Achizitie si livrare marfuri pe teritoriul Italiei. Regim TVA.

Inregistrari contabile
valabil la 04-Iul-2012

Intrebare: Firma X din Italia emite o factura catre firma Y din Romania pentru 3 piese

de mini-macara. Firma Y din Romania revinde aceste 3 piese de mini-macara catre firma Z din Ungaria. Y ii emite acesteia o factura. Fizic cele 3 piese pleaca de la firma X din Italia la o firma producatoare de mini-macarale N, tot din Italia. Firma N, din Italia ataseaza cele 3 piese la mini-macara iar apoi o trimite catre firma M din Croatia. Firma M din Croatia este beneficiarul final al mini-macaralei cu cele 3 piese incorporate. Aceasta va obtine factura finala de la Z din Ungaria. Toate firmele au cod valid de TVA. Intrebari: a) Cum va trata din punct de vedere fiscal si contabil, firma Y (Romania) achizitia de la X (Italia) si apoi revanzarea catre Z (Ungaria) in conditiile in care cele 3 piese nu ajung si nici nu pleaca fizic pe de pe teritoriul Romaniei? b)Factura pe care trebuie sa o emita Y (Romania) catre Z (Ungaria) va trebui sa fie cu TVA sau fara? Mentionez ca transportul pieselor pe ruta X-Y (Italia) va fi gratuit iar de la Y (Italia) - M (Croatia) va fi suportat si organizat de Z (Ungaria) c)Intrucat transportul pieselor va fi in sarcina Ungariei este necesar ca firma din Romania sa aiba un CMR pentru circuitul pieselor?

Raspuns: In conformitate cu prevederile art. 126 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , din punct de vedere al TVA, sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2); Potrivit art. 132 alin. (1) din legea mentionata, se considera a fi locul livrarii de bunuri: a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert. Daca locul livrarii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaza in afara teritoriului comunitar, locul livrarii realizate de catre importator si locul oricarei livrari ulterioare se considera in statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se considera a fi transportate sau expediate din statul membru de import; b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre alta persoana in numele furnizorului, in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj; c) locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; (.....) Astfel, in cazul prezentat, locul livrarii de bunuri efectuata de societatea Y catre societatea Z nu este considerat a fi pe teritoriul Romaniei. Societatea Y efectueza o achizitie si o livrare de bunuri pe teritoriul Italiei. Din punct de vedere al TVA, aceste operatiuni nu sunt impozabile in Romania, nefiind indeplinita conditia cu privire la locul de livrare a bunurilor. Societatea Y va emite factura catre societatea Z fara TVA. Pentru aceste operatiuni efectuate pe teritoriul Italiei societatii Y ii revin obligatiile reglementate de legislatia fiscala aplicabila pe teritoriul acestui stat.

Din punct de vedere al TVA societatea Y nu are obligatii de plata in Romania. In formularul (300) "Decont de TVA" achizitia bunurilor se va raporta la Randul 26 Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile. Livrarea de bunuri se va raporta la Randul 3 Livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care locul livrarii/locul prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), precum si livrari intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b) si c) din Codul fiscal . In vederea justificarii regimului TVA aplicat societatea Y trebuie sa detina documente justificative privind modul de derulare a operatiunilor (contractele incheiate intre parti s.a.). Intrucat transportul pieselor nu este in sarcina societatii din Romania consideram ca aceasta nu este obligata sa detina CMR-ul. Din punct de vedere contabil, in conformitate cu prevederile pct. 258 din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009 , in contabilitate, veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective, catre clienti. Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite urmatoarele conditii: a) entitatea a transferat cumparatorului riscurile si avantajele semnificative care decurg din proprietatea asupra bunurilor; b) entitatea nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care ar fi facuto, in mod normal, in cazul detinerii in proprietate a acestora si nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor; c) marimea veniturilor poate fi evaluata in mod credibil; d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate catre entitate; si e) costurile tranzactiei pot fi evaluate in mod credibil. O promisiune de vanzare nu genereaza contabilizarea de venituri.

Operatiunile efectuate se vor evidentia in contabilitate asa cum acestea se produc, in baza documentelor justificative. Contractele incheiate intre parti trebuie sa prevada modul de derulare a operatiunilor. Pentru situatia prezentata consideram corecte urmatoarele in registrari contabile: Inregistrari contabile: 1. Achizitia marfurilor de la societatea X: 327 = 401 "Marfuri in curs de aprovizionare" 357 = 327 "Marfuri aflate la terti" 2. Achitarea facturii: "Marfuri in curs de aprovizionare" Furnizori

401 = 5124 Furnizori 3. Vanzarea marfurilor: 4111 = 707 Clienti Venituri din vanzarea marfurilor Conturi la banci in valuta

4. Descarcarea gestiunii de marfurile vandute: 607 = 357 Cheltuieli privind marfurile 5. Incasarea facturii: "Marfuri aflate la terti"

5124 = 4111 Conturi la banci in valuta Clienti