TEMA 1

NOIUNI GENERALE PRIVIND CONTABILITATEA I FISCALITATEA ENTITII ECONOMICE

Uniti de nvare:
Noiuni de baz privind organizarea contabilitii la nivelul entitii economice Aspecte generale privind fiscalitatea entitii; Relaia dintre contabilitate i fiscalitate Componentele sistemului fiscal

Obiectivele temei:
Aprofundarea de ctre studeni a cunotinelor privind organizarea i delimitarea celor dou seciuni ale contabilitii, precum i a obiectivelor proprii acestora, pentru a uura nelegerea implicaiilor fiscale ale principalelor impozite, taxe i contribuii din temele ulterioare; Reinerea de ctre studeni a principalelor prevederi legislative n domeniul contabil i fiscal care reglementeaz modul de determinare, decontare i nregistrare n contabilitate a impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate de ctre contribuabili bugetului statului/local; nsuirea tipologiei declaraiilor fiscale, n funcie de materia impozabil i nsuirea modului de declarare i decontare a obligaiilor ctre organul fiscal competent.

1.1. Noiuni de baz privind organizarea contabilitii la nivelul entitii economice

Economia naional a oricrei ri, ca parte component a economiei mondiale, cuprinde mai multe activiti desfurate de persoane juridice i persoane fizice, ce aparin rii respective, precum i de persoane aflate n afara rii. ntre economiile naionale ale rilor apar relaii internaionale generate de diviziunea internaional a muncii la circuitul economic mondial sub forma unor fluxuri de bunuri sau servicii economice, fluxuri de credite, fluxuri de capital i a celor generate de schimburile valutare. Aceste fluxuri internaionale influeneaz fluxurile din interiorul economiei naionale din fiecare ar. Informaia i ndeosebi informaia economica este astzi prezent n toate domeniile de activitate, fiind un element indispensabil al progresului. Prin coninutul lor, informaiile economice subordoneaz toate celelalte activiti, angajate n activitatea de producie, consum, schimb i repartiie. Valorificarea eficient a informaiei economice se poate realiza numai n cadrul unui sistem informaional economic n care contabilitatea este o component de baz a acestuia. Contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i decizional la problema gestiunii bunurilor i valorilor economice delimitate pe entiti patrimoniale. Din structura tipurilor de entiti patrimoniale, ntreprinderea reprezint sfera de aciune n limitele creia contabilitatea ca instrument informaional i de gestiune, capt

form complet de nregistrare, control i urmrire asupra constituirii i utilizrii resurselor. ntreprinderea este un organism independent care dispune de un patrimoniu i i desfoar o activitate specific profilului ei i de modul cum ea reuete s gseasc rspunsuri adecvate la problemele presante cu care este confruntat, depinde viabilitatea sa ca entitate economic i ca stare de sntate a economiei naionale. Entitatea reprezint o component a mediului economic, care este influenat de acesta i pe care poate, eventual, s-l influeneze. n cadrul entitii, se realizeaz producia bunurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, circulaia bunurilor i valorilor economice (titluri de valoare) i alte operaii secundare acestora care, toate acestea, trebuie reflectate n contabilitate. Entitatea (ntreprinderea) reprezint o denumire generic, deoarece, n realitate, capt forme diferite, n funcie de diferite criterii luate pentru delimitarea lor (societi comerciale, companii naionale, regii autonome, instituii publice, persoane fizice care desfoar, n mod independent, activiti economice, etc). Organizarea i conducerea contabilitii entitilor economice (persoane juridice i persoane fizice autorizate/independente) are la baz Legea contabilitii 82/1991, modificat i completat ulterior, republicat n 2008. Aceast lege constituie cadrul general care reglementeaz principalele obiective privind: entitile care sunt obligate la organizarea contabilitii; cerinele privind organizarea contabilitii; ntocmirea situaiilor financiare de raportare periodic (semestriale i anuale); auditul i depunerea situaiilor financiare. Conform legislaiei1, n sfera entitilor obligate s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune, adaptat la specificul activitii, se includ societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste, celelalte persoane juridice; totodat, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i persoanele fizice, care desfoar activiti productoare de venituri, au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i, dup caz, contabilitatea de gestiune; subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor menionate anterior, cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, conform legislaiei. Contabilitatea opereaz cu termeni specifici (active, capitaluri proprii, datorii, venituri, cheltuieli i rezultat final al exerciiului) i dispune de principii, reguli i tehnici proprii, care guverneaz ansamblul proceselor, fenomenelor i activitilor cercetate. Conform Legii contabilitii, republicat, contabilitatea este definit ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalului propriu, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice. La nivelul unei ntreprinderi se disting dou seciuni ale contabilitii: contabilitatea financiar (denumit i general sau extern); contabilitatea de gestiune (denumit i managerial sau intern).

n principal, obiectivele i trsturile contabilitii financiare sunt urmtoarele: nregistreaz i urmrete toate tranzaciile (operaiile) care afecteaz activele, capitalurile proprii i datoriile; principalul obiectiv al acesteia l constituie furnizarea de informaii
1

Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, republicat n 2008.

10

sintetice privind poziia financiar, performana financiar i celelalte informaii referitoare la activitatea desfurat; asemenea informaii sunt prezentate n situaiile financiare, ce se ntocmesc periodic i sunt destinate att conducerii entitii, ct i diverilor utilizatori externi (investitori de capital, societi bancare, angajai, furnizori, clieni, guvern i instituiile sale, precum i publicul); organizarea i conducerea contabilitii financiare are la baz norme unitare i obligatorii pentru toate entitile (spunem c este standardizat), asigurnd, n acest fel, informaiile necesare tuturor utilizatorilor, permind comparabilitatea indicatorilor de gestiune economico financiar ntre diferite entiti. Structurile contabile reflectate n bilan (sintetizate pe baza informaiilor preluate din conturile din clasele de conturi 1-5 ale Planului General de Conturi), ce sunt legate, n mod direct, de evaluarea poziiei financiare a entitii economice, sunt activele, capitalurile proprii i datoriile. Structurile contului de profit i pierdere (sintetizate pe baza informaiilor preluate din conturile din clasele de conturi 6-7 ale PGC), ca msur de determinare a profitului, sunt veniturile i cheltuielile, iar prin intermediul profitului se caracterizeaz performana entitii. Conform reglementrilor contabile aplicabile, structurile patrimoniale, reflectate n bilan i contul de profit i pierdere sunt fundamentate pe categoria de resurse. Poziia financiar a unei entiti economico-sociale este influenat de resursele economice pe care le controleaz, de structura sa financiar, de lichiditatea i solvabilitatea sa, de capacitatea de a se adapta schimbrilor mediului n care i desfoar activitatea entitatea respectiv. Contabilitatea de gestiune este obligatorie pentru fiecare entitate; se organizeaz n funcie de specificul activitii i de necesitile informaionale proprii, n vederea realizrii actului decizional. Conform ultimelor reglementri 2 n domeniu ea asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc, din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte domenii de activitate. Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice. Realizarea contabilitii de gestiune se efectueaz, fie utiliznd conturi specifice (adic cele din clasa 9), fie dezvoltnd conturile din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei tehnic-operative proprii. Fiind principalul furnizor de informaii necesare conducerii subunitilor, componente ale entitii, reprezint un instrument intern n luarea deciziilor i n realizarea controlului de gestiune. n sintez, obiectivele pe care trebuie s le realizeze entitile care organizeaz i conduc contabilitatea proprie sunt urmtoarele: ntocmirea documentelor justificative pentru toate operaiile care modific activele, datoriile i capitalurile proprii; nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiilor consemnate n documentele justificative (n acest sens reinem registrele contabile obligatorii: Registrul jurnal, Registrul Cartea mare, cu cele trei variante i Registrul inventar);

O.M.F.P nr. 1826/22.12.2003, pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune (publicat n M.Of. 23/12.01.2004).

11

 organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale entitii, precum i valorificarea rezultatelor acestora (se reine n acest sens, Ordinul M.F.P. nr.2861/9.10.2009); controlul asupra operaiilor nregistrate (cu ajutorul balanei de verificare); respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare de raportare periodic cu privire la poziia financiar, performana financiar i ali indicatori privind activitatea desfurat; depunerea acestora la organul fiscal teritorial; publicarea acestora conform normelor legale (se reine, n acest sens, Ordinul 3055/2009); pstrarea documentelor justificative, a registrelor de contabilitate i a situaiilor financiare de raportare (Legea contabilitii i Ordinul MFP nr. 3512/2008); organizarea contabilitii de gestiune, adaptat la specificul activitii (Ordinul 1826/22.12.2003). Faptul c fiecare din cele dou seciuni ale contabilitii are o sfer de cuprindere i obiective bine precizate i delimitate, nu conduce la ideea unei opoziii absolute ntre acestea. ntre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar exist o legtur reciproc, ce se explic prin faptul c informaiile culese i prelucrate de contabilitatea financiar sunt preluate de contabilitatea de gestiune; elaborarea unor componente ale situaiilor financiare (contul de profit i pierdere i notele explicative) necesit calcule efectuate n contabilitatea de gestiune. Distincia ntre cele dou seciuni ale contabilitii (contabilitatea financiar i, respectiv, contabilitatea de gestiune) se face la nivelul informaiilor obinute i pe care entitatea accept sau este obligat s le furnizeze. Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune sunt confideniale. Legea contabilitii nr. 82/1991, a reformat sistemul contabilitii existent n practica unitilor din Romnia, aducndu-l la un nivel compatibil cu directivele europene privind situaiile financiare de raportare ale societilor comerciale. Sub aspect evolutiv, procesul de normalizare i armonizare a structurilor economicofinanciare ale Romniei cu cele europene, a fcut necesar adoptarea cadrului legislativ internaional n domeniul contabilitii. Armonizarea contabil este considerat un proces ireversibil, fiind determinat de nevoia de comparabilitate a situaiilor financiare impus de mondializarea economiilor, ndeosebi a pieelor financiare. Nevoia de armonizare si convergenta n contabilitate presupune adaptarea i desfurarea unor activiti riguros organizate concretizate in obiective de normare a contabilitii si, respectiv, de normalizare a contabilitii. Normalizarea contabilitii nseamn: (a) definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie identic pentru toate entitile i utilizatorii de informaii contabile; (b) aplicarea lor n practic, n vederea asigurrii comparabilitii, n timp i spaiu, a relevanei i credibilitii informaiilor contabilitii. Dac imediat dup anul 1989, principalul utilizator al informaiilor financiar contabile era statul, la momentul actual utilizatori ai informaiilor furnizate de situaiile financiare sunt: investitorii preocupai de riscul inerent al tranzaciilor i de profitul pe care o s-l genereze investiiile lor; salariaii interesai de stabilitatea i de profitabilitatea entitii, de pensii i de alte oportuniti profesionale; instituiile bancare interesate de informaii care s le permit s evalueze dac mprumuturile pe care le-au acordat i dobnzile aferente vor fi rambursate; furnizorii i creditorii, interesai de informaii care le permit s evalueze dac sumele ce le sunt datorate vor fi pltite la scaden; clienii sunt interesai de informaii privind continuitatea activitii unei entiti, ndeosebi atunci cnd au o colaborare pe termen lung; statul interesat de ncasarea veniturilor sale, de alocarea acestora i, implicit, de activitatea

12

entitilor; publicul ce poate fi interesat de informaii privind evoluiile entitilor, sfera de activitate, numrul de salariai etc. Ceea ce este specific reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene (aprobate prin O.M.F.P. nr. 1752/2005, ce s-au aplicat de ctre entitile economice de la 1 ianuarie 2006 pn la 31 decembrie 2009 i O.M.F.P. nr. 3055/2009, care a devenit operaional de la 1 ianuarie 2010), este faptul c au preluat, n totalitate, prevederile obligatorii din Directiva a IV-a i Directiva a VII-a ale Comunitilor Economice Europene, precum i unele prevederi opionale din aceste directive. Asigurarea conformitii reglementrilor contabile naionale cu directivele europene este un proces continuu, ceea ce nseamn c orice modificare a directivelor i regulamentelor europene trebuie preluat n legislaia romneasc. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, care au fost implementate, n practica entitilor din ara noastr, cuprind definiii, principii, tratamente contabile, formatul i componentele situaiilor financiare anuale, prevederi referitoare la auditarea acestora, prevederi privind coninutul raportului administratorilor, precum i indicatorii de eficien, cu formulele lor de calcul, prezentai n notele explicative la situaiile financiare anuale. Principalul obiectiv al situaiilor financiare este acela de a oferi informaii referitoare la activele, datoriile, capitalurile proprii, veniturile, cheltuielile i rezultatul final al exerciiului (profit sau pierdere). Aceste informaii, sintetizate n bilan i contul de profit i pierdere, sunt completate cu notele explicative prin care sunt furnizate informaii privind fluxurile de numerar (trezorerie) ale entitii pe baza crora utilizatorii pot estima momentul i gradul lor de certitudine pentru a se realiza. Pentru aplicarea corespunztoare a reglementrilor contabile, conforme cu directivele europene, entitile economice trebuie s-i elaboreze politici contabile proprii. Politicile contabile sunt definite ca reprezentnd un set de principii, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de entitate. La elaborarea politicilor contabile entitile trebuie s respecte principiile contabile generale, prevzute de reglementrile n vigoare. Politicile contabile aplicate trebuie s asigure continuitatea i comparabilitatea situaiilor financiare de la o perioad la alta. Modificarea politicilor contabile se face foarte rar, ea fiind permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE (ce se refer la entitile individuale) conin prevederi referitoare la: formatul i coninutul situaiilor financiare anuale individuale; principiile contabile generale; regulile generale de evaluare (de baz i alternative); regulile generale de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare; alte prevederi necesare n aplicarea reglementrilor (planul general de conturi, transpunerea conturilor de la o reglementare la alta). Reglementrile contabile, conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Ordinul 3055/2009, se aplic de foarte multe entiti, reglementate, de altfel, i de Legea contabilitii.

13

Toate entitile economice folosesc asemenea reglementri contabile conforme cu Directivele Comunitii Economice Europene, dar ele sunt mprite n dou categorii: - entiti mari sau foarte mari; - entiti mijlocii si mici. Sub aspectul componentelor situaiilor financiare, n raport de criteriile de mrime3, stabilite de legislaie, departajarea entitilor se face astfel: entiti care, n doi ani, consecutivi, la data bilanului, depesc dou dintre cele trei criterii de mrime: - conduc contabilitatea conform cu directivele europene; - ntocmesc un set de situaii financiare (numit i set complet), format din cinci componente: bilan; cont de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalului propriu; situaia fluxurilor de trezorerie; notele explicative la situaiile financiare anuale. -sunt auditate de auditori financiari autorizai. entiti care, n doi ani, consecutivi, la data bilanului, nu depesc dou dintre cele trei criterii de mrime: - conduc aceeai contabilitate conform cu directivele europene; - ntocmesc situaii financiare anuale simplificate (3 componente obligatorii i 2 n mod opional): bilan prescurtat; cont de profit i pierdere; note explicative la situaiile financiare simplificate. - sunt certificate potrivit legii, de cenzori alei de adunarea general. entiti ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat4 ntocmesc, numai situaii financiare anuale (set complet), indiferent dac ndeplinesc sau nu criteriile de mrime. n scopul creterii ncrederii diferitelor categorii de utilizatori de informaii furnizate de situaiile financiare acestea trebuie s fie nsoite de o declaraie scris a persoanelor care rspund de organizarea i conducerea contabilitii (administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective). Prin aceast declaraie persoanele respective i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare5 i confirm urmtoarele: (a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile; (b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare (active, datorii, capitaluri proprii), performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat; (c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de continuitate. Entitile care aplic reglementrile conforme cu normele europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiar i-au schimbat, total, poziia n privina ntocmirii situaiilor financiare nu doar pentru a informa fiscul ci pentru informarea financiar a utilizatorilor, n vederea fundamentrii deciziilor economice. Utilitatea informaiilor prezentate n situaiile financiare este dat i de caracteristicile lor calitative: s fie inteligibile, relevante, credibile i comparabile. De reinut: Contabilitatea are un caracter universal, n sensul c dac bunurile, lucrrile i serviciile obinute de o entitate sunt diferite, contabilitatea, sub aspectul principiilor, tehnicilor i regulilor de baz, este aceeai, indiferent de domeniul n care se aplic.
3 4 5

Total active 3.650.000 euro; cifra de afaceri net 7.300.000 euro; numr mediu de angajai 50. Vezi Legea nr. 297/2004, privind piaa de capital (M.Of. nr. 571/29.06.2004).

Art. 30 din Legea contabilitii.

14

 Contabilitatea reprezint o surs privilegiat de informaii pentru organele fiscale, majoritatea obligaiilor fiscale fiind stabilite pe baza datelor din contabilitate. n teoria economic, au fost, i sunt, nc, preocupri n privina stabilirii unei relaii de ordine ntre fiscalitate i contabilitate, adic s se precizeze cine influeneaz mai mult pe cine. Pentru concilierea celor dou categorii de norme, contabile i fiscale, mai nti, trebuie definite cu mult claritate, lucru care a nceput s se realizeze prin aplicarea Codului fiscal i a Codului de procedur fiscal. Este necesar, de asemenea, ca att entitile, ct i organele de control ale statului s cunoasc principiile, regulile i tehnicile contabile i fiscale i s aplice corect prevederile legislaiei privind calcularea, nregistrarea i decontarea obligaiilor fiscale.
organizarea unui sistem informaional capabil s

Contabilitatea, privit prin garanteze securitate i eficien n domeniul impactul su cu fiscalitatea, are gestiunii fiscale; respectarea principiilor contabile pentru a asigura urmtoarele obiective:
imaginea fidel a poziiei i performanei financiare i a altor indicatori privind activitatea desfurat.

Contabilitatea aplicat n entitile din ara noastr, trebuie s fie independent, ceea ce se asigur prin deconectarea ei de fiscalitate. Aceasta nu nseamn determinarea incorect a obligaiilor fiscale (impozite, taxe i contribuii). Ea (contabilitatea) trebuie s respecte normele, standardele i regulile de natur contabil general acceptate. n acest context, se rein dou aspecte distincte n sensul de respectare a regulilor fiscale i, implicit, a relaiei entitii cu statul i organizarea contabilitii pe baza principiilor contabile, n scopul reflectrii poziiei financiare (activelor, capitalurilor i datoriilor) a unei entiti sau persoane care organizeaz contabilitatea proprie, pentru fundamentarea deciziilor economice de ctre utilizatorii interni i externi.

TEST DE EVALUARE
ntrebarea 1. Ce sunt politicile contabile pe care trebuie s le elaboreze o entitate pentru aplicarea corespunztoare a reglementrilor contabile, conforme cu directivele europene? Rspuns: Reprezint un set de principii, convenii, reguli i practici specifice aplicate de o entitate la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. ntrebarea 2. Care sunt structurile patrimoniale, reflectate n bilan ce sunt legate, n mod direct, de evaluarea poziiei financiare a entitii economice? Rspuns: activele, capitalurile proprii i datoriile Teste gril de autoevaluare Exemplu rezolvat: Informaiile privind poziia financiar a unei entiti sunt reflectate n: a. situaia modificrilor capitalurilor proprii; b. contul de profit i pierdere; c. bilan; d. notele explicative ale situaiilor financiare. Rspuns:

OO O 15

Exemplu de rezolvat: Contabilitatea aplicat n entitile din ara noastr, trebuie s fie: a) organizat n conformitate cu cerinele impuse de managerul entitii; b) independent, ceea ce se asigur prin deconectarea ei de fiscalitate; c) organizat n concordan cu principiile fiscale, n scopul furnizrii de informaii instituiilor statului; d) obligatoriu conectat la fiscalitate pentru a furniza informaiile nscrise n declaraiile fiscale. Rspuns: OO O O

1.2. Aspecte generale privind fiscalitatea entitii economice. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate
Problemele financiare care vizeaz constituirea resurselor, n vederea repartizrii judicioase, pentru acoperirea necesitilor publice au impact asupra domeniilor economic, social, fiscal i politic. Implicaiile de natur fiscal se manifest prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, generate de nevoia de bani a statului de a-i asigura veniturile bugetare. A gestiona eficient resursele financiare, materiale i umane de care dispune entitatea economic nseamn a lua n calcul i mrimea fiscal a afacerilor. Odat cu dezvoltarea afacerilor orice tranzacie genereaz un element fiscal. Impozitul penetreaz tot ce este tranzacie, intersecie ntre entitate i mediul economico-social, acumulare i distribuire de resurse. Pentru buna funcionare a mecanismului economico-social, perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor reprezint o cerin esenial, context n care organele mputernicite ale statului elaboreaz cadrul legal pentru reglementarea bazelor de impozitare, sumele ce trebuie pltite, precum i sanciunile fiscale. Perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor se face numai n baza reglementrilor legale care au aprut i s-au impus n timp, ca urmare a experienei acumulate de instituiile statului i datorit evoluiei doctrinei n domeniu. Ca urmare, fiscalitatea s-a dezvoltat prin texte legislative, hotrri, norme i instruciuni care reglementeaz impozitele, taxele, i contribuiile, pe baza crora se realizeaz politica financiar a statului. Prin reglementri legale, fiecare stat, ca reprezentant al intereselor unei naiuni, i constituie fondurile necesare pe care, apoi, le redistribuie, n funcie de cerinele economice, fiscale i sociale, n vederea realizrii echilibrului macroeconomic. n domeniul fiscal se opereaz cu mai multe noiuni, fiecare din ele fiind definite ntr-un mod specific de diferii autori. n principiu, toate se refer la impozite, taxe i obligaii fiscale care, de fapt, constituie obiectul fiscalitii. Fiscalitatea se individualizeaz ca un sistem de norme privitoare la stabilirea, perceperea i ncasarea impozitelor i taxelor de la contribuabili, prin intermediul unui aparat specializat. Noiunea de fisc este definit ca fiind organul de stat care are sarcina stabilirii, ncasrii, urmririi i administrrii contribuiilor ctre stat6. Este utilizat, de asemenea, i termenul fiscal care se refer la fisc sau care ine de fisc i competenele care i revin. Fiscalitatea, fiecrei ri, necesit, organizarea unui sistem fiscal, care este reprezentat de totalitatea impozitelor i a altor venituri pe care statul, prin organele sale
6

Colectiv de autori, Mic dicionar enciclopedic, Ed. St. i Enciclopedic, Bucureti, 1986, pag. 658.

16

specializate, le percepe, n baza surselor legislative, i n urma crora ia natere creana fiscal a statului asupra contribuabililor7. Sistemul fiscal poate fi definit, pe scurt, ca fiind ansamblul impozitelor i taxelor provenite de la persoane juridice i fizice destinate formrii bugetului public pentru acoperirea nevoilor publice. n sfera noiunilor cu caracter fiscal, se delimiteaz i instituia administraiei de stat care stabilete i urmrete ncasarea contribuiilor ctre buget. Tranziia la economia de pia a determinat reforme n plan economic, fiscal, social, etc, precum i o legislaie nou adecvat. Toate aceste reforme sunt specifice fiecrei ri. Trebuie s se rein faptul c, sistemele fiscale au, din punct de vedere istoric, un caracter naional, fiind elaborate n condiiile specifice economiilor naionale. Astfel, nivelul, structura i cotele de impunere corespund nevoilor de alocare i redistribuire. Altfel spus, modelul impozitrii difer de la ar la ar att ca nivel, ct i ca structur, ca urmare a multiplilor factori, determinani fiind cei economici. Integrarea crescnd a economiilor dezvoltate a determinat o mai mare mobilitate geografic a capitalurilor i resurselor umane i a eliminat multe bariere n desfurarea unor activiti. n acest context, s-a intensificat concurena ntre state, iar pltitorii de impozite i taxe exercit o constrngere asupra guvernelor. Guvernul fiecrei ri, prin msurile promovate, ncearc, prin sistemul de impozitare, s nu se abat, prea mult, de la cel al altor ri concurente, deoarece ar determina o deplasare a contribuabililor i, deci, a resurselor ctre alte ri, respectiv activiti. Armonizarea ratelor de impozitare, n condiiile aderrii rilor la Uniunea European, este foarte controversat i improbabil s se ntmple din cauza opoziiilor puternice din partea statelor membre cu rate de impozitare sczute. Statele membre sunt libere s ia propriile decizii asupra politicii economice i au, nc, un grad considerabil de independen n ceea ce privete fiscalitatea. nsi Uniunea European nu poate s impun taxe i impozite, deoarece bugetul acesteia provine din contribuiile statelor membre. Obiectivele fundamentale ale fiscalitii sunt realizate prin promovarea politicilor fiscale n domeniul financiar, economic i social, .a. Prin politica fiscal n domeniul financiar, statul asigur resursele necesare acoperirii cheltuielilor publice. Acest obiectiv principal este realizat prin promovarea i respectarea principiilor fiscale. Se poate realiza un volum mai mare al impozitelor printr-un numr mai mare de contribuabili, introducerea de noi impozite sau extinderea bazei de impozitare. Impozitul are un randament ridicat dac prezint un caracter universal cu cote mici de impozitare, astfel nct acesta s fie rezonabil pentru orice entitate sau persoan. Venituri bugetare mai mari i mai sigure se pot realiza prin cote rezonabile pentru contribuabili dect aplicarea unui numr mare de impozite i cu cote procentuale mari. Politica fiscal n domeniul economic urmrete dezvoltarea unor ramuri din economie prin diferite prghii de influenare a produciei unor sectoare de activitate, dezvoltrii serviciilor i a agriculturii. Un obiectiv prioritar, cu consecine favorabile pe ansamblul economiei naionale, l reprezint dezvoltarea exporturilor i reducerea importurilor, astfel nct s se realizeze echilibrul balanei comerciale. n cadrul msurilor de limitare a importurilor se nscrie i aplicarea de taxe vamale mari sau
7

Ristea M., i colaboratorii, Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti 1995, pag. 10.

17

accize pentru anumite produse. Totodat, realizarea acestui obiectiv, trebuie efectuat n corelaie cu dezvoltarea sectorului productiv din ara noastr, pentru bunurile economice care sunt deficitare. n acest mod, se pot crea noi locuri de munc, ce influeneaz favorabil creterea veniturilor impozabile i, implicit, reducerea resurselor financiare pentru protecia omerilor. ncurajarea entitilor pentru a dezvolta anumite activiti se realizeaz prin acordarea scutirilor de la plata impozitului pe profit sau pe profitul reinvestit, faciliti privind amortizarea imobilizrilor (deducerea unei amortizri suplimentare sau utilizarea unei amortizri accelerate n primul an de achiziie a imobilizrilor). Politica fiscal n domeniul social urmrete acordarea de faciliti contribuabililor cu venituri relativ mici, acetia fiind scutii de impozite pn la un anumit nivel. n acest context, fiscalitatea intervine cu impozite i taxe mari pentru limitarea consumului unor produse duntoare sntii, cum este alcoolul, tutunul i produsele din tutun (de la 1.01.2006 s-au introdus noi taxe pentru igri i alcool, care vor fi destinate fondului de sntate). ncasarea veniturilor la bugetul statului este recunoscut ca fiind un interes naional. Pentru a fi realizat, elaborarea politicii fiscale, ca act de decizie deosebit de complex, trebuie s vizeze reducerea inflaiei, a instabilitii economice, protejarea veniturilor consumatorilor i stimularea dezvoltrii, deoarece impozitele, taxele i contribuiile, ca forme de prelevare, modific distribuia iniial a veniturilor, influennd activitatea economic, investiiile i consumul. Politica fiscal trebuie s realizeze folosirea contient a tuturor instrumentelor i procedeelor cu caracter fiscal pentru stabilirea nivelului i structurii impozitelor, taxelor i contribuiilor, operaiile impozabile, regimul exonerrilor i al creditelor fiscale, astfel nct procesul repartiiei produsului social s asigure fondurile necesare cheltuielilor publice i a celor pentru protecie social. Sistemul fiscal trebuie s se caracterizeze prin aezarea sarcinilor fiscale potrivit principiului justeei sociale, fr nici un fel de discriminare ntre contribuabili. Impozitul perceput innd seama de mrimea venitului, averii sau obiectelor impozabile, rspunde unor criterii de echitate i satisface funcia social, ca trstur a sistemului fiscal, prin care sunt favorizate categoriile de contribuabili dezavantajate, datorit veniturilor mici, ca i entitile care utilizeaz anumite categorii de personal cu capacitate redus sau absolveni de nvmnt superior (n primul an de la absolvire). Politica fiscal urmrete, cu prioritate, o aezare ct mai bun a veniturilor bugetare ale statului, cu instrumente fiscale eficiente i un aparat fiscal n care specialitii din domeniu s fie, mai nti, consilieri i apoi s aplice sanciunile n cazul cnd constat abateri de la normele fiscale. Organizarea unui sistem de impozitare adecvat, cu o administrare raional a impozitelor i taxelor, prezint o importan deosebit deoarece vizeaz realizarea veniturilor bugetare la un nivel suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice i eliminarea deficitului bugetar. Referitor la relaia dintre contabilitate i fiscalitate, aceasta trebuie s fie analizat i explicat i prin msura n care contabilitatea este conectat sau deconectat de fiscalitate. Pentru entitatea economic, fiscalitatea poate fi interpretat sub dou aspecte: un prim aspect se concretizeaz n prelevri obligatorii ale entitii ctre stat, cu influene asupra trezoreriei entitii, ceea ce nseamn, cu alte cuvinte, sarcina fiscal pe care o

18

suport o entitate; n al doilea rnd, entitatea poate folosi i n interesul ei principiile i regulile fiscale (prin stabilirea corect a obligaiilor fiscale i declarare cu sinceritate a acestora, entitatea poate evita aspectele neplcute ale evaziunii sau ale fraudei fiscale) Fiscalitatea are propriile reguli care nu, n toate cazurile, rspund cerinelor principiilor contabile prin care se asigur reflectarea imaginii fidele a poziiei financiare i a performanelor entitii. n funcie de politica economic, fiscalitatea reprezint un factor de stimulare pentru entiti, zone defavorizate, pentru anumite entiti sau produse, alteori ea intervine ca factor de restrngere a unor activiti sau de inhibare a unor produse, pentru a fi comercializate i consumate, prin aplicarea unor suprataxe. n cazul n care apar incompatibiliti ntre regulile contabile i cele fiscale divergenele se rezolv pe cale extracontabil, prin retratarea informaiilor contabile cu privire la rezultat pentru obinerea rezultatului fiscal. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate, pe plan european, este caracterizat prin existena a dou sisteme de contabilitate: Sistemul (modelul) anglo-saxon n care contabilitatea este deconectat de fiscalitate, caracterizat prin mai multe reguli, dintre care se rein: informaiile furnizate de contabilitate sunt orientate, cu prioritate, s asigure necesitile informaionale ale diverilor utilizatori; regulile contabile sunt stabilite de profesioniti contabili, iar normalizarea contabil revine, prioritar, profesiei contabile liberale, independent de autoritile publice; entitile pot efectua deduceri fiscale permise de legislaie, fr ca acestea s fie contabilizate. n rile anglo-saxone, i din ce n ce mai mult n ri dezvoltate ale Europei continentale, se ine o contabilitate bazat pe principii contabile general acceptate, n scopul reflectrii realitii economice, n favoarea diverilor utilizatori ai informaiilor i o contabilitate cu obiective fiscale, bazat pe reguli fiscale. n sistemul contabil al acestor ri, deconectat de fiscalitate, determinarea rezultatului fiscal apare ca o lucrare distinct, iar bilanul contabil poate s fie diferit de cel fiscal. sistemul (modelul) continental, n care contabilitatea este conectat la fiscalitate, n care predomin intervenia autoritii publice i influena regulilor fiscale, n domeniul reglementrii contabile. Acest model l aplic entitile din Frana, Germania, Italia, Romnia. Acest model este caracterizat printr-o aliniere a regulilor contabile la cele fiscale. n cazul n care contabilitatea este conectat la fiscalitate, informaiile oferite de contabilitate sunt destinate asigurrii interesului fiscal. Altfel spus, contabilitatea din ara noastr este conectat la fiscalitate. Acesta este motivul pentru care, de multe ori, contabilitatea este confundat cu fiscalitatea. O asemenea legtur se explic prin rolul major pe care statul l joac n reglementarea contabil, aprndu-i interesele sale, prin utilizarea prghiilor fiscale. Deoarece n Romnia att normele contabile, ct i cele fiscale sunt elaborate de ministerul finanelor publice, interdependena dintre contabilitate i fiscalitate este foarte strns, ceea ce face ca influenele fiscale asupra contabilitii s par i mai evidente. Conectarea contabilitii la fiscalitate ridic problema concilierii raporturilor dintre principiile contabile i cele fiscale. Studiul relaiei contabilitate - fiscalitate pune n evident tendina de armonizare a intereselor dintre cele dou, dar i unele situaii de divergene dintre acestea. Din nevoia de asigurare a veniturilor bugetare, care s fie suficiente, pentru acoperirea cheltuielilor publice, uneori, nivelul crescut al impozitelor, taxelor i contribuiilor, ce trebuie pltite de persoanele juridice sau fizice, respectiv totalitatea acestora, devine pentru entitate ca ceva greu de suportat.

19

Fr a intra n detalii, raportul contabilitate-fiscalitate se circumscrie la probleme care vizeaz determinarea profitului impozabil, n condiiile n care se au n vedere: evaluarea patrimonial; acceptarea funcionrii mecanismului provizioanelor (pentru riscuri i cheltuieli); ajustrilor pentru deprecieri i pierderi de valoare; abordarea mai multor sisteme de amortizare sub incidena fiscalitii; delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor, toate acestea avnd ca scop armonizarea informaiei contabile cu imaginea fidel a poziiei financiare a entitii. Probleme care conduc la conflicte ntre contabilitate i fiscalitate n privina realizrii imaginii fidele a poziiei financiare (patrimoniului) se ntlnesc n constituirea provizioanelor (pentru riscuri i cheltuieli) sau ajustrilor pentru deprecieri i pierderi de valoare, care, n puine cazuri, sunt deductibile fiscal la determinarea impozitului pe profit. Independena (deconectarea) contabilitii de fiscalitate nu nseamn determinarea incorect a obligaiilor fiscale (impozite, taxe i contribuii). ntrebri: 1. Ce este fiscalitatea? Dar sistemul fiscal? 2. Ce se urmrete prin politica fiscal n domeniul economic? 3.Ce vizeaz administrarea raional a impozitelor i taxelor? 4. Care sunt cele dou sisteme de contabilitate organizate la nivel european? 5. Prin ce se caracterizeaz sistemul contabil deconectat de fiscalitate? Dar sistemul contabil conectat la fiscalitate (specific rii noastre) ?

1.3. Componentele sistemului fiscal

Componentele sistemului fiscal funcioneaz n interdependen i sunt: A. impozitele, taxele i contribuiile; B. mecanismul fiscal; C. aparatul fiscal.

A - Impozitele, taxele i contribuiile componente ale sistemului fiscal Impozitele reprezint prelevri obligatorii ctre stat fr contraprestaie din partea statului, n scopul acoperirii cheltuielilor publice. Taxele reprezint contravaloarea serviciilor efectuate de instituiile statului la cererea persoanelor fizice i juridice. Contribuiile reprezint obligaii ale entitilor fa de bugetul asigurrilor sociale de stat, de sntate, pentru pensii i pentru omaj. Sunt datorate i pltite de persoane juridice sau fizice care utilizeaz fora de munc pe o perioad nedeterminat sau determinat. Privitor la impozite, taxe i contribuii prezint importan cunoaterea a 2 aspecte: - gruparea veniturilor bugetare n funcie de anumite criterii luate ca baz pentru caracterizarea lor; - cunoaterea elementelor specifice i comune ale impozitelor, taxelor i contribuiilor. n legtur cu primul aspect, fr a intra n detalii, menionm delimitarea impozitelor, taxelor i contribuiilor potrivit clasificaiei bugetare a veniturilor, astfel:

20

I. Veniturile curente, care, la rndul lor, se mpart n: (a) venituri fiscale; (b) venituri nefiscale. Veniturile fiscale sunt formate din: impozite directe care sunt pltite de contribuabil, n cunotin de cauz, n categoria acestora incluzndu-se: impozitul pe profit, impozitul pe veniturile microentitilor, impozit pe veniturile din salarii, activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, impozitul pe dividende i dobnzi, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozitul i taxa pe teren, etc; impozite indirecte care sunt suportate, n general, de consumatorul final, prin intermediul preurilor bunurilor i tarifelor pentru lucrri i servicii. Exemplificm, printre cele mai importante: taxa pe valoarea adugat (T.V.A.), accize, taxe vamale, impozitul pe spectacole, etc. Veniturile nefiscale provin din vrsmintele din profitul net al regiilor autonome, al societilor bancare, din veniturile realizate de instituiile publice, taxele consulare, etc. II. Veniturile din capital se refer la veniturile realizate de instituiile publice prin valorificarea unor bunuri ale acestora, precum i cele provenite din valorificarea rezervei de stat i de mobilizare, venituri din vnzarea activelor imobilizate, n cadrul procesului de restructurare economic. Pentru determinarea i nregistrarea corect a impozitelor i taxelor, toi contribuabilii, persoane juridice i fizice, trebuie s cunoasc prevederile legale, s calculeze i s vireze la timp obligaiile fiscale. Privitor la al II-lea aspect, se reine faptul c n individualitatea lor, fiecare venit bugetar poate fi caracterizat prin trsturi specifice, determinate de rolul lor n economia rii, de modul de stabilire i percepere. Totodat, impozitele, taxele i contribuiile prezint elemente comune, reieite din reglementrile legale, elemente ce permit stabilirea, realizarea, urmrirea i controlul acestora. n cadrul elementelor comune se includ: (a) subiectul impozabil (subiectul impozitelor, taxelor i contribuiilor) se refer la persoana obligat s suporte plata unui impozit, taxe sau contribuii, adic s determine, s nregistreze i s plteasc asemenea impozite, taxe i contribuii. Subiectul impozabil denumit contribuabil (pltitor) poate fi o persoan juridic sau fizic care deine bunuri, realizeaz venituri sau efectueaz cheltuieli pentru care legislaia reglementeaz obligaia acestora de a plti impozit, tax sau contribuie. (b) pltitorul de impozite, taxe i contribuii este persoana obligat s calculeze i s deconteze obligaia fa de buget. n cele mai multe cazuri, este identic cu subiectul impozitelor i taxelor, dar sunt i cazuri de excepie n care pltitorul nu este i subiect (ca de exemplu impozitul pe veniturile salariale care este suportat de angajai ca subieci ai impunerii, iar pltitor al acestuia este entitatea, impozitul pe dividende). (c) obiectul impozabil constituit din profitul obinut, veniturile, tarifele, etc. (d) baza impozabil (de calcul), este suma asupra creia se aplic o cot de impozit, pentru a se stabili mrimea impozitului datorat, ce coincide n unele situaii cu obiectul impunerii, cu excepia unor cazuri particulare cnd aceasta este diferit. Exemplu, impozitul pe cldiri are ca obiect al impunerii cldirea propriu-zis, iar baza de calcul o reprezint valoarea acesteia. (e) rata sau cota impozitului este stabilit prin norme legale i este folosit pentru determinarea sumelor de plat datorate. Ea se aplic la baza de calcul i se concretizeaz sub dou forme: mrime

21

fix ce se nmulete cu baza de calcul sau cu o parte din aceasta (de exemplu cota fix pe km sau mp pentru folosirea terenurilor n alte scopuri dect producia agricol sau silvic); cote procentuale care, la rndul lor, pot fi proporionale, ce nu se modific n raport cu baza de calcul, la care se aplic (exemplu cota actual de T.V.A. 24%) i progresive care se modific (se majoreaz) n funcie de nivelul bazei de calcul (exemplu impozitul pe venitul salarial, care a fost operaional pn la 31.XII.2004). (f) termenul de achitare se refer la perioada legal n cadrul creia trebuie s se plteasc obligaiile fiscale. (g) nlesniri acordate subiecilor sau pltitorilor, care se pot individualiza sub forma scutirilor, reducerilor, ealonrilor, eventuale amnri, etc. (h) obligaiile pltitorilor se refer, n principiu, la: calcularea i virarea la termenul legal a datoriilor fiscale; organizarea i conducerea evidenei impozitelor, taxelor i contribuiilor ntr-o manier care s permit cu uurin determinarea exactitii bazelor de calcul, a sumelor de plat i respectiv pltite, precum i modul de efectuare a plilor ctre bugetul statului sau bugetul local. (i) drepturile contribuabililor (pltitorilor de impozite i taxe) se pot concretiza n: compensarea sumelor pltite n plus cu sumele ce trebuie achitate la un termen legal, ulterior, de scaden; restituirea sumelor, n cazul n care nu se efectueaz compensarea sumelor; contestarea sumelor datorate, stabilite de organele de control (n acest sens s-au elaborat norme metodologice de aplicare unitar a procedurii de soluionare a obieciunilor, contestaiilor i a plngerilor privind impozitele, taxele, alte venituri bugetare i fonduri speciale). (j) sanciunile fiscale sunt reglementate legal i se aplic pentru nerespectarea termenelor de achitare sau stabilirea incorect a sumelor de plat. Ele pot fi sub forma majorrilor de ntrziere sau amenzilor contravenionale.

B - Mecanismul fiscal
Aplicarea reglementrilor cu caracter fiscal, stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor nu se pot realiza fr existena unui mecanism fiscal. Introducerea i aplicarea Codului de procedur fiscal contribuie la simplificarea i uniformizarea reglementrilor legale n domeniu, la stabilirea unei proceduri unitare de administrare a impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat. Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat se nelege ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu: a. nregistrarea fiscal; b. declararea, stabilirea i colectarea taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat; c. soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Mecanismul fiscal reprezint un ansamblu de tehnici, procedee i instrumente fiscale specifice privind desfurarea activitii de urmrire i control a veniturilor cuvenite bugetului. (a) identificarea tuturor persoanelor juridice/fizice sau altor Impunerea, ca activitate fiscal, entiti care realizeaz venituri ce sunt supuse impozitrii sau care dein obiecte impozabile; const n: (b) evaluarea bazei de calcul a impozitelor i taxelor;

22

Procedeele utilizate pentru realizarea activitii de impunere includ:

(c) stabilirea exact a mrimii acestora. (a) autoimpunerea realizat de pltitorul de impozite, taxe i contribuii potrivit legislaiei n vigoare; (b) impunerea direct a obiectului deinut sau realizat, supus impozitrii, pe baza declaraiei dat de subiectul impunerii, ctre organul fiscal; (c) impunerea indirect, ce se bazeaz pe informaii colaterale; (d) impunerea forfetar ce const n determinarea unor sume forfetare de plat pe o anumit perioad de timp.

Conform legislaiei8 actuale din ara noastr, orice persoan sau entitate, care este subiect ntr-un raport juridic fiscal, se nregistreaz fiscal printr-un cod de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (A.N.A.F.). Codul de identificare fiscal este utilizat de ctre contribuabili, n calitatea lor de subieci de drept fiscal, pentru toate categoriile de impozite i taxe datorate bugetului de stat i reprezint un cod numeric, secvenial, unic pe ar prin care se asigur identificarea contribuabililor pe toat durata funcionrii.
a) codul de nregistrare fiscal atribuit, de organul fiscal, competent, din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru persoanele juridice, cu excepia comercianilor, precum i pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic. n vederea atribuirii codului, aceste persoane au obligaia s depun declaraia de nregistrare fiscal9. b) codul numeric personal atribuit potrivit legii speciale - pentru persoanele fizice. nregistrarea n registrul contribuabililor a persoanelor fizice care dein cod numeric personal, atribuit potrivit legii speciale, pltitoare de impozit pe venit, se face la data depunerii declaraiei estimative, sau a declaraiei speciale, dup caz, n funcie de natura venitului obinut. Persoanele fizice care au calitatea de angajator au obligaia s depun o declaraie de nregistrare fiscal. c) numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal - pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal. Pentru aceste persoane, numrul de identificare fiscal se obine conform dispoziiilor legale privind nregistrarea comercianilor. n vederea atribuirii codului de identificare fiscal, persoanele respective au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal.

Codul de identificare fiscal reprezint:

O.G. nr. 92/2003, privind Codul de procedur fiscal (M.Of. 941/29.XII.2003), modificat i completat ulterior. 9 O.M.F.P. nr. 262/19.02.2007, pentru aprobarea formularelor de nregistrare a contribuabililor (M. Of. nr. 175/13.03.2007), modificat i completat ulterior.

23

d) codul unic de nregistrare atribuit potrivit legii speciale10 - pentru comerciani, inclusiv pentru sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate. e) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii liberale, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal11 (de la 1 ianuarie 2007).

Procedura de nregistrare a subiecilor de drept fiscal este diferit, funcie de categoria pltitorilor de impozite i taxe. Conform prevederilor legale12, persoanele juridice, reprezentate de societile comerciale, indiferent de forma de organizare a acestora, societile i companiile naionale, grupurile de interes economic, regiile autonome i organizaiile cooperatiste, sucursalele nfiinate de acestea, precum i alte persoane juridice care se nregistreaz n registrul comerului potrivit unor acte normative speciale, beneficiaz de o procedur administrativ simplificat de nregistrare n registrul comerului. Declaraia de nregistrare fiscal/declaraia de meniuni13 n vederea atribuirii codului de identificare fiscal, persoanele respective au obligaia s depun declaraia de nregistrare fiscal. Declaraia de nregistrare fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie, gratuit, de ctre organul fiscal, din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF), i va fi nsoit de acte doveditoare ale informaiilor cuprinse n aceasta14. Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare ale contribuabililor (denumirea sau numele contribuabilului, codul de identificare fiscal, domiciliul fiscal, telefon, fax, e-mail, alte date privind contribuabilul); categoriile de obligaii de plat datorate potrivit Codului fiscal (pltitor de TVA, pltitor de accize, pltitor de impozit pe profit, pltitor de impozit pe veniturile micro-entitilor, etc.) sau altor legi speciale (pltitor de contribuii pentru asigurrile sociale de sntate, pltitor de contribuii pentru asigurrile de omaj, pltitor de contribuii de asigurri sociale, etc); datele de identificare ale mputernicitului; datele privind situaia juridic a contribuabilului (persoan fizic, persoan juridic, asociaie fr personalitate juridic, instituie public, etc); alte informaii necesare administrrii impozitelor, taxelor, contribuiilor i altor sume datorate bugetului general consolidat (contribuabilul se afl n inactivitate temporar,
10

Legea nr. 359/08.09.2004, privind simplificarea formalitilor la nregistrare n registrul comerului a persoanelor fizice, asociaiilor familiale i persoanelor juridice, nregistrarea fiscal a acestora, precum i la autorizarea funcionrii persoanelor juridice (M. Of. nr. 839/13.09.2004), modificat i completat ulterior. 11 Conform O.G. nr. 92/2003, privind Codul de procedur fiscal, republicat, modificat i completat ulterior (art. 69 alin. 1. lit. e); O.M.F.P. nr. 1346/14.08.2006, privind aprobarea Procedurii de atribuire a codului de nregistrare fiscal pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere, a Procedurii de modificare a domiciliului fiscal pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, precum i a modelului unor formulare (publicat n M.Of. nr. 744/31.08.2006). 12 Legea nr. 359/08.09.2004. 13 Art. 73, Cod de procedur fiscal; vezi i O.M.F.P. nr. 262/2007, modificat i completat ulterior i O.P.A.N.A.F. nr. 7/2010. 1413 Vezi O. M. F. P. nr. 262/2007, modificat i completat ulterior.

24

contribuabilul a fost radiat din registrul comerului, contribuabilul are suspendat/anulat autorizaia, etc). Depunerea declaraiei de nregistrare fiscal Declaraiile de nregistrare fiscal/declaraiile de meniuni se completeaz n dou exemplare i se depun, cu excepia situaiilor n care nregistrarea fiscal se realizeaz prin oficiile registrului comerului, la administraiile finanelor publice n a cror raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului. Art. 69 alin. (6), din Codul de procedur fiscal, prevede c declaraia de nregistrare fiscal se depune n termen de 30 de zile de la: a) data nfiinrii potrivit legii, n cazul persoanelor juridice, asocierilor i altor entiti fr personalitate juridic; b) data eliberrii actului legal de funcionare, data nceperii activitii, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator, dup caz, n cazul persoanelor fizice. Declaraia de nregistrare fiscal poate fi depus fie personal, fie printr-un mputernicit. Un exemplar al declaraiei fiscale se nmneaz contribuabilului, iar al doilea exemplar rmne la organul fiscal i se arhiveaz la dosarul fiscal al contribuabilului. Declaraia de meniuni se ntocmete n situaia n care apar modificri ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal. Codul de procedur fiscal prevede la art. 75 alin. (1) c modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotina organului fiscal din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni. Certificatul de nregistrare fiscal este eliberat de organul fiscal competent din subordinea ANAF (n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei de nregistrare fiscal). Toi pltitorii de impozite, taxe i contribuii i altor sume datorate bugetului general consolidat au obligaia de a nscrie pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise, codul de identificare fiscal propriu. Declaraia de nregistrare/scoatere din eviden a pltitorilor de TVA se depune n termenul legal, la organul fiscal competent, din subordinea ANAF, de ctre orice persoan impozabil care realizeaz operaii taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de deducere. Se depune la nfiinare, n mod obligatoriu, dac unitatea declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste plafonul de scutire prevzut de Codul Fiscal (n prezent echivalentul n lei a 35.000 euro 119.000 lei). Tot la nfiinare se depune i de ctre unitile care urmeaz s realizeze o cifr de afaceri sub plafonul de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA. Dup nfiinarea entitii, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire referitor la TVA, n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon sau dup nfiinare dac cifra de afaceri realizat este sub plafonul de scutire, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de TVA. De la 1 ianuarie 2011, persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, care n cursul unui an calendaristic nu depete plafonul de scutire poate solicita pn la data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a solicitat scoaterea din eviden, respectiv din data de 1 februarie (vezi OUG nr. 117/2010, care a modificat Codul fiscal). Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri mai mare sau egal cu plafonul de scutire are obligaia s respecte prevederile prezentului legislaiei i, dup nregistrarea n scopuri de tax are dreptul s efectueze ajustrile de tax. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de

25

tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Certificatul de nregistrare n scopuri de TVA (cod: 14.13.20.99/1) se tiprete n dou exemplare n 6 culori, dintre care o culoare este vizibil numai n spectrul UV; hrtie cu filigran pe toat suprafaa; cerneal de securitate cu luminiscen UV (ultraviolet). Se elibereaz gratuit; se utilizeaz la atestarea nregistrrii n scopuri de TVA. Originalul se transmite contribuabilului, iar copia rmne la organul fiscal (dosarul contribuabilului). n certificatul de nregistrare n scopuri de TVA se nscrie, obligatoriu, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanelor juridice impozabile, alctuit din codul de identificare fiscal i prefixul "RO". Evidena persoanelor juridice impozabile nregistrate n scopuri de TVA se organizeaz, electronic, distinct, ca seciune n cadrul registrului contribuabililor nregistrai n scopuri de TVA de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal. Persoanele nregistrate n scopuri de TVA vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor, cu anumite excepii prevzute de lege, n care informarea este opional. Totodat, entitile care efectueaz achiziii intracomunitare au obligaia s comunice furnizorului codul de nregistrare n scopuri de TVA, de fiecare dat cnd realizeaz o achiziie intracomunitar de bunuri, cu anumite excepii prevzute de lege, n care comunicarea codului este opional. Persoanele impozabile, nregistrate n scopuri de TVA, au obligaia ca s nscrie codul de nregistrare n scopuri de TVA pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente. De reinut: Nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal, precum i nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 50 lei la 1.500 lei, pentru persoanele fizice, i cu amend de la 500 lei la 10.000 lei. Declararea i stabilirea obligaiilor fiscale n principiu, impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc n cadrul urmtoarelor instrumente fiscale sau acte administrative fiscale: declaraii fiscale ntocmite i depuse de ctre contribuabili la organele fiscale competente; decizii emise de organul fiscal competent.

Declaraia fiscal este documentul prin intermediul cruia contribuabilii informeaz organul fiscal cu privire la realizarea veniturilor sau obiectelor impozabile sau alte elemente ce se au n vedere la stabilirea obligaiilor fiscale sau sumelor de plat. impozitele, taxele i contribuiile datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii impozitelor i taxelor revine Declaraiile fiscale pltitorului; sunt documente bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit prin care se declar: legii, stabilirea impozitului i a taxei se face de organul fiscal; impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozite i taxe.

26

Obligaia de a depune declaraie fiscal exist i n cazurile n care: - a fost efectuat plata obligaiei fiscale; - obligaia fiscal respectiv este scutit de plat, conform legii; - organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal. Declaraiile fiscale se depun de ctre persoanele obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite de acesta. n cazul n care termenele de depunere a declaraiilor nu sunt stabilite prin Codul fiscal, acestea se stabilesc de Ministerul Finanelor Publice. Termenele pentru depunerea declaraiilor fiscale i termenele stabilite n baza legii de un organ fiscal pot fi prelungite n situaii temeinic justificate, potrivit competenei stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. n caz de inactivitate temporar sau n cazul obligaiilor de declarare a unor venituri care, potrivit legii, sunt scutite la plata impozitului pe venit, organul fiscal competent poate aproba la cererea contribuabilului, alte termene sau condiii de depunere a declaraiilor fiscale, n funcie de necesitile administrrii obligaiilor fiscale. n declaraia fiscal, contribuabilul trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale, dac acest lucru este prevzut de legislaie. Declaraia fiscal se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie gratuit de organul fiscal. Contribuabilul are obligaia de a completa declaraiile fiscale nscriind corect, complet i cu bun-credin informaiile prevzute de formular, corespunztoare situaiei sale fiscale. Corectarea declaraiilor fiscale Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabil, din proprie iniiativ, ori de cte ori constat erori n declaraia iniial, prin depunerea unei declaraii rectificative la organul fiscal competent. Declaraia rectificativ se ntocmete pe acelai model de formular ca i cel care se corecteaz, situaie n care se nscrie X n csua prevzut n acest scop, cu urmtoarele dou excepii: (a) n cazul taxei pe valoarea adugat, sumele rezultate din corectarea erorilor de nregistrare n evidenele de tax pe valoarea adugat se nregistreaz la rndurile de regularizri din decontul lunii n care au fost operate coreciile; (b) n cazul impozitelor care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau reinere la surs, pentru care se completeaz un formular distinct. Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale n cazul nedepunerii declaraiei fiscale, organul fiscal are dreptul s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere (art. 66 Cod procedur fiscal). Stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale nu poate fi fcut nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. n estimarea bazei de impunere sunt avute n vedere toate datele i documentele care au relevan pentru estimare. Organul fiscal identific acele elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale, lund n considerare preul de pia al tranzaciei sau al bunului impozabil, precum si informaii i documente existente n dosarul fiscal al contribuabilului, iar n lipsa acestora, organul fiscal are n vedere datele i informaiile deinute de acesta despre contribuabili cu activiti similare. atunci cnd declaraiile fiscale prezentate nu permit stabilirea corect a bazei de impunere;

27

 contribuabilul refuz s colaboreze la stabilirea strii de fapt fiscale, inclusiv situaiile n care contribuabilul obstrucioneaz sau refuz aciunea de inspecie fiscal; atunci cnd au disprut evidenele contabile i fiscale sau actele justificative privind operaiunile productoare de venituri, iar contribuabilul nu i-a ndeplinit obligaia de refacere a acestora; contribuabilul nu conduce evidena contabil sau fiscal. ntiinarea de plat este, de asemenea, un instrument al impunerii prin care, aa cum i spune i denumirea, pltitorul este ntiinat cu privire la modul definitiv n care s-a stabilit impunerea, la mrimea impozitului i la termenele de plat.
formularul 100 "Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat"; formularul 101 "Declaraie privind impozitul pe profit"; formularul 112 "Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate "; formularul 103 "Declaraie privind accizele"; formularul 300 "Decont de tax pe valoarea adugat"; formularul 301 "Decont special de tax pe valoarea adugat"; formularul 390 VIES "Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri"; formularul 394 "Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional", etc

Estimarea bazelor de impunere are loc i n alte situaii, cum sunt:

Ca declaraii de impunere se pot exemplifica:

Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent ori de cte ori acesta modific baza de impunere sau ca urmare a inspeciei fiscale i alte cazuri. Conine date cu privire la categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului general consolidat, precum i mrimea acestora pentru fiecare perioad impozabil. Conform legislaiei sunt asimilate deciziilor de impunere i urmtoarele acte administrative fiscale: deciziile privind rambursri de TVA i deciziile privind restituiri de impozite, taxe, contribuii; deciziile referitoare la bazele de impunere i deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii. n vederea stabilirii obligaiilor fiscale de plat datorate bugetului de stat/local, contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale (privind veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile desfurate sau a oricror alte documente prevzute de lege, de exemplu jurnalul pentru cumprri, pentru stabilirea TVA deductibil, jurnalul pentru vnzri, pentru stabilirea TVA colectat, registrul de eviden fiscal, pentru impozitul pe profit i altele). C - APARATUL FISCAL are, n principal, rolul, ca prin impunere, s ncaseze i s urmreasc realizarea veniturilor bugetare, precum i combaterea evaziunii fiscale i creterii economiei subterane. Statul i realizeaz activitatea fiscal, pe linie legislativ, prin intermediul Parlamentului, iar pe linie executiv prin intermediul Guvernului, prin instituiile administraiei publice i locale de specialitate. Ca trstur specific, organele centrale nu au legturi directe cu contribuabilii. n sfera activitii lor, pe lng alte obiective, se includ iniierea i proiectarea actelor legislative, precum i ndrumarea i coordonarea de specialitate n domeniul fiscal. Ministerul Finanelor Publice - reprezint instituia administraiei publice de

28

specialitate prin care guvernul i aduce la ndeplinire atribuiile sale executive n domeniul fiscal. n structura sa acest minister cuprinde direcii generale, direcii de specialitate i Agenia Naional de Administrare Fiscal (organism care a devenit operaional de la 1 ianuarie 2004). Trezoreria finanelor publice, cu instituiile sale n profil teritorial, are ca obiective: ncasarea veniturilor bugetare; organizarea evidenei pe fiecare contribuabil, cu concretizarea exact privind sumele datorate, respectiv ncasate, precum i creanele de la acetia; exercitarea controlului financiar preventiv asupra plii n termenul legal a impozitelor i taxelor de ctre contribuabili i calcularea majorrilor de ntrziere, n situaia nerespectrii termenelor de plat. Autoritatea naional a vmilor (organism n subordinea ANAF), precum i unitile sale vamale teritoriale, care au rolul de aplicare a reglementrilor legale privind taxele vamale i alte venituri cuvenite bugetului statului, n legtur cu activitatea desfurat de aparatul de control vamal. Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Finanelor Publice (ANAF). n structura aparatului fiscal se cuprind i organele financiare teritoriale care, prin activitatea lor, exercit atribuii n domeniul fiscal n municipii, orae i comune. Alte instituii publice, care i aduc contribuia la perceperea taxelor i impozitelor, sunt: - instanele de judecat, reprezentate de tribunale i judectorii, ce ncaseaz taxe de timbru pentru litigii i acte ce intr sub incidena acestor taxe; - notariatele de stat care ncaseaz taxe de timbru i succesiune pentru autentificri i modificri de acte; - primriile care percep taxe pentru autorizaii de funcionare, pentru eliberarea titlurilor de proprietate sau alte acte asupra crora se percep taxe de timbru; - organele de poliie, care percep taxe pentru eliberarea paapoartelor, examinarea conductorilor auto, eliberarea permiselor de conducere i alte taxe. TEST DE EVALUARE ntrebarea 1. La ce se refer obligaiile pltitorilor - ca element comun al impozitelor, taxelor i contribuiilor? Rspuns: Se refer, n principiu, la urmtoarele: calcularea i virarea la termenul legal a datoriilor fiscale; organizarea i conducerea evidenei impozitelor, taxelor i contribuiilor ntr-o manier care s permit cu uurin determinarea exactitii bazelor de calcul, a sumelor de plat i respectiv pltite, precum i modul de efectuare a plilor ctre bugetul statului sau bugetul local. ntrebarea 2. Cnd se procedeaz la estimarea bazelor de impunere de ctre organul fiscal ? Rspuns:

Teste gril Exemplu rezolvat:

29

Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc n cadrul urmtoarelor instrumente fiscale: a. declaraia de nregistrare fiscal/declaraia de meniuni; b. declaraii fiscale ntocmite i depuse de ctre contribuabili la organele fiscale competente; c. raportul de inspecie fiscal, ntocmit de organul fiscal; d. decizia de impunere emis de organul fiscal competent. Rspuns: O O Exemplu de rezolvat: Declaraia de nregistrare a pltitorilor de TVA se depune, n termenul legal, la organul fiscal competent: a. numai de persoanele care realizeaz operaiuni taxabile; b. de ctre orice persoan impozabil care realizeaz operaii taxabile i/sau scutite de TVA cu drept de deducere; c. de ctre orice persoan impozabil care realizeaz operaii taxabile i/sau scutite de TVA fr drept de deducere; d. de ctre toate persoanele care depesc cifra de afaceri de 100.000 euro (echivalent n lei). Rspuns: O O O O

REZUMATUL TEMEI
Contabilitatea are un caracter universal, n sensul c dac bunurile, lucrrile i serviciile obinute de o entitate sunt diferite, contabilitatea, sub aspectul principiilor, tehnicilor i regulilor de baz, este aceeai, indiferent de domeniul n care se aplic. Organizarea i conducerea contabilitii entitilor din ara noastr (persoane juridice i persoane fizice autorizate/independente), are la baz Legea contabilitii 82/1991, modificat i completat ulterior, republicat n 2008. Aceast lege constituie cadrul general care reglementeaz principalele obiective privind: entitile care sunt obligate la organizarea contabilitii; cerinele privind organizarea contabilitii; ntocmirea situaiilor financiare de raportare periodic (semestriale i anuale, iar n cazul instituiilor publice i trimestriale); auditul i depunerea situaiilor financiare. Legea contabilitii nr. 82/1991, a reformat sistemul contabilitii existent n practica entitilor din Romnia, aducndu-l la un nivel compatibil cu directivele europene privind situaiile financiare de raportare ale societilor comerciale. Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, care au fost implementate, ncepnd cu 1 ianuarie 2006, n toate entitile din ara noastr, cuprind definiii, principii, tratamente contabile, formatul i componentele situaiilor financiare anuale, prevederi referitoare la auditarea, respectiv certificarea acestora, prevederi privind coninutul raportului administratorilor, precum i indicatorii de eficien, cu formulele lor de calcul, prezentai n notele explicative la situaiile financiare anuale. Contabilitatea opereaz cu termeni specifici (active, capitaluri proprii, datorii, venituri, cheltuieli i rezultatul final al exerciiului) i dispune de principii, reguli i tehnici proprii, care guverneaz ansamblul proceselor, fenomenelor i activitilor cercetate. La nivelul unei entiti economice se disting dou seciuni ale contabilitii care au obiective specifice i anume: contabilitatea financiar; contabilitatea de gestiune.

30

 Contabilitatea financiar, component de baz a sistemului informaional economic, n cadrul obiectivelor ce vizeaz imaginea fidel a poziiei financiare i a performanei financiare ndeplinete un rol deosebit de important n viaa economic a entitii, prin informaiile coninute n situaiile financiare de raportare periodic. Pentru toi utilizatorii, interni i externi, asemenea situaii prezint credibilitate dac nu conin erori semnificative, iar informaiile prezentate n ele trebuie s aib anumite caliti: s fie inteligibile (uor nelese de utilizatori); pertinente (n raport cu necesitatea lurii deciziei); corecte (adic s inspire ncredere n fidelitatea informaiilor); s fie comparabile n timp i spaiu. ntre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar exist o legtur reciproc, ce se explic prin faptul c informaiile culese i prelucrate de contabilitatea financiar sunt preluate de contabilitatea de gestiune; elaborarea unor componente ale documentelor oficiale de sintez (contul de profit i pierdere i notele explicative) necesit calcule efectuate n contabilitatea de gestiune. Distincia ntre cele dou seciuni ale contabilitii (contabilitatea financiar i, respectiv, contabilitatea de gestiune) se face la nivelul informaiilor obinute i pe care entitatea accept sau este obligat s le furnizeze. Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune sunt confideniale. n ara noastr contabilitatea reprezint o surs privilegiat de informaii pentru organele fiscale, majoritatea obligaiilor fiscale fiind stabilite pe baza datelor din contabilitate. Pentru concilierea celor dou categorii de norme, contabile i fiscale, mai nti, trebuie definite cu mai mult claritate. Este necesar, de asemenea, ca att entitile, ct i organele de control ale statului s cunoasc principiile, regulile i tehnicile contabile i fiscale i s aplice corect prevederile legislaiei legale privind calcularea, nregistrarea i decontarea obligaiilor fiscale. n cazul n care contabilitatea este conectat la fiscalitate (cum este i cazul rii noastre), informaiile oferite de contabilitate sunt destinate asigurrii interesului fiscal. Acesta este motivul pentru care, de multe ori, contabilitatea este confundat cu fiscalitatea. O asemenea legtur se explic prin rolul major pe care statul l joac n reglementarea contabil, aprndu-i interesele sale, prin utilizarea prghiilor fiscale. Deoarece n Romnia att normele contabile, ct i cele fiscale sunt elaborate de ministerul finanelor publice, interdependena dintre contabilitate i fiscalitate este foarte strns, ceea ce face ca influenele fiscale asupra contabilitii s par i mai evidente. Conectarea contabilitii la fiscalitate ridic problema concilierii raporturilor dintre principiile contabile i cele fiscale, ceea ce se realizeaz, n cele mai multe cazuri, prin calcule extracontabile. Relaia contabilitate-fiscalitate se circumscrie la probleme care vizeaz determinarea profitului impozabil, n condiiile n care se au n vedere: evaluarea activelor, capitalurilor i datoriilor; acceptarea funcionrii mecanismului provizioanelor (pentru riscuri i cheltuieli); ajustrile pentru deprecieri i pierderi de valoare; abordarea mai multor sisteme de amortizare sub incidena fiscalitii; delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor, toate acestea avnd ca scop armonizarea informaiei contabile cu imaginea fidel a poziiei financiare a entitii. Impozitele, taxele i contribuiile reprezint principalele componente ale sistemului fiscal, referitor la care prezint importan cunoaterea elementelor specifice i, ndeosebi, a celor comune acestora (ca de exemplu, baza impozabil, cine este pltitorul, obligaiile pltitorilor, drepturile contribuabililor, etc). Conform legislaiei din ara noastr, orice persoan sau entitate, care este subiect ntr-un raport juridic fiscal, se nregistreaz fiscal (depunnd la organul fiscal teritorial o

31

declaraie de nregistrare) primind, astfel, un cod de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF). Totodat, toi pltitorii de impozite, taxe i contribuii i altor sume datorate bugetului general consolidat au obligaia de a nscrie pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise, codul de identificare fiscal propriu, atribuit de organul fiscal competent. Declararea i stabilirea obligaiilor fiscale se realizeaz prin intermediul a dou instrumente: declaraii fiscale ntocmite i depuse de ctre contribuabili la organele fiscale competente; decizii emise de organul fiscal competent. La modul general, declaraia fiscal este documentul prin intermediul cruia contribuabilii informeaz organul fiscal cu privire la realizarea veniturilor sau obiectelor impozabile sau alte elemente ce se au n vedere la stabilirea obligaiilor fiscale sau sumelor de plat. Obligaia de a depune declaraie fiscal exist i n cazurile n care: a fost efectuat plata obligaiei fiscale; obligaia fiscal respectiv este scutit de plat, conform legii; organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal. n cazul nedepunerii declaraiei fiscale, organul fiscal are dreptul s procedeze la stabilirea din oficiu a obligaiilor fiscale prin estimarea bazei de impunere nu nainte de mplinirea unui termen de 15 zile de la ntiinarea contribuabilului privind depirea termenului legal de depunere a declaraiei fiscale. Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent ori de cte ori acesta modific baza de impunere sau ca urmare a inspeciei fiscale i alte cazuri. n vederea stabilirii obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat, entitile economice, n calitate de contribuabili, sunt obligate s conduc evidene fiscale complete i corecte (privind veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile desfurate sau a oricror alte documente prevzute de lege, de exemplu jurnalul pentru cumprri, pentru stabilirea TVA deductibil, jurnalul pentru vnzri, pentru stabilirea TVA colectat, registrul de eviden fiscal, pentru impozitul pe profit i altele).

32