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Esta presentacin de Power Point fue preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS como un documento prctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB. La Fundacin IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentacin para llevar a cabo capacitacin sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificacin a la presentacin, los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentacin preparada por el Departamento de Educacin de la Fundacin IFRS y los derechos de autor deben ser quitados de cada pgina modificada. Esta presentacin puede ser modificada peridicamente por la Fundacin IFRS. La ltima versin se puede descargar de: http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm. Los requisitos de contabilidad para las pequeas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) en julio del 2009. La Fundacin IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna por prdidas incurridas por cualquier persona que acte o se abstenga de actuar basndose en el material incluido en esta presentacin de PowerPoint, ya sea porque la prdida haya sido causada por negligencia o por otra razn.
Proporcionar a los mercados de capitales integrantes del mundo un lenguaje comn para la informacin financiera en el cumplimiento de este objetivo, tener en cuenta las necesidades de: pequeas y medianas empresas; y economas emergentes.
Mejora el acceso crediticio apoya los prstamos sobre la base de estados financieros los vendedores evalan las finanzas de los compradores prstamos y proveedores extranjeros Mejora el acceso al capital de trabajo inversionistas no gerenciales capital de fuente extranjera Educacin y capacitacin Eficiencia en auditoras Facilita la carga donde se requieren las NIIF completas
Al formarse el GIPyME* dos responsabilidades: Tener en cuenta las preguntas de implementacin por los usuarios de las NIIF para las PYMES. Elaborar una gua en forma de PyR** (gua no obligatoria) Formular recomendaciones al IASB sobre la necesidad de enmendar las NIIF para las PYMES: para la implementacin de asuntos que no se pueden abordar por PyR; y para las NIIF nuevas y enmendadas que han sido adoptadas desde que las NIIF para las PYMES fueron emitidas o enmendadas por ltima vez
* Grupo de Implementacin de pequeas y medianas empresas GIPyME ** Preguntas y Respuestas - PyR
35 mdulos independientes (1 para cada seccin de las NIIF para las PYMES) Material de capacitacin = +2,000 pginas A4
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Fondos para la traduccin oficial del material de capacitacin? Respuesta a la fecha: Traduccin al espaol (financiamiento del Banco Mundial) Traduccin al ruso (financiamiento de la USAID) Otros? Organizacin de talleres de capacitacin para capacitadores regionales ? La administracin de la Fundacin IFRS provee los facilitadores Ayudar a los pases en desarrollo a construir la capacidad sostenible para el uso de las NIIF para las PYMES?
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Hyderabad (Enero) Dar es Salaam (Mayo) Cairo (Junio 2 das) Helsinki (Sept. 1 das) Ro de Janeiro (Agosto) Panam (Oct. 3 das)
Pases nrdicos
Latinoamrica (Portugus) Latinoamrica (Espaol)
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Qu asumimos de usted?
que es un capacitador de los PCGA* local. que ha ledo las NIIF para las PYMES que participar activamente en talleres que despus del taller estudiar diligentemente todos los mdulos del material de capacitacin de la Fundacin IFRS
*Principios de contabilidad generalmente aceptados GAAP Generally accepted accounting principles.
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Qu necesita para cada sesin? las NIIF para las PYMES (requisitos obligatorios) no es obligatorio el material adjunto a las NIIF para las PYMES gua de implementacin base para las conclusiones folleto calculadora bolgrafo y papel formulario de evaluacin
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Buena Informacin Financiera de Forma Simple 230 pginas Las NIIF simplificadas, pero creadas sobre una base de las NIIF Diseadas especficamente para las PYMES Internacionalmente reconocidas Adaptadas para las PYMES Usuario la utiliza para obtener informacin de flujo de caja costos y capacidades de las PYMES
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Completamente independientes
La nica opcin auxiliar de las NIIF completas es la opcin de utilizar las NIC 39 en lugar de las secciones de instrumentos financieros de las NIIF para las PYMES
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Mejor acceso a capital Mejor comparabilidad Mejor calidad de informacin comparada con el PCGA nacional existente Menos carga donde las NIIF o PCGA nacionales completas son ahora requeridas Operaciones multinacionales sistemas informticos estandarizados procedimientos de consolidacin simplificados capacitacin estandarizada
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Revisin comprensiva inicial despus de dos aos de experiencia de la implementacin corregir errores y omisiones, carencia de claridad considerar la necesidad de perfeccionamiento basado en recientes NIIF y enmiendas a las NIC 2014 probablemente la fecha efectiva ms cercana para enmiendas A partir de entonces, una vez cada tres aos (aproximadamente) una exposicin recopilatoria tentativa con las actualizaciones
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Puntos principales selectivos Resmenes no completos Cada seccin se cubre detalladamente en un mdulo separado del material de capacitacin de la Fundacin IFRS (Vase
http://www.iasb.org/IFRS+for+SMEs/Training+material.htm
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Define PYMES segn lo utilizado por el IASB: No requieren rendir cuentas pblicamente, y publica estados financieros para propsitos generales para usuarios externos Las empresas que cotizan pueden no usarlas, sin importar el tamao
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Caractersticas cualitativas
Define el activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gastos Principios de reconocimiento y medicin Orienta si un asunto especfico no est contenido en las NIIF para las PYMES Principios de compensacin
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Presentacin razonable: se presume que resulte si se siguen las NIIF para las PYMES (quizs se necesiten revelaciones suplementarias) Conformidad con el cumplimiento de las NIIF para las PYMES slo si los estados financieros se cumplen en su totalidad Al menos un ao comparativo de estados contables y notas de datos Define un conjunto completo de estados financieros (Vase Secciones 4 a la 8)
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An puede llamarse balance No es necesario separar en corriente/no corriente si la entidad decide que el enfoque de liquidez es mejor Algunas lneas con partidas mnimas Y algunas partidas que pueden estar en el estado o en las notas Pero la secuencia, el formato y los ttulos no son obligatorios
Enfoque de un estado o dos estados No se describirn las partidas extraordinarias Se deben segregar las operaciones descontinuadas Se debe presentar el subtotal de ganancias y prdidas si la entidad tiene partidas de otro resultado integral Las nicas partidas de otro resultado integral: algunas ganancias y prdidas en moneda extranjera algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura algunas ganancias y prdidas actuariales
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Puede presentar el EDIGA* en lugar del estado de resultado integral y el EDCEP** si los nicos cambios en el patrimonio surgen de
ganancias y prdidas pago de dividendos reemisin retrospectiva de errores de los perodos anteriores aplicacin retrospectiva de un cambio de poltica contable
* Estado de ingresos y ganancias acumuladas - EDIGA ** Estado de cambios en el patrimonio EDCEP
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Opcin de usar el mtodo indirecto, o mtodo directo Para presentar los flujos de caja operativos
Seccin 8 Notas
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Revelar la base de preparacin (Es decir, las NIIF para las PYMES) Resumen de las polticas contables significativas informacin sobre criterios Informacin sobre fuentes clave de incertidumbre en la estimacin Informacin de apoyo para partidas en los estados financieros Otras revelaciones
Seccin 9 Consolidacin 31 Se requiere consolidacin cuando hay una relacin controladora- subsidiaria excepto: La subsidiaria fue adquirida con intencin de venta en un ao La controladora misma es una subsidiaria y su controladora o ltima controladora utiliza las NIFF completas o las NIFF para las PYMES Base de consolidacin: control - Consolida todas las EPE* controladas
* Entidades con propsitos especiales
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Si las NIIF para las PYMES se refieren a un tema, debe seguir las NIIF para las PYMES Especificar la jerarqua para determinar la poltica contable si las NIIF para las PYMES no se refieren a un tema Cambio en la poltica contable: Si es obligatorio, cumplir con la gua de transicin segn lo ordenado
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excepto valor razonable por prdida o ganancia para las inversiones de capital con precio cotizado o cuyo valor razonable puede ser de otra forma razonablemente medido
Gua sobre valor razonable y mtodo de inters efectivo Opcin de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
Si se sigue la opcin de las NIC 39, presentar las revelaciones de las Secciones 11 y 12 (no de las revelaciones de las NIIF 7)
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Los instrumentos financieros no cubiertos por la Seccin 11 estn en un valor razonable por medio de la ganancia y prdida. Esto incluye:
inversiones en acciones convertibles con opcin a venta o preferentes opciones, forwards*, swap** y otros derivados activos financieros que estaran en la Seccin 11, pero tienen clusulas exticas que pueden causar ganancia/prdida para el tenedor o emisor
Contabilidad de cobertura
*operaciones a plazos **canjes
Seccin 13 Inventarios
Medicin ms bajo del
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El costo puede ser Identificacin especfica para casos especficos, por ej. si los tems no son usualmente permutables PEPS o medio ponderado para otros
Seccin 14 Asociadas
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Opciones a utilizar: Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica entonces debera usarse valor razonable por medio de prdida y ganancia)
Mtodo de la participacin Valor razonable por medio de prdida y ganancia (si es imprctico, usar costo)
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Opciones a utilizar: Modelo de costo (excepto si hay cotizacin pblica entonces debera usarse valor razonable por medio de ganancias y prdidas) Mtodo de la participacin Valor razonable por medio de prdidas y ganancias (si es impracticable, entonces usar costo) Prohibida la consolidacin proporcional
Modelos de Costo y VR no estn permitidos por IAS 31. La consolidacin proporcional est permitida por IAS 31.
Seccin 16 Inversiones inmobiliarias 38 Si el valor razonable puede medirse confiadamente sin demasiados costos o esfuerzos, de manera continua, usar valor razonable por medio de ganancias y prdidas De lo contrario, debe tratarse como propiedad, planta y equipo conforme a la Seccin 17
IAS 40 es eleccin de poltica contable ya sea modelo de costo depreciacin - deterioro o VR por medio de ganancias y prdidas
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Costo histrico depreciacinmodelo de desvalorizacin Componente de depreciacin slo si la mayor parte de un tem PPyE tiene patrones de consumo de beneficios econmicos significativamente diferentes Revisin de vida til, valor residual, tasa de depreciacin slo si hay un cambio significativo de activo o cmo es utilizado Prueba de deterioro (vase Seccin 27)
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Mtodo de adquisicin Amortizar plusvala. Si no se puede estimar la vida til, utilizar 10 aos. Prueba de deterioro (vase Seccin 27) Plusvala negativaprimero reevale la contabilidad original. Si est bien, de inmediato acreditar a ganancias y prdidas
IAS 38 prohbe la amortizacin de plusvala
Seccin 20 Arrendamientos
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Clasificacinarrendamientos financieros u operativos Medicin de arrendamientos financieros al menor entre VR de la propiedad arrendada y valor presente de pagos mnimos del arrendamiento Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de gastos en lnea recta si los pagos estn estructurados para compensar al prestamista de la inflacin general
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Reconocer si el monto de una obligacin generada en un evento pasado puede estimarse confiadamente Revelar (sin reconocimiento) pasivo contingente Medir a la mejor estimacin gran poblacin clculo de promedio ponderado
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Gua para clasificar un instrumento como pasivo o patrimonio neto instrumento es un pasivo si el emisor pudiera ser requerido de pagar en efectivo sin embargo, si se exige slo en una liquidacin, entonces es patrimonio neto
Seccin 23 Ingresos
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Se miden al valor razonable del activo recibido o por recibir Reconocimiento de ingreso: Inmediatamente si no se imponen condiciones de desempeo Si hay condiciones, se reconocen cuando stas se cumplen
IAS 20. Permite una amplia gama de mtodos de contabilizacin para subvenciones gubernamentales.
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Deben reconocerse Si es practicable medir al valor razonable Si es impracticable determinar el valor razonable de la opcin u otro instrumento otorgado, los directores de la entidad deben utilizar su juicio para aplicar el mtodo de valuacin ms apropiado
Las NIIF 2 tiene un valor intrnseco de simplificacin
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Inventarios disminucin del costo y precio de venta menos costos para completar y vender Otros activos disminuye al valor recuperable, si es por debajo del valor contabilizado Cantidad recuperable = es el mayor entre el valor razonable menos costos de venta y el valor de uso Seccin 27 no cubre activos especficos
Por ej. impuesto diferido, beneficios de empleados, activos financieros en Sec 11 y 12, inversin inmobiliaria y activos biolgicos al valor razonable
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Reconocer los costos de los BE a los cuales los empleados tienen derecho por servicios prestados a la entidad en el perodo del informe pasivo, despus de deducir los montos que han sido pagados. Activo si el gasto de los BE ha sido prepagado. gastos, excepto que otra seccin requiera que el costo sea incluido en activo (Por ej., inventarios o PPyE)
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1. Reconocer el impuesto corriente 2. Identificar qu activos y pasivos afectaran la ganancia fiscal si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros 3. Determinar la base fiscal en el punto (2), ms otros tems que tengan una base fiscal aunque no estn reconocidos (Por ej., costos por prstamos o IyD* que es capitalizado para efectos fiscales) 4. Calcular las diferencias temporales, prdidas fiscales no utilizadas, crditos fiscales no utilizados * investigacin y desarrollo - IyD
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usar tasas de impuestos promulgadas o por promulgarse considerar posibles resultados de una revisin por autoridades fiscales
7. Provisin por valuacin contra los activos por impuestos diferidos (recuperacin probable) 8. Asignar impuestos corrientes y diferidos a los componentes de ganancias y prdidas, ORI*, patrimonio
*otro resultado integral
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Seccin 31 Hiperinflacin
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La entidad debe preparar estados financieros generales de precios ajustados cuando la moneda funcional es hiperinflacionaria Aproximadamente mayor al 100% en tres aos
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Los EF incluyen revelaciones necesarias para llamar la atencin sobre la posibilidad de que la situacin financiera y rendimiento de la entidad hayan sido afectados por la existencia de partes relacionadas y por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Evaluar la sustancia de la relacin y no meramente su forma jurdica.
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Agricultura usar valor razonable que pueda determinarse sin costos o esfuerzos injustificados o usar modelo de costo histrico Actividades de extraccin Acuerdos de concesin de servicios
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Preparar los estados financieros del ao actual y el anterior con las NIIF para las PYMES Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos tems especficos Y una excepcin general por impracticabilidad