NECULAI

LUPU

OANA

GROSU

FINANE PUBLICE I FISCALITATE

Editura Tehnopress Iai - 2009

-1-

-2-

Motto:n via nu exist garanii,

n economie nu exist garanii! Barak Obama

Dedicm aceast carte, deopotriv, studenilor i absolvenilor notri. Autorii

-3-

-4-

Cuprins
Partea I SISTEMUL FINANCIAR PUBLIC ................................................................................................... 9 CAPITOLUL I Finanele: concept, evoluie, coninut, funcii ....................................................................... 9 1.1. Apariia i evoluia finanelor publice ...................................................................................................... 9 1.1.1. Finanele categorie economic cu caracter istoric ......................................................... 9 1.1.2. Evoluia finanelor publice pe teritoriul Romniei ............................................................. 11 1.2. Noiunea i obiectul de studiu al finanelor publice ............................................................................... 13 1.3. Coninutul economic al finanelor publice ............................................................................................. 16 1.4. Funciile finanelor publice .................................................................................................................... 19 CAPITOLUL II Bugetul public naional ....................................................................................................... 29 2.1. Mecanismul financiar al statului ............................................................................................................ 29 2.2. Bugetul public - component de baz a mecanismului financiar ........................................................... 30 2.3. Coninutul bugetului de stat .................................................................................................................... 34 2.3.1. Structura i clasificarea resurselor financiare publice ..................................................... 34 2.3.2. Necesitatea cheltuielilor publice i formele pe care le mbrac acestea ......................... 36 2.4. Principii bugetare ................................................................................................................................... 40 2.4.1. Alte principii bugetare formulate n doctrin i n legi speciale ........................................ 45 2.5. Procesul bugetar..................................................................................................................................... 46 2.5.1. Coninutul i caracteristicile procesului bugetar .............................................................. 46 2.5.2. Etapele procesului bugetar .............................................................................................. 47 2.5.2.1. Elaborarea proiectului de buget ............................................................................................... 47 2.5.2.2. Aprobarea proiectului de buget ............................................................................................... 50 2.5.2.3. Execuia bugetului de stat ....................................................................................................... 51 2.5.2.4. ncheierea execuiei bugetare, contul general al execuiei bugetare i rezultatele execuiei bugetare .............................................................................................................................................................. 58 2.5.2.5. Controlul execuiei bugetului de stat ....................................................................................... 59 2.6.Trezoreria finanelor publice ................................................................................................................... 61 2.6.1. Rolul Trezoreriei n cadrul finanelor publice ................................................................... 61 2.6.2. Funciile Trezoreriei publice ............................................................................................. 62 CAPITOLUL III Noiuni de fiscalitate i politic fiscal.............................................................................. 69 3.1. Noiuni generale privind fiscalitatea ...................................................................................................... 69 3.2. Nivelul fiscalitii i presiunea fiscal .................................................................................................... 70 3.3. Politica fiscal ........................................................................................................................................ 74 3.4. Aparatul fiscal ........................................................................................................................................ 75 3.5. Metode i tehnici de impunere, urmrire i percepere a impozitelor i taxelor ..................................... 77 3.5.1. Structura impozitelor i taxelor care compun sistemul fiscal ........................................... 77 3.5.2. Elementele tehnice specifice impozitelor ......................................................................... 80 3.5.3. Administrarea veniturilor bugetare ................................................................................... 82 3.6. Efectele fiscalitii .................................................................................................................................. 88 3.6.1. Caracteristici generale ..................................................................................................... 88 3.6.2. Evaziunea fiscal ............................................................................................................. 89 3.6.3. Paradisuri fiscale .............................................................................................................. 94 3.6.4. Dubla impunere juridic internaional ............................................................................ 97 Partea a II-a VENITURILE I CHELTUIELILE BUGETULUI DE STAT ........................................... 103 CAPITOLUL I Impozitele directe ................................................................................................................ 103

-5-

1.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice ............................................................................................. 103 1.1.1. Caracteristici generale ................................................................................................... 103 1.1.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente ......................................................... 104 1.1.3. Impozitul pe veniturile din salarii .................................................................................... 107 1.1.4. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor .................................................. 110 1.1.5. Impozitul pe veniturile din investiii ................................................................................ 110 1.1.6. Impozitul pe veniturile din pensii .................................................................................... 113 1.1.7. Impozitul pe veniturile din activiti agricole................................................................... 113 1.1.8. Impozitul pe veniturile din premii i din jocuri de noroc ................................................. 114 1.1.9. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal . 115 1.1.10. Impozitul pe veniturile din alte surse ............................................................................ 116 1.2. Venitul net anual impozabil .................................................................................................................. 116 1.3. Impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni ................................................................. 117 1.4. Impozitul pe venitul reprezentanelor ................................................................................................... 119 1.5. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice ......................................................................................... 119 1.5.1. Impozitul pe profit ........................................................................................................... 119 1.5.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor ................................................................... 124 CAPITOLUL II Impozitele indirecte ........................................................................................................... 126 2.1. Taxa pe valoarea adugat .................................................................................................................. 127 2.1.1. Consideraii generale ..................................................................................................... 127 2.1.2. Sfera de aplicare a T.V.A. .............................................................................................. 128 2.1.3. Operaiuni impozabile .................................................................................................... 129 2.1.4. Baza de impozitare pentru operaiuni impozabile i cotele de TVA .............................. 131 2.1.5. Regimul deducerilor privind T.V.A. ................................................................................ 135 2.1.6. Pltitorii de TVA i obligaiile lor .................................................................................... 136 2.2. Accizele ................................................................................................................................................. 139 2.2.1. Sfera de aplicare a accizelor ......................................................................................... 139 2.2.2. Obligaiile pltitorilor de accize ...................................................................................... 140 2.2.3. Scutiri la plata accizelor ................................................................................................. 143 2.3. Taxele vamale ....................................................................................................................................... 144 2.3.1. Caracteristici generale ................................................................................................... 144 2.3.2. Sistemul vamal al Romniei .......................................................................................... 145 2.3.3. Operaiunea de vmuire ................................................................................................ 146 2.3.4. Regimul vamal aplicabil persoanelor fizice .................................................................... 147 2.3.5. Rspunderea juridic cu privire la regimul vamal .......................................................... 148 CAPITOLUL III Alte venituri ale bugetului de stat .................................................................................. 150 3.1. Taxele de timbru i alte taxe asimilate lor ............................................................................................ 151 3.2. Alte venituri fiscale indirecte ................................................................................................................ 152 3.2.1. Monopolurile fiscale ....................................................................................................... 152 3.2.2. Taxe anuale de autorizare a jocurilor de noroc ............................................................. 152 3.2.3. Taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc ............................................................ 153 3.3. Venituri nefiscale ale bugetului de stat................................................................................................. 153 3.3.1. Redevene miniere i petroliere ..................................................................................... 153 3.3.2. Vrsminte din profitul net al regiilor autonome ............................................................ 154 CAPITOLUL IV mprumuturile de stat i datoria public ...................................................................... 155 4.1. Noiuni generale ................................................................................................................................... 155 4.2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat ........................................................................................ 156 4.3. Modaliti de contractare a mprumutului de stat ................................................................................ 157 4.4. Datoria public..................................................................................................................................... 160 4.5. Gestiunea datoriei publice .................................................................................................................... 162 4.5.1 Gestiunea datoriei publice interne .................................................................................. 162 4.5.2. Gestiunea datoriei publice externe ................................................................................ 164

-6-

4.6. Indicatori de calcul privind datoria public extern ............................................................................ 165 CAPITOLUL V Cheltuielile bugetului de stat ............................................................................................. 171 5.1. Coninutul cheltuielilor publice ............................................................................................................ 171 5.2. Analiza cheltuielilor publice ................................................................................................................. 173 5.3. Clasificarea funcional a cheltuielilor publice ................................................................................... 174 CAPITOLUL VI Principalele categorii de cheltuieli ale bugetului de stat ............................................... 177 6.1. Cheltuieli publice pentru nvmnt.................................................................................................... 177 6.2. Cheltuieli publice pentru cultur i art, culte i aciuni cu activitate sportiv i de tineret ............... 178 6.3. Cheltuieli pentru securitate social sau protecie social .................................................................... 179 6.3.1. Consideraii generale ..................................................................................................... 179 6.3.2. Asistena social ............................................................................................................ 180 6.4. Cheltuieli publice pentru obiective i pentru aciuni economice .......................................................... 185 6.5. Cheltuieli pentru administraia de stat, aprare i ordine public....................................................... 187 PARTEA a III-a ALTE CATEGORII DE BUGETE, COMPONENTE ALE BUGETULUI PUBLIC . 189 CAPITOLUL I Bugetul asigurrilor de sntate - anex la bugetul de stat ............................................ 189 1.1. Caracteristici generale privind sistemul naional de sntate ............................................................. 189 1.2 Fondul naional de sntate .................................................................................................................. 190 1.3. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii (FNUASS) ..... 191 CAPITOLUL II Bugetul asigurrilor sociale de stat .................................................................................. 195 2.1. Bugetul asigurrilor de omaj .............................................................................................................. 195 2.2. Fondul asigurrilor pentru pensii ........................................................................................................ 200 2.3. Fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (FAAMBP)................................ 206 2.4. Armonizarea legislaiei din Romnia privind pensiile (de stat i private) cu legislaia Uniunii Europene ................................................................................................................................................................................... 208 CAPITOLUL III Bugetele locale .................................................................................................................. 213 3.1. Organizarea finanelor publice locale .................................................................................................. 213 3.2. Procesul bugetar la nivelul colectivitilor locale ................................................................................ 214 3.3. Impozitele i taxele locale ..................................................................................................................... 216 3.3.1. Caracteristici generale ................................................................................................... 216 3.3.2. Impozitul pe cldiri ......................................................................................................... 219 3.3.3. Impozitul pe teren .......................................................................................................... 221 3.3.4. Impozitul pe mijloacele de transport ............................................................................ 223 3.3.5. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor ........................................ 224 3.3.6. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate ........................................... 226 3.3.7. Impozitul pe spectacole ................................................................................................. 228 3.3.8. Taxa hotelier ................................................................................................................ 228 3.3.9. Taxe speciale i alte taxe locale .................................................................................... 229 Partea a IV-a INSTRUMENTE DE INTERVENIE A STATULUI N ECONOMIE ........................... 231 CAPITOLUL I BALANA DE PLI EXTERNE ................................................................................... 231 1.1. Caracteristici generale i rolul ei ......................................................................................................... 231 1.2. Structura balanei de pli externe ....................................................................................................... 233 1.3. Echilibrul balanei de pli externe ...................................................................................................... 240 CAPITOLUL II ECHILIBRUL ECONOMIC GENERAL ...................................................................... 251

-7-

2.1. Formele de manifestare a echilibrului macroeconomic ....................................................................... 251 2.2. Ecuaia general a echilibrului economic ............................................................................................ 253 2.3. Deficitul bugetar i finanarea lui ........................................................................................................ 256 CAPITOLUL III............................................................................................................................................. 261 BUGETUL EUROPEAN I RELAIA CU RILE MEMBRE ............................................................. 261 3.1. Procesul bugetar i instituiile implicate ............................................................................................... 261 3.2. Coninutul bugetului european i evoluia sa ........................................................................................ 263 3.3. Relaiile Romniei cu bugetul UE .......................................................................................................... 265 BIBLIOGRAFIE ............................................................................................................................................ 268

-8-

PARTEA I SISTEMUL FINANCIAR PUBLIC CAPITOLUL I Finanele: concept, evoluie, coninut, funcii

1.1. Apariia i evoluia finanelor publice 1.1.1. Finanele categorie economic cu caracter istoric Finanele reprezint tiina constituirii i administrrii mijloacelor bneti la dispoziia unei entiti social-economice (stat, colectiviti locale, ageni economici etc.) pentru ndeplinirea obiectului su de activitate, a funciilor i sarcinilor sale. Cu alte cuvinte, finanele reprezint fluxuri economice exprimate n bani (transferuri monetare), prin care se formeaz, se repartizeaz i se folosesc resursele bneti necesare desfurrii activitii unei entiti. Aceste transferuri monetare apar ca urmare a unor relaii bneti de natur financiar ce se desfoar, pe de o parte, ntre agenii economici pe baza relaiilor comerciale, iar, pe de alt parte, ntre agenii economici i stat ca urmare a repartiiei produsului intern brut1, proces prin care o parte din resursele agenilor economici i ale populaiei sunt dirijate obligatoriu la dispoziia statului pentru ndeplinirea funciilor sale. Dezvoltarea relaiilor bneti are loc odat cu dezvoltarea comerului, ca urmare a amplificrii produciei manufacturiere i a expansiunii generale a economiei. Paralel cu aceasta, are loc apariia bncilor ca intermediar ntre comerciani, depozitari de moned i creditori. Apariia monedei este rezultatul dezvoltrii produciei i schimbului, cu care a evoluat paralel i nentrerupt. Economia nu poate fi desprit de moned, ele condiionndu-i evoluia i dezvoltarea. Tot aa cum economia are nevoie de moned ca instrument de schimb, statul are nevoie de finane pentru meninerea sa i susinerea activitii sale. Economia care are ca scop procurarea i ntrebuinarea de bunuri pentru nevoile statului este economia financiar a statului sau finanele publice. Nevoia de resurse la dispoziia statului este n raport de dependen direct cu sarcinile i funciile pe care statul le ndeplinete. Aceste nevoi sunt cu att mai mari cu ct funciile statului i ale instituiilor publice prin care i ndeplinete atribuiile sunt mai multe. Activitatea financiar a statelor moderne prin care acestea i asigur resursele necesare ndeplinirii funciilor lor, constituie componenta cea mai important a vieii economico-sociale i politice a acestora. Prin constituirea fondurilor publice la dispoziia puterilor publice (stat, administraii locale) i dirijarea acestor fonduri ctre beneficiari (instituii, populaie, ageni economici), finanele publice realizeaz redistribuirea veniturilor, dimensioneaz consumurile i investiiile i prin aceasta influeneaz ritmul creterii economice. Relaiile financiare sunt parte a relaiilor economice. Ele reprezint suportul bnesc al unor raporturi ntre proprieti, modificnd patrimoniul agenilor economici sau structura acestuia, pe baza raporturilor comerciale care se stabilesc ntre acetia prin mijlocirea comerului cu mrfuri.
1

Produsul intern brut (PIB) sau produsul final reprezint totalitatea bunurilor i serviciilor economice (cerute de pia), n expresie valoric (valoarea adugat brut), produse n economia naional ntr-o anumit perioad (de regul un an) i destinate consumului final.

-9-

Aadar, apariia i evoluia finanelor publice este legat de existena unei organizri de tip statal i de utilizarea banilor ca etalon de valoare, precum i de formele valorice de realizare i repartiie a produsului intern brut. Statul, ca produs al puterii suverane a poporului, asigur promovarea i realizarea intereselor publice generale ale cetenilor si, prin punerea la dispoziia acestora a serviciilor publice necesare. La nceputurile sale, statul, pentru a putea funciona, obliga pe supuii si s-i ndeplineasc obligaiile sub forma prestaiilor n munc i a drilor n natur. Mai trziu, o dat cu dezvoltarea economiilor de schimb, statul sclavagist i apoi cel feudal, folosete i resursele bneti pentru acoperirea cheltuielilor publice. Pe msura dezvoltrii economiei capitaliste, cnd producia de mrfuri devine predominant, relaiile bneti capt o larg dezvoltare, iar ntreinerea aparatului de stat i acoperirea celorlalte cheltuieli publice se bazeaz aproape exclusiv pe folosirea resurselor bneti. Sarcinile statului modern au fost sintetizate pentru prima dat prin documentele Revoluiei franceze, de la 1789 Declaraia drepturilor omului i ceteanului, i, apoi reluate n Constituia francez de la 1793, i anume: 1. administraia general; 2. educaia naional; 3. ocrotirea sntii; 4. asigurarea cilor de comunicaii; 5. aprare naional i ordine public; 6. acordarea de ajutoare sociale pentru cei defavorizai. La sfritul secolului al-XIX-lea i nceputul secolului al-XX-lea, pe fondul crizelor economice i n scopul nlturrii sau diminurii efectelor acestor crize, are loc o intensificare a interveniei statului n activitatea economic privat. Acest fapt, conduce, ns, la creterea continu a necesitilor de resurse bneti ale statului, deoarece are loc inevitabil - o cretere a sectorului public, sau altfel spus, a economiei financiare a statului, astfel: meninerea ordinii publice; stimularea dezvoltrii anumitor sectoare de activitate; redistribuirea de ctre stat a unei pri tot mai mari a produsului intern brut; cucerirea de noi piee externe i meninerea celor existente; asigurarea materiilor prime i a resurselor energetice necesare economiei naionale; perfecionarea tehnicii militare; reducerea efectelor crizelor economice; restabilirea echilibrului economic general; reducerea deficitului bugetar i a deficitului balanei de pli externe etc. n toate rile lumii, de la un an la altul, se manifest o cerere sporit de resurse financiare publice, generat de creterea nevoilor sociale ntr-un ritm mai rapid dect cel al evoluiei produsului intern brut din care sunt prelevate la bugetul statului fondurile publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care menionm: 1. factori economici, sunt cei care determin creterea produsului intern brut i pe aceast baz sporirea veniturilor prelevate la buget; 2. factori monetari (masa monetar, volumul creditului, rata dobnzii) care influeneaz creterea produciei ct i a consumului prin preurile practicate pe pia; 3. factori sociali, a cror influen este tot mai accentuat pe msura sporirii rolului social al statului; 4. factori demografici care determin sporirea sau reducerea numrului contribuabililor;

- 10 -

factori politici i militari cu efecte multiple asupra creterii produciei i a veniturilor, dar mai ales asupra creterii fiscalitii ca urmare a creterii nevoilor de fonduri de la bugetul statului; 6. factori de natur financiar care sunt legai de apariia deficitului bugetar i reclam resurse financiare sporite pentru acoperirea lui. n concluzie, putem afirma c apariia finanelor publice i dezvoltarea lor ulterioar se ncadreaz n procesul obiectiv al evoluiei societii omeneti, demonstrnd caracterul istoric al acestora i avnd la baz existena a dou condiii indispensabile: 1. apariia statului i amplificarea funciilor acestuia, pentru ndeplinirea crora sunt necesare, n mod firesc, importante resurse; 2. dezvoltarea factorilor de producie i a relaiilor bneti, astfel nct s fie posibil formarea i utilizarea resurselor statului n form bneasc. n concluzie, putem afirma c, n evoluia lor finanele publice s-au manifestat ca relaii sociale, de natur economic, exprimate n bani, aprute n procesul repartiiei P.I.B., n strns legtur cu ndeplinirea funciilor statului, ntre diverse categorii sociale, dar corespunztor condiiilor economice, politice i sociale specifice perioadei respective. Aceste relaii aprute n procesul de asigurare i repartizare a fondurilor necesare statului exprimate n form bneasc, sunt relaii financiare sau, pe scurt, finane. Se remarc faptul c, finanele publice poart amprenta condiiilor economice, politice i sociale n care se nfptuiete procesul constituirii i repartizrii fondurilor financiare necesare exercitrii funciilor statului. 5. 1.1.2. Evoluia finanelor publice pe teritoriul Romniei n cele dou principate romneti, ara Romneasc i Moldova, pn la Regulamentele Organice din 1831, respectiv, 1832, sursele principale de venituri ale statului erau: a) drile de repartiie, care constau, n principal, din bir pltit n mod ealonat, ntr-un anumit numr de rate; b) drile de cotitate, compuse din: dijmritul pe stupi i porci, oieritul sau gotina (n Moldova), vmile, amenzile etc. Au mai existat i alte dri multiple, care se percepeau arbitrar pe perioade mai lungi sau mai scurte: fumritul, vcritul (pe boi, vaci i cai), ierbritul, tutunritul. Contribuabilii erau mprii n urmtoarele categorii: 1) bresle care beneficiau de unele privilegii fiscale, adic scutiri totale sau pariale de dri i un sistem fiscal mai avantajos. De menionat, c marii moieri erau impozitai doar n cazuri excepionale ( exemplu: rzboaie). 2) birnicii, care plteau toate drile, fr excepii. Aici erau cuprini, n principal, ranii liberi i clcaii. [15; 7] n Transilvania, principalele categorii de obligaii fa de stat au fost drile pe pori, dup animale, muncile obteti, capitaia, adic obligaie n munc i bani. Din 1754, i n Transilvania este introdus un sistem modern de impozitare dup modelul habsburgic al Mariei Tereza, i anume: a) impozite pe avere, percepute pentru bunurile mobile (terenuri pe categorii i felul culturilor i pe cldiri), dar i pe capete de animale, psri, stupi de albine, uniti de producie (vase de rachiu); b) impozitul pe cap (taxa capitis) aplicabil n mod variabil pe categorii de contribuabili: pentru rani mai mic , pentru oreni mai mare. Nobilii erau scutii de dri.

- 11 -

ntruct, pn la Marea Unire din 1918, Transilvania a cunoscut sistemul fiscal imperial habsburgic i, apoi, austro-ungar, ne vom referi doar la ara Romneasc i Moldova. Organele fiscale n cele dou principate erau: marele vistier i vistiernici de ranguri diferite, care aveau n subordine logofei specializai pe servicii i vamei. n teritoriu, atribuiunile fiscale se stabileau astfel: ispravnicii de jude, zapcii la nivelul plilor, vtafii la nivelul plaiurilor, iar n sate prclabul, preotul i btrnii satului. Organele centrale rspundeau de impunerea i perceperea drilor, ct i de evidena veniturilor i a cheltuielilor, trimind n control de la visteria central samei. Domnitorii dispuneau de veniturile statului (impozite,taxe, servicii i proprieti ale statului) ca de bunurile proprii. Ei recurgeau la Adunarea Obteasc i la Sfatul Boierilor doar pentru un aviz consultativ. Ca autoritate financiar consultativ, Sfatul Boierilor (compus din apte boieri) funciona pe lng visteria central, iar ca organ central de control funciona Divanul domnesc. Dei, n aceast perioad nu exista buget, funcionarii domnului ntocmeau aa-zise condice de venituri i cheltuieli pe care le prezentau divanului. Au rmas n arhiv asemenea documente de pe vremea lui Gheorghe tefan Vod (1654) n Moldova i a lui Constantin Brncoveanu n Muntenia (16941704). Mai trziu, aceste codice se numesc smile visteriei, iar cei care le controlau se numeau samei. Aceste documente reprezentau un fel de conturi de gestiune cu privire la veniturile i cheltuielile deja efectuate. Aceste smi apar pe vremea lui Constantin Mavrocordat (1712) cu ocazia unor reforme fiscale, care, cu unele modificri au rezistat pn la reformele lui Alexandru Ioan Cuza (1864). Adevrata reform financiar are loc n rile Romne prin Regulamentele Organice, introduse de Regimul arist, care a constat n urmtoarele aspecte: a) introducerea unor norme moderne de drept bugetar, care prevedeau c toate veniturile se concentrau n Casa Statului i apoi erau repartizate n cheltuieli prin intermediul bugetului, conform principiului universalitii bugetare. Se instituie pentru prima dat termenul de buget (bindge); b) instituirea unei ordini n perceperea veniturilor i efectuarea cheltuielilor, ct i un control al acestora prin funcionari specializai, numii postelnici; c) crearea de noi venituri, fapt ce a determinat creterea fiscalitii; d) desfiinarea unor dri i instituii perimate, care, practic nu-i mai gseau locul. n perioada domniei lui Alexandru Ioan Cuza (18591866), au fost puse bazele unor organizri financiare moderne i s-a unificat legislaia financiar a celor dou principate. n 1862, au fost adoptate mai multe legi privind impozitele inspirate din practica financiar occidental. Se instituie, pentru prima dat, un sistem regulat de contabilitate ca mijloc de control eficient n administrarea banilor publici. Constituia de la 1866, n Titlul IV intitulat Despre finane, n art. 108117, dispune c Adunarea Deputailor voteaz bugetul n fiecare an, pn la 1 martie i c toate veniturile statului trebuie cuprinse n buget. n 1864, a fost nfiinat Curtea de Conturi (dup modelul francez) ca organ de control ulterior asupra execuiei bugetului. n felul acesta, se instituie, dup sistemul financiar modern, metoda controlului dublu asupra banului public, unul efectuat de aparatul de specialitate al executivului i altul, efectuat de organul legislativ, prin aparatul su de specialitate Curtea de Conturi (dei, pentru prima dat n rile Romne, aceast
- 12 -

metod ce-i drept, n forme mai puin moderne a fost introdus prin Regulamentele Organice). Dup 1900, sistemul fiscal romn cunoate noi modificri, inspirate din sistemul occidental. Astfel, prima msur fiscal important a constituit-o reforma din 1921, a lui Nicolae Titulescu impozitul cedular calculat n funcie de proveniena venitului. Apoi, alturi de acest impozit s-a instituit un impozit general: pe venit progresiv, pe lux, pe cifra de afaceri i anexe. De asemenea, s-au prevzut i unele scutiri. O nou reform fiscal a fost cea din 1923, propus de Vintil Brtianu, care urma s consolideze unificarea sistemului fiscal romnesc (dup Marea Unire de la 1918). Este vorba aici de legea pentru unificarea contribuiilor directe i pentru nfiinarea impozitului pe venitul global. Prin aceast lege, impozitele cedulare sunt nlocuite cu ase impozite directe reale sau elementare. Criza mondial din perioada 19291933 a avut influen negativ i asupra sistemului fiscal romnesc, astfel c n 1933 s-a procedat la sporirea impozitelor indirecte (taxele de consumaie). La 1 aprilie 1934, impozitul global a fost nlocuit cu unul de supracot, care se percepea la surs, simplificndu-se procedura de impunere. n perioada 1948 1989, finanele publice au cunoscut un puternic regres n dezvoltarea lor datorit funcionrii economiei centralizate i , pe baza ei, a instituiilor centralizate ale statului. ncepnd cu 1989, o dat cu cderea dictaturii comuniste, sistemul fiscal romn parcurge noi pai spre revenirea la instituiile i legitile economiei de pia, existente n Europa. Enumerm doar cteva dintre actele normative de baz care au modificat n timp sistemul fiscal din ara noastr: Legea finanelor publice nr. 10/1991, modificat prin Legea nr. 72/1996 i Legea nr.500/2002, privind finanele publice; Legea contabilitii nr.82/1991, modificat n 2005 i 2007; Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile ulterioare; Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale. 1.2. Noiunea i obiectul de studiu al finanelor publice Cuvntul finane i are originea n limba latin. n secolele XIII-XIV se foloseau expresiile: finatia, finantias, financia pecuniaria cu sensul de plat n bani. [18;35] n Frana se foloseau expresiile: finance, cu sensul de sum n bani, mai ales ca venit al statului i finances, desemnnd ntregul patrimoniu al statului. n Germania, n aceeai perioad, se foloseau expresiile: finanz care nsemna plat n bani i finantzer, care nsemna cmtar. Treptat, termenul a cptat un sens foarte larg, incluznd bugetul statului, creditul, operaiunile bancare, cele de burs, relaiile cambiale etc. Concepiile teoreticienilor sunt diferite n acest domeniu, finanele publice avnd interpretri diverse, i anume: fonduri bneti la dispoziia statului; mijloace de intervenie a statului n economie; metode de gestionare a banului public; acte juridice de dispoziie autoritar sau contractual, prin care se ia la dispoziia statului o parte din P.I.B. Toate aceste interpretri distincte demonstreaz c fiecare dintre ele a pus accentul pe un anumit aspect al finanelor, dar toate la un loc confer adevrata dimensiune a
- 13 -

termenului. Ca urmare, o anumit latur a finanelor nu o exclude pe cealalt, ci contribuie la nelegerea fenomenelor financiare, n ansamblul lor. Analiza multitudinii de concepii asupra finanelor publice relev faptul c, n evoluia lor, se disting urmtoarele dou etape: 1) cea aferent perioadei de nchegare a finanelor ca tiin economic de sine stttoare, corespunznd capitalismului premonopolist; 2) cea aferent afirmrii doctrinei intervenioniste, de dup marea criz economic mondial din perioada 1929-1933. Concepiile primei etape sunt considerate clasice, iar cele din etapa a doua sunt considerate moderne. Concepiile clasice se ntemeiaz pe doctrina liberalismului economic, ce a fost predominant n perioada capitalismului premonopolist. n acest cadru, n conformitate cu principiul laissez faire, laissez passer, emis de Adam Smith i susinut de reprezentanii colii clasice engleze, printre care se remarc L. Walras, D. Ricardo, J. St. Mill, se urmrea evitarea oricrei intervenii a statului n economie, apreciindu-se c aceast intervenie perturb iniiativa privat, libera concuren i aciunea legilor obiective ale pieei. Ca urmare, rolul statului trebuia limitat la nfptuirea sarcinilor sale tradiionale privind meninerea ordinii interne, aprarea rii i ntreinerea relaiilor diplomatice, corespunztoare lozincii guvernului ieftin, care necesit cheltuieli minime. Aceasta nsemna c statul trebuia s se situeze n afara vieii economice, iar aciunea sa s fie ct mai neutr posibil. Rolul su se reducea la constituirea cadrului juridic i asigurarea respectrii lui, de unde i denumirea de stat jandarm [18;37]. n acest cadru, impozitele, contribuiile, mprumuturile i celelalte metode de procurare a resurselor financiare ale statului trebuie s fie astfel concepute nct s aib un caracter neutru, adic s nu provoace modificri substaniale n repartiia veniturilor i a averilor. De asemenea, pstrarea echilibrului bugetar era considerat cerina fundamental a bunei gestiuni i, n consecin, apariia deficitului bugetar i acoperirea sa prin emiterea de hrtie moned erau apreciate ca fenomene nedorite, cu efecte negative asupra funcionrii normale a mecanismului economic. n esen, conceptele acestei perioade aveau un pronunat caracter juridic, i vizau urmtoarele aspecte: - limitarea cheltuielilor publice la strictul necesar funcionrii statului; - lejeritatea i neutralitatea impozitelor; - respectarea echilibrului bugetar anual; - limitarea mprumuturilor i apelarea la mprumuturi numai n situaii ecepionale. Politicile financiare liberale, ca de altfel majoritatea politicilor economice ale perioadei amintite, erau politici ale ofertei, deoarece se bazau pe sistemul libertii economice, principiu susinut i de economistul american Alfred Marshall. Concepiile moderne despre finanele publice au la baz doctrina intervenionist promovat de economistul englez J.M.Keynes, n virtutea creia, statul trebuie s joace un rol activ n economie, s corecteze evoluia ciclic a economiei, intervenind pentru prevenirea crizelor sau pentru nlturarea efectelor negative ale acestora. Locul statului jandarm este luat de statul providen sau de statul bunstrii. Acum statul devine agent economic prin nfiinarea de ntreprinderi publice sau mixte sau acordarea de subvenii i alte faciliti n favoarea ntreprinderilor private, n vederea redresrii economiei i combaterii omajului. Adepii acestei teorii susin c statul, n calitate de agent economic poate aplica politici de relansare a cererii globale. De aceea, aceste politici se mai numesc i politici ale cererii, n contradicie cu politicile ofertei susinute de teoriile clasice.

- 14 -

Intervenia statului n economie este susinut i de economitii francezi Maurice Duverger i Pierre Lalumire. n acest context, interveniile statului nu se mai bazau n mod exclusiv pe finanele publice, ci pe instrumente diverse de politic monetar, fiscal, bugetar etc. Tocmai de aceea, n definirea obiectului de studiu al tiinei finanelor, majoritatea reprezentanilor perioadei moderne pun accentul pe latura tehnic a finanelor. Doctrina contemporan relev i tendine de conciliere ntre doctrina liberalismului economic i cea intervenionist, pornind de la premisa c aria de intervenie a statului n economie este variabil de la o perioad la alta, n funcie de o multitudine de factori. n felul acesta au aprut curentele neoclasice sau neoliberale i neokynesioniste, n cadrul crora se remarc mari personaliti n economie, laureai ai Premiului Nobel: Milton Friedman i James Tobin. Milton Friedman (neoliberal), consider c orice form de intervenie n economie este o intervenie n circulaia monetar i c rolul dominant n procesul economic revine banilor, iar stabilitatea monetar ar fi premisa stabilitii economice. La rndul su, James Tobin (neokeynesianist) se pronun pentru un rol activ al statului prin intermediul bncii centrale i, n cazuri justificate, prin intermediul politicii fiscale. Finanele constituie o ramur a tiinelor economice, fiind o disciplin de grani care se interfereaz cu economia politic, economiile de ramur, cu managementul, cu alte discipline de profil financiar i monetar, cu dreptul, precum i cu diferite discipline care trateaz probleme sociale i politice. n general, tiinele economice studiaz resursele productive din economie (pmntul, munca, capitalul), a cror furnizare este limitat deoarece aceste resurse sunt finite. Din aceast cauz, tiinele economice studiaz modul cum sunt alocate aceste resurse n economie, i anume: - alocarea eficient a resurselor, pe de o parte; - alocarea echitabil a resurselor, pe de alt parte. Finanele s-au conturat ca disciplin tiinific independent ncepnd cu deceniul patru al sec. al XIX-lea, fiind format din mai multe discipline i anume: - Gestiunea financiar a ntreprinderii; - Finanele publice; - Fiscalitate; - Finanele instituiilor publice; - Relaii financiare internaionale. Obiectul de studiu al tiinei financiare l reprezint, pe de o parte, sistemul de metode i tehnici de estimare a necesarului de resurse financiare i a posibilitilor de obinere a acestora, iar pe de alt parte, mijloacele i instrumentele prin care statul constituie, repartizeaz i utilizeaz fondurile publice pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale. n acest context, finanele publice studiaz activitatea financiar a statului i a autoritilor publice locale, pornind de la analiza cheltuielilor publice i tehnicile folosite de stat pentru a finana aceste cheltuieli. De asemenea, ele cuprind n obiectul de studiu serviciile de interes general asigurate de sectorul public (bunuri publice), dar i activitatea instituiilor implicate n luarea deciziilor publice. Deoarece n sectorul public luarea deciziilor se face prin vot (i nu pe baza legilor economiei de pia) se pune problema cum acioneaz statul pentru alocarea eficient i echitabil a resurselor din societate n scopul asigurrii dezvoltrii economice durabile i creterii nivelului de bunstare a populaiei. Finanele publice abordeaz cele trei subiecte-cheie ale analizei economiei de pia: alocarea resurselor, distribuia sau repartiia bunstrii i stabilitatea economic. De altfel, nc din 1959, Richard Musgrave a identificat aceste aspecte ca fiind cele trei funcii ale statului.
- 15 -

Prin aceast abordare conceptual, finanele publice caut s rspund la o serie de ntrebri pe care i le-a pus Samuelson, n 1970: 1. Care sunt sarcinile statului? 2. De ce a luat statul proporii att de considerabile de la nceputul sec. XX? 3. Cum trebuie s repartizeze el beneficiul prestaiilor sale i sarcina finanrii sale? 4. Trebuie el s asigure o distribuie mai echitabil a veniturilor sale? 5. Cum trebuie s se finaneze el i care sunt efectele economice ale sumelor pe care le percepe? 6. Trebuie el s influeneze conjunctura economic? Dei finanele publice acord o importan capital problemei centrale a economiei politice, adic utilizarea optim a resurselor rare, totui n ultimii ani atenia este concentrat asupra cauzelor i consecinelor acestora. De aceea, politicile economice ale statelor au drept int creterea economic i echilibrul balanei de pli externe, ca factori determinani ai echilibrului macroeconomic. Cu toate acestea, exist mari divergene de la o ar la alta n ceea ce privete rolul atribuit sectorului public, mai ales ntre SUA i rile Europei. Prin intermediul instrumentelor financiare folosite n scopul realizrii veniturilor publice, statele concentreaz la dispoziia lor i apoi administreaz ntre 33% din PIB ( n SUA) i 60% din PIB ( n Suedia). De aceea, autoritile publice care administreaz sau cheltuiesc resursele publice colectate de la populaie i agenii economici i puse la dispoziia lor au o mare responsabilitate moral, dar i o responsabilitate fa de lege i, de aceea, ar trebui s in cont de o serie de criterii, cum ar fi: a. S identifice i s ierarhizeze corect nevoile sociale care trebuiesc satisfcute pe seama fondurilor publice; b. S determine i s aleag instrumentele cele mai potrivite prin mijlocirea crora s se realizeze prelevrile din veniturile populaiei i ale agenilor economici, n funcie de randamentul i efectele pe care acestea le produc; c. Recurgerea la mprumuturi de stat pentru finanarea cheltuielilor publice trebuie s fie doar o msur extrem i nu o tehnic de lucru, pentru c este tiut faptul c aceste mprumuturi genereaz datorie public, care, n final, este susinut tot de populaie, din veniturile viitoare. Practic, ar trebui s inem cont tot mai mult de principiile finaelor private, care scot n eviden nite adevruri fundamentale, i anume: - nici o societate nu trebuie s consume mai mult dect produce; - progresul economic i social al unei ri nu poate fi realizat prin srcirea populaiei i a agenilor economici, ci numai prin msuri care s asigure prosperitatea acestora. 1.3. Coninutul economic al finanelor publice Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor fonduri bneti aflate la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale att de interes naional, ct i local. n procesul constituirii i dirijrii acestor fonduri de resurse bneti din economie apar o serie de relaii sociale, legate indisolubil de repartiia PIB i, care, prin natura lor sunt relaii economice. Fiind vorba de resurse bneti rezultate din repartiia PIB, aceste relaii economice, constituie relaii financiare sau, pe scurt, finane. Fondurile la care ne referim sunt constituite pe seama transferului de valoare (de putere de cumprare) de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia bugetului public i ,apoi, prin redistribuire (ca urmare a interveniei statului) are loc, n sens invers, un
- 16 -

transfer de valoare de la buget ctre diveri beneficiari (persoane fizice i juridice). Cu alte cuvinte, au loc fluxuri de resurse bneti n dublu sens ctre i de la buget ceea ce genereaz anumite relaii sociale ntre participanii la acest proces, i anume: a. pe de o parte, relaii care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de resurse financiare agenii economici i cetenii n calitate de contribuabili, i, pe de alt parte, stat i colectiviti locale; b. relaii ce apar ntre stat sau colectiviti locale (ca administratori ai fondurilor publice), pe de o parte, i beneficiarii acestor fonduri (sectoare de activitate, instituii, persoane fizice), pe de alt parte. n legtur cu aceasta, trebuie precizat c nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei PIB sunt, n acelai timp, relaii financiare. Sfera finanelor este mai restrns dect cea a relaiilor bneti, limitndu-se doar la relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. Relaiile financiare se desfoar ntr-un cadru organizat i cu caracter continuu, fiind reglementate de legislaia fiecrui stat cu modificrile survenite de la o perioad la alta. Relaiile financiare pot fi publice sau private, dup cum statul apare n cadrul lor ca autoritate public, sau nu. ntre finanele publice i private exist deosebiri i asemnri, astfel: - finanele publice sunt indisolubil legate de existena statului, iar finanele private sunt generate de existena ntreprinderii, ca entitate economic, parte a economiei reale (adic productoare de bunuri materiale sau servicii); - finanele publice se manifest la nivel macroeconomic pe cnd cele private se manifest la nivel microeconomic; - scopul principal urmrit de finanele publice const n satisfacerea nevoilor publice prin intermediul utilitilor publice (bunuri i servicii asigurate de stat), n timp ce finanele private urmresc gestionarea fondurilor ntreprinderii n scopul dezvoltrii activitii i creterea portofoliului de clieni pe pia, iar n subsidiar obinerea de profit; - finanele publice se supun dreptului public (drept administrativ, drept financiar, drept penal etc.) avnd la dispoziie fora de coerciie a statului, n timp ce finanele private sunt generate de dreptul comercial; - att finanele publice ct i finanele private i gsesc reflectarea ntr-un buget de venituri i cheltuieli; la nivel macroeconomic, bugetul de stat se stabilete prin fundamentarea mai nti a cheltuielilor publice care trebuiesc efectuate n scopul ndeplinirii atribuiunilor i sarcinilor statului, iar apoi se stabilesc veniturile necesare finanrii domeniilor de activitate ale statului. La nivel microeconomic, bugetul ntreprinderilor se formeaz prin stabilirea mai nti a veniturilor pe care ntreprinderea le poate obine, dup care se stabilete nivelul cheltuielilor pe care aceasta i le poate permite; - att finanele publice ct i finanele ntreprinderii se confrunt cu probleme de echilibru financiar, necesitnd eforturi deosebite i pricepere n gestionarea resurselor respective. Avnd n vedere distincia dintre finanele publice i cele private, se pune problema raportului dintre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice. innd cont de faptul c resursele financiare ale societii au o sfer mult mai larg de cuprindere, acest raport este unul ca de la ntreg la parte. Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele necesare proteciei i asigurrilor sociale de stat, precum i resursele instituiilor i autoritilor publice cu caracter autonom. n concluzie, putem afirma c legtura dintre finanele publice i finanele private se realizeaz n special prin intermediul fiscalitii, care reprezint sistemul de aezare,
- 17 -

urmrire i percepere a impozitelor, taxelor i a altor venituri n favoarea statului (la bugetul public), gradul de fiscalitate afectnd n sens negativ finanele private. Fluxurile bneti nsoesc pretutindeni fluxurile de bunuri i servicii, care se concretizeaz n final prin micarea masei monetare ntre finanele publice, finanele private, piaa financiar i piaa monetar, i anume: 1. Fluxurile privind constituirea resurselor financiare la bugetul public, repartizarea lor pe destinaiile lor prevzute de lege i, apoi, cheltuirea lor prin dispoziia ordonatorilor de credite mbrac n exclusivitate form bneasc i antreneaz o parte important din masa monetar n operaiile de ncasri i pli prin intermediul BNR, al Trezoreriei statului, societilor bancare, precum i al instituiilor publice implicate n acest proces. n procesul de constituire a resurselor publice sunt angrenate finanele private ale agenilor economici i persoanelor fizice, n calitate de contribuabili, care cedeaz o parte din veniturile lor sub forma impozitelor, taxelor i contribuiilor la bugetul de stat i alte bugete publice: bugetul asigurrilor sociale, bugetul asigurrilor pentru omaj, bugetul asigurrilor pentru sntate, bugetele locale, etc. n final, o parte din finanele private mbrac forma finanelor publice, deoarece sunt administrate i cheltuite prin bugetul public sub controlul Ministerului de Finane; 2. Fluxurile privind formarea resurselor financiare private determin operaiuni de constituire a resurselor proprii ale agenilor economici, ca urmare a valorificrii produciei de bunuri i servicii, acoperirii cheltuielilor aferente produciei i desfacerii, dimensionrii rezultatelor i repartizrii lor pe destinaiile prevzute de lege: stat (impozit pe profit i impozit pe dividende), acionari (dividende) i alte destinaii (reinvestirea profitului, sponsorizri, donaii, etc). Ele se ntlnesc n sfera economiei reale, acolo unde se creeaz valoare adugat i se manifest pe deplin legile obiective ale economiei de pia, i de aceea sunt, prin excelen, finane private; 3. Formarea resurselor instituiilor de credit se realizeaz n principal pe calea atragerii disponibilitilor bneti din economie (stat, ageni economici, populaie) i plasarea lor solicitanilor de credite, operaiuni ce determin fluxuri financiare care antreneaz masa monetar disponibil, n primul rnd dinspre economie spre bnci i, apoi, dinspre bnci napoi spre economie, n urma crora au loc ncasri i pli de dobnzi, comisioane etc. Aceste fluxuri financiare sunt controlate de ctre Banca Naional, care autorizeaz funcionarea bncilor comerciale i controleaz activitatea acestora prin controlul masei monetare din economie. n ultim instan, i aceste fluxuri financiare se circumscriu n sfera finanelor private, deoarece scopul lor este de a realiza profit; 4. Fluxurile care se deruleaz pe piaa financiar determin micarea valorilor mobiliare n contra sens cu micarea capitalurilor prin intermediul societilor de intermediere i al pieei bursiere. Ele sunt n excusivitate fluxuri bneti care reflect micri caracteristice ale valorilor mobiliare pe piaa de capital, dar n final, i acestea determin finane private deoarece scopul lor este tot profitul. n concluzie, putem afirma c la nivelul economiei naionale finanele publice nu funcioneaz de sine stttor ci, n cadrul unui agregat financiar-monetar care cuprinde urmtoarele componente, mijlocite de moned: finanele publice, finanele private, piaa monetar i piaa financiar. [2;71] Aceste componente ale agregatului financiar-monetar se manifest sub forma unor relaii economico-financiare de interdependen dintre stat, ageni economici, persoane fizice i instituii financiar monetare, cu ocazia desfurrii activitilor economice productoare de bunuri i servicii (valoare adugat) i pe aceast baz, de constituire a resurselor financiare publice i de utilizare a lor. ntre componentele agregatului financiarmonetar au loc relaii n dublu sens: pe de o parte, de constituire a unor resurse umane, materiale, financiare, informaionale, iar, pe de alt parte, de utilizare a acestor resurse operaiuni economice ce se desfoar prin intermediul banilor.
- 18 -

Funcionarea agregatului financiar-monetar are la baz legitile economiei de pia, la nivelul creia moneda este instrumentul de evaluare a bunurilor i serviciilor ce intr n circuitul economic i care face legtura direct ntre finanele publice i finanele private prin urmtoarele operaiuni: a. constituirea resurselor bugetare prin plata impozitelor, a taxelor i a contribuiilor obligatorii; b. distribuirea i redistribuirea resurselor bugetare prin finanarea activitilor statului, acordarea de subvenii unor ramuri de activitate, transferuri ctre anumite categorii de populaie etc. Ambele operaiuni economico-financiare (constituirea i repartizarea fondurilor publice) se realizeaz prin organe ale statului strict specializate: Ministerul Finanelor publice, Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei, Casa Naional de Asigurri de Sntate, Agenia Naional de Ocupare a Forelor de Munc etc, precum i organele lor teritoriale; c. agenii economici privai i pstreaz disponibilitile bneti n conturi bancare, beneficiaz de serviciile acestora cu ocazia operaiilor de ncasri i pli i, totodat, pot beneficia de credite bancare, dac au nevoie de capital financiar, iar bncile, pe seama disponibilitilor clienilor i constituie resursele de creditare, pltesc dobnzi i acord mprumuturi n urma crora ncaseaz, la rndul lor, dobnzi; d. fluxurile financiar-monetare sunt mijlocite de sistemul bancar, la care particip i Trezoreria statului, proces n cadrul cruia rolul principal l are BNR; e. piaa de capital, ca segment al pieei financiare, reflect fluxuri pe termen lung, prin intermediul crora se mobilizeaz resurse financiare cu caracter definitiv sau rambursabil, ca rezultat al tranzaciilor de vnzare a valorilor mobiliare. Operatorii pe aceast pia sunt: agenii economici, instituiile bancare, statul, instituiile financiare i populaia. Toi aceti subieci genereaz cererea i oferta de capital financiar. Cererea de capital financiar poate fi structural, determinat n principal de nevoile legate de desfurarea normal a activitii agenilor economici sau de factori conjuncturali, printre care cel mai important este cel inflaionist. n scopul satisfacerii cererii de capital se emit valori mobiliare ale agenilor economici privai sau ale statului (aciuni, obligaiuni,etc.) pe piaa primar sau se vnd titlurile deinute n portofoliu pe piaa secundar (mai ales la burs), prin intermediari (brokeri). Oferta de capital aparine agenilor economici sau altor posesori (stat, instituii bancare, instituii financiare, de asigurri etc.) care dein capitaluri bneti i urmresc un plasament ct mai eficient al acestora. 1.4. Funciile finanelor publice Derularea relaiilor financiare din economie i continua lor modificare de coninut au loc n virtutea aciunii unor legi economice obiective, care guverneaz funcionarea mecanismului financiar n ansamblul su i a structurilor sale componente. Rolul finanelor publice n cadrul mecanismului de funcionare a economiei se realizeaz printr-o serie de funcii ce se manifest prin politicile economice ale statului. n literatura de specialitate exist mai multe puncte de vedere privind funciile finanelor publice. [18;67] i [6;382] n ceea ce ne privete, noi optm pentru urmtoarele funcii ale finanelor: - funcia de repartiie; - funcia de control; - funcia de intervenie a statului n viaa economico-social. Funcia de repartiie a finanelor publice este o funcie fiscal i are ca obiect formarea veniturilor bugetului de stat i utilizarea lor, respectiv efectuarea cheltuielilor prevzute n acesta. Funcia de repartiie cunoate dou faze distincte, ns legate organic ntre ele:
- 19 -

 constituirea fondurilor; distribuirea fondurilor. Constituirea fondurilor const n formarea fondurilor publice de resurse bneti, care se realizeaz prin politica de alocare sau politic fiscal a resurselor bugetare sub urmtoarele forme: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din venitul instituiilor publice, vrsminte din profitul regiilor autonome, redevene, chirii din concesiuni i nchirieri ale unor bunuri aparinnd statului etc. La constituirea fondurilor publice particip: 1. ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social i de forma juridic de organizare a acestora; 2. instituiile publice i unitile din subordinea acestora; 3. populaia; 4. persoane juridice i fizice romne rezidente n strintate. Cele mai multe resurse financiare sunt mobilizate la fondurile publice cu titlu definitiv i fr contraprestaie. Fundamentarea deciziei de alocare a resurselor se bazeaz pe un set de rspunsuri pertinente la urmtoarele ntrebri: 5. ce bunuri i servicii publice pot fi produse n ntregime n sectorul public? 6. ce bunuri i servicii pot fi finanate din fondurile publice, dar care urmeaz a fi produse n sectorul privat? 7. ce bunuri i servicii pot fi furnizate n ntregime de sectorul privat? Aceste rspunsuri permit o apreciere corect a ofertei de bunuri i servicii din economia real, cu referire att la sectorul public, ct i privat i, pe aceast baz, determinarea unor politici economice ct mai aproape de realitate, n aa fel nct s se asigure cadrul favorabil de funcionare a economiei i un mediu de afaceri corespunztor etapei de dezvoltare a rii, asigurnd, totodat, conexiunile internaionale n care aceasta este angrenat. Cu alte cuvinte, rolul alocativ al politicii fiscale are drept baz de referin identificarea formelor de eec ale pieei i cuantificarea oportunitii interveniei statului n economie pentru corectarea acestor forme de eec n procesul alocrii eficiente a resurselor. Acest lucru permite evitarea multiplicrii efectelor perverse de tipul pasagerului clandestin, conform teoriei lui James M. Buchanan, care se refer la acel individ ce beneficiaz de bunuri i servicii publice (consumate n comun) fr a contribui la finanarea costurilor aferente acestora. Buchanan vine i cu soluii privind aria de restrngere a aciunii pasagerului clandestin, i anume: a. coerciia, prin constrngere la plata impozitelor n vederea finanrii bunurilor publice; b. incitarea selectiv, prin faciliti acordate cetenilor pentru dezvoltarea unei afaceri. Aadar, constituirea fondurilor publice se realizeaz n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut, ntre diverse persoane juridice i fizice, pe de o parte, i stat, pe de alta [18;67]. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari persoane juridice i fizice. Distribuirea fondurilor se realizeaz prin politica de cheltuieli a Guvernului, care implic urmtoarele operaiuni: 1. inventarierea nevoilor sociale existente n perioada de referin (de regul anual, dar i pe termen mediu); 2. cuantificarea nevoilor; 3. ierarhizarea nevoilor sociale i stabilirea unor prioriti n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape;
- 20 -

4. ealonarea n timp a nevoilor. Inventarierea nevoilor se face pornind de la funciile statului (intern, extern, de aprare, social-cultural etc.) i de la dimensiunea i sensurile interveniei statului n activitatea economico-social n general. Cuantificarea nevoilor este o activitate ce prezint att caracter prospectiv, ct i normativ. Ea trebuie s in cont c, pentru fiecare nevoie social trebuie avute n vedere caracteristici, indicatori i uniti de msur. Cuantificarea prospectiv permite determinarea ct mai aproape de realitate a nevoii n cauz i pe aceast baz luarea unor decizii n cunotin de cauz. Cuantificarea normativ reflect opiunea politic a cualiiei aflate la guvernare referitoare la intervenia statului n economie i n viaa social. Ierarhizarea nevoilor se face pe baza unor criterii cum sunt: importana, urgena i disponibilitile de fonduri existente. Ea are un caracter subiectiv, ntruct aprecierea i selecia aparine n practic factorului politic, care de cele mai multe ori ine cont de grupurile de interese (clienii politici), dar i de cele de presiune (patronatele, sindicatele etc.). n felul acesta nevoile publice importante la un moment dat au fost devansate de cele urgente datorit intereselor politice ale partidelor aflate la putere. Ealonarea n timp a nevoilor este o decizie rezultat din raportul resurse-nevoi, respectiv din faptul c dinamica nevoilor, dar i dimensiunea lor o devanseaz ntotdeauna pe cea a resurselor i implicit a volumului lor. Practic nevoile sunt nelimitate i n continu cretere i diversificare, n timp ce resursele sunt limitate, cunoscnd stagnare sau chiar scdere n anumite perioade (n funcie de evoluia ciclic a economiei). Deoarece nevoile sociale, care exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice, ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional (adic oferta de resurse financiare), este necesar ca autoritile publice competente s trieze cererile formulate de organele centrale i locale abilitate i s stabileasc opiunile lor n funcie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, i anume: a) nvmnt, sntate, cultur; b) asigurri sociale i protecie social; c) gospodrie comunal i locuine; d) aprare naional i ordine public; e) aciuni economice; f) alte aciuni; g) datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Aceste fluxuri de resurse financiare se exprim concret sub forma cheltuielilor pentru: a) plata salariilor i a altor drepturi de personal; b) procurri de materiale i plata serviciilor; c) subvenii acordate unor instituii publice i ntreprinderi; d) transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare etc.); e) investiii i rezerve materiale. Dirijarea resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari se realizeaz tot n procesul distribuirii i redistribuirii produsului intern brut care are loc ntre stat i diverse persoane juridice i fizice. Importana funciei de repartiie a finanelor trebuie apreciat i prin prisma mutaiilor care se produc n economie n urma transferurilor de resurse financiare, a efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de alt natur, produse de acestea [4;71]. Astfel, procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere la multiple fluxuri financiare, dintre care unele pornesc de la locurile

- 21 -

de creare a resurselor financiare ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la aceste din urm fonduri ctre beneficiarii resurselor respective. Fondul de resurse financiare publice este n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie. Pe msur ce crete volumul fondurilor publice, sporesc i posibilitile autoritilor publice de a satisface nevoile sociale. Mrimea fondurilor este influenat de o serie de factori: a) volumul produsului intern brut; b) rata acumulrii i, respectiv, a consumului; c) raportul dintre consumul individual i cel social; d) regimul amortizrii capitalului fix; e) ali factori. n schimb, procesul propriu-zis de distribuire a acestor resurse are un caracter subiectiv, depinznd de: capacitatea autoritilor, ca factori de decizie, de a percepe i rspunde nevoii sociale la un moment dat; opiunile forelor politice aflate la putere etc. Att procesul de constituire a fondurilor publice, ct i de repartizare a acestora se deruleaz efectiv prin Trezoreria public ce funcioneaz la nivel central n cadrul Ministerului Finanelor, iar la nivel local, n cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti i ale administraiilor financiare la nivelul municipiilor i oraelor. n calitate de casier al statului, Trezoreria asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli la i de la bugetul statului i bugetele locale. Totodat Trezoreria are i calitatea de banc, adic este depozitar a resurselor bugetare. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, ns are o sfer de manifestare mai larg, deoarece vizeaz att constituirea i repartizarea fondurilor publice, ct i modul de utilizare a acestora. Necesitatea funciei de control decurge din faptul c resursele financiare, puse la dispoziia statului, aparin ntregii societi. Controlul statului are o sfer vast de manifestare, cuprinznd toate domeniile vieii sociale care in de sectorul public i anume: activitatea economic, educativ, cultural, sntatea, protecia social, asigurri sociale de stat, meninerea ordinii publice, aprarea rii, promovarea relaiilor cu alte state etc. Organele de control financiar ale statului urmresc ncasarea ritmic i n cuantumul prevzut a veniturilor statului, respectarea disciplinei financiare, precum i limitarea evaziunii fiscale. Totodat, controlul financiar vizeaz i modul n care beneficiarii utilizeaz sumele obinute de la buget i le consum pentru obiectivele crora le-au fost destinate, n condiii de eficien i performan economic. n raport cu realizarea actelor economico-sociale cu caracter financiar, exist trei forme principale de control financiar: preventiv, operativ-curent i postoperativ. Controlul financiar preventiv este forma cea mai important de control care se exercit la nivelul tuturor instituiilor statului, regiilor autonome, societilor comerciale, unitilor cooperatiste mixte i private etc. Acest control se exercit nainte de efectuarea propriu-zis a operaiilor economico-financiare. Nici o cheltuial, indiferent de fondurile din care se suport, nu se aprob i nu se efectueaz dac nu a fost vizat, n prealabil, potrivit legii, de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil sau alte persoane abilitate pentru exercitarea controlului financiar preventiv din instituiile publice i unitile economice. Controlul financiar preventiv are un pronunat caracter intern. Scopul controlului este de a mpiedica efectuarea de operaiuni, cheltuieli sau aciuni ilegale, neeconomicoase, neoportune i nereale, prentmpinnd imobilizarea fondurilor i pgubirea avutului public i privat.
- 22 -

Controlul financiar preventiv privete n mod deosebit ncheierea i executarea contractelor economice, plile de salarii i orice alte drepturi, constituirea de fonduri prevzute de lege, nregistrarea la cheltuieli a pierderilor, casarea i declasarea bunurilor, cererile de credite, lucrrile de investiii etc. Controlul financiar preventiv se organizeaz prin grija ordonatorilor principali de credite, ca efi ai instituiilor publice centrale i locale (minitri, efi de instituii centrale, altele dect ministerele, preedini de consilii judeene i primari). De asemenea, se organizeaz i la nivelul instituiilor subordonate ministerelor i altor organisme centrale, consiliilor judeene i primriilor, iar efii acestor instituii au calitatea de ordonatori secundari de credite, ntruct nu au buget propriu i nu ncheie bilan contabil. Controlul operativ curent (concomitent) se efectueaz n timpul realizrii obiectivelor din programele economice i financiare, adic n acelai timp cu realizarea operaiunilor care necesit consum de resurse materiale i bneti. El se exercit direct n locurile unde se pstreaz i se gestioneaz valorile materiale. Obiectivele acestui control se refer la gospodrirea mijloacelor materiale i bneti, inventarierea, inerea contabilitii etc. El se exercit att de ctre organele cu funcii de conducere, ct i de organele financiare interne. Deci, n general, acest control are un caracter intern. Totui, el poate fi exercitat i de ctre organele financiare externe cum ar fi trezoreria public sau bncile, cu ocazia efecturii operaiunilor de ncasri i pli n i din contul instituiilor publice. Controlul postoperativ se efectueaz dup ce actele economice au fost ndeplinite. El poate avea un caracter intern cnd se efectueaz prin serviciul audit ce funcioneaz la nivelul instituiilor publice. Ins, controlul postoperativ se efectueaz mai ales de ctre organele statului, pe care le putem mpri n dou categorii: a) organe cu atribuiuni de control general, centrale i locale: Parlamentul, Guvernul, corpul de control al primului ministru, corpul de control al ministrului, corpul de control al prefectului; b) organe specializate n controlul financiar de stat: Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor prin Direcia General a Controlului Financiar de Stat i Garda Financiar. Curtea de Conturi este organul suprem de control financiar i jurisdicie n domeniul financiar, care funcioneaz pe lng Parlamentul Romniei, n mod independent i n conformitate cu Constituia i legile rii. Ea decide n mod autonom asupra programului su de control. Curtea de Conturi are acces nengrdit la acte, documente i informaii necesare exercitrii funciilor sale de control i jurisdicionale, oricare ar fi persoanele fizice sau juridice. Ministerul Finanelor este organismul de specialitate al Guvernului, a crui activitate este consacrat nfptuirii politicii statului n domeniul finanelor publice, inclusiv prin prisma conexiunilor dintre acestea i finanele societilor comerciale, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social. O variant a controlului postoperativ o constituie controlul fiscal, care se exercit de organele de control fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i ale unitilor sale teritoriale, precum i de ctre serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Prin Legea nr. 252/2003 se face referire la Registrul unic de control (R.U.C.), conform cruia organele de control au obligaia de a consemna n R.U.C., naintea nceperii controlului, toate datele de identificare, unitatea de care aparin, obiectivele i perioada controlului, temeiul legal n baza cruia se efectueaz controlul. Controlul se poate efectua numai dup consemnarea acestor date n R.U.C. De asemenea, organele de control sunt obligate, ca naintea nceperii aciunii de control s consulte actele de control ncheiate anterior, care au legtur cu obiectul lor de activitate, pentru a cunoate constatrile fcute, msurile stabilite i stadiul ndeplinirii lor.
- 23 -

Totodat, pentru mbuntirea activitii privind controlul fiscal a luat fiin cazierul fiscal al contribuabilului (persoane fizice i juridice), care se organizeaz n format electronic astfel: a) la nivelul Ministerului Finanelor Publice se organizeaz cazierul fiscal naional care ine evidena contribuabililor de pe ntreg teritoriu al Romniei; b) la nivelul direciilor generale ale finanelor publice judeene i al municipiului Bucureti se organizeaz cazierul fiscal local, al contribuabililor care au domiciliul, reedina sau sediul n raza teritorial a acestora. n cazierul fiscal se nscriu date i fapte constatate prin acte administrative ale organelor fiscale. El se ntocmete n dou exemplare i se semneaz de conductorul organului fiscal competent. nscrierea i actualizarea datelor n cazierul fiscal se fac numai pe baz de documente justificative, care const n ntocmirea unor fie de nscriere a faptelor n cazierul fiscal. Se completeaz cte o fi pentru fiecare fapt care se nscrie n cazierul fiscal. Faptele care se nscriu n cazierul fiscal al contribuabilului pot fi: 1) simple constatri ale organului fiscal; 2) fapte care constituie contravenii; 3) fapte care constituie infraciuni, constatate de organul fiscal (n caz de evaziune fiscal) sau printr-o sentin judectoreasc. n cazul n care datele nscrise n cazierul fiscal nu corespund situaiei reale ori nregistrarea lor nu s-a fcut cu respectarea dispoziiilor legale, contribuabilul poate solicita rectificarea acestora prin completarea formularului de cerere de rectificare a datelor nscrise n cazierul fiscal. Funcia de intervenie a statului n viaa economico-social devine tot mai pregnant de la un an la altul, ca urmare a creterii atribuiunilor i funciilor sale. Aceast funcie cunoate dou forme de manifestare, i anume: 1. funcia de stabilizare; 2. funcia de redistribuire. Dei, att funcia de repartiie, ct i funcia de control a finanelor publice presupun (i impun n acelai timp) intervenia statului n viaa economico-social, totui din punct de vedere conceptual vom detalia separat cteva puncte de vedere privind funcia de intervenie a statului. Cele dou laturi ale funciei de intervenie se manifest concomitent cu fazele funciei de repartiie, i anume: a) pe de o parte, constituirea sau alocarea resurselor la buget presupune implicit stabilizarea unor fenomene2 i procese economice3 prin intervenia statului n reglarea unor eecuri de pia;

Fenomenele economice reprezint forme de manifestare ale vieii economice, fiind direct sesizate de ctre oameni: acte de vnzare cumprare; cererea sau oferta de mrfuri; nivelul i variaia preurilor; nivelul i variaia impozitelor; abundena sau penuria de mrfuri pe pia. Studierea lor permite cunoaterea i punerea n eviden a elementelor de profunzime ale produciei i structura acesteia, de organizare i conducere a economiei. 3 Procesele economice reprezint evoluia n timp i spaiu a unui fenomen economic, a unei activiti sau operaiuni economice (proces de producie, de desfacere, de consum, de munc). Altfel spus, procesele economice cuprind ntregul sistem de activiti la care particip toi agenii economici. Legturile de interdependen, funcionale i cauzale, de durat i profunzime dintre procesele i fenomenele economice sunt scoase n eviden de o serie de principii i reguli numite i legi economice obiective (care acioneaz independent de voina noastr), i anume: legea creterii continue i diversificrii nevoilor (trebuinelor) economico-sociale; legea creterii productivitii muncii; legea raritii resurselor; legea cererii i a ofertei; legea valorii etc. Legile economice funcioneaz n contexte social economice determinate. Ca urmare, formele i mecanismele prin care ele se manifest i acioneaz pot s difere.

- 24 -

b) pe de alt parte, distribuirea resurselor prin politica de cheltuieli a statului presupune, n acelai timp i redistribuirea lor ntre anumite sectoare de activitate i categorii sociale. Aadar, funcia de stabilizare presupune intervenia statului n activitatea economic urmrind crearea unui context de ncurajare, respectiv de descurajare a dezvoltrii anumitor activiti, ramuri economice, zone geografice, n vederea atingerii unor scopuri economice, sociale sau chiar politice. Mijloacele i instrumentele de intervenia a statului mbrac forma unor politici, cum ar fi politica cheltuielilor publice, politica fiscal, politica vamal, politica valutar. Obiectivul imediat urmrit de ctre stat prin aceste intervenii poate consta n favorizarea creterii economice ntr-o anumit zon sau ramur de activitate, n ocuparea ct mai deplin a forei de munc, atragerea i valorificarea disponibilitilor bneti temporare din economie, combaterea fenomenelor inflaioniste, asigurarea echilibrului financiar i monetar, i, n ultim instan, a celui economic general, echilibrarea balanei de pli externe, combaterea evaziunii fiscale etc. Funcia de redistribuire numit i funcie social are ca obiect de activitate transferul de putere de cumprare ntre diferite domenii ale activitii economico-sociale sau ntre diferitele categorii socio-profesionale. Aceast funcie are un pronunat caracter de redistribuire ntruct statul intervine asupra resurselor care se formeaz pe baza veniturilor primare obinute n economia real i le redistribuie pentru susinerea unor domenii de activitate ale statului (educaia, sntatea, cultura, asigurri sociale, aprarea i ordinea public etc.) sau a unor categorii de persoane defavorizate (familii srace, familii cu muli copii, persoane n vrst, persoane cu handicap, copiii din centrele de plasament sau aflai n ntreinerea familiilor sociale etc). Rolul redistributiv al politicii fiscale pornete de la existena unor inegaliti n repartiia veniturilor, fie de oportunitate, fie de remunerare, dar, care sunt inevitabile i imposibil de eliminat fr intervenia statului. Procesul de distribuie i redistribuie a produsului intern brut are la baz cteva criterii, i anume [3;35]: 1. criteriul remunerrii factorilor de producie promovat i susinut de Milton Friedman: fiecruia n concordan cu ceea ce produce el cu mijloacele pe care le posed. El consider c msurile de asisten social promovate de autoritile publice trebuie s fie limitate pentru a nu se afecta activitatea pieei i libertatea individual; 2. criteriul liberalismului (promovat Hayek), care are la baz concepia evoluionist de ordin social, conform creia informaiile furnizate de pia asigur selecia natural a aciunilor i demersurilor ntreprinse de agenii economici (pe baza criteriilor de eficien economic), iar interaciunile spontane dintre indivizi asigur coerena funcionrii circuitelor economice i a normelor de drept social. Rolul intervenionist activ al statului n economie este perceput ca un factor destabilizator al mecanismului concurenial al pieei, deoarece frneaz libera iniiativ; 3. criteriul opiunilor publice, susinut de James Buchanan, pornete de la ipoteza c la baza interveniei statului n economie trebuie s se afle un raionament economic (prin corelarea cheltuielilor publice cu nevoile populaiei), capabil s armonizeze interesele de aciune a trei grupuri de factori care regleaz cererea i oferta de bunuri publice: - decidenii publici (factorul politic); - managerii publici (administraia public); - contribuabilii sau alegtorii (societatea civil). n aceast accepiune, statul reprezint garantul absolut al interesului general, iar eficientizarea aciunilor sale depinde de msura n care acesta reuete s se debirocratizeze, pe de o parte, prin restrngerea implicrii sale n mediul economic, coroborat cu gestionarea optim a resurselor financiare de care dispune, iar, pe de alt parte, aplicarea optim a principiului de subsidiaritate, pe baza unei descentralizri
- 25 -

efectuate cu discernmnt i a transferului de responsabiliti, pe trepte ierarhice, dar, n condiii de raionalitate i eficien economic. Promovarea unei politici fiscale active n redistribuirea veniturilor, dimensiunea i formele acesteia, difer de la o ar la alta, n funcie de opiunile cetenilor i tradiiile mecanismelor politice i, mai puin, n funcie de nivelul de dezvoltare economic a rii respective. O politic fiscal activ trebuie s in cont de cteva principii de baz: - eficiena, deoarece stimuleaz agenii economici n obinerea de rezultate economice superioare; - echitatea, deoarece presupune remunerarea activitilor economice n funcie de randamentul obinut; - solidaritatea, care se refer la coeziunea de aciune ce privete pe cei aflai temporar n dificultate; - creterea economic, care trebuie s stea la baza fundamentrii politicii fiscale, att n legtur cu investiiile, ct i cu consumul. Trebuie avut n vedere faptul c, redistribuirea veniturilor pentru reducerea srciei i a decalajelor dintre bogai i sraci are doar conotaii teoretice, datorit imposibilitii de realizare a egalitii n termeni de bunstare, iar efectul obinut va fi tocmai contrar, respectiv polarizarea social tot mai pronunat, pe fondul scderii productivitii muncii i reducerii eficienei n activitatea economic. Aceast teorie, denumit generic paradoxul redistribuirii (formulat de Walter Karpi i Joachim Palme), are la baz schimbarea comportamentului economic prin inhibarea inclinaiei de a munci n lipsa unor stimulente bneti justificative ( i n acelai timp, juste), conducnd, n final, la situaii de ineficien economic. Tocmai de aceea, americanii au un nivel redus de redistribuire a veniturilor pentru c au n vedere urmtorul argument susinut de teoria alocrii juste (printre ai crei adepi se numr i Andrew Schotter): venitul nu poate fi redistribuit n mod fundamental fr a distruge libertile i stimulentele pe care le asigur sistemul pieei libere.

- 26 -

Glosar de termeni Amortizare = Expresie valoric a uzurii mijloacelor fixe incluse n costul produselor la fabricarea crora ele au participat n vederea crerii condiiilor necesare nlocuirii acestora. Rambursarea unei datorii la scaden sau anticipat sau a unui mprumut prin tragere la sori (de obligaiuni pe pia). [5; 82] Audit = Sistem de control i de verificare a documentelor contabile i financiare ale unui agent economic. Examinare efectuat de un profesionist competent (cenzor, expert contabil autorizat) asupra procedurilor interne stabilite de conductorul unei uniti economice, precum i asupra patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de unitatea economic. Autoritate public = Organ de specialitate al administraiei publice centrale sau locale sau organismul respectiv, reprezentantul acestuia abilitat ca, n exerciiul autoritii, s ia msuri obligatorii i s adopte reglementri n domeniul su de competen. Cambia = Titlu de valoare la ordin, transmisibil i negociabil pe pia, prin care creditorul , numit trgtor, d ordin unei alte persoane (sau bnci), numit tras, s plteasc o sum determinat la vedere sau la o anumit dat, unei tere persoane numite beneficiar. Casare = Operaiune economic ce evideniaz scoaterea din folosin a mijloacelor fixe care au ajuns la limita lor de exploatare. Concesiune = Relaie consfinit printr-un contract prin care o persoan fizic sau juridic acord drepturi i puteri pe care numai ea (singur) le poate exercita, unui ter, i anume: nchirierea unor terenuri, de a construi pe terenuri publice, de a exploata solul i subsolul unor asemenea terenuri, de a executa anumite servicii publice cu respectarea unor condiii toate acestea, n urma plii unei redevene ctre adevratul proprietar. Consum individual = Exprim raporturi legate de folosirea bunurilor i serviciilor de ctre fiecare membru al societii n parte (privind produse alimentare, nealimentare, servicii). Consum social = Exprim raporturile de utilizare colectiv a bunurilor i serviciilor de ctre persoane juridice. Factori de producie = Elemente de intrare n procesul de producie, n activitile economice n general, reprezentnd condiiile necesare i suficiente pentru desfurarea acestui proces din care rezult bunuri economice. Factorii de producie se concretizeaz n resurse i disponibiliti aduse n stare activ prin atragerea lor n circuitul economic, alocarea i consumarea lor, corespunztor unor destinaii prestabilite de ctre agenii economici productori. Includem aici att factori tradiionali, respectiv munca, natura i capitalul, ct i neofactori, cum sunt: abilitatea ntreprinztorului, tehnologia, informaia, managementul. Factoringul = este contractul ncheiat ntre o parte, denumit aderent, furnizoare de mrfuri sau prestatoare de servicii, i o societate bancar sau o instituie financiar specializat, denumit factor, prin care aceasta din urm asigur finanarea, urmrirea creanelor i prezervarea contra riscurilor de credit, iar aderentul cedeaz factorului, cu titlu de vnzare, creanele nscute din vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru teri. Forfetarea = este contractul prin care un vnztor sau prestator de servicii i vinde creanele pe care le are asupra unui cumprtor sau beneficiar unei societi bancare sau unei instituii financiare specializate, contra unei taxe de forfetare. GAAP = Principiile Contabile General Acceptate cuprind conveniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat. Organizaii care determin direct sau indirect GAAP:

- 27 -

FASB = Comisia Standardelor de Contabilitate Financiar (1973) elaboreaz i pune n circulaie normele practicii contabile; b) AICPA = Institutul American al Contabililor Publici Autorizai; c) IRS = Serviciul fiscal (legile fiscale ale SUA). Know-how = Priceperea sau ndemnarea de a desfura o anumit activitate. Ansamblu de noiuni, cunotine, de experien, de operaii i procedee necesare fabricrii unui produs. Nevoi sociale = Nevoile materiale ale populaiei privitoare la hran, mbrcminte, de locuit, de educaie, sntate etc. fa de care se proiecteaz produsele i serviciile adecvate cererii pieei. Operaiuni bancare = Operaiuni asupra sumelor de bani n numerar, a creditelor i titlurilor negociabile. Sunt operaiuni de depozit, de efectuare de pli, de acordare de credite, operaiuni de schimb etc. Operaiuni la burs = Cumprri sau vnzri de titulari de valoare (aciuni, obligaiuni etc.) la burs. PIB sau Produs final = Reprezint totalitatea bunurilor economice (produse i servicii etc.) n expresie valoric (valoarea adugat brut) obinute ntr-o perioad de timp (de obicei un an) i destinate ultimei utilizri ce li se poate da (adic ajunse n ultimul stadiu al circuitului economic consumul final). Se determin eliminnd consumul intermediar din valoarea bunurilor produse ntr-o ar. a) PIB = CF + FBCF + VS + (E I), unde CF = consum final FBCF = formarea brut de capital fix VS = variaia stocurilor E = exporturi I = importuri Produs intern net = agregat macroeconomic (indicator sau mrime statistic) de rezultate care se calculeaz prin deducerea din PIB a consumului de capital fix (amortizarea). Rat a consumului = Raportul dintre consum i venit i arat ct reprezint cheltuielile pentru consum n totalul venitului. Redeven = Sum de bani pltit periodic de ctre persoane care au concesionat anumite bunuri (mine, terenuri agricole sau forestiere, lucrri de drumuri publice sau exploatarea lor), ori au contractat licene prin contracte know-how. Subvenie = Plat, finanare, de regul nerambursabil de la buget sau persoane private, acordat unor firme sau persoane fizice pentru realizarea unor aciuni i obiective anume.

- 28 -

Motto: Contribuabilul este o vietate ciudat care ntreine metabolismul societii.

Cugetare a neleptului din Piaa Central Victor Mitocaru, scriitor bcuan.

CAPITOLUL II Bugetul public naional

2.1. Mecanismul financiar al statului Statul modern intervine n economia naional n scopul asigurrii echilibrului macroeconomic i creterii economice durabile printr-un ansamblu de metode, procedee i instrumente, care integrate unitar alctuiesc mecanismul economic al oricrei societi. Mecanismul financiar, ca parte a mecanismului economic exprim modul de organizare i conducere a fluxurilor financiare din economie, prin care se realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor financiare publice n societate. Buna lui funcionare const n capacitatea sa de a asigura desfurarea normal a circuitului fluxurilor financiare publice n cuantumul necesar societii, pentru asigurarea funcionrii normale a tuturor instituiilor publice ale statului prin intermediul crora acesta i exercit atrbuiile i funciile sale. Mecanismul financiar are un caracter dinamic, este perfectibil n timp i trebuie s aib o structur suficient de flexibil pentru a-i exercita n mod eficient funcia sa principal - de conducere i reglare a proceselor economice. Aceast funcie a mecanismului financiar al statului este pus n aplicare prin politicile economice guvernamentale, care reprezint intervenii ale acestuia n economie pentru eliminarea sau atenuarea distorsiunilor ce apar n funcionarea ei. Mecanismul financiar al statului funcioneaz ca un sistem unitar, iar din punct de vedere funcional se compune din urmtoarele elemente: - cadrul instituional i organizatoric; - reglementrile juridice aferente; - prghiile economico-financiare. Cadrul instituional i organizatoric cuprinde o serie de organe ale puterii i administraiei de stat care ndeplinesc pe lng atribuiile lor specifice i o serie de atribuii de natur financiar. Printre acestea enumerm: 1. Parlamentul, are dreptul de decizie n domeniul politicilor financiar-bugetare aplicate de Guvern. Totodat, Parlamentul adopt cadrul legislativ de funcionare a sistemului financiar (aprob Legea finanelor publice, Legea bugetar anual, alte legi speciale privind fnanele publice). n acelai timp, are dreptul de control privind aplicarea acestor legi, privind modul cum sunt constituite, distirbuite i utilizate fondurile publice, precum i asupra instituiilor publice i a persoanelor implicate n gestionarea fondurilor publice; 2. Guvernul, are ca principale atribuiuni n domeniu: - elaboreaz i asigur execuia bugetului de stat i a celorlalte bugete componente ale bugetului public; - pune n aplicare politicile fiscal-bugetare prevzute n Programul de guvernare aprobat de Parlament; Ministerul Finanelor Publice, ca organ de specialitate al Guvernului n domeniul financiar bugetar, ndeplinete o serie de atribuii, printre care:
- 29 -

- propune Guvernului politica macroeconomic i asigur aplicarea uniform a acesteia prin gestiunea balanelor financiare, monetare i valutare; - elaboreaz Proiectul bugetului de stat, pe care l supune aprobrii Guvernului, iar dup adoptarea acestuia de ctre Parlament ia msurile necesare pentru execuia lui; - organizeaz funcionarea Trezoreriei Statului prin intermediul creia efectueaz operaiunile financiare n bugetul public, exercitnd control fiscal asupra veniturilor i unul preventiv asupra cheltuielilor bugetare; - ndeplinete i alte atribuiuni n domeniul financiar, al prognozelor macroeconomice, al asigurrii echilibrului financiar, monetar i valutar la nivel macroeconomic; 1. Ministerul Muncii, Solidaritii sociale i Familiei, are atribuiuni privind elaborarea, execuia Bugetului asigurrilor sociale de stat i a Bugetului asigurrilor pentru omaj i cu privire la controlul modului de gestionare a resurselor bugetelor respective; 2. Banca Naional, stabilete i conduce politiva monetar i de credit, urmrete stabilitatea monetar i supravegheaz activitatea tuturor societilor bancare, de asemenea BNR are importante atribuii n ceea ce privete executarea componentelor bugetului general consolidat, prin administrarea contului curent general al Trezoreriei Statului; 3. Curtea de Conturi, ca organ suprem de control subordonat Parlamentului, exercit un control asupra modului n care au fost constituite i folosite resursele financiare publice de ctre instituiile publice, agenii economici i persoanele fizice care gestioneaz fonduri de la bugetul public. Reglementrile juridice pe baza crora funcioneaz organele puterii de stat i instituiile de specialitate cu atribuiuni n domeniul financiar fac parte din logistica pe care statul o ntrebuineaz pentru punerea n aplicare a strategiilor sale politice. Prghiile economico-financiare reprezint instrumentele de lucru prin care statul constituie, administreaz i utilizeaz fondurile bneti publice necesare ndeplinirii funciilor sale. Bugetul public, privit ca un sistem de bugete constituie veriga central a sistemului financiar al oricrei ri. El reprezint principalul instrument utilizat de Guvern pentru implementarea politicilor economice ale statului. Statul pune n funciune mecanismul su economico-financiar pentru ndeplinirea obiectivului principal - dezvoltarea societii n general - ceea ce nseamn, pe de o parte, creterea economic durabil, iar pe de alt parte, asigurarea unui standard de via corespunztor cetenilor si. Acest obiectiv principal subsumeaz mai multe obiective-int pe care le are n vedere Guvernul, i anume: - creterea PIB-ului de la un an la altul, n termeni reali, att n cifre absolute, ct i pe locuitor; - creterea productivitii muncii; - creterea gradului de ocupare a forei de munc; - stabilitatea preurilor i reducerea inflaiei la o rat apropiat de media Uniunii Europene; - echilibrarea Balanei de pli i reducerea deficitului bugetar etc. Pentru atingerea acestor obiective, Guvernul are n vedere anumite strategii prevzute n Programul de guvernare, strategii care, aplicate n practic, poart denumirea de politici guvernamentale. 2.2. Bugetul public - component de baz a mecanismului financiar n teoria i practica financiar, bugetul public este perceput ca fiind un plan financiar, o balan financiar care cuprinde veniturile i cheltuielile publice ale statului pe
- 30 -

o anumit perioad de timp, de regul un an, prin intermediul cruia se asigur ndeplinirea principalelor funcii i atribuii ale statului. Sub aspectul coninutului, bugetul reflect relaii sociale de natur economic care se statornicesc ntre stat, pe de o parte, i agenii economici i ceteni (contribuabili), pe de alt parte, n scopul satisfacerii intereselor generale ale societii. Relaiile economice reflectate n bugetul public mbrac forma unor relaii financiare specifice autoritii publice, cunoscute sub denumirea de relaii bugetare, care se manifest n procesele formrii, repartizrii i utilizrii fondurilor publice necesare organelor statale de la nivel naional i de la nivelul unitilor sale administrativ teritoriale. Bugetul public oglindete dimensiunea de ansamblu a resurselor financiare publice i a efortului financiar public. n limba francez veche, cuvintele "bouge" i "bougette" desemnau o pung de piele sau o pung de bani, cuvntul fiind mprumutat de englezi, care l-au naturalizat sub forma de "budget". Sunt i alte preri care susin c termenul provine din limba latin - "bulgo" nsemnnd sac sau pung de bani [13;60]. Cuvntul "buget" este ntlnit pentru prima dat cu sensul pe care l are i azi n Legea bugetului de stat din Frana, n anul 1806, dup care a fost preluat n proiectul de Constituie a Franei, n 1815. Prin Legea contabilitii publice din 1862 din Frana se arat c "bugetul este actul prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale altor servicii pe care legile le supun la aceleai reguli". [15;522] De asemenea, prima noastr lege de contabilitate public din 1864 arat c "toate veniturile statului i cheltuielile neaprate pentru ndeplinirea deosebitelor servicii, aezate conform legilor, autorizate n fiecare an de o lege anual de finane, formeaz bugetul general al statului". n teoria i practica financiar, bugetul public este privit, de obicei, din dou puncte de vedere: juridic i economic [18;557]. Din punct de vedere juridic, bugetul public este o lege prin care se prevd i se aprob veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Bugetul-lege are urmtoarele trsturi : a) bugetul public reprezint un document program, un instrument de previziune prin care statul prevede anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Prin bugetul public se stabilete un raport ntre veniturile publice, care sunt n principal impozite, taxe i contribuii, i nevoile sociale, urmrindu-se evitarea inechitii n repartiia sarcinilor fiscale asupra membrilor societii. Menionm c economia public reprezint un sector important al economiei naionale (care cuprinde numai sectorul public), adic serviciile publice necesare populaiei pe care autoritile publice (guvernanii) trebuie sa le pun la dispoziie, fiind atribuiuni de stat prevzute prin Constituie (sntate, nvmnt ordine public, asisten social etc.); b) bugetul public este un act de autorizare prin care puterea executiv este mputernicit de puterea legislativ s perceap venituri i s le cheltuiasc, n acord cu prevederile legale. Legea bugetului public este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, ca i de interesele grupurilor care exercit puterea politic; c) bugetul este un act anual, anul bugetar ca perioad de exerciiu financiar fiind intervalul de timp pentru care se asigur programarea veniturilor i execuia cheltuielilor bugetare. ntre prevederile nscrise n legea bugetului i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordane care impun anumite corective i aprobarea de ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar. Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. n teoria economic modern, bugetul este considerat ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor. Din punct de vedere economic, bugetul are urmtoarele trsturi:
- 31 -

a) bugetul public este un sistem de fluxuri financiare privind formarea resurselor bneti publice i gestionarea lor. n cea mai mare parte, aceste fluxuri sunt de forma prelevrilor i transferurilor prin care statul i colectivitile locale i constituie resurse bneti necesare desfurrii activitii specifice, prin cheltuieli [10;15]; b) bugetul public este un instrument de politic a statului n domeniul fiscalitii. Prin bugetul public se stabilesc, pe baza unor opiuni de ordin economic, politic, social, financiar, veniturile necesare anului bugetar, pentru realizarea funciilor statului. Nivelul acestor venituri n produsul intern brut pe categorii de venituri (directe, indirecte) reflect efortul financiar public, adic pe seama cui este repartizat sarcina fiscal n economie. Fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de la contribuabili. Sistemul fiscal, ca parte a sistemului financiar cuprinde legi, practici i instituii care au drept scop stabilirea i perceperea impozitelor. Derularea fluxurilor financiare n cadrul sistemului financiar se realizeaz printr-un complex de planuri financiare care alctuiesc bugetul public astfel (Legea nr. 500/2002 privind finanele publice): 1. bugetul de stat; 2. bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor de omaj; 3. bugetele locale; 4. bugetele fondurilor speciale (Fondul special pentru modernizarea drumurilor, Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, Fondul pentru dezvoltarea agriculturii etc.) administrate de Ministerul Finanelor Publice mpreun cu ministerele de resort; 5) bugetul Trezoreriei statului; 6) bugetul asigurrilor de sntate; 7) bugetele fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzile i alte costuri se asigur din fonduri publice; 8) bugetul fondurilor externe nerambursabile; 9) bugetul instituiilor publice autonome; 10) bugetele instituiilor publice finanate parial sau total din bugetul de stat etc. Bugetul de stat este principalul instrument financiar al statului, prin intermediul cruia se constituie i se utilizeaz cele mai importante resurse financiare publice ale rii. El este ntocmit de Guvern i aprobat de Parlament. Ministerul Finanelor Publice rspunde de execuia sa. El este singurul buget care se poate ntocmi, aproba i executa cu deficit bugetar. Bugetul asigurrilor sociale de stat este al doilea plan financiar, ca importan, dup bugetul de stat. El este destinat constituirii resurselor financiare necesare finanrii pensiilor, ajutoarelor pentru deces, bilete de tratament balnear, fondul pentru accidente de munc i boli profesionale, fondul pentru indemnizaia de omaj, etc. Resursele publice care se constituie prin intermediul bugetului asigurrilor sociale de stat (BAS) sunt formate mai ales din contribuii obligatorii, pe care le datoreaz instituiile publice, agenii economici i alte persoane juridice i fizice care folosesc munc salariat, precum i salariaii nii. Bugetul este elaborat i administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale n colaborare cu Ministerul Finanelor Publice. Bugetele locale reprezint principalele instrumente financiare prin intermediul crora autoritile locale i procur fondurile necesare n vederea finanrii aciunilor i obiectivelor de interes local i judeean. Fondurile proprii se constituie din impozite i taxe locale. La ele se adaug surse transferate de la bugetul de stat pentru completarea fondurilor proprii i pentru finanarea unor activiti de importan naional (nvmnt, protecia persoanelor cu handicap, protecia copiilor cu nevoi speciale etc.). De asemenea, colectivitile locale pot contracta credite bancare sau pot face emisiuni de obligaiuni municipale pe piaa financiar, cu aprobarea Ministerului Finanelor.
- 32 -

Totodat, ele pot beneficia de finanri externe pentru susinerea diferitelor proiecte de dezvoltare. Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc i se aprob n fiecare an, ca anexe la bugetul de stat sau la bugetul asigurrilor sociale de stat, iar veniturile constituite prin acestea nu pot fi folosite dect pentru destinaia aprobat. Bugetul Trezoreriei statului este consecina activitii acestei instituii n procesul execuiei componentelor bugetului general consolidat. Veniturile sunt constituite n principal din dobnzile ncasate ca urmare a plasrii disponibilitilor bugetului de stat pe piaa financiar. Cheltuielile sunt formate, mai ales din dobnzile pltite pentru disponibilitile instituiilor publice i ale altor subieci economici i persoane fizice (ca surse extrabugetare), pentru certificatele de depozit, precum i din taxe potale, comisioane pltite etc. Acest buget se ntocmete anual i se aprob de ctre Guvern, odat cu proiectul bugetului de stat. Bugetele instituiilor publice autonome cuprind resursele i cheltuielile acelor instituii publice centrale care nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public. n literatura de specialitate i n Legea finanelor publice (Legea nr. 10/1991, Legea nr. 72/1996, Legea nr. 500/2002 completat prin Legea nr. 314/2003 i Legea nr. 189/1998 modificat i completat prin Legea nr. 108/2004 privind finanele publice locale) se specific faptul c, la nivel naional, nu exist un buget public naional de sine stttor, care s se ntocmeasc, s se aprobe i s se execute anual. Bugetul public la nivel naional se constituie printr-un sistem unitar de bugete, menionate anterior, care funcioneaz separate. Ca instrument de analiz a politicii bugetare, se utilizeaz noiunea de buget general consolidat, care, de asemenea, nu este un buget de sine stttor i care este definit prin Legea finanelor ca fiind ansamblul bugetelor componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg: a) se elimin transferurile dintre bugete, pentru a se evita dubla nregistrare a cheltuielilor sau a veniturilor (operaiune denumit consolidare); b) se adaug suma finanrilor din mprumuturi interne i externe, precum i veniturile obinute din privatizarea entitilor din sectorul de stat (inclusiv bnci), ca i cele realizate din recuperarea activelor bancare de ctre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului etc.; c) totodat, n vederea determinrii indicatorilor de calcul al deficitului bugetar consolidat, este necesar determinarea valorii creditului net al sistemului bancar ctre bugetul general consolidat (altfel spus, diferena dintre cheltuielile bugetare cu dobnzile la datoria public i depozitele bugetare n bnci). n economiile moderne; bugetul nu mai constituie doar un document n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de un an, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. El este un instrument de previziune att pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i cheltuielilor publice pe un an de zile, ct i pe termen mediu, prin elaborarea bugetelor program, mai ales pentru cheltuielile publice pentru investiii. n felul acesta, sfera de cuprindere a noiunii de buget a fost extins, n rile occidentale dezvoltate [13;65]. Astfel, n afar de bugetul de stat n forma sa clasic, se propune ntocmirea unui instrument mai cuprinztor denumit "buget al economiei naionale" (n Frana) sau "buget economic" (n Marea Britanie i SUA). Acest buget extins reprezint un document estimativ care reflect toate resursele societii i destinaia lor, cuprinznd informaii previzionale n legtur cu producia, repartiia, consumul PIB, precum i cu privire la formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat.

- 33 -

Bugetul economiei naionale este conceput ca un ansamblu de conturi ale naiunii, care reflect previziunile asupra tuturor agenilor economici din ara respectiv pentru anul n curs i pentru anul urmtor. Previziunile sale nu devin obligatorii pentru entitile publice sau private, ci doar evideniaz modificrile care vor surveni n economie. Acest buget este publicat odat cu bugetul de stat. Cu ajutorul lui, guvernul poate identifica efectele directe i indirecte produse n economie prin aplicarea unor msuri care vizeaz creterea economic. Bugetul naional public asigur sinteza i coerena politicilor financiare (fiscale i bugetare) viznd producia de bunuri i servicii publice, redistribuirea veniturilor i stabilizarea activitii economice. Prin variaiile soldurilor i fluxurilor bugetare, prin diminuarea sau majorarea prelevrilor obligatorii i a transferurilor financiare publice, politica bugetar constituie unul dintre principalele leviere de care dispun autoritile publice pentru a-i atinge obiectivele, utiliznd cei patru indicatori ai "careului magic al OCDE": rata inflaiei; rata omajului; rata de cretere a PIB-ului i soldul balanei curente. Conform clasificrii economistului american Richard Musgrave, politica bugetar4 comport trei dimensiuni (pe care le consider funcii ale statului): afectarea resurselor, stabilizarea conjunctural (pe termen scurt) a economiei i repartiia resurselor. Deoarece politica bugetar are adesea un caracter destabilizator din partea autoritilor (care sunt preocupate mai ales de sprijinul politic dect de interesul general), ea este supus unor constrngeri economice i politice. Principalul instrument al politicii fiscal-bugetare l reprezint bugetul general consolidat al statului, prin care sunt corelate nu numai veniturile i cheltuielile publice, ci i legturile acestora cu diverse fenomene din economie: soldul deficitar al contului curent al balanei de pli, decalajul dintre investiii i economisire, nivelul deficitului bugetar etc. n felul acesta, bugetul general consolidat reflect n mod clar, la nivelul unui an, dimensiunea efortului financiar public i, dup caz, starea de echilibru sau dezechilibru. 2.3. Coninutul bugetului de stat 2.3.1. Structura i clasificarea resurselor financiare publice Resursele financiare publice sau veniturile publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti, instituite prin lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti la dispoziia autoritilor publice, necesare pentru realizarea obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat. Pornind de la definiia dat de unii autori putem defini veniturile ca reprezentnd suma bunurilor cu valoare economic care se poate constitui, ntr-un interval de timp determinat, la dispoziia unei entiti (stat, colectivitate local, agent economic) i care poate fi consumat, fr a afecta n vreun fel sursa de constituire a acestor bunuri. [11;65] Veniturile publice au o dubl reprezentare: a) din punct de vedere financiar, ele reprezint mijloace bneti prin intermediul crora, o parte din PIB este concentrat la dispoziia autoritilor publice; b) din punct de vedere juridic, veniturile bugetare reprezint instrumente de intervenie a statului n activitatea economico-social, concretizndu-se sub form de obligaii bneti stabilite n mod unilateral, de ctre stat, prin acte normative, n sarcina tuturor persoanelor juridice i fizice care realizeaz venituri impozabile sau care dein bunuri n proprietate ori apeleaz la servicii taxabile. De aceea, veniturile bugetare se mai numesc creane de ncasat de ctre stat, fiind un rezultat al politicii de alocare a
4

Politica bugetar n sens restrns vizeaz doar politica de cheltuieli publice a Guvernului, iar n sens larg, vizeaz ambele laturi bugetare (venituri i cheltuieli), altfel spus este o politic fiscal-bugetar.

- 34 -

resurselor bugetare prin care se realizeaz prima faz a funciei de repartiie a finanelor constituirea fondurilor publice. Cererea de venituri publice cunoate o tendin general de cretere determinat de creterea n ritm rapid a nevoilor sociale, a rolului i funciilor statului i implicit a cheltuilelilor publice. Totui, ntre resursele publice i cheltuielile publice nu exist un raport de cauzalitate. Totalitatea resurselor bneti care alimenteaz bugetul public formeaz un sistem unitar de venituri, indiferent de proveniena acestora i de veriga bugetar unde se constituie ca resurs. Acest fapt decurge din finalitatea lor comun i din relaiile structurale care se stabilesc ntre ele n procesul bugetar. n scopul cunoaterii exacte a fondurilor bneti, n raport de care se stabilete volumul cheltuielilor care urmeaz a se efectua pentru ndeplinirea aciunilor i obiectivelor statului, este necesar determinarea volumului veniturilor bugetare pentru fiecare an bugetar. Aceast determinare se face pe ansamblul economiei, pe ramuri i domenii economice i sociale, pe categorii de contribuabili i pe forme de venituri, n funcie de proveniena acestora, prin legea bugetar. Orice venit bugetar are o denumire generic, stabilit n raport cu natura sa economico-financiar i juridic i prin care se face deosebirea ntre diferitele categorii de venituri bugetare. Resursele financiare publice se grupeaz n patru categorii, astfel: 1. Prelevri cu caracter obligatoriu, denumite i venituri fiscale: impozite, taxe, contribuii. Acestea dein o pondere important n totalul resurselor, dar volumul lor nu poate fi crescut n funcie de necesiti, deoarece implic decizii ale Parlamentului, modificri de legislaii fiscale, cu implicaii majore asupra gradului de fiscalitate. Impozitele reprezint o prelevare bneasc cu caracter obligatoriu i fr contraprestaie direct, efectuat de ctre persoane fizice i juridice (contribuabili), la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice. Contribuiile obligatorii sunt o form special a impozitelor directe pe care le datoreaz contribuabilii, ctre diferitele componente ale bugetului public: - bugetul asigurrilor sociale de stat; - bugetul asigurrilor sociale de sntate; - bugetul asigurrilor pentru omaj. Spre deosebire de impozite, contribuiile presupun o contraprestaie neechivalent ca valoare din partea statului, n viitor, n funcie de producerea unui fenomen sau proces (pensia pentru limit de vrst i munca depus, concediul medical, indemnizaia de omaj etc.). Taxele reprezint pli obligatorii numai pentru acele persoane care solicit un serviciu public din partea unei instituii a statului. Ele se achit anticipat. 2. Resurse de trezorerie sunt mprumuturi pe termen scurt, pn la un an, cu caracter rambursabil, la care se apeleaz n situaii de goluri temporare de cas n execuia bugetului de stat. Aceste mprumuturi se realizeaz prin emisiunea de bonuri de tezaur efectuat de Trezorerie ca instituie a statului, cu rol de banc n cadrul Ministerului Finanelor. Resursele de trezorerie au, deci, un caracter temporar i rambursabil, comportnd un cost determinat de dobnda aferent titlurilor de stat pe termen scurt, precum i de cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din circulaie a nscrisurilor respective. 3. Resurse financiare din mprumuturi de stat reprezint o surs de completare a resurselor publice la care n ultimii ani se apeleaz frecvent deoarece veniturile ordinare nu acoper cheltuielile. mprumuturile de stat se contracteaz prin emisiuni de obligaiuni, bonuri de tezaur, certificate de depozit care sunt lansate pe piaa financiar (bursa de valori) sau sunt vndute prin bnci sau alte instituii financiare.

- 35 -

mprumutul de stat se mai numete i credit public i poate fi intern sau extern. rile dezvoltate apeleaz n general la credite interne deoarece economiile lor naionale sunt apte s susin un mprumut de stat, pe cnd rile n curs de dezvoltare, neavnd ofert intern de capital, apeleaz n mai mare msur la creditele externe, cu dobnzi mari i condiii mpovrtoare. 4. Emisiunea bneasc const n emiterea de bani de ctre Banca Central i este practic un mprumut de la Banca Central. Este o cale relative simpl de cretere a resurselor financiare ale statului, ns, fiind fr acoperire (n bunuri i servicii pe pia) are puternice efecte negative, determinnd mrirea impozitelor, creterea preurilor i tarifelor i scderea puterii de cumprare a monedei (ca forme concrete de exprimare a inflaiei). Fiecare component a structurii resurselor financiare publice constituie un instrument prin care statul intervine n economie n funcie de mai muli factori, dintre care deficitul bugetar are o mare importan. Acoperirea acestui deficit se poate face fie prin mrirea impozitelor, fie prin apelarea la mprumuturi de stat. Mrirea impozitelor afecteaz contribuabilii mijlocii i mici. n cazul mprumuturilor contribuabilii vor suporta serviciul datoriei publice ntr-o perioad viitoare. Creterea impozitelor poate duce la reducerea veniturilor impozabile i deci, n final, la reducerea resurselor statului. n fazele de depresiune economic, cnd scade volumul investiiilor, statul apeleaz la mprumuturi pentru asigurarea finanrii cheltuielilor de investiii, iar n faza de expansiune economic se constat o cretere a impozitelor cu efecte asupra reducerii consumului. Aceasta este o msur deflaionist prin care statul regleaz puterea de cumprare a monedei. Resursele publice se clasific dup mai multe criterii astfel: a. dup ritmicitatea ncasrii lor la buget se mpart astfel: venituri ordinare sau curente care se ncaseaz n mod obinuit, au caracter permanent i volumul lor poate fi estimat (impozite, taxe, resursele de trezorerie); venituri extraordinare sau incidentale la care statul apeleaz n mprejurri deosebite (impozite extraordinare, mprumuturi de stat, ajutoare externe); b. dup provenien se mpart astfel: interne, cele localizate n interiorul rii; externe, mprumuturi i ajutoare din alte ri. n funcie de sursa lor de provenien: - venituri fiscale, care se constituie pe baza obligaiei fiscale stabilite de stat n sarcina contribuabililor persoane fizice i persoane juridice productoare de venit impozabil. Se nscriu aici majoritatea impozitelor i taxelor datorate statului; - venituri nefiscale care provin din: activiti economice ale statului i din vnzarea bunurilor statului; mprumuturi publice; emisiunea monetar fr acoperire etc. 2.3.2. Necesitatea cheltuielilor publice i formele pe care le mbrac acestea Cheltuielile publice exprim relaiile economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor sale. Prin intermediul cheltuielilor publice se realizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, i anume, distribuirea resurselor financiare publice pe diverse destinaii. Cheltuielile publice sunt consecina exercitrii de ctre stat a atribuiilor i funciilor sale. Ele sunt generate de nevoia de bani pe care o are statul n vederea ndeplinirii prerogativelor sale n toate domeniile: ordine public, siguran naional, aprare, educaie, sntate, cultur, economie, gospodrie public etc. Finanarea acestor domenii,
- 36 -

obiective i aciuni se concretizeaz n bunuri i servicii publice, de care beneficiaz membrii societii, ct i n punerea la dispoziia acestora, n anumite situaii, a fondurilor financiare propriu-zise. Din punctul de vedere al finanelor publice i a modului de satisfacere a nevoilor populaiei, nevoile sau necesitile pot fi clasificate n trei categorii [1;87] : a) nevoi individuale sau private; b) nevoi publice sau generale (colective); c) nevoi semipublice. Nevoile individuale sunt acele necesiti ale oamenilor care sunt satisfcute prin eforturi financiare private cu maximum de avantaje i minimum de costuri. Cu alte cuvinte, fiecare membru al societii este preocupat s obin o eficien economic maxim pentru satisfacerea nevoilor individuale, deoarece le suport din bugetul propriu. Nevoile publice sunt nscute din vieuirea n comun a oamenilor, cu alte cuvinte, sunt cerute de colectivitate. Tocmai de aceea, pentru satisfacerea lor n condiii optime, este necesar implicarea efortului comun, general. Nevoile publice reclam existena unor instituii publice capabile s ofere cetenilor utilitile publice necesare (bunuri i servicii publice) i pe care nu le pot dobndi prin mijlocirea pieei. n cazul nevoilor publice (de aprare naional, securitate i ordine public, educaie, iluminat public, parcuri i spaii verzi etc.), autoritile publice furnizeaz utiliti tuturor membrilor societii, fr criterii de eligibilitate i necondiionat de vreo contribuie direct din partea acestora. Nevoile semipublice sunt puse la dispoziia oamenilor n mod colectiv, pe baza unor criterii de eligibilitate a beneficiarilor: - bursele pentru elevi i studeni, n nvmntul de stat se acord n funcie de rezultatele la nvtur sau n funcie de situaia material; - indemnizaia de omaj se acord n cuantumul i pe perioada prevzut de lege, n funcie de vechimea n munc a omerului etc. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru finanarea obiectivelor sale. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Astfel, unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut (cheltuielile cuvenite cu administraia general, plata dobnzilor la mprumuturi etc.), iar altele se materializeaz n bunuri de folosin ndelungat (echipamente de investiii, construcii de drumuri, poduri, cldiri, aparatur etc.), reprezentnd o avansare de produs intern brut, adic participarea statului ca agent economic la finanarea formrii brute de capital att n sfera produciei materiale, ct i n sfera nematerial. Cheltuielile publice totale consolidate reprezint totalul cheltuielilor publice din care s-au sczut transferurile ntre bugete, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora. Din categoria transferurilor consolidate menionm: a) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii de importan naional i care depesc posibilitile de finanare ale colectivitilor locale; b) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele asigurrilor sociale de stat, pentru completarea resurselor acestui buget; c) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru susinerea unor activiti comune (protecia copilului n sistem maternal al celor fr familie sau cu familie numeroas, protecia persoanelor cu handicap etc.). Aceste sume se cheltuiesc prin bugetele locale, respective prin bugetul asigurrilor sociale de stat, i de aceea, trebuie evideniate n aceste bugete i nu n bugetul de stat. n bugetul de stat ele nu apar la poziia Cheltuieli ci la poziia Transferuri. Din categoria transferurilor neconsolidabile menionm: a) alocaii pentru copii;
- 37 -

b) construcii de locuine; c) dobnzi subvenionate etc. Aceste cheltuieli, dei se efectueaz prin bugetele locale, ele apar evideniate n bugetul de stat, respectiv bugetul asigurrilor de stat. Trebuie fcut distincia ntre cheltuielile publice i cheltuielile bugetare. Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n sectorul public, prin intermediul instituiilor publice i care se acoper de la bugetul public, ct i de la bugetul instituiei, pe seama veniturilor proprii. Cheltuielile bugetare se refer la acele cheltuieli care se acoper doar din bugetul public, avnd o arie de cuprindere mai restrns dect cheltuielile publice. De aceea cheltuielile bugetare se mai numesc i credite bugetare, adic sume aprobate n buget, reprezentnd limite maxime pn la care se pot efectua pli. Depirea lor este interzis de legea bugetar, ct i de legea finanelor publice, fiind considerat deturnare de fonduri, deoarece ncalc principiile oportunitii, realitii, economicitii i eficienei cheltuielilor publice. Deoarece, n economie acioneaz o serie de factori cu efect destabilizator, devine evident necesitatea interveniei statului pentru reglarea proceselor economice (exemplu: asigur fluxul informaional, asigur competiia pe pia etc.) n realizarea utilitilor publice statul acioneaz sub mai multe forme: - fie ca productor sau consumator de bunuri (ca orice agent economic); - fie ca parte care arbitreaz, reglementeaz sau dirijeaz funcionarea pieei (ca autoritate public). Intervenia statului pe pia antreneaz finanele publice mai ales prin procesul de alocare a resurselor, apoi prin cel de redistribuire a resurselor financiare publice astfel: a. alocarea resurselor, n sectorul corectrii imperfeciunilor pieei sau al compensrii efectelor acestora prin politici bugetare adecvate (specifice); b. redistribuirea veniturilor, n scopul asigurrii echitii sau justiiei sociale, prin impunerea veniturilor n mod difereniat i subvenionarea unor categorii sociale defavorizate; c. influenarea comportamentelor economico-sociale i financiare ale agenilor economici, ale instituiilor financiare i ale persoanelor fizice (acordarea de stimulente financiare pentru dezvoltarea unor activiti i respectiv impozitarea excesiv pentru descurajarea altor activiti). Datorit faptului c cererea de resurse financiare este aproape ntotdeauna mai mare dect oferta lor, este necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze aceste nevoi i, totodat, s stabileasc prioriti n funcie de condiiile concrete ale fiecrei etape. Distribuirea resurselor financiare implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, i anume: nvmnt, sntate, asigurri sociale i protecie social, gospodrie comunal i locuine, aprare naional i ordine public, aciuni economice, datorie public etc. Aceste fluxuri de resurse financiare se exprim concret sub forma cheltuielilor pentru: - plata salariilor i altor drepturi de personal; - procurri de materiale i servicii; - subvenii acordate ntreprinderilor; - transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare etc.); - investiii etc. Politica statului n domeniul cheltuielilor publice stabilete, pe de o parte, mrimea, destinaia i structura optim a acestora, astfel nct s rspund obiectivelor ce trebuie atinse ntr-o anumit perioad i, pe de alt parte, precizeaz cile, metodele i instrumentele ce trebuie folosite pentru angajarea unui minim efort financiar.

- 38 -

Dimensionarea cheltuielilor publice const n stabilirea volumului total al cheltuielilor publice necesare n aa fel nct acestea s se ncadreze n limitele resurselor ce pot fi mobilizate la nivel naional. Stabilirea destinaiei cheltuielilor publice trebuie s aib ca punct de pornire nevoile sociale prioritare care trebuie satisfcute pe seama resurselor financiare publice. Cheltuirea fondurilor publice trebuie s respecte principiile de eficien, eficacitate i economicitate cerine ale politicii financiare a statului, datorit faptului c resursele financiare sunt limitate, iar destinaiile acestora sunt concureniale. Orice cheltuial trebuie judecat din punct de vedere al necesitii, utilitii i urgenei sale. O cheltuial nu trebuie s fie absolut necesar, adic indispensabil pentru viaa social pentru ca ea s fie aprobat i efectuat, ci este suficient ca ea s fie util. ns utilitatea ei trebuie privit prin prisma urgenei sale, deoarece este posibil ca ea s fie util, dar nu n prezent ci n viitor, i atunci ar fi o eroare s se disponibilizeze fonduri de la alte aciuni care nu pot fi amnate. Exemplu: modernizarea i igienizarea spaiilor de nvmnt sunt obiective care trebuiesc ndeplinite pn la nceperea noului an colar sau universitar; asfaltarea drumurilor publice se face n alte anotimpuri dect iarna, cnd nu exist pericol de nghe. Cheltuielile publice trebuie judecate i din punct de vedere al scopului pentru care ele servesc. Asta nseamn c efectele lor trebuie s foloseasc ntregii colectiviti (ar, jude, localitate) i nu doar unei anumite categorii sociale preferat de cei care gestioneaz fondurile publice, n funcie de interese politice sau de grup. Din acest punct de vedere putem spune c orice cheltuial public trebuie s fie productiv. Productivitatea este direct cnd cheltuielile se fac n scopul producerii de bunuri materiale, cum ar fi: construcia de osele i ci ferate, regularizarea cursurilor de ap, rempdurirea unor versani etc. Productivitatea este indirect cnd se produc bunuri nemateriale: investiii pentru cercetare n diverse domenii; pregtirea personalului; marketing public etc. n alocarea resurselor publice, noul management public face referire la optimul lui Pareto sau Principiul 20/80, care spune c 20% din cauze creaz 80% din efecte. Principiul Pareto are la baz dou instrumente de lucru pentru management: 1. a da prioritate prioritilor; 2. utilizare optim a resurselor rare.. Dac ne concentrm asupra prioritilor i reuim s rezolvm ntr-o prim instan acele probleme de esen ale situaiei de fapt, atunci ansele de succes se mresc. Dac, dintre lucrurile importante i urgente nu le alegem pe cele strict necesare (adic s dm prioritate prioritilor) risipim una dintre cele mai preioase resurse timpul, de fapt, unica resurs care ne-a fost dat n mod egal tuturor. Utilizarea optim a resurselor rare pentru asigurarea bunstrii maxime are o importan foarte mare nu numai pentru finanele publice, ci pentru toate tiinele economice, deoarece ea este o problem central a economiei politice. Cu toate acestea, atenia este focalizat spre alte domenii cum ar fi disfunciile pieelor, cauzele i consecinele acestor disfuncii. Lacunele pieei sunt identificate n raport cu un criteriu de alocare optim, i anume, criteriul normativ al lui Pareto, care are o importan central n economia bunstrii. Este posibil ns i raportarea la un criteriu pozitiv, al concurenei perfecte [6;382]. Conform acestui criteriu, o pia cu o concuren perfect tinde, sub presiunea cumprtorilor i vnztorilor care i maximizeaz bunstarea, spre un echilibru care este optim pentru societate. n acest context, concurena este privit ca un proces i nu ca o stare de lucruri. Cu alte cuvinte, ea este privit n dinamic i nu din perspectiv static. Ea are n vedere faptul c viaa economic este caracterizat de capacitatea actorilor
- 39 -

(cumprtori i vnztori-ofertani) de a imagina viitorul i de a-i asuma riscuri inovnd. Din acest punct de vedere se face distincie ntre antreprenor i productor, dou personaje al cror comportament este total diferit: - productorul de rutin (caracteristic a concurenei pure i perfecte), care se mulumete s-i imite pe ceilali productori, folosind aceleai tehnici de producie; - productorul inovator (antreprenorul), care caut s se diferenieze de ceilali productori, n scopul de a produce mai bine dect ei i de a acoperi o cot mai mare de pia, utiliznd tehnici de producie mai performante sau propunnd produse noi i mai ieftine. n concluzie, exist concuren atunci cnd exist libertatea de a intra pe o pia. Dac aceast libertate se manifest, inovatorii vor ncerca s rivalizeze cu productorii existeni, adic vor ncerca s se diferenieze astfel nct s fie mai buni dect acetia. Susintorii acestei teorii sunt doi deintori ai Premiului Nobel pentru economie, Friedrich Auguste van Hayek n 1974 i Gerard Debreu n 1983. 2.4. Principii bugetare Bugetul public trebuie s reflecte n mod real veniturile posibil de realizat i cheltuielile perioadei la care se refer. El este construit innd seama de o serie de principii, a cror importan difer de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare a economiei, de implicarea statului n plan economico-social, de tradiiile social-culturale etc. 1. Anualitatea bugetului se refer, pe de o parte, la perioada de timp pentru care se ntocmete i se aprob bugetul i, pe de alt parte, la perioada de timp n care se ncaseaz veniturile i se efectueaz cheltuielile. De regul, bugetul este elaborat i aprobat pentru o perioad de un an. Anul bugetar poate s coincid sau nu cu anul calendaristic. Astfel: - n Romnia, Frana, Germania, Austria, Belgia, Olanda etc., anul bugetar coincide cu anul calendaristic; - 1 aprilie 31 martie, n Marea Britanie, Canada, Japonia, Israel etc.; - 1 iulie 30 iunie, n Suedia, Australia, Egipt etc.; - 1 octombrie 30 septembrie, n SUA, Thailanda. Datorit faptului c execuia prevederilor din buget, att la venituri, ct i la cheltuieli, nu se ncheie, ntotdeauna, la data expirrii anului bugetar, datorit, mai ales, programelor de investiii, care necesit aprobri pe perioade mai mari de timp aceast neconcordan se soluioneaz, n practic, n dou variante: a) sistemul de gestiune, care const n nchiderea automat a bugetului la data expirrii anului bugetar, veniturile nencasate i cheltuielile neefectuate, urmnd s fie nscrise n contul anului bugetar urmtor (aa cum se ntmpl i la noi n ar);acest sistem nu evideniaz distinct eforturile i preocuprile unui an bugetar; Sistemul de gestiune interzice reportul creditelor bugetare de la un exerciiu la altul. b) sistemul de exerciiu, care prevede o perioad de 3-6 luni dup expirarea anului bugetar pn la ncheierea contului de exerciiu bugetar, timp n care este permis ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Aceast perioad, denumit de exerciiu bugetar, poate fi prelungit pn la 15-18 luni. Dei se elimin dezavantajul primei variante, are neajunsul c, pe aceast perioad de prelungire, se deruleaz, n paralel, operaiuni implicate de dou bugete anuale distincte. Anualitatea a fost primul principiu bugetar aplicat n practic i el s-a meninut de-a lungul timpului, dei coninutul tradiional a fost de multe ori reconsiderat fie din raiuni tehnice legate de asigurarea strii de echilibru sau din cauze economice referitoare, n primul rnd, la finanarea cheltuielilor de investiii, care necesit alocarea resurselor pe intervale de timp mai mari de un an.
- 40 -

n prezent exist tot mai multe puncte de vedere care susin necesitatea renunrii la principiul anualitii i trecerea la adoptarea unor bugete plurianuale. Aceasta, deoarece cheltuielile cu investiiile ocup un loc din ce n ce mai important n toate domeniile, iar acestea necesit aprobri i programe pe perioade mai ndelungate. Bugetul plurianual se aplic parial n ri ca SUA i Frana. n ceea ce ne privete, noi susinem introducerea unui buget multianual, pe perioada de guvernare de 4 ani, care s fie aprobat de Parlament odat cu Programul de guvernare. El va fi un buget pe obiective, care vor putea fi finanate prin bugetul pe 4 ani, fr a avea legtur cu anul calendaristic. Numai obiectivele noi sau cele care necesit modificarea parametrilor bugetari de la un an la altul vor trebui aprobate de Parlament, prin lege bugetar anual. Execuia bugetului se va face tot anual, iar controlul financiar va trebui s se transforme dintr-un control al proceselor ntr-un control al rezultatelor, pornind de la principiile managementului performanei i utilitatea aciunilor publice. n felul acesta, autoritile publice vor contientiza mai bine responsabilitile lor n cheltuirea banului public. 2. Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale sau brute, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre cheltuieli i venituri proprii. Deci, bugetul este elaborat sub form brut, fr a permite nscrierea soldului unor poziii de venituri sau cheltuieli ca urmare a compensrii dintre ele. Principiul universalitii presupune, de asemenea, c veniturile bugetare nu pot fi afectate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. n fapt, acest principiu permite ca, acolo unde este posibil (i prevzut de lege), anumite instituii publice s poat dispune de fonduri proprii i s dobndeasc (mcar parial) independena fa de autoritile centrale. Totodat, pentru simplificarea unor evidene contabile, acest principiu cunoate anumite derogri, locul bugetelor "brute" fiind luat de bugetele "nete" sau "mixte". n timp ce bugetul "brut" cuprinde toate veniturile i cheltuielile, bugetul "net" cuprinde numai soldul rezultat din compensarea veniturilor i a cheltuielilor. n bugetul "mixt" veniturile i cheltuielile unor instituii publice figureaz astfel: unele cu sumele lor totale, iar altele numai cu soldurile. Printre veniturile i cheltuielile care se pot nscrie n buget numai cu soldul amintim: - veniturile de la ntreprinderile publice sau subevniile ctre acestea; - vrsmintele ctre bugetul de stat sau transferurile de la acesta ctre bugetele locale; - subveniile primite n completare de unele instituii (institute de cercetri, universiti, coli, spitale etc) care realizaeaz venituri proprii etc. n prezent, se manifest o preferin pentru bugetul mixt. Acest fapt permite entitilor publice care realizeaz venituri proprii, s le poat reine la dispoziia lor pentru finanarea nevoilor proprii, n contextu respectrii principiului autonomiei financiare. 3. Unitatea bugetar impune existena unui document unic n care se nscriu veniturile i cheltuielile publice exprimate n sumele lor totale. Acest fapt permite cunoaterea surselor de formare a veniturilor i a direciilor de utilizare a fondurilor publice i, de asemenea, permite compararea veniturilor cu cheltuielile, echilibrul dintre aceste dou pri ale bugetului, excedentul sau deficitul bugetar, lundu-se, pe aceast baz, msurile adecvate cu privire la oportunitatea unor cheltuieli. n ara noastr, principiul unitii este consacrat nc din 1860 i se sprijin pe dou categorii de motivaii: financiare i politice. Sub aspect financiar, unitatea bugetar constituie o regul de ordine i disciplin, care ofer, n orice moment, starea real a situaiei financiare a rii.
- 41 -

Sub aspect politic, acest principiu permite Parlamentului s aib o vedere de ansamblu asupra veniturilor i cheltuielilor propuse de Guvern, att pentru a lua decizii n cunotin de cauz, ct i de a-i exercita dreptul de control asupra Guvernului. Numai un buget public unitar asigur o cunoatere de ansamblu i o situaie clar a finanelor publice, respectiv a surselor de venituri, a destinaiei cheltuililor, dar i a naturii echilibrate sau deficitare a bugetului. Cu toate avantajele pe care le are, n multe state s-a renunat la cest principiu bugetar, finanele moderne permind derogri care faciliteaz operaiunea de debugetizare. Debugetizarea const n modificarea modului de finanare a cheltuielilor n sensul c, pentru acoperirea acestora, sunt folosite i alte surse pe lng veniturile curente ale statului. Altfel spus, debugetizarea presupune pe de o parte, trecerea de la finanarea public la cea privat, iar pe de alt parte, un proces de dezangajare a statului prin transferul unor cheltuieli publice din bugetul general spre bugetele anexe i conturi speciale de trezorerie, iar uneori i bugete autonome i extraordinare. Debugetizarea intervine pentru a facilita efectuarea unor cheltuieli publice pe seama unor resurse complementare, n condiiile n care veniturile curente ale bugetului sunt insuficiente (ex.: construcia de locuine etc.) i acoperirea lor din resurse alternative (parteneriat public-privat, credit public, fonduri externe etc.) Prezentm n continuare cteva derogri de la principiul unitii bugetare: a) Bugete anex, care sunt distincte de bugetul general al statului, votate separat de Parlament, cuprinznd veniturile i cheltuielile unor instituii publice i ale unor ntreprinderi industriale proprietate de stat i care nu au n mod obligatoriu personalitate juridic. Bugetele anex sunt corelate cu bugetul general al statului, prin aceea c soldul lor figureaz n bugetul de stat, la venituri sau la cheltuieli, dup cum soldul este pozitiv sau negativ. b) Bugetele extraordinare se ntocmesc n situaii de excepie: calamiti naturale, criz economic, rzboi etc. Bugetele extraordinare se ntocmesc i pentru evidenierea cheltuielilor de investiii civile, finanate din mprumuturi contractate de stat. n unele cazuri se ntocmesc bugete extraordinare pentru a masca existena deficitului bugetar sau pentru a scoate unele venituri i cheltuieli de sub controlul Parlamentului. Ele contravin principiilor contabilitii naionale, motiv pentru care guvernele au renunat la ele; c) Bugetele autonome sunt elaborate de instituii publice din sfera administraiei sau de servicii publice care dispun de personalitate juridic din domeniul social, financiar, cultural i de educaie (universiti, spitale, centre culturale etc.). Acestea dispun de autonomie bugetar, n sensul c-i dirijeaz singure cheltuielile, dar resursele lor proprii, nefiind suficiente pentru acoperirea cheltuielilor, nu dispun i de autonomie financiar. Pentru echilibrare, aceste entiti beneficiaz de subvenii sau transferuri de la bugetul de stat. d) Conturile speciale de trezorerie evideniaz ncasri ce nu reprezint un venit propriu-zis pentru bugetul de stat i pli care nu au caracter definitiv. Se pot deschide conturi speciale de trezorerie pentru diverse operaiuni, cum ar fi: 1) evidenierea sumelor de bani depuse drept garanie de funcionarii publici care gestioneaz bani i alte valori materiale; 2) reflectarea n contabilitate a avansurilor acordate de stat unor ntreprinderi particulare i care urmeaz a fi decontate pe msura livrrii bunurilor comandate de stat; 3) achiziionarea la preuri avantajoase a unor bunuri necesare statului, n cantiti ce depesc nevoile anuale de consum i care urmeaz a fi, apoi decontate din resurse bugetare ale anilor urmtori etc.

- 42 -

e) Legea rectificativ a bugetului i modalitile de repartizare a creditelor bugetare aprobate constituie, de asemenea, excepii de la principiul unitii bugetare. n situaiile n care pe parcursul exerciiului bugetar nu se ncaseaz veniturile previzionate sau intervin cheltuieli cu caracter excepional, se procedeaz la o redimensionare a resurselor i a cheltuielilor publice printr-o lege rectificativ a bugetului. 4. Specializarea bugetar reprezint principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget pe surse de provenien, iar cheltuielile bugetare pe categorii de cheltuieli, denumite i credite bugetare. Prin credit bugetar se nelege suma limit, nscris n bugetul public i aprobat de puterea legiuitoare, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. Specializarea bugetar impune individualizarea veniturilor publice (impozite, taxe, contribuii etc.) i specializarea creditelor publice, adic aprobarea de ctre Parlament a veniturilor pe surse de formare i a creditelor bugetare pe categorii de cheltuieli. Veniturile i cheltuielile trebuie s fie nscrise n buget dup o schem unitar. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii precis determinate poart denumirea de clasificaie bugetar. Clasificaia bugetar trebuie s fie astfel conceput nct s grupeze veniturile dup provenien, iar cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic. n practica bugetar, criteriile luate n considerare sunt de ordin administrativ, economic i funcional. Potrivit criteriului administrativ, veniturile i cheltuielile bugetului public sunt grupate dup instituiile care le ncaseaz sau le efectueaz. Criteriile economice au n vedere natura i felul veniturilor, pe de o parte, precum i natura i destinaia cheltuielilor, pe de alt parte. De asemenea, cu ajutorul acestor criterii se face distincia ntre operaiunile curente i operaiunile de capital. Criteriul funcional pornete de la concepia c veniturile i cheltuielile bugetare sunt instrumente de realizare a politicii economico-financiare i sociale a guvernului. n acest scop, clasificaia bugetar funcional cuprinde pri, titluri, capitole, subcapitole, paragrafe i articole. Aceast clasificaie este obligatorie pentru toate organismele i instituiile publice (ministere i alte organe centrale ale administraiei publice, instituii publice centrale i locale). Pe de o parte, clasificaia bugetar trebuie s fie simpl, concis i clar, pentru a putea fi neleas de cei chemai s examineze bugetul, iar pe de alt parte, trebuie s fac posibil analiza economic a veniturilor i a cheltuielilor bugetare. 5. Echilibrul bugetar este principiul conform cruia cheltuielile publice ale statului trebuiesc acoperite din venituri ordinare ale fiecrui an bugetar. Anualitatea i echilibrul bugetului sunt indisolubil legate, avnd drept rezultat echilibrul anual al bugetului, considerat drept principiul de aur al gestiunii bugetare. Echilibrul bugetar se refer att la ntocmirea unor bugete balansate (venituri ordinare = cheltuieli totale), ct i la pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului. Teza clasic a echilibrului bugetar n-a nsemnat altceva dect transpunerea n domeniul finanelor publice a principiului elementar al finanelor private, conform cruia un agent economic nu poate cheltui mai mult dect are sau dect ncaseaz. n acest cadru, deficitul bugetar era privit ca un fenomen deosebit de grav, reprezentnd un pericol pentru apariia inflaiei i a bancrutei statului. n schimb, excedentul bugetar era considerat un semn al bunei gospodriri a finanelor publice. Dup primul rzboi mondial teza echilibrului bugetar pierde teren, pe fondul noilor realiti economice, fcndu-i loc teza deficitului sistematic, care a fost formulat de Wiliam Beveridge, sub influena ideilor lui Keynes. Potrivit acestei teorii, deficitul bugetar nu provoac nici un ru n economie, ci are un efect benefic asupra acesteia, ntruct statele fac unele cheltuieli suplimentare de care
- 43 -

beneficiaz naiunile, economiile naionale, agenii economici i cetenii [4;113]. Prin suplimentarea cheltuielilor bugetare n economie se injecteaz o putere de cumprare suplimentar, care este folosit fie pentru acoperirea cheltuielilor curente de funcionare, fie pentru investiii, reprezentnd un mijloc de resorbire a omajului i de stimulare a economiei. Totui, efectele n plan economic ale deficitului bugetar sunt multiple, i anume: 1) existena deficitului bugetar majoreaz datoria public, crescnd n viitor serviciul acesteia, respectiv rambursrile, dobnzile, comisioanele exigibile n fiecare an pentru stingerea datoriei publice interne i externe. Aceasta din urm nseamn, n final, scurgerea de bogie naional n strintate. Acoperirea datoriei publice se face prin urmtoarele ci: creterea cotelor de impozite sau introducerea de impozite noi; emisiuni monetare; contractarea de mprumuturi de pe piaa intern sau extern. 2) deficitul bugetar contribuie, deci, la creterea ratei dobnzii pe pia. Prin aceasta, deficitul se opune investiiilor private, ncetinind astfel ritmul real al creterii economice; 3) deficitul bugetar duce la inflaie, determinnd scderea puterii de cumprare a monedei naionale. Teza deficitului sistematic a fost abandonat treptat, n perioada actual propunndu-se renunarea la echilibrarea anual a bugetelor i trecerea la echilibrarea ciclic a bugetelor, prin ntocmirea de bugete plurianuale. Tehnica bugetelor ciclice are drept scop realizarea echilibrului dintre veniturile i cheltuielile publice nu la nivelul unui an bugetar, ci prin intermediul unui buget plurianual, inndu-se seama de variaiile veniturilor publice n timpul diferitelor faze ale unui ciclu economic, n care perioadele de prosperitate economic alterneaz cu perioadele de depresiune, de restrngere a activitii economice. n baza acestei teorii [18;579], realizarea echilibrului la nivelul unui ciclu economic ar fi posibil prin folosirea unor tehnici speciale, cum ar fi: 1) constituirea unui fond de rezerv bugetar pe seama ncasrilor din impozite, n perioadele de prosperitate ale ciclului economic i folosirea lui pentru finanarea deficitului bugetar, n perioadele de depresiune economic; 2) constituirea unui fond de egalizare, n anii de depresiune prin intermediul mprumuturilor publice de natura creditelor de anticipaie, care vor fi rambursate n perioadele de avnt economic; 3) amortizarea alternativ a datoriei publice const n msuri de majorare a impozitelor i obinerea de resurse suplimentare ce pot fi folosite pentru amortizarea accelerat a datoriei publice contractat anterior. Teoria echilibrului bugetar a fost abandonat n mod progresiv n tot mai multe ri, att sub impulsul teoreticienilor finanelor funcionale care promovau teoria bugetelor ciclice i cu caracter regulator, ct mai ales sub impactul economiei reale care nu asigur randament fiscal suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice anuale. Aceast concepie este considerat depit astzi, dei deficitele bugetare ale marilor puteri mondiale (SUA, Japonia, Germania, Marea Britanie, Rusia etc.) au influenat decisiv latura financiar a actualei crize mondiale. i n legislaia noastr financiar acest principiu este ignorat n ultimii ani. Personal, considerm c pentru a vorbi de performan n administraia public trebuie s ncepem cu respectarea principiului echilibrului bugetar. i pentru aceasta, putem lua ca exemplu bugetul Uniunii Europene, care funcioneaz pe principiul echilibrului bugetar. 6. Publicitatea bugetului presupune respectarea procedurii dezbaterii publice a proiectului bugetului public naional n cadrul Parlamentului i al consiliilor locale, n cazul bugetelor locale, precum i a ducerea acestora la cunotina cetenilor. Dup adoptarea de ctre Parlament a legii bugetului public i promulgarea sa de ctre Preedinte, aceast
- 44 -

lege se public n Monitorul Oficial, dup care devine obligatorie pentru a fi aplicat i respectat de toate persoanele fizice i juridice. Cu acest prilej, se d publicitii i contul de ncheiere a exerciiului bugetar pe anul anterior, care a fost aprobat, n prealabil, de ctre Parlament. Pentru bugetele locale exist aceleai cerine, publicarea lor i a conturilor de ncheiere realizndu-se n documente sau n publicaii oficiale ale consiliilor judeene i locale. Publicitatea bugetului se impune ca necesitate i n contextul participrii fiecrei ri la relaiile economice, financiare i monetare internaionale, n cadrul crora statele partenere solicit informaii cu privire la urmtoarele aspecte: situaia finanelor publice; evoluia veniturilor i a cheltuielilor bugetare; starea de echilibru sau dezechilibru bugetar; nivelul fiscalitii; evoluia serviciului datoriei publice. Pe baza acestor date, ct i a altora (de natur economic, politic), se stabilete gradul de bonitate i de risc al rii respective de ctre organismele financiare internaionale. 2.4.1. Alte principii bugetare formulate n doctrin i n legi speciale 1. Principiul neafectrii veniturilor bugetare. Neafectarea veniturilor bugetare este un principiu complementar celui al universalitii, n virtutea cruia veniturile prelevate la buget trebuie s se depersonalizeze i s serveasc la acoperirea cheltuielilor publice privite n ansamblul lor. Aceasta nseamn c nu este permis folosirea unui anumit venit bugetar pentru finanarea unei anumite cheltuieli bugetare. Prin aplicarea acestui principiu se urmrete evitarea cheltuirii cu orice pre a eventualelor fonduri disponibile, atunci cnd sumele care ar proveni din veniturile cu afectaie special ar depi necesitile privind finanarea aciunii considerate. De asemenea, se are n vedere faptul c nu trebuie s se condiioneze efectuarea unei anumite cheltuieli de realizarea efectiv a unui anumit venit bugetar. Cheltuielile publice se stabilesc pe baza nevoilor sociale identificate, n funcie de utilitatea lor, de oportunitatea i eficiena acestora. Existena resurselor financiare este o condiie general a acoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. Majorrile de cheltuieli n cursul anului bugetar se pot efectua cu condiia ca iniiatorii s prevad i resursele necesare acoperirii acestora. n principiu, nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. n practic se nregistreaz frecvente abateri de la acest principiu, fapt determinat de nerespectarea altor principii, cum ar fi universalitatea i unitatea bugetar. Astfel, pentru finanarea unor servicii ale statului sunt scoase n afara bugetului ordinar diverse venituri i cuprinderea lor n cadrul unor bugete extraordinare, anex sau autonome. De asemenea, este cunoscut practica afectrii unor venituri ordinare n scopul restituirii anumitor mprumuturi de stat. De menionat c legea finanelor publice nu formuleaz expres acest principiu. 2. Principiul unitii monetare, consacrat n legea finanelor publice nr. 500/2002 prevede c toate operaiunile bugetare, pe teritoriul Romniei, se exprim n lei, ca moned naional. nscrierea lui n lege a creat multe controverse, mai ales din partea celor care consider aceast prevedere inutil. Odat cu trecerea la moneda euro i renunarea la sistemul bnesc al leului se va renuna la acest principiu. 3. Principiul autonomiei locale. Autonomia local, consacrat n art. 120 i 121 din Constituia Romniei i n Legea 215/2001 a administraiei publice locale d dreptul i

- 45 -

capacitatea efectiv autoritilor publice locale de a soluiona i gestiona, n numele i n interesul colectivitilor locale pe care le reprezint, treburile publice, n condiiile legii. Autonomia local este numai administrativ i financiar, n limitele legii. De menionat c Legea 500/2002 a finanelor publice nu consacr acest principiu. n ceea ce ne privete, susinem o real descentralizare, n continuare, a administraiilor locale i renunarea la hegemonia instituiilor centrale, care sunt costisitoare, departe de realitate i de problemele ceteanului i care frneaz mersul normal al activitilor publice locale. 2.5. Procesul bugetar 2.5.1. Coninutul i caracteristicile procesului bugetar Procesul bugetar reprezint un ansamblu de acte i operaiuni care se succed pe o anumit perioad de timp (de-a lungul a doi ani i jumtate) i care privesc elaborarea i aprobarea proiectului legii bugetare anuale, execuia curent a bugetului, ncheierea i aprobarea contului de execuie bugetar, precum i controlul bugetar. Referitor la coninutul procesului bugetar, dup unii autori acesta reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. [16;57] Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare publice i cheltuielile publice l constituie bugetul general consolidat. Pentru ca acest sistem complex de bugete s devin operaional, este necesar, ca o premis esenial, elaborarea politicii financiare a guvernului pe o anumit perioad. Deci, etapele consecutive ale procesului bugetar sunt urmtoarele: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) execuia bugetului; d) ncheierea execuiei bugetului; e) controlul execuiei bugetului; f) aprobarea execuiei bugetului. Operaiunile ce compun procesul bugetar poart amprenta specificului naional al cadrului legal i administrativ n care se deruleaz, dar prezint i o seam de trsturi comune i anume: este un proces de decizie, deoarece autoritile competente hotrsc n privina ordonrii prioritilor i n alocarea resurselor publice. Decizia este important, ntruct resursele mobilizate sunt limitate i se situeaz, n toate cazurile, sub nivelul necesitilor publice ale perioadei; este un proces predominant politic, datorit faptului c deciziile privind alocarea resurselor sunt determinate de gndirea doctrinar i interesele politice ale formaiunilor aflate la putere; este un proces complex viznd un foarte mare numr de participani, cu probleme multiple i diverse. Procesul bugetar are un impact public larg, cu implicaii la nivel macro i microeconomic, care se manifest att n plan economic, ct i social; este un proces ciclic, derulndu-se pe o perioad calendaristic bine determinat, deoarece etapele procesului bugetar sunt stabilite prin legi specifice.

- 46 -

Sub aspectul realizrii sale n timp, procesul bugetar dureaz circa 2 ani i jumtate, ntinzndu-se pe 3 ani calendaristici consecutivi. Astfel, n a doua jumtate a fiecrui an bugetar are loc ntocmirea proiectului de buget, care se aprob de ctre Parlament, n anul urmtor se realizeaz execuia bugetar curent, iar n anul al treilea se ncheie contul de execuie bugetar, care este supus controlului Curii de Conturi i apoi aprobrii Parlamentului. 2.5.2. Etapele procesului bugetar 2.5.2.1. Elaborarea proiectului de buget Proiectul de buget este elaborat de Guvern prin intermediul Ministerului Finanelor care, mpreun cu instituiile de prognoz, Banca Naional i celelalte ministere, stabilete, pe baza Programului de guvernare aprobat de Parlament, premisele de la care se pornete n elaborarea proiectului de buget. Aceste premise se refer la principalii parametri macroeconomici care condiioneaz fundamentarea proiectului de buget, i anume: evoluia produsului intern brut (cretere sau recesiune economic); rata inflaiei; gradul de fiscalitate sau presiunea fiscal; evoluia creditului intern sau a datoriei publice; creterea sau reducerea soldului rezervei valutare; evoluia datoriei externe etc. Aceti parametri macroeconomici permit determinarea limitei pn la care se pot dimensiona cheltuielile bugetare n raport cu posibilitile de finanare a unui deficit bugetar, pstrndu-se, totodat, echilibrul financiar, monetar i economic. Totodat, are loc elaborarea unor criterii de performan pe baza analizei eficienei, eficacitii i economicitii cu care sunt utilizate resursele. Elaborarea proiectelor de buget necesit analize multiple privind evoluia economiei i a finanelor pe o perioad medie (3-5 ani) pentru ca situaia principalilor indicatori macroeconomici luai n calcul s fie ct mai analitic i mai realist. n acest sens, n Legea nr. 500/2002 a finanelor publice s-a prevzut c elaborarea bugetului public trebuie s porneasc de la prognoza indicatorilor macroeconomici pentru urmtorii trei ani. n practic, evaluarea volumului veniturilor i cheltuielilor bugetare se face dup mai multe metode, i anume [10;52]: 1) metoda automat sau metoda penultimei const n evaluarea forfetar a veniturilor i cheltuielilor bugetare (adic n sum global i invariabil) pentru anul n (anul pentru care se elaboreaz proiectul de buget) pe baza veniturilor i cheltuielilor anului n 2 (pentru c nu se cunosc nc rezultatele execuiei bugetului anului n curs: n 1 ). Cifrele obinute din evaluare sunt corectate cu eventualele modificri determinate de schimbarea legislaiei sau de alte msuri adoptate pn la data ntocmirii proiectului de buget. Aceast metod este simpl, nu necesit un volum mare de lucrri, dar prezint dezavantajul c este nereal i inexact deoarece nu ine cont de schimbrile din economie. Astfel, numai impozitele pentru consumaie (TVA i accize), prin caracterul lor elastic, in pasul cu mersul economiei (cretere sau descretere). Impozitele reale fiind rigide (impozitul pe venit i salariu al persoanelor fizice, impozitul pe venit i profit al persoanelor juridice, contribuiile sociale etc.), vor da acelai volum al veniturilor bugetare n urma evalurii, indiferent dac economia este n cretere sau recesiune. 2) metoda majorrii sau diminurii se bazeaz pe rezultatele exerciiului bugetar din ultimii ani (de regul cinci ani). Pe baza acestor date se determin ritmul mediu anual

- 47 -

de cretere (sau descretere) a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat al anului n curs ( n 1 ), se obin date privind bugetul anului urmtor (n). i evalurile fcute prin aceast metod sunt aproximative pentru c, pe de o parte, metoda nu ine seama de factorii noi care pot interveni i care pot influena bugetul de stat, iar pe de alt parte, transpune n viitor influenele negative ale unor fenomene economico-financiare care s-au manifestat n anii anteriori i care au servit drept baz de calcul. 3) metoda evalurii directe presupune efectuarea de calcule pentru fiecare surs de venit i pentru fiecare categorie de cheltuieli. Pentru aceasta, se pornete de la execuia preliminar a bugetului pe anul n curs ( n 1 ) i previziunile n domeniul economic i social n anul pentru care se proiecteaz bugetul (n), nivelul indicatorilor ajustndu-se n funcie de necesitile reale sau de modificrile legislative ori conjuncturale (starea economic la un moment dat luat ca reper ntr-un calcul previzional). Aceast metod nu cuprinde reguli fixe ci se bazeaz pe rigoarea, competena i profesionalismul celor implicai n efectuarea calculelor de evaluare att a veniturilor ct i a cheltuielilor bugetare. n ultimii ani, tot mai multe state au renunat la metodele clasice de evaluare, nlocuindu-le cu metode moderne de evaluare a cheltuielilor i fundamentare a deciziilor bugetare. Una dintre metode este "Baza bugetar zero- ZBB", practicat n SUA ncepnd cu anul 1980, iar n ara noastr, dup 2000. Scopul acestei metode este de a prentmpina creterea cheltuielilor publice de la un an la altul. Cheltuielile anilor precedeni, dei au o baz legal i se repet, ele sunt puse n discuie, reexaminndu-se utilitatea lor. Aceasta nseamn c se pornete ntotdeauna de la zero pentru toate cheltuielile bugetare. Aplicarea acestei metode presupune mai multe programe alternative, opiunea pentru un program sau altul fiind influenat de eficiena cu care sunt cheltuite resursele publice. n administraia public este tot mai necesar gestionarea finanelor publice printr-un buget al obiectivelor care pornete de la analiza cheltuielilor publice prin indicatorii de eficacitate. Aceasta nseamn renunarea la "bugetul mijloacelor" cu finalitate anual de la care nu derog dect cheltuielile de investiii, ca urmare a programelor pe termen mediu i lung. Orizontul de evaluare a indicatorilor bugetari devine mai extins, deoarece se iau n considerare perioade mai mari, adic programe pe termen mediu i lung, care depesc limita orizontului anual. Aceste bugete-program sunt bugetate anual, adic au trane de execuie n limite anuale de credit. Acest sistem de lucru permite i introducerea contractului financiar de performan, care se practic n statele cu o economie de pia. Elaborarea proiectului de buget presupune un flux informaional dublu. n prima faz, Ministerul Finanelor, dup consultarea cu primul ministru, transmite niveluri orientative pentru cheltuielile fiecrui sector public finanat de buget (ministere, organisme neguvernamentale centrale altele dect ministerele, judee). Ordonatorii principali de credite defalc, la rndul lor, plafoanele orientative de cheltuieli pe fiecare din instituiile bugetare din subordine, solicitndu-le, n limita acestor niveluri orientative, propriile propuneri, detaliate n funcie de natura economic a cheltuielilor. n faza a doua, instituiile publice formuleaz propuneri de credite bugetare pentru anul viitor, pe baza unui buget al obiectivelor, pe seama analizei cheltuielilor publice prin indicatori de eficacitate. n aceast concepie nou, bugetul statului nceteaz de a mai fi un buget al mijloacelor [9;64] cu finalitate anual de la care nu derog dect cheltuielile de investiii. Excepia de pn acum devine regul ncepnd cu anul 2002. Un loc aparte n proiectul de buget l au prevederile referitoare la investiiile publice.
- 48 -

Cheltuielile pentru investiiile publice i alte cheltuieli de investiii finanate din fonduri publice se cuprind n proiectul de buget, n baza programelor de investiii publice, care se prezint ca anex la bugetul fiecrui ordonator principal de credite. Ordonatorii principali de credite vor transmite pentru fiecare obiectiv de investiii inclus n programul de investiii informaii financiare i nefinanciare, n felul urmtor: a) informaii financiare: 1) valoarea total a proiectului; 2) creditele de angajament; 3) creditele bugetare; 4) graficul de finanare, pe surse i ani, corelat cu graficul de execuie; 5) analiza cost-beneficiu a proiectului; 6) costurile de funcionare i de ntreinere dup punerea n funciune; b) informaii nefinanciare: 7) strategia n domeniul investiiilor, cu referire la prioritile investiionale i legtura dintre diferite proiecte, ct i criteriile de analiz care au determinat selecia n program a obiectivelor respective; 8) descrierea proiectului; 9) stadiul fizic al obiectivelor; Documentaiile tehnico-economice aferente obiectivelor de investiii noi care se finaneaz din fonduri publice se aprob de ctre: a) Guvern, pentru valori mai mari de 130 miliarde lei; b) ordonatorii principali de credite, pentru valori cuprinse ntre 18 miliarde lei i 130 miliarde lei; c) ceilali ordonatori de credite (secundari sau teriari), pentru valori pn la 18 miliarde lei, cu avizul prealabil al ordonatorului principal de credite. Documentaiile tehnico-economice aferente investiiilor publice ce se realizeaz din credite externe contractate sau garantate de stat, se aprob de ctre Guvern, indiferent de valoarea lor. Ordonatorii principali de credite sunt responsabili de realizarea obiectivelor de investiii incluse n programele de investiii. n programele de investiii se nominalizeaz obiectivele de investiii grupate astfel: a) investiii n continuare; b) investiii noi; c) alte cheltuieli de investiii, care cuprind urmtoarele categorii de investiii: 1) achiziii de imobile; 2) dotri independente; 3) cheltuieli pentru elaborarea studiilor de prefezabilitate, a studiilor de fezabilitate i a altor studii aferente obiectivelor de investiii; 4) cheltuieli de expertiz, proiectare i de execuie privind consolidrile i interveniile accidentale la obiectivele de investiii; 5) lucrri de foraj, cartarea terenului, determinri seismologice, consultan, asisten tehnic i alte cheltuieli asimilate investiiilor. Toate propunerile de la instituiile publice se centralizeaz de ctre ordonatorii principali de credite, care le nainteaz Ministerului Finanelor pentru a fi prinse n proiectul de buget. Documentele care se elaboreaz la structurarea i fundamentarea bugetului sunt: expunerea de motive i proiectul de lege pentru aprobarea bugetului. Acestea conin att propuneri referitoare la nivelul veniturilor i cheltuielilor bugetare, ct i prevederi viznd modificarea legislaiei aferente acestora; o situaie coninnd prezentarea strii economico-financiare a rii i perspectivele acesteia pentru anul bugetar urmtor;

- 49 -

 anexele la proiectul de lege a bugetului, n care sunt reflectate structura veniturilor i a cheltuielilor, pe ordonatorii principali de credite, fondurile speciale extrabugetare i fondul de rezerv; materiale necesare documentrii Parlamentului, n vederea analizei proiectului de buget. 2.5.2.2. Aprobarea proiectului de buget Proiectul bugetului de stat se trimite Parlamentului pentru analiz, dezbatere i aprobare, nsoit de Programul de guvernare a forelor politice aflate la putere, cu indicarea direciilor de aciune, obiectivelor, mijloacelor, metodelor i cilor de de realizare a politicii fiscal-bugetare a Guvernului pentru implememtarea acestui program. De asemenea, proiectul de buget mai este nsoit de un raport privind situaia macroeconomic pentru anul bugetar urmtor i proiecia acesteia n urmtorii trei ani. Acest raport trebuie s cuprind un rezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborate proiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilor publice. Bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat se aprob de ctre Parlament n edin comun a celor dou camere, prin legi separate. n Parlament, bugetul parcurge urmtoarele etape importante: a) analiza n comisiile parlamentare de specialitate; b) prezentarea n plenul Parlamentului (al Camerelor reunite: Senat i Camera Deputailor) a proiectului de ctre primul ministru sau ministrul finanelor; c) dezbaterea proiectului i aprobarea lui; d) promulgarea legii bugetului de ctre Preedintele Romniei, moment n care proiectul devine lege. Parlamentul face judeci de valoare i aduce i critici proiectului de buget, iar dac se ntrunete o majoritate parlamentar, bugetul poate fi respins. n acest caz, procedura de elaborare i adoptare trebuie reluat. De asemenea, preedintele rii are, o singur dat, dreptul de a respinge bugetul de la promulgare, conform Constituiei. De menionat faptul c respingerea bugetului are semnificaia unui vot de nencredere acordat Guvernului, fapt ce poate antrena, din punct de vedere politic, procedura remanierii guvernamentale sau chiar cderea Guvernului. Dup aprobare i formulare, legea bugetar intr n vigoare. Menionm c normele legii bugetare sunt norme speciale fa de normele legii finanelor publice, care au caracter general, ca sfer de cuprindere. Legea bugetar poate fi modificat n cursul exerciiului bugetar prin legi de rectificare, crora li se aplic aceleai proceduri ca i legii bugetare iniiale. Aceste legi pot fi elaborate cel mai trziu pn la data de 30 noiembrie a fiecrui an bugetar. Bugetul este modificat prin lege rectificativ atunci cnd condiiile economico-sociale determin o micorare a veniturilor i o majorare a cheltuielilor bugetare. n aceste condiii, Guvernul are obligaia s prevad i mijloacele necesare pentru acoperirea minusului de venituri sau creterea cheltuielilor. Modificarea bugetului poate avea loc i n cazul transferurilor ntre ordonatorii principali de credite, cnd au loc treceri de uniti, aciuni sau sarcini de la un ordonator principal de credite la altul (ministere) sau n cadrul aceluiai ordonator principal de credite. n acest caz, Ministerul Finanelor Publice este autorizat s introduc modificrile corespunztoare n bugetele acestora i n structura bugetului de stat, fr afectarea echilibrului bugetar i a Fondului de rezerv bugetar la dispoziia Guvernului.

- 50 -

2.5.2.3. Execuia bugetului de stat Execuia sau exerciiul bugetar const, n esen, n realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor bugetare stabilite prin legea bugetar anual [15;579]. Acest proces presupune, n practic, o succesiune de acte, fapte i operaiuni, mai ales cu privire la ncasarea, pstrarea i eliberarea fondurilor bneti, n i din conturile bugetului de stat. Procedura execuiei bugetare cuprinde urmtoarele faze: a) repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor bugetare; b) realizarea veniturilor bugetare; c) efectuarea cheltuielilor bugetare; d) execuia de cas a bugetului de stat. Execuia bugetului de stat antreneaz participarea unui numr foarte mare de operatori bugetari, i anume: - instituii bugetare centrale i locale; - aparatul fiscal, cu toate structurile sale centrale i locale; - uniti administrativ-teritoriale I. Instituiile care au competen legal pe linia execuiei bugetului de stat Prin legea bugetar, Guvernului i s-a stabilit competena de a aproba modificri n structur i ntre ordonatorii principali de credite, cu ncadrarea n nivelul total al cheltuielilor din credite externe, n funcie de derularea programelor de mprumut extern, aprobate prin lege. De asemenea, Guvernul este autorizat pentru a efectua urmtoarele operaiuni ce pot aprea n cursul execuiei bugetare: - contractarea unor mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetului de stat, precum i pentru refinanarea datoriei publice interne, ale cror rate sunt scadente n anul bugetar de referin; - folosirea ca resurse de rambursare a datoriei publice preluate de ctre stat a sumelor provenite din vnzarea aciunilor pe care statul le deine la societile comerciale; - aprobarea aciunilor i categoriilor de cheltuieli pentru care se vor putea efectua pli n avans din fondurile publice ale noului an bugetar, n vederea accelerrii procesului investiional, mbuntirii infrastructurii n transporturi, precum i pentru achiziii de bunuri, realizri de lucrri sau prestri de servicii i executarea contractelor de cercetare tiinific; - propuneri de rectificare a bugetului de stat, ca urmare a schimbrilor intervenite n evoluia indicatorilor macroeconomici, a unor msuri fiscale adoptate legislativ i a altor cauze justificate; - contractarea de mprumuturi externe n numele i n contul statului pentru realizarea programelor de dezvoltare, restructurare economic, realizarea altor obiective sau aciuni de interes public, crearea i meninerea rezervei valutare a statului, asigurarea resurselor necesare nlturrii efectelor determinate de calamiti naturale sau n alte cazuri de for major etc. Pentru aceste ultime obiective, Guvernul are la dispoziie dou fonduri prevzute prin legea bugetar: Fondul de rezerv bugetar i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului. b) Ministerul Finanelor Publice ia msurile necesare pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului, cheltuirea cu eficien a resurselor financiare. Pentru aceasta, exercit atribuiuni cum ar fi: - repartizeaz pe trimestre veniturile i cheltuielile din bugetul de stat, pe capitolele clasificaiei bugetare; - deschide creditele bugetare i alimenteaz cu fonduri conturile bancare deschise pentru ordonatorii principali de credite, n limita creditelor bugetare aprobate pe destinaiile din buget; - efectueaz transferuri ctre bugetele locale, n limitele prevzute n buget i n funcie de necesitile execuiei bugetare;
- 51 -

- efectueaz controlul preventiv i de gestiune asupra veniturilor i cheltuielilor publice, precum i controlul de gestiune asupra patrimoniului public; - asigur conducerea Trezoreriei statului. c) Ordonatorii de credite. Sunt persoanele mputernicite prin lege sau prin delegare, potrivit legii, s dispun i s aprobe orice aciuni cu efect financiar pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acestora. Acetia sunt, de regul, conductorii instituiilor publice care primesc credite bugetare prin bugetul de stat. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite sunt de trei grade: principali, secundari i teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, iar la nivel local, preedinii de consilii judeene i primarii. Ordonatorii principali de credite pot delega dreptul de a aproba folosirea i repartizarea creditelor bugetare nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest scop. Prin actul de delegare se precizeaz limitele i condiiile delegrii. Ordonatorii principali repartizeaz creditele bugetare aprobate, pentru bugetul propriu i pentru bugetele instituiilor publice subordonate, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, n raport cu sarcinile stabilite prin lege. Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali de credite, care nu au legtur direct cu bugetul de stat. Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic din subordinea ordonatorilor principali sau secundari de credite, care au competen limitat n utilizarea creditelor bugetare ce le-au fost repartizate numai pentru nevoile instituiilor pe care le conduc. Potrivit Legii finanelor publice, ordonatorii de credite de orice grad rspund pentru: - angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare repartizate i aprobate legal; - realizarea veniturilor i urmrirea derulrii operaiunilor necesare n acest scop; - angajarea i utilizarea creditelor bugetare pe baza bunei gestiuni financiare; -integritatea bunurilor incredinate instituiei pe care o conduc; - organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; - organizarea monitorizrii programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; - organizarea evidenei programelor inclusiv a indicatorilor afereni acestora etc. II. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i a cheltuielilor bugetare se aprob astfel: - de ctre Ministerul Finanelor, pe capitole, la propunerea ordonatorilor principali de credite (minitri, preedini de consilii judeene, primari); - de ctre ordonatorii principali de credite, pentru bugetele unitilor subordonate. Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare este justificat de specificul activitilor economico-sociale, fapt pentru care indicatorii financiari nu se pot repartiza n mod egal pe semestre, trimestre sau luni ale anului. Ca urmare, veniturile i cheltuielile nu se pot realiza, respectiv, efectua n mod uniform n cursul anului bugetar.

- 52 -

Astfel, exist uniti economice a cror activitate se desfoar ntr-un ritm relativ constant n tot cursul anului (n industrie, transporturi, telecomunicaii etc.), ns cu unele diferenieri ale produciei de la un trimestru la altul. De asemenea, exist uniti economice unde diferenele de la un trimestru la altul sunt mai mari (construcii, comer etc.). Exist i uniti economice la care specificul activitii impune efectuarea de cheltuieli n unele trimestre ale anului, urmnd ca producia i, respectiv, veniturile s fie realizate n alte trimestre (agricultur). n cazul instituiilor finanate de la bugetul de stat pot aprea i aici diferenieri. Astfel, sunt unele instituii cu un ritm constant de efectuare a cheltuielilor (administraia de stat, organele judectoreti, sntate public etc.). Sunt ns i instituii publice care au cheltuieli mai mari n unele trimestre i mai mici n alte trimestre (nvmnt, cultur, asigurri sociale etc.). Toate aceste situaii prezentate mai sus determin un dezechilibru temporar ntre veniturile i cheltuielile bugetare, fapt ce se manifest sub forma unor goluri de cas n conturile Trezoreriei publice. Repartizarea pe trimestre se face n scopul stabilirii unui echilibru, n cadrul fiecrui trimestru, ntre veniturile i cheltuielile bugetare. n acest sens, Trezoreria apeleaz i la alte surse de venit (surse complementare), pe termen scurt, n afara veniturilor curente, pentru asigurarea resurselor de care instituiile statului au nevoie n mod continuu. O alt modalitate o constituie trecerea unor categorii de cheltuieli n trimestrele urmtoare ale anului curent, n care exist posibiliti de acoperire, din veniturile viitoare. III. Realizarea veniturilor bugetului de stat Veniturile bugetare sunt formate din impozite, taxe i contribuii sociale. Realizarea veniturilor bugetare presupune respectarea urmtoarelor norme stabilite de legea finanelor publice: a) nici un impozit, tax sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi nscrise n buget i ncasate, dac acestea nu au fost stabilite prin lege; b) legea bugetar anual aprob pentru fiecare an lista impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor obligaii ce urmeaz s se perceap; c) este interzis perceperea sub orice titlu i sub orice denumire de contribuii directe sau indirecte, n afara celor stabilite prin lege. Execuia bugetar se ncadreaz strict n anul fiscal care are aceeai durat ca i exerciiul bugetar, att pentru stat, ct i pentru agenii economici. Orice venit nencasat pn la 31 decembrie a fiecrui an se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor. ncasarea veniturilor la bugetul statului presupune o serie de procedee tehnice, i anume: 1) Calcularea i plata direct de ctre contribuabil. n acest caz, pltitorii de impozite au obligaia s evalueze obiectul impozabil, s calculeze impozitul i s-l vireze la organul fiscal, n contul bugetului de stat, la termenele legale, conform exigibilitii plii. Exemple: - lunar, pltitorii de TVA ntocmesc documentul. Decontul lunar de plat a TVA, n care se efectueaz toate calculele specifice ale impozitului, din care rezult obligaia de plat sau dreptul de rambursare din partea organului fiscal; - lunar, se procedeaz la calculul obligaiei de plat privind accizele, de ctre pltitorii acestora: - trimestrial, se calculeaz de ctre pltitori i se vireaz la buget, impozitul pe profit; - cu ocazia sosirii mrfurilor importate n vam, pe baza documentelor vamale, se calculeaz taxele vamale aferente. Calculaia i plata direct este metoda cea mai folosit. Ea se bazeaz pe rspunderea ce revine direct pltitorilor de a calcula i vira impozitul datorat.
- 53 -

2) Calculul, reinerea i virarea la bugetul de stat a impozitului datorat de ctre o ter persoan. Aceast metod se mai numete stopaj la surs. Este cazul impozitului pe salarii i a impozitului pe unele venituri din activiti independente. n cazul impozitului pe salarii, agentul economic calculeaz lunar, pe baza statelor de plat a salariilor, impozitele datorate de salariaii si i vireaz sumele respective la organul fiscal, n contul bugetului de stat. 3) Impunerea i debitarea de ctre organele fiscale. n acest caz, organele fiscale dispun de datele necesare evalurii obiectului impozabil pe care le deine n evidena sa, calculeaz impozitele i deschid un rol fiscal pentru fiecare contribuabil din localitatea respectiv. Este cazul pentru unele forme ale impozitului pe venit i pentru impozitele i taxele locale. IV. Execuia cheltuielilor bugetului de stat Sumele aprobate prin legea bugetar anual reprezint credite bugetare, fiind limite maxime, care nu pot fi depite. Creditele bugetare sunt nerambursabile i nepurttoare de dobnd. Ele vizeaz finanarea bugetar definitiv i gratuit. Execuia cheltuielilor bugetare respect unele principii formulate n Legea finanelor publice, i anume: a) Creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar precum i structura funcional i economic a acestora se prevd i se aprob prin legile bugetare anuale. Cheltuielile bugetare aprobate prin lege reprezint limite maxime ce nu pot fi depite, instituiile publice fiind obligate s respecte i destinaiile stabilite pentru aceste cheltuieli; b) Creditele bugetare aprobate sunt autorizate pe durata exerciiului bugetar, conform principiului anualitii; c) Alocaiile pentru cheltuielile de personal, aprobate pe ordonatori principali de credite i, n cadrul acestora, pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli; d) Creditele bugetare aprobate pentru un ordonator principal de credite nu pot fi virate i utilizate pentru finanarea altui ordonator principal de credite. De asemenea, creditele bugetare aprobate la un capitol bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea altui capitol; e) virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare (adic subcapitole, titluri, articole etc.) care nu contravin legii sunt n competena fiecrui ordonator principal de credite, pentru bugetul propriu i bugetele instituiilor subordonate i se pot efectua n limita a 10% din prevederile capitolului bugetar, dup care, se pot suplimenta, cu cel puin o lun nainte de angajarea cheltuielilor. Cifrele de mai sus pot fi suplimentate n limita a 5% din prevederile programului, cu acordul Ministerului Finanelor Publice; f) Virrile de credite bugetare, menionate anterior, se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea al anului bugetar; g) Sunt interzise virrile de credite bugetare de la capitolele care au fost majorate din Fondul de rezerv bugetar i Fondul de intervenie la dispoziia Guvernului; h) Propunerile de virri de credite bugetare sunt nsoite de justificri, detalieri i necesiti privind execuia, pn la finele anului bugetar, a capitolului i subdiviziunii de la care se disponibilizeaz i, respectiv, a capitolului i subdiviziunii clasificaiei bugetare la care se suplimenteaz prevederile bugetare; i) Ordonatorii principali de credite transmit lunar la Ministerul Finanelor Publice, n termen de cinci zile de la nchiderea lunii, situaia virrilor de credite bugetare aprobate. V. Etapele parcurse n execuia cheltuielilor publice sunt urmtoarele:5
5

Legea finanelor publice nr. 500/2002.

- 54 -

1) Deschiderea de credite bugetare reprezint prima operaiune care se efectueaz n procedura execuiei cheltuielilor bugetare, prin care se declaneaz procesul de folosire a resurselor bugetare. Ea const ntr-o comunicare de aprobare dat ordonatorului principal de credite de ctre Ministerul Finanelor Publice prin Trezoreria statului, n limita creia se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli. n acest fel, sumele corespunztoare creditelor bugetare sunt trecute din conturile bugetului de stat n conturile ordonatorilor principali de credite, care, n felul acesta au posibilitatea de a utiliza efectiv fondurile respective pe destinaiile prevzute n buget. 2) Angajamentul bugetar reprezint etapa care genereaz obligaia unei instituii publice de a plti o sum de bani unui ter pe baza unui act juridic (lege, contract, ordin al ministrului, hotrre judectoreasc). El este o consecin a deciziei luate n mod deliberat de un organ al administraiei de stat. Exist i cazuri n care angajarea se produce n urma unor decizii ale Parlamentului sau ale Guvernului: - majorarea salariilor unor categorii de funcionari publici; - indexarea periodic i acordarea compensaiilor bneti primite de populaie de la buget. Competena angajrii cheltuielilor aparine conductorilor instituiilor publice, n calitate de ordonatori de credite. Angajarea este etapa cea mai important n execuia cheltuielilor, de care depinde ncadrarea lor n limitele creditelor bugetare aprobate. 3) Lichidarea cheltuielilor reprezint acea faz n procesul execuiei bugetare n care se verific existena angajamentelor, se determin sau se verific realitatea sumei datorate, se verific condiiile de exigibilitate ale angajamentului pe baza documentelor justificative care s ateste operaiunile respective. Lichidarea sau constatarea lichiditii este operaia prin care se constat serviciul fcut n favoarea instituiei publice i se determin suma de plat. Concret, se verific cuantumurile bneti ale fiecrei cheltuieli bugetare spre a stabili dac acestea sunt reale, certe i exigibile, deoarece, numai dac se ntrunesc aceste condiii, sumele de bani pot fi folosite de ctre titularii creditelor. Aceast operaiune se bazeaz pe acte justificative i pe efectuarea real a livrrilor de bunuri ori a prestrilor de servicii pentru instituiile publice care trebuie s plteasc. 4) Ordonanarea cheltuielilor reprezint acea faz n care se confirm c livrrile de bunuri i de servicii au fost efectuate sau alte creane au fost verificate i c plata poate fi realizat. Ordonanarea reprezint actul administrativ financiar prin care se dispune plata sumelor de bani, prin emiterea ordinului de plat (a dispoziiei) n favoarea furnizorului de mrfuri sau de servicii. Instrumentele de plat (ordinul sau dispoziia de plat) trebuie s fie nsoite de documentele justificative care s certifice exactitatea sumelor de plat, recepia bunurilor i executarea serviciilor i altele asemenea, conform angajamentelor legale ncheiate. Instrumentele de plat se semneaz de ctre contabil i de ctre eful compartimentului financiar-contabil. 5) Plata sau utilizarea creditelor bugetare reprezint actul final prin care instituia public i achit obligaiile sale fa de teri. Primele trei operaiuni - angajarea, lichidarea i ordonanarea cad n competena ordonatorilor de credite sau a mputerniciilor acestora. A patra operaiune - plata - se efectueaz de ctre gestionarii fondurilor respective: contabil i eful serviciului financiar-contabil. VI. Execuia de cas a bugetului de stat sau operaiunile de trezorerie Aceast activitate presupune milioane de operaiuni derulate prin sistemul de conturi deschise pentru bugetul de stat sau de legtur cu bugetul de stat la Trezorerie a pltitorilor de venituri, a beneficiarilor de credite bugetare, a sistemului bancar antrenat n
- 55 -

efectuarea operaiunilor respective. Odat cu execuia de cas a bugetului public se pot urmri i alte obiective legate de execuie, i anume: - supervizarea plilor i a ncasrilor; - gestiunea disponibilitilor bugetare; - asigurarea informaiei pentru nregistrarea n contabilitate a fluxurilor bugetare; - ntocmirea rapoartelor periodice asupra ndeplinirii prevederilor bugetare. n practic, execuia de cas a bugetului se realizeaz n dou sisteme organizatorice, i anume: - prin sistemul bancar; - prin sistemul trezoreriei publice. Execuia de cas prin sistemul bancar const n ndeplinirea funciei de casier al statului de ctre o banc, de regul Banca Central. Aceasta efectueaz att operaiunile de ncasri i pli, ct i finanarea deficitului n contul bugetului. Instituiile publice i deschid conturile la bnci comerciale, iar fluxurile monetare cu bugetul sunt desfurate prin intermediul bncii mputernicite cu execuia de cas a bugetului public. Avantajele acestui sistem const n faptul c n execuia bugetului public se folosete direct reeaua de casierii i conturi ale bncilor. Banca central exercit direct controlul asupra masei monetare aflat n fluxurile de ncasri i pli n numele bugetului public. Dezavantajele sistemului se refer la dificultile ntmpinate n gestiunea fondurilor i anume: - Ministerul Finanelor Publice trebuie s organizeze un sistem distinct pentru supravegherea plilor i ncasrilor, mai ales un control al cheltuielilor nainte de eliberarea fondurilor de la bugetul statului; - disponibilitile instituiilor publice existente la diferite bnci, unde acestea i in conturile, reprezint imobilizri pentru buget, statul fiind nevoit s mprumute de pe piaa de capital sume mai mari dect cele necesare, n mod normal, pentru finanarea deficitului bugetar; - analiza execuiei bugetare i cunoaterea poziiei de cas a bugetului depind de operativitatea i de calitatea informaiilor primite de la sistemul bancar al execuiei de cas. Execuia de cas prin sistemul Trezoreriei publice Trezoreria public este o instituie financiar organizat n cadrul aparatului Ministerului Finanelor. Ea ndeplinete dou funcii de baz: de casier public i de banc a statului. n calitate de casier, Trezoreria efectueaz, prin sistemul conturilor deschise pentru bugetul de stat, urmtoarele operaiuni: - toate operaiile de ncasare a veniturilor i de pli n contul cheltuielilor bugetare; - controlul asupra cheltuielilor, cu ocazia eliberrii de fonduri de la buget; - asigurarea informaiei necesare privind execuia de cas a bugetului, n vederea ntocmirii conturilor execuiei bugetare i a rapoartelor periodice asupra acesteia; - gestiunea echilibrului zilnic al bugetului, prin asigurarea lichiditilor necesare n cadrul fluxurilor de ncasri i pli; - sincronizarea plilor i a ncasrilor, mai ales a celor legate de finanarea deficitului i a serviciului datoriei publice. n calitate de bancher, Trezoreria efectueaz operaiuni cum ar fi: - organizeaz evidena contabil a insituiilor publice, realiznd astfel gestiunea disponibilitilor bneti ale sectorului public i integrarea acestora n politica de lichiditi a bugetului; - gestioneaz datoria public privind primirea de mprumuturi de ctre buget pentru finanarea deficitului bugetar, plile n contul serviciului datoriei publice, operaiunile de refinanare a datoriei publice;
- 56 -

- operaiunile de garantare de ctre stat sau de coparticipare a acestuia la acordarea de mprumuturi unor instituii guvernamentale. Trezoreria statului intr n relaii directe cu sistemul bancar, prin gestiunea disponibilitilor bneti ale sectorului public i a datoriei publice. Astfel, Trezoreria dispune de un cont corespondent n sistemul bancar, deschis la Banca Naional. n felul acesta, disponibilitile bneti ale sectorului public din conturile trezoreriei sunt integrate n circulaia monetar i n circuitul economic. Situaia contului deschis la Banca Naional depinde de o multitudine de factori, dintre care cei mai importani sunt: - nivelul cheltuielilor bugetare autorizate; - gradul de separare a circuitului trezoreriei de celelalte circuite monetare; - lichiditatea general a economiei, care influeneaz nclinaia deintorilor de fonduri bneti de a subscrie bonuri de tezaur emise pe piaa financiar de Trezorerie, n numele statului, n cazul unui mprumut pe piaa intern. ntregul proces de alimentare cu resurse a Trezoreriei statului se reflect asupra relaiilor cu Banca Naional. Legturile existente ntre cele dou instituii financiare sunt redate, n form sintetic, n bilanul bncii centrale, n contul de activ intitulat "creane asupra statului", pentru mprumuturile statului din sistemul bancar. Volumul acestor mprumuturi este limitat de lege, iar rata dobnzii aferente este determinat n funcie de dobnda obinuit practicat de Banca Naional a Romniei (BNR). Totodat, Trezoreria statului i pstreaz disponibilitile n contul de pasiv al BNR. Aceste disponibiliti i permit trezoreriei o bun gestionare a ncasrilor i a plilor, dar i acumularea de lichiditi necesare pentru o eventual intervenie asupra conjuncturii economico-sociale, fr a angaja un nou mprumut purttor de dobnd. Gestiunea datoriei publice de ctre Trezorerie reprezint un domeniu special al relaiilor cu Banca Central. Astfel: - plasarea mprumuturilor pentru finanarea deficitului bugetar, ca i refinanarea datoriei publice, depind de politica monetar i se realizeaz cu participarea direct a Bncii Centrale i a bncilor comerciale; - refinanarea datoriei publice reprezint o activitate continu de nlocuire a instrumentelor financiare ajunse la scaden (bonuri de tezaur, obligaiuni) emise cu diferite termene de rambursare (pe termen scurt, mediu, lung) i cu dobnzi diferite prin emisiuni de noi instrumente financiare. n acest proces, obiectivul minimizrii costului datoriei publice impune adaptarea structurii acesteia pe instrumente financiare i pe deintori de titluri de crean asupra Trezoreriei, n funcie de evoluia, n principal, a inflaiei i a dobnzilor. De exemplu, n perioada de inflaie, se contracteaz, de regul, mprumuturi pe termen scurt, pentru a preveni plata de dobnzi ridicate pe termen lung, cnd inflaia scade. Impactul finanrii deficitului bugetar i al refinanrii datoriei publice asupra circulaiei monetare i, prin aceasta, asupra raportului dintre cerere i ofert este diferit, n funcie de sursa mprumuturilor, de caracteristicile i modul de folosire a acestora. n acest sens, pot fi avute n vedere urmtoarele situaii: - cnd Banca Central asigur finanarea deficitului bugetar i refinanarea datoriei publice, prin emisiune monetar, are loc o cretere a ofertei de bani, fapt care determin o accentuare a presiunii inflaioniste n economie; - cnd pentru finanarea deficitului bugetar se folosesc resurse provenite din mprumuturi externe, se stimuleaz cererea intern, mbuntirea balanei de pli. n acest caz, este necesar s se analizeze modul n care economia real poate rspunde acestei cereri prin producia intern sau prin import; - cnd finanarea deficitului bugetar i refinanarea datoriei publice se realizeaz prin mprumuturi interne de la bncile comerciale. n aceast situaie, nu se creeaz o
- 57 -

presiune inflaionist, dac bncile respective reduc oferta ctre sectorul privat. Acelai impact l are plasarea mprumuturilor interne ale Trezoreriei n sectorul privat, inclusiv la populaie. Astfel, se produc numai modificri n structura fizic a cererii i a ofertei la nivelul diferitelor sectoare ale economiei. Aceast interdependen dintre fluxurile de trezorerie i masa monetar i consecinele lor asupra economiei relev necesitatea coordonrii politicii fiscale cu politica monetar n realizarea obiectivelor programului de guvernare, precum i rolul important al bncilor n buna gestiune a fluxurilor bugetare, mai ales a datoriei publice. 2.5.2.4. ncheierea execuiei bugetare, contul general al execuiei bugetare i rezultatele execuiei bugetare Execuia bugetului de stat se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Conform sistemului de gestiune bugetar, efectele ncheierii exerciiului bugetar sunt: a) orice venit nencasat pn la 31 decembrie se va ncasa n contul bugetului pe anul urmtor, n rezultatele cruia urmeaz a se reflecta; b) orice cheltuial neefectuat se va putea plti numai n contul bugetului noului an, dac acel buget va conine prevederi n acest sens. ncheierea exerciiilor bugetare reprezint un procedeu de contabilitate i nu afecteaz drepturile creditorilor. Aceste drepturi nu se sting dect prin expirarea termenului legal de prescripie. n legtur cu ncheierea execuiei bugetului public, Guvernul este obligat s prezinte Parlamentului urmtorele documente: 1. Contul general al execuiei bugetului de stat; 2. Rezultatul execuiei bugetului; 3. Contul anual al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat; 4. Contul general al datoriei publice. 1. Contul general al execuiei bugetului de stat se ntocmete de ctre Ministerul Finanelor Publice sub coordonarea Guvernului, conform prevederilor Legii finanelor publice. El are la baz drile de seam contabile prezentate de ordonatorii principali de credite i conturile privind execuia de cas a bugetului prezentate de organele care au aceast sarcin. Guvernul analizez i definitiveaz contul general anual de execuie a bugetului de stat i-l prezint spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iunie a anului urmtor celui de execuie. Termenul limit stabilit de Legea finanelor publice pentru aprobarea acestui cont este 30 noiembrie a anului urmtor celui la care se refer. Odat cu contul general anual de execuie a bugetului de stat, se depun, se analizeaz i se aprob i conturile fondurilor speciale aprobate. n analiz se au n vedere urmtoarele elemente: a) la venituri: - evaluri bugetare; - drepturi constatate; - ncasri realizate; b) la cheltuieli: - credite aprobate; - credite definitive; - pli efectuate; - obligaii cu termene legale pn la 31 decembrie. Situaia de cas se stabilete prin comparaie ntre ncasri la venituri i pli la cheltuieli. 2. Rezultatul execuiei bugetului are n vedere excedentul sau deficitul bugetului de stat.
- 58 -

Ministerul Finanelor este obligat s propun Guvernului, ca obligaiile cu termene legale de plat pn la 31 decembrie a exerciiului bugetar s includ i alte sume datorate de stat i rezultate din activitatea financiar a anului, care apar i se pot determina pn la data de 15 martie a anului urmtor. n caz de necesitate, Ministerul Finanelor poate prezenta Guvernului, pn la data de 31 martie, un proiect de lege pentru regularizarea exerciiului financiar ncheiat. n cazul n care rezultatul execuiei bugetului este deficit acoperit prin bonuri de tezaur nerambursabile sau mprumut acordat de BNR, conform prevederilor Legii finanelor, Parlamentul hotrte, la propunerea Guvernului, acoperirea deficitului, modul de acoperire a deficitului i msurile pe care trebuie s le ia pentru a preveni repetarea acestor situaii n exerciiul bugetar urmtor. n cazul n care rezultatul este excedent, Parlamentul poate hotr, la propunerea Guvernului, asupra modului de utilizare a excedentului. Totui, Legea finanelor publice prevede c din excedentul anual se va rezerva o cot de 50% pentru crearea unui Fond de tezaur al statului, care se pstreaz la Banca Naional cu o dobnd negociat i se utilizeaz cu aprobarea Parlamentului. 3. Contul anual al execuiei bugetului asigurrilor sociale de stat se ntocmete de ctre Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, pe care, mpreun cu raportul de verificare i analiz al Ministerului Finanelor Publice, l prezint Guvernului, pn cel mai trziu la 1 mai a anului urmtor celui la care se refer. Guvernul prezint acest cont Parlamentului spre aprobare, pn la data de 1 iunie a anului urmtor celui de execuie. Aprobarea lui are loc odat cu aprobarea contului general anual al execuiei bugetului de stat, pn la 30 noiembrie a anului urmtor celui de execuie. 4. Contul general al datoriei publice se ntocmete anual de ctre Ministerul Finanelor i se anexeaz la contul general anual al execuiei bugetului de stat, care se depune la Parlament. Acest cont cuprinde situaia operaiunilor interne i externe privind datoria public. La el se anexeaz i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. Toate aceste situaii financiare sunt luate n discuie de ctre Parlament odat cu Raportul public anual ntocmit de ctre Curtea de Conturi, ca organ suprem de control specializat, aflat n subordinea Parlamentului. Raportul public anual cuprinde informaii concrete privind: a) contul general anual al execuiei bugetului de stat; b) contul anual al execuiei asigurrilor sociale de stat; c) conturile anuale de execuie a bugetelor locale; d) conturile anuale de execuie a fondurilor speciale; e) conturile fondurilor de tezaur; f) contul anual al datoriei publice a statului i al situaiei garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe primite de ctre alte persoane juridice. Acest Raport se ntocmete n termen de ase luni de la primirea conturilor menionate de la instituiile care rspund de ntocmirea lor. 2.5.2.5. Controlul execuiei bugetului de stat Controlul execuiei bugetului de stat se exercit pe trei ci: - control politic i legislativ; - control administrativ sau de specialitate; - control financiar specializat. 1. Controlul politic i legislativ este exercitat de ctre Parlament asupra contului general de execuie a bugetului de stat, prin dezbateri n plen. n aceste discuii se analizeaz i Raportul public ntocmit de Curtea de Conturi. Pe baza acestor documente, Parlamentul hotrte prin vot, descrcarea de gestiune a Guvernului pentru anul bugetar respectiv.
- 59 -

2. Controlul administrativ sau de specialitate este un control ierarhic care se exercit n cadrul autoritii executive. Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, n care scop examineaz periodic situaia finanicar pe economie, execuia bugetului public naional i stabilete msuri pentru mbuntirea echilibrului financiar. Acest control asupra execuiei bugetului se exercit prin corpul de cotrol al primului ministru i prin corpul de control al ministrului, pe fiecare minister n parte. 2. Controlul financiar specializat se exercit de ctre Ministerul Finanelor i Curtea de Conturi. Controlul efectuat de Ministerul Finanelor se realizeaz astfel: a) Direciile de control financiar de stat din Ministerul Finanelor i unitile teritoriale subordonate ndeplinesc urmtoarele atribuii: - controleaz utilizarea fondurilor acordate de stat pentru realizarea de investiii de interes general, subvenionarea unor activiti i produse i pentru alte destinaii prevzute de lege; - verific folosirea mijloacelor i a fondurilor din dotare i respectarea reglementrilor financiar-contabile n activitatea regiilor autonome i a societilor comerciale cu capital de stat; - verific exactitatea i realitatea nregistrrilor contabile, urmrind stabilirea corect i ndeplinirea integral i la termen a tuturor obligaiilor financiare i fiscale fa de stat. b) Garda financiar efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea modului cum se respect legislaia fiscal, a reglementrilor vamale, a normelor de comer i de circulaie a bunurilor i serviciilor, urmrind identificarea i sancionarea, n condiiile legii a evaziunii fiscale, a activitilor de contraband i a altor fapte nepermise de lege. c) Inspecia fiscal sau controlul fiscal efectuat de Agenia de Administrare fiscal are ca obiect verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile, stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora. Controlul financiar realizat de Curtea de Conturi Curtea de Conturi verific conturile de gestiune public, execuia de cas a bugetelor publice, bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare. Acest control este ulterior i privete respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i folosirea fondurilor publice. De asemenea, Curtea de Conturi analizeaz calitatea gestiunii finanicare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii, aceasta din urm fiind o atribuie de audit (nu se sancioneaz, ci se fac recomandri). Curtea de Conturi este singura instituie de control specializat care are competena s hotrasc descrcarea de gestiune, n urma verificrii conturilor. Orice decizie a autoritii executive privind descrcarea de gestiune nu este dect provizorie. Descrcarea de gestiune nu constituie temei pentru exonerarea de rspundere juridic. mpotriva ncheierii prin care s-a dispus descrcarea de gestiune poate fi introdus plngere la instana judectoreasc, n termen de 30 de zile de la comunicare. Pentru motive ntemeiate, n termen de 1 an de la pronunarea ncheierii prin care s-a dispus descrcarea de gestiune, procedura examinrii contului poate fi redeschis. Dac n urma controlului, pe parcursul execuiei bugetului, la persoanele juridice supuse controlului se constat producerea de prejudicii sau abateri cu caracter financiar, se ncheie proces-verbal de constatare, care se trimite, n termen de 5 zile, procurorului financiar, de ctre consilierii de conturi, nsoite de propunerile lor. Procurorul financiar se pronun, n termen de 10 zile de la primire, asupra procesului-verbal de constatare, ntocmind, dup caz, actul de sesizare a instanei, actul de sesizare a organelor de urmrire penal ori actul de clasare. Procurorul financiar poate dispune, motivat, restituirea procesului-verbal de constatare pentru completarea ori refacerea controlului. Curtea de Conturi mai are urmtoarele competene: - s evalueze activitatea de control financiar propriu a persoanelor juridice controlate;
- 60 -

- s solicite organelor de control financiar i ale BNR, verificarea, cu prioritate, a unor obiective, n cadrul atribuiilor legale; - s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control i jurisdicionale, rapoartele celorlalte organisme cu atribuii de control financiar. - s avizeze, la cererea unei Camere a Parlamentului, proiectul bugetului de stat i proiectele de lege n domeniul finanelor i al contabilitii publice sau a oricrui proiect de lege, prin aplicarea cruia, ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate prin legea bugetar. 2.6.Trezoreria finanelor publice 2.6.1. Rolul Trezoreriei n cadrul finanelor publice Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri pli privind fondurile publice, inclusiv a celor privind datoria public. Gestionarea acestora se realizeaz, astfel, n condiii de maxim siguran i conformitate cu prevederile legale n vigoare. Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. Ea nu se limiteaz, ns, numai la execuia bugetului de stat. Analizat prin caracteristicile operaiilor pe care le efectueaz, Trezoreria se prezint ca o banc a finanelor publice. Mai mult, ea reprezint un mecanism al Ministerului Finanelor prin care se efectueaz operaiile de ncasri i pli privind bugetul public cu toate componentele sistemului de bugete, astfel nct s reflecte echilibrul financiar. Prin Trezorerie se exercit i controlul fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor, controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice. Totodat, Trezoreria gestioneaz datoria public, ocazie cu care efectueaz o serie de operaiuni financiare, cum ar fi: refinanarea deficitului bugetar, lansarea mprumuturilor de stat i plasarea disponibilitilor sectorului public, ct i rambursarea ratelor exigibile n contul serviciului datoriei publice. Contul curent general al Trezoreriei statului funcioneaz la BNR i este deschis n numele Ministerului Finanelor Publice. Administrarea contului curent presupune urmtoarele operaiuni: a) pstrarea permanent a echilibrului ntre ncasrile i plile privind fondurile publice, ct i luarea deciziilor adecvate n acest sens; b) atragerea de mprumuturi de pe piaa financiar n situaia n care resursele existente n soldul contului curent general al Trezoreriei sunt insuficiente pentru efectuarea plilor sectorului public; c) deschiderea de credite bugetare (n numele ordonatorilor principali de credite), n limita crora se pot efectua repartizri de credite bugetare i pli. Pe lng ncadrarea n credite bugetare deschise i repartizate, unitile Trezoreriei verific i ncadrarea plilor dispuse n prevederile aprobate n bugetele de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice finanate din diverse bugete componente ale bugetului public. Pentru reflectarea pe ordonatori de credite principali, secundari i teriari, respectiv, pe capitole i titluri de cheltuieli. Transferurile i subveniile alocate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i de la alte bugete ale regiilor autonome, societilor comerciale, societilor sau companiilor naionale, dup caz, se vireaz n conturi deschise n numele acestora la unitile trezoreriei statului n a cror raz sunt nregistrate fiscal i se utilizeaz numai potrivit destinaiilor aprobate prin lege, neputnd fi executate silit. Pentru disponibilitile rmase n contul curent general al trezoreriei statului la sfritul fiecrei zile, BNR acord o dobnd al crei nivel este situat cel puin la nivelul
- 61 -

mediu al ratei dobnzilor la depozitele atrase, valabil n ziua respectiv. Dobnda ncasat reprezint venit la bugetul trezoreriei statului. Pn n 1990, execuia de cas a bugetului de stat se efectua prin Banca Naional, care avea ca atribuii: - ncasarea veniturilor bugetare i evidena acestora pe capitole, subcapitole, pltitori; - pli de cas, pe capitole de cheltuieli, pe ministere i instituii subordonate acestora; - exercitarea controlului asupra eliberrii fondurilor de la bugetul de stat n numerar i din cont ctre instituiile publice pentru acoperirea cheltuielilor aprobate; - pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale, ale instituiilor publice pentru mijloace extrabugetare i fondurile cu destinaie special; - transmiterea informaiilor ctre Ministerul Finanelor privind execuia bugetului de stat. Dup 1990, reorganizarea sistemului bancar a cunoscut dou momente importante n pregtirea cadrului organizator necesar economiei de pia, i anume: a) Crearea cadrului juridic pentru separarea activitii Bncii Naionale ca banc central, cu un nalt grad de independen, prin exercitarea unor atribuii clare, sub controlul direct al Parlamentului. BNR a devenit astfel, unica instituie de emisiune monetar a statului, de stabilire a politicii monetare, de credit i valutare, de gestionare a rezervelor valutare, dar i de supraveghere a activitii celorlalte bnci. Pe linia execuiei de cas a bugetului de stat, BNR are doar atribuii privind deschiderea conturilor de Trezorerie a statului, pentru evidenierea disponibilitilor acesteia. b) Prin legea 31/1990 a luat fiin Banca Comercial Romn, care a preluat de la BNR conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale agenilor economici, dar i conturile de venituri i cheltuieli ale bugetului public. Acest fapt a permis ca n anul 1992 s se nfiineze Trezoreria statului sau Trezoreria finanelor publice, care, prin sistemul trezoreriilor locale a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public de la Banca Comercial. La acestea s-au adugat atribuiuni noi rezultate din reorganizarea finanelor publice. Trezoreria este organizat i funcioneaz ca un sistem unitar la nivel central, n cadrul Ministerului Finanelor, ct i la nivelul unitilor administrativ-teritoriale, cuprinznd urmtoarele componente: trezoreriile judeene; trezoreriile municipale i ale sectoarelor municipiului Bucureti; trezoreriile oreneti; trezoreriile percepiilor locale. Principalele acte normative n temeiul crora funcioneaz Trezoreria Statului sunt: Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, modificat prin Legea nr. 314/2003 (Art. 15 din Legea 500); Legea contabilitii, nr. 82/1991 modificat; OUG nr. 146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin Trezoreria Statului, aprobat cu modificri prin Legea nr. 201/2003; HG nr. 208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 2.6.2. Funciile Trezoreriei publice Termenul de trezorerie este folosit n dou sensuri. [18;661] Pe de o parte, desemneaz casieria propriu-zis a statului sau a unui agent economic, atunci cnd se vorbete de "situaia trezoreriei" sau de "deficitul trezoreriei". Pe de alt parte, acest
- 62 -

termen desemneaz instituia ca atare, administraia public respectiv, prevzut de lege. Aceste dou definiii sunt legate ntre ele n sensul c Trezoreria ca administraie reprezint serviciul public nsrcinat cu gestiunea trezoreriei ca i cas. Evoluia finanelor publice a permis lrgirea din ce n ce mai mult a celei de-a doua definiii n raport cu prima, datorit creterii considerabile a rolului pe care l are gestiunea trezoreriei-cas. De exemplu, trezoreria-cas particip la exercitarea unei funcii eseniale a finanelor publice moderne, i anume: asigurarea echilibrului general al monedei i al economiei. Aceast funcie este ndeplinit datorit unei noi competene, recunoscute statului, i care este ncredinat Trezoreriei publice (ca instituie): controlul pieei monetare i al pieei financiare. Maurice Duverger afirma n 1978, n cartea "Finane publice", aprut la Paris c trezoreria este "faa monetar" a finanelor publice, n timp ce bugetul este "faa financiar a administraiei statului". [10;197] Finanele clasice recunosc Trezoreriei publice dou funcii tradiionale sau originare, i anume: - funcie de casier public, - funcie de banc a statului. Cele dou funcii sunt complementare n asigurarea execuiei de cas a bugetului public, n cadrul creia sunt efectuate o serie de operaiuni financiare care cad n sarcina Trezoreriei statului, i anume: - efectueaz ncasrile i plile bugetare; - ine contabilitatea i asigur controlul acestor operaiuni n contul instituiilor publice; - gestioneaz disponibilitile bugetului; - intr n concuren cu aparatul bancar n atragerea de disponibiliti bneti de la agenii economici i populaie pentru acoperirea deficitelor bugetare etc. Sarcina fundamental a Trezoreriei este de a veghea dac n fiecare moment exist fonduri disponibile n cantitate suficient pentru a face fa cheltuielilor statului i corespondenilor si. Procurarea de bani n casieria public este legat de micarea fondurilor n timp, determinat de termenele la care devin exigibile ncasrile i plile. Elementul temporal confer trezoreriei caracterul dinamic. Astfel, ncasrile i plile sunt obiectul fluctuaiilor n cursul anului. Pentru cheltuielile ordinare ale bugetului public, exist o anumit regularitate n nivelul lor lunar, cu excepia lunii decembrie, n care se execut parial cheltuieli, serviciile publice utiliznd cea mai mare parte a creditelor lor nc neconsumate nainte de nchiderea exerciiului bugetar, creditele riscnd de a fi anulate n virtutea regulii anualitii. Pentru venituri, regularitatea este mai puin realizabil, deoarece aceasta depinde de ritmicitatea vieii economice, mai ales n cazul impozitelor directe. Aceste micri diferite n timp ale veniturilor i cheltuielilor se combin cu alte micri de fonduri, cu caracter excepional (emisiunea de mprumuturi, rambursarea ratelor datoriei externe, amortizarea datoriei publice, diverse pli) i cu micrile datorate operaiunilor corespondenilor (colectiviti locale, instituii publice etc.). Aceste micri excepionale imprim lichiditilor trezoreriei mari variaii, producnd dezechilibre temporare. Dar Trezoreria asigur i o gestionare n spaiu a fondurilor publice, prin compensrile fcute ntre diferitele casierii, unele fiind excedentare, altele fiind deficitare. Dac, cu ani n urm compensarea presupunea transporturi ale numerarului pentru centralizare la Trezoreria Central din Ministerul Finanelor, care era pltitorul general i cel care fcea compensarea, astzi aceast operaiune este simplificat foarte mult. Micarea general a fondurilor se produce prin documente, iar raporturile dintre Trezoreriile locale i Trezoreria central se rezum doar la evidenieri contabile. Pentru echilibrarea trezoreriei se poate apela la trei categorii de resurse: 1) Utilizarea fondurilor corespondenilor; 2) Emisiunea de bonuri de tezaur; 3) Avansuri acordate de banca de emisiune.
- 63 -

1. Trezoreria are posibilitatea s dispun de fondurile corespondenilor (care sunt cele mai mari) n intervalul pn cnd respectivii corespondeni i retrag din conturi sumele necesare pentru efectuarea plilor proprii. 2. Bonurile de tezaur sunt nscrisuri ale mprumuturilor pe termen scurt i mediu. Se face distincie ntre bonurile de tezaur destinate publicului i cele destinate bncilor sau altor organisme financiare. Cele destinate publicului sunt urmtoarele: - certificatul de trezorerie, cu scaden la 3 luni; - certificatul de depozit, cu scadena de un an. 3. Cel mai important ajutor pe care Banca Central l acord statului rezult din avansurile pe care i le transmite. Avansurile se acord pe baza unei convenii ncheiate ntre Ministerul Finanelor i Banca Naional, prin care aceasta consimte voluntar un avans i i fixeaz i condiiile. Convenia se aprob prin lege, din dorina de a restrnge i a controla utilizarea avansurilor. Banca emite bonuri de tezaur n contul Trezoreriei, prin ghieele proprii i totodat prin politica de open market, Banca Central regleaz circulaia monetar prin cumprarea sau vnzarea bonurilor de tezaur. Din punct de vedere financiar, recurgerea la avansuri la Banca Central semnalizeaz o situaie critic a finanelor publice, dezechilibrul bugetului statului i al trezoreriei, ducnd la compromiterea creditului public. Din punct de vedere monetar, avansurile de la Banca Central conduc la emisiune de bani fr acoperire, fiind deci, un factor inflaionist. Ca o consecin a gestionrii fondurilor publice, Trezoreria asigur totodat, controlul financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin bugetul de venituri i cheltuieli al acestora. Controlul asupra veniturilor se efectueaz pe baza documentelor de plat prezentate sau intrate n trezorerie. Obiectivele urmrite de control sunt: temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia vrsrii de impozite i taxe ctre buget; respectarea reglementrilor n vigoare privind virarea impozitelor i taxelor pe bugete i ncadrarea lor pe capitole i subcapitole; respectarea termenelor de virare a veniturilor i perceperea de penaliti pentru pltitorii care au depit aceste termene legale. Controlul preventiv al cheltuielilor urmrete oprirea nainte de efectuare a unor cheltuieli nelegale, neoportune sau neeconomicoase. La urmrirea legalitii cheltuielilor se va porni de la gruparea acestora n cheltuieli de personal, cheltuieli materiale, transferuri, subvenii, prime, datorie public i cheltuieli de capital, urmrindu-se pentru fiecare categorie respectarea actelor normative specifice fiecrui ordonator de credite. Operaiile de verificare efectuate prin Trezorerie nu nlocuiesc controlul financiar preventiv, care se organizeaz i se exercit la fiecare instituie public i nu se exonereaz de rspundere persoanele care, printr-o activitate necorespunztoare, produc pagube. Odat cu evoluia statului, pe lng cele dou funcii tradiionale, Trezoreria public a cptat noi atribuii, i anume controlul pieei financiare i al pieei monetare. Astfel, ea joac rolul de prim-plan n exercitarea uneia dintre funciile eseniale ale finanelor publice moderne: meninerea echilibrului monedei i regularizarea economiei. Finanitii clasici nu considerau dect un singur echilibru financiar: cel al ncasrilor cu cheltuielile publice. Finanitii moderni consider c statul trebuie s controleze nc dou forme de echilibru: a) echilibrul ofertelor i cererilor de capital; b) echilibrul intrrilor i ieirilor de devize strine. n asigurarea acestor dou echilibre la nivel macroeconomic, Trezoreria public colaboreaz strns cu Banca Naional. 1. Trezoreria i controlul creditului
- 64 -

Funcionarea sistemului bancar este reglementat prin legislaia bancar, specific fiecrei ri i este supus unei supravegheri exercitate direct de ctre Banca Central i indirect, de ctre Trezoreria public, i anume: - asupra cmpului de aciune a sistemului bancar naional; - asupra instrumentelor i produselor bancare, indiferent de diversificarea lor i integrarea coerent a tuturor instituiilor financiar-bancare n diversitatea serviciilor oferite; - protecia deponenilor i mprumutailor, prin instituirea unor indicatori de apreciere a gradului de securitate a partenerilor nebancari. Controlul creditului cunoate dou forme: - un control cantitativ sau global, cnd statul acioneaz prin creterea sau scderea ratei scontului, n scopul restrngerii ofertelor de credit ori pentru a le dezvolta. Emisiunea de mprumuturi publice, legat de cererea de capital, restrnge creditul disponibil pentru agenii privai. Dimpotriv, creterea creditelor de stat la particulari, l mrete; - un control calitativ, care este mai greu de nfptuit, pentru c el presupune dirijarea unui flux de resurse creditate ctre agenii economici a cror dezvoltare este indispensabil economiei naionale la un moment dat, i, totodat, raionalizarea creditelor pentru ali ageni economici, mai puin utili. Apelul ntreprinderilor la credit pe piaa capitalurilor este o necesitate vital. Totui, creditul nu trebuie s fie n exces, pentru c poate provoca "o nclzire" a economiei naionale, antrennd apoi o criz de supraproducie (cu inflaie i omaj). Este necesar meninerea echilibrului creditului, ca o condiie a unei dezvoltri echilibrate a economiei naionale. Trezoreria, n calitatea sa de agent financiar al statului, are sarcina de a asigura acoperirea propriei sale nevoi de finanare, fcnd apel la resurse de economisire sau la resurse cu caracter monetar (n special depozite ale corespondenilor i valori de trezorerie deinute de ctre instituiile de credit). Aceste operaiuni constituie, n perioada de deficit bugetar, o contraparte important a masei monetare, trebuind deci s fie compatibil cu obiectivul progresiei masei monetare fixate de ctre autoritile monetare (BNR i Trezorerie) n cadrul politicii monetare. n cadrul politicii monetare, controlul progresiei masei monetare constituie un obiectiv primordial, el realizndu-se de regul, n dou moduri [9;82]: - controlul cantitativ asupra contrapartidelor masei monetare , care reprezint cele trei surse ale creaiei monetare: credite externe, credite acordate economiei i credite acordate Trezoreriei; - controlul ratei dobnzii, pornind de la principiul conform cruia agenii economici aflai la originea creaiei monetare sunt sensibili la nivelul ratei dobnzii. 2. Trezoreria i aciunea asupra schimburilor pe piaa valutar Obiectivul unei asemenea aciuni este echilibrul ntre intrrile i ieirile de devize strine, pe baza cruia se influeneaz favorabil echilibrul monedei naionale n raport cu devizele strine. Practic, se are n vedere ntreaga gam a ncasrilor i a plilor pentru strintate, n valut sau n moned naional, printr-un control al schimburilor comerciale, valutare i de capital. Acest control cuprinde toate operaiunile realizate de rezidenii i nerezidenii din economia naional, operaiuni din care pot rezulta pli sau ncasri externe. Prin politica financiar, statul controleaz asemenea operaiuni, pe care le poate interzice, supune unei autorizri prealabile sau unei declaraii. De asemenea, statul poate autoriza bnci, case de economii i alte instituii de credit pentru a interveni n operaiunile financiare cu strintatea i s sancioneze corespunztor eventualele comportamente neregulamentare sau ilegale. Controlul schimburilor cu strintatea are ca obiectiv necesitatea unei protecii economice, i anume:
- 65 -

- s se evite exportul de valut, dac nu corepunde unei stricte contraprestaii, drepturi i servicii primite din strintate; - atragerea n ar a ntregii cantiti de valut rezultat din remunerarea de bunuri, drepturi sau servicii prestate n strintate. Relund cele prezentate mai sus i plecnd de la punctele de vedere exprimate n literatura de specialitate, putem afirma c Trezoreria public ndeplinete cinci funcii principale [18;63]: - administrator al banului public; - intermediar financiar; - mandatar al puterii publice; - agent al interveniei financiare publice n economie; - supraveghetor al marilor echilibre. a) Administrator al banului public Aceast funcie a Trezoreriei este cea mai important, deriv din cea de casier i este inseparabil de activitatea statului. Ea const ntr-o finanare continu a activitilor publice, prin ajustarea resurselor la nivelul prevederilor de credite bugetare, adic echilibrarea intrrilor cu ieirile de fonduri pe ansamblul circuitului trezoreriei. Aceasta presupune asigurarea securitii resurselor disponibile pe termen scurt care s permit confruntarea cu nevoile imprevizibile (golurile de cas pe perioada exerciiului). Totodat, aceast funcie presupune existena unei distincii ntre echilibrul bugetar i echilibrul trezoreriei. Aceasta presupune c i ntr-un buget n echilibru pot exista decalaje sezoniere ntre ncasrile i plile din conturile de Trezorerie. n aceast situaie, Trezoreria statului trebuie s asigure fluena alimentrilor cu resurse ale conturilor de cheltuieli publice. Cu att mai mult, n periaoda de deficit bugetar, Trezoreria are sarcina de a acoperi nevoile de finanare continu a activitilor statului, mobiliznd resurse pe pieele de capitaluri, pentru a mprumuta, n numele statului, pe termen mediu (utiliznd bonuri de trezorerie) i pe termen lung (obligaiuni de stat). n felul acesta, Trezoreria public este un participant activ pe piaa financiar, intervenind prompt pentru a obine profit din operaiunile create pe pia ca urmare a reducerii sau a extinderii costurilor datoriei. b) Intermediar financiar Trezoreria public se mprumut nu doar pentru a acoperi un deficit bugetar, ci i pentru a acorda, la rndul su, mprumuturi, facilitnd astfel fluxuri de fonduri att pentru mprumutai ct i pentru cei care mprumut. n acest fel, trezoreria public se comport ca o instituie financiar-bancar, putnd contribui n numele statului la finanarea sectoarelor prioritare ale economiei. De fapt, n tabloul operaiunilor financiare din contabilitatea naional, Statul figureaz sub numele de Trezorerie. c) Mandatar al puterii publice Trezoreria exercit misiuni de autoritate, n numele statului, n sectoarele financiar i economic. Astfel: - Trezoreria reprezint instituiile financiare care depind de ea i asupra crora i exercit influena sau acioneaz n nume propriu; Trezoreria este o Direcie general n cadrul Ministerului Finanelor sau o component distinct a administraiei centrale, exercitndu-i influena, complementar Bncii Centrale, asupra ansamblului sectorului financiar; - vegheaz, mpreun cu Banca Central, la buna funcionare a instituiilor de credit; - este acionar i gestionar al proprietii publice, folosind mijloacele de aciune de care dispune statul, ca proprietar, fr a limita autonomia de gestiune a managerilor acestor ntreprinderi i, mai ales, n sectoarele concureniale;

- 66 -

- poate fi asociat la conducerea instituiilor financiare i economice internaionale (F.M.I., Banca Mondial etc.). Reeaua (sau "dependenele" Trezoreriei) cuprinde toi titularii unui cont curent creditor pe lng Trezorerie, dependenele manifestndu-se sub trei forme: - coordonarea reciproc a activitilor (ex. Banca Central); - influena direct; - exercitarea autoritii. De regul, pot fi distinse trei categorii de corespondeni, cu atribuii diferite la masa financiar a Trezoreriei: a) corespondeni voluntari, care pot fi persoane fizice, asociaii sau ntreprinderi care opteaz pentru a deschide cont curent pe lng Trezorerie, sub forma fondurilor private; b) corespondeni contractuali, care accept micrile de fonduri ntre Trezorerie i Banca Central, bnci comerciale, CEC, bursele de valori imobiliare, fonduri de investiii etc.; c) corespondenii supui unei obligaiuni i care, prin lege, i deschid conturi curente pe lng Trezorerie. Influena Trezoreriei asupra acestor organisme se manifest astfel: - reglementeaz activitatea acestora n domeniul financiar, contribuind la definirea i aprobarea statutului lor, fixnd limitele de funcionare i determinnd astfel natura activitii acestora; - propune conducerea acestor organisme sau chiar o numete; - are reprezentanii si n aceste organisme sub forma administratorilor, cenzorilor etc.; - poate controla resursele i utilizrile corespondenilor si, mai ales n cazul mprumuturilor garantate de stat. d) Agent de intervenie financiar public n economie Trezoreria nu joac numai rolul de intermediar financiar n viaa economic, mprumutnd sau acordnd mprumuturi, ci utilizeaz mijloace de intervenie foarte diversificate de politic economic, n scopul reducerii costului resurselor financiare furnizate ntreprinderilor sau facilitarea accesului acestora pe diverse piee. Exemple: - autorizarea unor activiti prioritare pentru economia naional, oferind accesul la finanri privilegiate; - subvenionarea total sau parial a unor activitii economice, n vederea diminurii costurilor acestora; - acordarea de garanii anumitor solicitani de mprumuturi, prin preluarea riscului de plat al debitorului; - acordarea de avansuri rambursabile pentru realizarea de cercetri tehnologice sau fabricaii prioritare. Cnd concurena se dovedete ineficace, impracticabil sau distructiv, statul i justific intervenia pe piee prin necesitatea de a consolida eficacitatea economic, acionnd prin intermediul Trezoreriei publice. El adopt astfel comportamente precise n funcie de obiectivele finale pe care i le fixeaz. El organizeaz activitatea, regularizeaz pieele, corecteaz inegalitile, orienteaz comportamentele i apr statutul de serviciu public. Obiectivul su este de a stimula activitatea economic susinnd cererea global i contribuind astfel, la orientarea politicii economice. ns, intervenia statului n economie, pe diverse piee, nu garanteaz n mod obligatoriu eficacitatea, pentru c statul nu se limiteaz doar la considerente pur economice, fr a integra obiective sociale. De aceea, statul apeleaz i la reglementri fiscale, chiar dac nu sunt ntotdeauna necesare.
- 67 -

e) Supraveghetor al marilor echilibre din economie (monetare i financiare) Echilibrul se definete [6;323] ca un ansamblu de preuri i cantiti schimbate, astfel nct la preurile luate n considerare: - productorii i maximizeaz profitul innd cont de constrngerea tehnologic pe care o constituie funcia lor de producie; - consumatorii i maximizeaz utilitatea innd cont de constrngerea lor bugetar; - oferta este egal cu cererea pe toate pieele. Definiia de mai sus reliefeaz o situaie static, n care aciunile agenilor s-au coordonat: aciunea fiecruia depinde de aciunea celorlali. n echilibrele de concuren imperfect, dinamice, anumii ageni dispun de o anumit capacitate de a influena preurile. De aceea, este necesar intervenia statului, care, prin politica financiar, urmrete ajustarea capacitilor de finanare din economie la nevoile de finanare. Marile echilibre din economie mbrac urmtoarele forme [9;173]: - echilibrul Trezoreriei publice, care const n a se asigura c bugetul dispune de suficiente resurse i posibiliti de mprumut pentru a face fa cheltuielilor, prin realizarea continu a nchiderii circuitelor fondurilor publice; - echilibrul pieelor de capitaluri, care presupune ca economisirea s fie suficient pentru a finana investiiile, Trezoreria, prin organismele sale, contribuind la acest circuit prin acoperirea cu mprumuturi a investiiilor publice; - echilibrul circuitelor monetare, care const n vegherea asupra suficienei monedei emise, asupra circulaiei acesteia conform nevoilor economice; - echilibrul plilor externe, care presupune c, prin intermediul mprumuturilor strine, al investiiilor, al reglrii i controlului cursului de schimb, se poate finana deficitul sau se poate utiliza excedentul balanei de pli; - echilibrul pieei valutare, care const n supravegherea valorii externe a monedei; cu alte cuvinte, dac exist suficiente devize pentru a echilibra nevoile i investiiile. n toate aceste cazuri, echilibrele trebuie s fie asigurate prin politici economice adecvate (monetare, fiscal-bugetare, valutare, de capital etc.), Trezoreria public acionnd n numele statului, fie prin finanarea deficitelor conjuncturale (politic anticiclic, keynesian), fie prin reglarea agregatelor monetare (printr-o optic monetarist).

- 68 -

Motto:Guvernele au o viziune foarte superficial asupra economiei:

Dac aceasta mic, adaug taxe, Dac aceasta continu s mite, impun legi, Dac aceasta nceteaz s mai mite, dau subvenii. Ronald Reagan.

CAPITOLUL III Noiuni de fiscalitate i politic fiscal

3.1. Noiuni generale privind fiscalitatea Fiscalitatea reprezint o component esenial a vieii social-economice a unei naiuni, deoarece formarea resurselor financiare publice se bazeaz n principal pe constituirea banului public prin intermediul prelevrilor obligatorii de la persoane fizice i juridice. Fenomenele financiare viznd constituirea resurselor financiare publice, n vederea repartizrii judicioase pentru acoperirea necesitilor publice, au impact n mod deosebit asupra domeniilor economic, social i politic. Fiscalitatea aparine tiinei finanelor, iar acestea din urm, aparin economiei politice. Pornind de la acest fapt, putem afirma c analiza fiscalitii nu se poate realiza izolat, ci lund n considerare relaiile de interdependen ntre fiscalitate i domeniile economic, juridic i politic. Legtura fiscalitii cu alte tiine i discipline poate fi redat conform schemei de mai jos:

Fig. nr.3.1. Legtura fiscalitii cu alte tiine i discipline

(din Revista Finane publice i contabilitate nr. 2/2006)

n practica financiar, fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre autoritile publice, n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului. Fiscalitatea vizeaz relaii stabilite ntre dou pri stat i contribuabili pri ce devin, datorit regimului juridic, subiecte de drept. La stabilirea relaiilor financiare ntre stat, ca reprezentant al puterii, pe de o parte i contribuabil, pe de alt parte, un rol
- 69 -

important l are concepia politic a partidului (sau a grupurilor politice) care se afl la putere la un moment dat i care se concretizeaz n strategia i programul de guvernare n domeniul veniturilor i cheltuielilor bugetare. n acest context, nu putem neglija interdependena dintre fiscalitate i managementul public, mai ales n ceea ce privete aspecte precum previziunea, organizarea, coordonarea, antrenarea, evaluarea i controlul din perspectiv fiscal. Sistemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte vrsminte obligatorii care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice i juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de ntreaga populaie, mai ales prin intermediul preurilor. Pentru o bun funionare a economiei este necesar asigurarea unei stabiliti a sistemului fiscal. Instabilitatea legislaiei fiscale (modificri i completri frecvente) creeaz greuti n cunoaterea corect i n aplicarea unitar a reglementrilor n domeniu. De asemenea, prin acest fenomen se creeaz i o stare de nencredere i de nesiguran a investitorilor interni i strini pentru soarta investiiei pe care intenioneaz s o fac. n Romnia, aciunea instrumentelor economico-financiare este distorsionat de nencadrarea n limitele admisibile stabilite ale fenomenelor urmtoare: inflaia, omajul, dezechilibrul balanei de pli i cel bugetar. Acest fapt complic foarte mult aplicarea strategiilor de relansare i cretere economic, deoarece utilizarea instrumentelor economico-financiare este viciat foarte mult. Pentru a diminua fenomenul de respingere din partea mediului economic, este necesar armonizarea politicii fiscale cu celelalte politici economico-financiare (bugetar, monetar, valutar etc.), pentru realizarea obiectivelor finale: creterea economic real i un sistem fiscal stabil, suplu i stimulativ pentru contribuabil. 3.2. Nivelul fiscalitii i presiunea fiscal Sistemul fiscal dintr-o ar nu este doar un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice cu prevalrile obligatorii efectuate de ctre stat de la contribuabili, persoane fizice i juridice. El poate constitui totodat, un obiectiv al politicii fiscale la ndemna Guvernului, n cadrul politicii economice a statului respectiv. Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice ordinare este deinut de veniturile fiscale, respectiv impozite, taxe i contribuii (ca form a impozitelor directe), suportate i achitate de contribuabili, ca urmare a desfurrii unei activiti sau deinerii n proprietate a unor bunuri. Mrimea prelevrilor obligatorii la bugetul public este dependent de anumii factori, printre care: 1) ponderea sectorului public n producia industrial a rii; 2) nivelul cotelor de impozit; 3) dimensiunile nevoilor bugetare i mijloacele de acoperire a acestora; 4) proporiile evaziunii fiscale. Aceast mrime a prelevrilor obligatorii n bugetul public scoate n eviden nivelul fiscalitii ntr-o ar la un moment dat. Nivelul fiscalitii difer n funcie de dou categorii de factori: a) factori proprii sistemului fiscal (multitudinea impozitelor, modul de calcul a materiei impozabile, progresivitatea impunerii etc.); b) factori independeni de sistemul fiscal (produsul intern brut, natura instituiilor politice etc.). Pentru analiza nivelului fiscalitii ntr-o anumit perioad de timp se utilizeaz o serie de indicatori, cu influene puternice la nivel macroeconomic, printre care menionm rata presiunii fiscale [20;73].

- 70 -

Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i produsul intern brut. Acest indicator poate avea o dubl accepiune: - presiunea fiscal n sens restrns egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate i P.I.B.; - presiunea fiscal n sens larg egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i P.I.B., pe de alt parte. Deci, acest indicator trebuie analizat att din punct de vedere al sarcinii fiscale (procentul fiscalitii n P.I.B.), ct i al structurii fiscalitii (diversitatea impozitelor i contribuiilor la constituirea prelevrilor obligatorii). Semnificaia ratei presiunii fiscale se remarc pe dou planuri: contabil i al analizei economice. Pe plan contabil este important s se remarce c rata de presiune fiscal nu ine cont de faptul c prelevrile obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii. Astfel, fluxurile contabilizate la numrtor nu sunt consolidate, adic nu elimin prelevrile obligatorii vrsate de administraiile publice (cum ar fi contribuiile sociale pe care instituiile statului i colectivitile locale le vars n contul angajailor lor). Ca urmare, nu este vorba de prelevri nete, operate asupra unor ageni economici. Pe de alt parte, puterea public recupereaz, sub forma impozitelor, o parte a sumelor pe care ea le cheltuiete. Din punct de vedere al analizei economice, se consider rata de presiune fiscal o cheltuial ce pune n eviden aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii i se neglijeaz faptul c ele sunt reinvestite n circuitul economic sub forma cheltuielilor publice. Deci, rata de presiune fiscal reprezint un indicator de comensurare a prii de venituri provenite din producie, care trec printr-un proces de distribuire obligatorie i public, n loc s fie lsate la libera dispoziie a iniiativei private. Abordarea fiscalitii n termeni relativi nu are o relevan pragmatic fr o corelare cu abordarea ei n termeni reali, materiali. n termeni relativi putem spune c nivelul fiscalitii n Romnia se situeaz la limite rezonabile comparativ cu rile dezvoltate (33-34%). Chiar dac n Marea Britanie exist acelai nivel al ratei fiscalitii, comparaia nu este relevant, deoarece baza de raportare este practic radical diferit ntre P.I.B. realizat pe locuitor n Romnia i cel realizat n Marea Britanie (diferena este de 1 la 12). Se poate concluziona c att fora de susinere a fiscalitii, ct i efectele n termeni reali ai promovrii unei anumite rate a fiscalitii sunt de cel puin 12 ori mai mari n aceast ar dect n Romnia. n consecin, se pune ntrebarea: Pn unde poate crete presiunea fiscal? Oare nu exist limite n calea majorrii impozitelor? Stabilirea unor limite ale presiunii fiscale este o problem care i-a preocupat pe specialiti nc de la sfritul secolului al XVIII-lea, cnd economitii i juritii afirmau c fiscalitatea trebuie s fie ct mai lejer. Ins, datorit creterii cheltuielilor publice de la un an la altul, ca urmare a diversificrii aciunilor i implicrilor statului n viaa economic i social, impozitele i contribuiile sociale au avut o evoluie ascendent, n fiecare etap de dezvoltare, mrimea acestora fiind considerat ca fiind la limita maxim, adic acea limit care o dat depit, ar periclita bunul mers al economiei. De menionat c, stabilirea unui plafon maxim al nivelului presiunii fiscale este aproape imposibil de realizat, deoarece acest indicator difer n funcie de perioad, ar, context economic, politic i social. Economistul englez A. Pigon afirma c presiunea fiscal opional este cea corespunztoare egalitii ntre utilitatea social a cheltuielilor publice marginale i inutilitatea social a prelevrii fiscale marginale. [20;63]
- 71 -

Rata fiscalitii sau gradul de fiscalitate ne arat ct de mare este presiunea fiscal a impozitelor asupra ceteanului. Ea se determin prin formula:

Vf PIB

x100 , n care:

Rf rata fiscalitii sau gradul de fiscalitate, care ne arat ct la sut din PIB este concentrat la dispoziia statului prin impozite, taxe i contribuii; Vf veniturile fiscale realizate ntr-un an din impozite, taxe i contribuii PIB produsul intern brut realizat ntr-un an bugetar. Deoarece n totalul veniturilor fiscale sunt incluse, de regul, i contribuiile pentru securitatea social care au o destinaie precis i n multe ri se gsesc ntr-un buget distinct (bugetul asigurrilor sociale de stat), spre deosebire de restul impozitelor i taxelor care odat ncasate la bugetul de stat se depersonalizeaz, se obinuiete s se calculeze i o rat a fiscalitii fr luarea n calcul a acestor contribuii. Nivelul fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Ins problema fiscalitii trebuie privit nu numai din prisma ponderii ncasrilor din impozite i taxe n PIB, ci i n funcie de ali factori i anume: structura impozitelor i taxelor (raportul dintre impozitele directe i cele indirecte); raportul dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice. raportul dintre contribuiile obligatorii ale angajatorilor i cele ale angajailor etc. Pentru a controla presiunea fiscal statul trebuie s in cont de anumite caracteristici: n msura n care presiunea fiscal crete trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni grave, ci s fie just, pentru a nu determina micri sociale; de la un anumit nivel n sus, orice impunere suplimentar devine duntoare economiei, fr a aduce ncasri mai mari la buget (fapt demonstrat prin Curba Laffer n timpul mandatului preedintelui american Ronald Reagan); presiunea fiscal este influenat i de preferinele puterii politice care se afl la guvernare la un moment dat; creterea presiunii fiscale reprezint o surs de conflict i nu genereaz o motivaie normal pentru munc, ncurajnd munca la negru i frauda fiscal; reducerea presiunii fiscale trebuie s vizeze concomitent dou msuri contradictorii: lrgirea bazei de impozitare s se fac concomitent cu reducerea cotelor de impunere, fr ca, pe total, s se reduc veniturile de care bugetul public are nevoie. Economistul californian Arthur Laffer a demonstrat pe baza unui instrument analitic (Curba Laffer), ideea conform creia orice cretere a presiunii fiscale provoac, de la un anumit nivel, o scdere a sumei prelevrilor obligatorii ncasate de ctre puterea public. Laffer a demonstrat c valoarea prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale, dar numai pn la un anumit prag maxim (corespunztor nivelului maxim al curbei), dincolo de care devine o funcie descresctoare a acestei rate.(Fig. nr.1)

- 72 -

Fig. nr. 3. 2. - Curba Laffer Valoarea prelevrilor obligatorii ar merge pn la anulare dac rata fiscalitii ar atinge valoarea de 100% (n acest caz limit, orice activitate impozabil ar disprea). Aceasta se explic prin faptul c prelevrile obligatorii prea dure distrug baza impozabil. O rat care depete nivelul optim are un efect descurajator asupra investitorilor i salariailor. Ea este urmat de o reducere a produciei, a bazei de impozitare i a veniturilor bugetare provenite din impozite i taxe. Curba Laffer se divide n dou pri, delimitate de punctul M: partea stng este cea admisibil (sau normal), n care nc mai sunt rezerve de cretere a prelevrilor obligatorii, prin mrimea ratei presiunii fiscale (ntre punctele N i M) i partea dreapt, denumit zona inadmisibil, n care orice suplimentare a presiunii fiscale este n msur s duc la diminuarea veniturilor autoritilor publice. Dimpotriv, n aceast zon presiunea fiscal trebuie sczut conform segmentului M N pe curb. Curba Laffer rmne o reprezentare pur teoretic, deoarece nu permite identificarea cu exactitate a valorii lui M, dincolo de care presiunea fiscal devine excesiv. Raionamentul lui Laffer a avut drept punct de plecare teoria ofertei care a constituit unul dintre principiile de baz dup care s-au ghidat preedinii americani Reagan i Bush. Aceast abordare pune accentul pe msurile microeconomice destinate creterii productivitii i eficienei economice. Adepii teoriei ofertei au considerat c reducerea impozitelor constituie un stimulent necesar pentru economia american aflat n recesiune sub administraia Reagan i au susinut c aceast reducere nu va produce nici un efect secundar negativ. Dimpotriv, s-a mers pe ideea c populaia va plti impozite mai mici, administraia va obine venituri mai mari, iar producia i eficiena vor crete. Previziunea central a adepilor teoriei ofertei potrivit creia munca i economiile vor crete considerabil pe msur ce cota marginal de impozit se va micora s-a dovedit pn la urm a fi incorect. Ca dovad, veniturile federale ale SUA s-au diminuat, iar bugetul federal a trecut de la un echilibru aproximativ n 1979 la un deficit fr precedent de 200 miliarde $, dup 1983 [3;189]. n situaiile de depire a pragului admisibil al presiunii fiscale, apar unele fenomene negative care pot influena viaa economico-social, pe termen mediu sau lung, i anume: a) Scderea efortului productiv. Concepiile liberale susin punctul de vedere conform cruia, la niveluri nalte ale impozitelor apar efecte descurajante asupra muncii, economisirii i investiiilor. n acest context, se estimeaz existena a dou tipuri de reacii opuse, pe care le poate provoca o majorare a impozitului pe venit: 1) efectul de substituie, care const n diminuarea timpului de munc furnizat de un individ datorit diminurii remuneraiei sale nete; 2) efectul de venit, care nseamn creterea cantitii de munc depus n scopul de a compensa pierderea venitului net datorat creterii impozitului.
- 73 -

b) Frauda fiscal care const n nedeclararea sau falsa declarare a veniturilor impozabile de ctre contribuabili persoane fizice i juridice, n scopul sustragerii, n parte sau n totalitate, de la plata impozitelor. c) Deteriorarea competitivitii internaionale Orice cretere a fiscalitii suportat de agenii economici se repercuteaz n nivelul preurilor practicate la produsele lor, diminund capacitatea de autofinanare, de investiii i modernizare, ceea ce se reflect n mod negativ asupra competitivitii ntreprinderii respective n relaiile cu exteriorul. 3.3. Politica fiscal n orice ar, fiscalitatea se realizeaz prin politica fiscal a statului respectiv. Politica fiscal poate fi definit ca fiind un ansamblu de concepii, metode i aciuni ale statului privind prelevrile obligatorii, structura, nivelul i rolul lor n formarea veniturilor bugetare i n finanarea cheltuielilor publice, precum i modul de folosire a lor ca instrument de stimulare a creterii (descreterii) economice. n literatura de specialitate sunt puncte de vedere diferite n definirea politicii fiscale, ns toate converg spre ideea c politica fiscal reprezint modul cum statul intervine n viaa economico-social, att pentru satisfacerea necesarului de fonduri pentru finanarea activitilor sale, dar i pentru reglarea dezechilibrelor pieei [18;285]. n ceea ce ne privete, plecnd de la faptul c sistemul fiscal, ca parte a mecanismului financiar al unei ri, are principal component bugetul public, ce ndeplinete anumite funcii: funcia de repartiie i redistribuire a veniturilor, funcia de alocare a resurselor bugetare i funcia de stabilizare conjunctural macroeconomic concluzionm astfel: politica fiscal reprezint parte component a politicii bugetare, generat de instrumentarea elementelor de impozite i taxe [9;315]. Uneori, se folosete titulatura de politic fiscal-bugetar, sugerndu-se faptul c, politica bugetar n sens restrns, este generat doar de instrumentarea elementelor de cheltuieli bugetare (sau altfel spus, politic alocativ). Realizarea funciilor bugetare: stabilizarea conjunctural, afectarea resurselor i alocarea lor, presupune o abordare de ansamblu a veniturilor i a cheltuielilor bugetare, deci o politic fiscal-bugetar unitar. Politica fiscal dispune de numeroase prghii de influenare a proceselor economice care trebuie conduse astfel nct s acioneze n direcia ncurajrii agenilor economici la efectuarea unor investiii productive, dezvoltrii anumitor domenii de activitate, stimulrii contribuabililor spre munc i economisire etc. Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii sau ncurajrii anumitor ramuri economice, astfel: - stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii; - creterea calitii i a competitivitii produselor; - stimularea exportului; - protejarea mediului nconjurtor etc. Politica fiscal poate aciona asupra consumului prin modificarea cererii solvabile a populaiei. Cnd se urmrete reducerea consumului, n general, se recurge fie la majorarea cotelor de impozit existente, fie la introducerea de impozite noi. Dac se urmrete orientarea cererii de consum spre anumite produse, instrumentul l constituie taxele de consumaie prin selectarea produselor supuse impunerii i diferenierea cotelor de impunere. Legtura politicii fiscale cu politica social decurge din faptul c unele obiective sociale se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, i anume: - exonerri i reduceri de impozite i taxe; - aplicarea unor deduceri din materia impozabil etc.
- 74 -

Pentru a obine impactul dorit de Guvern, orice politic fiscal trebuie s respecte mai multe principii, printre care enumerm: a) Principiul justeii impunerii (echitate fiscal), care presupune impunerea difereniat a veniturilor, separnd contribuabilii cu venituri mari de cei cu venituri medii i scutirea de plata impozitelor a persoanelor cu venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil. Echitatea fiscal mai prevede ca persoana care pltete impozitul s-l i suporte efectiv (incidena direct); b) Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan fizic sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i modalitatea de plat s fie clare pentru toi contribuabilii; c) Principiul eficienei impunerii, adic realizarea ncasrii impozitelor cu minim de cheltuieli din partea statului. De asemenea, impozitele trebuie s aib un randament fiscal ridicat (s fie pltit de toate persoanele fizice i juridice care obin venituri, fr posibiliti de sustragere de la impunere), s fie stabile (cnd randamentul lor rmne stabil att n perioadele de cretere economic, ct i n cele de criz) i s fie elastice (de a se adapta la necesitile de venituri ale statului); d) Principii de politic economic. Prin impozite nu se urmrete numai procurarea de venituri la bugetul public, ci i folosirea acestora ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumului unor mrfuri, precum i de restrngere sau de extindere a relaiilor comerciale cu alte state. Aceste principii trebuie s aib n vedere faptul c la baza fundamentrii politicii fiscale trebuie s stea creterea economic durabil, care trebuie s susin att investiiile, ct i consumul; e) Principii social-politice, care in de programul politic al partidului (sau coaliiei) ce se afl la guvernare. Menionm aici principiul solidaritii umane, la baza cruia st coeziunea de aciune a tuturor factorilor responsabili (instituii publice, dar i societate civil), care privete pe cei aflai temporar n dificultate. Trebuie avut n vedere faptul c, redistribuirea veniturilor pentru reducerea srciei i a decalajelor ntre sraci i bogai are doar conotaii teoretice, datorit imposibilitii de realizare a egalitii n termeni de bunstare, iar efectul obinut va fi tocmai contrar, respectiv polarizarea social tot mai pronunat, pe fondul scderii productivitii muncii i a reducerii eficienei n activitatea economic. Aceast teorie, denumit generic paradoxul redistribuirii, formulat de Walter Karpi i Joachim Palme, are la baz schimbarea comportamentului economic, prin inhibarea nclinaiei de a munci, n lipsa unor stimulente bneti justificative i juste, conducnd, n final, la situaii de ineficien pe plan economic. Nivelul redus al redistribuirii promovat de administraia american, are la baz urmtorul argument al lui Andrew Schotter (adept al teoriei alocrii juste): Americanii tind s simt c venitul nu poate fi redistribuit n mod fundamental fr a distruge libertile i stimulentele pe care le asigur sistemul pieei libere. 3.4. Aparatul fiscal Aparatul fiscal este organizat n cadrul unor instituii ale administraiei publice i cuprinde ansamblul organelor fiscale i de control ale statului abilitate prin lege s asigure att realizarea impunerii, urmririi i perceperii impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, ct i a controlului respectrii legalitii n acest domeniu [19;15]. Ministerul Finanelor Publice este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice centrale, fiind minister cu rol de sintez, n subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice. n subordinea Ministerului Finanelor Publice funcioneaz o serie de organisme specializate n domeniul finanelor publice, care, mpreun formeaz aa-zisul aparat fiscal, i anume:
- 75 -

- Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF); - Garda Financiar; - Autoritatea Naional a Vmilor; - Comisia fiscal central; - organele fiscale teritoriale. 1. Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) preia, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, activitile fiscale realizate de Ministerul Finanelor Publice n baza O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal i a Legii nr. 154/2005 care aduce completri la reglementrile priviind funcionarea ANAF. ANAF are n principal urmtoarele atribuii: a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe, contribuii obligatorii datorate de pltitori, conform competenelor, pe categoriile de bugete prevzute de lege; b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare n domeniul su de activitate; c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor; d) aplicarea, n domeniul vamal, a msurilor specifice rezultate din legislaia aferent. Agenia Naional de Administrare Fiscal coordoneaz, din punct de vedere metodologic, structurile de administrare din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, precum i Direcia general de administrare a marilor contribuabili. n scopul ndeplinirii atribuiilor sale, ANAF are dreptul s solicite informaii de la celelalte instituii ale administraiei publice centrale i locale, alte instituii i autoriti publice, de la societile financiar-bancare i de la alte persoane, n condiiile legii. 2. Garda Financiar se reorganizeaz, ca instituie public de control, cu personalitate juridic, n subordinea Ministerului Finanelor Publice, prin Legea nr. 154/2005. Personalul Grzii Financiare execut operaiuni de control curent i control tematic. Controlul curent se execut operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului Ministerului Finanelor Publice. Controlul tematic se execut n baza ordinelor date de conducerea Ministerului Finanelor Publice i de comisarul general. Caracterul operativ i inopinat al verificrilor face ca atribuiile Grzii Financiare s nu se suprapun cu ale celorlalte instituii de control n domeniul financiar. Rspunderea personalului Grzii Financiare este prevzut n Codul de procedur fiscal. 3. Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz n baza Legii nr. 154/2005, n subordinea MInisterului Finanelor Publice, cu personalitate juridic. Autoritatea Naional a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal, n mod uniform, imparial, tuturor persoanelor fizice i juridice. Activitatea Autoritii vamale se exercit prin: a) Autoritatea vamal central; b) Direciile regionale vamale; c) Birourile vamale, iar n cadrul acestora se pot nfiina puncte vamale. 4. Comisia fiscal central are rolul de supraveghere a aplicrii unitare a prevederilor Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal, n vederea eliminrii confuziilor i interpretrilor diferite n aplicarea legislaiei. De asemenea, Comisia emite decizii pentru problemele ce privesc conflictele de competen ivite ntre organele fiscale care nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun.

- 76 -

Comisia soluioneaz probleme cu privire la TVA, impozitul pe profit, accize, impunerea unor venituri realizate n Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, impozitul pe venit. Comisia nu soluioneaz probleme punctuale care nu presupun adoptarea unor soluii unitare general aplicabile pentru toi contribuabilii. 5. Organele fiscale teritoriale funcioneaz la nivel de jude ca direcii generale, iar la nivelul municipiilor, oraelor i comunelor sub forma administraiilor financiare, circumscripiilor fiscale i, respectiv, percepiilor fiscale. Ele organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor pentru omaj, n cadrul Registrului contribuabilului. Registrul contribuabilului conine: - datele de nregistrare ale contribuabilului; - categoriile de obligaii fiscale de plat datorate, potrivit legii, denumite vector fiscal; - alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. Datele coninute n registru se completeaz pe baza informaiilor comunicate de contribuabili, de Oficiul Registrului Comerului, de Serviciul de eviden a populaiei, de alte autoriti i instituii, precum i din constatrile proprii ale organului fiscal. 3.5. Metode i tehnici de impunere, urmrire i percepere a impozitelor i taxelor 3.5.1. Structura impozitelor i taxelor care compun sistemul fiscal Conform clasificaiei bugetare, care aeaz veniturile bugetare ntr-o anumit ordine n bugetul de stat i n bugetele locale, impozitele, taxele i celelalte venituri bugetare se prezint ca structur, astfel: I. Venituri curente A. Venituri fiscale B. Contribuii de asigurri C. Venituri nefiscale II. Venituri din capital I. Cea mai mare parte a veniturilor curente o constituie veniturile cu caracter fiscal, respectiv impozitele i contribuiile de asigurri. [19;17] Impozitele reprezint o prelevare bneasc cu caracter obligatoriu i fr contraprestaie direct, efectuat de ctre persoane fizice i juridice la dispoziia statului pentru acoperirea cheltuielilor publice. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs (sau mai multe) sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv, adic, n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Din acest punct de vedere, exist deosebire ntre impozite, pe de o parte i taxe i contribuii, pe de alt parte, pe care le-am menionat anterior. Impozitele cunosc un triplu rol n execuia bugetar: rolul financiar; rolul social; rolul economic.

- 77 -

Rolul cel mai important al impozitelor se manifest n plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din PIB ntre grupuri sociale i indivizi (prin intermediul impozitelor, statul atrage la buget o parte din veniturile persoanelor fizice i juridice din sfera productiv i le dirijeaz pentru finanarea unor activiti neproductive, dar absolut necesare pentru buna funcionare a societii: sntate, ordine public, protecie social, aprarea naional etc.). Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n aciunile de intervenie a statului n economie pentru a controla i ameliora anumite procese i fenomene care tind s se abat de la funcionarea normal a regulilor pieei. Intervenia statului se face prin anumite prghii fiscale (impozite indirecte) pentru a stopa anumite fenomene sau prin acordarea anumitor faciliti n scopul favorizrii altora. Impozitele se pot clasifica n funcie de mai multe criterii i anume: a) Dup obiectul impunerii (materia impozabil) impozitele se clasific astfel: impozite pe venit; impozite pe avere; impozite pe consum sau taxe de consumaie (TVA, accize etc.). b) Dup frecvena ncasrii lor, se mpart n: impozite permanente sau ordinare care se ncaseaz periodic (de regul, anual); impozite extraordinare sau incidentale care se introduc i se ncaseaz o singur dat, determinate de anumite evenimente (ex.: impozitul forfetar n perioada de criz6; c) Dup instituia care le administreaz, impozitele se mpart n: impozite de nivel naional; impozite locale d) Dup caracteristicile lor impozitele se mpart n: impozite directe; impozite indirecte. Dac impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, impozitele indirecte vizeaz utilizarea, cheltuirea acestora. n cazul impozitelor indirecte se face distincia ntre contribuabilul legal (subiect sau pltitor de impozit) i contribuabilul real (suportatorul impozitului). Impozitele directe au urmtoarele caracteristici: sunt suportate direct de persoana care le pltete (inciden direct); sunt stabilite pe venituri, ctiguri, avere sau alte bunuri; sunt nominale, cunoscndu-se de la nceput n sarcina cui sunt stabilite; sunt calculate n raport cu capacitatea contributiv a pltitorului, adic n funcie de mrimea averii sau venitului; permit stabilirea unui minim neimpozabil. Impozitele directe se mpart astfel: 1. Impozite reale care sunt calculate n funcie de anumite caracteristici ale obiectului impozabil. Ele se mai numesc i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozabil (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.); Sunt cuprinse n impozitele reale: impozitul pe cldiri; impozitul funciar;
6

Dup prerea noastr, introducerea acestui impozit este o msur anti-economic, falimentar.

- 78 -

 impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii liberale; impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc. 2. Impozite personale care sunt stabilite n strns legtur cu situaia persoanei pltitoare, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale se mpart n: impozitul pe veniturile persoanelor fizice i ale societilor de capital (ex: impozitul pe salarii, impozitul pe profit); Impozitele indirecte sunt percepute cu ocazia vnzrii mrfurilor, prestrilor de servicii sau cu ocazia transferului de avere, ceea ce nseamn c ele vizeaz consumul, respectiv cheltuirea unor venituri. Persoana care le pltete le include n preuri i tarife, mrind nivelul acestora. Au urmtoarele caracteristici: persoana care le suport este cu totul alta dect cea care le pltete (inciden indirect); se suport n momentul cumprrii mrfii, la pia; deoarece este cuprins n pre sau tarif este puin vizibil pentru cumprtor; nu permite stabilirea unui minim neimpozabil i nu ine seama de capacitatea contributiv a contribuabilului. Principalele impozite indirecte sunt: taxele de consumaie (accize, TVA, impozitul pe spectacole etc.); taxele vamale. Contribuiile de asigurri pot fi clasificate, n funcie de instituiile statului care le administreaz, astfel: a. Contribuii administrate de organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare fiscal: 1. Contribuii sociale care constituie venituri ale Bugetului Asigurrilor Sociale : - contribuii de asigurri sociale (CAS); - contribuii de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (FNUASS); - contribuii de asigurri pentru omaj; - contribuii pentru asigurri sociale de sntate; - contribuii pentru concedii i indemnizaii; 2. Contribuii care constituie venituri ale Bugetului de Stat: - vrsminte de la persoane juridice pentru persoane cu handicap nencadrate; - taxa de timbru social; - taxa asupra activitilor duntoare sntii; - contribuia agenilor economici din veniturile realizate n domeniul aviaiei civile; b. Contribuii administrate de alte autoriti sau instituii publice: - comisionul pentru pstrarea, completarea, verificarea i certificarea nregistrrilor n carnetele de munc; - contribuia la Fondul pentru mediu; - contribuia la fondurile de protecie ale asigurailor; - contribuia la Fondul Cultural Naional; - contribuia la Fondul Cinematografic Naional; c. Contribuii administrate de persoane juridice de drept public: - contribuia la Fondul de Garantare a Depozitelor n sistemul bancar. Veniturile nefiscale cuprind: - venituri din proprietatea statului (vrsminte din profitul net, venituri din concesiuni i nchirieri, venituri din dividende etc.); - venituri din dobnzi (aferente Trezoreriei publice i alte dobnzi);
- 79 -

- venituri din prestri servicii i alte activiti ale instituiilor publice (taxe de metrologie, pentru protecia mediului, taxe administrative, judectoreti i consulare, alte taxe); - amenzi, penalizri, confiscri etc.; - diverse venituri nefiscale. II. Veniturile din capital cuprind: - venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice; - venituri din valorificarea stocurilor din rezerva de stat i de mobilizare; - venituri obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare; - alte venituri obinute din valorificri de bunuri. 3.5.2. Elementele tehnice specifice impozitelor Veniturile bugetare reprezentnd impozite, contribuii, taxe i alte venituri, aa cum sunt nscrise n bugetul de stat, se caracterizeaz, fiecare n parte, prin anumite trsturi determinate de rolul lor economic i social, de modul de provenien, aezare, urmrire i percepere. n acelai timp, exist anumite elemente tehnice comune tuturor veniturilor bugetare, pe care le vom analiza n continuare, lund ca reper impozitul. 1. Obiectul impozitului Obiectul impozitului sau obiectul impunerii fiscale, st la baza aezrii impozitului i poate fi reprezentat de urmtoarele elemente: a) venitul constituie obiect al impozitului pe veniturile din salarii, activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, dividende i dobnzi etc.; b) profitul constituie obiect al impozitului pe profit, fiind determinat, n principiu, ca diferen ntre veniturile i cheltuielile totale, corectat cu veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile; c) preul sau tariful constituie obiect al impozitelor indirecte (TVA, accize, taxe vamale, impozit pe spectacole etc.); d) bunurile constituie obiect al impozitelor i taxelor locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport etc.); e) actele i faptele constituie obiect al taxelor administrative, notariale i judiciare, consulare etc. 2. Baza impozabil sau baza de calcul, denumit i materia impozabil reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul venitului bugetar. De regul, baza de calcul se confund cu obiectul impozabil, cu unele excepii: - impozitul pe cldiri are ca obiect impozabil imobilul respectiv (construcii i instalaii etc.), iar baza de calcul este reprezentat de valoarea impozabil a cldirii, stabilit diferit pentru persoane fizice fa de persoane juridice; - taxa asupra mijloacelor de transport are ca obiect impozabil bunul respectiv, ns calculul se face n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm 3 sau fraciune din aceasta; - taxele succesorale au ca obiect masa succesoral i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de calcul o reprezint valoarea prii de succesiune primit de fiecare motenitor (determinat n funcie de activul succesoral net). 3. Subiectul impozabil este persoana fizic sau juridic obligat s plteasc impozitul, denumit contribuabil. De cele mai multe ori, subiectul impozabil este aceeai persoan cu pltitorul impozitului. Exemple: n cazul impozitului pe profit, impozitului pe venitul microntreprinderilor, al impozitului pe venitul din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, al veniturilor din activiti agricole etc. Sunt situaii cnd pltitor al obligaiei fiscale este o alt persoan dect debitorul (contribuabilul). Astfel: n cazul impozitului pe salarii, subiect este angajatul, iar pltitor
- 80 -

este angajatorul, cu care angajatul are ncheiat contract de munc. Angajatorul este obligat prin lege s calculeze s rein i s vireze la termen impozitul pe veniturile din salarii. n mod similar procedeaz orice agent economic n cazul veniturilor cuvenite acionarilor, deintorilor de obligaiuni, prestatorilor de lucrri sau servicii, sub form de dividende, dobnzi sau drepturi de autor, comisioane etc. 4. Unitatea de evaluare sau cota de impozit, reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Cotele de impunere pot fi stabilite n funcie de baza de calcul: a) cote fixe, dac baza de calcul o formeaz anumite bunuri, fapte juridice sau acte juridice, i anume: - n cazul taxei asupra mijloacelor de transport se utilizeaz cota n sum fix exprimat n lei/500cm3 sau fraciuni de cm3; - n cazul impozitului pe teren se folosete suma fix pe m 2 de teren, n mod difereniat, n intravilanul localitilor, pe ranguri de localiti i pe categorii de folosin a terenurilor pe zone; - n cazul accizelor pentru buturile alcoolice, pentru produse petroliere sau pentru cafea, se utilizeaz cote de sum fix n echivalent euro pe unitatea de msur (hl, kg, to, grade alcool etc.); - taxele de timbru pentru activitatea notarial se stabilesc n sume fixe pentru fiecare operaiune n parte (autentificare, eliberare de duplicate etc.); b) cote procentuale, dac baza de calcul este venitul (profitul) impozabil sau valoarea bunului. Cotele procentuale pot fi proporionale, progresive simple i pe trane sau regresive. Cota procentual proporional rmne neschimbat, indiferent de mrimea bazei de calcul (cota unic de 16% asupra venitului (profitului), impozitului pe cldiri, accize, TVA). Cotele procentuale progresive se modific n funcie de oscilaiile intervenite n baza de calcul, crescnd odat cu aceasta, pn la un plafon maxim prevzut de lege. S-a utilizat n Romnia la calculul impozitului pe venit i pe profit pn n 2004. Se mai utilizeaz la calculul impozitului pe veniturile obinute din jocurile de noroc, baruri de noapte, rulet etc. Cotele procentuale regresive pe trane, n sensul reducerii pe msura creterii bazei impozabile, aplicndu-se de fiecare dat numai la o anumit tran a bazei impozabile (taxele pe timbru pentru activitatatea notarial privind autentificarea actelor ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale altor drepturi reale care au ca obiect bunuri imobile, precum i taxele succesorale; taxele judiciare de timbru pentru aciunile i cererile privind drepturi evaluabile n bani. 5. Termenul de plat sau scadena indic data pn la care impozitul poate fi achitat fr a interveni majorri de ntrziere sau alte sanciuni prevzute de lege n mod expres. Termenul de plat poate fi sub forma unui interval de timp sau ca o dat fix a plii. Cnd termenul de plat este sub forma unui interval de timp (lun, trimestru, an), scadena plii va fi ultima zi a intervalului, dac legea nu prevede altfel. Astfel: - pentru TVA i accize aplicate produselor indigene, exigibilitatea plii apare lunar, termenul de plat fiind pn la data de 25 a lunii urmtoare; - pentru impozitul pe profit datorat de agenii economici, plata se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor; - pentru impozitul pe cldiri i pentru taxa asupra mijloacelor de transport, plata se efectueaz trimestrial (la bugetul local al primriei), n patru rate egale, astfel: pn la 15 martie, pn la 15 iunie, pn la 15septembrie i pn la 15 noiembrie.

- 81 -

Cnd termenul de plat se fixeaz ca o dat fix, att scadena, ct i termenul de plat se suprapun. Este cazul operaiunilor de import pentru care exigibilitatea plii i termenul de plat sunt la data nregistrrii declaraiei vamale, plata impozitelor aferente (taxe vamale, accize, T.V.A.) fcndu-se la organele vamale. n cazul n care termenul de plat a obligaiei bugetare expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n termen dac este efectuat n ziua lucrtoare imediat urmtoare. n literatura de specialitate [15;385] sunt enumerate i alte elemente specifice impozitelor: asieta sau modul de aezare a impozitelor, nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor, rspunderea debitorilor i sanciunile etc. Personal, considerm c aceste elemente in de procedura fiscal i le vom aborda separat. 3.5.3. Administrarea veniturilor bugetare Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri la bugetul public se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: 1. nregistrarea fiscal; 2. aezarea impozitului sau asieta; 3. perceperea impozitului i stingerea obligaiei fiscale. 1. nregistrarea fiscal Orice persoan fizic sau juridic care este subiect ntr-un raport juridic fiscal are obligaia de nregistrare fiscal la organul fiscal competent. Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul i unitile administrativ-teritoriale (jude, municipiu, ora, comun), pe de o parte, i contribuabilul (persoan fizic sau juridic), pe de alt parte. n acest raport juridic, statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective. Particularitatea raportului juridic fiscal const n aceea c cele dou pri - statul i contribuabilul - nu sunt egale. Statul, n calitate de creditor, stabilete unilateral, n sarcina debitorului (contribuabilul), obligaia de a plti o sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului public. Prin obligaia fiscal a contribuabilului se nelege: - obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului public; - obligaia de a calcula i nregistra n evidenele contabile i fiscale veniturile fiscale respective; - obligaia de a plti la termenele legale veniturile fiscale pe care le deine sau le obine; - obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente veniturilor fiscale, denumite obligaii de plat accesorii. Pentru a se nregistra fiscal, orice contribuabil, persoan fizic sau juridic, trebuie s depun la organul fiscal competent, o declaraie de nregistrare fiscal, n termen de 30 de zile, astfel: - n cazul persoanelor fizice, de la data nceperii unei activiti economice, data obinerii primului venit sau data dobndirii calitii de angajator, atand la cererea respectiv actele doveditoare ale informaiilor transmise; - n cazul persoanelor juridice, de la data nfiinrii.

- 82 -

n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei, organul fiscal respectiv elibereaz certificatul de nregistrare fiscal, n care se nscrie codul de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal reprezint: a) Codul numeric personal, n cazul persoanelor fizice; b) Numrul de nregistrare fiscal, pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal; c) Codul de nregistrare fiscal, n cazul persoanelor juridice (cu excepia comercianilor), precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic i pentru persoane fizice pltitoare de T.V.A. 2. Aezarea impozitului sau asieta Asieta reprezint un sistem de aezare a impozitelor n funcie de fiecare subiect impozabil, de materia impozabil i de impozitul datorat statului. Identificarea subiectului impozabil presupune stabilirea exact a domiciliului fiscal i a codului de identificare fiscal. Domiciliul fiscal reprezint: a) pentru persoane fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, dar i adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; b) pentru persoane juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat; c) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, adresa persoanei care reprezint asocierea sau entitatea ori adresa domiciliului fiscal al oricruia dintre asociai. Stabilirea obiectului impozabil presupune dou operaiuni: - constatarea materiei impozabile, adic determinarea existenei acesteia, dac aceasta este exprimat n uniti monetare sau n uniti fizice (cantiti); - evaluarea mrimii materiei impozabile i stabilirea bazei impozabile (baza fiscal), care de regul este mai restrns dect materia impozabil. Evaluarea materiei impozabile, cnd aceasta este exprimat n uniti monetare se face prin una din urmtoarele metode: - metoda direct, bazat pe probe; - metoda indirect, bazat pe prezumie. Evaluarea direct presupune: a. o evaluare pe baza declaraiei fiscale a contribuabilului, confirmat prin acte contabile (bilan, acte de proprietate, etc.); b. o evaluare pe baza declaraiei terelor persoane (vecini, chiriai, motenitori, participant direct ntr-o operaie de leasing, etc.). Evaluarea indirect este realizat de organele fiscale i poate cunoate trei variante: a) pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil (suprafaa de teren, preul pmntului, categoria de folosin a terenului, felul culturii, arenda, suprafaa construit, destinaia construciei, valoarea chiriei,etc.); b) evaluarea forfetar, care const n faptul c organele fiscale stabilesc direct un impozit fix asupra subiectului impozabil, pe o anumit perioad (an, trimestru). Acest fapt poate s aib i acordul persoanei impozabile. c) o evaluare administrativ, care se realizeaz tot prin intermediul organelor fiscale, dar care are la baz o serie de date tehnice care concur la realizarea venitului ipozabil sau la evaluarea averii (puterea instalat a utilajelor, conumul de energie n kwh, numrul de salariai, capacitatea de producie, stocuri, etc.). Dup identificarea subiectului i a obiectului impozabil urmeaz operaiunea de determinare a bazei de impunere i apoi a mrimii impozitului, prin aplicarea cotei de impozitare asupra bazei de impozitare.
- 83 -

Dup determinarea mrimii impozitului, organul fiscal emite decizia de impunere, un document fiscal care cuprinde suma de plat pe care trebuie s o plteasc contribuabilul. De asemenea, mai cuprinde urmtoarele elemente: categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului public, baza de impunere, precum i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil. Decizia de impunere se poate emite oricnd de ctre organul fiscal, adic i atunci cnd s-a emis o decizie referitoare la baza de impunere, dar i, ori de cte ori se modific baza de impunere. Impozitul stabilit de ctre organul fiscal i nregistrat n contul debitor al contribuabilului, devine obligaie fiscal a acestuia. Ea reprezint o resurs de venit la bugetul public, al crui beneficiar este ntreaga societate. Constatarea i individualizarea obligaiei fiscale se realizeaz printr-un titlu de crean fiscal, care reprezint un act juridic unilateral ntocmit de un reprezentant al organului fiscal. Titlurile de crean fiscal pot fi de mai multe feluri, n funcie de modul cum se constat i individualizeaz obligaia fiscal, i anume: a) cu caracter explicit (declaraie de impunere, decizie de impunere, proces-verbal de impunere, declaraie vamal etc.); b) cu caracter implicit (proces-verbal de control, statele de plat ale salariailor etc.). Titlul de crean confer statului un drept de crean avnd ca obiect suma nscris n titlu, iar contribuabilului obligaia de a plti aceast sum la termenul stabilit. 3. Perceperea impozitului i stingerea obligaiei fiscale Operaiunea de percepere a impozitelor cuprinde un complex de operaiuni, i anume: a) plata impozitelor i stingerea obligaiei fiscale; b) efectuarea controlului fiscal i stabilirea rspunderii contribuabilului; c) alte modaliti de stingere a obligaiei fiscale. a) Plata impozitelor reprezint o modalitate de stingere a impozitelor (n cea mai mare parte), contribuabilii executndu-i de bun voie obligaia fiscal. Plata sumelor cuvenite bugetului se poate realiza prin urmtoarele metode: - plata direct; - prin reinere la surs; - aplicarea de timbre fiscale; - impunerea de ctre organele fiscale, Potrivit prevederilor legale, plata obligaiilor fiscale se face pentru fiecare sum n parte n contul bugetar corespunztor, n ordinea vechimii obligaiilor bugetare, dup cum urmeaz: - restanele din anii precedeni, o dat cu majorrile de ntrziere aferente; - restanele din anul n curs, o dat cu majorrile de ntrziere aferente; - sumele datorate la termenele de plat prevzute de lege; - sumele care vor deveni scadente n viitor. Plata direct presupune faptul c pltitorii de impozite i calculeaz singuri impozitul i apoi l vireaz la buget, prin virament sau n numerar. Plata prin reinere la surs se realizeaz prin calcularea, reinerea i virarea impozitelor i a altor venituri de ctre o alt persoan dect contribuabilul (n cazul impozitului pe salarii, pe dividende, pe dobnzi etc.). Plata prin aplicarea de timbre fiscale este o metod folosit n cazul taxelor de timbru pentru aciuni n justiie sau notariale, pn la o anumit sum. b) Efectuarea controlului fiscal i stabilirea rspunderii contribuabilului Controlul fiscal sau inspecia fiscal se realizeaz cu ajutorul aparatului fiscal i are ca obiectiv urmtoarele: - verificarea bazelor de impunere;
- 84 -

- verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale; - verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; - respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile; - stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a rspunderii fiscale a contribuabilului. Dup individualizarea obligaiei fiscale (sau bugetare) n sarcina unui contribuabil, aceast obligaie trebuie ndeplinit n limitele stabilite prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege. Cu toate acestea, pn n momentul stingerii obligaiei pot interveni o serie de situaii, expres reglementate de lege, care s determine modificarea obligaiei fiscale stabilit iniial, i anume: - modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea sa, astfel: modificarea obligaiei fiscale n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili; modificarea obligaiei n urma controlului exercitat de organele financiare competente; - modificarea situaiei juridice a contribuabilului, astfel: reorganizarea persoanei juridice prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaz; - acordarea de faciliti prevzute de lege sau modificarea actelor normative prin care se reglementeaz obligaia fiscal. Facilitile fiscale pot mbrca forma reducerilor, scutirilor, amnrilor sau a ealonrilor de plat acordate deintorului obiectului sau materiei impozabile. Aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificrii anumitor resurse materiale, a produciei unor mrfuri i sporirea rentabilitii. Aceste faciliti se acord de ctre Ministerul Finanelor sau consiliile locale (judeene), n funcie de destinaia venitului bugetar respectiv - bugetul central sau local - la cererea justificat a contribuabililor. Neexecutarea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale la momentul la care acestea au devenit exigibile, atrage rspunderea fiscal a contribuabilului. Rspunderea n domeniul fiscal cunoate urmtoarele forme: administrativ, disciplinar, material i penal. Rspunderea administrativ se concretizeaz n: - amenzi contravenionale; - majorrile de ntrziere. Contraveniile sunt acele fapte i omisiuni cu grad de periculozitate social mai redus dect infraciunile, care se constat i se aplic de controlorul fiscal. Exemple: - nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni; - nedeclararea la termenele legale a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate bugetului; - nerespectarea obligaiilor privind punerea la dispoziia organului fiscal a nscrisurilor n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, precum i interzicerea funcionarilor organului fiscal de a efectua o cercetare la faa locului; - nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente; - nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale a sumelor reprezentnd impozite i contribuii cu reinere la surs; - alte fapte prevzute de lege. Legea contravenional prevede dou categorii de sanciuni: b.1) sanciuni contravenionale principale: - avertismentul; - amenda contravenional ntre 25 lei i 100.000 lei. b.2) sanciuni contravenionale complementare: - confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii;
- 85 -

- suspendarea sau anularea avizului sau autorizaiei de exercitare a unei activiti; - nchiderea unitii; - blocarea contului bancar; - suspendarea activitii agentului economic; - retragerea licenei de export etc. mpotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii se poate face plngere, la organul fiscal respectiv, din care face parte agentul constatator, n termen de 15 zile de la data nmnrii sau comunicrii acestuia. Plngerea, mpreun cu dosarul cauzei, se trimite la judectoria din circumscripia respectiv, urmnd ca instana s soluioneze plngerea n termen de 30 de zile. Plngerea suspend executarea sanciunii. Ea este scutit de taxa judiciar de timbru. Majorrile de ntrziere se datoreaz de ctre contribuabil pentru neachitarea la termenul de scaden a obligaiilor de plat. Nivelul majorrilor de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Rspunderea disciplinar revine, de regul, salariailor unei instituii sau agent economic, pentru ndeplinirea defectuoas a sarcinilor de serviciu privind calculul i plata la termen a obligaiilor fiscale. n aceleai condiii se stabilete i rspunderea material. Rspunderea penal poate interveni atunci cnd nclcarea normelor privind impozitele i taxele constituie infraciune (ex.: n cazul evaziunii fiscale etc.). c) Alte modaliti de stingere a obligaiei fiscale Aa cum am vzut anterior, cea mai mare parte a obligaiilor fiscale se sting prin plat. Exist ns i alte modaliti de stingere a obligaiei (creanei) fiscale, prevzute de lege. Astfel: c.1.) Stingerea obligaiei fiscale prin compensare Compensarea este modalitatea specific de stingere a obligaiilor fiscale ce intervine n situaia n care acelai contribuabil, persoan fizic sau juridic, are obligaii fa de buget, dar, n acelai timp, are de primit sume pltite n plus la buget. Deci, compensarea presupune reducerea sumelor exigibile la o scaden ulterioar cu sumele pltite n plus la buget, la scadenele anterioare. Compensarea se face, de regul, la cererea debitorului, iar restituirea sumelor de la buget se face n cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. c.2) Stingerea obligaiei fiscale prin scdere Aceast modalitate se aplic n urmtoarele situaii: - insolvabilitatea debitorului; - dispariia debitorului. Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii: - cnd valoarea veniturilor sau a bunurilor urmribile ale debitorului este mai mic dect obligaiile fiscale de plat (O.U.G. nr. 165/2005); - cnd, dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate; - cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere; - cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas obligaii fiscale neachitate. Declararea strii de insolvabilitate se face de ctre organele de executare, n urma unor investigaii complexe. Scderea definitiv a creanei nerealizate se face doar la mplinirea termenului de prescripie (n termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere/sau s-a stins dreptul respectiv). n acest termen, debitorul va rmne n urmrire.

- 86 -

n cazul n care debitorul, persoan juridic, i nceteaz existena, la plata obligaiilor fiscale sunt obligate persoanele care au preluat n totalitate sau n parte drepturile i obligaiile debitorului supus reorganizrii. c.3) Stingerea obligaiei fiscale prin anulare Anularea poate interveni prin dou moduri: a) prin acte normative cu caracter general (amnistia fiscal); b) prin decizii ale organelor financiare, la cererea debitorilor. Amnistia fiscal este un act al puterii de stat (Parlament, Guvern), determinat de anumite condiii social-economice i politice prin care, unele categorii de pltitori sau contribuabili sunt absolvite de plata unor sume restante fa de buget. Acest act de clemen al societii privete, fie anumite categorii de pltitori sau contribuabili, fie unele venituri bugetare nencasate pe o perioad mai ndelungat. Aceast metod s-a utilizat n mod abuziv n Romnia, n ultimii 20 de ani, n favoarea clientelei politice a guvernelor post-revoluionare. Acest fapt a ncurajat evaziunea fiscal sub toate formele ei, falimentarea cu tiin a marilor ntreprinderi de stat i furtul calificat din patrimoniul public, la adpostul legii, i, apariia "marilor magnai" n cercurile puterii, fapt care a dus la polarizarea societii romneti conducnd o mare parte a populaiei la polul opus, adic la limita srciei i a dezndejdii. Anularea prin act cu caracter individual este limitativ, n sensul c privete numai anumite obligaii fiscale i se realizeaz la cererea debitorilor n cauz. n situaii deosebite (calamiti naturale, stare de necesitate etc.), la propunerea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul poate aproba anularea unor categorii de obligaii fiscale. c.4) Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie Prescripia i produce efectul prin trecerea unei anumite perioade de timp, prevzute de lege. n acest caz, organele fiscale pierd dreptul de a stabili sau urmri ncasarea veniturilor fiscale dup trecerea termenului respectiv. Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de cinci ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel. Termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal. n cazul n care, obligaiile fiscale rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal, dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani. c.5) Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit Reprezint o procedur extraordinar de realizare a creanelor bugetare, care se aplic att agenilor economici, ct i persoanelor fizice. Procedura executrii silite poate fi declanat dac sunt ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii: 1. existena titlului de crean fiscal devenit titlu executoriu, din care s rezulte obligaia de plat a contribuabilului; 2. creana fiscal s fie exigibil, adic s fi expirat termenul legal de plat fr ca suma s fi fost achitat; 3. pltitorul s fi fost ntiinat cu privire la suma datorat i la termenul de plat. Dac n termen de 15 zile de la primirea ntiinrii de plat debitorul nu-i achit obligaiile, va ncepe procedura de executare silit prin comunicarea somaiei de plat. Executarea silit se realizeaz de ctre organele financiare, denumite organe de executare silit, la care se adaug instana de judecat i organele de poliie, atunci cnd este cazul. Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, care pot fi urmribile potrivit legii, iar valorificarea lor se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Organele de executare pot dispune msuri asiguratorii sub forma popririi asiguratorii i a sechestrului asiguratoriu.

- 87 -

Pentru ridicarea msurilor asiguratorii, organul fiscal solicit constituirea unei garanii. Legea prevede mai multe modaliti de executare silit n funcie de posibilitile concrete de recuperare a creanelor fiscale. 1. Executarea silit prin poprire Poprirea este acea form de executare prin care creditorul urmrete sursele de bani, titlurile de valoare sau alte bunuri necorporale urmribile, datorate debitorului de ctre o ter persoan sau, pe care, aceasta i le va datora n viitor, n temeiul unor raporturi juridice existente. Poprirea const n indisponibilizarea bunurilor urmrite n minile terului, debitor al debitorului urmrit, urmat, dup caz, de plata direct a creanei poprite creditorului sau, dup consemnare, de plata prin intermediul organului de execuie. Nu sunt supuse popririi creditele nerambursabile primite de la instituii sau organisme internaionale pentru derularea unor proiecte de investiii. Atunci cnd debitorii dein conturi bancare, organul de execuie poate proceda la aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar. La debitorii persoane fizice nu sunt poprite sumele i bunurile care asigur un minim de existen (ajutoare sociale, alimente, spaiu minim de locuit etc.). 2. Executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile n acest caz se aplic sechestrul asupra bunurilor urmribile, potrivit legii, dup care se trece la valorificarea acestor bunuri i la recuperarea creanelor bugetare. Pentru motive temeinice, att debitorul, ct i terul poprit pot face contestaie la executarea silit, care se introduce la instana de judecat din circumscripia unde se face executarea silit. Instana de judecat poate suspenda, anula sau dispune efectuarea actului de executare silit. 3.6. Efectele fiscalitii 3.6.1. Caracteristici generale Creterea presiunii fiscale peste un anumit prag are consecine nefavorabile asupra creterii economice, ca urmare a prelevrii la buget a unei pri mai mari din PIB. Chiar dac o parte din aceste prelevri revine n circuitul economic prin cheltuielile publice, sub forma unor servicii mai de calitate n sntate, educaie, cultur etc., totui, presiunea fiscal care depete zona admisibilitii atrage consecine duntoare din punct de vedere economic, social, psihologic i de alt natur n societate, fr posibilitatea de a aduce, la un moment dat, resurse suplimentare bugetului public. O fiscalitate excesiv determin o ncetinire a activitii economice. Indiferent dac este productor sau consumator, fiecare contribuabil reacioneaz la impozit prin modificarea cantitilor de bunuri sau de factori pe care le ofer sau le solicit, ncercnd s transfere din sarcina fiscal altor ageni din economie. ntr-o economie de pia competitiv, echilibrul este dat de o singur combinaie optim pre-calitate, i anume, aceea pentru care cererea i oferta sunt egale. Orice alt combinaie de acest gen este ineficient i produce distorsiuni dac nu se respect preul de echilibru format pe pia. Prin impozitare, preul iniial de echilibru se modific, ceea ce va atinge dup sine o modificare corespunztoare a cantitii schimbate pe pia ntre productori i consumatori. Noul pre, cel impozitat n plus, va reduce beneficiile schimbului fa de situaia de echilibru competitiv (att surplusul consumatorului, ct i al productorului), deoarece statul preia la buget o parte din cele dou surplusuri.

- 88 -

Datorit faptului c preul pltit de consumatori crete, ei vor solicita o cantitate inferioar de bunuri. n acelai timp, obinerea unui pre inferior pe unitatea de produs determin productorii s ofere o cantitate mai mic de bunuri dect cea de echilibru. Efectul negativ asupra cererii de produse pe pia, n sensul restrngerii, se propag n economie, prin reducerea volumului investiiilor productive, restrngerea capacitilor de producie i creeterea omajului. Fiscalitatea induce i un efect social care se concretizeaz n conflicte sociale, deoarece creterea presiunii fiscale nu stimuleaz i nu genereaz o motivaie normal pentru munc. Din punct de vedere psihologic, contribuabilul nu poate s neleag faptul c trebuie s munceasc mai mult i s ctige mai puin, pentru a ceda statului o parte tot mai mare din ctigul su. Aceast stare de lucruri ncurajeaz munca "la negru", nelciunea, frauda fiscal sub toate formele de evaziune. Bineneles c, pe termen lung, bugetul public va avea de suferit pentru c materia impozabil se va reduce, ajungndu-se la ceea ce demonstra Arthur Laffer, "prea mult impozitare ucide impozitarea". Creterea fiscalitii antreneaz i o "cretere a inflaiei", deoarece, aa cum agenii economici vor s-i recupereze prin pre creterile de impozite, transfernd incidena fiscal asupra consumatorului, tot aa i salariaii (att din sectorul privat ct i public) ncearc s recupereze, prin salarii mai mari, pierderea puterii de cumprare (ca urmare a creterii preurilor). 3.6.2. Evaziunea fiscal Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, pe diferite ci, de la obligaiile fiscale sau ascunderea, sub diferite forme, a surselor i a cuantumului veniturilor impozabile. Evaziunea fiscal poate fi svrit la adpostul legii (evaziune legal) sau cu nclcarea prevederilor legale (evaziune frauduloas). n acest din urm caz evaziunea este considerat infraciune. Evaziunea fiscal legal const n sustragerea contribuabilului de la plata impozitelor, fr a nclca legea, utiliznd n favoarea sa, o prevedere lacunar sau imprecis a legii, n scopul evitrii plii impozitului (mai ales atunci cnd este vorba de excepii prevzute de lege sau unele faciliti ale legii pentru anumite categorii de persoane fizice sau juridice). Evaziunea fiscal frauduloas presupune aciuni ale contribuabilului care ndeplinesc urmtoarele condiii cumulative: ncalc o prescripie legal; scopul aciunilor este de a nu plti impozitul cuvenit statului. Se poate face o clasificare a fenomenelor de evaziune fiscal ilegal: frauda tradiional sau prin disimulare; frauda juridic; frauda contabil; frauda prin evaluare. 1. Frauda tradiional sau prin disimulare const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin abinerea ntocmirii documentelor cerute de legislaia n vigoare. Se includ aici urmtoarele procedee: abinerea de la declaraii fiscale i ntocmirea de declaraii fiscale false (modificarea ncasrilor n sensul reducerii acestora, n scopul reducerii TVA i a profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitan i vnzri fr factur);
- 89 -

 creterea cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil, prin includerea n cheltuielile de exploatare a unor cheltuieli fcute n scop personal, publicitate exagerat, cheltuieli false privind recompensarea unor salariai sau a unor brevete care nu exist etc.; diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor privind bunuri imobiliare; producerea de bunuri i servicii economice n mod clandestin, desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin (la negru). Munca la negru caracteristic pentru rezistena la impozite permite celui care o exercit s obin venituri nedeclarate (principale sau complementare). De asemenea, i scutete pe patroni de cheltuieli sociale (contribuii sociale obligatorii, cotizaii etc.); 2. Frauda juridic const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui contract. De exemplu: o activitate economic va fi continuat sub forma unei asociaii fr scop lucrativ, pentru a nu plti impozit (pe venit sau pe profit); transformarea n ascuns a unui contract de asociere ntr-un contract de munc, pentru a permite beneficiarului acestuia s obin avantaje de pe urma calitii de salariat; 4. Frauda contabil (printre cele mai greu de identificat n practic) const n a crea aparena unei contabiliti regulate, prin utilizarea unor documente false, n scopul majorrii tuturor cheltuielilor efectuate i diminurii, n mod indirect, a veniturilor: declaraii fiscale false; documente de plat fictive; registre i evidene fiscale nereale; evidene contabile duble (reale i fictive); bilanuri falsificate. Scopul, const n reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a TVA sau accize reduse (false). Aici se includ cazurile de fals intelectual, n scopul ascunderii masei impozabile; 4. Frauda prin evaluare const n procedee diverse ce pot cuprinde diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor, avnd ca scop i efect deplasarea profitului n timp. Supraevaluarea amortismentelor n cursul unui exerciiu financiar este urmat de subevaluarea ulterioar, cci amortismentele nu pot depi valoarea de amortizat a activelor imobilizate. n cazul provizioanelor excesive, acestea trebuie reintegrate n beneficii, atunci cnd reiese c sunt fr obiect. n ceea ce privete diminuarea valorii stocurilor, adevrata lor valoare apare n momentul vnzrii acestora. O alt form de evaziune fiscal apare atunci cnd administratorul sau contabilul constituie provizioane nedeductibile fiscal, pentru a micora profitul impozabil. Cazuri concrete de fraud prin evaluare: cumprarea de aciuni supraevaluate de la o persoan fizic, care este n acelai timp administratorul firmei cumprtoare sau acionar majoritar. n acest fel, persoana fizic realizeaz venituri ilicite din infraciunile de bancrut frauduloas sau nelciune n dauna persoanei juridice achizitoare, al crei reprezentant este (falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii ori ascunderea unei pri din activul acesteia, nfiarea de datorii inexistente n registrele societii reprezint forme de manifestare a bancrutei frauduloase);

- 90 -

 reevaluarea i revnzarea succesiv a activelor, n felul urmtor: cumprarea de mijloace fixe (cldiri) de ctre o societate, apoi vnzarea lor la jumtate din valoare, patronului societii, care, la rndul su, le nchiriaz aceleai societi; achiziionarea unor active supraevaluate din fonduri obinute prin bancrut frauduloas, urmat de recuperarea diferenei de pre a activului supraevaluat (prin nelegere ntre vnztor i cumprtor, care aveau acelai interes). Ca urmare a amplificrii fenomenului de evaziune fiscal n ara noastr i a manifestrii lui mpreun cu alte fapte penale ca manifestri concrete ale crimei organizate, n anul 2005 a fost revizuit legislaia privind evaziunea fiscal, prin adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, care abrog Legea nr. 87/1994, care este aplicat mpreun cu Legea nr.78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea faptelor de corupie. Premise care au stat la baza elaborrii noii legi: o reglementare mai clar, mai coerent i mai puin permisiv privind frauda fiscal; caracterul internaional al faptelor, n sensul c sub aspect subiectiv, toate aceste acte de sustragere de la plata obligaiilor fiscale sunt svrite cu intenie, organele de control avnd obligaia de a proba intenia de fraudare a contribuabilului; posibilitatea svririi infraciunii de evaziune fiscal n concurs cu alte infraciuni, cum ar fi: falsul sau uzul de fals, bancruta frauduloas, splarea banilor, crima organizat etc.; justa sancionare, care prevede existena unei strnse corelaii ntre gravitatea faptei i sanciunea aplicat contribuabilului. Legea prevede numai sanciuni specifice infraciunilor, celelalte abateri ale contribuabililor, de natura contraveniilor n domeniul fiscal, fiind stabilite i sancionate de Codul fiscal i Codul de procedur fiscal. Pe plan internaional, cele mai reprezentative exemple de evaziune fiscal la adpostul legilor sunt cele care se practic de companiile transnaionale prin nfiinarea unor filiale, n ri unde fiscalitatea este mai redus. ntre acestea i unitatea mam din ara cu o fiscalitate ridicat au loc relaii contractuale fictive, doar scriptice, nsoite de transferuri de sume mari de bani, care scap de povara fiscului. O asemenea ar devine, pentru ntreprinztorii abili, din toat lumea, un adevrat paradis fiscal, un loc n care se pot obine profituri nsemnate fr a plti impozite. Asemenea oameni de succes care desfoar activiti la adpostul legii, deci nu ncalc legea, nu pot fi acuzai i nu pot fi trai la rspundere penal. Profiturile obinute n aceste paradisuri fiscale, numite i teritorii offshore sunt transferate peste hotarele rii respective i dispar fr urm, prin ingenioase metode de splare a banilor, obinui mai mult sau mai puin legal. Un om de afaceri este considerat corect i performant, atta timp ct nu ncalc legea i reuete s obin un profit mai mare, inclusiv prin neplata legal a impozitelor. Aceasta, deoarece legea permite acest lucru, este neclar, imprecis i las loc la diferite interpretri. Preocuprile i aciunile practice ale omului de afaceri sunt nu de a-i maximiza obligaiile fiscale (impozitele datorate statului), ci de a-i maximiza profiturile personale, prin orice mijloace legale, inclusiv prin folosirea unor reglementri necorespunztoare pentru stat. Acest lucru a fost subliniat de economistul englez Adam Smith (1723-1790) care, cu circa 230 ani n urm, arta n cartea sa Avuia naiunilor urmtoarele: Fiecare om, atta timp ct nu ncalc legile, are dreptul deplin de a se ocupa de propriile sale profituri n maniera personal care i convine. Concluzia este c, la prosperitatea economic i social nu se ajunge urmrind s sancionm oamenii de succes, care au abilitatea de a face bani la umbra legii, inclusiv
- 91 -

pe seama unor venituri care, n condiiile unor reglementri corespunztoare s-ar cuveni bugetului de stat. Soluia trebuie cutat n alt parte. Fiecare stat trebuie s aib o legislaie raional, cu prevederi clare i precise, imperative, care s nu lase loc la diferite interpretri. Legislaia fiscal trebuie s stimuleze munca, procesele de economisire i investiiile, s instaureze un climat de legalitate, de domnie a legii, a raiunii i a principiilor de eficien, dar i de echitate fiscal i social. Revenind la Romnia, putem meniona c din anul 1990 i pn n 2005 s-a emis un numr foarte mare de acte normative coninnd numeroase faciliti fiscale n scopul dezvoltrii activitii economice, n special prin atragerea de capital strin. n acelai timp, putem meniona i faptul c asemenea faciliti au fost folosite din plin, ca un principal instrument de evaziune fiscal legal, pentru diferite grupuri de interese din sfera puterii care acionau n stil mafiot, diminundu-se fraudulos veniturile bugetare. Este tiut faptul c, msurile de ordin fiscal sunt folosite n orice ar ca unul din cele mai importante instrumente de influenare a activitii economice, n special pentru stimularea dezvoltrii unor domenii de activitate, produse i servicii, inclusiv prin acordarea de faciliti fiscale. Aceste faciliti au constat n: amnri i ealonri la plata impozitelor, taxelor i a celorlalte obligaii bugetare (pe o perioad cuprins ntre 6 luni i 5 ani, pentru orice sum); scutiri i reduceri de impozite i taxe; amnri, ealonri, scutiri sau reduceri de majorri de ntrzieri. Prin facilitile fiscale acordate nu s-au stimulat prioritar activitile productive. Aceasta nu se putea face dect n condiiile n care se acordau faciliti cum ar fi: pentru investirea profitului (prin scutirea de la impozitare a profitului investit); pentru stimularea angajrii de personal i meninerea acestuia n activitate civa ani (prin scutirea de la plata impozitului pe salarii pentru personalul suplimentar angajat); scutirea de la impozitare a profitului aferent mrfurilor exportate; scutirea de la impozitare a dividendelor pe perioada n care acestea sunt lsate n societate spre a fi folosite n scopul dezvoltrii propriei activiti. Romnia a ajuns n aceti ani postrevoluionari un adevrat paradis al evaziunii fiscale legale, meninnd o legislaie fiscal ambigu, care n loc s stimuleze munca i procesele de economisire i de investire a permis numeroase abuzuri la adpostul legii. Putem vorbi n Romnia, chiar de o evaziune fiscal legislativ prin emiterea de legi corecte pe prevederi incorecte. Acesta reprezint unul din paradoxurile fiscale existente n Romnia adic, acele raionamente legislative fiscale care, din cauza unor greeli ascunse (deliberate sau nu) duc la evaziune fiscal legal. Aa cum ntre evaziune i legal exist un paradox (absurditate), tot aa i ntre a raiona corect n temeiul legii i reglementri incorecte exist acelai paradox. Cu toate acestea, legislaia fiscal din Romnia, de dup 1989 a fost o legislaie fiscal mpovrtoare pentru contribuabilul de rnd i mai ales, neprielnic investitorilor. Contribuabilii coreci sunt supui unor obligaii fiscale excesive, deosebit de mari, ajunse la limita suportabilitii. Efectiv, acetia trebuie s suporte i sarcinile fiscale ce revin evazionitilor, ceea ce conduce la mrirea substanial a obligaiilor de plat a acestora. Din datele furnizate de Institutul Naional de Statistic, n 2001, se menioneaz c economia subteran a reprezentat n anul 2000 aproximativ 45% din produsul intern brut (PIB). n aceste condiii, bogaii frauduloi devin tot mai bogai, n timp ce contribuabilii coreci suport o povar fiscal tot mai mare, srcind pe zi ce trece i depind 50% din populaia rii. Asemenea stri de lucruri ridic serioase probleme, n plan intern ct i extern, din punctul de vedere al principiilor de politic economic promovate de Romnia i, n special, din punctul de vedere al principiilor de politic fiscal. Plecnd de la acest aspect,
- 92 -

investitorii strini din Romnia au solicitat n repetate rnduri guvernelor postdecembriste, o revizuire a legislaiei fiscale, care s elimine corupia n administraie i s reduc aria evaziunii fiscale din partea ntreprinztorilor. Cerinele lor au fost susinute i n anul 2005, de ctre ambasadorul Marii Britanii la Bucureti, Quinton Quyle, care solicita urmtoarele: transparena mediului de afaceri; reducerea birocraiei; eficientizarea aparatului administrativ; o siguran mai mare a afacerilor; un climat fiscal stabil; combaterea corupiei. Confirmarea cea mai bun a celor afirmate mai sus, o constituie existena unui numr nsemnat de societi comerciale, dintre cele mai mari din Romnia, care, de la nfiinare (unele de peste 15 ani), au fost i sunt permanent pe pierdere. Paradoxul fiscal const n faptul c, n timp ce aceste societi au nregistrat permanent pierderi, au reuit s-i mreasc patrimoniul (averea) cu zeci i sute de milioane de euro. Aceasta, pentru c au folosit sumele datorate bugetului de stat i unitilor cu capital de stat (creditori sau furnizori) pentru finanarea propriilor investiii. Totodat, datorit facilitilor acordate de lege, peste 80% din aceste societi i-au nfiinat, la fiecare 6 luni, o nou societate comercial, n scopul sustragerii pe cale legal de la plata impozitului pe profit. Acest fapt explic numrul foarte mare de societi comerciale nfiinate pn n decembrie 1994 i care, dup expirarea perioadei de scutire de la plata impozitului pe profit, i-au ncetat efectiv activitatea, fr a fi ns i lichidate (scriptic ele au fost n funciune pn n anul 2002). Dei numrul acestora trecea de 400.000, ele nu au fost verificate sau au fost verificate superficial. Cele menionate mai sus ne permit s tragem o concluzie dureroas, i anume c, cele mai multe dintre marile averi ale perioadei de tranziie, nu s-au acumulat prin nclcarea legii, ci cu ajutorul legii, prin acte normative emise de guvernele postdecembriste, n favoarea unor grupuri de interese de tip mafiot. S-au acumulat averi uriae pentru c nu s-a pltit preul cuvenit i nici impozitul datorat statului. Aceste averi constituie principalul izvor al corupiei, care erodeaz economia i societatea romneasc, principala piedic n calea construirii unei economii capitaliste concureniale, productive, competitive, performante. Exist tot mai multe voci n literatura de specialitate7 , care susin c odat cu alinierea legislaiei fiscale din ara noastr, la legislaia Uniunii Europene se pot remedia unele din efectele negative produse n economia romneasc de legislaia evazionist, prin introducerea unui impozit progresiv pe avere. Acest fapt presupune, n prealabil, urmtoarele etape pregtitoare: 1. Inventarierea i n acelai timp reevaluarea obligatorie a tuturor activelor aflate n proprietatea agenilor economici din Romnia, de orice fel, n conformitate cu standardele internaionale n materie; 2. Includerea diferenelor din reevaluare n capitalul social al agenilor economici n cauz, cu modificarea corespunztoare a valorii impozabile a aciunilor i prilor sociale deinute de acionarii, respectiv asociaii acestor ageni economici; 3. Instituirea unui impozit progresiv asupra terenurilor i construciilor amplasate n Romnia i a valorilor mobiliare emise de persoanele juridice domiciliate n Romnia; 4. n declaraia de impunere, pe lng articolul care atrage atenia contribuabililor, c falsul n declaraii se pedepsete, s fie inclus un nou articol, care s precizeze c terenurile, construciile i valorile mobiliare nedeclarate se confisc automat, fr ndeplinirea vreunei alte formaliti.
7

Dr. Constantin Cojocaru, Ziarul Bursa, nr. 44/06.03.2006

- 93 -

Menionm c orientarea noilor Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) 2005 i Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS) are n vedere urmtoarele dou direcii: 1. Comparabilitatea informaiilor, datelor n timp i n spaiu i creterea semnificaiei acestora la nivel sectorial; 2. Transparena mai larg i mai profund a informaiei financiare, concretizate prin numrul mai mare de situaii financiare, creterea complexitii i a volumului de informaii cuprins n raportrile periodice. Fundamentele IFRS sunt: primordialitatea bilanului fa de contul de profit i pierdere; promovarea conceptului de valoare just, aeznd contabilitatea la o ncruciare de drumuri cu fiscalitatea, n care referenialul contabil prezint imaginea trecutului, nu prin valori istorice, ci prin valori actuale valorile de pia; (Valoarea just reprezint suma la care poate fi tranzacionat un activ sau deconta o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat n mod obiectiv. Cea mai bun estimare a valorii juste este valoarea de pia. ns, pentru activele i datoriile lichide sau n cazul unei piee inactive (dezinteres faa de activele unei societi comerciale), estimarea justa a acestora are la baz tehnici de evaluare pe baza ratei de actualizare, adic stabilirea valorii prezente a fluxurilor viitoare de numerar); prevalena fondului asupra formei, ceea ce nseamn c, n caz de conflict, ntre dimensiunea economic i cea juridic a unei tranzacii, a unui eveniment, dimensiunea economic are ntietate; msurarea pierderilor de valoare i a deprecierii activelor; importana acordat notelor anex i a altor informaii auxiliare, precum i a textelor explicative la situaiile financiare sau numai a unor elemente ale acestora; aplicarea retroactiv a standardelor IFRS. A plti sau a nu plti impozite este ntrebarea perpetu a oricrui om de afaceri la care se poate primi rspunsul corect, innd cont de doi factori eseniali: de iscusina ntreprinztorului; de performanele legiuitorului n emiterea de reglementri corespunztoare. Pentru o ar este foarte important s aib o legislaie raional, cu prevederi clare i precise, la modul imperativ, care nu las loc diferitelor interpretri i elimin orice posibiliti de evaziune, att la adpostul legii, ct i cu nclcarea acesteia. Arma fiscal, n condiiile n care este folosit corespunztor, constituie un factor esenial pentru prosperitate economic i social. 3.6.3. Paradisuri fiscale Termenul paradis fiscal se refer la orice ar care percepe zero impozite sau impozite reduse pentru toate sau doar pentru unele categorii de venituri, un anumit nivel de secret bancar sau comercial, cerine minime din partea bncii centrale i nici un fel de restricii asupra schimburilor valutare [15; 653]. n vederea sustragerii de la impunere a unei pri din profit, unele companii internaionale utilizeaz frecvent metoda nfiinrii de filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale (doar scriptice) ntre acestea i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri, n care fiscalitatea este mai ridicat. Ctre aceste filiale sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul. Recurgerea la asemenea metode de lucru din partea agenilor economici constituie evaziune fiscal.
- 94 -

Principala caracteristic a paradisurilor fiscale o constituie neplata vreunui impozit ctre autoritile locale (n afara taxelor de autorizare) ori plata unor impozite extrem de reduse. Constituirea de firme offshore n ri considerate paradisuri fiscale reprezint o modalitate mai elevat i mai recent de evaziune fiscal. Aceste firme nu pot s intre n contact cu ageni economici autohtoni i, deci, nu au voie s efectueze tranzacii dect cu strintatea. De regul, entitile offshore, sunt create de companiile occidentale (corporaii, bnci, societi de asigurri etc.) i au un singur scop, care constituie obiectivul principal al managementului oricrei societi comerciale: maximizarea profitului prin orice mijloace legale, n spe prin diminuarea obligaiilor fiscale n favoarea profitului, profitului reinvestit sau creterilor de capital. Nimeni nu poate fi acuzat c se folosete de prevederile legale pentru a plti ct mai puin la buget. n cazul evaziunii legale, contribuabilul ncearc s se plaseze ntr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia ntr-o mai mare msur de avantajele oferite de reglementrile fiscale n vigoare. Aceast caracteristic este tentant pentru agenii economici din diferite ri cu o fiscalitate ridicat, dintre care Romnia ocup un loc de frunte. Centrele offshore nu mai sunt nvluite n mister ca acum douzeci de ani sau folosite doar de oamenii i firmele foarte bogate, ci s-au transformat ntr-o afacere global, odat cu dezvoltarea mijloacelor de comunicare, implicnd circa jumtate din valoarea tranzaciilor financiare ale lumii. Sunt suficient de puternice pentru a pstra secrete bancare i alte aspecte favorabile legate de condiiile legale acordate. Industria offshore este stabilit n teritorii restrnse, care pot fi caracterizate astfel: aparin de o zon cu o moned puternic, atractiv pentru tranzacii financiare i comerciale; sunt zone stabile politic, fr micri sociale i schimbri dese n legislaia fiscal, fapt ce asigur o siguran a afacerilor; beneficiaz de o protecie puternic a secretului bancar, fr control din partea bncii centrale; beneficiaz de absena sau nivelul redus al impozitrii veniturilor i profiturilor, i, de refuzul instituiilor locale de a coopera cu fiscurile strine; beneficiaz de o reea dens de instituii bancare care ignor controlul schimburilor din partea bncii centrale, i care, sunt deservite de legturi aeriene bune i de reele moderne de telecomunicaii, ce asigur legturile cu rile dezvoltate. Ministerul de Finane din rile cu fiscalitate ridicat se strduiete s compromit ideea de offshore, artnd c astfel de firme sunt plci turnante ale splrii banilor, ale tranzaciilor ce ascund evaziune fiscal ilegal. n ara noastr activitile ilicite de splare a banilor sunt sancionate prin Legea nr. 656/2002 privind prevenirea i sancionarea splrii banilor. Paradisul fiscal este un paradis financiar propice splrii banilor provenii din orice trafic. Odat ce profiturile ilicite au fost obinute, scopul deintorilor acestora, de a spla banii sau de a-i ascunde, astfel nct s-i poat folosi ulterior fr s fie considerai un venit nedeclarat, este realizat cu uurin prin intermediul firmelor din paradisurile fiscale. Pentru c baza ncasrilor bugetare o constituie veniturile realizate din activitile offshore, statele paradisuri fiscale au tot interesul s asigure protecia identitii investitorilor, precum i interesele financiare ale acestora. De obicei, adevratul proprietar este anonim, stnd n umbr, iar afacerile firmei offshore sunt conduse de un mputernicit al acestuia, care lucreaz n baza unui mandat dat de proprietar. Legtura dintre mandatar i proprietar se realizeaz fie prin pot, fie
- 95 -

prin telefon, fax, email etc., deoarece sistemele bancare i de comunicaii moderne, de care dispun rile paradisuri fiscale permit deplasarea rapid a fondurilor i utilizarea lor n siguran, chiar n locul n care au fost obinute iniial. Paradisurile fiscale se pot folosi n toate cele trei etape ale procesului de splare a banilor: plasarea numerarului, care, de obicei, se face prin curieri i cu aeronave particulare; stratificarea, care const ntr-o serie de tranzacii financiare n lan, menite s duc la pierderea oricrei urme ce ar face legtura ntre fondurile ilegale iniiale i forma lor aparent legal; integrarea, faza de creare a legitimitii averii, care are ca surs iniial profituri ilegale, i care, se realizeaz prin utilizarea unor companii de faad nregistrate n paradisurile fiscale, ce nu au nici o activitate dect cea specific de splare a banilor. De menionat c, n faza de stratificare se folosesc dou sau mai multe firme nregistrate n paradisuri fiscale diferite, astfel nct, practic este imposibil de a se face o investigare a ntregului circuit al tranzaciilor. Fondurile sunt returnate n ara de origine a proprietarului companiei offshore prin diferite procedee: sub forma donaiilor sau mprumuturilor de la firm la persoana fizic, care constituie adevratul proprietar al acesteia; sub forma plilor indirecte n beneficiul rudelor contribuabilului; sub forma conturilor personale ( practicat i n Romnia), deschise la diferite bnci i n localiti diferite, prin care se transmit sume sub plafonul maxim ce trebuie raportate obligatoriu pe linie ierarhic sau care ar putea crea suspiciuni ofierilor de cont din bnci. Redm mai jos cteva modaliti practice de realizare a evaziunii fiscale:8 1. Firma romneasc export un produs ctre o firm offshore la un pre ce nu acoper costurile de producie. Firma offshore, care, n fapt aparine tot proprietarului firmei romneti (dar administrat de ctre un mandatar al acestuia), revinde marfa la preul pieei, obinnd o diferen pozitiv pe care o depune n contul su. n felul acesta, firma romneasc lucreaz n pierdere, neputndu-i plti creditorii (inclusiv statul) i nici nu distribuie dividende acionarilor. Pentru a-i continua activitatea, firma romneasc apeleaz la credite de la firma offshore, pltindu-i dobnzile aferente; 2. O alt variant folosit const n utilizarea unor facturi de import supraevaluate, pentru a se crea posibilitatea scoaterii din ar a unor sume obinute ilicit. Se introduc n ar produse prin contraband, care se comercializeaz prin intermediul unui lan de firme fantom. Neexistnd documente valabile de import, se apeleaz la documente vamale aferente unor produse importate legal, dar pentru care se utilizeaz preuri supraevaluate, n scopul scoaterii din ar a unor sume n valut ct mai mari. De asemenea, se aleg acele produse fr taxe vamale la import sau cu taxe foarte mici. Exist pe glob numeroase oaze fiscale sau paradisuri fiscale, cum ar fi: Elveia, Liechtenstein, Luxemburg, Olanda, Irlanda, Bahamas, Bermude, Panama, Gibraltar, Insulele Virgine, Insulele Cayman din Marea Caraibelor [18; 478]. De exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale , reale sau fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv aproximativ 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicaia const n faptul c orice firm

Pavel Abraham, Splarea banilor murdari i crim organizat

- 96 -

care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este exceptat de la plata impozitului pe profit. De asemenea, n Insulele Cayman (teritoriu dependent de Marea Britanie ) cu o populaie de numai 20.000 de locuitori, sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci i peste 300 de firme de asigurri. De menionat c 20 din primele 25 mari bnci din lume au filiale deschise n aceste insule, fapt ce a determinat ca acest nou centru financiar, n numai civa ani, s dein aproape 10% din piaa eurodolarilor. Gibraltarul servete drept poart de intrare pentru mrfurile strine Uniunii Europene pentru care nu se dorete s se plteasc taxe vamale. Orice marf sosit aici din alte pri ale globului, poate fi reetichetat cu marca noii sale origini, la un cost moderat. Aceasta va permite mrfii care nu provine din Uniunea European, supus impozitrii i taxelor vamale, s scape de acestea pentru u n pre minim. Colonie britanic, Gibraltarul are nregistrate n jur de 40.000 de societi i trusturi, depind numrul locuitorilor. Faciliti fiscale acordate: 1) Activitate bancar i de asigurri fr licen; 2) Plata unui impozit forfetar de 225 dolari pe an; 3) Capitalul minim pentru nfiinarea unei companii trebuie s fie 100 dolari; 4) Nu este necesar publicarea conturilor; 5) Nu exist reineri la surs; 6) Nu exist impozit pe profit; 7) Nu exist T.V.A., taxe de nregistrare sau de timbru; 8) Nu exist convenii de dubl impunere. Insulele Virgine reprezint, de asemenea, o ar fr tax. Rezidenii pltesc un impozit pe venit sczut, i anume: de la 3 la 15% pentru un venit pn la 25.000 lire i 20% peste aceast sum. Acest stat care depinde tot de Marea Britanie are ca resurs esenial turismul. Nu este necesar ca persoana care nfiineaz o societate aici, s fie prezent, ci poate desemna un reprezentant local. Regimul fiscal: 1. Nu exist taxe locale; 2. Nu exist taxe de timbru; 3. Nu exist control al schimburilor; 4. Nu exist impozit pe profit. 3.6.4. Dubla impunere juridic internaional Dubla impunere reprezint un fenomen internaional i nseamn impunerea aceluiai venit sau bun, de dou sau mai multe ori, n cadrul aceluiai exerciiu financiar. n practica fiscal sunt cunoscute dou forme de impunere, i anume: - dubla sau multipla impunere economic; - dubla sau multipla impunere juridic. Dubla impunere economic nseamn supunerea aceluiai venit sau aceleiai averi, la mai multe impozite, n aceeai ar. De exemplu, n Romnia exist dubl impunere i chiar multipl impunere a aceleiai materii impozabile: produsul finit vndut i ncasat, altfel spus, valoarea ncasat de un agent economic este supus la mai multe impozite: impozit pe profit, T.V.A., accize (acolo unde este cazul); valoarea nou creat de o societate comercial suport o multipl impunere: mai nti salariile, apoi T.V.A., apoi impozit pe profit;

- 97 -

 dubla impunere a dividendelor: mai nti impunerea profitului sub forma impozitului pe profit, dup care se impune a doua oar partea din profitul net repartizat sub form de dividende; multipla impunere a valorii n vam, n cazul produselor importate astfel: Vv x Tv = Vt V1 x A = V a V2 x TVA = VT Vv + Vt = V 1 V1 + V a = V 2 V2 + V T = V 3

n care: Vv reprezint valoarea mrfurilor n vam; Tv reprezint cota de tax vamal aplicat; Vt reprezint valoarea taxei vamale pltit n vam; A reprezint cota accizelor calculate n vam; Va reprezint valoarea accizelor pltite; TVA reprezint cota de TVA aplicat n vam; VT reprezint valoarea taxei vamale aplicat; Se observ c taxele se aplic dup formula dobnzii compuse, adic nu la valoarea iniial Vv, ci la valorile intermediare V1, V2, rezultate din adugarea la valoarea iniial a valorii impozitului calculate anterior; V3 reprezint preul pe piaa intern al produsului importat. Dubla impunere juridic se manifest atunci cnd aceeai materie impozabil (venit sau avere), aparinnd aceleiai persoane fizice sau juridice este supus aceluiai impozit de dou ori, pentru aceeai perioad de timp, n dou state diferite. Se numete dubl impunere juridic, deoarece materia impozabil este impus de dou regimuri juridice diferite (din ri diferite). Dubla impunere juridic poate aprea att n cazul impozitelor directe, ct i al unora dintre impozitele indirecte (TVA, accize, taxe vamale). n acest scop, statele ncheie convenii pentru evitarea dublei impuneri internaionale. Fenomenul de dubl impunere aduce n prim plan raporturile de dependen care se nasc ntre stat ca putere suveran i individ. Suveranitatea fiscal a statului reprezint competena exclusiv a statului pe teritoriul su, n domeniul fiscal sau altfel spus, dreptul fiecrui stat de a institui i ncasa impozite i taxe de la cetenii si. Suveranitatea fiscal se exercit prin: - autoritatea legiuitoare (Parlamentul) care are competena de a institui impozite i taxe; - autoritatea executive (Guvernul) care rspunde de aezarea i perceperea impozitelor n cadrul politicii sale fiscale; - instanele judectoreti chemate s soluioneze litigiile fiscale, ntre ceteni i instituiile statului. Raporturile de dependen ale indivizilor fa de stat pot fi de mai multe feluri: dependen politic, social i economic. Dependena politic este dat de naionalitatea persoanei respective, faptul c este sau nu cetean al statului respectiv (rezident sau nerezident). Dependena social se manifest prin ederea individului n ara n care se afl reedina sau domiciliul su. Dependena economic rezult din faptul c individul desfoar o activitate economic n ara respectiv sau deine bunuri impozabile n ara respectiv. Atunci cnd aceste trei categorii de dependene sunt reunite la acelai individ se poate spune c exist o dependen total de suveranitatea fiscal a unui stat.
- 98 -

Exist din ce n ce mai multe situaii cnd acelai individ se afl n legtur politic, economic sau social fa de dou sau mai multe state ( este cetean al unui stat, are domiciliul n alt stat i are sursa de venituri n al treilea stat sau n statul de domiciliu). n acest caz persoana respectiv are legturi fiscale cu dou sau mai multe state, fiind supus regimului de dubl impunere (multipl impunere) juridic internaional. n practica fiscal se cunosc dou concepii aplicate de ctre statele lumii, i anume: - concepia teritorial, care are la baz criteriul sursei (originii) veniturilor ori locul unde este situat averea; - concepia global, care are la baz criteriul rezidenei ( sau al domiciliului fiscal). n ara n care se aplic concepia teritorial sunt supuse toate veniturile, indiferent de natura lor ( profit, salarii, ctiguri din profesii libere, dividende, dobnzi, chirii, arenzi etc.), dac au sursa pe teritoriul statului respectiv. Nu are relevan locul unde i are rezidena (sediul) beneficiarul veniturilor respective. n schimb, n ara n care se aplic concepia global, fac obiectul impunerii toate veniturile (bunurile) persoanelor fizice i juridice care au rezidena sau sediul, dup caz, n statul respectiv. Nu are importan de unde provin acele venituri sau unde se afl situate bunurile luate n calcul pentru impozitare. Ca atare, factorul hotrtor n acest caz, l reprezint persoana fizic sau juridic (contribuabilul) i nu veniturile sau bunurile acestuia. Conform celor dou concepii fiscale, apare un conflict de interese ntre autoritile fiscale din dou sau mai multe state cu care se afl n dependen fiscal persoanele respective. Pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale se semneaz convenii bilaterale ntre statele respective. n condiiile existenei unei convenii de evitare a dublei impuneri,n practic se aplic dou metode principale de calcul, i anume: metoda scutirii, care se refer la venit; metoda creditrii, care se refer la impozit. Metoda scutirii cunoate dou variante: 1. metoda scutirii totale, conform creia, statul de reziden scutete n totalitate de la impozitare venitul obinut de rezidentul su din statul de origine al venitului (statul surs). Efectiv, statul de reziden nu este interesat, din punct de vedere fiscal (al impozitrii), de venitul obinut de rezidentul su n alt stat; 2. metoda scutirii progresive, conform creia, statul de reziden nu impoziteaz veniturile obinute de contribuabilul su din statul strin (de surs), dar ine cont de existena lor, n scopul cumulrii (globalizrii) cu toate celelalte venituri obinute (din toate sursele interne i externe), numai pentru stabilirea cotei de impozitare, aferent venitului total. Aceast metod are aplicabilitate numai n cazul n care n statul de reziden se aplic impunerea veniturilor n cote progresive. n cazul cotei unice de impozitare (ca n Romnia) nu are aplicare. Metoda creditrii cunoate i ea tot dou variante: a) metoda creditrii totale, conform creia, impozitul pltit n statul strin se scade n totalitate din impozitul datorat n ara de reedin, chiar i n cazurile n care, impozitul datorat n statul strin este mai mare dect impozitul rezultat n ara de reedin, prin impozitarea venitului obinut din statul surs; b) metoda creditrii pariale, conform creia, impozitul pltit n statul strin se scade din impozitul datorat n ara de reedin, ns numai pn la limita impozitului ce rezult n ara de reedin, prin impozitarea venitului obinut din statul surs. Aceast metoda este folosit de numeroase state, printre care i Romnia, n scopul anulrii efectelor generate de politica unor state de a

- 99 -

utiliza cote reduse de impozitare a veniturilor, ca fenomen de dumping fiscal internaional. Prin conveniile de evitare a dublei impuneri se prevede, ca regul general, c problema evitrii dublei impuneri nu se pune n statul de origine a venitului (statul surs), ci n statul de reziden. Statul surs a venitului nu este interesat dac n cellalt stat contractant al conveniei (statul rezident) se impoziteaz sau nu veniturile acordate de el i nici n ce cote se impoziteaz. n consecin, orice venit obinut de rezidentul unui stat, n alt stat, se impoziteaz conform prevederilor fiscale din statul respectiv (statul surs sau de origine a venitului). i n statele Uniunii Europene, politicile privind impozitele indirecte sunt de competena autoritilor comunitare (pentru c ele sunt cuprinse n preuri care se practic pe tot cuprinsul Uniunii), n timp ce politicile referitoare la impozitele directe sunt de resortul autoritii statelor membre. n concluzie, problema evitrii dublei impuneri este problema exclusiv a statului de reziden i nu a statului de origine a veniturilor (care i respect regulile sale). Statele membre ale Uniunii Europene au fost de la nceput preocupate de a gsi ci de armonizare a sistemelor fiscale privind impozitarea companiilor ct i impozitarea la surs a dividendelor. Scopul lor era s elimine dubla impozitare economic asupra dividendelor prin intermediul conceptului de armonizare centralizat a sistemelor fiscale. Din pcate, directivele Comisiei Europene n acest sens au fost retrase n anii 1975 1980, invocndu-se principiul subsidiaritii, Comunitatea European neavnd puteri exclusive n domeniul fiscal. Ca atare statele instituie prin acte normative dispoziii prin care se urmrete prevenirea impunerii repetate de ctre dou suveraniti fiscale, a unor venituri, bunuri, servicii etc. Exemple: - scutirea de impozit a profitului obinut din filialele unor societi, aflete n strintate, n msura n care se bucur de autonomie economico-financiar i funcional; - scutirea de taxe vamale la exportul mrfurilor, pentru a stimula valorificarea acestora pe piaa extern ori scutirea de T.V.A. a unor astfel de exporturi; - introducerea creditului fiscal, ca instrument de lucru prin care se deduce din impozitul datorat n ara de reedin a impozitelor pltite n strintate de rezideni ai statului respectiv. Trebuie remarcat faptul c nu fac obiectul conveniilor pentru evitarea dublei impuneri juridice contribuiile pentru protecie social, deoarece nu sunt considerate impozite asupra cuantumului total al salariilor. Se are n vedere faptul c statul nu percepe astfel de contribuii n calitatea sa de autoritate public, ci de asigurator, respectiv de organizator, la nivel naional, al unor prestaii sociale. Ca atare, dreptul de a percepe astfel de contribuii l are numai un singur stat, adic acela care acord protecie n cadrul securitii sociale, persoanelor ce-i desfoar activitatea pe teritoriul su. Unele state au renunat la astfel de contribuii i finaneaz cheltuielile pentru securitate social pe seama impozitelor generale. n scopul asigurrii compatibilitii internaionale n materie fiscal, n statistica financiar, contribuiile pentru securitate social sunt asimilate impozitelor i se includ n totalul resurselor fiscale ale statului. n Codul fiscal romnesc, apare termenul de credit fiscal, care desemneaz o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit, cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri.

- 100 -

Tabelul 3.1. Situaia neoficial (din date jurnalistice) a romnilor care lucrau n strintate, la nivelul lunii iunie 2005 (din ziarul Economistul)
ara Minim (Euro) Venit lunar Maxim (Euro) Mediu (Euro) Numr persoane

Italia Spania Israel

Germania S.U.A. Canada Marea Britanie Japonia TOTAL

650 640 630 500 600 1220 250 -

1500 1500 1000 1800 1500 3250 1800 -

1100 1350 800 1200 1300 2200 1000 900 -

1.200.000 500.000 30.000 150.000 60.000 110.000 50.000 5.000 2.105.000

- 101 -

- 102 -

Partea a II-a

VENITURILE I CHELTUIELILE BUGETULUI DE STAT

CAPITOLUL I

Impozitele directe
1.1. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice 1.1.1. Caracteristici generale Impozitul pe venit reprezint suma datorat de o persoan fizic la bugetul de stat sau bugetul local pentru veniturile (sau averea) realizate ntr-un an fiscal, sum determinat prin aplicarea unor cote de impunere prevzute de Codul fiscal (Legea nr. 571/2003 care a intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004) i care a fost completat i modificat prin urmtoarele acte normative cu caracter fiscal: - O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; - Legea nr. 343/2006 etc. Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt urmtoarele: 1. venituri din activiti independente; 2. venituri din salarii; 3. venituri din cedarea folosinei bunurilor; 4. venituri din investiii; 5. venituri din pensii; 6. venituri din activiti agricole; 7. venituri din premii i din jocuri de noroc; 8. venituri din transferul proprietilor imobiliare; 9. venituri din alte surse. Datoreaz plata impozitului pe venit urmtoarele persoane, denumite contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri din orice activitate permis de lege (din dobnzi, dividende, redevene, comisioane, prestri servicii etc.). Dintre veniturile care nu se impoziteaz menionm: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri sau sume asigurate; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cauzele de invaliditate sau deces; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii sau vduvele de rzboi;
- 103 -

e) sumele primite sub form de sponsorizare sau mecenat; f) sumele sau bunurile primite drept motenire i donaie; g) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; h) alte venituri prevzute de lege. Contribuabilii au dreptul la deduceri personale, care reprezint o sum neimpozabil acordat prin lege pentru fiecare lun a perioadei impozabile, cuprinznd deducerea personal de baz i deduceri personale suplimentare, n funcie de situaia proprie a contribuabilului sau a persoanelor aflate n ntreinere. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc anual prin ordin al ministrului finanelor publice. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile persoanelor fizice este de 16% asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv, cu excepia veniturilor din urmtoarele activiti: - din investiii; - din jocuri de noroc; - din transferul proprietii imobiliare. 1.1.2. Impozitul pe veniturile din activiti independente Veniturile din activiti independente cuprind: 1) veniturile comerciale; 2) veniturile din profesii libere sau reglementate; 3) veniturile din drepturi de proprietate intelectual. Aceste venituri pot fi realizate n mod individual, sub form de asociere sau din activiti adiacente. Sunt considerate venituri comerciale urmtoarele venituri: 1) veniturile din fapte de comer; 2) veniturile din prestri de servicii, altele dect cele din profesii libere; 3) venituri din practicarea unei meserii n nume personal (dulgher, zidar, croitor, frizer etc.). Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: 1) activiti de producie; 2) activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; 3) organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemntoare; 4) activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea ncheiate conform Codului comercial; 5) vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; 6) activiti de editare, imprimerie, multiplicare etc.; 7) transport de bunuri i de persoane; 8) alte activiti definite n Codul comercial. Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi i alte persoane fizice cu profesii reglementate.

- 104 -

De exemplu, veniturile realizate de sportivii profesioniti care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii de angajare cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente. Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile obinute prin aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, n primii 5 ani de la aplicare. Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului care sunt deductibile. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: - venituri din vnzarea de produse i de mrfuri; - venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri; - venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii; - orice alte venituri obinute din exercitarea activitii; - precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile din conturi. n cazul n care bunurile din patrimoniul afacerii trec n patrimoniul personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se consider o nstrinare, iar suma reprezentnd contravaloarea acestora se include n venitul brut al afacerii. Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau n natur fcute n legtur cu activitatea respectiv; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele primite sub form de sponsorizri sau donaii. Pentru a fi deductibile cheltuielile trebuie s ndeplineasc unele condiii, cum ar fi: 1) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; 2) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; 3) s respecte regulile privind amortizarea. Exemplu de cheltuieli deductibile: - cheltuieli cu achiziionarea de materii prime, materiale, obiecte de inventar i mrfuri; - cheltuieli cu lucrri executate i servicii prestate de teri; - chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea; - dobnzi aferente creditelor bancare; - cheltuieli cu energia i apa; - cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane; - cheltuieli cu salariile i contribuiile obligatorii; - cheltuieli cu impozitele i taxele, altele dect impozitul pe venit; - cheltuieli cu amortizarea; - cheltuieli cu pregtirea profesional pentru contribuabili i pentru salariaii lor etc. Unele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de protocol n limita cotei de 2% din baza de calcul; b) cheltuielile sociale, pn la 2% din fondul de salarii anual; c) pierderile din perisabiliti; d) cheltuielile reprezentnd tichete de mas;

- 105 -

e) prima privind asigurarea voluntar de sntate, n limita a 200 euro anual, pentru o persoan; f) dobnzi aferente mprumuturilor; g) cheltuielile cu ratele de leasing; h) cheltuieli reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale de care aparin, n limita a 5% din venitul brut realizat; i) asigurri pentru pensii private pn la limita de 200 euro pe persoan anual; j) cheltuieli de spnsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, n limita unei cote de 5% din baza de calcul (venitul brut minus contribuiile obligatorii); k) alte cheltuieli prevzute de lege. Printre cheltuielile nedeductibile amintim: 1) sumele utilizate de contribuabil n scop personal sau al familiei sale; 2) cheltuielile pentru virarea impozitului pe venit datorat; 3) amenzile, penalitile de ntrziere, ratele la creditele pltite i dobnzile aferente; 4) alte sume prevzute de lege (sponsorizri etc.). Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl, s completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrul-inventar i alte documente contabile. Dac activitatea independent se desfoar de ctre contribuabil, individual, fr salariai, atunci venitul net obinut se determin pe baza normelor de venit stabilite i publicate anual de ctre Ministerul Finanelor Publice prin direciile judeene n Nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se stabilete prin norme de venit. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se au n vedere urmtoarele criterii: a) vadul comercial i clientela; b) vrsta contribuabililor; c) timpul afectat desfurrii activitii; d) starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; e) activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat; f) alte criterii specifice. Aceti contribuabili nu au obligaia s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl pentru activitatea respectiv. Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 40% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. n cazul veniturilor provenind din lucrri de art monumental cheltuiala deductibil este de 50% din venitul brut. Pentru unele venituri din activiti independente contribuabilii au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite, dup cum urmeaz: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; c) venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; d) venituri din activiti desfurate n baza contractelor sau conveniilor civile, ncheiate conform Codului civil; e) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar;
- 106 -

f) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o nou persoan juridic. n cazul veniturilor de mai sus, impozitul ce trebuie reinut se stabilete aplicnd o cot de impunere de 10% aplicat la venitul brut, care se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul i care are caracter de plat anticipat. Numai la sfritul anului cu prilejul globalizrii acestor venituri se procedeaz la determinarea venitului impozabil, astfel: se scad din venitul net deducerile personale, i pe aceast nou baz impozabil se calculeaz impozitul definitiv cu regularizrile care se impun ulterior. n cazul venitului obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic, contribuabil, care nu genereaz o nou persoan juridic, impozitul se stabilete prin aplicarea unei cote de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n cazul veniturilor ce revin persoanei fizice asociate. Impozitul se vireaz la bugetul de stat, trimestrial. n toate celelalte cazuri, venitul net se impoziteaz cu o cot unic de 16% conform Codului fiscal i se vireaz lunar la bugetul de stat sub form de pli anticipate. 1.1.3. Impozitul pe veniturile din salarii Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, ntre angajator i angajat, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i anume: a) salariile de baz; b) sporurile i adaosurile de orice fel; c) indemnizaiile de orice fel; d) recompensele i premiile de orice fel; e) sumele primite pentru concediul de odihn; f) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc etc. Sunt asimilate salariilor urmtoarele venituri: 1. indemnizaiile celor care ocup o funcie de demnitate public aleas sau numit; 2. indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; 3. drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, sporurile i alte drepturi ale personalului militar; 4. sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori (denumite generic tantiem); 5. indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; 6. orice alte sume sau avantaje de natur salarial. Nu se includ n veniturile salariale i nu sunt impozabile urmtoarele sume: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru boli grave i incurabile, ajutoarele pentru natere etc.; b) contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului; c) costul prestaiilor pentru tratament i odihn acordate de angajator; d) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajator; e) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu; f) alte sume prevzute de lege.

- 107 -

Angajaii au dreptul la deducere personal n fiecare lun numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, ultimul loc nscris n carnetul de munc sau n documentele specifice asimilate; b) n cazul cumulului de funcii, locul ales de persoanele fizice.

Deducerea personal se acord pentru salariaii care au un venit lunar brut de pn la 1000 lei inclusiv, astfel: dac nu au persoane n ntreinere ... 250 lei; dac au o persoan n ntreinere ... 350 lei; dac au dou persoane n ntreinere ... 450 lei; dac au trei persoane n ntreinere ... 550 lei; dac au patru sau mai multe persoane n ntreinere 650 lei. Pentru salariaii care realizeaz venituri lunare brute cuprinse ntre 1001 lei i 3000 lei inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Salariaii care realizeaz venituri lunare brute de peste 3000 lei nu beneficiaz de deducere personal. Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai salariatului sunt considerai persoane aflate n ntreinere. De asemenea, sunt considerate persoane aflate n ntreinere, elevii peste 18 ani i studenii pn la 26 de ani inclusiv, militarii n termen, dac venitul obinut sunt sub plafonul minim prevzut de lege. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la deducere printelui obligat la aceast plat. Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, deducerea se acord persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul, respectiv unuia dintre soi. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 m.p., n zonele colinare i de es i de peste 20.000 m.p., n zonele montane; persoanele fizice care obin venituri din activiti agricole, indiferent de suprafaa agricol aflat n ntreinere. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre angajatori. Impozitul final se determin astfel: 1. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, determinate ca diferen ntre venitul brut din salarii i urmtoarele cheltuieli: a. contribuiile obligatorii lunare: contribuia individual de asigurri sociale (C.A.S. 10,5% din salariul brut, contribuia individual la bugetul asigurrilor de omaj (0,5%) i contribuia individual pentru asigurri sociale de sntate (C.A.S.S. 5,5%); b. deducerea personal acordat pentru luna respectiv; c. cotizaia sindical pltit n luna respectiv; d. contribuiile la fondurile private de pensii, pn la 200 euro pe an; 2. pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul, determinat ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii, pe fiecare loc de realizare a veniturilor. Pltitorul (angajatorul) este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. Contribuabilii (salariaii) pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozit, pentru sponsorizarea entitilor nonprofit (asociaii, fundaii).
- 108 -

Obligaia aplicrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv al lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Pentru fiecare angajat, pltitorul de impozite (angajatorul) are obligaia s completeze cte o fi fiscal i s o pstreze pe toat durata angajrii, precum i s transmit organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat.

Venituri din salarii

Fig. nr. 1. Calculul impozitului pe veniturile din salarii Exemplu: O persoan fizic obine n luna ianuarie 2009 un venit reprezentnd salariul de baz de 700 lei i sporuri n valoare de 100 lei. De asemenea, angajatul mai primete bonuri de mas n valoare de 100 lei. Persoana fizic are n ntreinere 2 copii i pe mama sa. Deducerea personal este de 550 lei. Totodat, pltete o cotizaie pentru sindicat de 50 lei. Impozitul pe salariul datorat se va calcula astfel: Venitul brut = 700 + 100 = 800 lei (bonurile de mas nu sunt impozabile) Contribuii obligatorii: - As = 0,5% x 800 = 4 lei - C.A.S. = 10,5% x 800 = 84 lei - C.A.S.S. = 5,5% x 800 = 44 lei - Total = 132 lei
- 109 -

Deduceri personale Venit impozabil Impozit Cotizaie sindicat Venit net

= 550 lei = 800 132 550 = 118 lei = 118 x 16% = 18,88 lei = 5 lei = 800 132 18,88 - 5 = 644,12 lei.

Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate, dar care se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe salarii, au obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Persoana juridic, fizic sau orice alt entitate la care contribuabilul respectiv i desfoar activitatea este obligat s ofere informaii organului fiscal competent teritorial, referitoare la data nceperii, respectiv a ncetrii activitii, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. 1.1.4. Impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile n bani sau n natur obinute de proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. Se includ n aceast categorie urmtoarele venituri: 1) veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile (case de vacan, garaje, terenuri etc., inclusiv n scop de reclam, afiaj i publicitate); 2) veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. Venitul brut reprezint totalitatea sumelor n bani sau n natur obinute din chirie sau arend, prevzute n contractul ncheiat de pri. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform legii, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant (cheltuieli cu ntreinerea i repararea locuinei nchiriate). n cazul n care arenda se stabilete n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite anual de consiliul judeean, pe baza propunerilor fcute de Direcia Agricol Judeean. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Contribuabilii care obin astfel de venituri, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat, cu excepia veniturilor din arendare. Contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor, n sistem real, adic pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. 1.1.5. Impozitul pe veniturile din investiii Veniturile din investiii cuprind: a) venituri din dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) venituri din transferul titlurilor de valoare;

- 110 -

d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice. 1. Veniturile din dividende se impoziteaz cu cota de 16%. Acelai regim au i sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participaie la fondurile nchise de investiii. Impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se face plata, de ctre persoanele juridice respective, o data cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. n cazul dividendelor distribuite dar nepltite acionarilor sau asociailor, plata impozitului pe dividende se face pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. 2. Veniturile din dobnzi se impoziteaz tot cu cota unic de 16%. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului (pentru dobnzile capitalizate), respectiv, n momentul rscumprrii (n cazul unor instrumente de economisire). Pentru dobnzile la mprumuturi acordate pe baz de contracte civile, calculul impozitului datorat se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare nregistrrii sau rscumprrii, respectiv, momentul plii. Nu se impoziteaz urmtoarele venituri din dobnzi: a) veniturile din dobnzi la depozitele la vedere (conturile curente), pentru care rata dobnzii este mai mic sau egal cu nivelul ratei medii a dobnzii pe piaa interbancar (BUBID) la o lun (BUBID/BUBOR reprezint dobnda de referin, adic media dobnzii de pe piaa interbancar din Bucureti, la care bncile comerciale cu excedent de fonduri sunt dispuse s mprumute aceste fonduri celorlalte bnci comerciale din sistem); b) depunerile la casele de ajutor reciproc. 3. Venituri din transferul titlurilor de valoare Reprezint titluri de valoare urmtoarele instrumente financiare: a) valorile mobiliare de natura aciunilor i obligaiilor; b) titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alte instrumente financiare calificate astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (CNVM); c) prile sociale. Valorile mobiliare sunt titluri de valoare care se tranzacioneaz frecvent pe piaa financiar. Ctigul din transferul acestor titluri reprezint diferena pozitiv dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu comisioanele datorate intermediarilor. Aceste venituri se impoziteaz cu cota unic de 16%. n cazul valorilor mobiliare de natura aciunilor sau obligaiunilor, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. n cazul rscumprrii titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor. n cazul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului de pri sociale, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Cnd dobnditorul titlului de valoare este cetean strin fr domiciliu n Romnia, obligaia de calcul i virarea impozitului revine persoanei fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz venitul, dac dobnditorul nu i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia. Transmiterea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor mobiliare trebuie nscris n registrul comerului i n registrul asociailor sau acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la buget.
- 111 -

4. Venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare. Veniturile reprezint diferenele de curs favorabile, rezultate din aceste operaiuni, conform evidenei contabile i se impun ca i celelalte venituri din investiii. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Pierderile nregistrate la aceste operaiuni nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se recupereaz i constituie pierderi definitive ale contribuabilului. Acelai regim au i pierderile nregistrate din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare. Clasificarea operaiunilor valutare poate fi fcut innd cont de factorul timp, astfel: a. operaiuni la vedere (spot); b. operaiuni la termen (forwards). a. Operaiunile la vedere se refer la vnzri-cumprri de valut cu decontare imediat sau dup cel mult dou zile de la ncheierea tranzaciei. Ele se realizeaz la un curs stabilit ntre pri, care este cursul valutar economic al pieei sau cursul spot. Cursul spot mbrac dou variante, n funcie de poziia intermediarului n operaiunea respectiv: - de cumprare a valutei, de la deintor ctre intermediar (curs inferior cursului zilei); - de vnzare a valutei, de la intermediar ctre solicitant (superior cursului zilei). Diferena de curs asigur intermediarului un profit, indiferent de natura operaiunii (vnzare sau cumprare). Operaiunile spot sunt cele mai frecvente i sunt realizate cu precdere de casele de schimb valutar n baza Buletinului de schimb valutar. Operaiunea poate avea ca intermediar o bancile comerciale sau bursa. b.Operaiunile la termen reprezint vnzri-cumprri de valute, cu decontare mai mult de dou zile de la ncheierea tranzaciei i se efctueaz la un curs stabilit de pri (curs forwards). Cursul forward poate fi de mai multe feluri: - cu prim, n cazul creterii fa de cursul spot; - cu discount, n scdere fa de cursul spot; - la egalitate fa de cursul spot. ntruct operaiunile la termen prezint risc valutar sporit s-au dezvoltat proceduri tehnice de asigurare contra fluctuaiei cursurilor: swap i hedging. Swap-ul este o dubl operaiune de schimb cu aceleai sume n valute diferite i cu aceeai contrapartid. El se folosete n relaiile interbancare i presupune o operaiune la vedere ( la cursul spot) i o operaiune la termen (la curs forwards), ambele stabilite la data tranzaciei. Hedging-ul are la baza un contract ncheiat ntre o banc de afaceri i un client, prin care banca propune acestuia un curs valutar forwards n vederea vnzrii sau cumprrii unei valute. Propunerea de curs la termen se bazeaz pe previziunile fluctuaiei cursurilor valutare pe piaa interbancar. 5. n cazul veniturilor din lichidare sau dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine persoanei juridice. Termenul de virare a impozitului este pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori. Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect dividendele i dobnzile, se efectueaz astfel: a) ctigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 1%, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia
- 112 -

calculrii, reinerii i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat revine intermediarilor, societilor de administrare a investiiilor. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. La sfritul anului fiscal, contribuabilul are obligaia depunerii Declaraiei privind venitul realizat, pe baza creia, organul fiscal stabilete impozitul anual datorat sau de recuperat, i emite o Decizie de impunere anual. Impozitul anual se stabilete astfel: - prin aplicarea unei cote de 16% asupra ctigului net anual al fiecrui contribuabil, pentru titlurile de valoare nstrinate sau rscumprate, n cazul titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ntr-o perioad mai mic de 365 de zile de la data dobndirii; - prin aplicarea cotei de 1%, dac perioada este mai mare de 365 de zile de la data dobndirii titlurilor respective. b) n cazul ctigurilor determinate prin transferul titlurilor de valoare, n cazul societilor nchise, ct i din transferul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului (n cot de 16% asupra ctigului) de ctre dobnditor se efectueaz la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Termenul de virare este data pn la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau valorilor mobiliare la Registrul Comerului ori Registrul acionarilor. c) ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baza de contract, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de CNVM, se impune cu o cot de 1% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. d) venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari sau asociai persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. 1.1.6. Impozitul pe veniturile din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii, fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din schemele facultative de pensii ocupaionale, ct i cele finanate de la bugetul de stat. Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin scderea unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei din venitul brut din pensii. Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului net impozabil lunar. Impozitul se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. Veniturile din pensiile de urma se individualizeaz n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. 1.1.7. Impozitul pe veniturile din activiti agricole Reprezint venituri din activiti agricole veniturile obinute din urmtoarele activiti: cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor, n sere i solarii destinate acestor scopuri, ct i n sistem irigat;
- 113 -

 cultivarea i valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole i pomicole i altele asemenea. Venitul net se determin pe baz de norme de venit, stabilite pe unitatea de suprafa de Direcia Judeean Agricol mpreun cu Direcia Judeean a Finanelor Publice i aprobate de Consiliul judeean pentru fiecare an bugetar. Dac o activitate agricol a unui contribuabil nregistreaz o pierdere datorat calamitilor naturale, norma de venit aferent activitii se reduce, astfel nct s reflecte pierderea respectiv. Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit nu au obligaia s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, pentru activitatea respectiv. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, determinat pe baz de norme de venit, impozitul fiind final. Contribuabilii au obligaia de a depune anual o Declaraie de venit la organul fiscal competent, pn la data de 30 iunie inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. Contribuabilii care determin venitul net impozabil din activiti agricole, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl (adic cei care folosesc munc salariat) sunt obligai s efectueze pli anticipate aferente acestor venituri, la bugetul de stat, n dou trane: 50% pn la 1 septembrie inclusiv; 50% pn la 15 noiembrie inclusiv. n acest caz, plile anticipate vor fi regularizate de organul fiscal, pn la data de 31 mai a anului urmtor. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri bneti din agricultur, prin valorificarea produselor prin uniti specializate de colectare, uniti de procesare industrial etc., impozitul se calculeaz prin reinere la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate (ncepnd cu 1 ianuarie 2009), impozitul fiind final. 1.1.8. Impozitul pe veniturile din premii i din jocuri de noroc n aceast categorie se cuprind veniturile n bani sau n valut sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art, la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale i internaionale, concursuri pe meserii sau profesii. Nu sunt impozabile premiile i indemnizaiile obinute de sportivi, antrenori i tehnicieni n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei, precum i premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. De asemenea, nu sunt impozabile premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i alte asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia. Veniturile din jocurile de noroc sunt urmtoarele: venituri din jocuri de tip bingo i keno n sli de joc; pronosticuri i pariuri sportive; jocuri-concurs cu ctiguri de orice fel; loterii; veniturile obinute din organizarea de tombole. Nu se include aici veniturile realizate la jocuri de tip casino i maini electronice cu ctiguri care se impoziteaz diferit. Venitul net din premii i din jocuri de noroc este diferena dintre venitul obinut din aceste surse i suma reprezentnd venitul impozabil. Venitul sub form de premii dintr-un singur concurs se impune, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net. Veniturile din jocurile de noroc se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu
- 114 -

depete cuantumul de 10.000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete cuantumul de 10.000 lei. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Nu sunt impozabile veniturile obinute din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile, stabilit n sum de 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. El se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. 1.1.9. Impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Sunt cuprinse n aceast categorie veniturile realizate din transferul drepturilor de proprietate asupra construciilor de orice fel i terenul aferent acestora, precum i veniturile realizate din transferul dreptului de proprietate asupra terenurilor de orice fel, fr construcii, dobndite dup 1 ianuarie 1990. Venitul impozabil din aceast surs reprezint diferena favorabil dintre valoarea de nstrinare a proprietilor imobiliare (terenuri, construcii) i valoarea de baz a acestora. Sunt exceptate de la impunere aportul n natur la capitalul social al societilor comerciale, precum i veniturile obinute din nstrinarea proprietilor imobiliare dobndite de contribuabil prin: a) reconstituirea drepturilor de proprietate; b) motenire sau donaie ntre rude pn la gradul al patrulea inclusiv; c) schimb imobiliar. Valoarea de baz a bunurilor respective se stabilete n funcie de modalitatea de desfurare: 1. preul de achiziie pentru bunurile imobile dobndite prin cumprare, majorat cu 5%; 2. valoarea imobilului menionat n act, dac acesta a fost dobndit prin donaie, schimb, rent viager, adjudecare, contract de ntreinere, hotrre judectoreasc etc., majorat cu 5%; 3. pentru construciile noi, costul acestora la data realizrii, dovedit prin raport de expertiz ntocmit de un expert autorizat, la care se adaug valoarea terenului aferent; 4. valoarea rezultat din expertizele utilizate de ctre camerele notarilor publici, pentru imobilele a cror valoare nu se poate stabili prin modalitile de mai sus. Aceste expertize trebuie actualizate anual i avizate de ctre Ministerul Finanelor Publice. Pierderea din transferul proprietilor imobiliare reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Impozitul se calculeaz astfel: a) dac proprietatea transferat a fost dobndit n termen de pn la 3 ani inclusiv, venitul impozabil se impoziteaz cu o cot de 16%; b) dac proprietatea transferat a fost dobndit n termen de peste 3 ani, n acest caz se aplic urmtoarele cote de impozitare asupra venitului impozabil: - o cot de 3% pn la valoarea de 300.000 lei inclusiv; - o cot de 2% pentru valoarea care depete 200.000 lei, plus 6.000 lei, impozitul pentru valoarea de pn la 200.000 lei. Notarii publici au obligaia calculrii, ncasrii i virrii impozitului la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost autentificat actul.

- 115 -

Dac transferul dreptului de proprietate asupra unui imobil (construcii, teren) are loc prin alte modaliti dect cea notarial, atunci obligaia declarrii i virrii impozitului revine contribuabilului la data nstrinrii imobilului. Contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia declar venitul obinut la organul fiscal n a crei raz teritorial se afl imobilul. 1.1.10. Impozitul pe veniturile din alte surse n aceast categorie se includ, fr a fi limitate, urmtoarele venituri: a) primele de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti, pentru o persoan fizic cu care suportatorul nu are ncheiat un contract de munc; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri primite de persoane fizice pensionari, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial; e) alte venituri identificate ca fiind impozabile: - remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate deinuilor; - veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; - veniturile obinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i alte asemenea i care nu provin din gospodria proprie; - sumele pltite persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestaii colare, de ctre organizatori; - indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor generale i locale; - veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate etc. Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra bazei impozabile, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Impozitul se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare realizrii acestuia, reprezentnd impozit final. 1.2. Venitul net anual impozabil Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs de venit i cuprinde: a) venitul net din activiti independente; b) venitul net din activiti agricole; c) venitul net din cedarea folosinei bunurilor. Urmtoarele categorii de venituri nu se cuprind n venitul net anual impozabil: - veniturile din investiii; - veniturile din pensii; - veniturile din transferurile proprietilor imobiliare; - veniturile din premii i din jocurile de noroc;
- 116 -

-veniturile din alte surse care nu se regsesc expres menionate. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole, se reporteaz i se compenseaz cu veniturile obinute din aceeai surs de venit din urmtorii cinci cinci ani fiscali. Pierderile provenind din strintate, ale persoanelor fizice rezidente, se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali. Regulile de reportare sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul de report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei de 5 ani, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal, sunt obligate s depun la organul fiscal competent o Declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie, contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe la surs. Organul fiscal competent privind depunerea declaraiilor de venit este: - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau adresa unde acesta locuiete efectiv; - organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit, pentru contribuabilii care nu au domiciliul fiscal n Romnia. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor (cu excepia celor din arendare), precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueaze pli anticipate cu titlu de impozit, n cursul anului fiscal, cu excepia celor care pltesc impozit prin reinere la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare categorie de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz. Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Impozitul pe venitul net anual impozabil datorat este calculat de ctre organul fiscal competent, pe baza declaraiei de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil din anul fiscal respectiv. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume de pn la 2% din impozitul calculat pentru sponsorizarea entitilor non-profit, unitilor de cult, pentru acordarea de burse private. 1.3. Impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni Veniturile impozabile obinute n Romnia de nerezideni, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt cele prevazute de Codul fiscal (Legea nr. 571/2003), i anume: a) dividende de la o persoan juridic romn; b) dobnzi de la un rezident; c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; d) redevene de la un rezident; e) redevene de la un nerezident care are sediul permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; f) comisioane de la un rezident;
- 117 -

g) comisioane de la un nerezident care are sediul permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia; i) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan n orice domeniu; j) venituri din profesii independente desfurate n Romnia (medic, profesor, avocat, arhitect etc.); k) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat peste plafonul impozabil; l) venituri din premii, din jocuri de noroc; m) venituri din lichidarea unor persoane juridice etc. Urmtoarele categorii de venituri impozabile obinute n Romnia nu sunt impozitate cu impozitul pe veniturile nerezidenilor, ci se impoziteaz cu impozitul pe profit sau impozitul pe venit, astfel: 1) veniturile unui nerezident care sunt atribuite unui sediu permanent n Romnia; 2) veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute ntr-o persoan juridic romn; 3) veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia; 4) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia. Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: a) 10% pentru veniturile din dobnzi i redevene -dac beneficiarul este o persoan juridic rezident n Uniunea European sau ntr-un stat membru AELS-, obinute de la o persoan juridic romn, iar beneficiarul nerezident s dein minim 25% din valoarea titlurilor de participare la persoana juridic romn pe o perioad de minim 2 ani. b) 10% pentru dividendele pltite de o persoan juridic romn unei persoane juridice rezidente n Uniunea European sau ntr-un stat membru AELS; c) 20% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc; d) 16% pentru celelalte categorii de venituri menionate anterior. Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute n Romnia de nerezideni, urmtoarele venituri: 1) dobnzi la depozitele la vedere (conturi curente); 2) dobnda aferent titlurilor de stat, n lei i n valut, pe piaa intern sau extern; 3) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute n Romnia ca urmare a participrii la festivaluri artistice, culturale i sportive, finanate din fonduri publice; 4) veniturile obinute de nerezideni din Romnia, care presteaz servicii de consultan i asisten tehnic n orice domeniu, finanate din fonduri externe n baza unor acorduri ale statului romn; 5) alte venituri prevzute de lege. Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute n Romnia se calculeaz, se reine i se vireaz la buget de ctre pltitorii de venituri, impozitul fiind final.

- 118 -

1.4. Impozitul pe venitul reprezentanelor Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti impozit anual pe venitul reprezentanei. Reprezentanele persoanelor juridice strine n Romnia nu sunt abilitate s fac fapte de comer, ele neavnd calitatea de persoane juridice. Persoanele juridice strine care doresc s-i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia prevzut de lege. Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei a 4.000 de euro. Impozitul se pltete la bugetul de stat n dou trane egale, pn la datele de 20 iunie i 20 decembrie. Titularul impozitului pe reprezentan are obligaia de a depune anual o Declaraie de venit, la organul fiscal competent, pn la data de 28 (29) februarie a anului fiscal respectiv. De asemenea, reprezentanele sunt obligate s in evidena contabil n partid simpl, conform legii romne. 1.5. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice 1.5.1. Impozitul pe profit Impozitul pe profit deine o poziie central n cadrul economiei unei ri, pe de o parte, ca urmare a contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, iar pe de alt parte, prin influena sa asupra activitilor economico-sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. El a fost reglementat printr-o lege special ncepnd cu anul 1991 (Legea nr.12/1991), creia i s-au adus numeroase modificri impuse att de mersul reformei n Romnia, ct i de programul politic al partidelor care s-au succedat la guvernare. Astfel, n 1992 existau dou cote proporionale pe profit (30% i 45%), n funcie de anumite trane prevzute de lege. O.G. nr. 70/1994, modificat, stabilea, ncepnd cu 1995 o cot de 38%. ncepnd cu 1998 se prevedea o cot general de 25%, apoi o cot adiional tot de 25% pentru barurile de noapte i cota de 80% pentru profitul B.N.R. Legea nr. 414/2002 menine cota general de 25% ct i unele faciliti pentru export. Codul fiscal (Legea nr. 571/2003) prevede o cot unic de impozitare att pentru veniturile persoanelor fizice ct i pentru veniturile persoanelor juridice (cu unele excepii) de 16% aplicat asupra venitului net impozabil. n rile vest-europene acest impozit apare sub denumirea de impozit pe societate (corporation tax sau impozit pe capital), ca impozit asupra profiturilor unei companii, cu unele diferenieri de la o ar la alta. Unele ri au rate foarte reduse pentru companii mici (sau firme care obin profituri mici ca urmare a specificului lor, a domeniului de activitate). Apar apoi diferenieri n ceea ce privete modul n care se calculeaz profiturile n funcie de care se percep impozitele. Este vorba de ratele cresctoare ale amortizrii pe care autoritile guvernamentale le ngduie pentru a ncuraja investiiile de capital. Un alt aspect l reprezint modul de tratare a dividendelor, care sunt pltite din profituri ce au fost supuse deja odat impozitrii companiei i sunt impozitate din nou cnd sunt pltite acionarilor. Acest lucru este sinonim cu dubla impozitare. Acest fapt explic nclinaia companiilor spre capitalul mprumutat (la care dobnda este deductibil la impozitare) i mai puin spre capitalul propriu (ale crui dividende nu sunt deductibile cnd trebuie pltite impozitele). Preferina este cu att mai mare cu ct dividendele sunt impozitate de dou ori, n timp ce plata dobnzilor nu este impozitat
- 119 -

deloc. Totui, companiile nu-i permit s scad valoarea dividendelor de teama scderii preului aciunilor (care devin neatractive). n cadrul reformei fiscale din Romna, prin legislaia privind impozitul pe profit s-a urmrit armonizarea acesteia cu legislaia european. S-au avut n vedere urmtoarele aspecte: s-a lrgit sfera de cuprindere a materiei impozabile; s-au redus cheltuielile deductibile i s-au majorat cele nedeductibile; s-a redus cota de impunere de la 25% la 16%; s-a revizuit aria reducerilor i scutirilor la impozitul pe profit etc. n principiu, contribuabilii impozitului pe profit sunt persoane juridice romne sau strine, care desfoar activiti economice n Romnia prin intermediul unui sediu permanent n Romnia sau care realizeaz venituri din sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia. n nelesul Codului fiscal, un sediu permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unei persoane nerezidente, fie direct, fie printr-un agent dependent. Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, o exploatare a resurselor naturale, un antier de construcii (dac activitile dureaz mai mult de 6 luni). Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac desfoar o activitate prin intermediul unui broker sau agent intermediar, cu statut de independent, cnd activitatea respectiv este cea obinuit a agentului. Baza de calcul a impozitului pe profit o constituie profitul impozabil calculat dup formula: Pi V b Cd V n Cn , n care:

P V C

= profit impozabil; = venit brut, adic veniturile realizate din orice surs; = cheltuieli deductibile, adic acele cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor; = veniturile neimpozabile;

= cheltuieli nedeductibile. Ca venituri neimpozabile menionm: 1) dividendele primite de la o persoan juridic romn, ct i dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, daca persoana juridic romn pltete impozit pe profit i deine minim 10% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-o ar membr a Uniunii Europene. Aceeai situaie este prevzut i pentru persoanele juridice strine din alte state membre UE, ca societi-mam. 2) diferenele de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investiiilor financiare pe termen lung; ele sunt impozabile la data retragerii sau cesionrii titlurilor de participare sau a capitalului social de la persoana juridic; 3) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n schimbul titlurilor de participare la persoana juridic respectiv; 4) venituri din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere; 5) venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere; 6) venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile; 7) alte venituri prevzute de lege;
n

V C

- 120 -

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, n legtur cu obinerea i realizarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor. Printre cheltuielile deductibile menionm: a) cheltuielile pentru achiziionarea ambalajelor; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i pentru prevenirea accidentelor de munc i bolilor profesionale; c) cheltuielile de reclam i publicitate; d) cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de ctre salariai i administratori; e) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; f) cheltuielile pentru marketing; g) cheltuielile de cercetare-dezvoltare; h) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice; i) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor. Unele cheltuieli au deductibilitate limitat cum ar fi: - cheltuielile de protocol (2% din venitul net); - cheltuielile cu indemnizaia de deplasare (de pn la 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituii publice); - cheltuielile cu tichetele de mas (pn la 2% din cheltuielile totale cu salariile); - cheltuieli sociale, n limita cotei de 2% asupra salariilor n care se cuprind: ajutoare de natere; ajutoare de nmormntare; ajutoare pentru boli grave sau incurabile, ct i pentru proteze; cheltuieli pentru funcionarea unor activiti sau uniti proprii ale agentului economic: grdinie, cree, servicii de sntate etc.; - cheltuielile cu perisabilitile, cu provizioane i rezerve (n limite legale stabilite de Ministerul de Finane, pn la 5% din profitul contabil nainte de a fi determinat impozitul pe profit); - cheltuielile cu amortizarea; - cheltuielile cu dobnzile, numai dac gradul de ndatorare al ntreprinderii este mai mic sau egal cu 3 (capitalul de mprumut raportat la capitalul propriu s fie mai mic dect 3); - cheltuielile cu sponsorizarea (s se ncadreze n cota de 3 din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit; - cheltuieli pentru prime de asigurare la sistemele private de sntate, ct i la fondurile de pensii private (pn la 200 euro pe an de angajat pentru fiecare categorie sau 400 euro pe an pe persoan pentru ambele). Printre cheltuielile nedeductibile menionm: a) cheltuielile privind impozitul pe profitul datorat, inclusiv diferenele din anii precedeni; b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne; c) cheltuieli privind stocuri sau active corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare; d) cheltuielile nregistrate n contabilitate fr documente justificative; e) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile etc. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli care nu sunt acceptate de lege ca fiind cheltuieli normale, iar statul le impoziteaz, ntruct se apreciaz c, dac se respectau o serie de principii, reguli sau acte normative n vigoare, contravaloarea lor ar fi fost reflectat n profit i, implicit, n impozitul pe profit datorat statului.

- 121 -

Devin nedeductibile, acele cheltuieli deductibile limitat, dac s-a depit limita prevzut de lege. Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului lunar sau trimestrial. n cazul n care rezerva este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ei ulterioar nu mai este deductibil; b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor, constituite trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv. nregistrarea la venituri a provizioanelor se face pe msura efecturii cheltuielilor de remediere sau la expirarea perioadei de garanie; c) provizioanele specifice, constituite de ctre instituiile de credit, instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul BNR etc; d) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare; e) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, reglementate de CNVM; f) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de avioane i a componentelor aferente; g) alte rezerve i provizioane prevzute de lege. De asemenea, contribuabilul mai are dreptul la urmtoarele deduceri: 1) cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat, cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capitalul mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se raporteaz n perioada urmtoare, pn la deductibilitatea integral a lor; 2) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena dintre ele va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, deductibilitatea lor fiind supus limitrilor de mai sus. Dobnzile i diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile de la bnci strine (garantate sau negarantate de stat) nu intr sub incidena acestor prevederi. n cazul n care sunt deductibile, dobnzile respect urmtoarele prevederi: a) nivelul ratei dobnzii de referin a BNR, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9% pentru mprumuturile n valut, pentru profitul impozabil al anului 2004, actualizat n fiecare an prin Hotrre de Guvern; c) cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii activelor fixe amortizabile, se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii, potrivit art. 24 din Codul fiscal; d) n cazul leasingului financiar, utilizatorul este considerat ca proprietar, din punct de vedere fiscal, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar, utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional, locatorul deduce chiria (rata de leasing). Pierderea fiscal anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea
- 122 -

pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. Prin excepie de la prevederile alineatului precedent, pierderea fiscal realizat ncepnd cu anul 2009 se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai sau de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite, dup caz. Persoanele juridice strine care desfoar o activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, au obligaia de a plti impozitul pe profit provenit dintr-o activitate aferent sediului permanent, ca i cum acesta ar fi o persoan juridic distinct. De asemenea, dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs, iar veniturile sunt impozitate att n Romnia, ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin se deduce din impozitul pe profit ce se determin n Romnia. Cota de impozit pe profit este de 16%, aplicat asupra profitului impozabil. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive -n mod direct sau prin asociere- la care impozitul pe profit datorat este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat veniturilor realizate. Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: 1) Trezoreria statului i Banca Naional a Romniei; 2) Instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr.500/2002, privind finanele publice i O.U.G. nr. 45/2003 privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel; 3) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; 4) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat (prin dispoziie testamentar); 5) cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate n scop caritabil, ct i pentru ntreinerea i funcionarea activitilor de cult; 6) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat i O.U.G. nr. 174/2001 privind finanarea nvmntului superior; 7) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, modificat, care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; 8) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; 9) Fondul de compensare a investitorilor; 10) organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor, sume primite din donaii i sponsorizri, din fonduri publice sau finanri nerambursabile, ct i pentru veniturile din activiti economice pn la valoarea de 15.000 euro, ntr-un an fiscal. Plata impozitului pe profit se face trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit (15 aprilie); Pentru anul fiscal ncheiat plata impozitului pe profit se face pn la data de 15 februarie a anului urmtor.

- 123 -

Contribuabilii au obligaia, n cursul anului fiscal, s depun declaraia de impunere, cod 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat", n care vor nscrie obligaia de plat reprezentnd impozitul pe profit. Declaraia se depune pn la termenul de plat a impozitului pe profit. 1.5.2. Impozitul pe veniturile microntreprinderilor O microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) realizeaz venituri, altele dect cele de consultan i management, n proporie de peste 50% din veniturile totale; b) are de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; c) a realizat venituri echivalente n lei pn la 100.000 euro ntr-un an fiscal; d) capitalul social al persoanei juridice este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale sau instituiile publice. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor, dac ndeplinesc condiiile de mai sus. Nu pot opta pentru acest sistem de impunere urmtoarele categorii de persoane juridice, care: 1) desfoar activiti n domeniul bancar (bncile, casele de schimb valutar, societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.); 2) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cum ar fi: burse de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare, etc. Fac excepie persoanele juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare); 3) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor; 4) au capital social deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 de angajai. Cota de impozit pe venitul microntreprinderilor este de 3 % ncepnd cu 1 ianuarie 2009, aplicat cifrei de afaceri. Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile din variaia stocurilor; b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor; d) veniturile din provizioane; e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil; f) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n urma unor operaiuni de divizare, dizolvare sau lichidare, nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, din diferenele de curs favorabile aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize etc., acestea fiind tratate ca dividende. Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, Declaraia de impozit pe venit, care se completeaz trimestrial. Calculul i plata impozitului pe venitul microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
- 124 -

Dac o microntreprindere realizeaz venituri anuale mai mari de 100.000 euro, ea va plti obligatoriu impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut de lege. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe venit sunt obligate s evidenieze n contabilitate cheltuielile de amortizare, la fel ca i pltitorii de impozit pe profit.

- 125 -

CAPITOLUL II

- 126 -

Impozitele indirecte
Impozitele indirecte sunt percepute sub forma impozitelor pe consum, la vnzarea mrfurilor sau cu ocazia prestrilor de servicii. Ele se realizeaz de la toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, independent de veniturile, averea sau situaia personal a acestora. Fiind percepute n cote proporionale asupra valorii mrfii vndute i a serviciilor prestate ori n sume fixe pe unitatea de msur, impozitele indirecte creeaz impresia fals c ar fi suportate n aceeai msur de toate pturile sociale, c ar asigura o repartiie echitabil a sarcinii fiscale. n realitate, cu ct o persoan realizeaz venituri mai mici, cu att suport pe calea impozitului pe consum (indirect), o sarcin fiscal mai mare. De fapt, toate impozitele directe i indirecte contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei, dar n mod diferit. Astfel, n timp ce impozitele directe duc la scderea veniturilor nominale ale diferitelor categorii sociale (au o inciden direct), impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, dar le micoreaz n schimb puterea de cumprare, pentru c sunt cuprinse n preuri i tarife, mrindu-le valoarea. Impozitele pe consum se mpart n dou categorii (dup sfera de aplicare): a) impozite generale, cnd cuprind toate mrfurile, indiferent dac acestea reprezint bunuri de consum sau mijloace de producie (n aceast categorie se nscrie taxa pe valoarea adugat - T.V.A.); b) impozite speciale, cnd se aeaz asupra anumitor mrfuri i servicii (includem aici accizele). Tot n categoria impozitelor indirecte sunt cuprinse i taxele vamale care se aplic asupra importurilor de bunuri i servicii. 2.1. Taxa pe valoarea adugat 2.1.1. Consideraii generale Taxa pe valoarea adugat, pe scurt T.V.A., este un impozit indirect ce se datoreaz bugetului de stat, reprezentnd una dintre cele mai moderne forme de impunere. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Europa dup reforma fiscal din anii 1954-1955, n Frana, fiind apoi adoptat de rile Pieei Comune, ncepnd cu 1 ianuarie 1970. n ara noastr a fost introdus prin O.G. nr.3/1992, (cu ncepere de la 1 ianuarie 1993) modificat i completat prin O.U.G. nr.18/1998, O.U.G. nr.17/2000 i Legea nr. 345/2002, fiind cea mai important surs de venit la bugetul statului. El este urmat de accize, impozitul pe veniturile persoanelor fizice i de impozitul pe profit. Valoarea adugat (sau cifra de afaceri net) este diferena dintre preul de vnzare a unui bun i preul de cumprare a tuturor bunurilor i serviciilor care au intrat n componena acelui bun sau valoarea adugat poate fi calculat ca diferen ntre valoarea produciei i a consumurilor intermediare, dup formula [19;80]: V.A. = P C.I. , unde: V.A. P = valoarea adugat = valoarea produciei, adic suma valorii cifrei de afaceri i a variaiei stocurilor de produse finite i produciei neterminate;
- 127 -

C.I.

= consumurile intermediare, adic suma valorii materiilor prime, materialelor, semifabricatelor achiziionate, a serviciilor exterioare prestate de furnizori etc.

T.V.A. se aplic pe fiecare stadiu al ciclului economic al produsului finit, asupra valorii adugate, ncepnd cu faza de producie, continund cu desfacerea (prin distribuitorii intermediari), pn la consumatorul final, care o suport direct pentru c nu mai are de la cine s o recupereze. Altfel spus, T.V.A. se aplic pe cele trei stadii ale circuitului economic: producie, desfacere i consum. T.V.A. este parte integrant a preului de vnzare, fiind evideniat n contabilitate separat, deoarece se vars la stat. Spre deosebire de vnztor, consumatorul final nu mai este creditat de ctre stat cu o sum echivalent cu T.V.A. pltit, ci o suport din veniturile sale. T.V.A. prezint numeroase avantaje pentru stat pentru faptul c are un randament fiscal ridicat, i anume: a) este pltit n mod obligatoriu de ctre toi beneficiarii operaiunilor supuse impozitrii; b) nu reclam cheltuieli mari de percepere; c) nu este susceptibil de evaziune fiscal; d) este un impozit stabil, nefiind influenat de conjunctura economic la un moment dat; e) este un impozit elastic, ntruct poate fi micorat sau majorat prin modificarea cotei de impozitare, n funcie de nevoile concrete ale bugetului de stat; f) favorizeaz exporturile i are efecte restrictive asupra importurilor. 2.1.2. Sfera de aplicare a T.V.A. n sfera de aplicare a T.V.A. se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. condiia privind scopul operaiunii: operaiunea s aib un scop economic, adic s urmreasc obinerea de venit; 2. condiia privind locul operaiunii : operaiunea s aib loc n Romnia; 3. condiia privind subiectul operaiunii : operaiunea s fie realizat de o persoan impozabil; 4. condiia privind obiectul operaiunii : operaiunea s se ncadreze n una din activitile economice prevzute de lege. Dac cel puin una din condiiile de mai sus nu este ndeplinit, operaiunea nu se cuprinde n sfera de aplicare a T.V.A. Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice prevzute de lege, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau orice alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau alt instrument juridic generator de obligaii de tipul angajat-angajator (procur, contract de reprezentare, intermediere etc.). Este considerat persoan impozabil unic (Cod fiscal, art. 127), un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic, dar aflate n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric sub titulatura de grup fiscal. Un grup fiscal poate opta s fie tratat ca o persoan impozabil unic, n urmtoarele condiii: a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin doi ani;
- 128 -

c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal. Grupul fiscal se poate constitui din dou pn la cinci persoane impozabile. Se consider n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de cel puin 50% de ctre aceiai acionari. Toate operaiunile fiscale legate de decontul de TVA se vor derula prin reprezentantul grupului fiscal. Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar sunt scutite de tax. Prin excepie, instituiile publice nu sunt scutite de TVA pentru urmtoarele activiti desfurate, n aceleai condiii legale ca i operatorii economici obinuii: telecomunicaii; furnizarea de ap, gaze naturale, energie electric sau termic, agent frigorific etc; transport de bunuri sau de persoane; servicii prestate de porturi sau de aeroporturi activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; depozitarea de bunuri; activitatea ageniilor de voiaj; activitatea magazinelor pentru personal propriu, cantine, restaurante etc. publicitatea comercial; alte operaiuni asemntoare. n categoria activitilor economice se cuprind: a) producia de bunuri, prestrile de servicii i comerul cu bunuri; b) activitile extractive, agricole, profesii libere i asimilate acestora; c) exploatarea bunurilor corporale i necorporale, n scopul obinerii de venituri, cu caracter de continuitate (locaia, intermedierea, operaiuni pe piaa de capital, cu valute, drepturi de proprietate intelectual etc). n sfera de aplicare a T.V.A. se cuprinde i importul de bunuri, deoarece locul livrrii bunurilor este n Romnia. Nu are caracter de continuitate obinerea de venituri de ctre persoanele fizice din vnzarea locuinelor proprietate personal, deci nu sunt operaiuni din sfera T.V.A. De asemenea, nu sunt operaiuni din sfera T.V.A., livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate n mod gratuit. Chiar dac sunt activiti economice, ele nu sunt efectuate cu plat. 2.1.3. Operaiuni impozabile Ne vom referi la trei categorii de operaiuni: 1) livrare de bunuri; 2) prestare de servicii; 3) importul de bunuri. 1. Livrarea de bunuri const n orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin intermediari. Prin bunuri nelegem bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur sunt considerate bunuri mobile corporale. Sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri efectuate cu plat, urmtoarele activiti:

- 129 -

a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, n cadrul unui contract cu plata n rate, cnd proprietatea este atribuit n momentul plii ultimei rate, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite (numai dac debitorul este nregistrat ca pltitor de TVA); c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n schimbul unei despgubiri; d) transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului; e) bunurile constatate lips n gestiune, cu excepiile prevzute de lege n mod expres. Preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac TVA aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. Orice distribuire de bunuri din activele unei societi comerciale ctre asociaii sau acionarii si, chiar n cazul dizolvrii sau lichidrii societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat. n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac acesta este transferat direct beneficiarului final. Nu constituie livrare de bunuri urmtoarele operaiuni: a) transferul de bunuri efectuat n cadrul operaiunilor de divizare sau fuziune a unei societi, chiar dac este fcut cu plat; b) aportul n natur la capitalul social al unei societi comerciale, efectuat ntre dou persoane impozabile nregistrate ca pltitori de TVA, n situaia n care beneficiarul are drept de deducere integral a TVA. Dac beneficiarul nu are drept de deducere a TVA sau are drept de deducere parial, operaiunea este considerat livrare de bunuri, dac TVA a fost dedus total sau parial; c) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major; d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare etc.; f) perisabilitile, n limitele prevzute prin lege; g) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne; h) acordarea de bunuri n mod gratuit, n cadrul operaiunilor de sponsorizare, mecenat, protocol, n condiiile prevzute de lege. 2. Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, i anume: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de leasing; b) transferul sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;
- 130 -

d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin dat de o autoritate public; e) intermedierea efectuat de comisionari, care acioneaz n numele i n contul comitentului, n cazul unei operaiuni de livrare de bunuri sau prestare de servicii. Se asimileaz prestrilor de servicii urmtoarele operaiuni: a) utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic, sau pentru a fi puse la dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac TVA pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial; b) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic, pentru uzul personal al salariailor si sau al altor persoane. Nu se consider prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor i prestrilor de servicii efectuate n limitele i potrivit destinaiilor prevzute de lege, precum i cele efectuate n scopuri publicitare sau al stimulrii vnzrilor. n cazul prestrii unui serviciu ctre mai multe persoane impozabile, prin tranzacii succesive, fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final. 3. Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat. Dac bunurile sunt plasate, dup intrarea lor n ar, n regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a TVA. De asemenea, nu se cuprinde n sfera de aplicare a TVA livrarea bunurilor aflate n regimuri vamale suspensive (antrepozit vamal, perfecionarea activ etc.). Data la care are loc livrarea de bunuri sau de servicii, reprezint faptul generator al taxei pe valoare adugat, adic faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. Exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii; b) la data ncasrii avansului, dac acesta se ncaseaz naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. 2.1.4. Baza de impozitare pentru operaiuni impozabile i cotele de TVA 1. Baza de impozitare a TVA este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii contrapartida obinut sau contravaloarea obinut ori care urmeaz a fi obinut de furnizor, respectiv prestator, din partea cumprtorului, beneficiarului sau unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) preurile de achiziie sau, n lipsa acestora, costul de producie, determinat la momentul livrrii pentru urmtoarele bunuri: - bunurile constatate lips n gestiune; - bunuri preluate din patrimoniul societii de ctre persoane impozabile, pentru a fi folosite n alte scopuri dect activitatea economic desfurat; c) cheltuielile efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii, n scopuri ce nu au legtur cu activitatea sa economic etc.; d) de asemenea, se cuprind n baza impozabil urmtoarele sume: - impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea adugat;
- 131 -

- cheltuieli accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului. Nu se cuprind n baza de impozitare: a) rabaturile, remizele, sconturile i alte reduceri acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc rmas definitiv, penalizri i alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile sau tarifele negociate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, la schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor; g) subveniile acordate de stat: productorilor agricoli, pentru cultivarea terenurilor i pentru creterea produciei de carne; pentru acoperirea cheltuielilor cu energia electric pentru irigaii; pentru acoperirea cheltuielilor de transport; pentru efectuarea de investiii proprii. Baza de impozitare a TVA se ajusteaz n urmtoarele situaii: a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau serviciilor prestate; c) n situaia n care au fost acordate modificri de pre (majorri sau reduceri), dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; e) n cazul n care cumprtorul returneaz ambalajele ce au fost facturate. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este constituit din: a) valoarea n vam a bunurilor, la care se adaug: taxele vamale, comisionul vamal, accizele i alte taxe, exclusiv taxa pe valoarea adugat; b) cheltuieli accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, stipulat n documentele de transport sau orice alt document nsoitor al bunurilor. Elementele necuprinse n baza de impozitare n cazul livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii i pstreaz acelai regim i n cazul importurilor de bunuri. Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de TVA sau care nu este supus cotei reduse a TVA. Cota redus a TVA este de 9% i se aplic asupra bazei impozabile, pentru urmtoarele prestri de servicii sau livrri de bunuri: a) dreptul de intrare n castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;

- 132 -

c) livrri de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n hoteluri i camping-uri. Cunoatem patru grupe de operaiuni impozabile scutite de TVA, i anume: 1) scutiri pentru operaiunile din interiorul rii; 2) scutiri la import; 3) scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul internaional; 4) scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri. 1. Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de TVA: a) spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i tehnicieni dentari; c) prestri de servicii privind ngrijirea i supravegherea efectuate de personal medical i paramedical; d) activitatea de nvmnt, desfurat de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lng aceste uniti; e) prestrile de servicii legate de asistena sau protecia social efectuate de instituiile publice sau alte entiti cu caracter social; f) prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor efectuate de instituiile publice sau alte entiti cu caracter social; g) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice ori de servicii culturale i livrri de bunuri legate de acestea, efectuate de instituii publice sau de organizaii fr scop patrimonial; h) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare; i) livrarea obiectelor i vemintelor de cult religios, tiprirea crilor cu coninut bisericesc etc.; j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de productorii agricoli individuali i asociaiile fr personalitate juridic; k) alte activiti prevzute de Codul fiscal. 2. Scutiri la import Sunt scutite de TVA urmtoarele operaiuni: a) importul de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de TVA; b) bunurile introduse n ar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite de lege, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice; c) bunurile importate destinate comercializrii n regim duty-free i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; d) importul de bunuri efectuat de reprezentanele organismelor internaionale i interguvernamentale acreditate n Romnia, n limitele i condiiile prevzute de lege;

- 133 -

e) importul de bunuri primite n mod gratuit cu titlu de ajutoare sau donaii destinate unor scopuri publice: religios, artistic, sportiv, de aprare a sntii, protecie a mediului, aprare a rii etc.; f) importul de bunuri finanate din mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine sau organisme internaionale; g) importul urmtoarelor bunuri, pentru care nu se pltesc nici taxe vamale: - bunurile de origine romn i bunurile strine, care, potrivit legii, devin proprietatea statului; - bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ; - bunurile ce se napoiaz n ar ca urmare a unei expedieri eronate; - echipamente pentru protecia mediului. Prin derogare de la lege, nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: - sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care T.V.A. nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; - valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului fiscal plafonul de 10.000 euro. 3. Scutiri pentru exporturi i alte operaiuni similare i pentru transportul internaional: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau alt persoan n contul su; b) prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri vamale suspensive; c) transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport; d) livrarea de carburani, echipamente i alte bunuri destinate a fi ncorporate sau utilizate pe nave i aeronave folosite n transportul internaional de persoane, ct i serviciile efectuate pentru nevoile directe ale acestora; e) prestrile de servicii potale, constnd n preluarea i distribuirea trimiterilor potale din strintate; f) servicii prestate de persoane din Romnia, n contul beneficiarilor externi, pentru bunurile din import aflate n perioada de garanie; g) alte operaiuni prevzute n codul fiscal. 4. Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri a) livrarea de bunuri care sunt plasate n regim de antrepozit vamal; b) livrarea de bunuri destinate plasrii n magazinele duty-free i n alte magazine situate n aeroporturile internaionale, precum i livrrile de bunuri efectuate prin aceste magazine; c) operaiuni desfurate n zonele libere sau porturi libere, privind depozitarea bunurilor, fr ntocmirea de formaliti vamale, precum i vnzarea-cumprarea de mrfuri strine ntre diveri operatori i prestrile de servicii legate direct de acestea, cu excepia bunurilor care sunt livrate sau care rmn n Romnia la ncetarea situaiei de antrepozit vamal, pentru a fi utilizate sau consumate.

- 134 -

2.1.5. Regimul deducerilor privind T.V.A. Dreptul de deducere ia natere n momentul n care taxa pe valoarea adugat deductibil devine exigibil. Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA are dreptul s deduc: a) TVA datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s-i fie livrate, ct i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s-i fie prestate de o alt persoan impozabil; b) TVA achitat pentru bunurile importate. De asemenea, dreptul de deducere se acord n cazul urmtoarelor operaiuni: a) livrri de bunuri sau prestri de servicii scutite de TVA (conform prezentului Cod fiscal), pentru exporturi, transportul internaional i traficul internaional de bunuri; b) activiti economice, pentru care locul livrrii sau prestrii de servicii este considerat a fi n strintate, dac TVA ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar; c) operaiuni ce nu constituie livrri de bunuri, conform codului fiscal. Nu poate fi dedus TVA pentru: a) bunuri sau servicii achiziionate de furnizori, respectiv prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora; b) buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol; c) alte situaii prevzute de lege. Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii obiectivelor proprii de investiii, stocurilor de produse cu destinaie special, finanate de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, se deduce conform prevederilor legale, prin legi speciale. Sumele deduse n cursul anului fiscal pentru obiectivele proprii de investiii pot fi utilizate numai pentru pli aferente aceluiai obiectiv de investiii. La ncheierea exerciiului financiar, sumele deduse i neutilizate se vireaz la bugetul de stat sau bugetele locale. Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. Pro-rata se determin ca raport ntre: a) la numrtor: suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere; b) la numitor: suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la numrtor i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau de la bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau a operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. Se exclud de la calculul pro-ratei: - valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic; - valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil; - alte operaiuni prevzute de lege. Pro-rata definitiv se determin anual.

- 135 -

Perioada fiscal pentru TVA este luna calendaristic. Prin derogare de la aceasta, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni taxabile sau scutite de TVA, dar cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. Persoanele impozabile din cea de-a doua categorie au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25 ianuarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent (regula este c furnizorul colecteaz T.V.A. aferent preului din factur, iar beneficiarul suport T.V.A.). n situaia n care TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus, ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect TVA colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit sum negativ a taxei pe valoarea adugat. Dac TVA aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntr-o perioad fiscal, denumit tax colectat, este mai mare dect TVA aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen denumit tax pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Dup determinarea TVA de plat sau a sumei negative a TVA pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile dintre cele dou valori ale TVA (de ncasat i de plat), prin decontul de tax pe valoarea adugat. Se determin, astfel, TVA de plat cumulat, n perioada fiscal de raportare, prin adugarea la TVA de plat a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului de TVA. 2.1.6. Pltitorii de TVA i obligaiile lor Pltitorii de TVA pot fi ncadrai n una din urmtoarele situaii: 1) Pentru operaiunile din interiorul rii, pltitorii de TVA sunt: a) persoanele impozabile nregistrare ca pltitori de TVA, pentru operaiunile taxabile realizate; b) beneficiarii prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoane impozabile stabilite n strintate, indiferent dac beneficiarii sunt sau nu nregistrai ca pltitori de TVA; 2) La importul de bunuri, pltitorii de TVA sunt persoanele care import bunuri n Romnia. Persoanele fizice datoreaz TVA pentru bunurile introduse n ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora. 3) Pentru prestrile de servicii efectuate n Romnia, altele dect cele prevzute la lit. b) de persoane impozabile stabilite n strintate, se va proceda astfel: a) prestatorul din strintate i poate desemna un reprezentant fiscal n Romnia, care are obligaia de a ndeplini, n numele su, toate obligaiile pltitorilor de TVA; b) dac nu-i desemneaz un reprezentant fiscal n Romnia, atunci beneficiarul serviciilor datoreaz TVA n numele prestatorului. Codul fiscal prevede un regim special de scutire de plat a TVA pentru persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este mai mic de 35.000 euro, denumit plafon de scutire. Aceste persoane pot opta pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat. Persoanele impozabile nou nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA.

- 136 -

Persoanele impozabile, care n cursul anului fiscal depesc plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de TVA n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. Dup acest fapt, persoanele impozabile nu mai pot solicita revenirea la regimul special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prevzut de lege. Scutirea prevzut mai sus se aplic livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate de persoanele impozabile. Pltitorii de TVA au urmtoarele obligaii: 1) Obligaii privind nregistrarea ca pltitori de TVA: a) orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil; b) orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de TVA, care realizeaz exclusiv operaiuni ce nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA; c) n caz de ncetare a activitii, persoana impozabil trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de TVA, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv, achitnd TVA datorat nainte de scoaterea din eviden ca pltitor de TVA; 2) Obligaii privind facturile fiscale: a) orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de TVA, are obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Nu au acest drept persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA. Pentru livrrile de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii, iar pentru prestrile de servicii, cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care prestarea a fost efectuat. Pentru bunurile livrate cu aviz de nsoire, factura fiscal trebuie emis n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data livrrii, fr a depi finele lunii n care a avut loc livrarea; b) pentru prestrile de servicii efectuate de prestatori stabilii n strintate, pentru care beneficiarii au obligaia plii TVA, acetia din urm, dac sunt nregistrai ca pltitori de TVA, trebuie s autofactureze operaiunile respective, prin emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la data efecturii plii ctre prestator. De asemenea, operaiunile de leasing extern se autofactureaz de ctre beneficiarii din Romnia, nregistrai ca pltitori de TVA, la data plii ratelor de leasing sau a sumelor pltite n avans; c) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt: energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea TVA, cu excepiile prevzute de lege. Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii: a) seria i numrul facturii; b) data emiterii facturii; c) numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura, ct i al beneficiarului de bunuri i servicii; d) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate; e) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv TVA; f) cota de TVA sau meniunea: - scutit cu drept de deducere;
- 137 -

- scutit fr drept de deducere; - neimpozabil; - neinclus n baza de impozitare. g) valoarea TVA aferent operaiunilor taxabile. Nu au obligaia s emit factur fiscal, cu excepia cazurilor cnd beneficiarul solicit factur fiscal, persoanele impozabile, pentru urmtoarele operaiuni: transportul persoanelor cu taximetrie, transportul pe baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor; livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestri de servicii ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului; livrri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin lege. 3) Obligaii privind evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului: s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i TVA colectat pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, precum i TVA deductibil aferent achiziiilor; s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de lege; s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subuniti; s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n participaiune; s depun decontul de TVA la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (lun sau trimestru, dup caz). Operaiunile taxabile se evideniaz n decontul de TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. 4) Obligaii privind plata TVA: s achite TVA datorat, stabilit prin decontul de TVA pentru fiecare perioad fiscal, pn la data prevzut de lege; pentru importul de bunuri, cu excepia celor scutite, TVA se pltete la organul vamal. Nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele nregistrate ca pltitori de TVA, care au obinut certificatele de exonerare pentru: h) importul de maini industriale, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri, destinate realizrii de investiii, precum i importul de maini agricole i mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive; i) importul de materii prime i materiale consumabile care nu se produc sau sunt deficitare n ar, stabilite prin norme i sunt destinate utilizrii n cadrul activitii economice a persoanei care realizeaz importul. Pot solicita certificat de exonerare de plat a TVA numai persoanele care nu au obligaii bugetare restante, reprezentnd impozite, taxe, contribuii, inclusiv contribuiile individuale ale salariailor. Pe baza certificatelor prezentate de importatori, organele vamale au obligaia s acorde liberul de vam pentru bunurile importate. Persoanele impozabile poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a TVA la buget. TVA se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale, potrivit legii. Corectarea informaiilor nscrise n facturile fiscale se face astfel: a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite un nou document;
- 138 -

b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, se emite un nou document care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte; c) n cazul ajustrii bazei de impozitare (operaiuni anulate, refuzuri cantitative sau calitative, reduceri de pre etc.), se emit noi facturi fiscale cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se diminueaz sau fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz. 2.2. Accizele 2.2.1. Sfera de aplicare a accizelor Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i din import, care intr n consumul unor anumite categorii ale populaiei. n funcie de contribuia lor la formarea bugetului public, accizele ocup locul al doilea, dup TVA, fiind urmate de impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe profit. Sunt supuse accizelor armonizate, n toate rile membre ale UE, urmtoarele produse: 1) buturile alcoolice: bere, vin; 2) buturi fermentate care conin alcool, altele dect bere i vinuri; 3) produse intermediare care conin alcool, destinate industriei alimentare sau consumului; 4) alcoolul etilic (uic i rachiuri de fructe, precum i orice alt produs care conine buturi spirtoase potabile); 5) tutun i produse din tutun; 6) produse energetice, care sunt utilizate drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor: - benzin, motorin, pcur, uleiuri, petrol lampant; - gaz petrolier lichefiat i gazul metan; - benzen, toluen, xileni i alte amestecuri de hidrocarburi aromatice; - gazul natural; - crbune i cocs; 7. energia electric. Produsele pentru care se pltesc accizele armonizate sunt supuse acestor taxe n momentul producerii lor n Romnia sau la momentul importului n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii produsului pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Aria de aplicare a accizelor poate fi extins sau restrns n funcie de politica economic adoptat i de necesitile bugetare ntr-o anumit perioad de timp. Pltitorii de accize pentru produsele menionate mai sus sunt persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice care produc sau comercializeaz astfel de produse din ar sau din import. De asemenea, se pltesc accize pentru cantitile de produse supuse accizelor, obinute din producia intern sau din import n urmtoarele cazuri: 1) dac sunt acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor sau asociailor; 2) dac sunt nstrinate sau utilizate n alt scop dect comercializarea; 3) sunt consumate pentru reclam i publicitate.

- 139 -

Accizele preced taxa pe valoare adugat i se calculeaz o singur dat, fie prin aplicarea sumelor fixe stabilite pe unitatea de msur, asupra cantitilor livrate sau importate, fie prin cote procentuale, prevzute de lege, asupra bazei de impozitare, care reprezint: a) pentru produsele din producia intern - preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import valoarea n vam stabilit potrivit legii, la care se adaug taxele vamale i alte taxe speciale, dup caz. Accizele sunt ncadrate pe poziii i coduri tarifare, potrivit Nomenclatorului de produse din Tariful vamal de import al Romniei. Valoarea accizelor se stabilete n echivalent euro pe unitatea de msur, plata acestora fcndu-se n lei, la cursul de schimb valutar comunicat de B.N.R. La vnzarea pe piaa intern a alcoolului, distilatelor i a buturilor alcoolice distilate, se au n vedere preurile minime stabilite de ctre asociaiile patronale ale productorilor de astfel de produse. Preurile minime sunt compuse n mod obligatoriu din preul productorului i acciza legal aferent. Pentru igarete acciza se calculeaz nsumnd acciza specific (exprimat n euro la 1000 buci) cu acciza procentual (denumit i ad-valorem) aplicat asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Productorii i importatorii de igarete sunt obligai ca pentru toate sortimentele s stabileasc preuri maxime de vnzare cu amnuntul. Listele cu aceste preuri maxime trebuie nregistrate la Ministerul Finanelor Publice cu minim dou zile nainte de data practicrii lor. Exemple de calcul [12;156]: a) pentru bere: A = C + K + R + Q, unde: A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato sau concentraia zaharometric nscris n specificaia tehnic standard pentru fiecare sortiment i care trebuie s coincid cu cea nscris pe etichet K = acciza unitar stabilit n funcie de capacitatea de producie anual R = cursul de schimb leu/Euro Q = cantitatea (n hectolitri) b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: A = K + R + Q, unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar R = cursul de schimb leu/Euro Q = cantitatea (n hectolitri) c) pentru igarete: A = A1 + A2, unde: A = total acciz A1 = acciza specific = K1 + R + Q1 A2 = acciza ad valorem = K2 + PA + Q2 K1 i K2 = acciza unitar R = cursul de schimb leu/Euro PA = preul maxim de vnzare cu amnuntul Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1000 buc. igarete Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 2.2.2. Obligaiile pltitorilor de accize Producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form. n activitatea de

- 140 -

producie este inclus i operaiunea de mbuteliere i ambalare a produselor n vederea eliberrii pentru consum. Producia de produse accizabile se poate desfura numai n cadrul unui antrepozit fiscal, care reprezint un spaiu, o incint care funcioneaz n acest scop numai pe baza unei autorizaii emise de autoritatea fiscal. Un antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea sau depozitarea de produse accizabile (dac acciza nu a fost pltit). Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile, cu unele excepii, i anume: - antrepozitele fiscale ce livreaz uleiuri minerale n regim de scutire direct ctre persoane fizice n scopul utilizrii acestora drept combustibil pentru nclzit; - antrepozite fiscale ce livreaz gaze petroliere lichefiate distribuite n butelii tip aragaz pentru consum casnic; - antrepozite fiscale care livreaz uleiuri minerale ctre avioane i nave etc. Magazinele autorizate potrivit legii, s comercializeze produse n regim de duty-free sunt asimilate cu antrepozitele fiscale. Aceste magazine primesc produse accizabile n regim suspensiv i pentru aceste produse nu se datoreaz accize. Livrarea de produse prin aceste magazine nu este considerat comer cu amnuntul i, de aceea, nu datoreaz accize. ntr-un antrepozit fiscal de producie i depozitare se pot produce i depozita numai produsele accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse: a) alcool etilic i buturi alcoolice menionate anterior; b) tutun prelucrat; c) produse energetice. Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare micii productori de vinuri linitite care produc n medie mai puin de 200 hl de vin pe an, precum i gospodriile individuale, care produc pentru consumul propriu. Antrepozitarii autorizai pentru alcool, buturi alcoolice i uleiuri minerale, precum i importatorii legali de astfel de produse au obligaia ca la livrarea acestor produse s ntocmeasc facturi fiscale speciale inscripionate pe diagonal cu cuvintele Alcool, Alcool sanitar , Distilate, Buturi alcoolice, Uleiuri minerale, n funcie de specificul produselor livrate. Antrepozitarii i importatorii autorizai de igarete utilizeaz de asemenea facturi fiscale speciale fr ca denumirea produsului s fie inscripionat pe diagonal. n facturile fiscale speciale se trece separat i valoarea accizelor, iar n situaia n care pentru produsele livrate nu se datoreaz accize, ca urmare a unei scutiri, se va nscrie pe factur mentiunea scutit de accize. Totodat, la rubrica cumprtor se va meniona antrepozitar autorizat, comerciant sau utilizator final, dup caz. Acciza pentru electricitate este difereniat, n funcie de scopul n care este utilizat, n dou categorii: - pentru electricitatea utilizat n scop comercial, nivelul accizei este de 0,14 euro/Mwh; - pentru electricitatea utilizat n scop necomercial, nivelul accizei este de 0,30 euro/Mwh. Marcarea produselor se efectueaz prin timbre, banderole sau etichete. Acestea se solicit de la autoritatea fiscal competent, care autorizeaz o unitate specializat pentru tiprirea lor. Importatorii vor transmite productorilor externi marcajele corespunztoare, n vederea aplicrii acestora pe produsele accizabile contractate.
- 141 -

Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada plii accizelor, atrage plata acestora. Pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent care s cuprind date referitoare la: 1) amplasarea i natura locului; 2) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse sau depozitate n decursul unui an; 3) informaii cu privire la persoana care solicit s devin antrepozitar autorizat; 4) o copie a contractului de proprietate asupra locului unde se va desfura activitatea de antrepozit fiscal sau o copie a contractului de administrare nsoit de o declaraie a proprietarului prin care acesta accept desfurarea acestei activiti i permisiunea organelor de control. Autoritatea fiscal competent poate elibera autorizaia de antrepozit fiscal, care va conine urmtoarele: a) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat; b) descrierea i amplasarea locului antrepozitului fiscal; c) tipul produselor accizabile i natura activitii; d) capacitatea maxim de depozitare, n cazul antrepozitelor fiscale utilizate numai pentru operaiuni de depozitare; e) nivelul garaniei depuse la autoritatea fiscal competent, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garaniile pot fi: depozite n numerar, ipoteci, garanii reale i personale; f) perioada de valabilitate a autorizaiei. Nu sunt supuse obligaiei de marcare produsele accizabile scutite de la plata accizelor. Accizele se suspend pe durata deplasrii unui produs accizabil ntre dou antrepozite fiscale sau ntre un antrepozit fiscal i un birou vamal de ieire din Romnia, ori ntre un birou vamal la intrare n Romnia i un antrepozit fiscal. Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv este permis numai cu respectarea urmtoarelor condiii: a) produsele sunt nsoite de documentul administrativ de nsoire n minim 3 exemplare; b) produsele sunt marcate, iar containerele n care se transport sunt sigilate corespunztor; c) autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor aferente produselor transportate. Pentru orice produs accizabil, acciza devine exigibil la data cnd produsul este eliberat pentru consum n Romnia sau la data constatrii unei pierderi sau unei lipse a produsului accizabil. Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. n cazul importurilor unor produse accizabile, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. Orice agent economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. Toate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de documente, astfel: a) micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire; b) micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal ce va reflecta cuantumul accizei;

- 142 -

c) transportul produselor accizabile, cnd acciza a fost pltit, este nsoit de factur sau aviz de nsoire. n cazul n care, prin circuitul economic, nu se poate face dovada c produsele accizabile deinute n scopuri comerciale provin de la un antrepozit fiscal, operator nregistrat, operator nenregistrat sau de la un importator, acciza se datoreaz de ctre persoana la care se ntrerupe acest circuit, n termen de cinci zile de la data la care s-a fcut constatarea. Pentru ieiul i gazele naturale din producia intern, agenii economici autorizai, datoreaz bugetului de stat un impozit n momentul livrrii, calculat astfel: 1. pentru iei 4 euro/ton; 2. pentru gaze naturale 7,40 euro/1.000 m3. Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. n afara produselor supuse accizelor armonizate, Legea 571/2003 privind Codul fiscal mai cuprinde i alte produse pentru care se datoreaz accize, i anume [12;231]: a. cafea verde, cafea prjit, cafea solubil, inclusiv amestecuri ; - cafea verde (306 euro/ton 2009 i 153 euro/ton n 2010); - cafea prjit (450 euro/ton n 2009 i 225 euro/ton n 2010); - cafea solubil (1800 euro/ton n 2009 i 900 euro/ton n 2010). b. confecii din blnuri naturale (cu excepia celor de iepure, oaie, capr) acciza reprezentnd 40%; c. articole din cristal acciza 50%; d. bijuterii din aur sau platin, cu excepia verighetelor- 20%; e. produse de parfumerie ntre 5% i 30%; f. aparate electro casnice, inclusiv video ntre 15%i 25%; g. arme de vntoare 50%; h. iahturi, brci cu motor- 25%; i. autoturisme (capacitatea cilindric de la 1601 cm cubi la peste 2500 cm cubi) ntre 1,5% i 9% j. pentru autoturismele rulate ntre 4,5% i27%. Ca i TVA, accizele se evideniaz distinct n factur, agenii economici fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i virarea la termen la buget a sumelor datorate. 2.2.3. Scutiri la plata accizelor Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaii internaionale recunoscute de statul romn prin convenii internaionale; c) forele armate membre a NATO, cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim; e) produsele exportate direct de agenii economici productori sau prin ageni economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; f) produsele aflate n regimuri vamale suspensive; g) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile etc.; h) produsele accizabile aflate n bagajele cltorilor, cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i n conformitate cu cerinele legii, atunci cnd acetia tranziteaz frontiera de stat. Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt:
- 143 -

a) transformate conform prescripiilor legale i utilizate pentru obinerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; b) utilizate pentru obinerea oetului, de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; c) utilizate pentru producerea de medicamente; d) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; e) utilizate n scopuri tiinifice; f) utilizate n industria cosmetic; g) utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool sau nu este supus accizei. De asemenea, sunt scutite de la plata accizelor uleiurile minerale, n urmtoarele cazuri: a) folosite n orice alt scop dect combustibil sau carburant; b) utilizate drept carburant pentru nave i aeronave altele dect cele utilizate n scop turistic privat; c) utilizate n scopul produciei de electricitate; d) sunt scoase de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare i sunt acordate gratuit ca ajutor umanitar; e) utilizate drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, zilelor de btrni i cminelor de copii; f) utilizat de ctre persoanele fizice drept combustibil pentru nclzirea locuinelor; g) alte situaii prevzute de lege. 2.3. Taxele vamale 2.3.1. Caracteristici generale Taxele vamale reprezint o form a impozitelor indirecte i se percep de ctre stat asupra mrfurilor importate. Nu se percep taxe la exportul de mrfuri. Taxele vamale la import au drept scop reducerea sau chiar stoparea unor importuri, pentru protecia economiei autohtone de concurena strin i pentru a-i determina pe potenialii importatori s foloseasc produsele i materia prim indigen. Taxele vamale acioneaz, deci, ca taxe de consumaie, incluzndu-se n preul mrfurilor importate, msur prin care bunurile din exterior sunt fie aduse la nivelul preurilor bunurilor similare indigene, fie sunt scumpite peste nivelul preurilor autohtone, pentru a le face mai puin competitive. Ca orice impozit, taxele vamale au i un puternic rol financiar n constituirea resurselor bugetului de stat. De exemplu, n anul 1999 ele reprezentau 7% din sursele bugetare, scznd n anul 2002 la 3,7% i n 2003 la 2,6%. Cotele de impunere ale taxelor vamale sunt cuprinse ntre 10% i 30% din valoarea n vam a mrfurilor i sunt prevzute n Tariful vamal de import al Romniei. n Romnia persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, iar persoanele fizice pltesc taxe vamale pentru produsele introduse sau scoase din ar peste limitele cantitative i valorice stabilite de lege. Actele normative n vigoare, care reglementeaz activitatea n acest domeniu sunt: 1. Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei; 2. H.G. nr. 707/2006 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Codului vamal, cu modificrile i completrile ulterioare.

- 144 -

2.3.2. Sistemul vamal al Romniei Politica vamal a unui stat reprezint o component important a politicii comerciale i cuprinde totalitatea reglementrilor i normelor emise de stat prin instituiile abilitate, care vizeaz intrarea i ieirea din ar a mrfurilor, precum i tranzitul de mrfuri i persoane. Politica vamal dispune de un sistem vamal care cuprinde urmtoarele componente: a) Codul vamal, care reprezint cadrul legal general valabil i care trebuie s promoveze i s rezolve conflictul de interese care exist ntre libertatea comerului, pe de o parte, i exercitarea unui control vamal corespunztor, pe de alt parte; b) tariful vamal, care cuprinde nivelul taxelor vamale, excepiile de la aceste taxe, precum i unele restricii; c) nomenclatorul mrfurilor care evideniaz clasificarea mrfurilor, cu menionarea explicit a mrfurilor i a grupelor de mrfuri, instrument ce are o importan major n ntocmirea declaraiilor vamale i este folosit n negocierile ntre state cu privire la regimul vamal; d) autoritatea vamal ca organism al administraiei de stat, cu urmtoarele atribuii: 1. aplicarea strict a normelor privind regimul vamal; 2. luarea msurilor corespunztoare pentru desfurarea vmuirii la import i export; 3. prevenirea i sancionarea abaterilor de la normele vamale. n Romnia sunt practicate numai taxele vamale de import, aplicate prin cote procentuale asupra valorii n vam (baza de impozitare). Valoarea n vam reprezint preul de import (preul extern transformat n lei la cursul zilei), plus taxele legate de cheltuielile de transport, asigurare pe parcurs extern, precum i alte taxe speciale (ncrcare-descrcare, comisioane etc.). Nivelul taxelor vamale depinde de politica vamal a rii noastre fa de ara de origine a bunurilor care se import. Se pot aplica reduceri de taxe vamale pentru bunurile provenite din ri cu care ara noastr practic un regim preferenial, pe baza unor nelegeri bilaterale. Taxele vamale se calculeaz i se ncaseaz de ctre organele vamale, n momentul ndeplinirii formalitilor de vmuire, sub forma unor garanii vamale, urmnd ca taxa definitiv s se stabileasc la vama din interior (unde se face practic vmuirea), la domiciliul destinatarului mrfii. n acest sens, garaniile vamale depuse la vmile de frontier sunt transmise (virate)la vmile de interior n vederea stabilirii definitive a cuantumului taxelor de vam care pot fi diferite de garaniile vamale ncasate la intrarea n ar a mrfii. Principalele bunuri scutite de taxe vamale n Romnia sunt: 1. bunuri provenite sau finanate direct din ajutoare, mprumuturi nerambursabile, din programe de cooperare tiinific i tehnic, bunuri destinate unor activiti nonprofit; 2. bunuri dobndite prin succesiuni testamentare, dovedite cu acte oficiale; 3. ajutoarele i donaiile cu caracter social, cultural, umanitar, sportiv, didactic, primite de diferite instituii i organizaii n scopuri nepatrimoniale; 4. mostrele fr valoare comercial, materialele publicitare, de reclam i documentare; 5. bunurile de origine romn sau care devin proprietatea statului romn i care se ncadreaz n plafoanele de intrare-ieire stabilite prin tarifele vamale;

- 145 -

6. bunurile reparate n strintate sau bunurile care le nlocuiesc pe cele necorespunztoare calitativ, returnate partenerilor externi n perioada de garanie; 7. bunurile care se napoiaz n ar ca urmare a unor expedieri eronate; 8. echipamentele pentru protecia mediului, stabilite de guvern; 9. unele bunuri ale misiunilor diplomatice i ale oficiilor consulare, pe baz de reciprocitate; 10. alte bunuri prevzute de legi speciale. Romnia practic i regimuri vamale suspensive, care reprezint operaiuni cu titlu temporar, care au drept scop suspendarea plii taxelor vamale. Un exemplu l constituie regimul vamal drawbac care const n restituirea total sau parial a taxelor vamale de import percepute cu ocazia introducerii n ar a unor mrfuri, dac acestea se reexport n aceeai stare sau dup ce au fost prelucrate. De asemenea, se practic sistemul de admitere temporar a mrfurilor, care const n scutirea de la plata taxelor vamale a produselor intrate temporar pe teritoriul naional: mrfuri care tranziteaz Romnia, mostre, exponate pentru expoziii sau trguri internaionale organizate n Romnia. De asemenea, au acelai regim mrfurile depozitate n antrepozite vamale sau n porturi ori zone libere, pe toat perioada depozitrii. n momentul cnd sunt scoase spre vnzare, nceteaz acest regim vamal i se aplic taxele vamale corespunztoare. 2.3.3. Operaiunea de vmuire Operaiunea de vmuire cuprinde un ansamblu de operaiuni efectuate de ctre autoritatea vamal ncepnd cu prezentarea mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror altor bunuri, pn la acordarea liberului de vam. Declaraia vamal de import constituie actul juridic ntocmit de operatorul economic, care, prin nregistrarea la biroul vamal este acceptat de autoritatea vamal i declaneaz operaiunea de vmuire. Declaraia vamal de import se depune la autoritatea vamal, mpreun cu urmtoarele documente: 1. documentele de transport a mrfurilor; 2. factura n original sau copie sau alt document prin care se declar n vam valoarea mrfii; 3. declaraia de valoare n vam (n lipsa facturii); 4. documentele necesare aplicrii unui regim tarifar preferenial (acolo unde este cazul) sau altor msuri derogatorii la regimul tarifar de baz; 5. codul de identificare fiscal a titularului, care poate fi: a. pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor codul de nregistrare fiscal (CIF); b. pentru comerciani codul unic de nregistrare (CUI); c. pentru persoanele fizice codul numeric personal (CNP); d. pentru persoanele fizice, pltitoare de T.V.A. codul de nregistrare fiscal, ca i persoanele juridice (CIF). Declaraia vamal constituie titlu executoriu. Bncile pun n aplicare acest titlu, fr acceptul pltitorilor i n baza lui se poate ncepe executarea silit. Valoarea n vam constituie baza de calcul pentru taxele vamale i celelalte impozite indirecte (accize i T.V.A.). Vmuirea propriu-zis a mrfurilor const n: a) declararea mrfurilor i prezentarea acestora pentru vmuire; b) prezentarea documentelor mpreun cu declaraia vamal; c) controlul vamal al bunurilor;
- 146 -

d) acordarea liberului de vam. Organele vamale verific, n principal, integritatea sigiliilor. n ipoteza n care condiiile de sigilare nu sunt ndeplinite sau sigiliile au fost desfcute, se controleaz i mrfurile aflate n mijloacele de transport respective. Pentru acordarea liberului de vam, autoritatea vamal verific dac: 1) felul mrfurilor constatate la controlul vamal corespunde cu cel nscris n declaraia vamal; 2) cantitatea mrfurilor nscris n documentele de transport i n facturi corespunde cu cea din declaraia vamal; 3) numrul i valabilitatea licenei nscris n declaraia vamal, corespunde cu datele din licen, atunci cnd normele legale prevd existena unei licene. Liberul de vam se acord n scris, dac sunt ndeplinite condiiile i dac sunt efectuate formalitile de vmuire i numai dup prezentarea documentelor legale care atest efectuarea plii datoriei vamale. Exist cazuri cnd, pentru unele mrfuri, nu se acord liber de vam. Atunci, aceste mrfuri rmn sub supraveghere vamal pe cheltuiala exportatorului ori a importatorului. Ele vor fi pstrate n custodie de transportatori ori de declarantul vamal, pe un termen stabilit de autoritatea vamal. 2.3.4. Regimul vamal aplicabil persoanelor fizice Introducerea i scoaterea din ar a bunurilor aparinnd cltorilor i altor persoane fizice, face obiectul unui regim vamal diferit fa de cel aplicabil mrfurilor din cadrul schimburilor comerciale. n aceast situaie trebuie luate n calcul mai multe variabile, i anume: 1) frecvena cu care persoanele fizice pot trece frontiera; 2) calitatea pe care o au aceste persoane; 3) modalitile de transport prin care bunurile sunt introduse sau scoase din ar. La stabilirea acestui tip de regim vamal trebuie avut n vedere ca limitele i condiiile de introducere sau scoatere din ar s fie n concordan cu prevederile conveniilor internaionale n favoarea turismului, pe de o parte, dar i faptul c bunurile nu pot fi nstrinate n scop comercial, pe de alt parte. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice se aplic i atunci cnd acestea trimit sau primesc bunuri pentru folosina personal, prin colete potale, mesagerie, coletrie sau prin orice alt mijloc de transport. Pentru bunurile de folosin personal sau familial pe care persoanele fizice sau cltorii le pot introduce n ar cu condiia plii taxelor vamale, se aplic tariful vamal prevzut pentru importul de mrfuri. Totodat, pentru bunurile care nu se ncadreaz ntre limitele cantitative i valorice prevzute de Regulament pentru cltori se aplic, la intrarea n ar, tariful vamal de import. La ieirea din ar se aplic, ns, o tax vamal unic de 20%, calculat la valoarea n vam. Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor i Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba reduceri sau exceptri de la plata taxelor vamale. Valoarea n vam este dat de preul cu amnuntul stabilit de Ministerul Finanelor prin Lista de valori n vam unice pe produse sau grupe de produse. Preul este exprimat n lei. Pentru bunurile a cror valoare n vam nu este stabilit n lista de valori, organele vamale determin valoarea n vam lund n considerare valoarea stabilit pentru bunuri cu caracteristici asemntoare. Controlul vamal al bunurilor aparinnd persoanelor fizice const n confruntarea celor declarate cu bunurile aflate n bagajele nsoite sau nensoite i n colete. n cazul n care exist indicii de fraud, se poate efectua controlul vamal corporal.

- 147 -

Persoanele fizice au obligaia de a declara verbal sau n scris, bunurile pe care le introduc sau scot din ar i s le prezinte pentru control la birourile vamale. Urmtoarele bunuri se declar n scris: 1) armele i muniiile, materialele explozive, nucleare, radioactive, precum i produsele care potrivit legii sunt supuse controlului destinaiei finale; 2) produsele i substanele stupefiante i psihotrope, substanele chimice eseniale, produsele i substanele toxice; 3) obiectele din metale preioase; 4) bunurile cu caracter cultural, istoric sau artistic, numai la ieirea din ar; 5) cuite, pumnale i alte obiecte asemntoare folosite pentru a tia, nepa etc. Persoanele fizice romne sau strine pot introduce n ar, cu bagaje nsoite sau nensoite, fr a fi supuse la plata taxelor vamale, urmtoarele bunuri, n condiiile i limitele prezentate mai jos: a) efectele personale i medicamentele necesare, n mod raional, pe durata cltoriei i a ederii n strintate sau n ar; b) bijuteriile de uz personal; c) crile, publicaiile, nregistrrile de orice fel, diapozitivele, altele asemenea, necesare uzului personal; d) bunurile obinute ca premii sau distincii n cadrul unor manifestri culturale; e) buturile alcoolice, igrile, tutunul n anumite cantiti; f) alte bunuri de orice fel n limita valoric a sumei de 100 EURO. La introducerea n ar nu sunt supuse la plata taxelor vamale, urmtoarele bunuri: a) obiecte de art, de colecie i antichiti; b) protezele, instrumentele, aparatele, crucioarele i triciclurile cu sau fr motor, inclusiv piesele de schimb ale acestora, pentru uzul bolnavilor sau invalizilor, cu avizul organelor sanitare; c) bunurile introduse n ar care se napoiaz nefiind admise la destinaie. De asemenea, nu sunt supuse plii taxelor vamale: 1) la introducerea sau scoaterea din ar, bunurile expediate pentru a fi reparate sau nlocuite n termenul de garanie; 2) bunurile mobile care formeaz masa succesoral, dobndite prin succesiuni deschise n ar sau n strintate, dovedite pe baz de documente oficiale, precum i monumente funerare. Persoanele fizice care i stabilesc domiciliul definitiv n Romnia pot introduce n ar fr a fi supuse plii taxelor vamale, pe baza adeverinei emise de Ministerul de Interne, orice bunuri prezentate la vmuire, permise de lege, inclusiv dou mijloace de transport auto, indiferent de categoria acestora. 2.3.5. Rspunderea juridic cu privire la regimul vamal Rspunderea juridic referitoare la nerespectarea normelor cu privire la regimul vamal se face n conformitate cu prevederile din Codul vamal i Regulamentul vamal. Dreptul vamal sancionar cuprinde dou categorii de acte ilicite de drept public: infraciunile i contraveniile. Dintre infraciuni amintim: a) infraciunea de contraband (nchisoare de la 2 la 7 ani); b) infraciunea de contraband calificat (nchisoare de la 3 la 12 ani); c) infraciunea de folosire de acte nereale (nchisoare de la 2 la 7 ani); d) infraciunea de folosire de acte falsificate (nchisoare de la 3 la 10 ani). Contrabanda reprezint trecerea peste frontier prin alte locuri dect cele stabilite pentru controlul vamal de mrfuri sau de alte bunuri. Elementul caracteristic al infraciunii
- 148 -

de contraband l constituie trecerea ilicit peste frontier de mrfuri i alte bunuri. Deci trebuie considerat contraband trecerea oricrei mrfi sau oricror bunuri necuprinse n declaraia vamal, chiar dac bunurile respective sunt scutite de plata taxelor vamale. Contrabanda calificat const n trecerea peste frontier, fr autorizaie, a armelor, muniiilor, materialelor explozive sau radioactive, produselor i substanelor stupefiante i psihotrope, produselor i substanelor toxice. n acest caz, contrabanda este sancionat cu pedeaps sporit. Folosirea de acte nereale const n folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale, care se refer la alte mrfuri sau bunuri dect cele prezentate n norm. Deci folosirea cu intenie de asemenea documente nereale, referitoare la cantitate, fel sau valoarea bunurilor, n raport cu cele prezentate, constituie infraciune. Folosirea de acte falsificate nseamn folosirea, la autoritatea vamal, a documentelor vamale, de transport sau comerciale falsificate. Deci este o infraciune de uz de fals specific vamal. Pentru infraciunile prevzute mai sus se aplic i pedeapsa agravant, n dou mprejurri, i anume: 1) cnd o persoan sau mai multe sunt narmate; 2) cnd acestea acioneaz n band, chiar dac nu sunt narmate. Pentru ambele infraciuni se prevede ca sanciune nchisoarea de la 5 la 15 ani. Referitor la contravenii, competena de constatare i sancionare a acestora, svrite n incintele vamale sau n locurile unde se desfoar activitatea de supraveghere vamal, revine exclusiv autoritii vamale. Contraveniile se sancioneaz cu amend. Exemple de contravenii: a) nendeplinirea de ctre persoanele fizice care intr sau ies din ar a obligaiei de a prezenta lucrurile pe care le au asupra lor sau n bagaje n vederea vmuirii; b) nerespectarea de ctre persoanele fizice sau juridice a obligaiei de a face accesibile controlului vamal locurile indicate de autoritatea vamal; c) nedeclararea mrfurilor la import n termenele legale.

- 149 -

CAPITOLUL III

- 150 -

Alte venituri ale bugetului de stat

3.1. Taxele de timbru i alte taxe asimilate lor Taxele reprezint o form a impozitelor indirecte, fiind datorate n schimbul unor prestaii de servicii pe care le efectueaz instituiile publice sau private pentru diverse persoane fizice sau juridice. De obicei nivelul lor este superior costului acestor servicii, fapt pentru care diferenele respective nu reprezint altceva dect adevrate elemente de impozit. Unele taxe se percep sub forma timbrelor fiscale, fapt pentru care se numesc taxe de timbru (taxe judectoreti, notariale,etc.). Dup instituiile care presteaz aceste servicii, taxele pot fi clasificate astfel: 1. taxe judectoreti; 2. taxe notariale; 3. taxe consulare; 4. taxe ale unitilor administrative. Taxele judectoreti sau judiciare Reprezint plata serviciilor prestate de ctre instanele judectoreti i parchetele de pe lng aceste instane, pentru cererile adresate acestor instituii. Cererile adresate privesc aciuni cum ar fi: acordarea personalitii juridice; dreptul de autor i inventator; cereri privind raporturi comerciale (contracte); cereri privind raporturi de familie (divor, partaj, succesiuni etc.); cereri pentru exercitarea cilor de atac mpotriva hotrrilor judectoreti (recurs); cereri pentru eliberarea de copii de acte instanelor judectoreti. Pltitorii acestor taxe sunt persoanele fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. Taxele judiciare pot fi cuantificate astfel: a) n sume fixe; b) n cote procentuale proporionale, c) n cote procentuale pe trane de valori. Plata lor se face anticipat, sub urmtoarele forme: n numerar; prin timbre fiscale (pentru taxe pn la 3 lei); prin ordin de plat. Taxele notariale sunt taxele de timbru care se achit pentru serviciile notarilor publici. Pentru actele notariale ndeplinite de secretarii primriilor din comunele i oraele unde nu funcioneaz birouri ale notarilor publici, se percep taxe de timbru reduse (ntre 1 lei i 3 lei). Printre serviciile notariale menionm: autentificarea actelor de orice fel (vnzri, donaii, testamente, contracte de orice fel etc.); legalizarea semnturilor, legalizarea de copii, certificarea unor fapte constatate personal de notar etc.; procedura succesoral notarial. Taxele consulare se ncaseaz de ctre ambasade, consulate i servicii, pentru eliberarea de acte, de certificate sau pentru acordarea de vize.

- 151 -

Taxele de administraie se ncaseaz de organele administraiei publice centrale i locale, pentru prestrile de servicii pe care le realizeaz n favoarea persoanelor fizice sau juridice, i anume: acte de stare civil; autorizaii de funcionare, pentru exercitarea unei activiti lucrative; eliberarea de licene i autorizaii, adeverine etc. Legea prevede categorii de cereri care sunt scutite de plata taxelor de timbru, cum ar fi: a) cererile care au ca obiect pensiile; b) despgubirile pentru vtmri corporale; c) adopia, interdicia, tutela, curatela; d) anularea, rectificarea sau completarea actelor de stare civil; e) aciunile i cererile privind dreptul de autor i drepturile conexe; f) litigiile referitoare la investiii, g) cererile i aciunile privind ajutorul social; h) cererile care au ca obiect litigiile de munc. 3.2. Alte venituri fiscale indirecte 3.2.1. Monopolurile fiscale Statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei sau vnzrii unor mrfuri ori asupra unor activiti, n scopul direcionrii consumului acelor bunuri i a activitilor care asigur acel consum. Prin lege, s-a stabilit monopol de stat asupra urmtoarelor activiti economice: a) fabricarea i comercializarea armamentului, muniiilor i a explozibililor; b) producerea i comercializarea stupefiantelor i a medicamentelor care conin substane stupefiante; c) extracia, producerea n scopuri industriale a metalelor preioase i a pietrelor preioase; d) producerea i emisiunea de mrci potale i timbre fiscale; e) fabricarea i importul, n vederea comercializrii, n condiii de calitate, a alcoolului i a buturilor spirtoase distilate, precum i a produselor din tutun i a hrtiei pentru igarete; f) organizarea i exploatarea sistemelor de joc cu miz, directe sau disimulate; g) organizarea i exploatarea pronosticurilor sportive. Administrarea monopolurilor de stat pentru aceste activiti se face de ctre Ministerul Finanelor Publice. Exploatarea acestor activiti se poate face de ctre ageni economici de stat sau privai, inclusiv de ctre productori individuali, pe baz de licen, eliberat de Ministerul Finanelor Publice, cu avizul ministerelor de resort sau al BNR, pentru metale preioase, pietre preioase, mrci i timbre potale. Licena reprezint o autorizaie acordat de stat pentru o perioad determinat (de regul 12 luni). 3.2.2. Taxe anuale de autorizare a jocurilor de noroc Conform H.G. nr. 251/1999 privind condiiile de autorizare, organizare i exploatare a jocurilor de noroc i H.G. nr. 671/2000 privind actualizarea nivelului taxelor privind jocurile de noroc, agenii economici care organizeaz i exploateaz activiti de jocuri de noroc trebuie s obin licena de funcionare pentru aceste activiti. Ministerul Finanelor Publice acord licena de exploatare pentru o perioad de 12 luni.

- 152 -

Taxele anuale pentru obinerea licenei difer n funcie detipul de joc de noroc (main mecanic sau electronic, rulet, bingo, keno etc.) i se modific anual. Ele sunt surse ale bugetului de stat. 3.2.3. Taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc Este obligaie de plat ale persoanelor fizice participante la jocurile de noroc. Timbrul social este n valoare de 10% din preul fiecrei participri i se adaug acestui pre, indiferent de modul cum se organizeaz jocurile de noroc (n sal, sub form de pariuri, prin televiziune, telefonie etc.). Obligaia constituirii i virrii sumelor reprezentnd contravaloarea timbrului social revine persoanelor juridice organizatoare de jocuri de noroc. 3.3. Venituri nefiscale ale bugetului de stat Este vorba de acele venituri obinute din exploatarea bogiilor solului i subsolului, care constituie proprietate de stat i a cror exploatare statul o concesioneaz agenilor economici de stat sau privai, n schimbul unor redevene, ct i din activitatea agenilor economici proprietate de stat. 3.3.1. Redevene miniere i petroliere Ele reprezint venituri nefiscale ale bugetului de stat, pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale, deoarece sunt proprietatea statului. Temei legal - Legea minelor nr. 85/2003, cu modificri ulteriorare; Legea petrolului nr. 283/2004, cu modificrile ulterioare. Titularii licenelor miniere sunt supui la plata ctre bugetul de stat a unei taxe pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale, precum i a unei redevene miniere. Titularii dreptului de administrare sau de concesiune a perimetrului petrolier sunt supui la plata ctre bugetul de stat a unei redevene petroliere stabilite conform acordului petrolier. Gazele naturale reinjectabile n zcmnt n scop tehnologic sunt exceptate de la plata oricrei taxe i redevene. Gazele extrase din sonde concomitent cu ieiul, neutilizate i nevalorificate de ctre concesionar, se predau statului fr plat i sunt scutite de tax i redeven. Taxa anual pentru activitatea de prospeciune se stabilete la 250 lei/km 2. Taxa anual pentru explorare se stabilete la 1000 lei/km 2. Ea se dubleaz dup 2 ani i devine de 5 ori mai mare dup 4 ani. Taxa anual pentru activitatea de exploatare se stabilete la 25.000 lei/km2. Valoarea taxelor se actualizeaz anual prin hotrre a Guvernului. Redevena minier cuvenit bugetului de stat se stabilete la o cot procentual din valoarea produciei miniere, astfel: a) o cot de 4% pentru crbuni, minereuri feroase i neferoase, aluminiu, metale nobile, radioactive, pmnturi rare i disperse, pietre preioase i semipreioase, gaze etc.; b) o cot de 10% pentru substane nemetalifere; c) o cot de 10% pentru roci utile, cu excepia rocilor ornamentale, la care cota este de 15%; d) o cot de 10/ pentru sruri haloide.
- 153 -

Redevena minier pentru ape minerale naturale la surs se stabilete n echivalent a 4 Euro/1000 litri. n valoarea produciei miniere nu intr valoarea rezultat din activitatea de prelucrare a produselor extrase. Redevena petrolier se stabilete conform tabelului nr. 3.1.,astfel: a) o cot procentual din valoarea produciei brute extrase Tabelul 3.1. Redevena petrolier Valoarea cotei 3,5% 7,5% 9% 13% 3,5% 5% 7% 13,5% Cantitatea extras gaze naturale 106mc/trim. sub 10 10-50 50-200 peste 200 iei condensat 103tone/trim. sub 10 10-20 20-100 peste 100

b) o cot de 10% din veniturile brute realizate din operaiunea petrolier de transport al petrolului prin sistemele naionale de transport al petrolului; c) o cot de 3% din valoarea venitului brut realizat din operaiile de nmagazinare subteran a gazelor naturale. Taxa anual pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale se pltete anticipat pentru anul urmtor, pn la data de 31 decembrie a anului n curs. Redevena minier este datorat din ziua nceperii realizrii produciei i este pltibil trimestrial, cu scadena pn la data de 20 a primei luni a trimestrului urmtor. Pentru neplata n termen se datoreaz dobnzi i penalizri. 3.3.2. Vrsminte din profitul net al regiilor autonome Sunt venituri nefiscale la bugetul de stat sau la bugetele locale, n funcie de subordonarea regiei autonome i reprezint o cot de minim 50% din profitul net.

- 154 -

CAPITOLUL IV

mprumuturile de stat i datoria public

4.1. Noiuni generale Atunci cnd necesarul de resurse bugetare depete volumul veniturilor ordinare ale statului, colectate din impozite i taxe, Guvernul apeleaz la mprumutul sau creditul public. Creditul public are la baz ncrederea de care se bucur solvabilitatea statului n faa deintorilor de disponibiliti bneti la un moment dat (persoane fizice i juridice). Astfel, statul contracteaz mprumutul public, fie n mod direct de la creditori, fie prin intermediul unor instituii specializate bnci, case de economii, case de asigurri sociale i de pensii, societi de asigurare i reasigurare etc. Avnd aceleai surse de formare, creditul public intr n competiie cu creditul privat. Oferta de capital de mprumut fiind limitat, nevoile de credite ale statului limiteaz accesul agenilor privai la surse, fapt care poate bloca economia naional. Este cazul actualei crize economice i financiare, cnd, pentru deblocarea economiei a fost necesar ca statul s apeleze la credite externe (FMI, BM i UE). n situaii de criz, statele pot recurge la sporirea veniturilor fiscale fie prin introducerea de noi taxe i impozite, fie prin mrirea celor existente, ns ambele soluii sunt nepopulare, atrgnd micri sociale i dezavuarea Guvernului. De aceea, Guvernul apeleaz la mprumuturi publice, fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar. Pentru Guvern, ele reprezint venituri extraordinare, dar pentru ntreaga societate, mprumuturile de stat (creditul public) reprezint datorii viitoare (impozite amnate). Dac sunt utilizate n scopuri productive (finanarea proiectelor de investiii de importan naional, dezvoltarea I.M.M.-urilor, importul de resurse energetice etc.), mprumuturile de stat au un efect benefic asupra economiei naionale. De cele mai multe ori ns, mprumuturile publice sunt folosite pentru consum neproductiv (finanarea deficitului bugetar sau refinanarea lui, susinerea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare etc.). n aceste condiii, ele produc mari neajunsuri pentru societate, i anume: a) angajeaz generaiile viitoare, obligndu-le s suporte cheltuielile de rambursare a mprumuturilor contractate, mai ales cele pe termen lung; b) determin reducerea capitalului privat circulant din economia naional, lund calea impozitelor ctre stat; c) influeneaz creterea dobnzilor i, n final, a preurilor, reducnd puterea de cumprare a populaiei. mprumutul de stat prezint urmtoarele trsturi caracteristice [18;490]: 1) Are un caracter contractual, exprimnd acordul de voin al prilor, chiar dac statul stabilete att condiiile de emisiune i rambursare, ct i mrimea dobnzii. Aceste condiii sunt acceptate n bloc de ctre persoanele interesate, spre deosebire de impozit, care constituie o prelevare obligatorie pentru toi contribuabilii, stabilit n mod unilateral de ctre stat i fr contraprestaie din partea sa; 2) Are un caracter rambursabil, restituindu-se la termenul prevzut creditorilor statului (persoane fizice i juridice);

- 155 -

3) Asigur o contraprestaie sub form de dobnd, a unor ctiguri n afara dobnzii etc. 4.2. Elementele tehnice ale mprumutului de stat La lansarea unui mprumut public este necesar stabilirea ctorva elemente tehnice, care-l definesc din punct de vedere juridic i anume: - denumirea mprumutului; - valoarea menionat pe fiecare tran (cupiur) a mprumutului; - termenul de rambursare; - dobnda; - avantaje i faciliti. Pentru fiecare mprumut contractat pe pia, statul emite nite nscrisuri sau titluri de valoare, care poart diverse denumiri: bonuri de tezaur, certificate de trezorerie, obligaiuni sau alte instrumente financiare. Aceste titluri de stat pot fi nominative, cnd poart numele posesorului, sau la purttor. nscrisurile mprumuturilor de stat au o valoare nominal, un curs i o valoare real, ele putnd fi, de regul, negociate pe pieele financiare. Valoarea nominal reprezint suma nscris pe titlul unui mprumut de stat i exprim mrimea creanei pe care deintorul acesteia (creditorul) o are de ncasat de la stat, sau, altfel spus, datoria statului fa de deintorului nscrisului respectiv. Cnd mprumutul se ramburseaz la termenul pentru care a fost contractat, statul achit deintorului nscrisului valoarea nominal a acestuia. Dac deintorul dorete s-i recupereze banii plasai n nscrisuri ale unui mprumut de stat nainte de termen, el poate s le vnd la burs. Valoarea real reprezint suma cu care se cumpr (sau se vinde) un nscris, i care poate s fie egal, mai mic sau mai mare dect valoarea nominal a acestuia. Mrimea valorii reale depinde de cursul la care coteaz nscrisurile respective la burs. Cursul exprim preul cu care se cumpr i se vnd 100 de uniti monetare valoare nominal i acesta poate fi: 1) al pari, adic egal cu 100 titlurile cu cupon care au valoare nominal pentru care se pltete dobnd; 2) sub pari, adic mai mic dect 100 titluri cu discount; 3) supra pari, adic mai mare dect 100 titluri cu prim. Discount-ul reprezint diferena dintre preul de vnzare al unui titlu la emisiune (care este mai mic) i valoarea nominal. Prima reprezint diferena dintre preul la emisiune a titlului (care este mai mare) i valoarea nominal. La lansarea unui mprumut de stat, cursul obligaiunii este, de regul, sub pari i numai arareori al pari sau supra pari. Cursul depinde de o serie de factori, i anume: 1) raportul dintre cererea i oferta de capital de mprumut; 2) nivelul dobnzii la mprumutul respectiv; 3) avantajele oferite de stat deintorilor nscrisurilor acelui mprumut; 3. Termenul de rambursare n funcie de termenul de rambursare nscrisurile emise de stat poart denumiri diferite. Astfel, pentru mprumuturile pe termen scurt contractate pentru acoperirea unor goluri de cas, n cursul anului fiscal se emit bonuri de tezaur, certificate de trezorerie etc.

- 156 -

Pentru mprumuturile pe termen mijlociu (3-5 ani) i lung (5-10 ani) se emit obligaiuni sau titluri de rent, iar pentru mprumuturile fr termen se emit titluri de rent perpetu. 4. Dobnda. Preul pe care statul l pltete creditorilor si pentru folosirea sumei mprumutate poate mbrca diverse forme: a) dobnda propriu-zis, adic un venit fix, de care beneficiaz toi deintorii de nscrisuri, proporional cu valoarea nominal a sumelor mprumutate; b) ctiguri, adic venituri difereniate ca mrime, de care beneficiaz numai un numr restrns de deintori; c) alte avantaje. ex: unele nscrisuri pot fi negociate, pot fi scontate la bnci. 4.3. Modaliti de contractare a mprumutului de stat Emiterea titlurilor de stat n Romnia se face de ctre Ministerul Finanelor Publice, care are ca agent pentru operaiunile de vnzare, decontare, transport i depozitare Banca Naional a Romniei. B.N.R., la rndul ei, poate delega toate responsabilitile sau numai o parte dintre acestea intermediarilor pieelor primare sau altor ageni, cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice. Acest lucru nu exonereaz ns de rspundere Banca Naional, privind garantarea unor operaiuni corecte cu titlurile de stat. B.N.R. are urmtoarele atribuiuni n acest domeniu: a) reglementeaz i supravegheaz vnzrile titlurilor de stat (pe piaa primar), precum i tranzacionarea acestora ntre deintorii nregistrai (pe piaa secundar); b) autorizeaz i supravegheaz intermediarii pe aceste piee. n cadrul pieei primare a titlurilor de stat au loc, aadar, operaiuni de legate de plasarea pentru prima dat a tuturor emisiunilor titlurilor de stat, iar pe cea secundar, tranzacionarea lor ntre vnztorii i cumprtorii nregistrai. Intermediari ai pieei primare a titlurilor de stat pot fi bncile, instituiile financiare i de credit, precum i alte persoane juridice i fizice, selectate de B.N.R., crora li se acord o autorizaie special n acest sens. n vederea autorizrii intermediarilor pieei primare a titlurilor de stat, acetia trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i criterii de performan, printre care: mrimea capitalului social; dotri tehnice specifice corespunztoare; existena unei structuri organizatorice specifice etc. De asemenea, acetia trebuie s-i asume, n condiii de concuren, performan i transparen, o serie de obligaii minimale. Statul apeleaz la mprumuturi publice fie din necesiti de trezorerie, fie din necesiti de echilibru bugetar. n primul caz, dei veniturile bugetare curente prevzute a se realiza n anul respectiv acoper integral cheltuielile bugetare, totui pot aprea goluri de cas mai ales n primele luni ale anului, cnd cheltuielile ce trebuie efectuate (cu salariile, cu ntreinerea etc.) depesc veniturile ncasate. n acest caz statul apeleaz la resurse pe termen scurt, cum ar fi: 1. de la alte instituii care au conturile tot la trezorerie i care nregistreaz un prisos de resurse la momentul respectiv; 2. de la ali deintori de resurse bneti din economie: sume de la C.E.C., fonduri de asigurri, de la populaie etc; 3. avansuri de la Banca Naional, n contul veniturilor bugetare viitoare.
- 157 -

De menionat c resursele bneti mprumutate de la diveri deintori publici sau privai nu mresc masa sumelor bneti n circulaie, ci numai o redistribuie; n schimb, resursele mprumutate de la Banca Central reprezint o emisiune de bani fr acoperire material. De asemenea, apelarea la mprumuturi din necesiti de trezorerie poate avea consecine nefaste asupra circulaiei bneti, ori de cte ori sunt vizate sume importante, iar acestea nu se ramburseaz la termenele prevzute, devenind mprumuturi pe termen lung. n legtur cu contractarea direct a mprumuturilor de stat, n practica financiar se cunosc mai multe modaliti de plasare a mprumuturilor de stat, i anume: prin subscripie public; prin intermediul unor consorii bancare; prin vnzarea la burs. 1. Plasarea mprumutului prin subscripie public se face prin grija Ministerului Finanelor sau a altei instituii specializate, mputernicite de Ministerul Finanelor. n vederea asigurrii plasrii integrale a mprumutului, se organizeaz o larg publicitate privind scopul i condiiile lansrii i rambursrii acestuia. Subscripia public i vrsarea sumelor subscrise se efectueaz la ghieele deschise la administraiile financiare, casierii, case de economii, bnci etc. sau direct prin funcionari publici. Persoanele care particip la plasarea mprumutului sunt recompensate pe cale de remiz, iar cheltuielile legate de funcionarea ghieelor de subscriere se acoper pe seama unui comision. 2. Plasarea mprumutului prin consorii bancare se realizeaz prin grija unui grup de bnci, care se angajeaz s efectueze aceast operaie la cererea organelor competente. Consoriul bancar poate prelua obligaiunile mprumutului contra unui comision sau le poate cumpra efectiv. n primul caz, statul intr n posesia sumelor mprumutate pe msura plasrii nscrisurilor de ctre consoriu, cruia i pltete un comision. Potrivit acestui procedeu, consoriul nu rspunde pentru nscrisurile nepltite. n al doilea caz, consoriul cumpr efectiv nscrisurile mprumutului de la stat, pe care se angajeaz s le plaseze pe pia. Pentru aceast operaie, consoriul ncaseaz diferena ntre cursul la care vinde nscrisurile ctre populaie i cursul la care le-a cumprat de la stat. De data aceasta, nscrisurile care nu au putut fi plasate pe pia sunt reinute de bncile care alctuiesc consoriul i intr n portofoliile acestora. Aceast metod de plasare a mprumuturilor este mai costisitoare dect cea prin subscripie public datorit comisioanelor sau diferenelor de curs, n favoarea bncilor. n schimb ea este mai comod pentru stat i se poate realiza ntr-un termen scurt. 3. Titlurile de mprumut de stat sunt cotate la burs unde pot fi vndute i cumprate. Cotaia definete preul titlului, aa cum se stabilete n fiecare zi n funcie de cerere i ofert. Acest pre nu este neaprat egal cu valoarea nominal a titlului. Atunci cnd valoarea este egal cu preul titlului, cotaia atinge paritatea. Dar cotaia la burs poate fi mai jos dect preul pltit de persoana care subscrie i atunci acesta poate pierde. Cotaia la burs a titlurilor datoriei publice servete la msurarea nivelului de credit al statului. Statul poate interveni pentru susinerea cursurilor titlurilor sale prin cumprarea unui anumit numr de titluri pentru a face s creasc cotaia i pentru a realiza astfel o amortizare (rambursare) a datoriei. Aceast modalitate de plasare a unui mprumut prezint avantajul c este discret pentru stat, comod, puin costisitoare i cu un randament ridicat.

- 158 -

ntruct vnzarea se face prin intermediul agenilor de schimb, cumprtorii nu tiu dac nscrisurile care fac obiectul tranzaciilor la burs sunt ale unui mprumut vechi (care avea un pre mai bun) sau ale unui nou mprumut. Pentru mprumuturile pe termen scurt statul emite dou categorii de titluri i anume: a. titluri nominative sub forma bunurilor de tezaur i a certificatelor de trezorerie; b. titluri la purttor, sub forma obligaiunilor pe termen scurt. Titlurile nominative fac referire la urmtoarele elemente: numele cumprtorului (creditarul); emitentul; valoarea nominal; mrimea dobnzii, termenul de rambursare sau intervalul de timp pentru care a fost emis. Titlurile la purttor circul mai uor de la un cumprtor la altul, iar dobnda se pltete la una sau dou scadene, o dat cu prezentarea cupoanelor de obligaiuni de ctre cei care le dein. Emiterea titlurilor de stat pe termen scurt se poate face numai n primele zece luni ale anului bugetar, iar retragerea lor trebuie s se fac fr a depi anul bugetar n care au fost emise. De asemenea, valoarea lor total nu va putea depi 8% din volumul total al cheltuielilor bugetului de stat aprobat. n cazul mprumutului de stat de la Banca Naional, acesta nu poate depi 10% din totalul bugetului aprobat pe anul respectiv i urmeaz a fi rambursat n maxim 6 luni de la contractarea lui, pe seama veniturilor bugetare sau pe baza unui nou mprumut, conform legii. mprumuturile de stat pe termen lung (ntre 5 i 10 ani) se contracteaz numai cu aprobarea Parlamentului, avnd n vedere c aceste mprumuturi sunt de valori mult mai mari i cu implicaii economico-sociale cu perspective ndelungate. n legtur cu aceste mprumuturi apare noiunea de anuiti, care reprezint suma total de plat n anul respectiv din partea statului cuprinznd att dobnda ct i rata mprumutului. De obicei, anuitile se pltesc dup o perioad de graie, ncepnd cu anul al doilea sau al treilea de la lansarea mprumutului. Anuitatea poate fi constant, cnd sumele anuale de plat sunt egale sau variabil, din cauza dobnzilor anuale descresctoare, calculate la un credit nerambursabil la termen i din ce n ce mai redus. Sunt cunoscute n practic i mprumuturile n sistem perpetuu (sau mprumuturi de rent) pentru care nu sunt prevzute termene de rambursare (de amortizare). Statul pltete destinatarilor de obligaiuni un venit anual fix numit rent, fr a se obliga s restituie suma de baz a mprumutului. Stingerea acestor mprumuturi are loc practic, prin cumprarea de ctre stat a tuturor obligaiunilor existente pe pia. Statul apeleaz i la mprumuturi externe contractate cu alte state sau cu bnci i ali deintori de capital de pe piaa extern, cnd statul romn nu contracteaz direct ci doar garanteaz aceste mprumuturi contractate de ageni economici (publici i privai) pentru importul unor materii prime deficitare sau tehnologii noi (import de gaze naturale, tehnologie nuclear pentru Centrala de la Cernavod, avioane de pasageri sau militare etc.). Acordarea garaniilor de ctre stat este condiionat de acceptarea n prealabil de ctre Ministerul Finanelor Publice a clauzelor cuprinse n contractele de credit ncheiate ntre agenii economici i bncile comerciale dispuse s preia creanele respective. Agenii economici respectivi rspund de constituirea resurselor necesare rambursrii ratelor scadente i a dobnzilor i comisioanelor aferente. Pentru acoperirea resurselor financiare garantate de stat n contul agenilor economici, se constituie Fondul de risc pentru garanii externe, care este un fond extrabugetar i se gestioneaz de Ministerul Finanelor Publice, prin contul general al Trezoreriei statului.
- 159 -

Pe baza garaniilor date de acest fond, bncile private preiau creanele externe ale agenilor economici, garantate de stat. Statul contracteaz mprumuturi externe de la organismele financiar-bancare internaionale, n baza unor acorduri de garantare ncheiate cu Fondul Mondial Internaional i cu Banca Mondial. F.M.I. acord credite statelor membre, pentru acoperirea deficitelor temporare ale balanei de pli externe, pe care statele n curs de dezvoltare le nregistreaz n cadrul schimburilor internaionale, ca urmare a nivelului sczut al puterii de cumprare a monedei naionale. Datorit acestui fapt, importurile depesc valoric exporturile de bunuri i servicii ale statului respectiv, pe fiecare perioad n parte i de aceea balana comercial i respectiv, balana de pli externe rmne dezechilibrat. Prima sarcin a F.M.I. este supravegherea sistemului monetar mondial prin favorizarea unei creteri echilibrate a comerului internaional i instaurarea unui sistem de cursuri de schimb ntre valute stabil i ordonat. Supravegherea din partea F.M.I. presupune angajamentul ferm al rilor membre de a adopta o serie de politici economice, de reducere i ajustare macroeconomic, din care s rezulte o cretere durabil i neinflaionist, n msur s garanteze rambursarea la timp a mprumutului acordat. Acest angajament ferm din partea statelor membre, poart denumirea de condiionalitate. Utilizarea resurselor Fondului este ealonat pe trane de credit, pe msura adoptrii politicilor economice asumate i ndeplinirii criteriilor de realizare a acestora pe ani, semestre sau trimestre, pentru ca tranele s poat avea loc. Totodat, Fondul procedeaz, prin specialitii si, revizuirea periodic a acordului, pentru a constata dac msurile luate sunt conforme cu obiectivele programului. Banca Mondial acord credite pentru redresarea i dezvoltarea economic, pe perioade mari de timp (pn la 20 ani), susinnd investiii economice i sociale, mai ales pentru dezvoltarea cilor de comunicaii i a transporturilor, a surselor de energie, dar i pentru agricultur i protecia mediului, nvmnt i sntate public. Banca Mondial acord credite numai statelor membre ale F.M.I. Spre deosebire de Fond, Banca Mondial acord credite i colectivitilor locale i chiar agenilor economici privai, cu garania Guvernului rii respective. 4.4. Datoria public Datoria public cuprinde totalitatea obligaiilor bneti contractate de stat i unitile administrativ-teritoriale sau alte entiti publice garantate de stat, la un moment dat, fa de creditorii interni i externi, precum i obligaiile statului fa de trezoreria proprie, pentru sumele avansate temporar, n vederea acoperirii deficitului bugetar. Cu alte cuvinte, datoria public a Romniei este format din datoria public intern i cea extern. Cea intern este constituit din totalitatea obligaiilor statului ce provin din: a) mprumuturile de stat contractate direct de ctre stat prin Ministerul Finanelor Publice, pe piaa intern; b) mprumuturile contractate de ordonatorii principali de credite i de ctre ali subieci din economie, de pe piaa financiar intern i care sunt garantate de stat; c) sumele primite temporar din fondurile Trezoreriei. Datoria public extern este constituit din totalitatea mprumuturilor pe piaa extern, contractate direct sau garantate de stat, de la organismele financiar-bancare internaionale (F.M.I., Banca Mondial) sau de la guvernele unor ri n cazul importului unor produse strategice (petrol, gaze naturale, cereale etc.). Mrimea datoriei publice exprim gradul de ndatorare a unei ri.
- 160 -

Plafonul anual de ndatorare al unei ri este aprobat de Parlament, n limita cruia Guvernul, prin Ministerul Finanelor Publice, poate contracta mprumuturi interne i externe, n nume propriu sau pentru care poate acorda garanii. Totodat, menionm c potrivit criteriilor de convergen stabilite de U.E. pentru ca un stat s fie admis n zona euro, statul n cauz trebuie s aib un grad de ndatorare public sub limita de 60% din P.I.B. Statistica internaional nu cuprinde n datoria extern creditele care au o scaden sub un an de zile, precum i cele contractate de unitile private fr garania statului, indiferent de durata lor. n rile cu valut convertibil, datoria extern este asimilat datoriei publice interne, astfel c n terminologia curent, pentru aceste ri, nu se folosete termenul de datorie extern, ci de dezechilibru al balanei de pli, deoarece, n orice moment ele pot achita cu propria lor moned datoria public, prin lansarea unor mprumuturi pe piaa intern i extern. De asemenea, noiunea de datorie extern este folosit n literatura economic pentru a desemna datoria rilor cu valuta neconvertibil, majoritatea lor fiind ri n curs de dezvoltare. Datoria public se cuantific n funcie de termenul pentru care se contracteaz mprumutul, astfel: 1. datorie public pe termen scurt sau flotant (de obicei pn la un an) contractat pentru acoperirea golurilor de cas provocate de neconcordana n timp a ncasrilor la buget cu cea a cheltuielilor bugetare; 2. datoria public pe termen mediu i lung sau consolidat, contractat pentru diverse cauze: a) finanarea deficitului bugetar; b) echilibrarea balanei de pli i consolidarea rezervei valutare a statului; c) refinanarea datoriei publice; d) finanarea intern i extern a proiectelor de investiii pentru dezvoltarea unor domenii prioritare; e) achiziionarea din import a unor materii prime i surse energetice prioritare i deficitare; f) alte necesiti prevzute prin legi speciale. Cu alte cuvinte, sumele exigibile pe termen scurt poart denumirea de datorie flotant, iar cele exigibile la termene mijlocii i lungi, poart denumirea de datorie consolidat. De menionat c, datoria consolidat poate proveni i din prelungirea termenului de rambursare a mprumuturilor pe termen scurt n mprumuturi pe termen lung. Gradul de ndatorare a rii la un moment dat se determin prin raportarea soldului datoriei publice la produsul intern brut. Acest indicator arat n ce msur valoarea adugat ntr-un an este grevat de datoria public, sau altfel spus, ct la sut din P.I.B. trebuie utilizat pentru rambursarea datoriei publice. El este utilizat i n calculele de sintez ale organismelor din Uniunea European care prevd o limit maxim a gradului de ndatorare a unei ri, i anume, 60% din P.I.B. El reprezint un criteriu de convergen pentru rile U.E. care vor s accead la zona euro. Un alt indicator de analiz l reprezint serviciul datoriei publice, care caracterizeaz efortul financiar anual pe care l reclam datoria public a unui stat, scadent n anul respectiv. El cuprinde totalitatea cheltuielilor anuale reprezentnd pli exigibile n contul datoriei publice (anuiti, dobnzi, comisioane etc.). Acest indicator poate fi calculat i ca mrime medie pe locuitor sau ca raport ntre dobnzi i P.I.B. Limitele ndatorrii publice sunt impuse din necesitatea evitrii riscurilor care pot aprea pe msura creterii ratei datoriei n P.I.B., i anume [9;253]: a) riscul de insolvabilitate a statului;

- 161 -

b) riscul descreterii economice ca urmare a dereglrii n profunzime a potenialului structurilor economice. Prima situaie poate fi generat de faptul c serviciul datoriei publice crete mai repede dect ncasrile bugetare curente, absorbind o mare parte din ele. Chiar dac statul are posibilitatea s apeleze la emisiunea monetar pentru reducerea sarcinii relative a datoriei, totui acest fapt poate genera inflaie pe termen lung. A doua situaie poate aprea ca efect al bulgrelui de zpad sau efectul de ecart ntre rata dobnzii medii i rata creterii P.I.B. nominal, care este cu att mai evident cu ct rata dobnzii este mai ridicat. ntruct aceast situaie produce efecte recesioniste, nu orice cretere a P.I.B. sau scdere a deficitului bugetar va conduce automat la stabilizarea ponderii datoriei. 4.5. Gestiunea datoriei publice Prin gestiunea datoriei publice nelegem operaiile privind contractarea mprumuturilor interne i externe, organizarea i inerea evidenei n conturi specifice, rambursarea datoriei publice, calculul i plata dobnzilor i a altor cheltuieli specifice, gestionarea Fondului de risc pentru garanii interne i a Fondului de risc pentru garanii externe. 4.5.1 Gestiunea datoriei publice interne Atribuiile de gestiune revin Ministerului Finanelor Publice, prin Trezoreria public, iar pentru datoria extern, rspunderea aparine de regul, beneficiarilor de mprumut. Operaiile de gestiune cele mai frecvente n aceast activitate sunt: 1) gestionarea normal a datoriei; 2) gestionarea excepional a datoriei; 3) amortizarea datoriei. Gestionarea normal a datoriei const, n fapt, n plata dobnzilor stipulate n contractul de mprumut. Pentru titlurile de mprumut care au cupoane detaabile corespondente fiecrei fraciuni de dobnd, plata dobnzii se face prin remiterea cuponului. Pentru bonurile de tezaur (i alte titluri) care nu au cupoane, plata dobnzilor se face ntr-o singur tran, n momentul rambursrii. La aceste titluri preul de emitere este inferior valorii de rambursare (care include i dobnda). Toate angajamentele de datorie public intern, n lei i n valut, se nregistreaz n Registrul datoriei publice interne, care se ine la Ministerul Finanelor Publice. Acesta evideniaz, din punct de vedere informativ, n ordine cronologic, situaia tuturor obligaiilor interne contractate direct de ctre stat, situaia scrisorilor de garanie, inclusiv valoarea acestora, nivelul dobnzilor, comisioanelor, precum i alte informaii. Gestionarea excepional a datoriei apeleaz la mijloace de reducere i stingere a datoriei publice n cadrul a dou operaiuni: conversiunea i consolidarea. Conversiunea mprumuturilor este un procedeu de modificare a condiiilor mprumuturilor interne privind dobnda, fiind generat de scderea pe pia a ratei dobnzilor, ca urmare a sporirii capitalului de mprumut. n fapt, ea este o operaie de schimbare a titlurilor de mprumut vechi cu titluri noi, de aceeai valoare nominal, dar purtnd o dobnd mai mic. Din punct de vedere juridic se disting trei tipuri de conversiune: forat, facultativ i obligatorie. [10;168] Conversiunea forat l oblig pe deintorul titlului de mprumut s accepte noul titlu, cu o dobnd mai mic, fr a-i oferi o alternativ. Dei este o violare a unui drept de proprietate, juridic nu se sancioneaz deoarece este hotrt prin lege.

- 162 -

Conversiunea facultativ d posibilitatea deintorului de titluri de mprumut de a alege una dintre variante: fie s-i pstreze titlul vechi, fie s primeasc un titlu nou care poate fi la acelai nivel al dobnzii sau cu o dobnd mai mic. Statul nu mai garanteaz nivelul dobnzii. Conversiunea obligatorie este cea mai utilizat. Ea ofer deintorului de titluri alternativa de a accepta noul titlu cu avantaje mai mici dect cel vechi ori este rambursat. De data aceasta, statul acord creditorilor si o amnare pentru a opta ntre conversiune i rambursare. Din punct de vedere financiar, pentru ca o conversiune s fie posibil, trebuie ca statul s ofere pentru noile titluri o rat a dobnzii superioar ratei obligaiunilor la burs din acea perioad. n caz contrar, creditorii vor prefera rambursarea i vor cumpra obligaiunile respective. Acest fapt va avea ca efect creterea cotei titlurilor la burs, conducnd la depirea paritii. Din punct de vedere financiar, conversiunea este de fapt o consolidare a datoriei ajunse la scaden, statul ncercnd o preschimbare a titlurilor exigibile pe termen scurt (bonuri de tezaur) cu titluri pe termen lung (obligaiuni) sau fr termen (titluri de rent perpetu). Statul folosete aceast metod pentru a amna termenul de rambursare a datoriei ajunse la scaden. Prin conversiune, statul obine un avantaj material, concretizat n reducerea cheltuielilor cu plata dobnzii, dar sufer un prejudiciu moral, constnd n pierderea ncrederii pe pia. Conversiunea mprumuturilor interne se practic n rile occidentale, att n variantele exclusive de reducere a dobnzilor, ct i combinat cu procedee de amortizare a acestor mprumuturi. Amortizarea datoriei publice nseamn rambursarea mprumutului, operaiune care const n rscumprarea titlurilor de credit de la deintorii lor. Rambursarea mprumuturilor se face din urmtoarele surse: a) excedente bugetare; b) mprumuturi de stat pentru refinanarea datoriei publice interne; c) alte surse stabilite prin lege special. Serviciul datoriei publice interne cuprinde plile exigibile pentru rambursarea datoriei, reprezentnd urmtoarele: - ratele anuale scadente; - dobnzile i comisioanele aferente; - cheltuielile ocazionate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare. n bugetul de stat se nscriu la categoria Cheltuieli cu datoria public: - dobnda aferent datoriei publice, i - cheltuielile ocazionate de emisiunea i plasarea valorilor mobiliare. Rambursarea mprumuturilor poate avea caracter obligatoriu sau facultativ. n mod expres, statul i asum obligaia de a restitui numai mprumuturile cu termen. n cazul amortizrii obligatorii statul este obligat s ramburseze mprumutul contractat de el la o anumit dat, ca i debitorii privai. Principalele modaliti practice sunt: a) rambursarea la o dat unic atunci cnd statul se angajeaz s ramburseze global mprumutul ajuns la scaden; b) rambursarea anticipat este n general interzis, dar este posibil prin cumprri la burs; c) rambursarea ealonat, care se practic la mprumuturile pe termen lung i mbrac dou forme: - pe calea anuitilor, cnd dup un termen de graie (1-2 ani) statul achit n fiecare an att dobnzile ct i fraciunea de capital, fie n cote egale, fie progresive sau regresive. Aceast metod se folosete cnd statul are puini creditori cu care convine condiiile de rambursare;
- 163 -

prin tragere la sori, cnd statul stabilete valoarea obligaiunilor amortizabile n fiecare an prin tragere la sori. Aceast metod se folosete cnd mprumutul de stat a fost contractat la un mare numr de creditori. Amortizarea facultativ este ntlnit n cazul mprumuturilor perpetue. n cazul mprumuturilor pe termen lung, statul este obligat s procedeze la rambursarea acestora la scaden. Statul poate ns s procedeze la rscumprarea la burs a nscrisurilor respective nainte de termen, amortiznd astfel datoria nainte de scaden. Tot prin rscumprarea la burs statul poate s retrag din circulaie titlurile mprumuturilor fr termen, atunci cnd dispune de resurse bugetare, iar nscrisurile respective nregistreaz la burs un curs sczut. n practic este cunoscut i amortizarea indirect care este determinat de deprecierea monetar. Orict de mare ar fi deprecierea monetar, statul nu ramburseaz i nu pltete dobnzi dect la valoarea nominal a titlurilor de mprumut. 4.5.2. Gestiunea datoriei publice externe Guvernul angajeaz pe termen mediu i lung mprumuturi externe, contractate direct sau garantnd pentru ageni economici de stat sau privai ori pentru autoritile publice locale. mprumuturile externe se obin pe dou ci: a) pe baz de acorduri internaionale; b) prin plasamente de titluri de valoare pe pieele financiare internaionale. Aceste mprumuturi se contracteaz pentru finanarea unor obiective precise, i anume: - realizarea programelor de dezvoltare; - restructurarea economic; - echilibrarea balanei de pli externe; - crearea, meninerea i sporirea rezervei valutare a statului; - asigurarea resurselor necesare nlturrii efectelor determinate de calamiti naturale sau alte situaii de for major. La propunerea Guvernului, Parlamentul aprob plafonul de credite externe, n limita gradului de ndatorare extern, n care se ncadreaz necesarul de mprumuturi externe. n cazul garantrii de ctre stat a unor credite externe, n numele altor entiti (ageni economici i autoriti publice locale), Ministerul Finanelor Publice solicit analiza de proiect a Bncii de Export-Import a Romniei i aprobarea Comitetului Interministerial de Garanii i Credite de Comer Exterior. Ministerul Finanelor Publice, n calitate de garant al mprumuturilor externe, n numele statului, are urmtoarele atribuii: a) evalueaz riscurile financiare, oportunitatea i condiiile de emitere a garaniei, pentru a nu afecta credibilitatea financiar a statului pe plan extern; b) particip la negocierea acordurilor i a altor instrumente juridice internaionale prin care se contracteaz mprumuturi externe garantate de stat; c) emite titluri de valoare pentru lansarea lor pe piaa extern, cu aprobarea Guvernului i avizul consultativ al BNR; d) ncheie convenii cu bncile comerciale i cu beneficiarii mprumuturilor contractate; e) mpreun cu BNR, exercit supravegherea general a execuiei de cas a angajamentelor de datorie public extern, conform normelor metodologice. Pentru mprumuturile externe contractate de ali beneficiari dect Guvernul, acetia poart direct rspunderea pentru gestionarea, utilizarea, rambursarea i plata dobnzilor i a altor cheltuieli aferente.

- 164 -

Este obligatorie respectarea strict a destinaiei mprumuturilor externe, fiind supravegheat direct de ctre Ministerul Finanelor Publice, BNR i bncile comerciale contractante, care au aceast obligativitate. Serviciul datoriei publice externe cuprinde pli exigibile, pe o perioad de un an, reprezentnd rate anuale scadente, dobnzile, spezele9 i comisioanele aferente. Sursele de plat pentru datoria public extern sunt: - bugetul de stat; - fondul de rezerv la dispoziia Guvernului; - sumele rezultate din recuperarea creanelor statului romn; - sumele prevzute n bugetele beneficiarilor de mprumuturi (ageni economici); - sumele prevzute n bugetele autoritilor publice locale; - fondul de risc pentru garanii la mprumuturi externe. Resursele valutare necesare pentru onorarea obligaiilor cuprinse n serviciul datoriei publice externe se prevd n balana de pli externe, care se ntocmete de ctre Ministerul Finanelor Publice n colaborare cu BNR. Banca naional urmrete execuia balanei de pli externe i transmite trimestrial Ministerului Finanelor Publice situaia drepturilor i angajamentelor externe. Periodic, Guvernul analizeaz oportunitatea i condiiile reealonrii sau refinanrii datoriei publice externe i transmite propunerile Parlamentului, pentru aprobare. Datele statistice privind datoria public extern sunt transmise i organismelor financiar-bancare internaionale, conform obligaiilor care decurg din calitatea Romniei de membru al acestor organisme. Pentru riscurile financiare care decurg din garantarea de ctre stat a mprumuturilor externe contractate de ageni economici, se constituie, la dispoziia Ministerului Finanelor Publice, Fondul de risc pentru garanii externe i mprumuturi subsidiare, administrat n regim extrabugetar. Acest fond se alimenteaz din sume ncasate sub form de: - comisioane de la beneficiarii mprumuturilor externe garantate; - dobnzile ncasate din plasamentele pe pia ale sumelor temporar disponibile din fondul de risc; - sume provenite de la bugetul de stat, n limita celor aprobate; - alte surse, conform prevederilor legale. n funcie de gradul de risc determinat n procente, la nivelul a 10% din valoarea mprumutului extern, Ministerul Finanelor Publice determin cuantumul comisionului de risc care trebuie virat n contul fondului de risc de ctre beneficiarul creditului garantat. Toate obligaiile beneficiarului de mprumut se prevd n contractul ncheiat ntre acesta i Ministerul Finanelor Publice. Acesta din urm urmrete constituirea resurselor de rambursare de ctre beneficiari i ine evidena creanelor statului provenite din executarea garaniilor acordate, i, totodat, acioneaz pentru recuperarea lor de la debitori. 4.6. Indicatori de calcul privind datoria public extern Evaluarea riscurilor financiare privind gestionarea datoriei publice externe implic luarea n considerare a urmtoarelor aspecte: a) determinarea capacitii de ndatorare a statului (direct i garantat sau avalizat) n funcie de evoluia previzibil a resurselor sale; b) propunerea metodelor care s permit analiza repercusiunilor angajamentelor externe asupra economiei i a situaiei bugetare i fiscale a statului, n vederea prevederii finanrii serviciului datoriei;
9

Cheltuieli fcute cu ocazia deplasrilor, n vederea unei afaceri, din Iulian Ceauu, Dicionar enciclopedic managerial, Editura Academic de Management, Bucureti, 2000, p. 743

- 165 -

c) examinarea sistematic a incidenelor asupra nivelului ndatorrii i asupra serviciului datoriei, a strategiei i programelor de dezvoltare a economiei; d) protejarea contra riscului de pierderi prin curs, printr-o politic de gestiune a resurselor valutare.[9;272] Capacitatea de ndatorare a unei ri se msoar prin ecartul care exist ntre capacitatea sa teoretic de ndatorare i sarcina ndatorrii sale efective. Cu alte cuvinte, ecartul exprim diferena rezultat din analiza datelor prognozate i cele efective. Analiza ecartului permite formularea unor concluzii asupra realitii previziunilor i realizrilor. Capacitatea de ndatorare poate fi evaluat retrospectiv, la un moment dat sau prospectiv. Cuantificarea celor dou mrimi implicate n determinarea capacitii de ndatorare implic cunoaterea urmtoarelor variabile: - volumul exporturilor de bunuri i servicii i perspectivele evoluiei acestora; - rata maxim ntre serviciul datoriei i volumul acestor exporturi; - volumul serviciului datoriei deja contractat. Fiecare nivel de mprumut care majoreaz ponderea serviciului datoriei va diminua capacitatea de mprumut dac exporturile nu cresc proporional cu aceast pondere. Chiar dac din analiz reiese c exist capacitate de ndatorare (capacitatea de a contracta datorii) a rii pentru perioada luat n analiz, aceast condiie nu este suficient atta timp ct nu este bine gestionat capacitatea de rambursare a rii. Capacitatea de rambursare depinde de balana de pli externe i de eficiena utilizrii fondurilor mprumutate. Cu alte cuvinte, depinde de fluxurile nete de capital care ntr n ar (pozitive sau negative). Din perspectiva creditorului, capacitatea de rambursare reprezint un risc de ar, de care acesta se va preleva la acordarea mprumutului, regsindu-se n nivelul dobnzii i sub forma unor condiionaliti, cum ar fi stabilitatea politic. Aceasta, deoarece mprumuturile internaionale au un aspect politic, n sensul c permanena, continuitatea condiiilor politice sunt considerate ca o garanie a regularitii rambursrii. n ultim instan, sursa real de rambursare a mprumuturilor o reprezint soldul curent pozitiv al balanei de pli, sold generat n principal prin devansarea importurilor de ctre exporturi. Acest lucru presupune o activitate economic susinut din partea statului debitor, care s-i asigure un flux de devize consistent din comerul su exterior. n acest sens, n principiu, rata creterii datoriei nu trebuie s depeasc rata de cretere a exporturilor. n final, putem spune c problemele datoriei externe sunt de fapt probleme ale balanei de pli, de a crei gestionare rspund BNR i Ministerul Finanelor Publice, dou instituii implicate n aplicarea mix-ului de politici financiar-monetare n ara noastr. Pentru analiza capacitii de rambursare a datoriei publice externe trebuie avute n vedere urmtoarele probleme care pot crea riscuri: a) ponderea datoriei publice n P.I.B. (risc redus); b) raportul dintre datoriile i veniturile publice (risc redus); c) situaia demografic (risc ridicat); d) resursele alocate pentru finanarea serviciilor publice, respectiv a asigurrilor sociale i de sntate (risc ridicat); e) structura ocupaional a resurselor umane (risc ridicat); f) productivitatea resurselor umane (risc extrem). n analiz se utilizeaz o serie de indicatori de calcul, pe care i vom prezenta n continuare. 1. Gradul de expunere la risc se calculeaz ca raport dintre fondul de risc (FR) i serviciul datoriei publice externe (SDPE) aferent garaniilor acordate, dup formula:

- 166 -

FRm Gmr SDPE

, n care:

Gmr = gradul minim de expunere la risc FRm = fondul de risc minim necesar SDPE = serviciul datoriei publice externe aferent garaniilor acordate de stat Dac
1 Gmr 10 , rezult din relaia de mai sus:

FRm Gmr xSDPE

SDPE 10

2. Calculul plafonului de credite externe i ndatorare extern Acest calcul are ca punct de plecare corelaia care trebuie s existe ntre creterea datoriei publice externe, generat de contractarea de noi mprumuturi i capacitatea rii de a-i asigura serviciul. Pentru ca aceast corelaie s influeneze pozitiv balana de pli externe, trebuie ca mprumuturile externe s fie utilizate ct mai eficient, ctre investiii productive, pentru a contribui la creterea economic i nu pentru finanarea deficitului balanei de pli. Susinerea unor rate de cretere economic ridicate i stabile poate genera n viitor fluxuri de resurse externe reale i suficiente pentru asigurarea n timpul dorit a serviciului datoriei publice externe a rii. Exist o metodologie de determinare a plafonului de ndatorare extern care are la baz o serie de indicatori, denumii i rate ale ndatorrii. De menionat c ratele ndatorrii permit s se msoare, n diferite feluri, costul serviciului sau aptitudinea rii de a asigura acest serviciu, prin comparaie cu devizele strine sau cu producia la care ara trebuie s renune pentru a-i achita datoria. 3. Ponderea datoriei externe n produsul intern brut

Ri

PDE PIB

x100

n care,

Ri = rata ndatorrii PDE = ponderea datoriei externe PIB = produsul intern brut Metodologia FMI apreciaz c aceast pondere nu trebuie s depeasc 50%. Acest indicator msoar prezena intereselor strine n economie, deoarece nivelul datoriei externe arat c la o dat anterioar s-a recurs la intrri de capitaluri strine. n funcie de productivitatea investiiilor de capitaluri strine care s duc la o cretere economic se poate spune n ce msur ara debitoare a rmas tributar sau nu economiei strine i dac ea este apt s-i suporte serviciul datoriei din producia obinut n urma investiiilor de capital strin. Ponderea mare a datoriei externe n produsul intern brut (mai aproape de 50%), demonstreaz interesul pe care-l manifest economiile strine fa de ara mprumutat. 4. Raportul dintre serviciul datoriei publice i volumul exporturilor de bunuri i servicii

- 167 -

Ri

SDPE Exp

x100

n care,

Ri = rata ndatorrii SDPE = serviciul datoriei publice externe Exp = valoarea exportului de bunuri i servicii Acest indicator se calculeaz pentru aprecierea gradului de asigurare n timp dorit a fluxului de resurse necesare acoperirii serviciului datoriei publice externe. La nivelul unui an mrimea acestui indicator trebuie s se situeze sub 20%. Altfel spus, acest indicator msoar sarcina impus prin datorie, adic indic proporia n care exporturile anuale ale bunurilor i serviciilor unei ri ar absorbi plile n titlul serviciului datoriei. El este un indicator de lichiditate analog cu cash-flow-ul ntreprinderilor. Conform acestei interpretri, aptitudinea unei ri de a asigura obligaiile sale n titlul serviciului datoriei sale scade, atunci cnd rata crete. Numeroase ri au nregistrat, la un moment sau altul, rate cuprinse ntre 20% i 70%, fr ca serviciul datoriei lor externe s aib de suferit, n timp ce altele nregistrnd rate mai mici de 20%, s aib mari probleme la rambursarea ratelor scadente ale datoriei. 5. Raportul dintre deficitul balanei comerciale i PIB, care trebuie s fie sub 5%

Ri

DBC PIB

x100

n care,

DBC = reprezint deficitul balanei comerciale Ri = rata ndatorrii PIB = produsul intern brut 6. Datoria public extern maxim care poate fi atins DEmax 2 Exp n care: DEmax = Datoria public extern maxim ce poate fi atins Exp = valoarea exporturilor de bunuri i servicii ntr-un an Se apreciaz c este prudent ca datoria public extern maxim ce poate fi atins trebuie s fie mai mic sau cel mult egal cu de dou ori valoarea exporturilor de bunuri i servicii realizate ntr-un an. 7. Rezerva valutar a anului

Ri

REZ DPE

x100

n care,

Ri = plafonul de ndatorare extern REZ = rezerva valutar a anului DPE = datoria public extern Se consider optim ca rezerva valutar s acopere peste 25% din datoria public extern a unei ri contractat ntr-un an. Referitor la finanarea datoriei externe menionm c n literatura economic au fost puse n eviden cteva reguli simple, grupate ntr-un model care reunete ratele
- 168 -

dobnzii cu rata de cretere a exportului. Aceste reguli au fost denumite semnificativ regulile de aur ale datoriei sustenabile, aparinnd economitilor americani E. Domar i D. Abramovitz, care au demonstrat nc din primii ani postbelici (1950-1960) c o ar care dorete s-i finaneze un deficit curent constant, nu va putea realiza aceast performan dect dac respect dou reguli, i anume: 1) creterea datoriei s nu depeasc creterea economic intern; 2) rata real a dobnzii s nu depeasc rata de cretere a PIB.

- 169 -

- 170 -

Motto: Toat lumea vrea s triasc de pe urma statului. Oamenii uit c

statul triete pe cheltuiala tuturor. Frederic Bastiat (1801 1850) Economist francez

CAPITOLUL V

Cheltuielile bugetului de stat

5.1. Coninutul cheltuielilor publice Cheltuielile publice reprezint modaliti de repartizare a fondurilor bneti publice, n vederea satisfacerii trebuinelor generale ale societii, a ndeplinirii obiectivelor urmrite de stat: funcionarea instituiilor publice, asigurarea ordinii publice i a siguranei naionale, finanarea educaiei naionale, a sntii i a culturii, a sistemului de asigurri sociale, finanarea investiiei publice etc. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat i de colectivitile locale din resursele mobilizate n acest sens pe seama prelevrilor obligatorii i din alte surse de venituri bugetare. Cheltuielile publice reflect efortul financiar public pe o anumit perioad de timp, pentru finanarea obiectivelor statului, prevzute prin programul de guvernare al partidelor aflate la putere. Ele concretizeaz destinaia pe care o primesc fondurile publice n procesul de folosire a lor, pe baza prioritilor stabilite de puterea politic pentru perioada respectiv. n concluzie, putem spune c deciziile bugetare n domeniul cheltuielilor publice sunt acte de esen politic. Aceasta, deoarece dimensionarea cheltuielilor publice totale i repartizarea acestora pe destinaii i beneficiari rezult din necesitatea satisfacerii nevoilor generale ale societii, procesul avnd o natur politic i una economic, de colectare a resurselor bneti necesare pentru acoperirea lor. Bugetele publice reprezint ntotdeauna o relaie ntre dou variabile venituri i cheltuieli, ntre care se manifest dou tendine contrarii, i anume: 1. presiunea n favoarea creterii cheltuielilor publice, deoarece cetenii vor mai multe servicii publice i de o mai bun calitate, de la un an la altul, din partea autoritilor publice; 2. presiunea pentru reducerea impozitelor i taxelor (cetenii caut s-i reduc povara fiscal i s-i creasc economiile. Spre deosebire de agenii economici privai, care decid volumul cheltuielilor lor n relaie direct cu veniturile proprii, statul determin, n primul rnd, necesitile financiare, apoi resursele i modalitile de acoperire. Aceasta nu nseamn c statul poate mri la infinit volumul cheltuielilor publice. Exist o limit obiectiv ce nu poate fi depit, ea fiind determinat de posibilitile de mobilizare a resurselor pentru exerciiul financiar respectiv. Aceast limit este determinat pornind de la o serie de parametri macroeconomici, printre care un loc central l ocup nivelul i evoluia produsului intern brut. Depirea acestei limite obiective poate genera dezechilibre n economie, cu efecte directe asupra deficitului bugetar, care, la rndul su genereaz creteri de preuri, reduceri ale rezervelor bugetare etc.

- 171 -

De aceea, deciziile privind cheltuielile publice sunt decizii politice de mare responsabilitate, pentru c nivelul lor determin nivelul presiunii fiscale asupra ceteanului. Din punct de vedere al volumului i destinaiei lor, cheltuielile publice sunt influenate de condiiile economice, sociale i politice, diferite de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Tendina general a cheltuielilor publice este aceea de cretere de la un an la altul. Se vorbete chiar de o lege a creterii cheltuielilor publice. Printre factorii care influeneaz creterea cheltuielilor publice menionm: dezvoltarea demografic, necesitatea mbuntirii calitii serviciilor publice, influena politic, schimbrile tehnologice, inflaia etc. Factorii demografici au un impact considerabil asupra creterii cheltuielilor publice i, de aceea, este foarte important analiza modificrii lor. Ei influeneaz cheltuielile publice prin: creterea absolut a populaiei; schimbarea structurii demografice i ocupaionale a populaiei; procesul de urbanizare i concentrare a populaiei n marile orae. Poate mai important dect modificrile demografice este faptul c serviciile publice (sntatea, educaia, asigurrile sociale, cultura etc.) sunt foarte legate de populaie i, astfel, foarte sensibile la schimbrile demografice. Necesitatea mbuntirii calitii serviciilor publice de la un an la altul, reclam, de asemenea, cheltuieli publice suplimentare ce trebuie avute n vedere de autoritile publice la repartizarea surselor bugetare. Influena politic asupra creterii cheltuielilor publice are n vedere creterea rolului intervenionist al statului modern n tot mai multe sectoare ale vieii economice i sociale, concomitent cu majorarea cheltuielilor pentru aparatul administrativ, datorit amplificrii activitii n acest sector. Transformrile tehnologice influeneaz creterea cheltuielilor publice cu infrastructura, pornind de la transporturi (drumuri, autostrzi, ci ferate, aeroporturi) i terminnd cu telecomunicaiile i tehnologia informaional, att n administraie, dar i n domeniul siguranei naionale, ordinii publice i alte domenii ale statului. Inflaia genereaz inevitabil cheltuieli publice mai mari, prin sistemul de preuri i tarife i al dobnzilor mai mari la creditele de consum. Evaluarea cheltuielilor publice presupune, n primul rnd, cunoaterea structurii acestora, fapt ce relev modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite obiective: economice, sociale, culturale, militare etc. n acelai timp, pentru analiza n dinamic a cheltuielilor publice se utilizeaz anumite criterii care, la rndul lor se folosesc la elaborarea indicatorilor bugetari, pe baza crora se ntocmete i se execut bugetul. Politica bugetar a Uniunii Europene are n vedere cteva principii privind efectuarea cheltuielilor publice, n msura n care nevoile publice trebuie s fie acoperite din resursele publice. Astfel: 1) n condiiile n care creterea cheltuielilor publice este inevitabil sunt necesare soluii pentru reducerea acelor cheltuieli bugetare care pot fi micorate prin reforme administrative, prin raionalizarea serviciilor publice i alte aciuni de acest fel; 2) stabilirea unei ordini de prioritate a cheltuiellor publice pe baza unor criterii proprii, cu aplicare pe termene sigure, n raport de oportunitatea specific fiecrei categorii de cheltuieli bugetare; 3) politica cheltuielilor publice trebuie coordonat avnd ca baz de plecare resursele bugetare ordinare, cu meninerea unui nivel de fiscalitate suportabil pentru contribuabili, n care, doar investiiile publice s fie finanate din mprumuturi publice pe termen lung;

- 172 -

4) orice cheltuial trebuie judecat din punct de vedere al necesitii, al utilitii i al urgenei. O cheltuial nu trebuie s fie absolut necesar, adic indispensabil pentru societate, pentru a fi efectuat; este suficient ca ea s fie util. ns utilitatea trebuie vzut prin prisma urgenei, pentru c se poate ca o cheltuial s fie util, dar nu n prezent, ci n viitor i atunci, ar fi o greeal s se cheltuie bani care ar fi putut primi o alt destinaie mai urgent; 5) cheltuielile publice trebuie, de asemenea, s respecte principiile economicitii, eficienei i eficacitii. Acest fapt presupune un raport optim ntre consumul de resurse financiare publice i efectele estimate, pe de o parte, dar i costuri sociale minime, coroborate cu creterea calitii servicilor publice, pe de alt parte. n practica financiar se utilizeaz urmtoarele tipuri de clasificare a cheltuielilor publice: a) Clasificaia administrativ se bazeaz pe criteriul instituiilor prin intermediul crora se efectueaz cheltuielile publice: ministere i alte instituii centrale, judee, orae, comune etc. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe ordonatorii de credite bugetare. Aceast clasificare prezint, ns, neajunsuri deoarece entitile enumerate mai sus cuprind n structura lor cheltuieli cu destinaii diverse, care se modific periodic, ceea ce face ca aceste cheltuieli publice s fie necomparabile n timp. b) Clasificaia economic grupeaz cheltuielile dup natura lor, prin prisma coninutului economic i al aciunilor de finanat: 1) cheltuieli curente, care asigur funcionarea i ntreinerea instituiilor publice; 2) cheltuieli de capital (de investiii), care constau n achiziionarea de bunuri de folosin ndelungat, destinate sferei produciei materiale sau nemateriale. Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile curente se submpart astfel: 1) cheltuieli privind serviciile publice sau administrative, care cuprind, n general, plata salariilor, cheltuieli pentru materiale i servicii, etc.; 2) subvenii pentru economie sau cu caracter social (burse, pensii etc.), transferuri, plata dobnzilor; c) Clasificaia funcional grupeaz cheltuielile dup destinaia lor, pe domenii de activitate sau obiective care definesc necesiti publice: servicii publice generale (cu autoritile publice); servicii social-culturale; dezvoltare public, locuin, mediu i ape; aciuni economice; servicii de aprare, ordine public i siguran naional etc. 5.2. Analiza cheltuielilor publice Analiza cheltuielilor publice se face lund n calcul o serie de indicatori ai dinamicii cheltuielilor publice, cum ar fi: 1. Creterea nominal i creterea real a cheltuielilor publice, reflect modificarea volumului cheltuielilor publice de la un an la altul i de la o perioad la alta (semestru, trimestru, lun). Creterea nominal este reflectat utiliznd preurile curente ale celor dou perioade comparate (anul de baz i anul curent), iar creterea real utilizeaz preurile constante (adic preurile curente influenate cu rata inflaiei pe perioada respectiv). Creterea nominal a cheltuielilor publice se calculeaz dup formula:
n n n C p10 C p1 C po ,

n care:

- 173 -

n p1

n C po reprezint cheltuieli publice din perioada curent (1) i din perioada

de baz (0), exprimate n preuri curente. n cazul creterii reale se compar cheltuielile publice n preuri constante, dup aceeai formul:
r r r Cp1o Cp1 Cpo

Pentru transformarea valorilor din preuri curente n preuri constante se folosete indicele de cretere a preurilor, astfel:
r C p1 C n1 p I
p1 / o

2. Cheltuielile publice medii pe locuitor reprezint un indicator care poate fi exprimat att n moned naional, ct i ntr-o moned internaional, ceea ce d posibilitatea efecturii unor comparaii la nivel internaional. Relaia de calcul este:

cp
n C p - cheltuieli publice n preuri curente, P numrul populaiei;

Cn p P , n care

3. Analiza n structur a cheltuielilor publice se face lund n calcul elasticitatea lor att fa de P.I.B., ct i fa de volumul global al cheltuielilor publice. Formula de calcul este:

ecpi

C pi Cp

x100 , n care:

ecpi - ponderea sau greutatea specific a cheltuielii publice din categoria i, n

totalul cheltuielilor publice; C pi - nivelul cheltuielilor publice din categoria i;

Cp

- cheltuieli publice totale

n cazul raportrii la P.I.B. formula se scrie astfel:

ecpi

C pi P. I . B.

x100

Elasticitatea cheltuielilor pe domenii de activitate scoate n eviden orientarea politicii bugetare spre anumite obiective considerate prioritare pentru o anumit perioad de timp. Aceste tendine de orientare a cheltuielilor publice evideniaz totodat gradul de dezvoltare al rii respective. De aceea, acest indicator este utilizat n comparaii internaionale ntre dou sau mai multe ri. 5.3. Clasificarea funcional a cheltuielilor publice Clasificarea cheltuielilor publice prezint importan att din punct de vedere metodologic, pentru c permite o analiz tiinific a lor, ct i din punct de vedere practic, pentru c permite o administrare mai bun a acestora. Necesitatea cunoaterii structurii cheltuielilor publice deriv din faptul c aceasta ilustreaz modul n care sunt orientate resursele bneti ale statului spre anumite
- 174 -

obiective: economice, sociale, culturale, militare, de securitate naional etc. n acelai timp, utilizarea mai multor criterii n clasificarea cheltuielilor publice face posibil cunoaterea coninutului economic i rolul diferitelor categorii de cheltuieli, precum i structura lor n cadrul unor clasificaii bugetare adecvate. Asemenea criterii de clasificare se folosesc de ctre autoritile financiare ale statului pentru elaborarea indicatorilor bugetari pe baza crora se elaboreaz, se aprob i se execut bugetul. 1. Clasificaia funcional folosete drept criteriu de repartizare a resurselor financiare publice, domeniile de activitate i obiectivele care definesc nevoile publice, innd cont de destinaiile specifice, i anume: cheltuieli social-culturale: cheltuieli pentru nvmnt, cheltuieli pentru cultur i art, culte, activiti sportive i de tineret, cheltuieli pentru cercetarea tiinific etc.; cheltuieli pentru securitate sau protecie social: cheltuieli pentru sntate, cheltuieli pentru indemnizaia de omaj, cheltuieli pentru pensii, cheltuieli pentru asistena social etc.; cheltuieli pentru aprare, siguran naional i ordine public; cheltuieli pentru aciuni economice; cheltuieli pentru administraia de stat etc. Instituiile care funcioneaz n diferite domenii de activitate constituie consumatorii de resurse bugetare, iar conductorii lor sunt ordonatori de credite bugetare. Repartizarea cheltuielilor bugetare pe aceste domenii se face n funcie de nivelul de dezvoltare economico-social a fiecrei ri, de importana i urgena lor. Orice cheltuial public trebuie judecat din punctul de vedere al necesitii, utilitii i al urgenei sale. Acest fapt necesit responsabilitate politic din partea factorilor de decizie n stabilirea prioritilor privind cheltuielile publice. De asemenea, cheltuielile publice trebuie judecate din punct de vedere al scopului pentru care ele servesc. Altfel spus, vor fi prioritare acele cheltuieli care servesc unor scopuri generale, adic efectele lor utile s serveasc tuturor cetenilor, i nu doar pentru o anumit regiune sau zon, ori, doar unor categorii sociale. n acelai timp, cheltuielile publice trebuie analizate n strns corelaie cu produsul intern brut (P.I.B.), pe seama cruia acestea sunt acoperite. Altfel spus, cheltuielile publice nu trebuie s depeasc puterea de contribuie a cetenilor, nici n prezent i nici n viitor. Nu n ultimul rnd, cheltuielile publice trebuie analizate din punct de vedere al eficienei i eficacitii lor. Este absolut necesar a se aplica principiile managementului performanei i n economia public, pentru a responsabiliza factorii de decizie n utilizarea banului public, pentru a reduce risipa i a stopa deturnrile de fonduri bugetare de la scopul lor social.

- 175 -

- 176 -

CAPITOLUL VI

Principalele categorii de cheltuieli ale bugetului de stat

6.1. Cheltuieli publice pentru nvmnt Se suport n principal din bugetul de stat i bugetele locale. Cheltuielile aferente bugetului de stat se deruleaz prin Ministerul Educaiei Naionale, dar fonduri cu aceeai destinaie pot primi i Ministerul Industriei, Ministerul Aprrii, Ministerul Agriculturii, pentru sistemul de nvmnt din instituiile subordonate. Prin includerea instituiilor de nvmnt preuniversitar n patrimoniul localitilor, ncepnd cu anul bugetar 2001 cheltuielile privind reparaiile i ntreinerea spaiilor destinate acestui proces se suport din bugetele locale. Finanarea nvmntului se face pe grade de nvmnt: precolar, primar, gimnazial, liceal, superior. Cheltuielile se mpart astfel: A. cheltuieli curente: salarii, burse, manuale, ntreinere; B. cheltuieli de capital: construirea de noi uniti de nvmnt. n rile dezvoltate, cheltuielile pentru nvmnt reprezint ntre 11,3% i 29% din totalul cheltuielilor social-culturale. n raport cu totalul cheltuielilor publice, cele destinate nvmntului reprezint ntre 6,8% i 17,7%, n rile dezvoltate i ntre 14,1% i 19,5%, n rile n curs de dezvoltare. Evoluia cheltuielilor publice pe perioada 2005 2008 privind finanarea nvmntului se prezint astfel (n milioane lei): 2330 (2005), 2532 (2006), 9239 (2007), 9260 (2008). n majoritatea rilor exist dou tipuri de nvmnt: 1) nvmnt public, finanat de la buget; 2) nvmnt privat, care poate fi independent sau parial subvenionat de la bugetul public (central i local). Fondurile primite de la buget sunt completate cu venituri proprii ale unitilor de nvmnt, realizate din activitatea de cercetare tiinific, nchirieri de spaii, venituri ncasate din regie de cmin i cantin, din ateliere colare etc. Populaia particip la finanarea nvmntului n mod direct prin intermediul taxelor colare. Agenii economici pot susine nvmntul prin sponsorizri sau donaii, organizarea de cursuri de pregtire profesional a salariailor, acordarea de burse unor elevi sau studeni. Activitatea de nvmnt a beneficiat n ultimii ani i de fonduri externe (de la Banca Mondial i de la Uniunea European) sub form de ajutoare, credite rambursabile i nerambursabile. De exemplu, pentru anul 2002 acestea din urm au nsumat 2.352 miliarde lei vechi, iar pentru 2003 1.564 miliarde lei vechi. Expresia cea mai sintetic a eficacitii cheltuielilor pentru nvmnt reprezint contribuia acestuia la creterea economic. Analiza cost-beneficiu n domeniul nvmntului pornete de la considerarea acestuia ca o form de investiie, capabil s produc venituri viitoare, att individului, ct i societii. n acest sens, se urmrete i n domeniul nvmntului superior, realizarea unei apropieri de cerinele pieei, preconizndu-se chiar apariia unei concurene ntre

- 177 -

instituiile de nvmnt superior, cu respectarea strict a calitii i flexibilitii activitilor specifice. Evoluia cheltuielilor publice pentru nvmnt, n ara noastr, a cunoscut o situaie total nesatisfctoare, nscriindu-se ntr-un volum ce a reprezentat un procentaj foarte redus din P.I.B., ntre 3 i 4%, pn n anul 2005 cnd s-au nregistrat procente ce au depit 6% din PIB, i chiar mai mult. Merit menionat aici Legea nr. 376/2004 privind bursele private, care permite ntreprinztorilor privai s participe cu fonduri proprii activitatea de nvmnt. Bursa privat reprezint sprijinul pentru studii acordat, n baza unui contract, de ctre o persoan juridic privat sau de ctre o persoan fizic unui beneficiar, care poate fi, dup caz, elev, student, doctorand sau care urmeaz un program de pregtire postuniversitar ntr-o instituie de nvmnt superior acreditat, din ar sau din strintate. Cuantumul lunar al bursei trebuie s acopere cel puin masa, cazarea i cheltuielile de ntreinere, fr a se situa sub nivelul salariului minim pe economie. Bursa privat se poate acorda pe baza unui contract, care cuprinde urmtoarele clauze pentru beneficiarul bursei: ndeplinirea obligaiilor de studiu; specificarea cuantumului bursei; durata pentru care se acord bursa; eventuala obligaie a beneficiarului de a lucra, la finalizarea studiilor (pe baz de contract de munc), pe o anumit perioad de timp pentru firma care acord bursa, pe un post corespunztor studiilor absolvite. Bursa se poate acorda pe ntreaga durat a studiilor sau numai pe o anumit perioad, mai scurt, prevzut prin contract, iar n aceast perioad se interzice ca beneficiarul s lucreze pentru cel care acord bursa sau pentru o alt persoan fizic sau juridic, desemnat de acesta. Sumele utilizate pentru acordarea burselor private trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute pentru sponsorizri, i anume: s se ncadreze n limita cotei de 3 din cifra de afaceri; s nu depeasc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Practic, aceste sume sunt nedeductibile fiscal. Persoanele fizice care desfoar activiti independente, pot acorda burse private n limita a 5% din baza de calcul a impozitului pe venit. De asemenea, angajaii pot dispune asupra destinaiei unei sume de pn la 1% din impozitul pe venit anual, ns n acest caz legea practic nu are aplicabilitate. Ar trebui ca persoana fizic angajat s aib un venit lunar impozabil de aproape 20.000 lei care s-i permit ca din impozitul aferent de 16% s poat acorda bursa privat. Bursa privat nu se impoziteaz. Ea nu se poate acorda rudelor sau afinilor pn la gradul 4 inclusiv. 6.2. Cheltuieli publice pentru cultur i art, culte i aciuni cu activitate sportiv i de tineret Aceste activiti contribuie la creterea calitii factorului uman i la formarea personalitii umane, i anume: a) crearea i mbogirea nivelului cultural; b) cultivarea gusturilor i idealurilor morale i estetice; c) educaia spiritual; d) meninerea condiiei fizice. Instituiile i aciunile ctre care sunt ndreptate aceste resurse financiare sunt: 1) instituiile culturale (biblioteci, muzee, case de cultur, patrimoniul cultural, pres, edituri etc.);
- 178 -

2) instituii artistice (teatre, filarmonici, case de filme); 3) culte, aciuni sportive i de tineret, aciuni pentru petrecerea timpului liber. Activitatea desfurat de aceste instituii se poate concretiza n anumite bunuri materiale (care au i o valoare spiritual) cum sunt: cri, filme, discuri, picturi, sculpturi sau se prezint sub forma unor servicii culturale, spirituale, artistice, sportive (concerte, spectacole de teatru, oper, campionate sau concursuri sportive). Realizarea serviciilor culturale, artistice, sportive se poate face n mod gratuit sau cu plat (taxe, tarife, preuri) care nu acoper ntotdeauna valoarea de pia a serviciului respectiv. n funcie de subordonarea instituiei respective, aceste activiti se finaneaz de la bugetul central sau bugetele locale (jude, ora, comun). O mare importan o au donaiile i sponsorizrile ca resurse ce acoper o parte din cheltuielile instituiilor de art, cultur sau activitile sportive i de tineret. De asemenea, unitile din cultur pot beneficia de finanarea unor programe din fonduri europene. n ara noastr aceste cheltuieli au reprezentat un procentaj mai mic de 1% din P.I.B., pn n anul 2000, dup care ele au nceput s creasc la 2,8% din PIB n 2006 i 4,4% din PIB n 2008. Totui aceste procente nseamn puin pentru obiectivele care trebuiesc finanate din Bugetul culturii. n ultimii ani acest domeniu de activitate a trecut n cea mai mare parte n domeniul de competen a colectivitilor locale care finaneaz din bugetele locale aciuni i obiective de natur cultural care privesc: bibliotecile publice comunale, oreneti, municipale i judeene, muzee i teatre, instituii profesioniste de spectacole i concerte, coli populare de art, cmine culturale, centre de conservare i valorificare a tradiiei i creaiei populare, cultele religioase, activitatea sportiv i de tineret. n rile dezvoltate aceste cheltuieli reprezint 9%-12% din totalul cheltuielilor social-culturale i ntre 1%-5% din PIB. 6.3. Cheltuieli pentru securitate social sau protecie social 6.3.1. Consideraii generale Art. 22 din Declaraia Universal a Drepturilor Omului adoptat la Convenia European Asupra Drepturilor Omului din 1950, la Strasbourg, stabilete c orice persoan, n calitatea sa de membru al societii, are dreptul la securitate (protecie) social, n funcie de resursele fiecrei ri, pentru realizarea drepturilor economice, sociale i culturale indispensabile pentru libera dezvoltare a personalitii sale. Ideile din Declaraia Universal au fost reformate n Carta drepturilor fundamentale ale Uniunii Europene, semnat la 7 decembrie 2000, la Nisa, i, apoi de Constituia European, nsumnd ntr-un singur document ntreaga arie a drepturilor, i anume: drepturi civile, politice, economice i sociale. Totodat, Constituia Romniei prevede dreptul fiecrui membru al societii la protecie social, atunci cnd acesta se afl n situaie critic, fr s o poat depi prin eforturi proprii. Protecia sau securitatea social cuprinde ansamblul aciunilor ntreprinse de stat pentru prevenirea, diminuarea i nlturarea consecinelor unor evenimente considerate ca riscuri sociale, evenimente care acioneaz negativ asupra nivelului de trai al ceteanului. Riscurile sociale pot fi de mai multe feluri: a) riscuri fizice, care afecteaz parial sau total capacitatea de munc (invaliditatea, vrsta, handicapul etc);

- 179 -

b) riscuri economice, care mpiedic o persoan s exercite o activitate productoare de venit (omajul); c) riscuri sociale propriu-zise, care afecteaz n mod substanial veniturile personale (familii cu muli copii, familii cu venituri mici, cheltuieli mari cu tratametele medicale etc.). Sistemul naional de protecie social din ara noastr cuprinde dou componente: a. asigurrile sociale obligatorii; b. asistena social. Sistemele de asigurri sociale obligatorii sunt urmtoarele: 1. asigurrile pentru omaj; 2. asigurrile pentru sntate; 3. asigurrile pentru pensii; Ele au luat natere n ara noastr, ca de altfel n orice ar, n baza unei solidariti sociale n faa riscului. Solidaritatea social se manifest ,deci, prin difuzarea asumrii riscurilor la nivelul ntregii societi, astfel nct oricine este n situaia de a face fa efectelor nedorite ale apariiei unui eveniment sau unei aciuni sociale s poat fi ajutat. Sistemele asiguratorii i las ns pe dinafar pe toi cei care nu au pltit o contribuie, i cel mai adesea, aceast categorie i definete pe cei neinclui n mod sistematic pe piaa muncii. De aceea, asistena social reprezint ultima ans n sistemul de protecie social a individului. Acest sistem ncearc s recupereze toate persoanele sau familiile ce nu reuesc s se descurce pe baza resurselor proprii sau prin combinarea acestora cu diferite resurse ale proteciei sociale. n Romnia, Comisia Guvernamental Antisrcie i Promovare a Incluziunii Sociale (CASPIS) plaseaz printre prioritile sale n cadrul politicilor sociale ale Guvernului combaterea excluziunii sociale i totodat promovarea incluziunii sociale. Excluziunea social reprezint fenomenul de plasarea a unei persoane sau familii n afara formelor normale de via social, ca rezultat al discriminrilor, lipsei de oportuniti, cumulrii de privaiuni sau unui stil de via individual (colectiv) ce marginalizeaz i avnd anse reduse de reinserie (incluziune social) ntr-o via social normal. Primele trei subsisteme ale sistemului naional de protecie social au la baz contribuiile obligatorii ale angajailor i angajatorilor, care constituie i alimenteaz lunar fondurile destinate funcionrii lor. Deoarece asigurrile sociale obligatorii se administreaz prin alte bugete dect bugetul de stat, le vom analiza la un alt capitol. n acest capitol vom analiza doar cheltuielile cu asistena social. 6.3.2. Asistena social Subsistemul asistenei sociale nu este organizat unitar, existnd o serie de paralelisme la nivel central i local (inclusiv judeean), fapt ce genereaz un conflict perpetuu de competene i o insuficient finanare a activitilor att din bugetul de stat, ct i de la bugetele locale. n ultimii ani, la finanarea programelor sociale a contribuit i societatea civil, prin donaii i sponsorizri. Conform Legii nr. 705/2001 privind sistemul naional de asisten socal, asistena social ca i component a sistemului de protecie social, reprezint ansamblul de instituii i msuri prin care statul, autoritile publice locale i societatea civil asigur prevenirea, limitarea sau nlturarea efectelor temporare sau permanente ale unor situaii care pot genera marginalizarea sau excluderea social a unor persoane.

- 180 -

Asistena social are ca obiectiv principal protejarea persoanelor care, din cauza unor motive de natur economic, fizic, psihic sau social, nu au posibilitatea s-i asigure nevoile sociale i s-i dezvolte propriile capaciti i competene pentru integrarea social. n categoria acestor persoane denumite generic defavorizate includem: familii i persoane n vrst i fr venituri sau cu venituri mici, familii srace cu muli copii, familii cu persoane bolnave, persoane cu handicap, invalizi, copiii strzii etc. Conform Legii nr. 705/2001, instituiile publice care au responsabiliti n domeniul asistenei sociale, menionm: a. La nivel central 1. Departamentul de Politici Sociale, nfiinat prin H.G. nr. 605/2002, n subordinea primului ministru, n cadrul aparatului de lucru al Guvernului. Obiectul su de activitate l constituie elaborarea i coordonarea integrat a politicilor sociale ale Guvernului, n strns colaborare cu ministerele i alte organe de specialitate la nivel central, cu asociaiile profesionale, cu sindicatele, cu agenii economici, cu instituii de specialitate guvernamentale i neguvernamentale; 2. Comisia antisrcie i promovare a incluziunii sociale, nfiinat prin H.G. nr. 705/2002 sub autortatea primului ministru. Comisia implementeaz Planul naional antisrcie i promovare a incluziunii sociale i monitorizeaz aspectele privind srcia i incluziunea social, sprijinind autoritile locale n aplicarea unor programe n acest sens; 3. Comisia interministerial privind asistena social, nfiinat prin H.G. nr. 773/2002 i funcioneaz pe lng Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, ca organism consultativ, fr personalitate juridic; 4. Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale care elaboreaz politica de asisten social a Guvernului, stabilete strategia naional n domeniu i promoveaz drepturile familiilor i persoanelor defavorizate; b. La nivel teritorial 1. Direciile generale de munc i solidaritate social judeene, ca organisme de specialitate ale MMSS. Aceste organisme stabilesc, n condiiile legii, drepturile de asisten social i plata acestora, precum i acordarea facilitilor reglementate de lege; 2. Consiliile judeene, care au n subordine o direcie general cu atribuiuni n urmtoarele domenii: protecia copilului; protecia persoanelor cu handicap; consultan i planificare familial; 3. Consiliile locale ale municipiilor i oraelor, care organizeaz compartimente de asisten social. Consiliile comunale au obligaia s angajeze un funcionar public pe probleme de asisten social. Instituiile centrale, n parteneriat cu cele locale asigur, pe de o parte prestaii sociale n bani i n natur, iar pe de alt parte servicii sociale. Dintre prestaiile sociale menionm: alocaii familiale, ajutoare suplimentare i ajutoare speciale. a. Alocaiile familiale, se acord familiilor cu copii i au n vedere, n principal, naterea, educaia i ntreinerea copiilor. Cuprindem aici urmtoarele alocaii: alocaia de stat pentru copii reglementat prin Legea nr. 61/1993, modificat i completat prin Legea 508/2006 i HG nr. 54/2007. Alocaia de stat se acord tuturor copiilor, fr discriminare, ca form de ocrotire din partea statului. Beneficiaz de alocaie de stat pentru copii toi copii n vrst de pn la 18 ani.
- 181 -

Beneficiaz de alocaie i tinerii care repet anul colar din motive de sntate, dovedite cu certificat medical. Beneficiaz de alocaie i copiii cetenilor strini i ai persoanelor fr cetenie rezideni n Romnia, dac locuiesc mpreun cu prinii. Cuantumul alocaiei este prevzut anual prin legea bugetului: 40 lei pentru 2008 (42 lei n 2009), cu excepia copiilor pn la 2 ani, respectiv 3 ani pentru copiii cu handicap, al cror cuantum este de 200 lei. Titular al alocaiei este copilul i se pltete unuia dintre prini sau tutorelui, curatorului, persoanei creia i-a fost dat n plasament familial copilul, inclusiv asistentului maternal sau persoanei creia i-a fost ncredinat copilul spre adopie. Alocaia se pltete prin urmtoarele institui: Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei (HG nr 591/1993), pentru copiii cu vrsta cuprins ntre 0 7 ani i, respectiv 14 16 ani, dac nu urmeaz o form de nvmnt; Ministerul Educaiei i Cercetrii, pentru copiii ntre 7 i 18 ani care urmeaz o form de nvmnt; Ministerul Administraiei i Internelor i Ministerul Aprrii Naionale, pentru elevii din unitile acestor ministere; Dup mplinirea vrstei de 14 ani, plata alocaiei se poate face direct titularului, cu ncuviinarea reprezentantului legal. Alocaia nu se pltete copiilor care se afl n instituii de ocrotire ori asisten social ori n instituii de nvmnt, care le asigur ntreinerea complet. Alocaia nu este impozabil. alocaia familial complementar i alocaia de susinere pentru familia monoparental reglementate prin Legea nr. 41/2004, completat cu HG nr. 1763/2005 care se asigur pentru aproximativ 1.000.000 de familii, cu referire la familiile cu venituri mici. Prin familie monoparental se nelege familia format dintr-o persoan singur (necstorit, vduv sau divorat) i copiii n vrst de pn la 18 ani aflai n ntreinere i care locuiesc mpreun cu aceasta. Alocaia familial complementar i alocaia de susinere a familiilor monoparentale sunt forme de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat i nu se iau n considerare la stabilirea altor drepturi i obligaii. Dei se asigur de la bugetul de stat, aceste sume se distribuie prin MMSSF. Cheltuielile administrative pentru verificarea ndeplinirii condiiilor i stabilirea drepturilor la alocaia familial complementar sau alocaia de susinere se suport din bugetul local al unitii administrativ-teritoriale respective; indemnizaia de natere, care se acord pentru fiecare copil nscut, ncepnd cu cel de-al doilea pn la cel de-al patrulea inclusiv. Pentru anul 2009 cuantumul este de 230 lei pltii de primria din raza localitii de domiciliu. Dosarul se ntocmete la primrie i se avizeaz de Direcia muncii; Prin Legea 482/2006 completat prin OG nr.3/2007 se acord de ctre primria de domiciliu trusoul pentru nou nscui, n valoare de 150 lei (contravaloarea n lei a trusoului). Sumele sunt transferate de la Direcia Judeean de Munc i Asigurri Sociale, la primrii. indemnizaia pentru susinerea familiei n vederea creterii copilului conform OUG nr. 148/2005 modificat i completat prin Legea nr.7/2007 i OU nr.1715/2008. Ordonana are n vedere mbuntirea echilibrului social-economic al familiei, prevzut i n documentele de poziie ntocmite n urma negocierilor de aderare la Uniunea European pentru susinerea familiei n vederea creterii copilului, n scopul stimulrii creterii natalitii i diminurii fenomenului de abandon al copiilor.

- 182 -

Conform Ordonanei, ncepnd cu 1 ianuarie 2009, persoanele care, n ultimul an anterior datei naterii copilului, au realizat timp de 12 luni venituri profesionale (din salarii, din activiti independente, din activiti agricole) supuse impozitului pe venit, beneficiaz de concediu pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani, iar n cazul copilului cu handicap, n vrst de pn la 3 ani, precum i o indemnizaie lunar n cuantum de 600 lei sau obional n cuantum de 85% din media veniturilor realizate pe ultimele 12 luni, dar nu mai mult de 4000 lei. ncepnd cu anul 2009 se mai acord o indemnizaie stimulent pentru creterea copilului pn la 2 ani (3 ani pentru coplilul cu handicap) de 100 lei pe lun. Dac n aceast perioad beneficiarii acestor drepturi realizeaz venituri profesionale, indemnizaia de mai sus se suspend i se acord un stimulent de 300 lei. Pentru perioada ct beneficiaz de concediul pentru creterea copilului pn la 2 ani sau a copilului cu handicap n vrst de pn la 3 ani (ntruct pe aceast perioad contractul de munc se suspend), contribuia individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz, prin aplicarea cotei prevzute de lege, asupra sumei reprezentnd valoarea a dou salarii de baz minime brute pe ar i se suport de la bugetul de stat. Celelalte contribuii sociale obligatorii (omaj i pensii) nu se datoreaz (O.G. nr. 148/2005). De asemenea, indemnizaia respectiv, fiind venit neimpozabil, asupra ei nu se calculeaz impozitul pe venit n cuantum de 16%. Concediul pentru creterea copilului se solicit de ctre persoana ndreptit de la angajatorul unde i desfoar activitatea. Totodat, persoana ndreptit, va solicita mai departe indemnizaia pentru creterea copilului, de la primria localitii de domiciliu sau reedin. Indemnizaia lunar de 600 lei se acord pentru fiecare din primele trei nateri survenite dup 1 ianuarie 2006, inclusiv (fr a se lua n considerare numrul naterilor anterioare acestei date) sau pentru primii trei copii adoptai. n situaia naterii gemenilor, se va primi cte 600 lei indemnizaie, pentru fiecare dintre acetia, oricare ar fi numrul lor. Direciile teritoriale de munc i asisten social au obligaia calculrii i achitrii indemnizaiilor ctre beneficiari; b. Ajutoare suplimentare acordate familiilor i persoanelor singure cu venituri reduse, care utilizeaz gaze naturale pentru nclzirea locuinei, conform OU nr. 14/2008. Fondurile necesare se suport din bugetele locale, pentru un numr de aproximativ 480.000 de familii i persoane singure care beneficiaz de acest sprijin. Pentru soiile militarilor n termen se acord un ajutor social de 195 lei prin MAPN, din bugetul de stat, dac are copii n ntreinere sau este ncadrat n gradele de invaliditate I sau II; c. Ajutoare speciale acordate persoanelor cu deficiene fizice, senzoriale, psihice sau mentale. Includem aici indemnizaia pentru persoanele cu handicap, n proporie de 50% din salariul minim brut pe economie (600 lei pentru anul 2009); Serviciile sociale se acord la domiciliu, n instituii specializate de zi sau n instituii rezideniale. Serviciile sociale pot fi de dou feluri: servicii de asisten social i servicii de ngrijire social-medical. Serviciile de asisten social au drept obiectiv refacerea i dezvoltarea capacitilor individuale i ale celor familiale necesare pentru a depi cu fore proprii situaiile de dificultate. Ele sunt servicii profesionalizate i sunt efectuate de persoane cu calificare n domeniu, constnd, n principal, n informare, consiliere, terapie individual i colectiv. Aceste servicii se acord la domiciliu, n familie i n comunitate. Exemplificm: 1. Pentru protejarea intereselor superioare ale copilului a fost aprobat O.U.G. nr. 25/1997, potrivit creia copilul poate fi adoptat de familii sau persoane care prezint condiiile materiale i garaniile morale necesare asigurrii dezvoltrii armonioase a acestuia. Condiiile i garaniile sunt constatate de Comisia
- 183 -

pentru protecia copilului i tot aceasta comisie elibereaz atestatul prin care familia sau persoana este apt s adopte. Comisia are obligaia s urmreasc pe o perioad de cel puin doi ani, dup ncuviinarea adopiei, evoluia copilului i a relaiilor dintre acesta i prinii adoptivi; 2. Prin O.U.G nr. 26/1997, aprobat prin Legea nr. 108/1998 privind protecia copilului aflat n dificultate, se prevede c orice copil care, temporar sau definitiv, este lipsit de mediul su familial sau acest mediu nu este indicat pentru creterea i dezvoltarea sa armonioas, are dreptul la protecie i ajutor special din partea comunitii, prin grija administraiei publice locale. La nivel local, ocrotirea copilului se realizeaz de serviciile de specialitate, care desfoar activiti n domeniul autoritii tutelare i al proteciei drepturilor copilului, n subordinea consiliilor judeene i ale consiliilor locale municipale i oreneti. Aceste servicii funcioneaz sub mai multe forme: - centre de plasament de tip familial; - centre de primire a copilului cu deviere comportamental de tip penal; - centre maternale; - servicii de orientare i sprijin pentru reintegrarea social a copilului delicvent; - centre de resurse pentru prevenirea abuzurilor asupra copilului; 3. Prin Legea nr. 208/1997 privind cantinele de ajutor social s-a extins paleta categoriilor de populaie care pot beneficia de mas social, i anume: - persoanele i familiile care beneficiaz de ajutor social i care au un venit lunar sub nivelul minim garantat; - pensionarii; - invalizii i bolnavii cronici etc. Serviciile de ngrijire social-medicale sunt acordate persoanelor care, fr acestea, temporar sau permanent, din cauza unor afeciuni fizice, psihice, mentale sau senzoriale, se afl n imposibilitatea desfurrii unei viei demne, precum i persoanelor care sufer de boli incurabile n ultim faz. Aceste servicii se acord de personal specializat. Exemplu: 1. Servicii specializate pentru copii n centrele de plasament, n centre pentru copii cu handicap grav, pentru copii cu probleme psiho-sociale etc.; 2. Servicii specializate pentru persoanele adulte cu handicap n instituii speciale, conform Legii nr. 519/2002, sub forma centrelor de ngrijire i terapie ocupaional, centre de recuperare i abilitare etc.; 3. Servicii specializate pentru persoanele vrstnice, conform Legii nr. 17/2000, astfel: - evaluarea situaiei persoanelor vrstnice care necesit sprijin, sub forma unor anchete sociale; - ngrijire temporar la domiciliu; - ngrijire temporar sau permanent ntr-un cmin pentru persoane vrstnice; - ngrijire n centre de zi, cluburi pentru vrstnici etc. De remarcat faptul c, guvernele rilor occidentale au nceput s renune treptat la prestaiile bneti cu caracter universal (alocaii i ajutoare sociale), care reprezentau venituri complementare la salarii, pensii modeste, i ajutoare de omaj, ndreptndu-i atenia spre acordarea de servicii sociale, la care au acces persoanele aflate n dificultate. Acest nou mod de abordare a problematicii sociale a condus la satisfacerea operativ a nevoilor individuale primare, cu costuri mai reduse, la asigurarea coeziunii sociale i la integrarea serviciilor sociale comunitare n condiiile de via ale celor asistai.

- 184 -

n aceste condiii, fondurile dirijate de la bugetul central sau prin programe externe, trebuie s fie utilizate cu mare eficien de ctre administraia public local pentru care, asemenea programe, trebuie s constituie o prioritate civic. Aceste servicii sociale trebuie descentralizate n totalitate la nivelul administraiei locale, care, pe lng abilitile necesare ce trebuie prevzute clar ntr-o singur lege, s primeasc i fondurile necesare corespunztoare, prevzute anual prin legea bugetului, indiferent dac fondurile respective sunt transferate de la bugetul de stat sau bugetul asigurrilor sociale de stat. Aceast precizare este absolut necesar, deoarece bugetele locale nu pot asigura doar din resursele proprii ntreaga finanare a serviciilor sociale. Totodat, s-ar elimina paralelismele, s-ar stabili competene i rspunderi clare, iar calitatea serviciilor ar crete. Dar pentru aceasta, ne trebuie nu doar specialiti, ci i oameni politici ancorai n realitatea european, cu un nalt spirit civic i cu dorina de a rezolva problemele comunitii. n final, putem concluziona, afirmnd c este necesar ca, pe viitor, acest subsistem de protecie social, denumit asisten social s se reorganizeze pe cele dou componente ale sale: 1. plata drepturilor pentru persoanele aflate n dificultate (sub forma alocaiilor i ajutoarelor sociale); 2. asigurarea serviciilor sociale. 6.4. Cheltuieli publice pentru obiective i pentru aciuni economice Aceste cheltuieli urmresc asigurarea funcionrii i dezvoltrii unor ntreprinderi sau ramuri economice, finanarea investiiilor cu caracter economic, productiv, stimularea exportului etc. n primul rnd, cheltuielile publice pentru aciuni economice sunt ndreptate ctre ntreprinderile de stat i ctre sectorul public, care au ca obiect de activitate producia de bunuri sau prestarea de servicii n care statul dispune de puterea de decizie. Aceasta, deoarece statul este dator fa de proprii si ceteni s le furnizeze securitate, echitate i eficacitate social. Iar corectarea discrepanelor induse de concurena specific unei piee globale impune intervenia tot mai pregnant a statului prin mecanisme politice de redistribuire social a bogiilor i care, n final vor duce la dezechilibrarea concurenei. n condiiile n care concurene internaional este distorsionat de o serie de deficiene (externaliti, imperfeciunea informaiei, mobilitatea imperfect a factorilor de producie, randamentele cresctoare specifice economiei de scar etc.) i n absena unui mecanism regulator internaional statele lumii pot considera justificate, n vederea creterii bunstrii interne s accepte sau chiar s genereze anumite distorsiuni ale liberului schimb, prin acordarea de ajutoare publice , astfel: - subvenionarea produciei de externaliti pozitive; - finanarea unor ntreprinderi (investiia direct) pentru stimularea reconversiei i a mobilitii geografice i sectoriale a lucrtorilor etc. - garantarea unor mprumuturi n scopul creterii produciei; - exonerri de impozite sau alte forme de faciliti fiscale. n felul acesta, statul i nu forele pieei i desemneaz pe unii ctigtori i pe ceilali pierdani. Profesorul francez L. Benzoni distinge trei situaii concrete care ar justifica intervenia statului prin mecanismele ajutoarelor publice10, i anume: - eficacitatea economic;
10

Emilia Mihai, Ajutoare de stat i politici publice europene, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2008, pag. 5-9.

- 185 -

- eficacitatea social; - eficacitatea politic. n final, Benzoni recunoate c preul echilibrrii poziiilor actorilor pieii este dezechilibrarea concurenei, deoarece piaa este un proces de alocare a resurselor prin schimb i nu un proces de egalizare a poziiilor actorilor n afara pieei. Funcionarea eficient a pieei conduce doar la formarea celui mai bun pre, att din punct de vedere al vnztorilor, ct i din punctul de vedere al cumprtorilor, dar nu asigur redistribuirea echitabil a stocurilor ntre ei, n cazul n care acestea erau dezechilibrate. Ajutoarele de stat sunt reglementate specific att la nivelul OMC ( prin acordul anex la Acordul GATT de la Marrakech din 1994), ct i al O.C.D.E. De asemenea, Comunitatea European a prevzut nc prin Tratatul de constituire, articolul 87, paragraf 1, urmtoarele: Cu excepia derogrilor prevzute de prezentul tratat, sunt incompatibile cu Piaa comun, n msura n care afecteaz schimburile ntre statele membre, ajutoarele acordate de state sau prin intermediul resurselor de stat, indiferent sub orice form, care denatureaz sau amenin s denatureze concurena, favoriznd anumite ntreprinderi sau anumite producii. Ca atare, s-au stabilit o serie de criterii comunitare de identificare a ajutoarelor de stat, interzise de legislaia comunitar: 1. s aib o origine etatic; 2. s antreneze un avantaj pentru ntreprinderea beneficiar; 3. s aib un caracter selectiv; 4. s produc un efect asupra comerului ntre statele membre i s distorsioneze concurena ntre acestea. Comisia European reprezint instituia comunitar competent s supravegheze respectarea legislaiei europene, monitoriznd statele membre, iar la nivel naional Consiliul Concurenei supravegheaz respectarea cerinelor Uniunii Europene. Prima condiie implic reunirea a dou elemente constitutive : pe de o parte, trebuie s fie identificat un comportament imputabil statului sau altei entiti publice i, pe de alt parte, sprijinul trebuie s fie realizat prin intermediul resurselor bugetului public (central sau local). A doua condiie presupune ca avantajul obinut de beneficiar s produc efectele benefice pe care nu le-ar fi obinut n condiii normale de pia. Deci, favorizarea beneficiarului trebuie s fie evident, indiferent dac avantajul este direct sau indirect, temporar sau permanent. Nu cauza conteaz, ci finalitatea ajutorului de stat. A treia condiie se refer la faptul c ntreprinderile nu trebuie tratate diferit, atunci cnd ele opereaz n condiii identice. Totui, Comisia European a identificat mai multe criterii de selectivitate, pentru nuanarea acestei probleme tehnice, i anume: - selectivitatea legat de activitatea ntreprinderii; - selectivitatea privind mrimea ntreprinderii i segmentul de pia pe care acioneaz; - selectivitatea temporal; - selectivitatea regional etc. Al patrulea criteriu mbin, de fapt, dou condiii: a. ajutorul trebuie s afecteze schimburile dintre statele membre; b. ajutorul trebuie s denatureze sau s amenine s denatureze concurena. Fa de cele prezentate menionm c sunt specificate dou categorii de ajutoare publice acceptate de legislaia comunitar, i anume: n prima categorie menionm: - ajutoare cu caracter social, acordate consumatorilor individuali, cu condiia ca acestea s nu genereze discriminare n ceea ce privete originea produselor sau a serviciilor implicate;

- 186 -

- ajutoare referitoare la pagubele produse de calamitile naturale sau de evenimente excepionale. n a doua categorie menionm acele ajutoare care pot fi declarate compatibile de ctre Comisia European, i anume: - ajutoare pentru promovarea dezvoltrii economice a zonelor n care nivelul de trai este anormal de sczut sau n care se nregistreaz omaj ridicat; - ajutoare pentru promovarea realizrii unui proiect important, de interes comun european sau pentru remedierea unor perturbaii severe din economia unui stat membru. - ajutoarea pentru facilitarea dezvoltrii unor anumite activiti economice sau a unor domenii economice, care nu afecteaz negativ relaiile comerciale, astfel nct s contravin interesului comun. - ajutoare pentru promovarea culturii i conservarea patrimoniului cultural; - ajutoare pentru cercetare dezvoltare i inovare (CDI); Aceste ajutoare pentru a deveni efective trebuie s fie aprobate de Comisia European. 6.5. Cheltuieli pentru administraia de stat, aprare i ordine public Aceast categorie de cheltuieli privete finanarea unor servicii publice generale, care se realizeaz prin organe ale puterii legislative, executive, judectoreti i de ordine public. Autoritile publice generale se mpart n dou categorii: 1) organele puterii i administraiei publice, i anume: a) instituia prezidenial; b) organele puterii legislative centrale i locale (Parlamentul, consiliile locale); c) organele puterii judectoreti; d) organele executive centrale i locale (Guvern, ministere, prefecturi, primrii, alte instituii); 2) organe de ordine public, i anume: poliia, jandarmeria, servicii de informaii, servicii speciale de paz i protecie. Aceste cheltuieli reprezint un consum definitiv de resurse financiare, aproximativ 90% din ele fiind destinate plii salariilor i ntreinerii cldirilor publice, iar 10% sunt destinate procurrii de echipamente i maini. Cheltuielile pentru aprare rspund unor necesiti colective de asigurare a independenei naionale i a climatului de pace, exprimnd n acelai timp preocuparea pentru dezvoltarea continu a funciei externe a statului. Cheltuielile pentru aprare sunt cheltuieli neproductive, care consum definitiv o parte din PIB i de aceea ele trebuie s reprezinte o tendin de reducere n timp a volumului lor. Totui, trebuie inut cont c nivelul acestor cheltuieli depinde i de factori externi (mondiali sau regionali) i c acetia nu sunt ntotdeauna de natur s provoace o micorare a cheltuielilor militare. Dei pe total, cheltuielile militare la nivel mondial cunosc o tendin de reducere, totui pe structur se constat o meninere i chiar o cretere a consumurilor de resurse umane n cercetarea tiinific din domeniul militar. n acest domeniu sunt antrenate multe cadre bine pregtite, iar cheltuielile de cercetare-dezvoltare cu caracter militar reprezint 20-25% din cheltuielile mondiale pentru toate destinaiile. Unele ri, ns, pot avea mari ctiguri de pe urma creterii produciei militare i anume din exportul de armament.

- 187 -

Situaia principalelor ri exportatoare de armament i valoarea acestor exporturi n anul 1993 se prezenta astfel: Tabelul 6.1. Principalele ri exportatoare de armament
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. ri exportatoare de armament Suma exporturilor ara - n mld $SUA 59 Rusia 25 Germania 10 Marea Britanie 5,5 Frana 5,3 Cehia 2,7 China 2,4 Coreea de Nord 2,3 Italia 2,0 Israel 1,3 ri importatoare de armament Suma importurilor ara - n mld $Turcia 14 India 12 Egipt 8 Arabia Saudit 7,5 Ungaria 6 Japonia 5,5 Iran 5 Indonezia 4,8 China 4,5 Taiwan 4,2

n Romnia volumul cheltuielilor militare, n perioada 2005-2008 au evoluat astfel: Tabelul 6.2. Volumul cheltuielilor militare ale Romniei 2005-2008
Indicatori 2005 2006 Cheltuieli pentru aprare 4263 4324 (mil. lei) % n total cheltuieli 11% 10% bugetare % n PIB 1,5% 1,3% Sursa: Legea bugetului de stat 2005/2008 2007 5388 8,3% 1,4% 2008 5738 7,3% 1,3%

n ara noastr, cheltuielile pentru aprare servesc ntreinerii i dotrii forelor armate. Ele mai cuprind i cheltuieli de integrare euro-atlantic, pentru participarea la Parteneriatul pentru Pace sau pentru participarea la operaiuni de meninere a pcii. Peste 52% din totalul cheltuielilor sunt cheltuieli curente, iar restul sunt cheltuieli de capital i rambursri de credite externe.

- 188 -

PARTEA a III-a

ALTE CATEGORII DE BUGETE, COMPONENTE ALE BUGETULUI PUBLIC CAPITOLUL I

Bugetul asigurrilor de sntate - anex la bugetul de stat

1.1. Caracteristici generale privind sistemul naional de sntate Ocrotirea sntii nu este numai o problem de asisten medical, ci i o problem cu un profund caracter social, fcnd parte integrant din ansamblul condiiilor social-economice de dezvoltare. Cheltuielile pentru ocrotirea sntii sunt destinate ntreinerii i funcionrii instituiilor sanitare, precum i finanrii unor aciuni de prevenire a mbolnvirilor, evitarea accidentelor i de educaie sanitar. Ocrotirea sntii este un serviciu public cu caracteristici deosebite. n primul rnd, trebuie recunoscut necesitatea accesului tuturor indivizilor la protecie sanitar. n al doilea rnd, trebuie inut seama de imprevizibilitatea riscurilor i de amploarea lor, de efectele colective multiple cu influene negative (mbolnviri, epidemii) sau pozitive (prevenirea mbolnvirilor prin vaccinri). Sunt cunoscute dou sisteme principale de finanare a sntii, practicate n rile dezvoltate, i anume: 1) Sistemul german, iniiat de cancelarul Bismark n anul 1883, care se caracterizeaz prin faptul c se bazeaz pe cotizaii obligatorii suportate,de ctre trei pri: angajator, angajat i stat. Aceste cotizaii sunt mobilizate de instituii speciale (case de asigurri de boal). Pacienii nu pltesc nimic pentru consultaii i tratamente deoarece aceste case de asigurri ncheie contracte cu prestatorii (medici, specialiti, farmacii) i suport cheltuielile respective. n acest sistem exist o separare ntre sistemul ambulatoriu de ngrijiri medicale i cel spitalicesc. Astfel: primul este n ntregime privat, medicii negociind cu casele de asigurri finanarea i suma onorariilor pentru consultaii, iar cel de-al doilea are un pronunat caracter public i personalul medical din spitale este salarizat de stat. Raportul dintre finanarea bugetar i finanarea prin cotizaii este de 3/1 (75% i 25%). Acest sistem se bazeaz pe o larg autonomie, este specializat i permite concurena. El reprezint practic, o prim structur de cooperare ntre clase sociale cu interese antagonice (muncitori i capitaliti), acoperind categorii relativ reduse de populaie, n special muncitorii stabili din fabrici. Adoptarea acestui sistem nu a fost motivat de principiul solidaritii sociale, ci mai degrab din raiuni de ordin politic, i anume: meninerea diferenelor de clas fr explozii sociale i stimularea loialitii indivizilor fa de monarhie. Sistemul lui Bismerk s-a extins ulterior n toat Europa Occidental devenind modelul alternativ la sistemul de asigurri anglo-saxon susinut de lordul Beveridge.
- 189 -

2) Sistemul englez, iniiat de lordul Beveridge, n 1942, ofer posibilitatea ngrijirilor medicale gratuite pentru toi indivizii, statul finannd integral ocrotirea sntii prin Sistemul Naional de Sntate. Este un sistem bazat pe resurse financiare care provin din impozite. Pacienii nu pltesc nimic, dar au obligaia de a se nscrie la un medic, acesta primind remuneraia de la Sistemul Naional de Sntate, pe baza unui contract ncheiat. Statul finaneaz n procent de 85%, iar 15% alte fonduri (ex: pacienii suport parial costul medicamentelor). n Romnia, ncepnd din anul 1998 s-a introdus sistemul asigurrilor sociale de sntate, care are caracter obligatoriu i funcioneaz descentralizat. Acest sistem are la baz principiul solidaritii, dup modelul german conform cruia pltete unul i beneficiaz mai muli. n aceste condiii, conform principiului solidaritii, ntre 6,2 milioane (2005) i 9,4 milioane (2008) ceteni romni care pltesc pentru asistena medical oferit ntregii populaii. Din aceti contribuabili, peste 3 milioane pltesc de dou sau de mai multe ori cotizaia (n funcie de numrul locurilor de munc) i primesc aceleai servicii ca i ceilali. Considerm c este o nedreptate privind multipla impunere pe mai multe locuri de munc a contribuabililor, nclcndu-se grav principiul echitii impunerii. Pe lng problemele reale din sistemul sanitar din Romnia, exist i o indisciplin a autoritilor n privina gestionrii fondurilor constituite n acest sens. Acetia fac angajamente de plat peste limita ce cheltuieli aprobat prin buget, iar la momentul scadenei aceste cheltuieli se pltesc din prevederile bugetare ale anului urmtor. ns, din Trezorerie banii nu pleac pentru c depesc limita de cheltuieli aprobat pe anul n curs, determinnd n felul acesta un blocaj financiar ntre Casa de Asigurri de Sntate i instituiile publice din sistemul de sntate. n acest sistem, sursele de finanare a cheltuielilor publice pentru sntate sunt asigurate din urmtoarele fonduri: a) Fondul naional de sntate; b) Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii (FNUASS). 1.2 Fondul naional de sntate Fondul naional de sntate reprezint peste 2/3 din cheltuielile publice pentru sntate. Acest fond se constituie pe dou niveluri: Fondul Casei Naionale pentru Asigurri de Sntate i fondul caselor de asigurri de sntate judeene i a municipiului Bucureti, conform Legii nr. 95/2006 i OU 1715/2008. Pentru anul 2009 legislaia prevede urmtoarele cote stabilite n sarcina contribuabililor, pentru alimentarea Fondului naional de sntate: - 10,7% cot pltit de angajator, din care 5,5% este datorat de angajat i 5,2% este datorat de angajator. - 10,7% cota datorat de persoane care se asigur facultativ, aplicat la valoarea a dou salarii minime pe economie. n aceste asigurri sunt cuprini, deci, n mod obligatoriu, toi cetenii, n baza unui contract de prestri de servicii. Sunt cuprinse obligatoriu n sistemul de asigurri de sntate, fr plata contribuiei, urmtoarele categorii de persoane: 1) copiii i tinerii pn la vrsta de 26 de ani, dac sunt elevi, ucenici sau studeni i dac nu realizeaz venituri din munc; 2) persoanele care satisfac serviciul militar; 3) persoanele cu handicap, care nu realizeaz venituri din munc sau se afl n grija familiei;
- 190 -

4) persoanele care se afl n concediu medical (menionate la lit. g)) sau n concediul pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani sau a copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 18 ani; 5) persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau arest preventiv; 6) soia, soul, prinii i bunicii, fr venituri proprii, aflai n ntreinerea unei persoane asigurate; 7) beneficiarii indemnizaiei de omaj, pentru care cota va fi suportat din Bugetul asigurrilor pentru omaj. Dac unele persoane prevzute n categoriile de mai sus realizeaz i alte venituri dect cele pentru care sunt asigurate, fr plata contribuiei, vor plti contribuia de 5,5% calculat asupra acestor venituri. Calitatea de asigurat se dovedete cu carnetul de asigurri sociale de sntate. Fondul naional de sntate se utilizeaz pentru: 1) plata medicamentelor i a serviciilor medicale acordate; 2) cheltuieli de administrare i funcionare a caselor de asigurri de sntate, ntr-o cot de cel mult 5%; 3) fondul de redistribuire, n cot de 7% virat de casele judeene la CNAS; 4) fondul de rezerv, n cot de 5%. Cheltuielile publice pentru sntate mai sunt finanate i din alte surse, astfel: a) Bugetul de stat i bugetele locale, care finaneaz aciuni privind: 1) lucrri de investiii pentru construirea de noi uniti medico-sanitare i pentru aparatur medical de mare performan; 2) pentru activitatea de diagnostic, curativ i de reabilitare de importan naional, pentru recuperarea capacitii de munc; b) Fondul special pentru sntate constituit n afara bugetului de stat, pe seama unor taxe, i anume: 1) 12% din valoarea ncasat din aciuni publicitare pentru igri i buturi alcoolice; 2) 2% din adaosul comercial practicat la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice, de comercianii care realizeaz venituri din vnzarea acestor produse; 3) Venituri ale policlinicilor cu plat, taxe pentru examene medicale etc. 1.3. Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii (FNUASS) Conform OUG nr 158/2005,modificat prin Legea nr.388/2007 ncepnd de la 1 ianuarie 2008 funcioneaz Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate pentru concedii i indemnizaii (FNUASS) care se constituie astfel: persoanele juridice i persoanele fizice care au calitatea de angajator vor vira o cot de 0,85% aplicat la fondul de salarii lunar realizat; instituia care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj, va vira o cot de 0,85% aplicat la drepturile reprezentnd indemnizaia lunar de omaj; aceeai cot de 0,85% aplicat asupra veniturilor lunare brute o vor vira i persoanele fizice care nu se afl n una din situaiile prevzute mai sus, dar sunt: asociai, comanditari sau acionari; administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare ori de management; membrii asociaiei familiale; persoane fizice care desfoar activiti independente. Din FNUASS se finaneaz urmtoarele categorii de concedii i indemnizaii:
- 191 -

 concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii; concedii medicale i indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitilor de munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli profesionale, care se finaneaz n continuare conform Legii nr. 346/2002 din bugetul asigurrilor sociale de stat (Fondul pentru asigurri de accidente de munc i boli profesionale FAAMBP); concedii medicale i indemnizaii pentru maternitate; concedii medicale i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav; concedii medicale i indemnizaii de risc maternal. Excedentele anuale aferente acestui fond, rezultate ca urmare a depirii cheltuielilor de ctre venituri se reporteaz n anul urmtor. Eventualele deficite nregistrate pe parcursul execuiei bugetare i deficitul anual rezultat se acoper din disponibilitile nregistrate n anii precedeni. Pentru acordarea concediilor i indemnizaiilor este obligatoriu un stagiu minim de cotizare de 6 luni realizat n ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acord concediul medical. Asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc, fr condiii de stagiu de cotizare, n cazul urgenelor medico-chirurgicale, tuberculozei, bolilor infecto-contagioase din grupa A (stabilit prin HG), neoplaziilor i SIDA. Asiguraii beneficiaz de concedii i indemnizaii, n baza certificatului medical eliberat de medicul curant, conform legii. 1. Concediul i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc Indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se suport astfel: a) de ctre angajator, n funcie de numrul de angajai avut la data ivirii incapacitii temporare de munc a asiguratului, astfel: pn la 20 de angajai, din prima zi pn n a 7-a zi de incapacitate temporar de munc; ntre 21 - 100 de angajai, din prima zi pn n a 12-a zi de incapacitate temporar de munc; peste 100 de angajai, din prima zi pn n a 17-a zi de incapacitate temporar de munc; b) din bugetul FNUASS, ncepnd cu: ziua urmtoare celor suportate de angajator, conform literei a) i pn la data ncetrii incapacitii temporare de munc a asiguratului sau a pensionrii acestuia; prima zi de incapacitate temporar de munc n cazul persoanelor care nu au nici calitatea de angajat i nici cea de omer (precizate anterior). Durata de acordare a concediului i a indemnizaiei, pentru fiecare tip de afeciune, este de cel mult 183 zile (6 luni) n interval de un an, socotit din prima zi de mbolnvire. ncepnd cu a 90-a zi concediul se poate prelungi pn la 183 zile, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale. Durata concediului i a indemnizaiei este mai mare (ntre 1 i 2 ani) n cazul unor boli speciale cum ar fi: tuberculoz, boli cardio-vasculare, SIDA, neoplazii etc. Medicul expert al asigurrilor sociale poate prelungi concediul medical peste 183 zile, pentru cel mult 90 zile, n raport cu evoluia cazului i cu rezultatele operaiunilor de recuperare. n caz contrar, el poate opta pentru cea de-a doua variant pensionarea de invaliditate a asiguratului. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei se determin prin aplicarea cotei de 75% asupra bazei de calcul prevzut de lege, pentru fiecare categorie de contribuabil. n cazul

- 192 -

bolilor speciale, menionate anterior cuantumul indemnizaiei este de 100% din baza de calcul. 2. Concediul i indemnizaia pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc n scopul prevenirii mbolnvirilor i recuperrii capacitii de munc, angajaii pot beneficia de: indemnizaie pentru reducerea timpului de munc; concediu i indemnizaie pentru carantin; tratament balnear, n conformitate cu programul individual de recuperare. Indemnizaia se acord la propunerea medicului curant, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale, pentru cel mult 90 zile n ultimele 12 luni anterioare primei zile de concediu, n una sau mai multe etape. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei pentru reducerea timpului de munc este egal cu diferena dintre baza de calcul stabilit conform legii i venitul salarial brut realizat de asigurat prin reducerea timpului normal de munc, fr a depi 25% din baza de calcul. Concediul i indemnizaia pentru carantin se acord asigurailor crora li se interzice continuarea activitii din cauza unei boli contagioase, pe durata stabilit prin certificatul medical eliberat de direcia de sntate public. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei reprezint 75% din baza de calcul. Asiguraii aflai n incapacitate temporar de munc pe o perioad mai mare de 90 zile consecutive beneficiaz de tratament balnear i de recuperarea capacitii de munc, pe baza prescripiilor medicale, cu sau fr contribuie personal, conform legii. Durata tratamentului balnear este de 15-21 zile, n funcie de tipul afeciunii i de natura tratamentului i se stabilete de ctre medicul expert al asigurrilor sociale. Programul individual de recuperare este obligatoriu i se realizeaz n uniti sanitare specializate aflate n relaie contractual cu casele de asigurri de sntate. n aceast perioad, asiguraii sunt supui reexaminrii medicale, n funcie de rezultatele constatate de medicul expert. 3. Concediul i indemnizaia de maternitate Asiguratele au dreptul la concedii pentru sarcin i luzie, pe o perioad de 126 zile calendaristice (din care 63 zile concediu pentru sarcin, nainte de natere i 63 zile concediu pentru luzie, dup natere), perioad n care beneficiaz de indemnizaia de maternitate. Cele dou concedii se pot compensa ntre ele, n funcie de recomandarea medicului i de opiunea persoanei beneficiare, n aa fel nct durata minim obligatorie a concediului de luzie s fie de 42 zile calendaristice. De aceleai drepturi beneficiaz i femeile care nu mai au calitatea de asigurat (din motive neimputabile lor), dac nasc n termen de 9 luni de la data pierderii calitii de asigurat. Persoanele cu handicap asigurate beneficiaz, la cerere, de concediu pentru sarcin, ncepnd cu luna a 9-a de sarcin. n situaia copilului nscut mort sau n situaia n care acesta moare n perioada concediului de luzie, indemnizaia de maternitate se acord pe toat perioada acestuia. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei de maternitate este de 85% din baza de calcul stabilit conform legii. 4. Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav Asiguraii au dreptul la concediu i indemnizaie pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 18 ani. Beneficiaz de indemnizaie, opional, unul dintre prini, dac solicitantul ndeplinete condiiile de stagiu de cotizare prevzute de lege. n aceleai condiii poate beneficia de indemnizaie i asiguratul care a fost numit tutore.

- 193 -

Indemnizaia se acord pe baza certificatului de concediu medical eliberat de medicul de familie sau, dup caz, a certificatului pentru persoanele cu handicap. Durata de acordare a indemnizaiei este de maxim 45 zile calendaristice pe an pentru un copil, cu excepia cazurilor unor boli speciale sau unor intervenii chirurgicale cnd durata concediului medical este stabilit de medicul curant. Cuantumul brut lunar al indemnizaiei este de 85% din baza de calcul. 5. Concediul i indemnizaia de risc maternal Dreptul la concediu de risc maternal se acord n condiiile prevzute de OUG nr. 96/2003 privind protecia maternitii la locul de munc, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 25/2004. Pe durata concediului de risc maternal se acord o indemnizaie care reprezint 75% din baza de calcul. Att concediul ct i indemnizaia de risc maternal se acord fr condiia de stagiu de cotizare. Beneficiaz de acest drept femeile care se afl n una din urmtoarele situaii: sunt gravide, sunt mame, sunt luze ori alpteaz i care au calitatea de angajat cu contract individual de munc. Nu beneficiaz de aceste drepturi persoanele care presteaz activiti independente i nici persoanele aflate n omaj. Persoanele care solicit protecia maternitii la locul de munc vor trebui s-i dovedeasc starea de maternitate i necesitatea proteciei speciale cu documente emise de medicul de familie sau medicul curant. Ele nu vor putea primi aceste drepturi simultan cu alte concedii i indemnizaii. Medicul de medicina muncii este cel n drept s constate dac sunt ndeplinite condiiile de risc maternal la locul de munc al persoanei care solicit de la angajator acest lucru. Angajatorul poate lua una din urmtoarele msuri prevzute de lege: s modifice orarul de lucru al angajatei; s modifice condiiile la locul de munc; s repartizeze angajata la alt loc de munc; s acorde concediul de risc maternal i indemnizaia respectiv.

- 194 -

CAPITOLUL II

Bugetul asigurrilor sociale de stat

2.1. Bugetul asigurrilor de omaj n Romnia fenomenele de pe piaa muncii sunt reglementate prin Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu completrile i modificrile ulterioare. Msurile prevzute de prezenta lege au drept scop realizarea urmtoarelor obiective: prevenirea omajului i combaterea efectelor sociale ale acestuia; ncadrarea sau rencadrarea n munc a persoanelor aflate n cutarea unui loc de munc; sprijinirea ocuprii persoanelor aparinnd unor categorii defavorizate ale populaiei; asigurarea egalitii anselor pe piaa muncii; stimularea omerilor n vederea ocuprii unui loc de munc; stimularea angajatorilor pentru ncadrarea persoanelor aflate n cutarea unui loc de munc; mbuntirea structurii ocuprii forei de munc, pe ramuri economice i zone geografice; creterea mobilitii forei de munc n condiiile schimbrilor structurale care se produc n economia naional; protecia persoanelor n cadrul sistemului asigurrilor pentru omaj. La nivel naional i teritorial situaiile i evoluiile de pe piaa muncii sunt monitorizate, n principal, cu ajutorul unui sistem de indicatori statistici privind: resursele de munc, din care: populaia activ; populaia ocupat; numrul omerilor; locurile de munc vacante; indemnizaia de omaj; rata omajului; populaia ieit din omaj prin ocupare, precum i prin prsirea pieei muncii. Sistemul de indicatori statistici i metodologia de calcul a acestora se stabilesc de Institutul Naional de Statistic, n colaborare cu Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc are obligaia, trimestrial i anual, s fac publici indicatorii statistici privind piaa muncii. Angajatorii au obligaia s comunice AJOFM locurile de munc vacante, n termen de 5 zile lucrtoare de la vacantarea acestora. Clasificarea ocupaiilor din Romnia este sistemul de identificare, ierarhizare, codificare a ocupaiilor din economie, care se elaboreaz MMSSF n colaborare cu INS, cu alte ministere i instituii publice interesate i se aprob prin hotrre a Guvernului, dup care se public n Monitorul Oficial al Romniei. Utilizarea Clasificrii ocupaiilor din Romnia este obligatorie la completarea documentelor oficiale.

- 195 -

Potrivit Legii nr. 76/2002, actualizat, privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, este omer persoana care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este n cutarea unui loc de munc de la vrsta de minim 16 ani i pn la ndeplinirea condiiilor de pensionare; b) starea de sntate i capacitile fizice i psihice o fac apt pentru prestarea unei munci; c) nu are loc de munc, nu realizeaz venituri sau realizeaz din activiti autorizate potrivit legii venituri mai mici dect indemnizaia de omaj ce i s-ar cuveni potrivit legii; d) este disponibil s nceap lucrul n perioada imediat urmtoare dac s-ar gsi un loc de munc; e) este nregistrat la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc sau la alt furnizor de servicii de ocupare, care funcioneaz n condiiile prevzute de lege. Tot Legea nr. 76/2002, modificat prin Legea nr. 180/2004, mai face urmtoarele precizri: 1. stagiul de cotizare reprezint perioada n care s-a pltit contribuia de asigurri pentru omaj att de ctre asigurat, ct i de angajator sau, dup caz, numai de ctre asigurat; 2. asigurat este persoana fizic ce realizeaz venituri, potrivit legii, i este asigurat pentru riscul pierderii locului de munc, prin plata contribuiei de asigurri pentru omaj; 3. indemnizaie de omaj reprezint o compensaie parial a veniturilor asiguratului ca urmare a pierderii locului de munc sau a veniturilor absolvenilor instituiilor de nvmnt i militarilor care au efectuat stagiul militar i care nu sau putut ncadra n munc. n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii urmtoarele categorii de asigurai: persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc sau persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenie civil de prestri de servicii i care realizeaz un venit brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii minime brute pe ar; funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza actului de numire; persoanele care-i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe durata mandatului; militarii angajai pe baz de contract; persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator; alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit legii i care nu se regsesc n una din situaiile de mai sus. Se pot asigura n sistemul asigurrilor pentru omaj, n condiiile prezentei legi urmtoarele categorii de persoane: asociat unic sau asociai; administratori care au ncheiat contracte potrivit legii; persoane autorizate s desfoare activiti independente; membri ai asociaiei familiale; ceteni romni care lucreaz n strintate, conform legii etc. Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj se constituie din urmtoarele surse:

- 196 -

a) contribuia datorat de angajatori la Bugetul asigurrilor pentru omaj, de 0,5% din fonduli total de salarii lunar conform Legii 387/2007, modificat prin OU nr. 1715/2008; b) contribuia individual datorat de angajat de 0,5% asupra salariului de baz lunar; c) contribuia datorat de ctre persoanele asigurate care desfoar o activitate economic pe cont propriu de 1% asupra veniturilor lunare. Pentru anul 2009 Fondul de omaj are urmtoarea configuraie: - la venituri: 1454 milioane lei; - la cheltuieli:1251 milioane lei; - deficit : 67 milioane lei. Conform Legii nr.200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de Garantare pentru plata creanelor salariale angajatorul datoreaz o contribuie de 0,25% asupra fondului de salarii lunar pentru constituirea Fondului de garantare. Pentru anul 2009 Fondul de garantare se prezint astfl: - la venituri: 224 milioane lei; - la cheltuieli: 100 milioane lei; - excedent: 124 milioane lei. n cazul n care sursele de mai sus nu acoper finanarea cheltuielilor, deficitul bugetar se acoper prin subvenii de la bugetul de stat. Constituirea resurselor i efectuarea cheltuielilor bugetului asigurrilor pentru omaj se realizeaz prin trezoreria statului. Disponibilitile bneti nregistrate la finele anului de bugetul asigurrilor pentru omaj se reporteaz i se utilizeaz n anul urmtor cu aceeai destinaie. Veniturile din alte surse ale bugetului asigurrilor pentru omaj se constituie, n principal, din: 1) dobnzi; 2) majorri pentru neplata la termen a contribuiilor; 3) restituiri ale creditelor acordate n baza legii; 4) taxe ncasate de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc din activitatea de formare profesional i cele pentru acreditarea furnizorilor de servicii de ocupare a forei de munc; 5) penaliti, amenzi i alte sume prevzute de lege. Pentru neplata contribuiilor datorate la termenele prevzute de lege se aplic majorri de ntrziere i dac nici acestea nu sunt pltite, A.N.O.F.M. va proceda la aplicarea msurilor de executare silit prevzute de lege. Sunt asimilate omerilor, persoanele care ndeplinesc urmtoarele condiii: 1) sunt absolveni ai instituiilor de nvmnt, n vrst de minimum 18 ani, care ntr-o perioad de 60 de zile de la absolvire nu au reuit s se ncadreze n munc potrivit pregtirii profesionale; 2) sunt absolveni ai colilor speciale pentru persoane cu handicap sau sunt absolveni ai instituiilor de nvmnt, n vrst de 16 ani, care, n cazuri justificate, sunt lipsite de susintori legali sau ai cror susintori legali dovedesc c sunt n imposibilitatea de a presta obligaia legal de ntreinere datorat minorilor; 3) sunt persoane care, nainte de efectuarea stagiului militar, nu au fost ncadrate n munc i care ntr-o perioad de 30 de zile de la data lsrii la vatr nu s-au putut ncadra n munc. Indemnizaia de omaj se acord difereniat omerilor, n funcie de stadiul de cotizare, astfel: pentru 6 luni, n cazul persoanelor cu un stagiu de cotizare de pn la 5 ani, dar nu mai puin de un an;
- 197 -

 pentru 9 luni, n cazul persoanelor cu un stagiu de cotizare cuprins ntre 5 i 10 ani; pentru 12 luni, n cazul persoanelor cu un stagiu de cotizare mai mare de 10 ani. Cuantumul indemnizaiei de omaj este n sum fix, neimpozabil, lunar, reprezentnd 75% din salariul de baz minim brut pe ar, pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de pn la 3 ani. Pentru cei cu un stagiu de cotizare mai mare, la suma prevzut mai sus, se adaug o sum calculat prin aplicarea asupra mediei salariului de baz lunar brut pe ultimele 12 luni de stagiu de cotizare, a unei cote procentuale difereniate, n funcie de stagiul de cotizare, astfel: a) 3% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 3 ani; b) 5% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 5 ani; c) 7% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 10 ani; d) 10% pentru persoanele cu un stagiu de cotizare de cel puin 20 ani. Pentru persoanele care au fost asigurate n baza unui contract de asigurare pentru omaj (care desfoar activiti independente), la determinarea sumei calculate prin aplicarea unei cote procentuale difereniate n funcie de stagiul de cotizare, se vor avea n vedere venitul lunar declarat n contractul de asigurare pentru omaj. Persoanele care beneficiaz de indemnizaia de omaj au urmtoarele obligaii: a) s se prezinte lunar, pe baza programrii sau ori de cte ori sunt solicitate, la agenia pentru ocuparea forei de munc la care sunt nregistrate, pentru a primi sprijin n vederea ncadrrii n munc; b) s comunice n termen de 3 zile ageniei pentru ocuparea forei de munc la care sunt nregistrate orice modificare a condiiilor care au condus la acordarea drepturilor; c) s participe la serviciile pentru stimularea ocuprii i de formare profesional oferite de agenia pentru ocupare a forei de munc la care sunt nregistrate; d) s caute activ un loc de munc. Nu beneficiaz de indemnizaie de omaj persoanele care, la data solicitrii dreptului, refuz un loc de munc potrivit pregtirii sau nivelului studiilor, situat la o distan de cel mult 50 km de localitatea de domiciliul, sau refuz participarea la servicii pentru stimularea ocuprii i de formare profesional oferite de ageniile pentru ocuparea forei de munc. Statul prevede o serie de faciliti, att pentru omeri, ct i pentru angajatori, n scopul promovrii de msuri active sub forma crerii de locuri de munc, acordrii de consultan celor n cauz sau acordrii de credite n condiii avantajoase. Aceste msuri sunt inspirate din practica occidental, care pleac de la principiul susinut de renumitul economist american Arthur Laffer: nu-i pltii pe cei care nu muncesc i nu-i taxai pe alii pentru c muncesc. n primul rnd, statul acord, prin instituii de specialitate, servicii de consultan i asisten pentru nceperea unei activiti independente sau pentru iniierea unei afaceri o singur dat, n mod gratuit, urmtoarelor categorii de persoane: a) persoanelor aflate n omaj i cei asimilai acestora: persoane care nu au putut ocupa un loc de munc dup absolvirea unei instituii de nvmnt sau dup satisfacerea stagiului militar; persoane care ocup un loc de munc i, din diferite motive, doresc schimbarea acestuia; persoanele care nu au putut ocupa un loc de munc dup repartizare sau dup eliberarea din detenie; b) persoanelor care au calitatea de asigurat n sistemul asigurrilor pentru omaj, pentru fiecare perioad n care au calitatea de asigurat, o singur dat;

- 198 -

c) studenilor care solicit acordarea de credite cu dobnd avantajoas din bugetul asigurrilor pentru omaj, n condiiile Legii nr. 76/2002, modificat. n al doilea rnd, statul poate acorda credite n condiii avantajoase acelor persoane care doresc crearea de noi locuri de munc, prin nfiinarea sau dezvoltarea de IMM-uri, uniti cooperatiste, asociaii familiale, precum i activiti independente, n urmtoarele condiii: n baza unor proiecte de fezabilitate, cu contribuia beneficiarului de cel puin 25% din valoarea proiectului; proporional cu numrul locurilor de munc ce vor fi create; pentru o perioad de cel mult 3 ani, inclusiv perioada de graie (de cel mult 6 luni pentru investiii i cel puin un an pentru producie); cu o dobnd de 50% din dobnda BNR i cu o dobnd de 25% din dobnda BNR, n judeele n care rata medie anual a omajului este mai mare dect rata medie pe ar. Tot aici se ncadreaz i studenii n vrst de pn la 30 ani, aflai pentru prima dat la cursurile de zi (de stat sau private). n al treilea rnd, statul stimuleaz mobilitatea forei de munc astfel: persoanele care n perioada n care beneficiaz de indemnizaia de omaj se ncadreaz, potrivit legii, ntr-o localitate situat la distan mai mare de 50 km de localitatea n care i au domiciliul stabil, beneficiaz de o prim de ncadrare neimpozabil, acordat din bugetul asigurrilor pentru omaj, egal cu nivelul a dou salarii minime brute pe ar n vigoare la data ncadrrii; persoanele care n perioada n care beneficiaz de indemnizaia de omaj se ncadreaz, potrivit legii, ntr-o alt localitate i, ca urmare a acestui fapt, i schimb domiciliul primesc o prim de instalare, acordat din bugetul asigurrilor pentru omaj, egal cu nivelul a 7 salarii minime brute pe ar n vigoare la data instalrii. ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu din iniiativa sau din motive imputabile angajatului, ntr-o perioad mai mic de 12 luni de la data ncadrrii n munc, atrage obligaia restituirii integrale de ctre angajat a sumelor acordate drept prime de stimulare i, respectiv, de instalare. n al patrulea rnd, statul stimuleaz angajatorii pentru ncadrarea n munc a omerilor, prin urmtoarele mijloace: subvenionarea locurilor de munc privind anumite categorii de cheltuieli prevzute de lege: a) faciliti pentru cei care ncadreaz n munc pe durat nedeterminat persoane cu handicap. Aceti angajatori primesc anual un ajutor financiar egal cu suma aferent contribuiilor sociale datorate i virate pentru aceti angajai, cu condiia meninerii raporturilor de munc ale acestora cel puin 3 ani de la data angajrii; b) faciliti pentru cei care ncadreaz n munc pe o perioad nedeterminat omeri n vrst de peste 45 ani sau omeri de orice vrst, ntreintori unici de familie. n acest caz, angajatorii primesc lunar, pe o perioad de 12 luni, pentru fiecare persoan angajat din aceste categorii, o sum egal cu un salariu de baz minim brut pe ar, n vigoare, cu obligaia meninerii raporturilor de munc cel puin 2 ani; acordarea unor faciliti absolvenilor de nvmnt universitar i preuniversitar, care vor fi stimulai pentru inseria pe piaa muncii, prin acordarea unei prime de un salariu minim brut pe economie, la care se adaug o sum egal cu valoarea indemnizaiei de omaj, la care ar fi avut dreptul n condiiile legii. Angajatorii vor fi scutii la plata contribuiei la fondul de omaj, aferent absolvenilor ncadrai astfel, pe o perioad de un an de zile.

- 199 -

Conform Legii nr. 200/2006, la partea de venituri a Bugetului asigurrilor pentru omaj se constituie distinct Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale. Din acest fond se asigur plata creanelor salariale ce rezult din contractele individuale de munc i din contractele colective de munc ncheiate de salariai cu angajatorii aflai n stare de insolven (mpotriva crora au fost pronunate hotrri judectoreti definitive de deschidere a procedurii insolvenei). Fondul de garantare nu poate face obiectul msurilor asiguratorii sau al executrii silite. Resursele financiare ale Fondului de garantare se constituie din : a. contribuia angajatorilor n proporie de 0,25% aplicat asupra fondului de salarii lunar; b. venituri reprezentnd dobnzi, majorri de ntrziere a contribuiilor la Fondul de garantare; c. sume provenite din recuperarea debitelor, altele dect contribuiile la Fondul de garantare. Execuia de cas a sumelor aferente Fondului de garantare se realizeaz prin Trezoreria statului. Disponibilitile financiare ale Fondului de garantare se pstreaz de asemenea la Trezoreria statului i sunt purttoare de dobnzi. Gestionarea Fondului de garantare se face de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc prin ageniile teritoriale. Cheltuielile de gestionare se suport din resursele Fondului de garantare, n limita a 5% din venituri. Din resursele Fondului de garantare se suport urmtoarele categorii de creane salariale: - salariile restante; - compensaiile bneti restante, datorate de angajatori pentru concediu de odihn neefectuat de salariai, dar numai pentru maximum un an de munc; - plile compensatorii restante prevzute prin contractul de munc individual i/sau colectiv, n cazul ncetrii raporturilor de munc; - compensaiile restante pe care angajatorii au obligaia de a le plti, n cazul accidentelor de munc sau al bolilor profesionale; - indemnizaii restante ca urmare a ntreruperii temporare a activitii. Nu se suport din Fondul de garantare contribuiile sociale datorate de angajatorii n stare de insolven. Suma total a creanelor salariale suportat din Fondul de garantare nu poate depi cuantumul a trei salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat. Creanele salariale se suport pentru o perioad de trei luni calendaristice. Creanele rezultate din raporturi de munc, pltite n cazul falimentului angajatorului se diminueaz cu sumele achitate din Fondul de garantare. n situaia n care se pronun nchiderea procedurii de insolven, ca urmare a redresrii activitii angajatorilor, acetia sunt obligai s restituie sumele suportate din Fondul de garantare n termen de ase luni. n caz contrar, AJOFM vor proceda la ciuni de executare silit. 2.2. Fondul asigurrilor pentru pensii Sistemul de pensii din Romnia reprezint componenta cea mai important a sistemului de asigurri sociale de stat, reglementat prin Legea nr. 19/2000 cu modificrile i completrile ulterioare. El este un sistem atipic datorit faptului c nu a cuprins doar pensiile, ci a integrat tot felul de asigurri pe termen scurt, fr s existe o separare a contribuiilor de asigurri n funcie de prestaie. Dup 1990 au fost luate o serie de msuri de reform a sistemului, astfel: separarea bugetului de asigurri sociale de bugetul de stat (n 1991); introducerea contribuiei difereniate n funcie de grupa de munc.
- 200 -

Paralel cu aceste msuri au fost adoptate i alte msuri, care au influenat negativ sistemul public de asigurri sociale i implicit sistemul public de pensii, deteriornd de la un an la altul susinerea lui financiar. ntre msurile cu impact negativ asupra sistemului public de pensii menionm: creterea spectaculoas a numrului pensionarilor de invaliditate, n special a celor de gradul III, ca urmare a permisivitii legislaiei; ieirea anticipat la pensie a celor care ndeplineau condiiile de stagiu de cotizare cu pn la 5 ani naintea mplinirii vrstei standard de pensionare; permisivitatea legislaiei privind grupele de munc a fcut posibil ca anual, peste numrul normal demografic de noi ieii la pensie, s ias anticipat la pensie ntre 150.000 i 200.000 de persoane. Dac n 1990 numrul pensionarilor din sistemul asigurrilor sociale de stat era de 2,4 milioane, n 2000 numrul lor a ajuns la 4,1 milioane. n schimb, numrul contribuabililor a avut o evoluie contrar, de la 8 milioane n 1990, la 4,7 milioane n 2000. n 2008 numrul contribuabililor a crescut, ca urmare a creterii economice, ajungnd la 9,5 milioane, raportai la un numr de 5,5 milioane pensionari. n schimb, n anul 2009 ca urmare a efectelor crizei economice, populaia ocupat s-a redus drastic n urma miilor de falimente nregistrate, care au generat omaj n mas. Pentru eficientizarea sistemului de pensii din Romnia care la aceast dat este insolvabil, ndreptndu-se spre faliment, considerm c ar trebui luate o serie de msuri, printre care menionm: delimitarea clar a asistenei sociale de asigurrile sociale; stoparea pensiilor anticipate; reducerea cheltuielilor cu pensiile prin mrirea vrstei de pensionare, att direct ct i indirect, prin reclasificarea grupelor de munc; mrirea sferei contribuabililor; administrarea eficient a fondurilor de pensii prin capitalizarea lor dup modelul celor din Marea Britanie; trecerea simultan la fondurile de pensii administrate privat. Fondurile privind asigurrile de pensii se constituie n cadrul bugetului asigurrilor sociale de stat, fiind elaborat i administrat de Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei. El este aprobat de Parlament o dat cu bugetul de stat i este parte component a bugetului public naional. Conform Legii nr.19/2000, modificat, privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, sursa de constituire a fondurilor pentru asigurrile sociale o reprezint contribuia pentru asigurrile sociale (CAS). Cotele de CAS se stabilesc anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Pentru anul 2009 aceste cote sunt stabilite astfel: cota de contribuie individual a angajatului n cuantum de 10,5% indiferent de condiiile de munc( din care 2% se repartizeaz pentru Pilonul II de pensii); cota de contribuie a angajatorului: pentru CN 20,8% CAS + 10,5% = 31,3% pentru CD 25,8% CAS + 10,5% = 36,3% pentru CS 30,8% CAS+ 10,5% = 41,3% Disponibilitile bneti ale asigurrilor sociale de stat sunt purttoare de dobnzi, care ntregesc fondul asigurrilor sociale. Sumele necheltuite la sfritul anului se reporteaz pentru anul urmtor. n cazuri excepionale, cnd fondul asigurrilor sociale este insuficient, acesta se ntregete cu sume de la bugetul de stat, cu aprobarea Parlamentului. Legea Bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2009 prevede urmtoarele sume: venituri ..................................................................................... 40130 milioane lei;
- 201 -

cheltuieli ................................................................................... 39909 milioane lei; excedent .....................................................................................221 milioane lei. Tot n bugetul asigurrilor de stat sunt prevzui urmtorii indicatori de calcul: Valoarea punctului de pensie pentru anul 2009 este de 718,4 lei de la 1 aprilie 2009 i 732,8 lei de 1 octombrie 2009; Salariul mediu brut pe economie este de 1.693 lei; Salariul minim brut pe economie este de 600 lei (prin H.G. nr. 1051/2008); Cuantumul ajutorului de deces: n cazul asiguratului sau pensionarului ............................................. 1.702 lei; n cazul unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului.. 851 lei. Sistemul public de pensii din Romnia cuprinde: pensia pentru limit de vrst; pensia anticipat; pensia anticipat parial; pensia de invaliditate; pensia de urma. a) Pensia pentru limit de vrst Vrsta standard de pensionare este de 60 de ani pentru femei i 65 de ani pentru brbai. Atingerea vrstei standard de pensionare se va realiza n termen de 13 ani de la data intrrii n vigoare a prezentei legi, prin creterea vrstelor de pensionare, pornindu-se de la 57 de ani pentru femei i de la 62 de ani pentru brbai, deci ncepnd cu anul 2014. Stagiul minim de cotizare att pentru femei, ct i pentru brbai este de 15 ani. Creterea stagiului minim de cotizare de la 10 ani la 15 ani se va realiza n termen de 13 ani de la data intrrii n vigoare a prezentei legi. Stagiul complet de cotizare este de 30 de ani pentru femei i de 35 de ani pentru brbai. Pentru persoanele care i-au desfurat activitatea n condiii grele de munc sau speciale, prevzute de actuala lege, vrstele de pensionare scad pn la 45 de ani, iar perioada de cotizare scade pn la 20 de ani. Locurile de munc n condiii speciale sunt cele din: unitile miniere, pentru personalul care i desfoar activitatea n subteran cel puin 50% din timpul normal de munc n luna respectiv; activitile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilor prime nucleare, zonele I i II de expunere la radiaii; aviaia civil, pentru personalul navigant, echipaje de recepie n zbor a aeronavelor, personal de ncercare n zbor a aeronavelor, personal tehnic i navigant, instructori de coli, personal de parautism profesionist, nsoitori de bord; activitatea artistic desfurat n profesiile: balerin, dansator, acrobat, jongler, clovn, clre de circ, dresor de animale slbatice, solist vocal de oper i operet, instrumentist la instrumente de suflat, cascador. Persoanele asigurate care au realizat un stagiu de cotizare n condiii de handicap preexistent calitii de asigurat, n funcie de gradul handicapului, beneficiaz de reducerea stagiilor de cotizare i a vrstelor standard de pensionare, astfel: cu 15 ani, reducerea vrstei standard de pensionare, dac au realizat cel puin o treime din stagiul complet de cotizare, pentru cei cu handicap grav; cu 10 ani, reducerea vrstei standard de pensionare, dac au realizat cel puin dou treimi din stagiul complet de cotizare, pentru cei cu handicap accentuat; cu 10 ani, reducerea vrstei standard de pensionare, dac au realizat stagiul complet de cotizare, pentru cei cu handicap mediu.

- 202 -

Asiguraii nevztori beneficiaz de pensie pentru limit de vrst, indiferent de vrst, dac au realizat ca nevztor cel puin o treime din stagiul complet de cotizare prevzut de lege. Femeile care au realizat stagiul complet de cotizare i care au nscut cel puin trei copii i i-au crescut pn la vrsta de 10 ani, beneficiaz de reducerea vrstei standard de pensionare, dup cum urmeaz: cu un an, pentru trei copii; cu doi ani, pentru patru sau mai muli copii. Cuantumul pensiei se determin prin nmulirea punctajului mediu anual realizat de asigurat n perioada de cotizare, cu valoarea unui punct de pensie. Cuantumul pensiei stabilit astfel, se majoreaz cu suma corespunztoare contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate, datorat potrivit legii. Punctajul mediu anual realizat de asigurat n perioada de cotizare se determin prin mprirea numrului de puncte rezultat din nsumarea punctajelor anuale realizate de asigurat n perioada de cotizare la numrul de ani corespunztor stagiului complet de cotizare. Punctajul anual al asiguratului se determin prin mprirea la 12 a punctajului rezultat n anul respectiv din nsumarea numrului de puncte realizat n fiecare lun. Numrul de puncte realizat n fiecare lun se calculeaz prin raportarea salariului brut lunar individual, inclusiv sporurile i adausurile, sau, dup caz, a venitului lunar asigurat care a constituit baza de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale la salariul mediu brut lunar din luna respectiv, comunicat de Institutul Naional de Statistic i Studii Economice. Punctajul asiguratului nu poate fi mai mare de trei puncte ntr-un an calendaristic. Valoarea unui punct de pensie se calculeaz pe baza unui coeficient care nu poate fi mai mic de 30% i mai mare de 50% din salariul mediu brut pe economie, utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Valoarea unui punct de pensie se calculeaz anual de ctre Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale (CNPAS) i se indexeaz trimestrial cu un procent care s acopere cu pn la 100% rata inflaiei. Numrul de puncte realizat de omeri se calculeaz prin raportarea cuantumului indemnizaiei lunare de omaj la salariul mediu brut lunar din luna respectiv, comunicat de Institutul Naional de Statistic. Pot cumula pensia cu veniturile realizate dintr-o activitate profesional, indiferent de nivelul veniturilor respective: copiii rmai orfani de ambii prini, pe perioada colarizrii, pn la vrstele prevzute de lege; nevztorii; pensionarii pentru limit de vrst; pensionarii de invaliditate de gradul III. Beneficiarii pensiei pentru limita de vrst pot solicita recalcularea pensiei dup realizarea fiecrui stagiu de cotizare de minim 12 luni. b) Pensia anticipat Asiguraii care au depit stagiul complet de cotizare cu cel puin 10 ani, pot solicita pensie anticipat, cu cel mult 5 ani naintea vrstei standard de pensionare. La stabilirea stagiului de cotizare pentru acordarea pensiei anticipate nu se au n vedere perioadele asimilate vechimii i anume: perioada ct persoana n cauz a urmat cursurile de zi ale nvmntului universitar, pe durata normal a studiilor respective, cu condiia absolvirii acestora; perioada ct persoana a satisfcut serviciul militar obligatoriu, pe durata legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat.

- 203 -

Cuantumul pensiei anticipate se stabilete n aceleai condiii cu cel al pensiei pentru limit de vrst. La mplinirea vrstei standard de pensionare, pensia anticipat va deveni pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz prin adugarea perioadelor asimilate i a eventualelor stagii de cotizare realizate anterior. Pensionarea anticipat va fi meninut i n noul sistem de pensii, dar condiiile de pensionare vor fi mai severe, datorit amplorii luate de pensiile de invaliditate i de pensiile anticipate pariale, care s-au triplat n ultima perioad. n cazul pensiilor anticipate, n Romnia penalizarea este mic (punctul de pensie este mai sczut dect cel normal) i este ridicat imediat ce beneficiarul ndeplinete vrsta pentru pensie, n timp ce n alte state europene penalizarea este definitiv. Prin noua legislaie din 2006 se are n vedere fie majorarea penalizrii, fie meninerea acesteia pn la sfritul vieii, fie un sistem mixt, adic o penalizare mai mare dect nivelul actual, combinat cu meninerea penalizrii o anumit perioad, dup mplinirea vrstei de pensionare. c) Pensia anticipat parial Asiguraii care au realizat stagii complete de cotizare, precum i cei care au depit stagiul complet de cotizare cu pn la 10 ani pot solicita pensie anticipat parial cu reducerea vrstelor standard de pensionare cu cel mult 5 ani. La stabilirea stagiului de cotizare nu se au n vedere perioadele asimilate, amintite la punctul anterior. Cuantumul pensiei anticipate pariale se stabilete din cuantumul pensiei pentru limit de vrst, prin diminuarea acestuia n raport cu stagiul de cotizare realizat i cu numrul de luni cu care s-a redus vrsta standard de pensionare. La mplinirea vrstei standard de pensionare prevzut de lege, pensia anticipat parial devine pensie pentru limit de vrst i se recalculeaz n aceleai condiii ca i pensia anticipat. d) Pensia de invaliditate Au dreptul la pensie de invaliditate asiguraii care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc, din cauza: accidentelor de munc, conform legii; bolilor profesionale i tuberculozei; bolilor obinuite i accidentelor care nu au legtur cu munca. Beneficiaz de pensie de invaliditate i asiguraii care satisfac obligaii militare, ct i elevii i studenii care i-au pierdut total sau cel puin jumtate din capacitatea de munc datorit accidentelor sau bolilor profesionale survenite n timpul i din cauza practicii profesionale. Legislaia romneasc prevede trei grade de invaliditate, i anume: gradul I, cnd se pierde complet capacitatea de munc i este necesar supravegherea permanent i ngrijirea individului de ctre o alt persoan. Persoana respectiv primete o indemnizaie de nsoitor, stabilit la nivelul salariului minim brut pe ar; gradul II, cnd se pierde n cea mai mare parte capacitatea de munc, ns individul se servete singur, neavnd nevoie de ngrijiri din partea altei persoane; gradul III, cnd se pierde cel puin jumtate din capacitatea de munc i individul poate presta aceeai munc, ns cu un program redus sau o alt munc, mai uoar. Criteriile i normele pe baza crora se face ncadrarea n cele trei grade de invaliditate se stabilesc prin hotrre a Guvernului, iniiat de Ministerul Muncii Solidaritii Sociale i Familiei mpreun cu Ministerul Sntii. ncadrarea n unul din gradele de invaliditate se face prin decizie emis de medicul expert al asigurrilor sociale, n urma unei expertize medicale.
- 204 -

Acordarea pensiei necesit constatarea gradului de invaliditate de ctre comisia de expertiz medical i recuperare a capacitii de munc, de la nivel judeean. Pensionarii sunt supui revizuirii medicale a capacitii de munc la intervale de 6-12 luni pn la mplinirea vrstei de pensionare. Dup fiecare revizuire medical medicul expert al asigurrilor sociale emite o nou decizie prin care se stabilete, dup caz: meninerea n acelai grad de invaliditate; ncadrarea n alt grad de invaliditate; ncetarea calitii de pensionar de invaliditate, ca urmare a redobndirii capacitii de munc. Neprezentarea la revizuirea medical atrage dup sine suspendarea pensiei. Nu sunt supui revizuirii medicale periodice pensionarii de invaliditate care: prezint invaliditi care afecteaz ireversibil capacitatea de munc; au mplinit vrstele prevzute de lege pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst; au vrsta mai mic cu pn la 5 ani faa de vrsta standard de pensionare i au realizat stagiile complete de cotizare. Pensionarii de invaliditate supui revizuirii medicale sunt obligai s urmeze programele recuperatorii ntocmite de medicul expert al asigurrilor sociale, iar n cazul n care nu se conformeaz deciziei emise de medicul expert, vor fi suspendai de la plata pensiei. La mplinirea vrstei standard de pensionare sau a vrstei standard reduse conform legii pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst, beneficiarul pensiei de invaliditate poate opta pentru cea mai avantajoas dintre pensii. Cuantumul pensiei se stabilete pe fiecare grad de invaliditate i pe grupe de munc, de la 25% pn la 85% din salariul tarifar. e) Pensia de urma se stabilete pentru copiii i soul supravieuitor, dac persoana decedat era pensionar sau ndeplinea condiiile pentru obinerea unei pensii. Copiii au dreptul la pensie de urma astfel: pn la vrsta de 16 ani; dac i continu studiile ntr-o form de nvmnt organizat potrivit legii, pn la terminarea acestora, fr a depi vrsta de 26; pe toat durata invaliditii de orice grad, dac aceasta s-a ivit n perioada n care se aflau n una din cele dou situaii menionate mai sus. Pensia de urma care se acord copiilor nu poate fi folosit dect pentru ngrijirea i educarea lor, indiferent de calitatea persoanei care o ncaseaz. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma pe tot timpul vieii, la mplinirea vrstei standard de pensionare, dac a convieuit cu soul decedat cel puin 15 ani. n cazul n care cstoria a fost de durat mai mic, dar nu mai puin de 10 ani, pensia ce se acord se calculeaz i proporional cu numrul anilor de cstorie. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma, indiferent de vrst, pe perioada n care este invalid de gradul I sau II, dac durata cstoriei a fost de cel puin un an. Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma, indiferent de vrsta i durata cstoriei, dac decesul soului susintor s-a produs ca urmare a unui accident de munc, a unei boli profesionale sau tuberculozei i dac nu realizeaz venituri lunare dintr-o activitate profesional pentru care asigurarea este obligatorie sau acestea sunt mai mici de o ptrime din salariul mediu brut pe economie. Soul supravieuitor care are n ngrijire la data decesului susintorului unul sau mai muli copii n vrst de pn la 7 ani, beneficiaz de pensia de urma pn la data mplinirii de ctre ultimul copil a vrstei de 7 ani, n perioadele n care nu realizeaz

- 205 -

venituri lunare dintr-o activitate profesional pentru care asigurarea este obligatorie sau acestea sunt mai mici de o ptrime din salariul mediu brut pe economie. Pensia de urma se calculeaz astfel: din pensia pentru limit de vrst aflat n plat sau la care ar fi avut dreptul, n condiiile legii, susintorul decedat; din pensia de invaliditate gradul I, n cazul n care decesul susintorului a survenit naintea ndeplinirii condiiilor pentru obinerea pensiei pentru limit de vrst i era n plat cu pensie de invaliditate de orice grad, pensie anticipat, pensie anticipat parial sau ar fi avut dreptul, n condiiile legii, la una dintre aceste categorii de pensii. Cuantumul pensiei de urma se stabilete prin aplicarea unei cote asupra bazei de calcul prevzut mai sus, astfel: pentru un singur urma 50%; pentru 2 urmai 75%; pentru 3 sau mai muli urmai 100%. n cazul orfanilor de ambii prini, cuantumul pensiei se obine prin nsumarea drepturilor de urma, calculate dup fiecare printe. Soul supravieuitor care are dreptul la o pensie proprie i ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru obinerea pensiei de urma dup soul decedat, poate opta pentru cea mai avantajoas dintre pensii. Ajutorul de deces prevzut a se finana din Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat se stabilete pentru anul 2009 astfel: - asiguratului sau pensionarului, la 1702 lei; - unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, 851 lei. 2.3. Fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (FAAMBP) n baza Legii nr. 346/2002 modificat prin Legea nr. 387/2007 i O.U. nr. 1715/2008 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale n legtur cu munca, se constituie tot n cadrul Fondului pentru asigurri sociale de stat, ns se administreaz separat Fondul de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (FAAMBP). Pentru anul 2009 acest fond este constituit astfel: - la venituri 294 milioane lei; - la cheltuieli 54 milioane lei; - excedent 240 milioane lei. Tot aici sunt cuprinse i biletele de tratament balnear i odihn. Sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii: persoanele care-i desfoar activitatea pe baza unui contract individual de munc, indiferent de durata acestuia, precum i funcionarii publici, ct i persoanele care-i desfoar activitatea n funcii elective sau numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe perioada mandatului i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti; omerii, pe toat perioada efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii; elevii i studenii, pe toat perioada efecturii practicii profesionale. Asigurarea angajailor se face prin contribuia obligatorie a angajatorilor la FAAMBP, care se stabilete n funcie de riscuri i pe sectoare economice. Clasele de risc se stabilesc pe categorii de activiti ale economiei naionale, conform Clasificaiei activitilor din economia naional (CAEN), aprobat prin HG nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare.
- 206 -

Tariful de risc, reprezint cota de contribuie i are valoarea cuprins ntre 0,15% i 0,85% aplicat asupra fondului brut de salarii realizat, conform OU nr.1715/2008, astfel: tariful minim de risc (0,15%) corespunde clasei de risc 1; tariful maxim de risc (0,85%) corespunde clasei de risc 20. Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale are obligaia s comunice anual angajatorilor, pn la data de 31 ianuarie, tariful de risc stabilit pentru determinarea contribuiei pe anul n curs. n cazul omerilor, contribuia se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, n cot de 1% asupra cuantumului drepturilor acordate pe perioada respectiv. Se pot asigura, pe baz de contract individual de asigurare, persoanele fizice care desfoar activiti economice pe cont propriu (ntr-o manier independent), iar contribuia datorat este de 1% asupra venitului lunar asigurat, indiferent de activitatea prestat. Indemnizaiile acordate pentru accidente de munc i boli profesionale, se calculeaz i se pltesc de ctre angajatori i se deduc din contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale ce trebuie virat la bugetul asigurrilor sociale de stat, n luna respectiv. Asiguraii beneficiaz de urmtoarele drepturi, ca urmare a accidentelor de munc sau a bolilor profesionale n legtur cu munca: indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc; indemnizaia pentru trecerea temporar n alt loc de munc sau pentru reducerea timpului de munc; indemnizaia pe durata cursurilor de calificare i reconversie profesional. Casele teritoriale de pensii preiau n plat numai persoanele care beneficiaz de una din indemnizaiile consemnate mai sus, chiar dac angajatorul i-a ncetat activitatea, n condiiile legii (prin faliment, reorganizare judiciar sau administrativ), ct i persoanele asigurate prin contract individual, precum i persoanele care beneficiaz de indemnizaia de omaj. 1. n cazul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, cuantumul acesteia reprezint 80% din baza de calcul, determinat astfel: pentru salariai, media veniturilor salariale brute pe ultimele 6 luni, sau, dac stagiul de cotizare este mai mic de 6 luni, media veniturilor salariale brute pe perioada respectiv; drepturile ncasate de omeri n ultimele 6 luni; n cazul contractelor individuale de asigurare, venitul lunar asigurat n ultimele 6 luni anterioare manifestrii riscului. Indemnizaia se suport n primele trei zile de incapacitate, de ctre angajator, iar din a patra zi, din contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale pe care angajatorul o vireaz lunar la bugetul asigurrilor sociale de stat. Indemnizaia se acord pe o perioad de cel mult 180 zile n interval de un an, socotite din prima zi de mbolnvire (inclusiv spitalizare). ncepnd cu a 91-a zi, concediul medical se poate prelungi pn la 180 zile, cu avizul medicului expert al asigurrilor sociale. Medicul curant poate propune n situaii temeinic justificate, prelungirea concediului peste 180 zile n scopul evitrii pensionrii de invaliditate i meninerii asiguratului n activitate. Medicul expert al asigurrilor sociale, poate decide, fie prelungirea concediului medical cu maxim 90 zile, fie pensionarea pe caz de invaliditate. 2. Indemnizaia pentru trecerea temporar n alt loc de munc sau pentru reducerea timpului de munc

- 207 -

Indemnizaia se acord pentru o perioad de cel mult 90 zile ntr-un an calendaristic, n una sau mai multe etape, asigurailor care au beneficiat de indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc i care i-au refcut capacitatea de munc, dar nu mai pot presta aceeai munc sau o pot presta, dar reducnd programul de lucru. Cuantumul indemnizaiei este egal cu diferena dintre media veniturilor salariale din ultimele 6 luni i venitul salarial brut realizat de asigurat la noul loc de munc sau prin reducerea timpului normal de munc, ns, fr a depi 25% din baza de calcul. 3. Indemnizaie pe durata cursurilor de calificare i de reconversie profesional Indemnizaia se acord asigurailor care au beneficiat de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc i dup refacerea capacitii de munc nu mai pot presta aceeai munc. Indemnizaia se acord numai dac asiguratul respect integral programul de instruire pe toat durata cursurilor. Ea se acord lunar i reprezint 70% din salariul de baz brut al persoanei asigurate, avut naintea producerii riscului. Indemnizaia nu se acord dac persoana asigurat beneficiaz, n paralel de indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc sau de indemnizaie pentru reducerea timpului de munc. 2.4. Armonizarea legislaiei din Romnia privind pensiile (de stat i private) cu legislaia Uniunii Europene Reforma sistemului de pensii din Romnia a constituit o necesitate i n acelai timp o preocupare a guvernelor post-decembriste ncepnd cu anul 1992, cnd a fost publicat prima Carte Alb n domeniu, la recomandrile Uniunii Europene. n aceeai perioad, n cadrul Uniunii Europene, au fost dezbtute schemele de pensii suplimentare care s completeze pensiile de stat i s garanteze un venit i un standard de via adecvat. n absena unui model european recomandat, majoritatea statelor au optat n favoarea sistemului multipilon susinut de Banca Mondial. Strategia Bncii Mondiale n domeniul pensiilor vizeaz implementarea unui sistem fundamentat pe trei piloni: Pilonul I reprezentat de vechiul sistem public de pensii, redus ca dimensiune; Pilonul II reprezentat de fondurile private de pensii; Pilonul III reprezentat de pensiile private facultative. Plecnd de la aceast strategie, n Romnia a avut loc prima mare revizuire a sistemului de pensii abia n anul 2000, prin adoptarea Legii nr. 19/2000 intrat n vigoare n luna ianuarie 2001. Conform acestei legi, sistemul de pensii are urmtoarea structur: componenta obligatorie redistributiv, administrat public (pilonul I); componenta obligatorie, bazat pe capitalizare, administrat privat (pilonul II), reglementat prin Legea nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, care a intrat n vigoare ncepnd cu 1 iulie 2006; componenta facultativ, bazat pe capitalizare, de asemenea administrat privat (pilonul III), reglementat prin Legea nr. 249/2004 privind pensiile ocupaionale, intrat n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2005. Astfel, sunt avute n vedere urmtoarele obiective: complementaritatea dintre politica de ocupare a forei de munc i cea de pensionare, n special n relaie cu pensionarea anticipat; promovarea conceptului de mbtrnire activ, ce implic o prelungire a vieii active, descurajnd n acelai timp pensionarea anticipat. Se adreseaz, n principal, populaiei n vrst de peste 45 ani care, la nivel comunitar, nregistreaz una din cele mai sczute rate de participare pe piaa muncii; extinderea impactului acestei abordri i asupra tinerei generaii;
- 208 -

 stabilirea unui set de criterii pentru autorizarea sau aprobarea fondurilor de pensii, cum ar fi forma juridic a fondurilor, profesionalismul administratorilor aceasta, pentru a nltura nencrederea n structurile financiare ale rii, generate de crahurile financiare ale SAFI i FNI; reguli de supraveghere a activitii fondurilor de pensii, inclusiv raportarea periodic i jurisdicia de control a autoritii competente; stabilirea unor reguli pentru desfurarea politicii investiionale a fondurilor de pensii. n legtur cu pilonul I al sistemului de pensii: componenta obligatorie redistributiv, principalele elemente de noutate create n domeniu au fost: creterea vrstei de pensionare pn n anul 2014, plecnd de la 57 la 60 ani pentru femei i de la 62 la 65 ani pentru brbai, coroborat cu creterea stagiului minim de cotizare de la 10 la 15 ani att pentru brbai ct i pentru femei; stagiul complet de cotizare este de 30 ani pentru femei i 35 ani pentru brbai; introducerea unor filtre mai severe de control n ceea ce privete acordarea pensiilor de invaliditate; introducerea unei noi metodologii de calcul al pensiei, avnd n vedere contribuiile pltite n fiecare an de munc, astfel nct cuantumul pensiei s reprezinte aproximativ 45% din venitul brut realizat; pentru a contrabalansa inflaia i devalorizarea, pensiile vor fi indexate trimestrial; redefinirea regimului contribuiilor pentru pensii, plecnd de la o contribuie medie de 37% din salariu, iar responsabilitatea achitrii lor se distribuie inegal ntre angajator (2/3) i angajat (1/3); administrarea sistemului public de pensii de ctre o instituie autonom cu competene n colectarea i distribuirea fondului public de pensii. n legtur cu pilonul II al sistemului de pensii: componenta obligatorie administrat privat, conform Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, activele fondurilor de pensii se investesc n scopul maximizrii veniturilor i n interesul exclusiv al participanilor i beneficiarilor, cu respectarea urmtoarelor principii: administrarea prudenial a activelor fondurilor de pensii (mrimea capitalului social minim necesar pentru administrarea unui fond de pensii 5.000.000 euro); asigurarea securitii activelor (nfiinarea unui fond de garantare constituit din fondurile proprii ale administratorilor i din profitul rezultat din investirea acestora); diversificarea investiiilor i calitatea activelor prin meninerea unui nivel adecvat al solvabilitii i lichiditii; administrarea riscului valutar, precum i a altor riscuri specifice. Resursele fondurilor de pensii se constituie din sumele provenite din contribuiile fcute de participani (minim 50.000 participani n primii 3 ani de funcionare a fondului) i din sumele provenite din investirea acestora. Supravegherea fondului este asigurat de ctre Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, de la 1 ianuarie 2006, prin aplicarea legislaiei europene n domeniu. Funcionarea Comisiei este susinut n primii ani din mprumutul Bncii Mondiale cu destinaia organizrii i dezvoltrii instituiei pentru supravegherea i reglementarea sistemului pensiilor private. CSSPP este o autoritate administrativ autonom, cu personalitate juridic, aflat sub controlul Parlamentului. Printre principalele atribuii ale Comisiei menionm: acordarea, suspendarea sau retragerea avizelor i autorizaiilor fondurilor de pensii, administratorilor, depozitarilor i auditorilor financiari; supravegherea prudenial i asigurarea unei bune funcionri a sistemului de pensii private; controlul activitii din sistemul de pensii private;
- 209 -

 controlul constituirii i virrii de ctre angajator a contribuiei la fondul pensiilor private, n scopul reducerii evaziunii fiscale; emiterea de norme privind sistemul de pensii private i aplicarea sanciunilor prevzute de lege; ntocmirea i actualizarea Registrului fondurilor de pensii private. Comisia controleaz entitile implicate n sistemul de pensii private, cel puin o dat pe an. Comisia public, n termen de 6 luni de la sfritul fiecrui an calendaristic, ntr-o brour, un raport privind evoluia i funcionarea fondurilor de pensii private, performana administratorilor i a entitilor implicate n acest domeniu, n anul precedent. Comisia ncheie protocoale de colaborare cu instituiile de colectare i evidena contribuiilor de asigurri sociale, n scopul accesului la informaiile privind modul de constituire i virare a contribuiilor de ctre angajatori. De asemenea, Comisia colaboreaz cu alte instituii i autoriti din ar i din strintate care au rol de supraveghere i reglementare a pieelor financiare din statele membre ale Uniunii Europene. Participanii la fondul de pensii administrat privat sunt: obligatoriu, persoanele n vrst de pn la 35 ani, care devin pentru prima dat asigurai la sistemul public de pensii; facultativ, persoanele n vrst de pn la 45 ani, care sunt deja asigurate i contribuie la sistemul public de pensii, care pot adera numai la un singur fond de pensii n acelai timp i pot avea un singur cont la fondul de pensii al crui participant este. Contribuia la fondul de pensii este parte din contribuia individual de asigurri sociale datorat la sistemul public de pensii, n proporie de 2% din baza de calcul (aceeai ca i la contribuia pentru asigurri sociale). n termen de 8 ani de la nceperea colectrii, cota de contribuie se majoreaz la 6%, cu o cretere de 0,5 puncte procentuale pe an. Activele fondului de pensii pot fi investite numai n urmtoarele clase de active: instrumente ale pieei monetare, inclusiv depozite n lei la o instituie de credit, n proporie de 20% din valoarea total a activelor fondului de pensii; titluri emise de stat (MFP BNR), n proporie de 70% din valoarea total a activelor fondului; obligaiuni i alte valori mobiliare emise de autoritile administraiei publice locale, n proporie de 30%; valori mobiliare tranzacionate pe o pia reglementat i supravegheat de CNVM, n proporie de 50%; obligaiuni i alte valori mobiliare emise de guverne i bnci centrale din alte state, maximum 10% din valoarea total a activelor fondului; alte forme de investiii prevzute de Comisie, n proporie de 5%. n legtur cu pilonul III al sistemului de pensii: componenta facultativ administrat privat, baza legal este asigurat prin Legea nr. 249/2004 privind pensiile ocupaionale, care asigur urmtoarele avantaje: aderarea la o schem facultativ de pensii ocupaionale este facultativ; contribuia participantului la fondul de pensii ocupaionale, de pn la echivalentul n lei a 200 euro pe an din venitul salarial anual potrivit legii; cheltuielile angajatorului cu contribuiile datorate de acesta la fondul de pensii ocupaionale, n sum de pn la echivalentul n lei a 200 euro pe an pentru fiecare participant sume ce sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Se remarc aici un dezavantaj pentru angajatori, prin faptul c acesta reine i vireaz contribuiile angajailor si care au calitatea de participant la o schem facultativ de pensii ocupaionale i rspunde penal de neplata contribuiilor sau de plata lor

- 210 -

incomplet conform termenelor, condiiilor i regulilor schemei cu privire la plata contribuiilor. n concluzie, putem meniona c sistemul privat de pensii prezint avantajul de a scoate economia romneasc dintr-un cerc vicios: impozite tot mai mari i o cretere economic tot mai mic i de a o integra ntr-un sistem sntos care s-i permit o cretere economic mai puternic, i implicit, economii individuale tot mai mari. Menionm c implementarea pilonilor II i III de pensii private au avut rezultate diferite n rile din Uniunea European, cum ar fi Ungaria, Cehia, Austria etc. De exemplu, n Cehia implementarea sistemului de pensii facultativ, n paralel cu sistemul public de pensii a fost un eec, fapt pentru care piaa Ceh nu s-a dezvoltat la nivelul pieelor vecine. O situaie aproape similar a cunoscut i Austria. n schimb, n Ungaria, unde sistemul de pensii administrate privat i-a dovedit superioritatea, atrgnd peste 52% din populaia activ a Ungariei, ns acest fapt s-a datorat introducerii n prima faz a pilonului II (cel obligatoriu). Pe plan mondial, spre deosebire de situaia din Uniunea European, pensiile private suscit noi intervenii att din partea companiilor, sub presiunea angajailor, dar i a guvernelor. Astfel, companiile din Statele Unite nghea sau stopeaz contribuiile pentru pensiile private pentru c acestea au devenit mult prea costisitoare. n timp ce n urm cu 5 ani multe companii aveau surplusuri, acum sistemul privat din SUA este subfinanat cu o sum total de aproximativ 450 miliarde dolari. Pensiile au devenit o povar pentru companiile americane confruntate cu competiia salariilor mici, din alte zone ale globului, mai ales din China i India. General Motors deine cel mai mare program privat de pensii de care beneficiaz aproximativ 600 mii oameni. Chiar i companiile care nu au probleme financiare, renun sau diminueaz fondurile de pensii. Spre exemplu compania Verizon a blocat planurile de pensii a 30 mii angajai. Congresul american urmeaz s lanseze o serie de reforme n acest domeniu. n anul 2004, planul Preedintelui George Bush de a restructura sistemul public de pensii a euat. Americanii sunt ngrijorai de nivelul de trai pe care l vor avea dup pensionare, muli angajai fiind nevoii s lucreze mai mult timp. Companiile din unele domenii ca industria aviatic sau cea constructoare de maini iau cele mai drastice msuri referitoare la pensii. Activele fondurilor de pensii au atins recordul de 8400 miliarde dolari n 2004. Este vorba de activele combinate ale celor mai mari fonduri de pensii din lume, att publice, ct i private, care au crescut n 2004 cu 27%, depind recordul de 6600 miliarde dolari atins n 2003. Acest fapt s-a datorat redresrii generale a ctigurilor de pe pieele financiare, care au dus la aprecierea considerabil a activelor (studiul a fost realizat de firma de consultan Watson Wyatt i publicaia american Pension and Invesment n rndul a 300 fonduri de pensii). Pieele de valori mobiliare au continuat s se ntreasc n cursul anului 2004, contribuind la echilibrarea balanelor contabile a fondurilor de pensii din ntreaga lume, dei mbuntirea a fost modest din cauza scderi dobnzilor obligaiunilor. De aceea, fondurile de pensii si-au diversificat activele, n special n rndul obligaiunilor, dar i al opiunilor alternative. Pe ansamblu statelor studiate, creteri mai mari au nregistrat Japonia 54%, Australia 26%, Danemarca 23%, Olanda 23%, Marea Britanie 18%. n acelai timp, n Statele Unite cota de pia a sczut n 2004 cu aproximativ 8%, ajungnd la 44,7%. De menionat c influena fondurilor de pensii asupra economiei mondiale este n cretere.

- 211 -

- 212 -

CAPITOLUL III

Bugetele locale
3.1. Organizarea finanelor publice locale Comunitile locale reprezint colectiviti umane, delimitate teritorial din punct de vedere politic i administrativ, care sunt conduse de autoriti publice diferite de cele ale statului. Exist dou principii care stau la baza funcionrii administraiei publice locale: 1) autonomia financiar; 2) subsidiaritatea sau descentralizarea competenelor de la nivelul Guvernului la nivelul comunitilor locale. Autonomia financiar a acestora este absolut necesar, deoarece autonomia administrativ nu ar fi posibil fr autonomia financiar, care-i asigur suportul material al funcionrii [24;646]. Exist i un alt argument puternic, i anume acela, conform cruia, comunitile locale i cunosc cel mai bine posibilitile proprii privind resursele bneti de provenien public i, mai ales, nevoile privind cheltuielile ce trebuie acoperite pentru producerea i asigurarea de servicii publice pe plan local. Acest argument st la baza principiului subsidiaritii sau al descentralizrii, conform cruia luarea deciziilor trebuie s aib loc la un nivel ct mai apropiat de baz, care cunoate cel mai bine att nevoile ct i posibilitile proprii, i, mai ales, are competena de a rezolva problemele care decurg din aceste nevoi. Organizarea distinct a finanelor locale permite degrevarea finanelor centrale de o seam de cheltuieli, reducerea numrului i amplorii fluxurilor bneti ntre cele dou niveluri structurale ale finanelor publice i simplificarea acestora, precum i o mai clar urmrire a modului cum sunt folosite fondurile constituite. Deci, aceast separare a finanelor locale de finanele centrale este determinat de raiuni de eficien. n Romnia, organizarea teritorial a finanelor publice este aezat pe mprirea rii n uniti administrativ-teritoriale: judee, municipii, orae, comune. Aceste uniti administrativ-teritoriale au personalitate juridic i buget propriu, care reprezint principalul instrument de conducere a acestor colectiviti. Fundamentarea, dimensionarea i repartizarea cheltuielilor publice locale pe destinaii i ordonatori de credite se efectueaz n concordan cu atribuiile ce revin autoritilor administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea funcionrii lor i n interesul comunitilor respective. Managementul finanelor publice locale implic soluionarea a dou decizii financiare majore i anume: a) decizia de stabilire i atragere a unor venituri la bugetul instituiilor; b) decizia de finanare a unor activiti operaionale, decizia de investire sau de alocare a unor credite pentru activitatea investiional. Legea nr.189/1998 privind finanele publice locale, modificat i completat prin Legea nr.273/2006 privind finanele publice locale, stabilete resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale, precum i competenele i rspunderile autoritilor respective, n ceea ce privete finanele publice locale i anume: 1) elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite; 2) stabilirea, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale;

- 213 -

3) urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru; 4) stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale; 5) administrarea efectiv a bunurilor din proprietatea public sau privat a unitilor administrativ-teritoriale; 6) angajarea de mprumuturi pe termen mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din acestea; 7) administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare, n condiii de eficien; 3.2. Procesul bugetar la nivelul colectivitilor locale Elaborarea proiectelor bugetelor locale se bazeaz pe principiile construciei bugetare: anualitatea, universalitatea, realitatea, unicitatea, echilibrul bugetar i publicitatea bugetului. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale (preedini de consilii judeene i primari) propun programele anuale sau multianuale pe baza crora se fundamenteaz cifrele de buget i totodat sunt iniiate aciunile de implementare a finanrii bugetare (fonduri proprii, surse n completare de la bugetul de stat, finanri externe prin Banca Mondial, Uniunea European sau alte fonduri i credite bugetare). Procedurile implicate i calendarul acestora, n elaborarea bugetelor locale, se prezint sintetic astfel: 1. pn la data de 15 mai a fiecrui an, ordonatorii principali de credite prezint proiectele bugetelor locale, echilibrate, la direciile generale ale finanelor publice judeene; 2. pn la data de 1 iunie a fiecrui an, proiectul centralizat la nivelul judeului i proiectele bugetelor locale se depun la Ministerul Finanelor; 3. pn la data de 1 iulie a fiecrui an, Ministerul Finanelor, cu acordul Guvernului, comunic direciilor generale ale finanelor publice judeene limitele cotelor i sumelor defalcate din veniturile de stat, transferurile cu destinaie special i criteriile de repartizare a acestora pe judee; 4. pn la data de 20 iulie a fiecrui an, ordonatorii principali de credite elaboreaz i depun la direciile generale ale finanelor publice noile propuneri pentru proiectul bugetului; 5. pn la data de 1 august a fiecrui an, direciile generale ale finanelor publice transmit proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului la Ministerul Finanelor; 6. dup aprobarea de ctre Parlament a bugetului de stat, n care se prevd i cotele de echilibrare a bugetelor judeelor, consiliile judeene i locale vor aproba, n maximum 30 de zile, proiectele bugetelor locale dup ce, n prealabil au fost publicate n pres, cu 15 zile nainte, sau au fost afiate la sediul primriei pentru a fi consultate de ctre ceteni. 7. pe parcursul exerciiului bugetar, consiliile judeene i locale pot aproba rectificarea bugetelor locale n termen de 30 de zile de la intrarea n vigoare a legii rectificative a bugetului de stat; Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se efectueaz n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor. Procesul de repartizare a creditelor se deruleaz ierarhic ntre ordonatorii principali, secundari i teriari, pe instituiile publice corespunztoare. Competena privind finanarea cheltuielilor revine ordonatorilor principali de credite bugetare. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i cu respectarea dispoziiilor legale.
- 214 -

Efectuarea cheltuielilor bugetare se face numai pe baz de documente justificative, care s confirme angajamentele contractuale, primirea bunurilor, prestarea serviciilor, executarea lucrrilor, plata salariilor i a altor drepturi bneti, plata obligaiilor bugetare etc. Ordonatorii de credite pot efectua pli n avans de pn la 30% pentru anumite categorii de cheltuieli. Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului, prin evidenierea distinct, conform clasificaiei bugetare, a veniturilor i cheltuielilor. Ordonatorii principali de credite ntocmesc trimestrial dri de seam contabile i conturi de execuie bugetar pe care le depun la direciile generale judeene ale finanelor publice i care, dup centralizare, se transmit la Ministerul Finanelor. De asemenea, ntocmesc contul anual de execuie bugetar, pe care l supun spre aprobare consiliilor judeene i, respectiv, consiliilor locale, pn la data de 31 mai a anului urmtor. Sumele rmase necheltuite la 31 decembrie sunt preluate automat la bugetul de stat. Excepie fac sumele provenind din fondurile speciale care se utilizeaz pentru lucrrile aflate n continuare n anii urmtori. Golurile temporare de cas ale bugetelor locale se pot acoperi (n ordine) din: fondul de rulment i din mprumuturi fr dobnd din disponibilitile aflate n contul general al trezoreriei, n limita a 5% din totalul veniturilor estimate a se ncasa pe durata anului fiscal n care se face mprumutul.
CHELTUIELI DESTINATIE SPECIALA AUTORITATI PUBLICE CU SERVICII DE DEZV. PUBLICA TRANSPORT SI COMUNICATII

SANATATE

ALTE ACTIUNI

BUGET LOCAL CHELTUIELI

ASISTENTA SOCIALA

INVATAMANT

TRANSFERURI CATRE ALTE BUGETE

CULTURA

Fig. nr. 3.1. Categoriile de cheltuieli n bugetul local Execuia de cas a bugetelor locale se efectueaz prin unitile teritoriale ale trezoreriei statului. Executarea cheltuielilor bugetului local se face cu respectarea unor norme obligatorii (reguli bugetare), pentru ordonatorii de credite, dup cum urmeaz: 1) instituiile publice de subordonare local pot face pli de cas, numai n limita creditelor deschise de consiliile locale, n limita bugetului aprobat anual i pe trimestre, pentru fiecare subdiviziune a clasificaiei bugetare. Primriile fac deschideri de credite lunare pe baza bugetelor aprobate, la trezoreria teritorial la care au deschis contul. Este interzis efectuarea de pli direct din veniturile ncasate, cu excepia cazurilor n care legea prevede altfel. 2) efectuarea cheltuielilor din buget se va putea face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale;

- 215 -

3) cheltuielile aprobate prin bugetul local reprezint limite maxime ce nu pot fi depite; 4) ncadrarea veniturilor i cheltuielilor pe criteriul funcional (pe capitole i subcapitole) i economic (pe articole i alineate) al clasificaiei bugetare, este o condiie a raportrii unei execuii bugetare reale de ctre fiecare instituie public n parte; 5) exist trei categorii de ordonatori de credite i anume: a) ordonatori principali; b) ordonatori secundari; c) ordonatori teriari. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preedinii consiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti i primarii celorlalte uniti administrativ-teritoriale. Conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se aloc fonduri din bugetele locale sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz. Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept sau altor persoane mputernicite n acest scop. Ordonatorii principali de credite analizeaz modul de utilizare a creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i prin bugetele instituiilor publice, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite, dup caz, i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii, cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite au obligaia de a angaja i de a utiliza creditele bugetare numai n limita prevederilor i destinaiilor aprobate, pentru cheltuieli strict legate de activitatea instituiilor publice respective i cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii de credite rspund de: a) elaborarea i fundamentarea proiectului de buget propriu; b) urmrirea modului de realizare a veniturilor; c) angajarea, lichidarea i ordonanarea cheltuielilor n limita creditelor bugetare aprobate i a veniturilor bugetare posibil de ncasat; d) integritatea bunurilor aflate n proprietatea sau n administrarea instituiei pe care o conduc; e) organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a situaiilor financiare asupra situaiei patrimoniului aflat n administrare i execuiei bugetare; f) organizarea sistemului de monitorizare a programului de achiziii publice i a programului de investiii publice; g) organizarea evidenei programelor, inclusiv a indicatorilor afereni acestora; h) organizarea i inerea la zi a evidenei patrimoniului, conform prevederilor legale; i) alte atribuii stabilite de dispoziiile legale. 3.3. Impozitele i taxele locale 3.3.1. Caracteristici generale Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz, urmtoarele resurse financiare: 1) impozitele i taxele locale, dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren;
- 216 -

c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxele speciale; i) alte taxe locale. 2) amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute anterior; 3) dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; 4) taxele instituite prin urmtoarele acte normative: a) Legea nr.146/1997 privind taxele judiciare de timbru, cu modificrile i completrile ulterioare; b) O.G. nr.12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat; c) Legea nr.117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, cu modificrile ulterioare. La stabilirea impozitelor i taxelor locale trebuie s se aib n vedere respectarea urmtoarelor principii: a) principiul transparenei, potrivit cruia autoritile administraiei publice locale au obligaia s-i desfoare activitatea ntr-o manier deschis fa de public; b) principiul aplicrii unitare potrivit cruia trebuie s se asigure organizarea i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor Codului fiscal, fiind interzis instituirea altor impozite sau taxe locale n afara celor prevzute de prezentul cod. Totodat, taxele speciale, instituite pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, se ncaseaz numai de la acestea, potrivit regulamentului de funcionare a consiliilor locale sau judeene, dup caz; c) principiul autonomiei locale potrivit cruia consiliile locale i judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i condiiile prevzute de Codul fiscal. Acest principiu corespunde Cartei europene a autonomiei locale, adoptate la Strasbourg la 15 oct.1985, ratificat de Romnia prin Legea nr.199/1997. Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se au n vedere, cumulativ, urmtoarele acte normative: 1) Legea nr.2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, cu modificrile ulterioare; 2) Legea nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional, respectiv Reeaua de localiti. Potrivit Legii nr.351/2001, ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, este urmtoarea:
a) rangul 0 b) rangul I c) rangul II d) rangul III e) rangul IV f) rangul V - Capitala Romniei, municipiu de importan european; - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; - orae; - sate reedin de comune; - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.

Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora, att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor, se stabilesc prin hotrre a consiliului local respectiv, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare i de alte elemente specifice
- 217 -

fiecrei uniti administrativ-teritoriale. Hotrrea consiliului local are la baz urmtoarele documente: a) documentaiile de amenajare a teritoriului i de urbanism (hri, schie privind formele de relief, cursuri de ap, pduri, drumuri, construcii etc.); b) registrele agricole; c) evidene specifice cadastrului imobiliar-edilitar; d) orice alte evidene agricole sau cadastrale. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin litere: A, B, C i D. Intravilanul localitii reprezint teritoriul determinat prin Planul urbanistic general (P.U.G.), care cuprinde ansamblul terenurilor cu i fr construcii, ce constituie o localitate. Intravilanul se poate dezvolta prin extinderea n extravilan numai pe baz de planuri urbanistice-zonale (P.U.Z.), legal aprobate, integrndu-se ulterior n Planul urbanistic general (P.U.G.) al localitii. Extravilanul localitii reprezint teritoriul cuprins ntre limita intravilanului i limita teritorial-administrativ a localitii. Consiliile locale i judeene adopt hotrrile cu privire la stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru un an calendaristic, pn la data de 31 mai inclusiv, pentru anul fiscal urmtor. Primarii i preedinii de consilii judeene asigur publicarea corespunztoare a hotrrii ntr-un ziar local sau afiarea la sediul primriei, n cazul celor din mediul rural. Orice persoan juridic ce datoreaz impozite i taxe locale are obligaia de a calcula aceste impozite i de a depune o declaraie la primria respectiv pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului calendaristic pentru care se calculeaz impozitul sau taxa. Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i a taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente. Sumele reprezentnd impozite i taxe locale se indexeaz anual pentru a reflecta rata estimat a inflaiei pentru anul urmtor, dac aceasta depete 5%. n legtur cu pltitorii de impozite i taxe locale legea instituie scutiri i faciliti, n felul urmtor: b) scutiri i faciliti prevzute expres de lege; c) scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale. 1) Scutiri i faciliti prevzute expres de lege: a) Impozitele i taxele de la pct.1 lit.a), b), c), d), h) i i) nu se aplic pentru: veteranii de rzboi, persoanele persecutate din motive politice de regimul comunist, urmailor eroilor-martiri, rniilor i lupttorilor din Revoluia din 1989, precum i vduvelor de rzboi; b) Impozitele i taxele de la pct.1 lit.a), b) i taxa pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru activiti economice nu se aplic persoanelor cu handicap i celor invalide de gradul I sau II; c) alte scutiri prevzute de lege. Menionm c scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de persoanele fizice prevzute mai sus. De asemenea, scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic doar terenului aferent cldirii utilizate ca domiciliu de persoanele fizice prevzute anterior. Impozitele i taxele menionate mai sus nu se aplic nici pentru urmtoarele persoane juridice: a) instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului nvmntului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice;

- 218 -

b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiilor umanitare care au ca unic activitate ntreinerea i funcionarea cminelor de btrni i a caselor pentru ocrotirea copiilor orfani i a copiilor strzii. Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se reduc cu 50% pentru acele cldiri i terenul aferent deinute de persoane juridice, care sunt utilizate exclusiv pentru prestarea de servicii turistice, pe o perioad de maxim 5 luni pe durata unui an calendaristic. 2) Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale: a) Consiliile locale pot acorda scutiri sau reduceri de la plata impozitului pe cldiri folosite ca domiciliu de persoanele fizice ori a impozitului pe teren aferent acestor cldiri, n cazul persoanelor fizice ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim pe economie ori constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau pensie de asisten social; b) n cazul unei calamiti naturale, consiliile locale pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. 3.3.2. Impozitul pe cldiri Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, cu excepiile prevzute de Codul fiscal, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n care este amplasat cldirea. n cazul unei cldiri, aflat n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane, pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, impozitul pe cldiri se datoreaz de ctre proprietar. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozit pentru partea din cldire aflat n proprietatea sa. Dac nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, atunci fiecare proprietar datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Prin cldire se nelege orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de materiale i produse, de instalaii etc. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: a) cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale; b) cldirile care, potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale; c) cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege; d) cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar; e) cldirile unitilor sanitare de interes naional care nu au trecut n patrimoniul comunitilor locale; f) cldirile aflate n patrimoniul public sau privat al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat; g) construciile i amenajrile funerare din cimitire i crematorii; h) cldirile sau construciile din parcurile industriale, tiinifice sau tehnologice. Instituiile prevzute mai sus la lit. a)-f) vor datora impozit dac incintele respective se folosesc pentru activiti economice, cu excepia celor din patrimoniul privat al statului.

- 219 -

De asemenea, nu datoreaz impozit oricare dintre urmtoarele construcii speciale: a) sonde de iei, gaze, sare; b) platforme de foraj marin; c) centrale hidroelectrice, termoelectrice, nuclearoelectrice, cldiri i construcii speciale anex, reea aerian de transport i distribuie a energiei electrice i stlpii afereni acesteia, cablu subteran de transport etc.; d) reele de telecomunicaii subterane i aeriene; e) ci de rulare, de incint sau exterioare; f) galerii subterane i puuri de min; g) couri de fum i turnuri de rcire; h) baraje i construcii accesorii; i) poduri, viaducte, apeducte, tuneluri; j) reele i conducte pentru transportul sau distribuia apei, produselor petroliere i gazelor, canalizare etc.; k) terasamente, mprejmuiri, platforme betonate; l) alte construcii de natur similar. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice, dac: a) cldirea este o locuin nou realizat n condiiile Legii locuinei nr.114/1996; b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu O.G. nr.19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, modificat prin Legea nr.82/1995. Scutirea de impozit pentru cele dou categorii de persoane fizice se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al cldirii. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare la valoarea impozabil a cldirii. Cota de impozitare este de 0,1% att pentru cldirile situate n mediul urban ct i pentru cldirile din mediul rural. Valoarea impozabil a unei cldiri se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valorile prevzute de Codul fiscal. Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de amplasarea cldirii, cu un coeficient de corecie calculat dup rangul localitii, iar n cadrul localitilor pe zone A, B, C i D. Coeficientul de corecie se reduce cu 0,10 n cazul unui apartament aflat ntr-un bloc cu mai mult de trei nivele i opt apartamente. Valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia cu 20%, pentru o cldire care are o vechime de peste 50 ani, i cu 10% pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 5 ani inclusiv. Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cldire n afara acelei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celor de la adresa de domiciliu.

- 220 -

n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,5% inclusiv. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului sau valoarea reevaluat a acesteia. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat n ultimii trei ani anteriori anului fiscal de referin, cota este stabilit de consiliul local ntre 5% i 10% i se aplic la valoarea de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice. Orice persoan care dobndete sau construiete o cldire ori extindere, demoleaz sau modific o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la organul fiscal competent aparinnd de autoritatea administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie, i 30 septembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. 3.3.3. Impozitul pe teren Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este situat terenul. n cazul cnd terenul se afl n administrarea sau folosina, dup caz, altei persoane dect proprietarul, pentru care se datoreaz chirie, respectiv arend n baza unui contract de nchiriere/arendare, impozitul pe teren se datoreaz de proprietar. n cazul terenului deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea de teren aflat n proprietatea sa. Dac nu pot fi stabilite prile individuale ale proprietarilor comuni, atunci fiecare coproprietar datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren acoperit de acea cldire; b) orice teren al unui cult religios, recunoscut de lege; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren aferent unei cldiri a unei instituii publice sau unei cldiri care face parte din domeniul public sau privat al unei uniti administrativ-teritoriale, exceptnd suprafeele folosite pentru activiti economice; g) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; h) terenurile care prin natura lor (i nu prin destinaie) sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, cum ar fi: 1) terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile; 2) terenuri folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor; 3) terenuri care contribuie la exploatarea resurselor de ap; 4) terenuri utilizate pentru exploatrile din subsol etc.;

- 221 -

i) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, naionale i principale i zonele de siguran ale acestora; j) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice; k) alte categorii prevzute de lege. Impozitul pe teren se stabilete, lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona, ct i categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii facute de consiliul local. n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n Registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea numrului de metri ptrai ai terenului cu suma corespunztoare pe metru ptrat. Dac terenul din intravilan este nregistrat n Registrul agricol la alt categorie de folosin dect de cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se calculeaz lund n calcul categoria de folosin, iar suma obinut se nmulete cu un coeficient de corecie, prezentat n tabelul nr. 3.1.: Tabelul 3.1. Coeficieni de corecie Nr. Categoria de folosin Zona i valorile aferente (lei/m2) crt. 0 X I II III IV 1 Teren arabil 20 15 13 11 2 Pune 15 13 11 9 3 Fnea 15 13 11 9 4 Vie 33 25 20 13 5 Livad 38 33 25 20 Pdure sau alt teren cu 6 20 15 13 11 vegetaie forestier 7 Teren cu ap 11 9 6 X 8 Drumuri i ci ferate X X X X 9 Teren neproductiv X X X X Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficient de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

n cazul terenului amplasat in extravilanimpozitul se stabilete prin inmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n tabelele de mai jos, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor: Tabelul 3.2. Coeficieni de corecie Nr. Categoria de folosin Zona i valorile corespunztoare (lei/ha) crt. 0 X A B C D 1 Teren cu construcii 22 20 18 16 2 Arabil 36 34 32 30 3 Pune 20 18 16 14 4 Fnea 20 18 16 14
- 222 -

Nr. crt. 5 6 7 8 9 10 11

Categoria de folosin Vie pe rod Livad pe rod Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ap (fr amenajri piscicole) Teren cu amenajri piscicole Drumuri i ci ferate Teren neproductiv

Zona i valorile corespunztoare (lei/ha) 40 40 12 4 24 X X 38 38 10 3 22 X X 36 36 8 2 20 X X 34 34 6 1 18 X X

Zona n cadrul localitii A B C D

Rangul localitii i coeficienii de corecie corespunztori 0 1,30 1,25 1,20 1,15 I 1,25 1,20 1,15 1,10 II 1,20 1,15 1,10 1,05 III 1,15 1,10 1,05 1,00 IV 1,10 1,05 1,00 0,95 V 1,05 1,00 0,95 0,90

Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei/m2 n mod difereniat, n intravilanul i respectiv, extravilanul localitilor, dup cum urmeaz: a. n intravilan: 1. pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV, V; 2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C, D; 3. pe categorii de folosin, evideniate anterior; 4. prin aplicarea nivelurilor i coeficienilor de corecie, prevzui mai sus; b. n extravilan: 1. pe zone, identificate prin literele: A, B, C, D; 2. pe categorii de folosin menionate anterior; 3. prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie n funcie de rangul localitii: 0, I, II, III, IV, V. nstrinarea unui teren nu poate fi efectuat dac titularul dreptului de proprietate asupra terenului nu are achitate toate obligaiile fiscale n legtur cu terenul respectiv (cu excepia celor aflate n litigiu) fa de bugetul local aparintor. Orice act ncheiat pentru nstrinarea terenurilor, cu nclcarea acestei dispoziii legale este nul de drept. Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la 31 martie i respectiv, 30 septembrie. Pentru plata cu anticipaie a impozitului datorat pe ntregul an de ctre contribuabil, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

3.3.4. Impozitul pe mijloacele de transport Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia, datoreaz un impozit anual, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator.
- 223 -

Impozitul asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. Impozitul se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, innd cont de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrui 500 cm3 sau fraciune din aceasta cu tariful prevzut de lege. n cazul unui ata, impozitul este de 50% din valoarea impozitului pentru motocicletele, motoretele sau scuterele respective. n cazul autovehiculelor de transport marf cu masa total autorizat de peste 12 tone, impozitul se calculeaz la masa total a mijlocului de transport stabilit prin cartea de identitate sau factura de achiziie, n funcie de numrul de axe (dou axe, trei axe sau patru axe) sau a unei combinaii de autovehicule. n cazul remorcilor, semiremorcilor i rulotelor care nu fac parte dintr-o combinaie de autovehicule impozitul se stabilete n sum absolut, astfel: - pn la 1 ton inclusiv .......................................5,9 lei - ntre 1 3 tone ................................................19,4 lei - ntre 3 5 tone ................................................29,2 lei - peste 5 tone .....................................................37,0 lei n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul este stabilit de lege, n sume absolute, pe categorii de mijloace de transport (luntre, brci, alupe, iahturi, vapoare etc.). Impozitul asupra mijloacelor de transport se pltete n aceleai condiii ca i impozitul pe cldiri. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, impozitul se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. Veniturile provenite din impozitul asupra mijloacelor de transport, precum i amenzile i penalizrile aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrri de ntreinere modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40% constituie venituri la bugetul judeean. n cazul municipiului Bucureti, impozitul constituie venituri la bugetul sectoarelor n proporie de 60% i 40% la bugetul municipiului Bucureti. 3.3.5. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Ne vom referi, n cele ce urmeaz, la dou categorii de taxe: 1) taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, a autorizaiei de construire i a altor avize asemntoare; 2) taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare. 1. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism a autorizaiei de construire i a altor avize asemntoare Realizarea construciilor civile, industriale, agricole sau de orice natur, inclusiv a instalaiilor aferente acestora, se poate efectua numai n baza i cu respectarea
- 224 -

prevederilor unei autorizaii de construire, emis n baza Legii nr.50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, modificat i completat prin Legea nr.453/2001, ct i n conformitate cu prevederile documentaiilor de urbanism i de amenajare a teritoriului. Desfiinarea (demolarea, dezafectarea ori dezmembrarea parial sau total) construciilor i instalaiilor aferente acestora, precum i a oricror amenajri se poate face numai pe baza unei autorizaii de desfiinare, emis n aceleai condiii cu autorizaia de construire. Autorizaia de construire/desfiinare se emite la solicitarea deintorului titlului de proprietate asupra unui imobil (teren, construcii), persoan fizic sau juridic, ori a altui act care confer dreptul de construire sau de desfiinare. Documentele necesare autorizrii sunt urmtoarele: a) certificatul de urbanism; b) autorizaia de construire/desfiinare; c) avize i acorduri ale instituiilor statului (energie electric, termic, gaze, telefoane etc.); d) documentaii tehnice. Certificatul de urbanism este actul de informare prin care autoritile publice (primarul sau preedintele consiliului judeean, dup caz) stabilesc cerinele urbanistice ce urmeaz s fie ndeplinite de solicitant. Autorizaia de construire/desfiinare se elibereaz dup certificatul de urbanism i reprezint actul pe baza cruia se asigur aplicarea msurilor legale cu privire la amplasarea, proiectarea, executarea i funcionarea obiectivelor de investiii, respectiv pentru dezafectarea celor existente. Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban, este egal cu suma stabilit de consiliul local ntre urmtoarele limite, prevzute de lege: a) pn la 150 m2 inclusiv ...................................................... 2,5 3,5 lei; b) ntre 151 m2 250 m2 inclusiv ........................................... 3,7 4,7 lei; c) ntre 251 m2 500 m2 inclusiv............................................. 4,8 6,0lei; d) ntre 501 m2 750 m2 inclusiv ............................................ 6,1 7,2 lei; e) ntre 751 m2 1.000 m2 inclusiv.......................................... 7,3 8,5 lei; f) peste 1.000 m2 .. 8,5 lei + 0,013 lei pentru fiecare m2 care depete 1.000 m2 n mediul rural, taxa este egal cu 50% din taxa pentru mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire se datoreaz astfel: 1) pentru o cldire ce urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin, taxa este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii; 2) pentru foraje sau excavri necesare studiilor geotehnice, exploatrile de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol etc., taxa se calculeaz la suprafaa afectat de lucrarea respectiv, n m2, care se nmulete cu o valoare stabilit de consiliul local, pn la limita maxim de 5 lei; 3) pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, taxa este de 3% din valoarea lucrrilor de organizare de antier; 4) pentru amenajarea de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri, taxa este de 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii; 5) pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i a reclamelor, taxa este de pn la 5 lei pentru fiecare m 2 de suprafa ocupat de construcie; 6) pentru orice alt construcie dect cele prevzute anterior taxa este de 1% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente;
- 225 -

7) pentru lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu taxa se stabilete de consiliul local i este de pn la 7,5 lei pentru fiecare racord. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean, se stabilete de consiliul local, respectiv consiliul judeean n sum de pn la 10 lei. Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea actului iniial respectiv. Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de ctre consiliile locale n sum de pn la 6 lei. Taxele prevzute a fi datorate, n situaiile de mai sus, se stabilesc pe baza valorii lucrrilor de construcii declarate de persoana care solicit avizul i se pltesc nainte de emiterea avizului. n termen de 15 zile de la terminarea lucrrilor de construcie, taxa se recalculeaz la valoarea real, definitiv a construciei i se vireaz la bugetul local, respectiv judeean, n termen de 15 zile de la stabilirea valorii reale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie de 50% la bugetul local al comunelor i de 50% la bugetul consiliului judeean. Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lcauri de cult sau construcii anexe; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public; e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare, conform legii. 2. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare Aceast tax este stabilit de ctre consiliul local n sum de pn la 10 lei, n mediul rural, i pn la 50 lei, n mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul local i este de pn la 12 lei. Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau altele asemenea, deinute de consiliile locale sau judeene, se stabilete de ctre consiliul local, respectiv judeean i este de pn la 20 lei. Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile locale i este de pn la 50 lei. 3.3.6. Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Sunt cuprinse sub aceast denumire dou categorii de taxe: 1) taxa pentru serviciile de reclam i publicitate;
- 226 -

2) taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate. 1. Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate Beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate n baza unui contract sau a unei altfel de nelegeri ncheiate cu oricare alt persoan datoreaz aceast tax, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana respectiv presteaz aceste servicii de reclam i publicitate. Taxa se calculeaz prin aplicarea unei cote, stabilite de consiliul local, ntre 1% i 3%, asupra valorii serviciilor de reclam i publicitate, prevzut n contract, exclusiv T.V.A. Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor. Taxa se pltete lunar de ctre prestatorii serviciilor de reclam i publicitate, pe toat durata desfurrii contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei. Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului. Nu datoreaz aceast tax, beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. 2. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, ntr-un loc public, datoreaz o tax anual ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. Valoarea taxei se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metri ptrai a suprafeei destinate reclamei cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este pn la 20 lei; b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este pn la 15 lei. Taxa se pltete anual, anticipat sau trimestrial, n aceleai condiii ca i impozitul pe cldiri. Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz aceast tax s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. Taxa prevzut mai sus nu se aplic n urmtoarele situaii: a) instituiile publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice; b) unei persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, taxa revenindu-i acesteia din urm; c) pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor; d) pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale; e) pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate.

- 227 -

3.3.7. Impozitul pe spectacole Acest impozit este datorat de orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau o alt activitate distractiv n Romnia. Impozitul se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc activitatea respectiv. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. Cota de impozit se determin astfel: 1) n cazul unui spectacol de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau o competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit, este egal cu 2% din valoarea ncasrilor; 2) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele de mai sus, cota de impozit este de 5%. Nu se impun sumele pltite de organizatorul spectacolelor n scopuri caritabile, n baza unui contract semnat anterior desfurrii spectacolului respectiv. Persoanele care datoreaz acest impozit au urmtoarele obligaii: a) s nregistreze biletele de intrare i abonamentele la organul fiscal pe lng primria localitii respective; b) s anune tarifele pentru spectacol n locul unde este programat acesta, precum i n orice alt loc unde se vnd bilete i abonamente; c) s emit bilete de intrare sau abonamente pe care s fie precizate tarifele respective; d) s pun la dispoziia organului fiscal competent documentele justificative privind calculul i plata impozitului. Pentru videoteci i discoteci, impozitul se calculeaz pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor, suma este de pn la 0,1 lei; b) n cazul discotecilor, suma este de pn la 0,2 lei. Suma de mai sus se nmulete cu un coeficient de corecie (de la 1 la 8), n funcie de rangul localitii. Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, botezuri i de revelioane. De asemenea, n cazul videotecilor i discotecilor nu se aplic prevederile referitoare la tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor. Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Impozitul se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. 3.3.8. Taxa hotelier Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, tax ce se ncaseaz de unitatea respectiv, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. Taxa se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 0,5% i 5%, stabilit de consiliul local, la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. n cazul unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cota taxei se difereniaz n funcie de numrul de stele atribuite unitii de cazare respective.

- 228 -

Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Taxa nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii, veteranii de rzboi, vduvele de rzboi, persoanele persecutate politic de regimul comunist; d) studenii i militarii n termen; e) soul sau soia care se cazeaz mpreun cu o persoan prevzut mai sus, cu excepia vduvelor de rzboi, care prin recstorie nu mai beneficiaz de aceast facilitate. Unitile de cazare au obligaia de a vira taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. 3.3.9. Taxe speciale i alte taxe locale 1. Taxe speciale Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, pot adopta taxe speciale, pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, n condiiile i pentru sectoarele de activitate prevzute de O.U.G. nr.45/2003 privind finanele publice locale. Hotrrile consiliilor locale, respectiv judeene, prin care se adopt taxe speciale, trebuie publicate, potrivit legii, ntr-un ziar local i afiate la sediul autoritii respective, pentru ca persoanele interesate s poat lua cunotin de acest fapt i eventual s poat face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. Taxele speciale se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate. Nu se pot institui taxe speciale pentru funcionarea unui serviciu public de interes local avnd ca pltitori proprietarii ori utilizatorii vehiculelor care circul pe drumurile publice, indiferent de categoria sau denumirea, precum i de titularul dreptului de proprietate asupra drumului public respectiv. 2. Alte taxe locale Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic de pn la 10 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, a caselor memoriale sau a monumentelor istorice, de arhitectur i arheologice. A. Pentru utilizarea temporar a locurilor publice se vor avea n vedere urmtoarele criterii: a) imobilele s aparin domeniului public sau privat al unitii administrativteritoriale respective i acestea s fie administrate direct de ctre autoritile administraiei publice locale; b) pentru parcarea ocazional a vehiculelor, taxa se stabilete n lei/or/vehicul, astfel nct nivelul acesteia nmulit cu 24 s nu depeasc 10 lei; c) pentru parcarea curent a autovehiculelor, taxa se stabilete n lei/zi/autovehicul, astfel nct nivelul acesteia s nu depeasc 10 lei;

- 229 -

d) pentru depozitarea de materiale, taxa se stabilete n lei/m2/zi, astfel nct pentru un metru ptrat de teren ocupat pentru depozitarea de materiale, taxa/zi s nu depeasc 10 lei; e) pentru realizarea unor lucrri taxa se stabilete n lei/m2/zi, astfel nct pentru un metru ptrat de teren afectat respectivei lucrri, taxa/zi s nu depeasc 10 lei; f) pentru desfacerea de produse n piee, trguri, oboare, n parcri sau alte locuri stabilite de consiliile locale, taxa se stabilete n lei/m 2/zi, astfel nct pentru un metru ptrat de teren afectat acestei activiti, taxa/zi s nu depeasc 10 lei; g) pentru ocuparea terenurilor cu construcii provizorii, autorizate n condiiile legii, taxa se stabilete n lei/m2/zi, astfel nct, pentru un metru ptrat de teren afectat respectivei construcii, taxa/zi s nu depeasc 10 lei. B. Pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice, de arhitectur sau a oricror alte obiective, stabilite ca atare de ctre autoritile administraiei publice locale se au n vedere anumite criterii: a) obiectivele s aparin domeniului public sau privat al unitii administrativteritoriale respective i acestea s fie administrate direct de ctre autoritile administraiei publice locale; b) cuantumul taxei/vizitator se stabilete n sum de pn la 10 lei, n funcie de importana obiectivelor n cauz, precum i de nivelul cheltuielilor efectuate de acest serviciu. Consiliile locale pot institui taxe zilnice de pn la 10 lei/zi pentru deinerea n proprietate sau folosin, dup caz, de echipamente destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit, altele dect cele folosite n activiti economice independente sau ntr-o asociaie familial, cum ar fi: 1) instalaie pentru producerea alcoolului: alambic sau cazan; 2) motoferstru, circular sau gater; 3) moar pentru mcinarea cerealelor etc. De asemenea, consiliile locale pot stabili o tax anual de pn la 30 lei pentru fiecare din urmtoarele vehicule lente: 1) autocositoare; 2) autoexcavator; 3) autogreder; 4) buldozer pe pneuri; 5) compactor autopropulsat; 6) frez rutier; 7) macara; 8) alte vehicule prevzute de Codul fiscal. Consiliile judeene pot institui asemenea taxe numai n cazul persoanelor juridice i numai pentru clasele de echipamente precizate de consiliile locale. Si n acest caz taxele respective se fac venit la consiliile locale. Taxele menionate anterior se pltesc anticipat prestrii serviciului respectiv ctre pltitorul taxei.

- 230 -

Partea a IV-a

INSTRUMENTE DE INTERVENIE A STATULUI N ECONOMIE

CAPITOLUL I

BALANA DE PLI EXTERNE

1.1. Caracteristici generale i rolul ei Balana de pli externe (B.P.E.) reprezint un instrument economico-statistic n care se includ i se compar ncasrile i plile realizate de o ar, din relaiile sale economice, financiare i monetare cu alte ri, pe o anumit perioad de timp, de obicei un an. n balana de pli externe se nscriu toate fluxurile valorice cu strintatea. Altfel spus, ea reprezint cel mai important instrument de nregistrare a creanelor i datoriilor care apar n schimbul de mrfuri i servicii ntre o ar i alta, exigibile ntr-o anumit perioad (de obicei un an) precum i micrile de capital produse n aceeai perioad. Conform definiiei F.M.I., B.P.E. reprezint un tablou statistic sub form contabil care nregistreaz sistematic ansamblul fluxurilor reale, financiare i monetare intervenite ntre rezidenii unei economii i restul lumii, n cursul unei perioade (de obicei un an). Sunt considerai rezideni genii economici autohtoni sau strini, persoane fizice sau juridice, care triesc i desfoar activiti, n mod obinuit i permanent, n cadrul unei ri, inclusiv filialele i sucursalelor companiilor strine. Din aceast categorie sunt excluse: ambasadele, consulatele, instituiile internaionale i reprezentanele acestora (incluse n categoria nerezideni). Diferenierea ntre cele dou categorii de operatori economici rezideni i nerezideni are n vedere accepiunea economic a rezidenei: centrul principal de interese sau de activitate. La baza elaborrii B.P.E. st conceptul de tranzacie internaional, care presupune crearea, transformarea, comercializarea, transferul sau stingerea unei valori economice n relaiile unei economii cu restul lumii. Tranzacia poate s aib ca obiect unul din urmtoarele fluxuri de valori: schimbul de proprietate asupra bunurilor materiale sau a drepturilor financiare; prestarea de servicii; disponibilitatea de for de munc sau de capital n relaiile dintre rezideni i nerezideni. Aceste fluxuri de valori se mpart n dou categorii: fluxuri reale i fluxuri financiare. Momentul nregistrrii lor n B.P.E. este stabilit n funcie de momentul transferului de proprietate ntre rezideni i nerezideni. Pentru a fi nregistrat n balana de pli externe a unui stat, este obligatorie prezena unui rezident n aceast operaiune. Operaiunile ntre nerezideni se nregistreaz n balana de pli a acestora.
- 231 -

Fluxurile reale se refer la schimburile internaionale de bunuri i servicii (importexport). n balan ele sunt nregistrate valoric, diferena dintre intrri (exporturi) i ieiri (importuri) constituind balana comercial a unei ri. Fluxurile de bunuri sunt nregistrate i contabilizate separat de comerul de servicii. n cadrul serviciilor sunt cuprinse urmtoarele: transport, comunicaii, asigurri, consultan, comerul cu drepturi de autor, asisten tehnic etc. Fluxurile financiare (sau financiar-monetare) sunt nregistrate n cadrul unor conturi distincte contul de capital sau contul financiar. Aceste fluxuri financiare sunt detaliate n funcie de tipul lor, astfel: a) fluxuri de investiii (directe sau de portofoliu); b) credite externe (garantate sau negarantate); c) active de rezerv (aur, devize, D.S.I. etc.). n schimb, remunerarea acestor fluxuri financiare, oricare ar fi tipul lor, se nregistreaz n contul curent al B.P.E. la poziia Venituri (exemplu: dividende pltite/ncasate sau dobnzi pltite/ncasate).11

Dac n statisticile vamale, nregistrarea exporturilor se face la valoarea F.O.B. (Free On Board) Franco bord ncrcare, iar a importurilor la valoarea C.I.F. (Cost Insurance Freigert) Franco bord sau port destinaie, pentru a fi aduse la aceeai paritate i, apoi, pentru a putea fi comparate, n B.P.E. nregistrarea att a importurilor ct i a exporturilor se face la valoarea F.O.B. Aceasta, prin corectarea valorii C.I.F. a importurilor cu o marj de 5% (practic, din valoarea C.I.F. a importurilor se scade aceast marj) urmnd ca serviciile de transport/asigurare pe parcurs extern s fie nregistrate la alte poziii n balan. Conform regulilor INCOTERMS, F.O.B. reprezint acel tip de clauz a contractului de export n conformitate cu care vnztorul pltete cheltuielile de transport i asigurare a mrfii pn la locul de mbarcare, adic bordul vasului sau cala avionului. Dup acest moment, transportul i asigurarea mrfii trebuie pltite de cumprtor. Exporturile totale ale unei ri sunt evaluate n F.O.B., adic la preul total de export pn la frontiera proprie. Dac bunurile sunt transportate pe uscat, termenul echivalent este F.O.R. (Franco gar de mbarcare) sau F.O.T. (Franco vagon-gar de ncrcare). Cuvntul franco are sensul de a franca, adic a plti anticipat taxele pentru transportul unui colet sau bagaj. Pentru valori mici, francarea se face prin aplicarea de timbre (n cazul scrisorilor). n cazul mrfurilor, taxele respective cuprind cheltuielile de transport i asigurare, care vor fi cuprinse n preul de vnzare (care va fi francat cu aceste taxe). C.I.F. reprezint o condiie de livrare n conformitate cu care cheltuielile de transport i asigurare sunt suportate de vnztor pn la portul de destinaie. Importurile sunt evaluate n C.I.F., reprezentnd valoarea de intrare a bunurilor economice pe teritoriul unei ri (valoarea n vam). INCOTERMS (International Rules for the Interpretation of Trade Terms) reprezint un ansamblu de reguli i norme elaborate de Camera de Comer Internaional din Paris n anul 1936, reguli internaionale pentru interpretarea celor mai utilizai termeni comerciali din comerul internaional. Aceste reguli au fost modificate pe parcursul timpului, n 1953, 1967, 1976, 1980, 1990 pentru a se alinia situaiilor noi intervenite n practica comercial internaional curent. Dup modificarea din 1990, normele INCOTERMS cuprind urmtoarele clauze, pe grupe: I. Grupa E (Expediere): Clauza EXW (locul cuvenit); Clauza Ex WORKS franco fabric la sediul furnizorului; II. Grupa F (Transport nepltit): Clauza FCA franco cru locul predrii mrfii ctre cru; Clauza FOB franco bord de ncrcare; III. Grupa C (Transport pltit): Clauza CFR cost i navlu port de destinaie convenit; Clauza CIF cost, asigurare i navlu; IV. Grupa D (Destinaie): Clauza DAF livrat la frontier; Clauza DEQ livrat la chei (taxe vamale pltite).

11

- 232 -

Fiind un tabel de sintez detaliat pe conturi i subconturi analitice pe o anumita perioad, balana de pli externe furnizeaz elemente de diagnostic care permite evaluarea avantajelor i dezavantajelor pe care o ar le are n schimburile comerciale cu rile tere. Din analiz se poate trage urmtoarele concluzii: 1. cu privire la competitivitatea extern a economiei unei ri, n special n ceea ce privete comerul cu bunuri i servicii; 2. cu privire la gradul de atractivitate al mediului de afaceri intern pentru investitorii rezideni i nerezideni (atunci cnd mediul de afaceri se deterioreaz investitorii i orienteaz capitalurile ctre alte piee mai atractive). De aici se poate determina poziia investiional internaional a unei economii, care poate fi debitoare sau creditoare. n acest fel, balana de pli se constituie ca un instrument important n modelarea i coordonarea politicilor comerciale externe. Atunci cnd apare un dezechilibru cronic la nivelul BPE (exporturi mai mici dect importuri), teoretic acesta poate fi redus printr-un pachet de msuri de natur fiscal (cretere de taxe vamale, faciliti fiscale pentru investitorii strini, subvenii, credite prefereniale) sau de natur comercial (promovarea i stimularea exporturilor). Resursele valutare necesare pentru onorarea obligaiilor cuprinse n serviciul datoriei externe se prevd n balana de pli externe, care se ntocmete anual de Ministerul Finanelor Publice n colaborare cu Banca Naional. De asemenea, B.N.R. urmrete modul de execuie a BPE i transmite MFP situaia drepturilor i a angajamentelor externe. n funcie de necesiti, Guvernul analizeaz oportunitatea i condiiile reealonrii sau refinanrii datoriei publice externe i transmite propuneri Parlamentului, pentru aprobare. Execuia anual a BPE se prezint Parlamentului, pn la 30 iunie a anului urmtor pentru aprobare. Datele statistice privind datoria public extern sunt transmise i organismelor financiar-bancare internaionale, conform obligaiilor care decurg din calitatea Romniei de membru al acestor organisme. 1.2. Structura balanei de pli externe n vederea asigurrii comparabilitii dintre ri, F.M.I. a ntreprins eforturi susinute n vederea elaborrii unor reguli standard cu privire la structura i la metodologia de nregistrare a datelor n BPE. Astfel, rile membre F.M.I. sunt obligate s utilizeze structura recomandat. n practica economic se utilizeaz dou forme de prezentare a BPE: forma standard i forma de bilan analitic. Forma standard cuprinde dou pri: Partea I numit Balana de pli curente, cuprinde: a. Balana comercial : ncasri i pli pentru exportul i, respectiv, importul de bunuri corporale; b. Balana serviciilor : ncasri i pli pentru serviciile internaionale de transport, turism, tranzit, asigurri; c. Balana veniturilor : ncasri i pli sub form de dividende, dobnzi, profituri, rente etc.; d. Balana transferurilor unilaterale (fr contraprestaie): transferurile economiilor bneti ale rezidenilor romni n strintate, (respectiv ale rezidenilor strini n Romnia), despgubiri, donaii. Partea a II a numit Balana micrilor de capital i activele de rezerv, cuprinde:
- 233 -

a. Balana micrilor de capital pe termen scurt : credite primite sau acordate pe termen pn la un an, repatrierea activelor etc; b. Balana micrilor de capital pe termen lung : intrri i ieiri de capitaluri ca investiii directe, investiii de portofoliu, cotizaii la organisme internaionale etc; c. Balana rezervelor valutare internaionale : formarea i utilizarea rezervelor valutare, folosirea creditelor FMI, BIRD, ECE etc. 2. Forma de bilan analitic (tot recomandat de F.M.I.) cuprinde o structur detaliat pe patru conturi de baz: a) Contul curent; b) Contul de capital; c) Contul financiar; d) Contul de erori i omisiuni. Cele patru conturi ale B.P.E. se detaliaz astfel: I. Contul curent A. Bunuri i servicii (Balana comercial): a) Bunuri; b) Servicii; B. Venituri: a) Din investiii directe/portofoliu; b) Din alte investiii (dobnzi); C. Transferuri curente: a) Sector public; asisten financiar nerambursabil; ajutoare; b) Sector privat: donaii; venituri ale rezidenilor romni n strintate i ale nerezidenilor din Romnia; II. Contul de capital a) Transferuri de capital; b) Active cumprate/vndute; III. Contul financiar a) Investiii directe; b) Investiii de portofoliu; c) Alte investiii (credite externe, mprumuturi F.M.I.); d) Conturi de tranzit (operaiuni comerciale legate (lohn) sau paralele (reexport)); e) Conturi de cliring/barter (compensaii sub form de cliring sau de barter); f) Active de rezerv (aur, DST, devize); IV. Erori i omisiuni. Fiecare din cele dou forme de prezentare a B.P.E. se pot ntocmi astfel: a) global, pentru toate operaiunile economice ale unei ri cu restul lumii; b) regional, pentru toate operaiunile economice ale unei ri cu un grup de ri, uniune economic sau monetar; c) bilateral, pentru toate operaiunile economice ntre dou ri. De remarcat faptul c n balana de pli nu se nregistreaz acumulrile de capital sau stocurile de bunuri i servicii, ci doar fluxurile produse de-a lungul unei perioade de
- 234 -

timp. Altfel spus, B.P.E. nu nregistreaz totalul activelor i pasivelor dintr-o economie, ci doar deplasarea acestora n, i dinspre strintate. Dei balana se numete de pli externe, ea nregistreaz nu numai fluxuri de ncasri i pli aferente tranzaciilor economice internaionale ce presupun contrapartida, ci i operaiuni derulate cu strintatea ce nu presupun o contraprestaie sau o plat n bani din partea rezidenilor sau nerezidenilor, cum ar fi: donaiile; asistena financiar nerambursabil; ajutoarele; compensaiile (barter sau cliring); operaiuni comerciale legate sau paralele (reexport, lohn etc). B.P.E. este fundamentat pe principiul contabilitii n partid dubl, adic al dublei nregistrri, fiecare furnizare de resurse reale sau financiare fiind compensat de o ncasare. Implicit, orice intrare de resurse este compensat de o plat. Dac aceast compensare nu se produce, operaia este considerat a fi un transfer. Dac se respect acest principiu, soldul net al tuturor nregistrrilor din balan trebuie s fie, teoretic, egal cu zero. n practic, ns, apar o serie de diferene valorice, deoarece datele nregistrate sunt obinute din surse diferite, iar diferenele respective sunt reportate n contul special Erori i omisiuni. Datorit principiului dublei nregistrri, pentru fiecare cont sau subcont din balan exist o poziie de CREDIT i una de DEBIT. Ca regul general, orice intrare de resurse este nregistrat n activul (creditul) balanei i orice ieire de resurse n pasivul (debitul) balanei. Aceasta deoarece exporturile de bunuri i servicii, genereaz intrri de fluxuri de ncasri, iar importurile de bunuri i servicii genereaz fluxuri de pli. Situaia de mai sus se reflect prin urmtorul tabel: Tabelul 4.1. Importul i exportul de bunuri i servicii Intrri - CREDIT Exporturi FOB Servicii prestate Dividende, dobnzi, salarii ncasate Transferuri unilaterale din strintate Capitaluri investite din strintate Credite atrase Creterea activelor de rezerv Ieiri DEBIT Importuri FOB Servicii pltite Dividende, dobnzi, salarii pltite Transferuri unilaterale n strintate Capitaluri investite n strintate Credite acordate Diminuarea activelor de rezerv

n concluzie, putem afirma c: a) dac o tranzacie aduce rii devize (exporturi), ea este considerat un element de credit i este nregistrat ca un plus; b) dac o tranzacie implic cheltuirea devizelor (importuri), ea este un element de debit, fiind nregistrat ca un minus. Orice post al balanei poate fi n urmtoarea situaie: 1. activ sau excedentar; 2. pasiv sau deficitar; 3. echilibrat. Excedentele i deficitele diverselor posturi se compenseaz reciproc, astfel nct deficitul necompensat trebuie acoperit (finanat) de ctre stat din diferite surse (impozite, credite externe, rezerva valutar etc.), iar excedentele rezultate dup compensare vor fi atrase la buget. Derivat din B.P.E., un alt tablou sintetic important este i cel care arat Situaia investiional internaional a unei ri, prezentat astfel:
- 235 -

Situaia (Poziia) investiional internaional: I. Active de rezerv din sistemul bancar: a) Aur monetar; b) Deineri de DST; c) Devize convertibile; II. Datoria extern pe tipuri de creditori: a) Multilaterale: FMI; UE; BIRD; BERD; b) Bilaterale: detaliere pe principalii creditori; c) Bnci private: detaliere pe ri; d) Obligaiuni strine/euroobligaiuni; e) Credite furnizor: detaliere pe ri; f) Ali creditori privai; III. Datoria extern pe tipuri de debitori: a) Datoria public; b) Datoria public garantat; c) Datoria comercial negarantat; IV. Creane i angajamente pe termen scurt: a) Creane: incaso, acreditive, garanii bancare primite; b) Angajamente: incaso, acreditive, garanii emise, linii de finanare, alte angajamente; V. Investiii strine: a) Directe; b) De portofoliu.12 Situaia investiional internaional este un instrument deosebit de important n elaborarea strategiilor de finanare a deficitelor din contul curent al BPE, sau a deficitelor interne, cum este cel bugetar. Ea se ntocmete mpreun cu balana de pli externe i evideniaz urmtoarele aspecte: a) Gradul extern de ndatorare a unei economii; b) Structura datoriei externe n funcie de proveniena i de destinaia final a acesteia; c) Situaia investiiilor strine directe (ISD) i a celor de portofoliu. Att BPE ct i Situaia investiional internaional se analizeaz cu ajutorul unui set de indicatori specifici, cum ar fi: 1. Gradul de acoperire a importurilor =
12

Exporturi( X ) ; importuri ( M )

Barter: schimb de bunuri fr mijlocirea banilor. Clearing: Tehnic de compensare a obligaiilor reciproce ntre doi parteneri prin intermediul unei case de clearing. Acreditiv: Form de decontare prin care importatorul (cumprtorul, n general), prin intermediul bncii sale ori al altei bnci, asigur cu anticipaie, din resursele proprii sau din credite bancare, mijloacele de plat n valuta convenit n favoarea unui anumit exportator. Incaso: Constituie att o modalitate de plat, ct i o operaiune financiar-bancar (de creditare), prin care banca exportatorului face o ncasare, la ordinul acestuia, dar nu va remite documentele de expediie sau de ncrcare cumprtorului, dect dac acesta a achitat marfa i a efectuat transferul de devize.

- 236 -

2. Mrimea soldului balanei comerciale =

X M X M

3. Active valutare n luni de import sau Gradul de acoperire a rezervei valutare =

Rezerva valutara aur la sfrsitul anului Importul mediu lunar de bunuri si servicii ntr - un an
4. Datorie extern pe locuitor sau datorie extern n P.I.B.;

5. Rata serviciului datoriei externe =

Serviciul datoriei externe . Exportul cumulat de bunuri si servicii

Tabelul 4.2.

Balana de pli externe la 31 decembrie 2007 milioane euro 2007 Debit Sold 62752 - 16677 53825 - 17345 47371 6454 2397 1119 2937 6557 2370 - 17822 477 - 505 52 931 - 4152 4820 Tabelul 4.3. Situaia investiional internaional la 31 decembrie 2007 Specificaie Datorie public2) Datorie public garantat3), din care: - sector public - sector privat Datorie negarantat public, din care: - sector public - sector privat Datorie extern Depozite pe termen mediu i lung ale nerezidenilor TOTAL datorie extern1) Datoria externa pe termen mediu i lung Sold la 31.12.2006 Sold la 31.12.2007 7371 7256 3739 3558 181 16552 325 16227 27662 966 28628 3114 2981 133 23139 463 22676 33509 3219 36728 milioane euro Serviciul datoriei pe 2007 1103 905 859 46 5258 54 5204 7266 250 7516

Specificaie Contul curent (A+B+C) A. Bunuri i servicii a) Bunuri (export FOB import FOB) b)Servicii, din care: - transport - turism cltorii - alte servicii B. Venituri C. Transferuri

Credit 38700 31437 25850 5587 1498 1034 3055 1726 5537

2006 Debit 48856 43192 37609 5583 1916 1035 2632 4972 692

Sold -10156 -11755 -11759 4 - 418 -1 423 - 3246 4845

Credit 46075 36480 29549 6931 1892 1171 3868 2405 7190

Sursa: Raport B.N.R. 2007.

Sursa: Balana de pli externe a Romniei 2006 2007.

- 237 -

 Datoria extern1) pe termen mediu i lung a nregistrat la 31.12.2007 nivelul de 36 728 milioane euro, n cretere cu 28,3% fa de finele anului 2006. Datoria extern public2) i public garantat3), a nregistrat la 31.12.2007 un sold de 10 370 milioane euro, reprezentnd 28,2% din total datorie extern (fa de 38,8% ct reprezenta la 31.12.2006. Datoria extern negarantat public s-a situat la 31.12.2007 la nivelul de 23 139 milioane euro, fiind cu 39,8% mai mare dect a 31.12.2006. 1. Datorie extern provenit din credite i mprumuturi externe, obligaiuni i alte asemenea. 2. mprumuturi contractate conform Legii datoriei publice. 3. mprumuturi garantate conform Legii datoriei publice. Rata serviciului datoriei externe =

Serviciul datoriei externe = = 20,4%, Exportul cumulat de bunuri si servicii

n anul 2007, fa de 20,7% n anul 2006. Rezerva oficial a BNR (valut + aur) Importul mediu lunar de bunuri i servicii n perioada respectiv

Gradul de acoperire sau Gradul de acoperire a = rezervei valutare n luni de import.

Gradul de acoperire a fost la 31.12.2007 de 6 luni de import, fa de 6,4 luni de import la 31.12.2006. Deficitul de cont curent n anul 2007 a fost acoperit n proporie de 41,9% prin invetiii strine directe, care au fost de 7 069 milioane euro, din care participaiile la capital i profitul reinvestit, 45,9%, iar credite 54,1%. Argumente: a) Principalul motor al adncirii deficitului a fost soldul negativ al balanei comerciale, care a crescut pn la 5,53 milioane euro la finele lui 2004, cu peste 42% mai mare fa de 2003. Acesta, n contextul n care exporturile au sczut masiv, n ultima lun a anului, comparativ cu creterea masiv a importurilor n preajma srbtorilor de iarn. b) De asemenea, deficitul la componenta venituri a crescut de la 1,19 miliarde euro la 1,36 miliarde euro. c) Majorarea transferurilor curente de la 2,02 miliarde euro la 2,49 miliarde euro nu a compensat dect parial evoluiile negative la celelalte capitole. d) n cadrul balanei comerciale, componenta servicii a trecut de la un excedent de 62 milioane euro n 2003, la un deficit de 213 milioane euro, la capitolul alte servicii. Soldul pozitiv la serviciile de transport a sczut de la 66 milioane euro la 46 milioane euro, iar deficitul din segmentul turism a urcat de la 27 milioane euro la 28 miliarde euro. Totui evoluia negativ a contului curent, nu a influenat piaa valutar, cu toate c n mod normal acest indicator are un impact simitor asupra cursului. Evoluia cursului euro este determinat n special de cantitatea mare de valut care intr pe pia, o parte din aceasta reprezentnd capitaluri speculative, atrase de dobnzile nc mari remunerate la depozite n lei.

- 238 -

Evoluia deficitului contului curent n perioada 2005 2009 se prezint astfel: 0 -2000 -4000 -6000 -8000 -10000 -12000 -14000 -16000 -18000 -16872 Figura 4.1. Evoluia deficitului contului curent n perioada 2005 2009 n continuare, prezentm n tabelul 4.4. situaia contului curent al Balanei de pli pe perioada 2005-2009: Tabelul 4.4. Contul curent al BPE Milioane euro
Specificaie CONT CURENT Bunuri i servicii (sold net) Venituri (sold net) Transferuri (sold net) 2005 - 6888 - 8155 - 2326 3593 2006 - 10156 - 11755 - 3246 4845 2007 - 16872 - 17321 - 4404 4853 2008 - 14205 - 15 954 - 3309 5058 2009 - 3 954 - 5 648 - 1770 3464

-3954 -6888 -10156

Evoluia deficitului contului curent (mil. euro)

-14205

Principalii parteneri comerciali ai Romniei, n perioada 2006 2007 sunt prezentai n tabelul 4.5.: Tabelul 4.5. Partenerii comerciali ai Romniei, n perioada 2006 2007 Milioane euro
EXPORT 1. 2. 3. 4. 5. Italia Germania Frana Turcia Marea Britanie 2006 17,9 15,17 7,5 7,7 4,7 2007 17 17 7,7 7 4,1 1. 2. 3. 4. 5. IMPORT Germania Italia Frana Rusia Turcia 2006 16,6 13,9 6 7,8 4,8 2007 17,2 12,7 6,4 6,3 5,4

Sursa:Balana de pli i poziia investiional internaional a Romniei Raport anual 2007 - 239 -

Ca exemplu, volumul schimburilor comerciale Romnia Frana pe 2007 a fost de 7,7 mld. euro, fa de 7,5 mld. euro, n 2006. Ca s ne facem o imagine despre economiile asiatice i, n primul rnd despre economia Chinei, care, n 2004 s-a situat pe locul 7 n lume, ns nregistreaz un ritm de cretere anual de 4 ori mai mare dect al Uniunii Europene, instituiile de prognoz vd China n perspectiva anilor 2020, ca fiind cea mai puternic economie din lume. Pe primele 6 luni ale anului 2005, China a nregistrat un excedent comercial de aproximativ 33 mld. euro (40 mld. dolari): Exporturi 285 mld. euro i importuri 252 mld. euro. Principalii parteneri comerciali ai Chinei au fost: 1. U.E. ...................................................... 100 mld dolari (83,3 mld euro); 2. S.U.A. ................................................. 96,2 mld dolari (80,2 mld euro); 3. Japonia ............................................... 86,5 mld dolari (72,1 mld euro). Comparaiile nu i au rostul, dar merit reflectat asupra multor fenomene negative care treneaz n economia naional i, totodat dreneaz marile fluxuri financiare n scopuri ascunse, fr nici o legtur cu legile economiei de pia. 1.3. Echilibrul balanei de pli externe Balana de pli externe (BPE) exprim felul n care economia unei ri se racordeaz la exigenele mecanismului concurenial specific pieei mondiale, avnd o legtur strns cu mrimea i stabilitatea cursului valutar al monedei naionale, n contextul pieei monetare i financiare internaionale. n ansamblu, balana de pli este, n mod necesar, echilibrat, activul fiind egal cu pasivul, n baza principiului dublei nregistrri. Deficitele la nivelul balanei reflect dezechilibre ale unei pri din BPE: balana comercial, contul curent, contul de capital sau contul financiar. Aceste deficite reflect o lips de competitivitate pe plan extern sau o ieire masiv de capitaluri strine sau autohtone, ca urmare a deteriorrii climatului de afaceri. Dezechilibrele din BPE se pot rsfrnge asupra economiei interne, genernd perturbaii pe piaa monetar (deprecierea monedei naionale), pe piaa monetar i a creditului (creterea ratei dobnzii), ct i pe piaa de capital. Acest fapt duce la reducerea bonitii pe plan internaional, diminund ncrederea creditorilor externi n capacitatea rii de a-i onora obligaiile de plat ce-i revin. Factorii care stau la baza acestor dezechilibre n BPE pot fi endogeni sau exogeni. Dintre factorii endogeni (care se datoreaz unor cauze interne) de destabilizare a BPE amintim: a) creterea importurilor pe fondul intensificrii cererii interne i direcionarea acestora spre consum neproductiv i nu spre investiii; b) scderea exporturilor ca urmare a scderii competitivitii produselor autohtone (calitate sczut, preuri ridicate), a scderii gradului de prelucrare a produselor exportate, ct i insuficienta promovare (stimulare) a exporturilor din partea statului; c) deteriorarea climatului de afaceri intern (birocraie, corupie, incompeten etc.); d) structura pe ramuri a economiei naionale. Dintre factorii exogeni (care se datoreaz unor cauze externe) menionm: a) dereglarea preurilor mondiale la produsele cu pondere mare n structura comerului exterior; b) politica comercial a altor state (tarife, politici de dumping etc.); c) dereglarea fluxurilor comerciale zonale ca urmare a unor conflicte anuale sau dispute comerciale internaionale etc.
- 240 -

n privina echilibrului balanei de pli externe exist n literatura de specialitate dou accepiuni diferite: echilibrul balanei de pli este indus automat de echilibrul economic general sau echilibrul poate fi obinut prin promovarea unor politici macroeconomice sau prin utilizarea unor tehnici de echilibrare specifice. n primul caz nu este nevoie de intervenia statului pentru echilibrarea balanei de pli, considerndu-se c aceasta se va echilibra n condiiile echilibrului economic general. Unul dintre mecanismele care produc ajustarea automat a balanei de pli externe este mecanismul preurilor (accepie susinut n teorie de Ricardo si Hume). Acest mecanism al preurilor explic ajustarea automat a unor dezechilibre aprute n balana comercial (exporturi < importuri). Mecanismul este relativ simplu: un deficit n balana comercial atrage dup sine o scdere a masei monetare aflate n circulaie (banii se vor localiza n banc n urma cumprrii de devize de pe pia, necesare plii excedentului de importuri, operaiune care a avut ca efect diminuarea activelor de rezerv). Teoria cantitativ a banilor stipuleaz c o scdere a masei monetare va produce implicit o scdere a preurilor. Aceast scdere a preurilor va constitui un stimulent pentru exporturi i ca o frn n calea importurilor.

Exporturi < importuri ncurajarea exporturilor Descurajarea importurilor Scderea preurilor

Crete cererea de valut pe pia

Reducerea masei monetare aflate n circulaie

Fig. Nr. 4. 1. Mecanismul de ajustare automat a BPE prin preuri Condiia de baz a unui astfel de mecanism este ca raportul valoric ntre monede (cursul de schimb) s nu sufere modificri semnificative (depreciere pronunat). Echilibrarea automat a balanei de pli se va produce i datorit faptului c deflaia generat de scderea masei monetare aflate n circulaie va atrage dup sine o cretere a nevoii de fonduri n economie, care implicit va duce la o cretere a dobnzilor. Atrai de dobnzile mai mari oferite, investitorii strini i vor orienta capitalurile ctre aceast pia, fapt ce va duce la o reechilibrare a balanei de pli. Acest mecanism de ajustare automat poart denumirea de finanare compensatoare, diferenialul de dobnd fiind elementul care reechilibreaz balana de pli (dezechilibrul din balana comercial este compensat de un aport suplimentar de fluxuri financiare externe).

- 241 -

Exporturi importuri

Crete cererea de valut pe pia

Investiii strine

Creterea dobnzilor Deflaie

Reducerea masei monetare aflate n circulaie

Fig.nr. 4. 2.Mecanismul de ajustare automat a BPE prin finanarea compensatorie Att teoria de ajustare automat a BPE prin mecanismul preurilor ct i cea prin finanarea compensatorie se bazeaz pe ipoteza unor cursuri de schimb stabile. Exist teorii care arat c o cretere a importurilor genereaz o depreciere a cursului de schimb (cerere de valut mai mare) care n ipoteza unor preuri constante conduc la o descurajare a importurilor (devenite mai scumpe n moneda naional). O alt teorie este cea a echilibrului prin venituri (Keynes, Robinson, Harrold, Machlup) care susin c exist mecanisme interne de corectare a dezechilibrelor externe cum ar fi nivelul veniturilor sau gradul de utilizare al forei de munc. n prezent, n mare parte, aceste teorii nu-i mai gsesc aplicabilitatea n practic, fenomenele economice devenind din ce n ce mai complexe (de exemplu ajustarea BPE prin preuri nu se mai poate produce n condiiile n care masa monetar nu mai este corelat cu nivelul activelor de rezerv). n concluzie, n condiiile actuale n care mai mult de 60% din regimurile valutare se bazeaz pe flotarea liber a cursului de schimb, echilibrarea automat a balanelor de pli este mai greu de realizat, statul avnd un rol din ce n ce mai activ n corectarea deficitelor externe. Exist o serie de specialiti care susin c intervenia statului n economie n vederea atingerii unei stri generale de echilibru se concentreaz pe trei direcii principale: 1. utilizarea deplin a forei de munc; 2. stabilitatea preurilor interne; 3. echilibrul balanei de pli obinut prin tehnici i mecanisme specifice. Echilibrarea balanei de pli rmne o problem complex i dificil de realizat, de cele mai multe ori intervenia n vederea echilibrrii leznd interesele statelor partenere. Mai trebuie remarcat faptul c dezechilibre cronice n balana de pli a unei mari puteri economice (S.U.A. de exemplu) au avut adesea repercusiuni asupra strii generale a economiei mondiale. Statul are la dispoziie mai multe politici pe care le poate utiliza n vederea ajustrii deficitelor din balana de pli externe: a) Politici monetare: ratele de dobnd, operaiuni pe piaa liber efectuate de Banca Central, rezervele bancare obligatorii. Aceste politici pot avea o

- 242 -

influen direct asupra fluxurilor de capital n sensul atragerii lor printr-o cretere a ratelor de dobnd. b) Politicile bugetare: politici care vizeaz creterea veniturilor din impozite i taxe (se poate realiza printr-o fiscalitate sporit sau printr-o mai bun colectare a fondurilor datorate statului) i reducerea cheltuielilor bugetare. Aceste politici au rolul de a limita dimensiunea deficitului bugetar intern care de mai multe ori este finanat extern prin fonduri mprumutate (mai ales n cazul rilor n curs de dezvoltare). n plus, aceste deficite sunt adesea finanate inflaionist prin emisiune de moned, fapt ce poate fi duntor exporturilor, agravnd i mai mult deficitul contului curent. c) Devalorizarea cursului de schimb: parte integrant a politicii monetare are ca efect direct ncurajarea exporturilor i descurajarea importurilor (care devin mai scumpe n moneda naional). Condiia de baz este ca deprecierea s fie mai mare dect creterea preurilor interne. d) Instituirea de bariere tarifare i netarifare n calea importului cu rol n limitarea cantitativ a importurilor. Barierele tarifare constituie n prezent una din piedicile majore n calea fluxurilor comerciale internaionale, existnd n prezent o mare varietate de astfel de bariere, unele dintre ele greu de identificat i contractat. e) Stimularea i promovarea exporturilor prin diferite metode (subvenii de export, credite de export subvenionate, faciliti fiscale, asigurarea i garantarea creditelor de export etc.) conduce la reechilibrarea balanei comerciale. f) Finanarea deficitelor din BPE se refer la posibilitatea acoperirii unui deficit comercial printr-un credit extern acordat din diferite surse (FMI prin mecanismul de finanare lrgit sau emisiune de obligaiuni guvernamentale pe piaa internaional) Avantajul acestei politici este unul pe termen scurt, pe termen lung creditele nu fac altceva dect s amne rezolvarea cauzelor reale ce au dus la acest deficit comercial. n plus, nu trebuie neglijat faptul prin nregistrarea remunerrii acestor credite (dobnzi pltite) n debitul contului de venituri (contul curent) deficitul este reportat pentru o perioad viitoare. g) Atragerea de investiii strine directe i de portofoliu contribuie la reechilibrarea balanei de pli prin capitalul strin injectat n economie care poate reduce din presiunile asupra cursului de schimb generat de o balan comercial deficitar. n concluzie, statul poate interveni direct prin numeroase prghii i mecanisme pentru a reechilibra balana de pli externe. Raiunea pentru a interveni n sensul echilibrrii BPE este dat de absena ajustrii automate i de efectele pe care le poate avea dezechilibrul BPE asupra echilibrului economic general. Balana de pli rmne principalul instrument de msurare a valorii i a competitivitii externe a unei economii, fiind n acelai timp un instrument deosebit de util pentru configurarea principalelor politici macroeconomice.

- 243 -

Glosar de termeni Agregat = Indicator sintetic sau mrime statistic cu care se msoar, compar i caracterizeaz activitatea economic a unei ri, obinut prin nsumarea, dup anumite reguli, a unor rezultate economice, operaii sau fluxuri realizate de agenii economici din ara respectiv. Agregare reprezint procesul de nsumare special a indicatorilor cantitativi i calitativi de la nivelurile microeconomice i determinarea, pe aceast baz, a indicatorilor macroeconomici. Ajustare conjunctural = Ansamblu de msuri luate de stat, astfel nct creterea economic ce va urma s respecte marile echilibre i s corecteze dezechilibrele aprute. Prin politici financiare, monetare i valutare statul acioneaz asupra ratei de consum, ca i asupra inflaiei, a ratei omajului i a soldului balanei de pli. Andosa = A indica, pe versoul unui cec, numele persoanei mputernicite (numit andosant) s ncaseze contravaloarea cecului. Aquis comunitar = Strategie aplicat pentru aderarea la Uniunea European, de ctre rile foste socialiste, prin punerea de acord (adaptarea) a legislaiei, a regulamentelor i a practicilor politico-economice i sociale cu cele ale rilor din U.E. Arierate = mprumuturi restante, a cror scaden nu a fost respectat. Asanare = Ansamblu de msuri luate de stat pentru prevenirea falimentului companiilor economice, comerciale, bancare etc. Avalist = Persoan care garanteaz plata unei cambii, dnd aval (angajament scris). Avalistul este obligat s indice persoana pentru care a fost dat avalul. Balan financiar = Instrument financiar care servete la dimensionarea resurselor financiare, la precizarea destinaiei acestora, la fundamentarea echilibrului, la stabilirea modalitii de acoperire a deficitului sau de valorificare a excedentului de resurse, la diferite niveluri de agregare. Balan de lichiditi = Situaie comparativ a ncasrilor bneti i a plilor exigibile la un moment dat sau ntr-o perioad (la nivelul societii comerciale, al bncii sau al trezoreriei). Balan material = Instrument metodologic de planificare, sau, tablou statisticoeconomic cu ajutorul cruia se compar resursele necesare producerii de bunuri, cu destinaiile acestora n vederea asigurrii echilibrului fizic al produciei. Banc central = Instituie bancar aflat n fruntea aparatului bancar, cu rol de supraveghere i organizare a relaiilor monetar-financiare ale unui stat, pe plan intern i n relaiile cu alte sisteme monetare. Banc de emisiune = Banc central, banc a bncilor, banc de prim rang, instituie care are rolul (funcia) de a asigura i regla cantitatea de bani n circulaie, de a regla rata dobnzii n economie, de a preveni falimentele bancare, de a autoriza i supraveghea exercitarea funciei de operator bancar. Bugetul general consolidat = Instrument al politicii fiscal-bugetare prin care sunt corelate nu numai veniturile i cheltuielile bugetului public (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale), ci i legturile acestora, ndeosebi deficitul bugetar, cu soldul deficitar al contului curent al balanei de pli, cu decalajul dintre investiii (inclusiv cele strine) i economisire. Capital fictiv = Un titlu de proprietate sub forma hrtiilor de valoare (aciuni, obligaiuni, titluri financiare, cambii etc.) care d posibilitatea deintorilor lui s obin un venit sub form de dividend sau dobnd. Consolidare = Transformarea unor datorii pe termen scurt sau flotante n datorii pe termen lung. Consolidare bursier - creterea cursului aciunilor, dup o perioad de scdere. Consolidare contabil = Integrarea bilanurilor filialelor unei uniti economice, n bilanul global care devine bilan consolidat.

- 244 -

Cost marginal = Exprim sporul de cost total necesar pentru obinerea unei uniti suplimentare de producie. Costul reformei = Ansamblul eforturilor i consecinelor pe care le suport economia naional i populaia unei ri pentru nfptuirea tranziiei la economia de pia. Costul vieii = Totalitatea cheltuielilor necesare pentru achiziionarea bunurilor (alimentare i nealimentare) i a serviciilor necesare asigurrii traiului, ntr-o perioad determinat. Costuri sociale = Renunri, consecine negative sau pagube pe care populaia le suport i care-i afecteaz nivelul de via, costuri datorate ndeosebi dereglrilor din economie recesiuni, inflaie, omaj. Se concretizeaz n creterea omajului, diminuarea consumului de bunuri i servicii, scderea proteciei sociale, renunarea la ctigul educaional prin reducerea resurselor destinate culturii i instruirii, deteriorarea condiiilor de sntate, extinderea srciei etc. Cretere economic = Exprim (n sens restrns) mrimea real, ntr-o anumit perioad de timp, a unui indicator economic agregat (cum ar fi PIB), pe total sau pe locuitor, ntr-un anumit spaiu economic. n sens larg, creterea economic este forma sub care se manifest ansamblul transformrilor cantitative, structurale i calitative ce se produc n cadrul vieii economice, ntr-o perioad ndelungat, imprimnd indicatorilor agregai o tendin ascendent. Din acest punct de vedere, creterea economic nu se difereniaz de dezvoltarea economic. Creditul stand-by = nseamn: a) limita de credit deschis pentru o perioad determinat contra plii unui comision de confirmare (sau de punere la dispoziie); b) linia de credit pus la dispoziia unei ri (sau a unei bnci centrale) care trebuie s fac fa unor dificulti temporare de balan de pli (de ex. n cadrul unui acord stand-by al FMI). Curatela = Instituie legal pentru ocrotirea unei persoane care are capacitate civil, dar care, din cauza btrneii, a unei boli ori infirmiti fizice sau a lipsei ndelungate de la domiciliu, nu-i poate administra singur bunurile i apra interesele. Dezvoltarea durabil = Are dou componente: a) dezvoltarea uman b) dezvoltarea economic Dezvoltarea uman are n vedere diversificarea opiunilor oamenilor, recunoscndu-se drept cerine fundamentale: 1) o via lung i sntoas; 2) dobndirea de cunotine; 3) acces la resursele necesare pentru un trai decent. Indicele dezvoltrii umane este un indicator complex care are n vedere trei elemente: a) longevitatea (msurat prin sperana de via la natere); b) nivelul de educaie (calculat ca o medie aritmetic ponderat ntre gradul de alfabetizare a populaiei i gradul de cuprindere n nvmntul pe toate nivelurile); c) venitul pe locuitor (PIB pe locuitor, exprimat n dolari la paritatea puterii de cumprare) Ilong + Ied + Iv IDU n care: IDU = indicele dezvoltrii umane
- 245 -

= 3

Ilong Ied Iv

= longevitate = indicele de educaie = venitul pe locuitor

Dup indicele de dezvoltare uman pentru anul 1999, pe primele locuri se situeaz urmtoarele ri: Canada, Norvegia, SUA, Japonia, Belgia, Suedia. rile foste socialiste se claseaz astfel: Polonia 36, Slovacia 42, , Ungaria 47, Croaia 55, Bulgaria 63, Romnia 68, Rusia 71 i Ucraina 91. Dezvoltarea economic durabil are n vedere satisfacerea nevoilor materiale i spirituale actuale fr a fi compromise posibilitile de satisfacere a acestora pentru generaiile viitoare. Aceasta ar nsemna asigurarea unui echilibru ntre creterea economic i protecia mediului i, pe aceast baz, satisfacerea cerinelor nu numai prezente, dar i de perspectiv ale dezvoltrii sociale. Discont = Cot parte, procent din valoarea titlurilor de credit, ncasat de ctre bnci ca urmare a discontri (cumprrii) acestora nainte de scaden. Dreptul Special de Tragere (D.S.T.) = Unitate monetar etalon fr garanie sau o baz material, activ internaional de rezerv, instrument monetar de cont cu funcii de echilibrare a lichiditii internaionale emise de FMI, pe temeiul ncrederii reciproce ntre statele membre (ca unitate financiar de calcul sau mijloc de plat convenional n aur, dar care servesc ca instrument de rezerv). Entitate organizaional = Component a structurii organizatorice avnd individualitate distinct n cadrul acesteia (o persoan, un colectiv, un compartiment etc.), concretizat n natura specific i n finalitatea atribuiilor pe care le ndeplinesc. Entropie economic = Noiune care exprim procesul complex de degradare calitativ, continu i irevocabil, n timp, a potenialului de resurse existent, a mediului natural, de transformare a ordinii n dezordine. Degradarea entropic se produce de la sine, n timp, mai rapid sau mai lent, accentund raritatea resurselor (Exemplu: energia solar, pierderea cldurii de ctre un corp cald i deplasarea ei spre corpurile reci sau spaiile reci). Executare silit = Procedur prin care titularul unui drept recunoscut printr-un titlu executoriu (hotrre judectoreasc definitiv i investit cu formula executorie) constrnge, prin intermediul organelor de drept competente (executorii judectoreti) pe debitor (datornic) care nu nelege s execute din proprie iniiativ obligaia ce-i revine din contract. Factur fiscal = Document cu regim special care atest transferul proprietii unui bun ctre o persoan juridic. Factur proform = Document emis de vnztor prin care specific produsele ce se vor vinde, cu caracteristicile lor principale i preul. Se emite unor cumprtori care trebuie s obin avize sau forme pregtitoare sosirii mrfurilor. Factura proform nu este document de plat. Fezabilitate = Analiz complex, premergtoare deciziei de investiii, avnd drept scop stabilirea oportunitilor i eficienei dezvoltrii unei firme (subramuri) sau realizrii unor obiective de investiii. Incertitudinea = Situaia n care se poate afla un ntreprinztor care are la ndemn mai multe alternative posibile (legate de un proiect), dar nesigure (spre deosebire de certitudine, care desemneaz sigurana deciziei). Deosebirea dintre incertitudine i risc const n faptul c, n cazul riscului se cunoate probabilitatea fiecrei alternative posibile, n timp ce n situaiile de incertitudine, posibilitile alternativelor sunt necunoscute. Leasing-ul = Reprezint operaiunea prin care o firm specializat, denumit finanator, cumpr un activ imobilizat corporal de la o alt firm, denumit furnizor, pentru a-l nchiria unei alte firme, utilizatoare beneficiarul, care nu dispune de resursele bneti
- 246 -

necesare achiziionrii bunului direct de la furnizor. La sfritul perioadei de locaiune, beneficiarul poate s aleag una dintre cele trei posibiliti: a) s prelungeasc locaia; b) s nceteze raporturile contractuale, restituind bunurile finanatorului; c) s cumpere acele bunuri, pltind drept pre o sum care reprezint rezultatul deducerii din valoarea bunurilor, a plilor periodice fcute n perioada locaiei. Linie de credit = nelegerea ntre banc i client, potrivit creia banca acord clientului dreptul de a obine credite, succesiv, dup nevoi, ntr-o perioad convenit (n general 3-5 ani), pn la un total prestabilit. Logistic = Metodele i mijloacele care se ocup de organizarea funcionrii unui serviciu, a unei ntreprinderi etc. Management financiar = Tip de management care are scopul de a asigura permanent ntreprinderea cu fondurile necesare, precum i de a exercita controlul consiliului de administraie cu privire la eficiena operaiunilor n care aceste fonduri sunt implicate. Marasm = Stare de stagnare a activitii generale (economice, sociale etc.) a unei societi. Mas monetar = Totalitatea semnelor bneti aflate n circulaie, pe piaa monetar a unei ri, la un moment dat. Maximizare = Metod prin care se alege, dintr-un numr de alternative, cea mai bun variant din punctul de vedere al criteriului adoptat n analiza unui indicator economic: profitul, producia, exportul etc. Mentenan = Totalitatea aciunilor de meninere sau readucere n stare de funcionare a produselor. Metoda costurilor standard = Metod de calculaie a costurilor de producie, care const n determinarea cu anticipaie fa de punerea n fabricaie a produselor, att a cheltuielilor directe, ct i a celor indirecte, cuprinse n costul de producie, sub forma unor antecalculaii. Multiplicatorul fiscal = Coeficient care reflect creterea produciei i venitului prin diminuarea impozitelor, fr ca totalul cheltuielilor bugetare s fie modificat. Si n acest caz, deficitul bugetar se finaneaz din mprumuturi. Multiplicatorul fiscal este mai puin eficient dect sporirea cheltuielilor publice, deoarece cheltuielile publice suplimentare se concretizeaz direct ntr-o cretere a cererii globale, n timp ce reducerea impozitelor determin mai nti o mrire a veniturilor disponibile, care nu sunt cheltuite integral (nct s stimuleze cererea), o parte a lor economisindu-se. Pia a scontului = Pia specializat n cumprri i vnzri de cambii. Cambiile sunt uor de transformat n lichiditi i reprezint o form sigur de investiii n fonduri pe termen scurt. Piaa bancar = Pia unde se tranzacioneaz depozite bancare, acordarea de credite i alte instrumente financiare. Plasament = Investire de mijloace bneti ntr-o afacere, cu scopul obinerii unui profit. Portofoliu = Lista deinerilor de titluri de valoare aflate n proprietatea unui investitor sau a unei instituii. Totalitatea aciunilor, a efectelor de comer etc. care se afl n posesia i n evidena operativ a unei bnci. Portofoliu de titluri = Totalitatea titlurilor de valoare pe care le deine o banc. Potenial economic = Complex de resurse materiale, umane, tiinifice i tehnologice etc. de care dispune o economie, la un moment dat i care exprim posibilitile de dezvoltare i progres ale acesteia. Prag de rentabilitate = Punctul mort al ntreprinderii, acel volum al produciei sau al cifrei de afaceri, la care ncasrile totale sunt egale cu costurile totale, iar profitul este nul. De la acest punct, ntreprinderea poate deveni rentabil.

- 247 -

Pragul srciei = Instrument utilizat n politica social, ce semnific nivelul foarte redus al consumului unor familii i persoane, nivel ce asigur doar satisfacerea trebuinelor de baz, subzistena de la o lun la alta. Pe baza lui se poate acorda ajutorul de omaj i ajutorul social. Pre forfetar = Pre care se stabilete uniform pe baza unei evaluri a mai multor factori (caracteristicile produsului, distana localitii de vnzare, capacitatea pieei, etc.). Pre franco = Preul la care se stabilesc condiiile de franco, respectiv locul pn la care cheltuielile de manipulare i de transport le suport furnizorul. Puterea de cumprare a populaiei = Capacitatea membrilor societii de a procura bunuri de consum i de a folosi diferite servicii de care au nevoie cu ajutorul veniturilor bneti de care dispun. Puterea de cumprare a banilor = Cantitatea de bunuri i servicii ce poate fi cumprat, la un moment dat, cu o anumit sum de bani. Putere economic = Capacitatea de valorificare a potenialului economic de care dispune o ar, la un moment dat. Ea depinde de o serie de factori: a) sistemul economico-social i gradul su de dezvoltare; b) politica economic adoptat i gradul de susinere a acesteia de ctre populaia rii respective; c) volumul i eficiena investiiilor de capital; d) gradul de dezvoltare a infrastructurii etc. Raritate = Insuficiena resurselor n raport cu nevoile. Rata rescontului = Mrimea relativ a dobnzii reinut de Banca Central de la bncile comerciale care prezint spre rescontare efecte de comer deja scontate. Rata rescontului se mai numete rat oficial a scontului sau dobnd de refinanare. Rata scontului = Mrimea relativ (procentual) a dobnzii reinut de o banc ce sconteaz efecte de comer, mrime ce ia n calcul perioada de la scontare pn la scaden. Rata omajului = Indicator ce relev, procentual, mrimea relativ a omajului n raport cu populaia: numrul omerilor a) activ = x 100 populaia activ numrul omerilor b) ocupat = populaie ocupat Rata de impunere fiscal = Mrime relativ ce exprim n procente partea din venit preluat de ctre stat, mrime stabilit prin legi sau reglementri ale politicii fiscale. Rating-ul riscului de ar = Indice prin care se estimeaz capacitatea i dorina unei ri de a face disponibil valuta necesar serviciului datoriei externe. Are la baz dou categorii de criterii: a) Criterii economice: PIB pe locuitor, ritmul creterii economice, rata inflaiei, situaia balanei de pli, dependena de export, gradul de acoperire a importului din exporturi, situaia rezervelor valutare, datoria extern pe termen scurt, serviciul datoriei externe, raportul dintre datoria extern i PIB etc.; b) Criterii politice: Structura social, instituiile statului, corupie, conflicte interne i externe, tensiuni etnice, politica economic a guvernului, stabilitate politic etc. Rspundere civil = Obligaie a debitorului de a repara un prejudiciu cauzat (exemplu: nerespectarea clauzelor contractuale). x100

- 248 -

Redeven = Sum de bani pltit periodic de ctre persoane care au concesionat anumite bunuri (mine, terenuri agricole sau forestiere, lucrri de drumuri publice sau exploatarea lor), ori au contractat licene prin know-how. Remitere = Renunare total sau parial a unui creditor la dreptul su mpotriva debitorului. Expediere a titlurilor la banc cu scopul de a fi ncasate sau scontate. Remiz = Reducere de pre acordat de vnztor cumprtorului n cadrul cumprrii anumitor mrfuri sau a unor cantiti mai mari de mrfuri. Rent viager = Venit vrsat de beneficiar pn la decesul persoanei care i-a cedat un capital. Rescont = Operaie efectuat de Banca Central n vederea aprovizionrii cu mijloace bneti lichide a bncilor comerciale. Vnzare de ctre o banc altei bnci, nainte de scaden, a unor titluri de credit scontate anterior. Rotaia capitalului = Circuitul capitalului privit ca proces continuu, care se reflect i n cadrul cruia are loc schimbarea succesiv a formelor funcionale pe care le mbrac capitalul exploatat n activitatea unei firme. Scontarea polielor = Operaiune bancar de convertire a polielor n bani nainte de termenul scadent. Speze = Cheltuieli fcute cu ocazia deplasrilor, n vederea unei afaceri. Statu-quo = Situaie de fapt sau de drept care a existat mai nainte, care se menine i n momentul de fa i n raport cu care se apreciaz efectele unui act juridic, unei convenii. Strategie = Ansamblu de msuri tehnice, economice, organizatorice i de decizii optime ce se iau ntr-o perioad de timp n cadrul unei ntreprinderi (subramuri), n vederea realizrii de activiti eficiente i rentabile. Tantiem = Sum de bani ncasat de membrii consiliului de administraie i ai comisiei de cenzori, din cadrul unei societi comerciale pe aciuni. De regul, tantiema constituie o cot procentual din profitul net al societii comerciale, acordat pentru exercitarea funciei de conducere i de control asupra activitii economico-financiare a acesteia. Pe lng tantiem, persoanele respective ncaseaz jetoane de prezen, iar dac sunt asociai, i dividende. Vnzare n regim duty-free = Un sistem preferenial, n cadrul cruia nu se percepe TVA i nici taxe vamale, la produsele importate, care se comercializeaz n valut n zonele libere (aeroporturi internaionale, porturi comerciale internaionale, puncte de frontier rutier).

- 249 -

- 250 -

CAPITOLUL II

ECHILIBRUL ECONOMIC GENERAL

2.1. Formele de manifestare a echilibrului macroeconomic Echilibrul reprezint un moment al stabilitii sistemelor dinamice. Echilibrul dinamic este acel echilibru determinat de dou procese opuse (cerere i ofert, resurse i nevoi) care se desfoar (n timp), cu aceeai intensitate. Sistemul economiei naionale, ca model de analiz n cazul nostru, reprezint un sistem deschis, dinamic, fiind n permanen interconectat cu mediul exterior i supus influenei conjugate a unui ansamblu de factori natural-ecologici, umani, tehnici i tehnologici, economici, sociali, politici, culturali etc., cu caracter intern i extern. Sistemul economiei naionale cuprinde ansamblul activitilor productoare de bunuri economice, privite n unitatea i interdependena lor, la nivelul fiecrei ri, determinate de satisfacerea reciproc a nevoilor de consum, care apar n cadrul circuitului economic general. n plan vertical, economia naional se structureaz, n funcie de nivelul de referin n microeconomie, mezo-economie i macroeconomie. n plan orizontal, aceasta se prezint sub forma unor structuri tehnologice, de ramur, sectoriale i teritoriale. Echilibrul economic reprezint starea de concordan benefic ntre toi factorii i componentele unei economii i anume: ntre cerere i ofert; ntre producie i consum; ntre munc i salarii; ntre venituri medii i preuri; ntre diferitele ramuri ale economiei. Dup coninut, n cadrul echilibrului economic se disting trei componente aflate ntr-o strns interdependen: 1. echilibrul material; 2. echilibrul forei de munc (resurselor de munc); 3. echilibrul valoric; La rndul su, echilibrul valoric se compune din: a) echilibrul financiar; b) echilibrul monetar; c) echilibrul valutar. Echilibrul economic material exprim starea de concordan relativ ntre volumul, structura i calitatea produciei oferta global, pe de o parte i nevoile de consum final i de producie cererea global (sub aspect cantitativ, structural i calitativ), pe de alt parte.

- 251 -

Datorit multitudinii factorilor care acioneaz n economie, echilibrul material al fiecrui produs se poate realiza la nivelul prevzut sau poate prezenta abateri favorabile ori nefavorabile fa de acesta. Producia realizat suplimentar poate contribui la consolidarea echilibrului material i poate avea efecte favorabile asupra celorlalte forme de echilibru, n msura n care se materializeaz n bunuri cerute pe piaa intern sau n mrfuri la export, competitive pe piaa extern. Un plus de producie cu costuri acceptabile i cu desfacere asigurat echivaleaz cu un plus de resurse materiale, iar acesta poate asigura, prin valorificare, un plus de resurse financiare sau valutare, dup caz. Un consum suplimentar de materiale pentru obinerea unui anumit produs creeaz un dezechilibru ntre cererea i oferta acelui produs, cu efecte negative de ordin financiar sau valutar. Echilibrul resurselor de munc reflect starea de concordan relativ ntre cantitatea, structura i calitatea factorului uman activ disponibil i necesitile de resurse de munc ale utilizatorilor (agenilor economici). De obicei, piaa muncii este dezechilibrat, fiind concretizat n fenomene de subutilizare a resurselor de munc, adic oferta depete cererea de munc a firmelor, situaie ce poate aprea i n timp ce oferta i cererea de bunuri economice pot fi n echilibru. [18;475] Aadar, echilibrul dintre cererea i oferta de for de munc nu ar fi suficient dac nu s-ar asigura acoperirea cu bunuri i servicii a veniturilor bneti ale ntregii populaii. Echilibrul economic valoric exprim concordana relativ ntre diferitele structuri valorice ale rezultatelor economice, ct i ntre acestea i eforturile depuse. Echilibrul financiar reliefeaz concordana relativ ntre resursele financiare i necesitile de plat ale agenilor economici i ale bugetului public (echilibrul bugetar). Echilibrul bugetar este parte a echilibrului financiar la nivelul unei ri. Echilibrul monetar (bnesc) exprim corespondena dintre masa monetar total i sumele necesare tuturor operaiilor economice cu bani, sau, altfel spus, concordana dintre expresia bneasc a fondului de bunuri economice existente pe pia i cantitatea de bani n circulaie. Echilibrul valutar exprim concordana dinamic ntre ncasrile i plile n valut ale unei ri ntr-o anumit perioad, reflectate n balana de pli externe a rii respective. Echilibrul economic se verific printr-un sistem de balane, care se elaboreaz i se definitiveaz att la nivel microeconomic, ct i la nivel macroeconomic. La nivel macroeconomic, el se manifest ca un echilibru general care reflect interdependena pieelor i sectoarelor economiei naionale. Aceasta nseamn c evenimentele care au loc ntr-o anumit entitate (pia a unui produs, sector economic etc.) pot determina modificri majore n restul economiei. Totodat, aceste modificri au un efect de feed-back (conexiune invers) asupra situaiei din respectiva entitate. De exemplu, majorarea preului la benzin determin creterea costurilor i, respectiv a preurilor altor bunuri. La rndul lor, preurile mai ridicate ale acestor bunuri vor determina creterea costului benzinei. Echilibrul financiar proiectat la nivelul macroeconomic se asigur cu ajutorul balanei financiare a economiei naionale, care ndeplinete un rol activ n fundamentarea programului economic al statului. Resursele financiare totale se reflect n balana financiar a economiei naionale, indiferent dac aceasta se mobilizeaz la bugetul public sau rmn la dispoziia agenilor economici pentru dezvoltare i repartizarea profitului. Modul de realizare a echilibrului financiar la nivel macroeconomic poate fi urmrit pe exemplul bugetului de stat, unde se pstreaz corelaia dintre resursele financiare i destinaia acestora pe categorii de cheltuieli publice. Echilibrul financiar reprezint n mod sintetic, starea optim a finanelor publice ntr-o ar.

- 252 -

2.2. Ecuaia general a echilibrului economic Produsul intern brut reprezint principalul agregat macroeconomic al contabilitii naionale. El exprim valoarea adugat brut a bunurilor i serviciilor ajunse n ultimul stadiu al circuitului economic (consum), care au fost produse n interiorul unei ri de ctre agenii economici autohtoni i strini, ntr-o anumit perioad de timp, de regul un an. Se numete brut pentru c include valoarea amortizrii (sau consumul capitalului fix). Spre deosebire de PIB, PNB (produsul naional brut) cuprinde n plus i rezultatele activitii agenilor economici autohtoni pe piaa extern. PNB devine, astfel, cel mai complex indicator de analiz macroeconomic, fiind folosit de organismele de sintez internaionale. Odat cu intrarea Romniei n UE, acest indicator va fi utilizat n mod curent i la noi. PIB este cel mai utilizat indicator de cuantificare i exprimare sintetic a ciclului economic global ce are loc ntr-o ar. El red imaginea dezvoltrii economice i constituie termen de referin n comparaii internaionale. Se regsete i n Criteriile de convergen pentru aderarea la UE, volumul su fiind determinat n stabilirea ponderii deficitului bugetar (maxim 3% din PIB) i a datoriei publice (maxim 60% din PIB). Produsul intern brut se exprim sub forma unei balane ntre resurse i utilizri: A: Resurse = B: Utilizri Pib se poate calcula prin trei metode: metoda de producie, metoda cheltuielilor i metoda veniturilor. 1. Cea mai utilizat este metoda de producie, care const n urmtorul calcul: PIB = VAB + IP + TV SP, unde: PIB = Produsul intern brut (preuri de pia); VAB = Valoarea adugat brut (preuri de baz); IP = Impozitele pe produs, inclusiv TVA; TV = Taxe vamale; SP = Subvenii pe produs. 2. Metoda cheltuielilor utilizeaz formula: PIB = CF + FBCF + VS + (E I), unde: CF = Consumul final, FBCF = Formarea brut de capital fix (cheltuieli de capital); VS = Variaia stocurilor; E = Exporturi; I = Importuri; 3. Metoda veniturilor utilizeaz urmtorul calcul: PIB = R + EBE + IPRI SE, unde : R = Remunerarea salariailor (venitul personal); EBE = Excedentul brut de exploatare (venitul brut neinfluenat de cheltuieli deductibile); IPRI = Impozitele legate de producie i importuri; SE = Subvenii de exploatare.
- 253 -

PIB are un coninut real, exprimat sub forma unei balane, astfel: A: Resurse = B: Utilizri La partea de Resurse sunt cuprinse urmtoarele: 1. volumul valorii nou create n procesele economice din ramurile primare, secundare i teriare (valoarea adugat brut); valoarea adugat brut cuprinde: profitul net, salarii, amortizare fonduri fixe, impozite pe venit, impozit pe circulaia mrfurilor (TVA) etc.; 2. soldurile rezultate din activitile de intermediere a fluxurilor de capital; soldul dintre dobnzile ncasate i cele pltite de investiiile de credit, fiind rezultatul activitii de intermediere financiar a acestora; 3. prelevrile statului sub forma impozitelor nete pe produs; impozitele nete reprezint diferena dintre impozitele pe produs ncasate (accize, TVA, alte impozite) i subveniile pe produs pltite de la bugetul de stat. Cea de-a doua parte a balanei PIB Utilizri, trebuie s fie egal cu prima, exprimnd echilibrul pe economia naional. Ea cuprinde urmtoarele poziii: a) Consum final al gospodriilor populaiei; b) Consum final al administraiei publice; c) Consum final al administraiei private; d) Formarea brut de capital fix (investiii); e) Export net de bunuri i servicii (Export Import); f) Variaia stocurilor. Evoluia PIB-ului romnesc n perioada 2000 2008 se prezint conform tabelului astfel: Tabelul 2.1.
Anul PIB miliarde Lei PIB miliarde Euro PIB miliarde USD 2000 80,3 40,2 2001 116,7 44,8 2002 151,4 48,4 2003 189,1 50,3 2004 238,7 58,9 2005 287,2 79,2 2006 342,4 97,1 2007 2008

404,7 503,9 121,2 136,8

37

40,1

45,8

56,9

73,1

98,6

121,9

166

200,0

Sursa: Institutul Naional de Statistic

Consumul intermediar (materii prime, materiale, energie, ap) nu este cuprins n calculul PIB la resurse, potrivit metodologiei unitare folosit de UE. Cu ct consumul intermediar va fi mai redus, cu att va crete valoarea adugat. Una din cele mai spinoase probleme, n legtur cu consumurile intermediare este politica de corelare a preurilor, a cror instabilitate, odat cu liberalizarea lor la nceputul anilor 90, a dus la dezechilibre de proporii. De exemplu, n perioada 1990 2000, preurile produselor agricole au crescut de 828 ori, iar preurile produselor industriale necesare agriculturii, de 2.416 ori. Aceleai dezechilibre s-au produs la preurile produselor alimentare i nealimentare, ct i ale serviciilor. Reechilibrarea costurilor cu preurile aferente nu se poate obine numai prin mecanismul autoreglrii la piaa liber. Prghia de baz o constituie modul cum sunt proiectate proporiile utilizrii resurselor PIB.

- 254 -

Balana PIB care constituie fundamentul echilibrului pe ansamblul economiei naionale, va trebui s fie dublat la nivel sectorial de calcule de fundamentare privind: 1. stabilirea minimului necesar de trai decent (consumul final al gospodriilor populaiei), pornind de la coul zilnic; 2. balane materiale la principalele produse (bunuri de consum) n corelaie cu masa monetar, care dau posibilitatea prevenirii producerii unor goluri n aprovizionarea cu materii prime n procesele productive i produselor finite pentru populaie; 3. balane ale finanrii i utilizrii forei de munc, la nivel ministerial, pentru a determina populaia activ i numrul omerilor; 4. balana veniturilor i cheltuielilor bneti ale populaiei; 5. balana comercial; 6. balana de pli la nivel naional. Toate aceste instrumente de calcul conin elemente care alctuiesc, prin asamblare, structura PIB, i care, constituie n acelai timp un mijloc de fluidizare n circulaia produselor i serviciilor pe economia naional, pentru nlturarea blocajului financiar i descoperirii treptate a activitilor subterane i, n final, induc echilibre ntre ofert (producie) i cerere (putere de cumprare) cu impact asupra nivelului preurilor i a ratei inflaiei. Odat produs, PIB-ul (notat cu Y) formeaz resursele pieei bunurilor i serviciilor sau oferta global pe aceast pia. ntr-o economie nchis (fr importuri), nu exist alte resurse de bunuri i servicii dect Y. Toate bunurile i serviciile produse, au n mod necesar o utilizare. Unele vor fi utilizate pentru consumul final (C) sau pentru formarea capitalului fix (bunuri durabile utilizate mai mult de un an), iar celelalte vor fi stocate ateptnd s fie utilizate. Formarea capitalului fix i variaia stocurilor alctuiesc investiia (I). ntr-o economie nchis (fr exporturi) nu exist alt utilizare posibil a bunurilor i serviciilor dect pentru C i I, care mpreun formeaz cererea global. Deci, Y = C + I, reprezint echilibrul dintre oferta i cererea global de produse i servicii din economie. Dar C + I reprezint numai utilizrile private ale bunurilor i serviciilor. Este util s separm, printre utilizri, cheltuielile publice de bunuri i servicii, pe care le notm cu G. Deci, Y = C + I + G, G = Cheltuieli cu investiii ale administraiei publice i consumul final de servicii colective care nu sunt mrfuri (ordine public, aprare naional, justiie, sntate, educaie etc). Ele nu pot fi repartizate ntre diferii ageni economici, fiind atribuii ale administraiei publice. ntr-o economie deschis schimburilor externe, resursele pieei bunurilor i serviciilor cuprind Y + M (importuri), iar exporturile (X) reprezint o nou utilizare posibil a resurselor de pe pia (bunuri i servicii). Relaia de mai sus devine astfel: Y + M = C + I + G + X, sau: Y = (C + I + G) + (X M), am separat dou blocuri semnificative din cererea global, i anume: C + I + G reprezint cererea intern

- 255 -

 X M reprezint cererea extern net sau, altfel spus, balana de pli a schimburilor de bunuri i servicii (balana comercial). Dac X M > 1 => balan excedentar; X M = 0 => balan echilibrat; X M < 1 => balan deficitar. PIB cererea intern = balana de pli a bunurilor i serviciilor Aceasta arat relaia necesar dintre echilibrul intern i echilibrul extern al operaiunilor cu bunuri i servicii. Dac cererea intern este superioar PIB, atunci se apeleaz la importuri masive care depesc exporturile, reprezentnd o balan comercial deficitar. Dac PIB este superior solicitrilor interne, acesta arat c X > M, iar balana schimburilor este excedentar. 2.3. Deficitul bugetar i finanarea lui Echilibrul bugetar este expresia general a echilibrului material al economiei naionale, a echilibrului forei de munc i a celui valoric. Se poate vorbi de o stare de echilibru ex ante, la elaborarea unui plan, program sau scenariu (strategie) privind tranziia ctre integrarea european, ct i de un echilibru ex post, atunci cnd s-a realizat aceast unitate indestructibil ntre cele trei forme de manifestare a echilibrului. [18;492]. Echilibrul valoric vizeaz deopotriv echilibrul financiar, monetar i cel valutar, fiecare expresie valoric a echilibrului avnd o existen de sine stttoare, dar i raporturi de interdependen cu celelalte forme valorice i nevalorice ale echilibrului general. Nu sar putea vorbi de un echilibru general cu caracter previzional, dac programul de dezvoltare a economiei naionale pe o anumit perioad de timp, nu ar prezenta un raport corespunztor ntre producia anumitor mijloace de producie i necesarul lor, dac nu ar asigura locuri de munc suficiente pentru fora de munc activ de care dispune economia sau nu ar putea acoperi, cu bunuri i servicii, cererea solvabil a ntregii societi. n ara noastr, instrumentul de reflectare a echilibrului financiar public, la nivel naional, l reprezint bugetul general consolidat, privit ca o nsumare a tuturor resurselor i, respectiv, a cheltuielilor publice (mai puin transferurile dintre diferite categorii de bugete). Efectuarea cheltuielilor publice presupune alocarea unei pri din resursele materiale, financiare i umane ale societii, prin retragerea acestora din economia real (prin diminuarea proporional a utilizrii lor n scop privat) i dirijarea lor ctre bugetul public n scopul utilizrii n beneficiul ntregii societi (pentru finanarea activitilor statului). n Romnia, datorit proceselor de tranziie, cu greu s-a putut realiza o politic economic stabilizatoare, care, n final s determine echilibrul economic general. Cele mai periculoase decorelri (neconcordane) au scos n eviden tendina de cretere rapid a consumului, n care consumul productiv avea o tendin din ce n ce mai sczut i care s-ar fi concretizat n formarea brut de capital fix i investiii reale. Formarea brut de capital fix are drept surs de finanare o parte a venitului i sumele recuperate de ctre ntreprinderi prin amortizare. Ea se concretizeaz n sporirea valorii bunurilor durabile, achiziionarea de uniti economice (sau pri din acestea sub form de capaciti de producie), precum i n cumprarea i construcia de locuine de ctre populaie. Investiiile directe se concretizeaz, mai ales, n maini i utilaje, echipamente i tehnologie, care concur direct la realizarea de valoare nou creat.
- 256 -

Deficitul bugetar guvernamental poate fi, n general, finanat fie prin creterea bazei monetare (M1), fie prin mprumuturi guvernamentale pe piaa financiar. Baza monetar sau masa monetar n sens restrns (M1) cuprinde urmtoarele componente (pe exemplul octombrie 2009): baza monetar (M1), din care ................................... 78 205,4. mld. lei; numerar n circulaie (n afara bncilor) ...............23 704,6. mld. lei; disponibil n conturi la vedere ............................. 54 500,8. mld. lei; Cvasibani, din care .................................................... 182 564,2 mld. lei; economii ale populaiei ............................................. 58 582,7 mld. lei; depozite n lei ale agenilor economici ...................... 40 853,0mld. lei; depuneri n valut ale rezidenilor, din care ............... 62 630,9mld. lei; populaie ...............................................................36 758,9mld. lei; ageni economici ................................................. 25 872,0mld. lei. Baza monetar + Cvasibani = M2 (masa monetar n sens larg). Masa monetar n sens larg are n componen dou categorii de active: active externe nete (22 957,3mld. lei) cu dou componente: valute convertibile; componenta aur; active interne nete (161 034,8mld. lei) cu dou componente: credit guvernamental; credit neguvernamental. Monetizarea deficitului bugetar sau creterea bazei monetare, pentru a acoperi o parte din deficit, reprezint, de regul, o parte din finanarea total, deoarece ea duce la existena pe piaa monetar a unei cantiti mai mari de moned, deci la creterea inflaiei. Deficitul bugetar este, n consecin acoperit n cea mai mare parte prin mprumuturi guvernamentale pe piaa financiar. Guvernul vinde, n acest scop bonuri de tezaur (mprumuturi pe termen scurt) sau obligaii guvernamentale (mprumuturi pe termen lung). Bncile comerciale sau chiar BNR pot cumpra aceste titluri de valoare pe piaa deschis, crescnd astfel, baza monetar i, respectiv, fondurile la dispoziia bugetului. Efectul pe care l are finanarea cheltuielilor guvernamentale prin mprumuturi pe piaa financiar depinde, n principal, de doi factori: 1. msura n care aceste mprumuturi apas asupra veniturilor populaiei; 2. efectul asupra ratei dobnzii. Creterea mprumuturilor guvernamentale nu are un efect direct nici asupra consumului i nici asupra economiilor populaiei. Acestea sunt, ns, efecte de modificare a ratei dobnzii. Dac mprumutul guvernamental determin creterea ratei dobnzii, costul creditelor pentru investitorii privai crete. Unele proiecte de investiii care ar fi fost profitabile pentru o rat a dobnzii mai mic, devin acum neprofitabile. n felul acesta, se vor reduce i cheltuielile publice pentru investiii, influenndu-se scderea cererii guvernamentale de bunuri i servicii. Creterea ratei dobnzii pe piaa intern a creditelor, ca urmare a creterii mprumuturilor guvernamentale, face ca fluxul de capital strin pe piaa intern s creasc. Investitorii strini sunt atrai de aceast cretere a ratei dobnzii, ei putnd obine un venit mai mare dect pe piaa financiar extern. Pentru a investi pe piaa intern, aceti investitori cumpr lei, astfel nct cererea de lei va crete, fapt ce va duce la creterea ratei de schimb a leului. Leul devenind mai scump, el va influena negativ balana comercial, n sensul reducerii exporturilor de produse i servicii i, implicit, creterii importurilor acestor bunuri. Drept urmare, exportul net se va reduce i va mri soldul negativ al balanei de pli externe, mrind, astfel datoria public extern.
- 257 -

Cnd guvernul achit datoria public acumulat, vor crete n viitor impozitele i taxele. Consumatorii i vor reduce cheltuielile de consum i vor crete economiile. Dar se va reduce PIB-ul, pentru c scade producia, fapt ce va determina pentru viitor cheltuielile publice mai mici. Indicatorii pieei financiare luai n analiz: a) datorie public pn la 40% din PIB (imposibil de susinut economic i financiar); b) rata real a dobnzii ntre 25% - 30% anuleaz orice perspectiv de cretere economic; c) eficiena procesului de colectare a impozitelor i taxelor este n scdere; d) rezerva valutar n scdere. Msuri de ieire din criz: 1. reforme fiscale i structurale (modificri de sistem i privatizri masive); 2. deschiderea unei linii de finanare extern care s asigure o inserie de lichiditate imediat n sistem; 3. conversie a datoriei interne flotante n datorie extern pe termen lung (consolidarea datoriei). Injecia de lichiditate i conversia datoriei au drept scop eliberarea presiunii imense de lichiditate i scderea costurilor dobnzilor, respectiv stabilirea unui nou punct de plecare prin relaxarea restriciilor fiscale i scderea treptat a datoriei publice (scderea dobnzii determin scderea valorii monedei i implicit, creterea produciei i deci, a PIB (i a exporturilor nete). Instrumente de politic monetar: rata inflaiei; rata dobnzii; cursul de schimb. n ansamblul politicilor economice proactive, dup 1989, n Romnia, politica monetar a fost cea care a trasat liniile directoare pentru celelalte tipuri de politici (fiscal, bugetar), influennd n mare parte ntregul proces de tranziie. Reformarea politicii monetare romneti n ansamblul politicii economice, proces nceput n a doua jumtate a anului 1993, a avut un dublu scop: pe de o parte, s-a urmrit relansarea procesului de stabilizare macroeconomic (cu mai multe obiective aflate de multe ori n conflict: stabilizare cretere economic, stabilizare echilibru extern); pe de alt parte, sporirea credibilitii autoritilor monetare n lupta cu inflaia persistent (obiectiv nereuit dect trziu, cu costuri mari, ca urmare a necorelrii msurilor adoptate). S-a manifestat inconsecvena n politica monetar i fiscal din Romnia, fapt datorat lipsei de orizont a autoritilor romneti, concretizat n strategii pe termen lung. Acest fapt a determinat o evoluie haotic a principalilor indicatori economici, privii ca rezultate sintetice ale strii economiei. Hiperinflaia continu din Romnia s-a datorat n mare msur creterii masei monetare, dar i altor factori: scderea produciei, apariia blocajului financiar, lipsa ncrederii n moneda naional (1991 1993; 1997 2000). Autoritile (BNR i MF) n schimb au oferit alte explicaii: liberalizarea preurilor, necesar economiei de pia, asigurarea competitivitii produselor romneti la export, necesitatea acoperirii unor deficite pe seama creaiei monetare etc. Creterea economic n Romnia are loc, n mod paradoxal, n condiiile n care se accentueaz fenomenul de srcie a populaiei, ca urmare a persistenei unor fenomene, cum ar fi: corupia, inflaia, tendina de generalizare a evaziunii fiscale, alocarea distorsionat a valorii nou create n cadrul economiei prin susinerea de sectoare neproductive etc. PIB-ul a evoluat oscilant ca urmare a deprecierii masive a monedei
- 258 -

naionale (hiperinflaie), producia industrial a sczut continuu, iar balana comercial a nregistrat n fiecare an deficite majore, urmare a scderii exporturilor nete. Scderea masiv a standardului de via din Romnia este, n primul rnd, rezultatul greelilor cu impact strategic al politicilor economice din perioada tranziiei. Exemple: 1. Modul de angajare a datoriei externe a condus la acumularea de vrfuri de plat, ca n anii 1998 1999, cnd Romnia era practic, n incapacitate de plat, n condiiile n care exporturile romneti stagneaz, fapt ce a impus o depreciere masiv a leului i o scdere a standardului de via; 2. Pn la unificarea cursurilor de schimb (la sfritul anului 1996), supraevaluarea forat a monedei naionale, prin meninerea unui curs de schimb artificial, a constituit un factor important de dezechilibru extern, prin faptul c a ncurajat importurile i a redus exporturile, mrind continuu dezechilibrul balanei de pli; 3. Pentru corectarea deficitului extern s-au utilizat masiv dou soluii: devalorizarea leului i finanarea extern a deficitului balanei de pli. Deprecierea competitiv a leului nu poate fi o soluie permanent, chiar dac ea poate susine exporturile, deoarece constituie un factor de presiune inflaionist. Alternativa viabil o constituie creterea competitivitii produselor romneti la export prin msuri cum ar fi: modernizarea tehnologic i relansarea investiiilor, creterea productivitii (prin reorganizarea produciei), reducerea costurilor (prin restructurarea ntreprinderilor). De asemenea, finanarea extern a deficitului balanei de pli nu poate fi dect o soluie pe termen scurt, pentru c, altfel, determin costuri sociale ridicate. Aceste resurse trebuie reorientate spre finanarea investiiilor, care asigur restructurarea i refacerea capacitii productive a economiei. 4. Susinerea ntreprinderilor neperformante prin subvenii de la buget (i implicit, a unor categorii de salariai din regiile statului), a determinat o cretere masiv a arieratelor din economie i, n final, blocajul financiar, ca o component a blocajului fluxurilor monetare din economie, n care au fost atrai i agenii economici profitabili. Acest fapt a scos la iveal carenele structurale ale economiei, cu ageni economici subvenionai de stat, care produceau pe stoc fr a avea desfacere asigurat, cu aprovizionri peste necesar, irosind resursele materiale, umane i financiare ale economiei. n acest context, Ministerul de Finane a avut o atitudine mai mult pasiv, alimentat i de un proces legislativ destul de lent, contradictoriu, incoerent i, mai ales, inconsecvent. 5. Relansarea economic a fost lsat pe seama finanrii prin credit, ca urmare a politicii financiare restrictive, iar presiunea fiscal ridicat, din anii 1994 1995 a amplificat economia subteran, ncurajnd perpetuarea fenomenului de evaziune fiscal i apariia deficitelor cvasi-fiscale (de natur semifiscal, care, dup unii teoreticieni pot constitui o prghie de relansare bugetar, prin reducerea presiunii salariale i a omajului). Acelai fenomen s-a manifestat i n perioada 2004-2008. n final, aplicarea unei politici monetare adecvate trebuie s in cont de cele trei elemente ale sale: nivelul inflaiei, nivelul ratelor dobnzii practicate pe piaa bancar i evoluia cursului de schimb al leului. BNR urmrete realizarea unui nivel optim al creterii masei monetare, concomitent cu meninerea unui nivel stimulativ al ratei dobnzii i cu o evoluie ct mai stabil a cursului de schimb. Trebuie asigurat un nivel al dobnzilor pasive, are s ofere o remunerare corespunztoare a depozitelor populaiei peste rata inflaiei i peste rata deprecierii nominale, fapt ce a fost greu de realizat n economia romneasc.

- 259 -

Politica monetar restrictiv a Bncii Centrale n perioada de tranziie a condus la restrngerea volumului investiiilor reale pe termen lung, dar, care, de fapt, sunt singurele care asigur redresarea economic. Totodat, trebuie inut cont c politica fiscal are consecine contradictorii asupra comportamentului investiional. O fiscalitate excesiv afecteaz semnificativ i rapid veniturile populaiei i ale agenilor economici i implicit, posibilitatea de economisire ale acestora, dar i motivaia de a investi. O politic fiscal relaxat, care reduce impozitele, determin creterea cheltuielilor de consum, dar, totodat, reduce i resursele pentru cheltuieli i investiii publice. Presiunea fiscal n Romnia nu este influenat doar de nivelul de fiscalitate (care este ridicat), ci i de multitudinea de impozite i taxe, de dezordinea privind aezarea impozitelor i colectarea lor, de modul de lucru al instituiilor fiscale, modalitile de control i nivelul foarte ridicat al evaziunii fiscale. n paralel cu relaxarea fiscal, statul trebuie s aib n vedere, pe termen lung, dou categorii de msuri: Pe de o parte, dezvoltarea i diversificarea de activiti purttoare de impozite, n domeniul agriculturii i meteugresc, nct s devin furnizoare de produse fabricate i confecionate, folosind munc salariat; acelai lucru trebuie avut n vedere n domeniul serviciilor i turismului; Pe de alt parte, reglementarea strict i monitorizarea activitilor din zona economiei la negru a crei dimensiune este estimat la circa o treime din PIB, reprezentnd evaziune prin producie nedeclarat, cu salarii, accize i impozite aferente. Conform unui studiu efectuat de analitii de la A.T. Kearney, Romnia ocup poziia a-II-a n UE n funcie de dimensiunea economiei subterane (economie nefiscalizat) n PIB: Tabelul 2.2 Topul rilor membre UE n funcie de dimensiunea economiei subteran Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 ara Bulgaria Romnia Polonia Ungaria Italia Spania Cehia Frana Germania Austria Val (% din PIB) 36 33 25 24 21 19 18 14 11 8

n Romnia, n 2008, au fost rulate n economia nefiscalizat circa 46 miliarde euro ( o treime din PIB), bugetul statului pierznd 7,4 miliarde euro (16% impozite). Printre sectoarele puternic nefiscalizate se numr comerul cu amnuntul (retailul), construciile, agricultura, dar i sectorul manufacturier (de prelucrare). Studiul mai scoate n eviden relaia direct ntre dimensiunea economiei subterane i numrul (valoarea) plilor electronice (prin care se poate controla modul n care circul banii). rile cu un grad nalt de utilizare a plilor electronice (Marea Britanie, Olanda etc.), au economii subterane de dimensiuni mai mici.

- 260 -

CAPITOLUL III

BUGETUL EUROPEAN I RELAIA CU RILE MEMBRE

3.1. Procesul bugetar i instituiile implicate

Bugetul Uniunii Europene este actul ce autorizeaz, n fiecare an, finanarea ansamblului instituiilor, activitilor i interveniilor comunitare, pe baza acordurilor pe termen mediu a statelor membre care stabilesc liniile directoare de perspectiv financiar i prioritile de cheltuire a surselor bugetare. Bugetul reprezint un instrument de mare influen asupra politicilor europene (dar i asupra politicilor naionale), deoarece deciziile luate n legtur cu modul n care se adun i se cheltuiesc banii, precum i destinaiile acestor fonduri, pot afecta att deciziile politice, ct i eficacitatea politicilor urmrite. De aceea, n procesul bugetar European sunt implicate toate instituiile importante ale Uniunii Europene. Cele mai acerbe discuii le-au generat nu att mrimea fondurilor atrase la buget, i apoi cheltuite, ct mai ales, modul cum i unde sunt direcionate aceste fonduri. De asemenea, dispute mari au fost generate i atunci cnd s-au pus n balan sumele pltite i sumele primite de fiecare stat membru, pe de o parte, dar i atunci cnd s-au comparat contribuiile naionale i sursele proprii ale Uniunii Europene, pe de alt parte. n msura n care UE a trebuit s se bazeze pe contribuiile naionale, puterea politic a statelor membre s-a impus n faa instituiilor europene, ns n momentul n care Uniunea a fost capabil s-i dezvolte propriile surse de venit, instituiile europene au cptat o mai mare independen n faa statelor membre. Comisia European, n calitate de Guvern al Uniunii este abilitat s ntocmeasc proiectul de buget i, totodat, s asigure execuia lui. Proiectul de buget se ntocmete pornind de la perspectivele financiare n vigoare n cadrul ciclului de planificare strategic pe termen mediu, dar i de la orientrile anuale pe baza crora se face legtura ntre prioritile politice i alocarea corespunztoare a resurselor. Aa cum se prevede n tratate, procedura de adoptare a bugetului se deruleaz ntre 1 septembrie i 31 decembrie a anului precedent celui n cauz. Proiectul de buget este naintat Consiliului de Minitri ai Uniunii Europene (n componenta minitrilor economiei i finanelor), ca reprezentant al intereselor statelor membre. Consiliul face o prim lecturare a proiectului i aduce amendamentele necesare pn la 5 octombrie, cnd proiectul se nainteaz Parlamentului. Parlamentul European (PE) are la dispoziie 45 de zile pentru a face prima lecturare a proiectului. El are dreptul s propun modificri ale cheltuielilor obligatorii, necesare ndeplinirii angajamentelor legale ale Uniunii (garantarea preurilor agricole, zonele srace i mediul etc.) i amendamente la cheltuielile neobligatorii (convergen: transporturi, cercetare, cultur, dar i sprijin pentru preaderare etc.). De menionat, faptul c amendamentele pentru creterea chetuielilor neobligatorii (facultative) sunt plafonate de marja de cretere stabilit anual de Comisie pe baza nivelului creterii economice, al inflaiei i al cheltuielilor guvernamentale. n aceast perioad Consiliul se ntlnete cu PE pentru conciliere, nainte de adoptarea proiectului de buget.
- 261 -

Consiliul are la dispoziie 15 zile pentru a efectua o a doua lecturare a proiectului, el avnd cuvntul final cu privire la cheltuielile obligatorii, dar returneaz proiectul PE, indicnd poziia sa cu privire la amendamentele fcute de acesta n legtur cu cheltuielile facultative. La a doua sa lecturare, PE i spune cuvntul final fa de cheltuielile facultative, n limitele ratei maxime a creterii agreate de Comisie. Dup a doua sa lecturare, n maxim15 zile, PE adopt sau respinge bugetul. Dac este adoptat, preedintele PE l semneaz, proiectul devenind lege. Dac nu exist nici un acord asupra bugetului pn la nceputul lunii ianuarie (cnd ncepe anul financiar pentru UE), Comisia European opereaz pe baza unui sistem de finanare de la lun la lun, pn ce se ajunge la o nelegere ntre cele dou autoriti bugetare. Dup adoptarea bugetului, Comisia European rspunde de execuia bugetar. Dup ncheierea execuiei bugetului, Curtea de Conturi European verific legalitatea i regularitatea veniturilor i a cheltuielilor Uniunii asigurnd o bun gestionare financiar a bugetului european. n final, Curtea ntocmete un raport asupra celor constatate i l nainteaz Parlamentului care dicide s dea sau nu descrcare de gestiune Comisiei Europene cu privire la implementarea bugetului. Curtea de Justiie a Uniunii Europene judec litigiile aprute n legtur cu utilizarea fondurilor europene, n care sunt parte statele membre, instituii i ageni economici sau , chiar, persoane fizice. Controlul Curii de Conturi se face n colaborare cu organismele de control naionale, dar i cu mecanismele de control financiar ale Comisiei Europene, pentru sumele transferate prin programe de finanare european. n cadrul Uniunii, nu sunt acceptate fraude n ceea ce privete cheltuirea fondurilor UE, fapt ce a determinat nfiinarea Biroului de lupt mpotriva fraudelor. Acesta coordoneaz organismele responsabile din statele membre i apr interesele financiare ale Uniunii. Derularea procesului bugetar european se face cu respectarea riguroas a unor principii, i anume: 1. Anualitatea: cheltuielile nscrise n buget sunt autorizate pentru un exerciiu bugetar ( 1 ianuarie 31 decembrie ) care coincide cu anul civil; 2. Exactitatea: - nici un venit nu va fi ncasat i nici o cheltuial nu va fi efectuat, dac nu s-au nregistrat ntr-o rubric din buget; - nici o cheltuial nu poate fi efectuat n afara celor autorizate; 3. Echilibrul: - estimrile veniturilor pentru exerciiul bugetar trebuie s fie egale cu creditele de plat pentru exerciiul respectiv; - operaiunile de mprumut n scopul acoperirii unui eventual deficit bugetar nu sunt compatibile cu sistemul resurselor proprii i nu sunt autorizate; - soldul fiecrui exerciiu va fi nscris n bugetul anului urmtor la venituri sau la credite de plat, n funcie de soldul obinut; 4. Specificitatea i transparena: - fiecare credit trebuie s aib o anumit destinaie i s fie alocat unui obiectiv specific n scopul prevenirii oricrei confuzii ntre credite; - creditele bugetare se mpart n titluri, capitole i articole; - bugetul i rectificrile bugetare trebuie publicate n Jurnalul Oficial al UE; 5. Buna gestionare financiar: - resursele bugetare trebuie cheltuite cu economie, adic s fie procurate la timp, n cantitatea corespunztoare i respectnd cel mai bun pre; - resursele trebuie cheltuite eficient, adic s se asigure raportul optim ntre resurse i rezultate;
- 262 -

- resursele trebuie cheltuite cu eficacitate, adic obiectivele propuse s se concretizeze n rezultate obinute.

3.2. Coninutul bugetului european i evoluia sa

Bugetul UE, conform tratatelor, trebuie sa fie echilibrat, n fiecare an. Orice cheltuial trebuie finanat din veniturile colectate sau economisite de-a lungul timpului. Pn n anul 1970, bugetul comunitar era format pe seama contribuiilor anuale ale membrilor si. Dup 1970, conform tratatelor ncheiate, bugetul european se compune din dou categorii de resurse: 1. resurse proprii; 2. alte resurse. n categoria resurselor proprii se cuprind patru tipuri de resurse. Primele dou tipuri, numite i resurse tradiionale, sunt: a. impozite provenite din tariful extern comun i care sunt impuse asupra importurilor din state care nu sunt membre ale UE.; b. impozite asupra produselor agricole importate din statele care nu sunt membre. Dei conceptual sunt aceleai cu cele de mai sus, totui, ele sunt considerate distincte pentru c din punct de vedere formal nu fac parte din tariful extern comun. De-a lungul timpului, importana acestor dou surse de venit a sczut, astfel nct, astzi ele nu mai sunt surse principale (mpreun alctuiesc 1/7 din necesitile financiare). Ele s-au redus ca pondere odat cu diminuarea progresiv a tarifului extern comun n interiorul OMC. Mai mult dect att, extinderea UE i semnarea acordurilor de liber schimb cu tot mai multe ri au dus la eliminarea taxelor pe o foarte mare parte din importuri. Aceste sume sunt ncasate de ctre administraiile naionale i vrsate direct la bugetul UE., dup reinerea unei cote de 25% corespunztoare cheltuielilor cu colectarea veniturilor bugetare. Celelalte dou tipuri de resurse proprii sunt: a. resursa TVA., care provine din aplicarea unei cote uniforme asupra unei baze calculate, n mod armonizat de fiecare stat membru, din motive de echitate. n 1980, aceast cot reprezenta 1%, apoi s-a redus la pn la 0.5% n 2004, ajungnd n 2008 la 0.3%. Aceast resurs penalizeaz statele membre, mai puin dezvoltate economic, n care consumul este o component important a activitii economice. b. impozitul calculat asupra PIB-ului statelor membre. Este o resurs complementar instituit n 1988, pentru a face fa nevoilor aprute ca urmare a realizrii obiectivelor prevzute n Actul Unic European. Aceast contribuie reprezint resursa de echilibru a bugetului comunitar, acoperind circa 75% din totalul resurselor proprii (aproximativ 1,30% din PIB-ul statelor membre). Categoria alte resurse numit i diverse cuprindea la nceput (1958-1970) doar contribuia direct a statelor membre care, n acea perioad, era sursa de baz. Dup 1977, cnd au intrat n vigoare bugetele tratatelor, diversele surse s-au tot extins, cuprinznd: - impozite pltite de angajaii instituiilor europene (peste 30 de mii de salariai care nu pltesc impozite naionale); - contribuii ale diverselor ri n cadrul programelor comunitare; - sume rmase din anii anteriori;
- 263 -

amenzi, dobnzi penalizatoare, diverse taxe etc. n ceea ce privete cheltuielile, bugetul UE. poate fi mprit n trei categorii de cheltuieli: 1. agricultur (reprezint aproape 50% din buget); 2. regiuni srace (dezvoltare regional aproape 1/3 din buget); 3. alte cheltuieli. Cea de-a treia categorie cuprinde mai multe pri: alte politici interne (7% din buget) cuprinde diverse cheltuieli: cercetaredezvoltare, transport european, reele de energie i telecomunicaii, instruirea i mobilitatea studenilor, mediu, cultur, informaii i comunicare. b. aciuni externe (5% din buget) se refer mai ales, la ajutoare umanitare, hran i asistarea dezvoltrii n ri nemembre, din toat lumea. De asemenea se includ cheltuieli pentru procesul de pace din Orientul Mijlociu, reconstrucia din Kosovo, iniiativele europene pentru democraie i drepturilor omului, acorduri internaionale privind pescuitul, politici externe i de securitate comun. c. administraie (5% din buget) sunt cuprinse costurile de funcionare a instituiilor europene (peste 30 000 de angajai, ntreinere etc.). d. sprijin de preaderare (3% din buget), sprijinirea rilor din Europa Central i de Sud - Est pentru aderarea la UE. Exemplu: modernizarea agriculturii, nfiinarea structurilor de transport i mediu, reforme n administraia public. a. Bugetul UE reprezint un punct de atracie al negocierilor repetate dintre principalele instituii europene, deoarece el este un instrument politic ce permite angajarea resurselor pentru furnizarea de bunuri publice. n primii ani ai Comunitii, n perioada 1958-1970, bugetul comunitar era finanat n exclusivitate de contribuiile statelor membre. Tratatele bugetare din 1970 i 1975 au determinat o schimbare fundamental n conturarea politicii bugetare, prin introducerea sistemului resurselor proprii care a permis realizarea unei independene financiare a comunitii i a modificat cadrul instituional al lurii deciziilor. Resursele proprii proveneau de la taxe vamale, impozite pe produse agricole i o parte a TVA. colectat de la rile membre. Totodat, s-au luat msuri de ntrire a sistemului, dnd Curii Europene a Auditorilor (Curtea de Conturi) s supravegheze bugetul, iar Parlamentului European dreptul formal de a respinge bugetele anuale. n perioada 1975-1987, s-a constatat o diminuare a rolului resurselor proprii n formarea bugetului, datorit slabei creteri economice, fapt ce a determinat majorarea resursei bazate pe TVA. Ca urmare a ocurilor petroliere din anii 80, guvernul britanic a decis s adopte o politic de restabilire a echilibrului bugetului propriu prin reducerea contribuiei sale la bugetul european. Pentru a evita criza, Consiliul European de la Fontainnebleau (1984) a acceptat ca o parte din cotizaia britanic la bugetul comunitar s fie returnat sub forma unui rabat. Principalii contribuitori la aceast restituire financiar erau atunci Frana i Germania. n 1988, la Consiliul European de la Bruxelles a adoptat ca reform fundamental asupra resurselor bugetare, prin introducerea unei resurse noi bazat pe PIB-ul statelor membre. De asemenea, dup civa ani de negocieri anuale aprinse, UE. a trecut la un sistem al perspectivelor financiare pe cinci pn la apte ani sau, astfel spus, pachete de nelegeri pe care Comisia face propuneri, iar Autoritatea Bugetar Consiliul i Parlamentul negociaz acordul final.

- 264 -

Acest fapt a concentrat politica bugetar n tratative strategice, legate de costurile i beneficiile naionale, reformarea politicii agricole comune, dezechilibrele regionale i extinderea Uniunii. Astfel, prin Acordul de la Edimbourg, din 1992, s-a pus n discuie perspectiva finanrii pentru perioada 1993-1999 prin creterea plafonului global al resurselor proprii de la 0.21% la 1.27%. n 1995, UE. se extinde de la 12 la 15 state, prin aderarea Austriei, Finlandei i Suediei. Consiliul European de la Berlin, din 1999, a adoptat perspectiva financiar pentru perioada 2000-2006, cunoscut i sub denumirea de Agenda 2000. Nu au fost modificri majore n ceea ce privete veniturile, iar singura mare modificare a fost crearea unei noi categorii de cheltuieli cheltuieli de preaderare pentru finanarea programelor rilor central i est-europene i s ofere o rezerv pentru a acoperi costurile oricrei extinderi n aceast perioad. n anul 2004, Comisia European a propus noi schimbri ale sistemului pentru perspectiva financiar 2007-2013: - creterea ponderii resurselor proprii fiscale n finanarea bugetului UE; - nlocuirea sistemului actual de corecie a dezechilibrului bugetar cu un mecanism de corecie generalizat, aplicabil tuturor rilor membre.

3.3. Relaiile Romniei cu bugetul UE

Bugetul european este totui un buget mic, (comparabil cu PIB-ul Romniei), aproximativ 1.3% din PIB-ul statelor membre. Cele mai mari beneficii ale calitii de membru provin din efectele economice. ns suma cheltuielilor Uniunii variaz destul de mult ntre membri, att din punct de vedere al sumei totale, ct i sub aspectul naturii lor. Astfel, Frana i Spania sunt principalul recipient, Germania urmndu-le ndeaproape. Majoritatea fondurilor franceze provin din PAC., n timp ce Fondul de Coeziune este principala surs pentru Grecia. Compararea sumelor primite cu cele pltite prin contribuie ne permite s determinm contribuiile financiare nete. Sunt perioade cnd unele state membre sunt contribuabile nete, adic contribuie la buget cu sume mai mari dect cele primite, iar n alte perioade sunt beneficiare nete (adic primesc mai mult dect contribuia proprie). De exemplu, n 1999, contribuia net a Germaniei a fost mai mare dect a tuturor celorlali membri la un loc. I-a urmat n clasament: Marea Britanie, Olanda, Suedia, Austria, Italia i Finlanda. Receptorii nei au fost: Spania, Grecia, Portugalia, Belgia, Luxemburg, Frana i Danemarca. n 1999, Frana a pltit 12.5 miliarde euro la buget i a primit 13.1 miliarde de euro. Asta nseamn c guvernul francez a cheltuit cele 12.5 miliarde de euro pe programe ale UE de care au beneficiat cetenii si i a mai primit de la bugetul Uniunii numai 0.6 miliarde euro. Chiar i n cazul Germaniei, care este cel mai mare contribuabil, majoritatea sumelor pltite sunt cheltuite pe teritoriul ei. Astfel, din 18.9 miliarde pltite n 1999, 10 miliarde au fost cheltuite de germani. n ceea ce privete Romnia, pentru perioada 2007-2013, ea este o beneficiar net, dup estimrile Ministerului Finanelor Publice, prezentate n tabelul nr. 3.1.

- 265 -

Tabelul 3.1. Balana financiar net n milioane euro mil . euro Specificaie
Total sume de primit Total contribuii la bugetul UE Poziie net

2007
2590,5 1126,6

2008
4505,9 1208,0

2009
4640,9 1187,0

2010
4119,6 1308,0

2011
3978,7 1343,0

2012
4053,7 1449,0

2013
5054,8 1511,0

Total
28.944,1 9.132,6

1463,9

3297,9

3453,9

2811,6

2635,7

2604,7

3543,8

19.811,5

Sursa: MFP, 2008. n ceea ce privete contribuia Romniei, pe primul loc se afl contribuiile din PIB, din TVA i alte vrsminte. Tabelul 3.2 Contribuia Romniei la bugetul UE mil. euro Specificaie
Total contribuii din care: Cota din PIB Cota din TVA Resurse proprii tradiionale Contribuii pentru rabatul Marii Britanii

2007
1126,6 699,5 128,1 165,7 78,0

2008
1208,0 834,0 136,0 153,0 81,0

2009
1187,0 800,0 143,0 156,0 84,0

2010
1308,0 908,0 151,0 159,0 86,0

2011
1343,0 928,0 160,0 162,0 89,0

2012
1449,0 1018,0 169,0 166,0 92,0

2013
1511,0 1065,0 178,0 169,0 94,0

Total
9.132,6 6252,5 1065,0 1130,7 604,0

Alte contribuii 55,3

4,0

4,0

4,0

4,0

4,0

5,0

80,3

Aa cum reiese din tabelul 3.1., n perioada 2007 2013, Romnia are repartizate din partea bugetului Uniunii aproximativ 29 miliarde euro, bani ce reprezint fonduri structurale i de coeziune. Aceast sum nu include i fondurile pentru agricultur, care sunt separate, n cadrul PAC. Majoritatea acestor fonduri este repartizat ctre proiectele de infrastructur de transport (cca. 24%), mediu (cca. 23,5%) i pentru cele regionale (cca. 19,4%). Prin aceasta, Uniunea European are n vedere urmtoarele obiective: - reducerea disparitilor dintre regiuni; - promovarea dezvoltrii economice armonioase i echilibrate a teritoriului Uniunii; - creterea ocuprii forei de munc; - protejarea mediului nconjurtor. Trebuie menionat faptul c politica fondurilor europene are la baz cteva principii, care trebuie respectate ntocmai: a) parteneriatul, presupune implicarea activ a tuturor factorilor de rspundere: regionali, naionali i comunitari; b) subsidiaritatea, nseamn delegarea deciziilor de ctre acel nivel (local, regional, naional sau comunitar) care s asigure responsabilitatea maxim; c) adiionalitatea, solicit angajamentul formal ca fondurile UE s fie folosite n completarea celor naionale i nu n locul lor.
- 266 -

n baza acestor principii, bugetul de stat i bugetele locale trebuie s cofinaneze aceste fonduri cu alte 3,1 miliarde euro n prima faz a proiectului. De asemenea, Guvernul trebuie s asigure finanarea obligaiilor asumate de Romnia fa de UE, care sunt estimate la peste 9 miliarde euro n perioada 2007 2013, fapt ce reprezint contribuia la bugetul comunitar plus cofinanarea fondurilor primite, n valoare de aproximativ 1,5 miliarde euro pe an. Pentru a beneficia de fondurile europene, autoritile publice i agenii economici privai trebuie s aib o contribuie proprie de 10-20% din costul total al proiectului. Aportul propriu al agenilor economici poate ajunge la unele proiecte, pn la 60% din costul total al proiectului pentru cheltuielile neeligibile. La asemenea proiecte, finanate prin FEDR (maxim 75% din proiect), nu sunt eligibile i deci, nu se finaneaz urmtoarele cheltuieli: - TVA; - Dobnd la credite; - Construcia de locuine; - Dezafectarea centralelor nucleare; - Achiziia de terenuri a cror valoare depete 10% din valoarea eligibil a proiectului. Prin creterea eficienei utilizrii fondurilor europene, Romnia trebuie s aib n vedere mai multe aspecte, i anume: a) reglementarea i implementarea balanei financiare nete, instrument ce permite monitorizarea fluxurilor financiare de la i ctre bugetul european, cu impact deosebit asupra bugetului naional; b) meninerea de ctre Romnia a poziiei bugetare de beneficiar net n raport cu UE; c) mbuntirea cadrului de utilizare eficient a instrumentelor structurale, prin eliminarea verigilor intermediare, simplificarea procedurilor i creterea competenelor structurilor de baz.

- 267 -

BIBLIOGRAFIE

- 268 -

1. Baldwin Richard i Wzplasz Charles, Economia integrrii europene, Editura Economic, Bucureti, 2006; 2. Belean Pavel i Anghelache Gabriela, Finanele publice ale Romniei, Editura Economic, Bucureti, 2005; 3. Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura Codex, Timioara, 1999; 4. Filip Gheorghe, Finane publice, Editura Junimea, Iai, 2002; 5. Grigorie Lcria Nicolae, Ghidul specialistului n fiscalitate, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2009; 6. Jessua Claude .a., Dicionar de tiine economice, Editura Arc, Bucureti, 2006; 7. Lefter Chiric, Finane publice, contabilitate bugetar i de trezorerie, Editura Economic, Bucureti, 2002; 8. Lupu Neculai, Finane publice, Editura Moldavia, Bacu, 2002; 9. Manolescu Gheorghe, Buget-abordare economic i financiar, Editura Economic, Bucureti, 1997; 10. Moteanu Tatiana .a., Buget i trezorerie public, Editura Universitar, Bucureti, 2009; 11. Paraschivescu Marius Dumitru i Florin Radu, Managementul contabilitii financiare, Editura Tehnopress, Iai, 2008; 12. Popovici Ilie, ndrumar financiar-fiscal, Editura Danubius, Brila, 2008; 13. Ro Viorel, Drept financiar, Editura All Beck, Bucureti, 2005; 14. Stancu Ioan, Finane, Editura Economic, Bucureti, 2003; 15. aguna Dan Grosu, Tratat de drept financiar i fiscal, Editura All Beck, Bucureti, 2001; 16. tefura Gabriel, Bugete publice i fiscalitate, Editura Univ. Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2005; 17. Tabr Vasile, Finanele publice i controlul financiar n administraia public local, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009; 18. Vcrel Iulian . a., Finane publice, E. D.P. Bucureti, 2003; 19. Vintil Georgeta, Fiscalitate Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2006; 20. Voinea Gheorghe, Impozite, taxe, contribuii, Editura Junimea, Iai, 2002. *** Legea nr. 500/2002, privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597/13.08.2002, cu modificrile ulterioare. Legea nr. 19/2000, privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, publicat n M.O. nr. 140/2000. Legea nr. 76/2002, privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, publicat n M.O. nr. 103/2002. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927/2003. Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, publicat n M.O. nr. 72/2003. Legea nr. 82/1991 privind contabilitatea, republicat n M.O. nr. 48/2005, cu modificrile ulterioare. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n M.O. nr. 672/2005. Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, publicat n M.O. nr. 618/2006, cu modificrile ulterioare. Legea nr. 411/2004, republicat, privind fondurile de pensii administrate privat. Legea nr. 204/2006 privind pensiile facultative. Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, publicat n M.O. nr. 372/2006. Legea nr. 312/2004 privind statutul BNR, n M.O. nr. 582/2004. Ordonana de Urgen nr.64/2007, privind datoria public, publicat n M.O. nr.439/2007,
- 269 -

cu modificrile ulterioare. Legea nr.19/2009 privind bugetul asigurrilor sociale de stat pe 2009. Raportri BNR, Institutul Naional de Statistic i MFP.

- 270 -