PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Docente: Rubn Saavedra Rodrguez alfredoruben@esaavedra.com 979740916

I. INTRODUCCIN

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

Origen de los Precios de Transferencia

GLOBALIZACIN COMERCIO INTERNACIONAL

INTEGRACIN ECONMICA

EVASIN, ELUSIN Y PLANIFICACIN FISCAL

EMPRESAS MULTINACIONALES

CONTROL TRIBUTARIO

Precios de Transferencia
Los precios de transferencia son los precios a los que una empresa transmite bienes materiales y activos intangibles o presta servicios a empresas asociadas. (OCDE)
Norte Amrica EUA Canad y Mxico Asia/Pacfico China Hong Kong Japn

Centro Y Sur Amrica Mxico, Per, Ecuador, Brasil, Argentina y Uruguay

Europa Espaa, Italia Portugal, Francia Alemania, Holanda Reino Unido

ALCANCES
ABC Co.
EEUU 40% IR Fabricante PER

XYZ SAC
30% IR Distribuidor

Costo cargador:

$20,000

Compra de cargador:

$23,000

Venta a distribuidores no vinculados: Costo 1 2 $20,000 $20,000 Venta $23,000 $27,000

$27,000

Venta al Pblico:

$35,000 Impuestos del grupo $4800 $5200 $400

R. Bruta $3,000 $7,000

IR 40% $1,200 $2,800 $1,600 1 2

Costo $23,000 $27,000

Venta $35,000 $35,000

R. Bruta $12,000 $8,000

IR 30% $3,600 $2,400 $1,200

Efectos Con PT Sin PT Ventaja Fiscal

Perjuicio Fiscal

Ajuste Positivo?

ALCANCES
ABC Co
PAS X 20% IR Fabricante PER

XYZ SAC
30% IR Distribuidor

Costo cargador:

$20,000

Compra de cargador:

$23,000

Venta a distribuidores no vinculados: Costo Venta

$23,000

Venta al Pblico:

$35,000 Impuestos del grupo $ 4,200

R. Bruta

IR 20%

Costo

Venta

R. Bruta

IR 30%

Efectos

$20,000

$23,000

$3,000

$ 600

$23,000

$35,000

$12,000

$3,600

Sin PT

$20,000

$27,000

$7,000

$ 1,400

$27,000

$35,000

$8,000

$2,400

$ 3,800

Con PT Ventaja Fiscal

Ajuste positivo? $ 2,000

Perjuicio fiscal

$1,200

$ 400

PRECIOS DE TRANSFERENCIA A NIVEL INTERNO Las situaciones descritas se pueden presentar a nivel interno:
Rgimes tributarios diferenciados: agrario, amazona, construccin. Sujetos con exoneraciones e inafectaciones. Sujetos con prdidas tributarias compensables Sujetos con menores tasas impositivas por convenios de estabilidad

Finalidad de las normas de Precios de Transferencia

Principalmente: Evitar la evasin o elusin tributaria mediante la manipulacin de precios pactados entre empresas relacionadas o con empresas domiciliadas en parasos fiscales.

II. LEGISLACIN PERUANA EN MATERIA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

Marco Normativo
Las normas vinculadas con Precios de Transferencia se introducen en la legislacin del Impuesto a la Renta en el Per a partir del 01/01/2001, mediante la Ley N 27356 (Publicada el 18/10/2000).
El Decreto Legislativo N 945 modific y armoniz toda la normatividad sobre el tema en torno al Arms Length Principle. (publicado el 23/12/2003 y vigente a partir del 1/01/2004). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Art. 3 del DS N 1902005-EF. (publicado el 31/12/2005 y vigente desde el 1/1/2006) Obligaciones formales: Res. 167-2006-SUNAT y Res. 008-2007SUNAT. Reforma: Decreto Legislativo No 1112 (29/06/12) No 1120 ( 18/07/12) y No 1124 (23/07/12).

Vigencia de las normas: desfase desde el 2001

2001

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Ley

Ley 1: Ley 27356

Ley 2: Decreto Legislativo 945

Reglamento

Sin Reglamentacin

Reg 2: D.S. 190-2005-EF

Valor de mercado
En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el transferente.
Art. 32 de la LIR D.S. 179-2004-EF

Valor de mercado (Art. 32 LIR)

PARA LAS EXISTENCIAS

Las que se obtiene en operaciones onerosas realizada con terceros. El valor en una operacin entre partes independientes en condiciones iguales y similares. En caso no sea posible, aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.

Valor de mercado (Art. 32 LIR)

PARA LAS EXISTENCIAS

Casos: Es posible la venta a menores precios, siempre que exista razn objetiva (volumen, condiciones de pago, temporada) Cierra puertas. Acceso a mercados Por desfase tecnolgico (PC, Juegos, etc). Por necesidad de financiamiento? Vehculos. (RTF 9655-2-2007) Bienes que no pasan control de calidad o recesin econmica acreditacin (RTF 244-4-2000) Es posible vender por debajo del costo? - RTF 1060-1-2007

Valor de mercado (Art. 32 LIR)

PARA LOS VALORES (Hasta el 31.12.12)

En el mercado burstil, ser el precio de dicho mercado; Otros valores, se determinar de acuerdo a las normas que seale el Reglamento (valor de tasacin, no menor valor de participacin patrimonial). Valores transados en bolsas de productos, el valor ser aqul en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.

Valor de mercado (Art. 32 LIR)

PARA LOS VALORES (Vigente desde 01.01.12)

Ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y: a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negociacin; o b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere el literal anterior; u, c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.

Valor de mercado (Art. 32 LIR)

PARA LOS BIENES DE ACTIVO FIJO

En transacciones frecuentes en el mercado, ser el de dichas transacciones; En transacciones no frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.

Valor de mercado (Art. 32 LIR)

4.-PARA LAS TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS O QUE SE REALICEN DESDE, HACIA O A TRAVS DE PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN

Los precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A.

Qu pasa con el IGV?

De conformidad con el artculo 32, Lo dispuesto en el presente artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin.
Derogado por numeral 3 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del D. Leg. 1116.

III. EL MBITO DE APLICACIN DE LA NORMA DE PT, SUPUESTOS DE OPERACIONES INTERNACIONALES Y NACIONALES

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

mbito de Aplicacin de las normas de Precios de Transferencia

Regla general: Cuando la valoracin convenida entre las partes vinculadas hubiera determinado el pago de un Impuesto a la Renta, en el pas, menor al que hubiere correspondido pagar de aplicarse el valor de mercado.
Inciso a) del artculo 32-A de la LIR

mbito de Aplicacin de las normas de Precios de Transferencia

En todo caso, resultara de aplicacin en los siguientes supuestos: 1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. 2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. 3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.

Inciso a) del artculo 32-A de la LIR

Regla General: Perjuicio fiscal

Perjuicio fiscal
Supuestos especficos (Nac.e Inter.)

mbito de aplicacin

Cuando en una evaluacin conjunta de la operacin se concluyera que las condiciones de la misma y el rgimen tributario de los contribuyentes no permiti la generacin de un perjuicio fiscal, no deberan aplicarse las reglas sobre precios transferencia. Para que se cumpla el supuesto en la norma, se tendr que configurar la posibilidad que un impacto global de la transaccin vinculada, pueda provocar un pago inferior del impuesto en el pas, no siendo justificable su aplicacin en el supuesto contrario.

Informe 157-007-SUNAT/2B0000
El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera determinado un perjuicio fiscal en el pas. Sin embargo, tratndose de los supuestos previstos los numerales 1), 2) y 3) del inciso a) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el ajuste previsto en las normas de precios de transferencia es aplicable sin que se haya determinado un menor Impuesto a la Renta.

CASOS
Supuestos negativos: 1) En operaciones internacionales. Una empresa domiciliada adquieres bienes o servicios subvaluados de su vinculada del exterior. Sobrevaluacin de ventas en caso de exportadores que venden a su vinculada en el exterior.
Hay perjuicio al fisco?.

Corresponde ajuste a valor de mercado?

Correspondera devolucin de impuestos? No habra forma de recuperar el impuesto a travs del ajuste a la otra parte (no domiciliada).

CASOS
Supuestos negativos: 2) Operaciones nacionales. Una de las partes sea un sujeto inafecto; goce de exoneraciones, pertenezca a regmenes diferenciales, tenga suscrito un convenio de estabilidad tributaria o haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables.
Empresa Ay B, vinculadas y domicilias (ninguna arrastra prdidad), A le corresponde la tasa de 15% por pertenecer al Sector Agrario, B tasa 30% se dedica a la venta de insumos agrcolas. A adquiere insumos de B por un valor superior al de mercado (sobrevaluacin). No existe perjuicio al fisco pues en B se tributa ms a una mayor tasa, sin embargo bajo la interpretacin de SUNAT correspondera ajuste a valor de mercado con las siguientes consecuencias:

CASOS
Supuestos negativos: ()
En A, se debe exigir el tributo dejado de pagar como consecuencia de haber deducido un mayor gasto, con una TIM de 1.2%, se le aplicara la multa correspondiente al 50% del tributo omitido al haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del C.T. En B, se deben devolver el impuesto pagado en exceso con una Tasa de Inters Moratorio (TIM) de 0.5%.

AMBITO DE APLICACIN

AMBITO OBJETIVO
Art. 32-A inc. a) LIR

AMBITO SUBJETIVO
Art. 32 num.4) LIR

OPERACIONES INTERNACIONALES OPERACIONES NACIONALES

PARTES VINCULADAS PARAISOS FISCALES

MBITO OBJETIVO

Operaciones Internacionales
Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas.
Se refiere a cualquier operacin internacional (importaciones, exportaciones, transmisin de intangibles, etc.) Debe existir vinculacin Incluye operaciones con parasos fiscales aunque no exista vinculacin.

Operaciones Nacionales
Al menos una de las partes sea un sujeto inafecto (salvo que se trate del Sector Pblico Nacional) o goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta.
Sujeto Inafecto (Art. 18 LIR) Goce de exoneraciones(Art. 19 LIR) Siempre que exista vinculacin.

Operaciones Nacionales
Pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta.
Cuando una empresa de construccin difiere el resultado (Inc. c) Art. 63 LIR) Cuando una de las partes este sujeto a un rgimen tributario diferente a aquel aplicable a su vinculada (RER, RUS u otro) Rgimen de Amazona (Tasa 0%, 5% y 10%) Rgimen Agrario (Tasa 15%) Debe existir vinculacin.

Operaciones Nacionales
Tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria.
La norma debi indicar, en cuanto dicho convenio tenga un rgimen tributario aplicable diferente al vigente a la fecha de la operacin. Se aplica a todos los casos que tengan convenios, as no tengan un rgimen distinto. Debe existir vinculacin

Operaciones Nacionales
Haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables, cuyo plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta ya hubiera vencido.

Las perdidas se pueden haber generado en cualquiera de los ltimos 6 ejercicios gravables. Se entendera entonces que si la empresa A1 tuvo prdida tributaria en el 2006, aunque lo hubiera compensado en la renta neta del 2007, si hace una operacin con una parte vinculada en el 2008, deber aplicar las reglas de Precios de Transferencia, aunque no haya perjuicio fiscal.

En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito

a) Las normas de precios de transferencia se aplicarn en los siguientes casos: ()
3 En transacciones celebradas a ttulo oneroso o gratuito, incluyendo las que corresponden a la cesin gratuita de bienes muebles a que se refiere el inciso h) del Artculo 28 de la Ley.
Num. 3 del Inc. a) del Art. 108 Reglamento LIR

Este supuesto ha sido incorporado por el Reglamento de la LIR, y constituye una violacin al principio de reserva de ley.

MBITO SUBJETIVO

Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Aplica en caso de personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas (probanza de la vinculacin).
Inciso b) del artculo 32-A de la LIR

Partes vinculadas
TRANSACCIONES ENTRE PARTES VINCULADAS
CRITERIOS DE VINCULACIN EN LA LEY

PARTICIPACION EN EL CAPITAL

ADMINISTRACIN

CONTROL

Participacin en el capital
REGLA ESPECFICA (ARTICULO 32 A LIR )
Art. 24, RLIR NUM 1 A

Pab
B

Pbc
C

Sea :

Pac
Donde : Pab = Participacin de A en B. (Directa) Pbc = Participacin de B en C (Directa) Pac = (Participacin de A en C) (Indirecta). Si Pab > 30% entonces A ESTA VINCULADA CON B Si Pbc > 30% entonces B EST VINCULADA CON C A est Vinculada a C (Informe N 205-2001-SUNAT/K0000)

Participacin en el capital
REGLA ESPECFICA (ARTICULO 32 A LIR )
Art. 24, RLIR NUM 2 Sea :

A D C Las empresas B Y D son vinculadas pues la persona A posee ms del 30% del capital de ambas. 40

Participacin en la administracin
Art. 24, RLIR NUM 5

Las personas jurdicas o entidades cuenten con una o ms directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.

Participacin en el control
Art. 24, RLIR NUM 12

INFLUENCIA DOMINANTE Una persona natural ejerza influencia dominante en las decisiones en los rganos de administracin de las personas jurdicas.
Se entiende que una persona natural o jurdica ejerce influencia dominante cuando, en la adopcin del acuerdo, ejerce o controla la mayora absoluta de votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.

Participacin en el control
Art. 24, RLIR NUM 12

DEPENDENCIA FUNCIONAL Cuando una persona realice ms del 80% de sus ventas con otra entidad domiciliada en el pas, siempre que sta represente no menos del 30% de las compras dela otra parte.

Los porcentajes de ventas, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones as como los porcentajes de compras o adquisiciones, sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vinculacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente.

Parasos fiscales
Es el pas o localidad que no aplica ningn Impuesto a la Renta o que aplica una tasa relativamente baja en comparacin con las tasas empleadas en los principales pases industrializados, y que ofrece algunas particularidades en sus leyes a personas o transacciones especfica

Parasos fiscales
Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en una lista negra en la que figuran 43 jurisdicciones.
Adems, califican como tales aquellas jurisdicciones en las que la tasa efectiva del Impuesto a la Renta sea 0% inferior en un 50% a la que correspondera en el Per, y adicionalmente presenten algunas de las siguientes caractersticas:

Parasos fiscales
()
o Que no este dispuesto a brindar informacin sobre los sujetos beneficiados con el gravamen nulo o bajo. Que exista un tratamiento tributario particular para no residentes que contemple beneficios que excluyan a los residentes. Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula se encuentren impedidos de operar en el mercado domstico. Que se publicite asimismo como paraso fiscal.

Listado de pases de baja o nula imposicin

1. Alderney 2. Andorra 3. Anguila 4. Antigua y Barbuda 5. Antillas Neerlandesas 6. Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9. Barbados 16. Granada 17. Hong Kong 18. Isla de Man 19. Islas Caimn 20. Islas Cook 21. Islas Marshall 22. Islas Turcas y Cacos 23. Islas Vrgenes Britnicas 24. Islas Vrgenes de EEUU 31. Maldivas 32. Mnaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panam 37. Samoa Occidental 38. San Cristbal y Nevis 39. San Vicente y las Granadinas 40. Santa Luca 41. Seychelles 42. Tonga 43. Vanuatu

10. Belice 11. Bermuda 12. Chipre 13. Dominica 14. Guernsey 15. Gibraltar

25. Jersey 26. Labun 27. Liberia 28. Liechtenstein 29. Luxemburgo 30. Madeira

Lo mismo puede suceder en caso de una importacin sobrevaluada cuando el proveedores se encuentra ubicado en un parso fiscal.

RESUMEN
Forma parte de un grupo empresarial?
S NO

Se aplican normas generales sobre valor de mercado

Realiza transacciones con alguna (s) empresa (s) del grupo?

S

NO

La transaccin:

N - Genera un menor Impuesto a la Renta. - Es internacional. - Es nacional, y una de las partes: i) Goza de la inafectacin del Impuesto a la Renta. ii) Pertenece a regmenes diferenciales. iii) Tiene suscrito un convenio de estabilidad. iv) Tiene prdidas en los 6 ltimos ejercicios.

NO

Aplicar normas de precios de transferencia

MBITO DE APLICACIN VIGENTE DESDE EL 01.01.13

Artculo 9 D. Leg. 1112

Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Comentario: Se elimina la referencia al perjuicio fiscal, por tanto basatar que se realicen operaciones (nacionales o internacionales) con partes vinculadas o con parasos fiscales para encontrarse dentro del mbito de aplicacin. (Por tanto corresponde obligaciones formales tambin).

IV. LOS MTODOS DE VALORACIN

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

53

MTODOS DE VALORACIN
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin: 1) El mtodo del precio comparable no controlado 2) El mtodo del precio de reventa 3) El mtodo del costo incrementado 4) El mtodo de la particin de utilidades 5) El mtodo residual de particin de utilidades 6) El mtodo del margen neto transaccional 7) Mtodo del Sexto Prrafo o Sexto Mtodo

54

METODO DE VALORACION
CRITERIOS PARA ELEGIRLO EL MEJOR METODO

El que mejor compatibilice con el giro o la estructura empresarial. Cuente con la mejor calidad y cantidad de informacin disponible para su adecuado aplicacin y justificacin, Contemple el comparabilidad. mas adecuado grado de

Requiera el menor nivel de ajustes.

55

METODOS DE VALORACIN
Condiciones de comparabilidad :
Las transacciones entre vinculadas son comparables a las transacciones entre independientes si : a. Las diferencias existentes no afectan materialmente el precio, monto de contraprestacin o margen de utilidad. b. Si existen diferencias que afectan el precio, monto de contraprestacin o margen de utilidad, estas puedan eliminarse mediante un ajuste.

56

ANLISIS DE COMPARABILIDAD
CARACTERISTICAS TRMINOS CONTRACTUALES ESTRATEGIAS DE NEGOCIOS

OPERACION

FUNCIONES ACTIV. ECON.

CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS

MTODOS TRADICIONALES
(BASADOS EN LA TRANSACCIN)

58

PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

59

a) Mtodo del Precio Comparable no Controlado(CUP)

P = 100 U.M.

DATOS: A y B Partes vinculadas. A le vende a B el producto X Precio pactado entre A y B = 100 U.M. A le vende a C El producto X Precio pactado entre A y C = 120 um. Las condiciones de venta son las mismas.

CUP INTERNO
C

valor de mercado venta de bien de A y B = 120 U.M.

60

a) Mtodo del Precio Comparable no Controlado(CUP)

CUP EXTERNO

Una empresa vende bolgrafos a su vinculada del exterior, en consecuencia al no contar con empresas comparables a fin de aplicar el CUP (INTERNO), pudo detectarse otra fbrica que produce y exporta productos similares a sujetos independientes. No obstante, mientras que la empresa bajo anlisis solo vende bolgrafos azules la otra slo fabrica bolgrafos negros. Realizado el anlisis de mercado, se determin que esa diferencia no afectaba el precio. Se detect otra cuestin con incidencia en el precio: el bolgrafo de la empresa comparable era vendido en una bolsa de nylon, mientras que el de la empresa testeada no. Como se pudo determinar el valor de dicho envoltorio, se dedujo del precio esa incidencia, obtenindose de esta manera un precio comparable no controlado para la comparacin.

61

COSTO INCREMENTADO
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

62

b) Mtodo del Costo Incrementado

P = 100
Ti1

A
Ti2 Ti3

A y B Empresas vinculadas. A fabrica el producto X y vende a B, Costo: 90 (No vinculado) u.m. Precio pactado entre A y B = 100 U.M. A vende a terceros independientes con un margen del 20% del costo. (90 x 1.2 = 108)

CI INTERNO

63

COSTO INCREMENTADO
CI EXTERNO
La empresa Yes SA, es un productor domstico de dispositivos electrnicos para el mercado de la telefona celular y vende sus productos a su sucursal extranjera Yes Limited. PdeV: $ 210, Costo: $ 200, Utilidad: 10 - UB/Cost: 5% CHIP1, CHIP2 y CHIP3 tambin producen los mismos dispositivos y se los venden a compradores extranjeros no relacionados. Sus transacciones resultaron comparables en base al anlisis de comparabilidad efectuado, sin embargo sus margen (UB/Costo) obtenido son los siguientes: 8%, 11% y 17%. Por tal motivo corresponde efectuar los ajustes correspondientes.

64

PRECIO DE REVENTA
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa a una parte independiente, multiplicando el precio de reventa establecido por el comprador por el resultado que proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes independientes o en el margen que habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas.

65

c) Mtodo del Precio de Reventa

P = 150
Ti1

A
Ti2 Ti3

A y B Empresas vinculadas. A compra B, Compra : 150 (vinculado) u.m. A vende a terceros independientes 180 A vende a terceros independientes con un margen del 30% del valor de venta. Venta 180 y el margen es el 30% de la venta: El costo es 126

MTODOS NO TRADICIONALES
(BASADOS EN EL BENEFICIO)

67

PARTICIN DE UTILIDADES
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribucin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido distribuida con o entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos implicados y las funciones desempeadas por las partes vinculadas.

68

CASO
Las empresas Petro1 y Petro2, vinculadas y residentes en diferentes pases, y dedicadas a la extraccin y comercializacin de hidrocarburos y sus derivados, realizan gastos en comn para la creacin de un Activo Intangible tendiente a mejorar la extraccin de crudo. Es importante entender que esta mejora producida por el Activo Intangible deber reflejarse en la utilidad final, siendo esta mayor a la de cualquier empresa del mercado que realice su operacin sin dicho intangible.

69

CASO
Condiciones:
La naturaleza del Activo Intangible permite que proporcionemos su contribucin a las operaciones de cada empresa en base a los gastos realizados por cada una de ellas en su generacin. Las empresas venden sus productos a terceros independientes. El mtodo que mejor se condiciona con la informacin disponible y el anlisis de comparabilidad realizado es el de Particin de Utilidades. La utilidad residual debe dividirse proporcionalmente entre las empresas segn los gastos realizados en la generacin del Activo Intangible.

70

CASO

PETRO 1
VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS GENERALES GASTOS ACTIVO INTANGIBLE

PETRO 2 70 30 40 10 25 5 150 100 50 20 6 24

GLOBAL 220 130 90 30 31 29

UTILIDAD OPERATIVA FINAL

71

CASO
Sabemos que la utilidad inicial segn el mercado es 10% del Costo de Ventas. (130 x 10%) Entonces: Petro 1: 3 / Petro 2: 10 / Global: 13 Considerando que: La utilidad final real obtenida por ambas empresas es 29, y que la utilidad inicial es 13, entonces la utilidad producto de la utilizacin del activo intangible es 16. Por tanto: Resta distribuir la utilidad obtenida por el activo intangible entra cada una de las empresas en proporcin a su contribucin en el gasto para la elaboracin de este bien.

72

CASO
Proporcin del gasto en activo intangible: Petro 1: 25/31= 81% Petro 2: 6/31= 19% Distribucin de utilidad: Petro 1: 16 x 81%= 12.96 Petro 2: 16 x 19%= 3.04 Utilidad Total (de mercado): Petro 1: 12.96 + 3 = 15.96 Petro 2: 3.04 + 10= 13.04 Utilidad Total = 29

73

MARGEN NETO TRANSACCIONAL

Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables, tales como activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo, entre otros. Mediante este mtodo la comparacin se realiza a nivel de utilidades netas. Caso: Naikki International INC Sucursal Per es distribuidor de zapatillas (diversos modelos y tallas) de su casa matriz del exterior y necesita saber si los precios pactados durante el 2011 se encuentran a valores de mercado, sabiendo que sus ventas anuales ascienden 11000,000 y su utilidad neta es 1200,000, y su MNT es 10.91%.

74

Mtodo del Margen Neto Transaccional (MMNT)

DATOS: Al ser distribuidor exclusivo, no cuenta con comparables internos, para ello recurre a bases de datos internacionales a fin de obtener informacin sobre empresas comparables que realizan similares funciones (distribucin) con el mismo nivel de riesgo y activos involucrados, adems realizan operaciones con terceros independientes. Se encontraron los siguientes comparables:
Empresas A B C D VENTAS 12,000,000.00 10,000,000.00 8,000,000.00 14,000,000.00 UTILIDAD 2,400,000.00 1,800,000.00 1,500,000.00 3,000,000.00 UTIL/VTAS 20.00% 18.00% 18.75% 21.43%

Con los datos obtenidos se tiene que el rango de mercado se encuentra entre 18.56% y 20.36%, con una mediana de 19.38%, por lo que se hace necesario el ajuste fiscal.

MTODO DEL SEXTO PRRAFO O SEXTO MTODO

76

DECRTO LEGISLATIVO No 1120

En las operaciones de importacin o exportacin de bienes entre partes vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de importacin o exportacin realizadas desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, se considerar como valor de mercado: (i) Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares (commodities), dicho valor de cotizacin. (ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados, harina de pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se fije tomando como referencia el precio de un commodity en el mercado internacional, bolsas de comercio o similares, el precio fijado tomando como referencia el valor de cotizacin.

V. LOS AJUSTES FISCALES

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

Definicin: Ajustes de PT

78

Ajustes de precios de transferencia

Se refiere a los ajustes a los precios de un contribuyente, para fines tributarios, los cuales:

Toman en cuenta la aplicacin de valor de mercado

Son asignados por la Administracin Tributaria o el contribuyente
Se imputan al ejercicio gravable en el que se realizaron las operaciones con vinculadas o con TBNI

Fuente: LIR, Art. 32-A, inciso c)

Ajustes de PT

79

Correccin de precios de transferencia

Ajustes de precios de transferencia

Inicio del ejercicio fiscal

Fin del ejercicio fiscal

Presentacin de DJ de IR

Presentacin de DJPT

80

VALOR DE MERCADO
El ajuste toma en cuenta la aplicacin de valor de mercado. El valor de mercado es la mediana del rango intercuartil cuando: El valor convenido se encuentre fuera del rango de mercado, y

Como consecuencia de ello, se determinara un menor IR en el pas

Fuente: Reglamento de la LIR, Art. 114

Valor de mercado Ejm: Ventas de productos terminados, analizadas con el MMNT

81

Rango de mercado para utilidad operativa sobre ventas

Utilidad operativa sobre ventas de compaa examinada Valor de mercado Valor de mercado Valor de mercado

Mxim o
Percentil 75

Mediana

Percentil 25

Ajuste

Mnimo

82

Tipos de ajustes de PT
Ajuste unilateral Para IR Ajustes primarios Ajuste bilateral Para IGV o ISC Ajustes correlativos

Ajustes secundarios
Fuente: Reglamento de la LIR, Art. 109

83

Alternativa a un ajuste de PT
Correccin de precios de transferencia antes del cierre contable del ejercicio fiscal: Deteccin a travs de un EPT o un anlisis de PT Correccin durante el ejercicio Ventajas de este tipo de correccin: Se evita pago de intereses moratorios y multas Se puede corregir a cualquier punto del rango intercuartil Limitaciones Realizable nicamente antes del cierre contable del ejercicio

MODIFICACIN A LOS AJUSTES VIGENTES DESDE EL 01.01.20013

85

DECRTO LEGISLATIVO No 1112

Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando ste determinase en el pas un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de transferencia.

A fin de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de transacciones segn se haya efectuado la evaluacin, en forma individual o en conjunto, al momento de aplicar el mtodo respectivogenera para el Impuesto a la Renta de las partes intervinientes.

VI. OBLIGACIONES FORMALES

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

87

Obligaciones formales de precios de transferencia en el Per

Declaracin jurada informativa de precios de transferencia (DJPT)

Estudio tcnico de precios de transferencia (EPT)

Quines estn obligados a presentar esta declaracin?

Ley IR

88

SUNAT
Los contribuyentes domiciliados en el pas cuando: a) El monto de operaciones (con vinculadas) supere los S/. 200,000 y/o b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de PTBNI Fuente: Art. 3, Resolucin 167-2006 SUNAT

Perjuicio fiscal
Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa () en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Fuente: LIR, Art 32-A, inciso g)

Diferencia entre Ley IR y Resolucin SUNAT?

89

Quines estn obligados a presentar esta declaracin?

Informe N 157-2007-SUNAT: La SUNAT () establece como referente el monto de operaciones para el cumplimiento de dicha obligacin, sin que aluda a otros parmetros o supuestos condicionantes. En tal sentido, para que los contribuyentes domiciliados en el pas estn en la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa, bastar que se encuentren en uno de los supuestos del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006-SUNAT.
SUNAT no considera el mbito de aplicacin especificado en la LIR

Quines estn obligados a contar con estudio tcnico de precios de transferencia?

90

Ley IR

SUNAT

Los contribuyentes domiciliados en el pas cuando:

Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin () debern contar con un estudio tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia.
Fuente: LIR, Art 32-A, inciso g)

a) Los ingresos devengados superen los S/. 6 MM y el monto de operaciones supere S/. 1 MM y/o

b) Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs de PTBNI

Fuente: Art. 4, Resolucin 167-2006 SUNAT

Diferencia entre Ley IR y Resolucin SUNAT?

DJPT: Qu transacciones deben ser reportadas?

Transacciones con PTBNI
TODAS (sin importar monto y sin importar vinculacin)

91

Transacciones con vinculadas del exterior

TODAS (sin importar monto)

Transacciones con vinculadas domiciliadas en el Per

Posicin SUNAT: Posicin LIR:

TODAS (sin importar monto) Aquellas sujetas al mbito de aplicacin

2009 Grellaud y Luque Abogados S.Civil de R.L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados.

DJPT : Qu informacin debe ser reportada para cada transaccin?

92

Transaccione s con PTBNI Transaccione s con vinculadas del exterior Transaccione s con vinculadas locales
Nombre de la contraparte

Mtodo de valoracin Ajuste a resultados

Tipo de transaccin
Monto de la transaccin

En caso de superar los lmites de S/. 6,000,000 en ingresos devengados y S/. 1,000,000 en monto de operaciones (transacciones con vinculadas): Mtodo de valoracin Ajuste a resultados

2009 Grellaud y Luque Abogados S.Civil de R.L., sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza. Derechos reservados.

Informacin Mnima del EPT

1. 2.

93

Anlisis funcional Informacin general de la compaa y el grupo al que pertenece Informacin del entorno macroeconmico Descripcin de funciones que realiza la compaa examinada Activos que posee y utiliza la compaa examinada Anlisis de riesgos que enfrenta la compaa examinada Informacin del mercado en el que compite la compaa examinada Descripcin detallada de transacciones con vinculadas a ser analizadas en el estudio Anlisis econmico Seleccin de la parte examinada Seleccin del mejor mtodo Aplicacin del mtodo Seleccin de transacciones o compaas comparables Ajustes de comparabilidad Aplicacin del rango intercuartil Resultados y conclusiones

Buenos Contribuyentes

Cundo y dnde se presenta la declaracin?

Cundo se presenta la declaracin? La declaracin jurada informativa se presenta en el mes de Junio, segn cronograma de obligaciones tributarias del mes de mayo. (Fuente: Resolucin de Superintendencia N 2002010/SUNAT) BUENOS CONTRIBUYENTES
LTIMO DGITO DEL RUC 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9 FECHA DE VENCIMIENTO 26 de junio de 2012 25 de junio de 2012 LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 FECHA DE VENCIMIENTO 13 de junio de 2012 14 de junio de 2012 15 de junio de 2012 18 de junio de 2012 19 de junio de 2012 20 de junio de 2012 21 de junio de 2012 22 de junio de 2012 11 de junio de 2012 12 de junio de 2012

94

Dnde se presenta la declaracin? El diskette o USB con se debe llevar presencialmente a oficinas de SUNAT No es posible hacer la declaracin va electrnica.

VII CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

1. Infracciones Obligaciones formales

Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia

Estudio Tcnico de Precios de Transferencia

Documentacin Sustentatoria

1. OBLIGACIONES FORMALES

Hechos sancionados:
No presentar la Declaracin Anual Informativa
Se sanciona el no cumplir con la presentacin de la declaracin en las fechas establecidas en los cronogramas elaborados por la Administracin Tributaria. No afecta la determinacin del tributo por ser de carcter informativo.

No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico No exhibir o no presentar la documentacin e informacin que respalde el clculo de PT

Se sanciona no contar con el Estudio cuando lo requiera la SUNAT en un procedimiento de fiscalizacin. No tiene un cronograma de presentacin, se recomienda tenerlo antes de la declaracin anual de renta e informativa.

Se sanciona tambin no contar con la documentacin sustentatoria de los documentos antes mencionados ,tanto la declaracin anual Informativa como el Estudio Tcnico. Ser solicitado por la SUNAT en cualquier momento.

Multas sobre obligaciones formales

INFRACCIN
No presentar la

BASE LEGAL
Numeral 2 del Artculo 176 del Cdigo Tributario Numeral 25 del Artculo 177 del Cdigo Tributario Numeral 27 del Artculo 177 del

SANCIN
0.6% de los

GRADUALIDAD
Subsanacin Voluntaria: Rebaja de 100%. Subsanacin inducida: 80% (sin pago) y 90% (con pago)

Declaracin Anual
Informativa No exhibir o no

Ingresos Netos
Anuales 0.6% de los

presentar el Estudio
Tcnico No exhibir o no presentar la documentacin e informacin que respalde el clculo de los PT

Ingresos Netos
Anuales

Subsanacin inducida: 50% (sin pago) y 80% (con pago)

0.6% de los Ingresos Netos Anuales Subsanacin inducida: 50%

Cdigo
Tributario

(sin pago) y 80% (con pago)

2. Infraccin Obligaciones Sustanciales

ARTCULO 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.

Ajuste 2

Ajuste 1 Ajuste 3

Modificaciones en las declaraciones de impuesto a la renta

Multa
Segn la tabla i de infracciones del Cdigo Tributario, la multa consiste en el 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin. Contenido del concepto tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada:

3. Diferencia de tasas de inters

Inters Moratorio
R. de S. 53-2010/SUNAT

Tasa de devolucin
Diferencia R. de S. 342-2010/SUNAT

1.2%

0.5%

0.7%

VIII. FISCALIZACIN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Mg. Rubn Saavedra Rodrguez

103

Qu viene haciendo SUNAT?

1. Envo de cartas inductivas Cruce de informacin para detectar declaraciones incompletas Cartas inductivas solicitando rectificar DJPT Principalmente referidas a operaciones con parasos fiscales

2. Planificacin de fiscalizaciones de precios de transferencia Identificacin de contribuyentes con: - Montos elevados de transacciones internacionales - Transacciones con parasos fiscales - Prdidas tributarias o ratios de rentabilidad relativamente bajos 3. Revisin de ajustes declarados? La gran mayora de contribuyentes viene reportando cero ajustes 4. Construccin de informacin estadstica Recopilacin y anlisis de informacin, a fin de evaluar potencial de recaudacin a travs de precios de transferencia

104

Mtodos reportados DJPT 2007

Mtodos reportados DJPT 2008

19%

Precio comparable no controlado Precio de reventa 4% Costo incrementado Particin de utilidades Residual de particin de utilidades Margen neto transaccional
0%
1%

24%

Precio comparable no controlado Precio de reventa Costo incrementado

9% 0% 67% 1%

54%

Particin de utilidades
9%

Residual de particin de utilidades 12% Margen neto transaccional

Fuente: SUNAT. Presentacin en CIAT. El tratamiento de los precios de transferencia en el Per Elaboracin propia

La fiscalizacin de los precios de transferencia

1. No existe procedimiento especialmente creado, sin embargo existe un tratamiento diferenciado: a) Plazo de 15 d/h para designar representantes (2) para tener acceso a la informacin de terceros independientes usados como comparables. b) No aplica el plazo para conclusin del procedimiento. c) Plazo probatorio en reclamos 45 d/h d) Plazo para resolver reclamo 12 meses. e) Plazo para apelar 30 d/h f) plazo para resolver apelacin 18 meses 2. Seleccin de contribuyentes y alcance de la fiscalizacin (Renta o PT?) Fiscalizaciones parciales. 3. Uso de bases de datos internacionales, distintos resultados. 4. Como se relizar el ajuste bilateral de oficio? Devolucin de impueestos?

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La fiscalizacin de los precios de transferencia

5. Seleccin del mejor mtodo 6. La carga de la prueba 7. Acceso al expediente (no permite identificacin de los comparables) Vulenera debido procedimiento. 8. Perfil del auditor Cuando un caso de precios de transferencia plantea problemas particularmente difciles, incluso el contribuyente mejor intencionado puede cometer un error de buena fe debido a la complejidad de los hechos que han de evaluarse. Adems, incluso el inspector fiscal mejor intencionado puede llegar a conclusiones errneas sobre los hechos.

106

La fiscalizacin de los precios de transferencia

sigue Las Administraciones tributarias estn invitadas a tener en cuenta esta observacin cuando lleven a cabo sus inspecciones en materia de precios de transferencia. De ello se derivan dos implicaciones. En primer lugar, es deseable que los inspectores fiscales muestren flexibilidad en su enfoque y no exijan de los contribuyentes, para la fijacin de sus precios de transferencia, un nivel de precisin irreal habida cuenta de los hechos y circunstancias. En segundo lugar, es recomendable que los inspectores tomen en consideracin la opinin comercial del contribuyente acerca de la aplicacin del principio de plena competencia, a fin de que el anlisis de los precios de transferencia responda a las realidades empresariales. Por consiguiente, es recomendable que los inspectores comiencen por examinar los precios de transferencia desde la perspectiva que el contribuyente ha elegido para fijar sus precios. OCDE. Directrices aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias. Pars, OCDE, 2010

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MUCHAS GRACIAS