de risc specifici grupului; e) stabilirea riscului minim acceptat de administraia fiscal;

9 f) procesarea i elaborarea listei persoanelor care depesc riscul minim; g) propuneri pentru efectuarea verificrii fiscale prealabile documentare. Art. 15. Dispoziiile prezentei proceduri se vor completa, la propunerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu norme privind procedura de analiz de risc, n termen de 15 zile de la data intrrii n vigoare a prezentului act normativ. Art. 16. Selectarea persoanelor fizice ce urmeaz a fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare este efectuat de ctre organul fiscal competent. Art. 17. Selectarea persoanelor fizice ce urmeaz a fi supuse verificrii fiscale prealabile documentare se face din lista persoanelor care depesc riscul minim acceptat de administraia fiscal, n funcie de nivelul riscului i de capacitatea de efectuare a verificrilor fiscale prealabile documentare.
SECIUNEA a 2-a Verificarea fiscal prealabil documentar

Art. 18. Verificarea fiscal prealabil documentar reprezint ansamblul activitilor prevzute la art. 1 efectuate la sediul organului fiscal pe baza informaiilor deinute de ctre acesta sau obinute ca urmare a exercitrii atribuiilor prevzute de lege. Art. 19. Verificarea fiscal prealabil documentar se efectueaz asupra persoanelor fizice selectate. Art. 20. Activitatea de verificare fiscal prealabil documentar se desfoar fr notificarea persoanei fizice. Art. 21. Pe perioada desfurrii activitii de verificare fiscal prealabil documentar, organele fiscale pot solicita terilor, inclusiv pltitorilor de venit sau oricror autoriti sau instituii publice, n condiiile legii, informaii ori documente pentru stabilirea situaiei fiscale reale a persoanei fizice supuse verificrii. Art. 22. Verificarea fiscal prealabil documentar const n compararea tuturor veniturilor declarate de persoana fizic supus verificrii sau de pltitorii de venit dintr-o perioad impozabil, pe de o parte, cu situaia fiscal personal definit la art. 1091 alin. (2) din Codul de procedur fiscal, din aceeai perioad impozabil, pe de alt parte. Art. 23. La stabilirea situaiei fiscale personale, organul fiscal are n vedere evoluia totalitii drepturilor i obligaiilor de natur patrimonial, pe parcursul perioadei impozabile verificate, inclusiv a fluxurilor de trezorerie i a altor elemente relevante pentru stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit datorat de persoana fizic. Art. 24. Organele fiscale stabilesc situaia fiscal personal pe baza informaiilor, documentelor i a altor mijloace de prob, astfel: a) deinute de organul fiscal; b) obinute de ctre organul fiscal de la teri prin exercitarea dreptului su de a solicita informaii sau documente, potrivit art. 5259 din Codul de procedur fiscal; c) obinute de organul fiscal de la autoritile sau instituiile publice, n condiiile art. 6063 din Codul de procedur fiscal. Art. 25. Verificarea fiscal prealabil documentar are n vedere examinarea informaiilor referitoare la persoana fizic verificat n ceea ce privete sursele de venit, regimurile de impunere, ndeplinirea obligaiilor de depunere a declaraiilor fiscale, rezultatele eventualelor inspecii fiscale cu privire la activitile independente desfurate de persoana fizic, dac este cazul, verificri la persoane juridice cu care aceasta are

legturi de afaceri i orice alte asemenea examinri, n funcie de informaiile existente n evidena fiscal. Art. 26. n scopul stabilirii situaiei fiscale personale a persoanei fizice verificate i al comparrii acesteia cu veniturile declarate, organul fiscal procedeaz la examinarea i evaluarea intrrilor i ieirilor din patrimoniu a bunurilor mobile i imobile, a intrrilor i ieirilor de bani sau alte valori, precum i a altor elemente ce vizeaz nivelul i categoriile de cheltuieli personale ale persoanei fizice verificate. Art. 27. Prin verificarea fiscal prealabil documentar se stabilesc: a) nivelul veniturilor realizate de persoana fizic verificat comparativ cu veniturile din declaraiile fiscale; b) continuarea verificrii fiscale sau ncetarea acesteia. Art. 28. Rezultatele verificrii fiscale prealabile documentare se consemneaz ntr-un raport de verificare fiscal prealabil documentar. Art. 29. Raportul de verificare fiscal prealabil documentar conine toate constatrile reinute de organul fiscal pe perioada desfurrii verificrii, precum i propunerea de a continua verificarea sau de a nceta procedura de verificare. Dup analiza raportului de verificare fiscal prealabil documentar, conductorul organului fiscal decide, n condiiile legii, prin rezoluie scris, continuarea sau ncetarea procedurii de verificare.
SECIUNEA a 3-a Verificarea fiscal

Art. 30. (1) n cazul n care rezultatul verificrii fiscale prealabile documentare reprezint o diferen semnificativ ntre veniturile realizate de persoana fizic, calculate n baza situaiei fiscale personale, i veniturile declarate de aceasta sau de pltitorii de venit, conform art. 1091 alin. (4) din Codul de procedur fiscal, organul fiscal comunic avizul de verificare persoanei fizice care a fcut obiectul verificrii fiscale prealabile documentare. (2) Avizul prevzut la alin. (1) este nsoit de un extras din raportul de verificare fiscal prealabil documentar ce conine concluziile verificrii, care au stat la baza lurii deciziei de continuare a procedurii de verificare. Art. 31. Prin comunicarea avizului de verificare, procedura de verificare fiscal continu. Verificarea, denumit n continuare verificare fiscal, se efectueaz cu cooperarea persoanei fizice verificate. Art. 32. (1) Avizul de verificare cuprinde toate elementele prevzute de art. 1093 din Codul de procedur fiscal, respectiv: a) temeiul juridic al verificrii fiscale. Se precizeaz c este ndeplinit condiia prevzut la art. 1091 alin. (4) din Codul de procedur fiscal; b) data de ncepere a verificrii fiscale. Este data stabilit de organul fiscal pentru nceperea verificrii fiscale. Avizul de verificare se comunic persoanei fizice cu cel puin 15 zile nainte de data nceperii verificrii fiscale. La stabilirea datei de ncepere a verificrii fiscale organul fiscal va avea n vedere perioada necesar pentru comunicarea avizului de verificare; c) perioada ce urmeaz a fi supus verificrii. Perioada supus verificrii este perioada impozabil definit de Codul fiscal, cu respectarea termenului de prescripie a dreptului organului fiscal de a stabili obligaii fiscale; d) posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a verificrii. Acest drept trebuie s fie precizat expres n avizul de verificare;

10 e) solicitarea de informaii i nscrisuri relevante pentru verificare. Se precizeaz c, n termen de 60 de zile de la comunicarea avizului de verificare, persoana fizic verificat trebuie s prezinte documente justificative pentru clarificarea situaiei fiscale personale. Odat cu comunicarea avizului de verificare organul fiscal solicit extrasele de conturi bancare. (2) Prin avizul de verificare, persoana fizic este ntiinat c are dreptul de a beneficia de asisten de specialitate sau juridic. Art. 33. Avizul de verificare se comunic persoanei fizice n conformitate cu dispoziiile art. 44 din Codul de procedur fiscal. Avizul de verificare este nsoit de Carta drepturilor i obligaiilor persoanei fizice supuse verificrii fiscale. Art. 34. n cazul refacerii verificrii ca urmare a unei dispoziii cuprinse n decizia de soluionare a contestaiei, se comunic persoanei fizice un aviz de refacere a verificrii. Art. 35. (1) Amnarea datei de ncepere a verificrii fiscale se poate face o singur dat, la solicitarea scris a persoanei fizice, pentru motive justificate. n solicitare persoana fizic prezint motivele pentru care solicit amnarea i, dup caz, documentele justificative n susinerea acestora. (2) Cererea de amnare se soluioneaz n termen de maximum 5 zile de la data nregistrrii acesteia. (3) n situaia n care organul fiscal a aprobat amnarea datei de ncepere a verificrii fiscale, comunic persoanei fizice data la care a fost reprogramat aciunea de verificare fiscal. Art. 36. (1) Aciunea de verificare fiscal se desfoar, de regul, la sediul organului fiscal. n acest scop, persoana fizic verificat este ntiinat prin avizul de verificare despre locul i persoana de contact la care s se prezinte. (2) La cererea persoanei fizice verificate, verificarea fiscal se poate desfura i la: a) domiciliul su, dac persoana verificat este n imposibilitate fizic de a se deplasa; b) domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten de specialitate sau juridic, dac domiciliul acestei persoane reprezint i sediul su profesional. (3) Solicitarea scris a persoanei fizice pentru desfurarea verificrii la domiciliul su sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten se depune la organul fiscal nainte de data nceperii verificrii fiscale nscris n avizul de verificare. Cererea se soluioneaz n termen de 5 zile de la nregistrare. (4) Pentru efectuarea verificrii la domiciliul persoanei fizice sau la domiciliul/sediul persoanei care i acord asisten de specialitate ori juridic trebuie ca spaiul pus la dispoziia organului fiscal s fie adecvat pentru efectuarea verificrilor. (5) Prin spaiu adecvat desfurrii verificrilor se nelege asigurarea unui spaiu, n limita posibilitii persoanei fizice, care s permit desfurarea activitilor legate de controlul documentelor i elaborarea actului de control. (6) La data nceperii verificrii fiscale, organul fiscal va avea prima discuie cu persoana fizic supus verificrii. Cu aceast ocazie, organul fiscal va prezenta persoanei fizice legitimaia i ordinul de serviciu semnat de conductorul organului fiscal. Art. 37. (1) Persoana fizic are la dispoziie o perioad de 60 de zile de la primirea avizului s prezinte documente justificative sau alte clarificri relevante pentru situaia sa fiscal. (2) Prin clarificri relevante se nelege prezentarea de explicaii n legtur cu coninutul unor documente justificative sau n legtur cu unele situaii de fapt. (3) Perioada prevzut la alin. (1) poate fi prelungit cu 30 de zile, o singur dat, la solicitarea scris i temeinic justificat a persoanei fizice, cu acordul organului fiscal. (4) Ori de cte ori pe parcursul verificrii fiscale organul fiscal apreciaz c sunt necesare noi documente sau informaii relevante pentru verificare, le poate solicita persoanei fizice, n condiiile art. 52 i 56 din Codul de procedur fiscal. n acest caz, organul fiscal va stabili, cu consultarea persoanei fizice, un termen rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea documentelor i/sau a informaiilor solicitate. Art. 38. (1) Durata efecturii verificrii fiscale este stabilit de organul fiscal i nu poate fi mai mare de 3 luni. (2) Perioadele prevzute de lege sau stabilite de organul fiscal pentru prezentarea documentelor i/sau a informaiilor solicitate nu sunt incluse n calculul duratei verificrii fiscale. Art. 39. (1) Aciunea de verificare poate fi suspendat cnd este ndeplinit una dintre urmtoarele condiii i numai dac nendeplinirea acesteia mpiedic finalizarea verificrii fiscale: a) pentru efectuarea unei expertize conform Codului de procedur fiscal; b) pentru efectuarea de cercetri n vederea identificrii persoanei fizice sau a stabilirii realitii unor tranzacii; c) la solicitarea scris a persoanei fizice ca urmare a apariiei unei situaii obiective, confirmat de organul fiscal desemnat pentru efectuarea verificrii, care conduce la imposibilitatea continurii verificrii. Pe parcursul unei verificri, persoana fizic poate solicita suspendarea acesteia doar o singur dat; d) pentru solicitarea unor informaii suplimentare de la tere persoane sau de la autoritile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene ori din state cu care Romnia are ncheiate convenii internaionale pentru schimburi de informaii n scopuri fiscale; e) la propunerea structurii care coordoneaz activitatea de verificare fiscal a persoanelor fizice, pentru valorificarea unor informaii rezultate din alte verificri, primite de la alte autoriti sau instituii publice ori de la teri. (2) Data de la care se suspend aciunea de verificare este comunicat persoanei fizice prin decizie de suspendare. Decizia de suspendare este act administrativ fiscal i poate fi contestat n condiiile Codului de procedur fiscal. (3) Dup ncetarea condiiilor care au generat suspendarea, verificarea fiscal va fi reluat, data acesteia fiind comunicat n scris persoanei fizice. Art. 40. Pe parcursul derulrii verificrii fiscale, cu respectarea termenului prevzut la art. 1091 alin. (5) din Codul de procedur fiscal, persoana supus verificrii are dreptul s prezinte orice documente justificative sau explicaii pentru stabilirea situaiei fiscale reale. Cu ocazia prezentrii documentelor justificative sau explicaiilor, concluziile se consemneaz ntr-un document semnat de ambele pri. n cazul n care persoana verificat refuz semnarea documentului, se consemneaz refuzul de semnare. Art. 41. nscrisurile i explicaiile prezentate conform art. 40 se refer la elemente privind clarificarea situaiei fiscale personale definite la art. 1091 din Codul de procedur fiscal. Art. 42. Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate pentru impozitul pe venit se au n vedere, n special, urmtoarele: a) documentele/informaiile prezentate de persoana fizic verificat; b) documentele/informaiile persoanei fizice verificate sau n legtur cu aceasta deinute sau obinute de organele fiscale; c) informaii oficiale publicate de autoriti sau instituii publice;

11 d) documente/informaii obinute de la tere persoane n legtur cu veniturile sau cheltuielile persoanei verificate; e) documente/informaii de la autoritile i instituiile publice n legtur cu patrimoniul persoanei fizice verificate; f) oricare alte evidene relevante pentru ajustarea sau stabilirea bazei impozabile; g) declaraiile fiscale depuse de persoana verificat, de pltitorii de venit sau de tere persoane. Art. 43. La examinarea strii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent are n vedere toate documentele justificative i fiscale care constituie mijloace de prob pentru stabilirea drepturilor i obligaiilor fiscale. Art. 44. (1) La nceperea verificrii fiscale, persoana fizic verificat este informat c poate numi persoane care s dea informaii. (2) Dac informaiile persoanei fizice verificate sau cele ale persoanei numite de aceasta sunt insuficiente, atunci organul fiscal se poate adresa i altor persoane pentru obinerea de informaii, n condiiile art. 5259 din Codul de procedur fiscal. (3) Persoana fizic verificat este informat pe parcursul desfurrii verificrii fiscale asupra constatrilor rezultate din verificare. Art. 45. Persoana fizic verificat are dreptul s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, n condiiile legii. Aceasta are dreptul s dea informaii, s prezinte nscrisuri relevante pentru verificarea fiscal, precum i orice alte date necesare clarificrii situaiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal. Art. 46. (1) Rezultatul verificrii se consemneaz ntr-un raport scris, n care se vor prezenta constatrile din punct de vedere faptic i legal. (2) Raportul prevzut la alin. (1) st la baza emiterii deciziei de impunere sau, dup caz, a unei decizii de ncetare a procedurii de verificare, n cazul n care nu se ajusteaz baza impozabil. (3) La raportul privind rezultatele verificrii se anexeaz documentele care au stat la baza constatrilor, documentele ntlnirilor i orice alte acte care au legtur cu constatrile efectuate n cauz. Documentele prezentate de persoana fizic verificat se predau organului fiscal, sub semntur. Art. 47. (1) La finalizarea verificrii fiscale, organul fiscal prezint persoanei fizice constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acesteia posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, cu excepia cazului n care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare n urma verificrii fiscale sau a cazului n care persoana fizic renun la acest drept i notific, n scris, acest fapt organelor fiscale. (2) Data, ora i locul prezentrii concluziilor se comunic, n scris, persoanei fizice, n timp util. (3) Persoana fizic are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile verificrii fiscale, punct de vedere ce se anexeaz la raportul de verificare i asupra cruia organul fiscal se pronun n cuprinsul raportului. Art. 48. (1) Raportul de verificare se semneaz de ctre organele fiscale care au efectuat verificarea, se verific i se avizeaz de eful de serviciu i se aprob de ctre conductorul organului fiscal competent. (2) Decizia de impunere sau de ncetare a procedurii de verificare fiscal se comunic persoanei fizice verificate, conform art. 44 din Codul de procedur fiscal. Art. 49. Ori de cte ori organele fiscale, n cadrul constatrilor efectuate cu ocazia verificrii fiscale, au indicii care ar putea ntruni elementele constitutive ale unei infraciuni, sesizeaz organele de urmrire penal, n condiiile prevzute de legea penal. Art. 50. n cazul n care se constat c declaraiile fiscale, documentele i informaiile prezentate n cadrul procedurii de verificare fiscal sunt incorecte, incomplete, false sau dac persoana verificat refuz, n cadrul aceleiai proceduri, prezentarea documentelor pentru verificare ori acestea nu sunt prezentate n termenul legal sau persoana se sustrage prin orice alte mijloace de la verificare, organele fiscale stabilesc baza impozabil ajustat pentru impozitul pe venit i emit decizia de impunere.
SECIUNEA a 4-a Reverificarea

Art. 51. (1) Verificarea prevzut la art. 1091 din Codul de procedur fiscal se efectueaz o singur dat pentru impozitul pe venit i pentru fiecare perioad impozabil. Prin excepie, conductorul organului fiscal competent poate decide reverificarea unei anumite perioade dac, de la data ncheierii verificrii fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute organelor fiscale la data efecturii verificrilor sau erori de calcul care influeneaz rezultatele acestora. (2) Datele suplimentare, necunoscute organelor fiscale la data efecturii verificrii fiscale la o persoan fizic, pe care se fundamenteaz decizia de reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta din situaii, cum sunt: a) efectuarea unui control, potrivit prevederilor art. 97 alin. (1) lit. b) din Codul de procedur fiscal, asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte i persoana fizic n cauz; b) obinerea, pe parcursul aciunilor de verificare efectuate la ali contribuabili, a unor documente sau informaii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, ntr-o perioad care a fost deja supus verificrii fiscale; c) informaii obinute n orice alt mod, de natur s modifice rezultatele verificrii fiscale anterioare. CAPITOLUL IV Dispoziii finale Art. 52. (1) n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentei proceduri se aprob, prin ordin al ministrului finanelor publice, Carta drepturilor i obligaiilor persoanei fizice supuse verificrii fiscale. (2) n termenul prevzut la alin. (1), prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se aprob modelul i coninutul formularelor utilizate n activitatea de verificare fiscal, precum i ale raportului de verificare fiscal prealabil documentar, raportului de verificare fiscal, deciziei de impunere i deciziei de ncetare a procedurii de verificare.