Sunteți pe pagina 1din 10

Tema: Contabilitatea mijloacelor fixe 1. Noiune de mijloace fixe. Constatarea i evaluarea mijloacelor fixe. 2. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.

3. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe. 4. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.

1. Noiune de mijloace fixe. Constatarea i evaluarea mijloacelor fixe.


Contabilizarea mijloacelor fixe se ine n conformitate cu S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Mijloacele fixe - activele materiale, al cror pre unitar depete plafonul stabilit de legislaie (3 000 lei), planificate pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte activiti, n prestarea serviciilor mai mult de un an, destinate nchirierii sau n scopuri administrative. n raport cu componena natural-substanial, mijloacele fixe se subdivizeaz n urmtoarele grupe: cldiri - blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii i altor subdiviziuni (serviciul medical, caselor de odihn etc.); construcii speciale - poduri, drumuri, terenuri asfaltate ale ntreprinderii; baraje, estacade, fntni arteziene i alte feluri de fntni, ngrdituri etc.; instalaii de transmisie - reele electrice, transmisiile, conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase (abur, ap, aer comprimat etc.); maini i utilaje, care, la rndul lor, se submpart n: a)maini i utilaje de for - motoare cu abur, reactoare atomice, turbine cu abur, gaze, hidraulice, motoare cu ardere intern, motoare electrice, maini electrice (generatoare electrice, compensatoare sincronice), tractoare i transformatoare de for etc.; b)maini i utilaje de lucru - maini i aparate, utilaje cu ajutorul crora se acioneaz pe calea chimic, mecanic, termic asupra materiei prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje, inclusiv cu dirijare programat, automate (utilaj de eviden a produselor fabricate, controlului calitii, produselor etc.); c)aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator - aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului, suprafeei, masei, timpului, presiunii, vitezei, capacitii, aparate pentru ncercarea materialelor, executarea experienelor, analizelor etc.; d)tehnic de calcul - computere, calculatoare de comand, calculatoare i dispozitive analogice, calculatoare numerice (calculatoare cu tastatur) etc.; e)alte maini i utilaje - maini i utilaje care nu intr n grupele enunate (utilajele staiilor telefonice, instalaiile televiziunii industriale, mainile de pompieri) etc.; mijloace de transport - transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i fluviale), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap etc.; unelte i scule, inventar de producie i gospodresc i alte tipuri de mijloace fixe - obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie (ambalaj de pstrare a materialelor lichide, pulverulente, butoaie, bidoane, containere, obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii i nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, de ndesat, inclusiv manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj, inventarul gospodresc mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat. animale de producie i reproducie - animalele de munc (bovine i alte animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil i vieri, oi i berbeci pentru reproducie etc.); 1

plantaii perene - ariile de livezi, vii, alte plantaii perene fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate cu acestea; alte mijloace fixe - fondurile de bibliotec, investiiile, valorile de muzeu, exponatele lumii animale n menajerii, investiii ulterioare n mijloacele fixe arendate. n funcie de apartenen, distingem mijloace fixe proprii (care aparin ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei persoane juridice sau fizice, dar temporar sunt folosite de ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere). Constatarea (recunoaterea) mijloacelor fixe achiziionate sau create drept active materiale pe termen lung nseamn nregistrarea i trecerea acestora la intrri n conturile respective. Constatarea mijloacelor fixe are o deosebit importana n determinarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, deoarece conducerea ntreprinderii trebuie s determine investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui obiect: care prezint sau un element de active sau de cheltuieli. Problema n cauz poate fi soluionat respectnd anumite cerine. Obiectul se constat un element de active materiale pe termen lung, dac el are o form material i poate funciona mai mult de un an; se afl n posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a fi utilizat n activitatea sa sau la etapa de creare i nu este destinat vnzrii. Aceste cerine se consider realizate dac 1) exist o certitudine ntemeiat c, n urma utilizrii activului, ntreprinderea va obine un avantaj economic; 2) valoarea activului poate fi determinat cu un grad nalt de certitudine. Mijloacele fixe pot fi evaluate la valoarea de intrare (iniial) sau la valoarea de bilan (ulterioar). Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe cuprinde: valoarea de cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import i alte taxe nerecuperabile prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate, ct i cheltuielile de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi utilizat dup destinaie. Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorului se scade din valoarea de cumprare a activului. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe o constituie pentru: obiectele create de ntreprindere - costul efectiv, inclusiv taxele i impozitele prevzute de legislaie; cldirile i construciile speciale construite prin modul de antrepriz - valoarea contractual negociat de ambele pri; obiectele procurate de la persoane juridice i fizice tere: - cldirile i construciile speciale - la valoarea de achiziionare, inclusiv cheltuielile la reparaia i aducerea acestora n starea de lucru; - mainile i utilajele la valoarea de cumprare (fr rabatul oferit de ctre furnizor), inclusiv cheltuielile la achiziionarea acestora (asigurare, taxa vamal, alte impozite i taxe, cheltuieli de transport), cheltuielile de montare, instalare i experimentare. Dac la transportare sau la montare maina sau utilajul este parial deteriorat, atunci cheltuielile pentru remanierea deteriorrii nu se includ n valoarea de intrare, ci se trec la cheltuielile de reparaie. Mijloacele fixe achiziionate pe calea schimbului sunt evaluate n urmtoarea succesiune: la valoarea venal a activului primit sau a celui oferit n schimb, corectat cu suma pltit sau ncasat a mijloacelor bneti; la valoarea de bilan a activelor ce urmeaz s fie schimbate; la valoarea contractual. Valoarea venal suma cu care un activ ar putea fi schimbat n procesul operaiei comerciale ntre prile independente. 2

Mijloacele fixe intrate cu titlu gratuit sau sub form de subvenii de stat sunt evaluate la valoarea venal. La aceast valoare se adaug i cheltuielile pentru aducerea activelor respective la starea de lucru. n lipsa valorii venale, valoarea de intrare a activelor se determin de o expertiz independent sau n baza datelor documentelor de primire-predare. Evaluarea ulterioar. Dup ce mijlocul fix a fost constatat (nregistrat la intrri) pe parcursul perioadei de utilizare, el poate fi evaluat dup dou metode: 1) recomandat de S.N.C. 16; 2) alternativ admisibil. Prima metoda prevede ca activul s fie evaluat la valoarea iniial diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de recuperare. Valoarea de recuperare suma pe care ntreprinderea presupune s o recupereze ca rezultat al utilizrii activului, inclusiv valoarea rmas n cazul ieirii acestuia. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii. Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe parcursul utilizrii acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii calculate la data ntocmirii bilanului.

2. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe


Modul de reflectare n evidena contabil a intrrilor de mijloace fixe este prevzut de S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i depinde de condiiile i modul de achiziionare i creare: n urma construciei, procurrii contra plat de la alte persoane fizice i juridice, primirii cu titlu gratuit, depunerii de fondatori sub forma de aport n capitalul statutar, stabilirii plusurilor de mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb etc. Momentul includerii n componena mijloacelor fixe este considerat data punerii n funciune a obiectului. De la aceast dat ncepe calcularea uzurii mijloacelor fixe. Documentul de baz a punerii n funciune a obiectului este Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine n fie de inventar. Evidena sintetic a intrrii mijloacelor fixe se ine n diferite registre, n funcie de cile de intrare a acestora. n Planul de conturi, pentru evidena mijloacelor fixe la unitile economice este folosit contul 123 Mijloace fixe. Mijloacele fixe procurate de la alte persoane fizice i juridice sunt reflectate n contabilitate n felul urmtor: Dac mijloacele fixe nu necesit montaj i data punerii n funciune coincide cu momentul procurrii, valoarea de cumprare, precum i cheltuielile de procurare i aprovizionare, sunt incluse nemijlocit n debitul contului 123 Mijloace fixe. Atunci cnd mijloacele fixe nu necesit montaj, iar data procurrii acestora nu coincide cu momentul punerii n funciune (de exemplu: conform condiiilor tehnice de exploatare a mijloacele de transport auto noi, ele pot fi incluse n componena mijloacelor fixe numai dup rodaj). Alt exemplu: ntreprinderea a procurat n ianuarie anul curent un set de mobil i l-a instalat n luna februarie, atunci cheltuielile acumulate la achiziionare sunt iniial colectate n contul 121 Active materiale n curs de execuie. La procurarea mijloacelor fixe ce necesit o perioada ndelungat pn la punerea n funciune (construcia caselor, construcia drumurilor, podurilor, fntnilor i altor obiecte), cheltuielile de achiziionare iniial sunt colectate la contul sintetic 121 Active materiale n curs de execuie: Dt 121 Ct 211, 213, 214, 531, 533, 124, 521

La punerea n funciune dup finisarea lucrrilor de montaj, se ntocmete un proces-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe. Punerea n funciune a utilajului (nregistrarea lui n componena mijloacelor fixe): Dt 123 Mijloace fixe Ct 121 Active materiale n curs de execuie, Prin urmare, ntreprinderea ncepe calcularea uzurii pe tipurile respective de mijloace fixe, n conformitate cu metoda aleas, din momentul procurrii i punerii n funciune. Procurarea mijloacelor fixe de la furnizori pe baz de facturi se reflect astfel: Dt 123 Mijloace fixe , la valoarea fr TVA Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, la suma TVA Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Mijloace fixe primite de la fondatori sub form de aport n capitalul statutar al ntreprinderii se evalueaz la valoarea coordonat de conducerea ntreprinderii cu fondatorii. La primirea mijloacelor fixe dup nregistrarea ntreprinderii se ntocmete formula contabil: Dt 121 Active materiale n curs de execuie sau Dt 123 Mijloace fixe Ct 313 Capital nevrsat . La intrarea mijloacelor fixe de la fondatori la majorarea capitalului statutar: Dt 121, 123 Ct 537 Toate cheltuielile aferente montrii obiectelor primite se acumuleaz n debitul contului 121 Active materiale n curs de execuie: Dt 121 Ct 211, 213, 214, 531, 533, 124, 521 Obiectele primite cu titlu gratuit ce nu necesit cheltuieli de montaj i instalare se iau la evidena nemijlocit n contul mijloacelor fixe: Dt 123 Mijloace fixe, Ct 622 Venituri din activitatea financiar n momentul punerii obiectului n funciune ntreprinderea determin: durat de funcionare util (DFU) a acestuia, valoarea rmas probabil (VR), valoarea uzurabil (VU), stabilete metoda de calculare a uzurii, n baza creia se calculeaz norma anual i suma uzurii. Durata de funcionare util a unui obiect sau a unui grup de obiecte omogene constituie: perioada pe parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului; cantitatea de uniti de producie, sau a volumului de servicii, pe care ntreprinderea prevede s le obin din utilizarea a obiectului. Valoare rmas suma (valoarea bunurilor materiale utilizabile) pe care ntreprinderea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a activului. Valoarea uzurabil valoarea de intrare a obiectului diminuat cu valoarea rmas n momentul achiziionrii activului.

3. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe


Uzura mijloacelor fixe reprezint repartizarea sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe servete ca element de baz la calcularea uzurii. Ea se determin: a) dup experiena ntreprinderii, la folosirea unui obiect similar; b) n caz de lips de experien la folosirea obiectului achiziionat, se ia ca baz experiena altei ntreprinderi n utilizarea unui atare obiect sau similar; c) la lipsa experienei ntreprinderii - se recurge la o expertiz independent. Problema duratei de funcionare util este soluionat nu numai de ctre contabili, ci, n primul rnd, de specialiti competeni n evaluarea obiectelor respective, pentru determinarea duratei de utilizare a mainilor, utilajelor - ingineri, mecanici, tehnologii, a cldirilor i 4

construciilor speciale - ingineri-constructori. Durat de funcionare util este indicat n politica de contabilitate. Concomitent cu determinarea duratei de funcionare util, ntreprinderea mai calculeaz valoarea rmas probabil (valoarea metalului uzat - la scoaterea din uz a mainilor, utilajelor, mijloacelor de transport; a materialelor de construcie - la demolarea cldirilor, construciilor etc.). Uzura mijloacelor fixe se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma proprietii - asupra tuturor mijloacelor fixe aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i n timpul staionrii. n cazul casrii obiectelor de mijloace fixe, pn la expirarea duratei de funcionare util, uzura necalculat se constat drept cheltuial (se trece la cheltuielile perioadei curente ale activitii de investiii). Uzura mijloacelor fixe se calculeaz lunar. n conformitate cu cerinele S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung se recomand urmtoarele metode de calculare a uzurii mijloacelor fixe: a) liniar; b) n raport cu volumul de produse (articole) fabricate (metoda de producie); c) degresiv cu rat descresctoare: d) soldului degresiv. Ultimele dou metode fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza calculrii uzurii mijloacelor fixe dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar dup a patra metod - valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui valoarea rmas probabil este necesar pentru a determina uzur obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util. Metoda liniar. n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului va fi decontat (repartizat) uniform pe parcursul duratei de funcionare util. Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor (perioadelor gestionare) ale duratei de funcionare util. Uzura = VI VR /DFU Exemplul 1 S admitem c ntreprinderea a pus n funciune un utilaj, a crui valoare de intrare este de 60 000 lei, valoarea rmas probabil - 3 000 lei, durata de funcionare util - 5 ani. Suma uzurii anuale constituie 11 400 lei [(60 000 - 3 000) : 5]. Rezultatele calculelor sunt prezentate n tabelul 1: Tabelul 1 Calculul uzurii utilajului conform metodei liniare (lei) Perioadele de gestiune La data punerii n funciune La sfritul anului: 1 2 3 4 5 Valoarea de intrare 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 Suma uzurii anuale 11 400 11 400 11 400 11 400 11 400 Uzura acumulat 11 400 22 800 34 200 45 600 57 000 Valoarea de bilan 60 000 48 600 37 200 25 800 14 400 3 000

Conform tabelului, pe parcursul duratei de funcionare util n fiecare an la consumuri sau cheltuieli se trece una i aceeai sum a uzurii - dup exemplul nostru - 11 400 lei, iar lunar - 950 lei (11 400 : 12). Suma uzurii acumulate crete uniform cu 11 400 lei, iar valoarea de bilan se micoreaz cu aceeai suma pn se egalizeaz la sfritul anului cinci cu valoarea rmas probabil - 3 000 lei. 5

Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de producie). Uzura calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin innd cont numai de volumul de produse, articole, piese, kilometrajul parcurs etc. Conform acestei metode la punerea n funciune a obiectelor se calculeaz uzura pentru o unitate. Uzura /un. = VU / CP; VU valoarea uzurabil, CP capacitatea de producie Respectiv uzura pentru perioada curent se va calcula: Uzura = Volumul de produse fabricat * Uzura /un Exemplul 2 S admitem c utilajul nostru pus n funciune are capacitatea de a fabrica 500 000 piese. ntreprinderea efectiv a fabricat piese n anul: nti 75 000 doi 120 000 trei 135 000 patru 90 000 cinci 80 000 Rezultatele calculelor vor fi urmtoarele (tabelul 2): Tabelul 2 Calculul uzurii utilajului conform metodei n raport cu volumul de producie (lei) Perioadele de gestiune Valoarea Volumul Uzura Uzura Valoarea de intrare produciei anual acumulat de bilan fabricate La data punerii n 60 000 60 000 funciune La sfritul anului: 60 000 75 000 8 550 8 550 51 450 1 2 60 000 120 000 13 680 22 230 37 770 3 60 000 135 000 15 390 37 620 22 380 4 60 000 90 000 10 260 47 880 12 120 5 60 000 80 000 9 120 57 000 3 000 Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse fabricate sau servicii prestate din luna gestionar. Mrimea uzurii acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie, iar valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va egaliza cu valoarea rmas probabil. Aceast metod poate fi aplicat la calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit, particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor. Metode accelerate. La baza acestor metode este pus teoria ce prevede obinerea unui volum mai mare de produse i servicii n primii ani de funcionare a mijloacelor fixe, iar n a doua jumtate a duratei de funcionare util - obinerea unui volum mai mic. Respectiv, obiectele (mainile, utilajele) n a doua jumtate a duratei de funcionare se supun mai des reparaiilor. Din aceast cauz, uzura calculat n primii ani e mai mare, iar n anii ulteriori - mai mic. Metoda degresiv cu rata descresctoare (cumulativ). n baza acestei metode, uzura este determinat prin produsul unui coeficient i a valorii uzurabile. Acest coeficient se calculeaz prin raportul numrului de ani a duratei de funcionare (n ordinea descresctoare) ctre suma anilor duratei de funcionare util (numrul cumulativ). Uzura = VU * (DFU descretere / S) unde S suma anilor Exemplul 3 Tabelul 3 Calculul uzurii utilajului dup metoda degresiv cu rata descresctoare 6

(lei) Perioadele de Valoarea gestiune de intrare La data punerii n funciune La finele anului: 1 2 3 4 5 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 60 000 Suma uzurii anuale Uzura Valoarea acumulat de bilan 19 000 34 200 45 600 53 200 57 000 60 000 41 000 25 800 14 400 6 800 3 000

5 : 15 x 57 000 = 19 000 4 : 15 x 57 000 = 15 200 3 : 15 x 57 000 = 11 400 2 : 15 x 57 000 = 7 600 1 : 15 x 57 000 = 3 800

Calculele ne demonstreaz c cea mai mare sum a uzurii (19 000 lei) revine anului nti, din an n an fiind micorat treptat, iar valoarea de bilan, respectiv se micoreaz n primul an cu cea mai mare suma, apoi din an n an cu sume mai mici, devenind egal la sfritul anului cinci cu valoarea rmas probabil. Metoda soldului degresiv. Conform acestei metode, suma uzurii unor mijloace fixe se calculeaz n baza normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de dou ori. Norma de uzur = 100% / DFU Exemplul 4 S admitem c ntreprinderea a hotrt s dubleze aceasta norm, ea devenind egal cu 40 % (2 x 20 %), sau exprimat n coeficient 0,4. Metodei n cauz i este inerent urmtoarea particularitate: uzura se calculeaz din valoarea de intrare sau din alt valoare (corectat, reevaluat). Numai n ultimul an de funcionare se ia n considerare valoarea rmas probabil. Calculele respective pot fi ilustrate n tabelul 4. Tabelul 4 Calculul uzurii utilajului dup metoda soldului degresiv (lei) Perioadele de Valoarea Suma uzurii anuale Uzura Valoarea gestiune de intrare acumulat de bilan La data punerii n funciune 60 000 60 000 La finele anului: 60 000 (0,4 x 60 000) = 24 000 24 000 36 000 1 2 60 000 (0,4 x 36 000) = 14 400 38 400 21 600 3 60 000 (0,4 x 21 600) = 8 640 47 040 12 960 4 60 000 (0,4 x 12 960) = 5 184 52 224 7 776 5 60 000 4 776 57 000 3 000 Calculele mrturisesc c suma uzurii n primul an se determin din valoarea de intrare a obiectului (60 000 lei), iar pentru fiecare an ulterior, baza de calculare a uzurii o servete valoarea de bilan la finele anului precedent: pentru anul doi de utilizare - 36 000 lei (60 000 24 000); pentru anul trei - 21 600 lei (36 000 - 14 400) i a. m. d. Uzura ultimului an (cinci) se calculeaz ca diferena dintre valoarea de bilan la finele anului patru i valoarea rmas probabil - 4 776 lei (7 776 - 3 000). Prevederile S.N.C. 16 pune la dispoziia ntreprinderii mai multe metode de calculare a uzurii. ntreprinderea de sine stttor alege acea metoda din cele examinate care corespunde 7

intereselor ei i situaiei financiare. n acest scop exist mai multe recomandri sau argumente, din punct de vedere economic. Principala regul n soluionarea acestei probleme const n urmtoarea: uzura calculat pe parcursul duratei de funcionare util trebuie s corespund schemei privind obinerea avantajului economic (beneficiului) din utilizarea activului respectiv. Suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n componena consumurilor sau cheltuielilor ntreprinderii, n funcie de destinaia lor: Dt 712 Cheltuieli comerciale la suma uzurii mijloacelor fixe ce deservesc procesul de desfacere a produselor finite, mrfurilor Dt 714 Alte cheltuieli operaionale la suma uzurii mijloacelor fixe oferite n arenda curent Dt 813 Consumuri indirecte de producie - la suma uzurii mijloacelor fixe cu destinaie de producie Dt 713 Cheltuieli generale i administrative la suma uzurii mijloacelor fixe cu destinaie general a ntreprinderii Ct 124 Uzura mijloacelor fixe

4. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.


n caz de necesitate, unele obiecte de mijloace fixe pot fi plasate dintr-o secie n alta. Transferul intern al mijloacelor fixe se perfecteaz printr-un bon de transfer intern al mijloacelor fixe. La operaiile transferului intern nu se ntocmesc formule contabile, deoarece ele rmn n cadrul ntreprinderii. ns, pentru corectarea sumei uzurii calculate, e necesar n evidena analitic (fiele de inventar sau lista de inventar) i n calculul uzurii s fie reflectate subdiviziunea i secia n care a fost plasat obiectul respectiv. n procesul desfurrii activitii de producere a ntreprinderii, mijloacele fixe sunt scoase din funciune din cauza uzurii totale, comercializrii, transferului cu titlu gratuit, schimbului, lichidrii, delapidrilor n rezultatul calamitilor naturale etc. La casarea mijloacelor fixe, din cauza uzurii integre, ct i a calamitilor naturale, se ntocmete un Proces-verbal de casare a mijloacelor fixe. Problema privind casarea unui sau altui obiect de mijloace fixe, din cauza uzurii complete, o soluioneaz fiecare ntreprindere n dependen de cazul concret. n conformitate cu procesulverbal de casare a mijloacelor fixe i fiei de inventar a obiectului ieit n eviden, este necesar s fie reflectat casarea sumei privind uzura calculat, intrarea valorilor materiale i cheltuielile efective privind ieirea. Exemplul 5 Este casat utilajul a crui valoare constituie 90 000 lei, durata de funcionare util - 10 ani, valoarea rmas probabil - 3 000 lei, iar valoarea materialelor efectiv primite - 3 300 lei; suma uzurii calculate - 87 000 lei, cheltuielile la scoaterea din uz - 1455 lei, inclusiv: salariul muncitorilor privind demontarea utilajului 1 000 lei contribuii pentru asigurrile sociale la salariile calculate 230 lei prime de asigurare medical la salariile calculate 35 lei serviciile transportului auto propriu 190 lei Conform condiiilor exemplului, suma uzurii este calculat n mrimea valorii uzurabile 87 000 lei. nregistrrile contabile: 1) Decontarea uzurii calculate a utilajului ieit: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 87 000 lei Ct 123 Mijloace fixe 87 000 lei 2) nregistrarea cheltuielilor efective la scoaterea din uz a mijloacelor fixe: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la suma total a cheltuielilor 1455 lei Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariilor 8

Ct Ct Ct

muncitorilor privind demontarea utilajului 5331 - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariile calculate 5333 la suma primelor de asigurare medical 35 lei 812 Activiti auxiliare - pentru serviciile transportului auto propri

1 000 lei 230 lei 190 lei

3) nregistrarea materialelor la intrri: Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite 3 300 lei Ct 123 Mijloace fixe - la valoarea rmas probabil calculat la punerea n funciune a utilajului 3 000 lei Ct 621 Venituri din activitatea de investiii - la suma ce depete valoarea materialelor efectiv primite asupra valorii rmase probabile 300 lei Prin urmare, valoarea materialelor efectiv primite, ce depete valoarea rmas probabil n mrime de 300 lei, se constat ca venit din activitatea de investiii. Cnd valoarea materialelor primite din scoaterea din uz a mijloacelor fixe e mai mic dect valoarea rmas probabil, diferena se constat ca cheltuieli. S presupunem c n exemplul dat sunt primite materiale n sum de 2 800 lei, atunci reflectarea acestei operaii va fi: Dt 211 Materiale - la valoarea efectiv a materialelor primite 2 800 lei Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii - la diferena depirii valorii rmase probabile peste valoarea efectiv a materialelor primite 200 lei Ct 123 Mijloace fixe - cu valoarea rmas probabil 3 000 lei ntreprinderea care pred mijloacele fixe cu titlu gratuit reflect casarea lor la valoarea de bilan. Exemplul 6 Este predat cu titlu gratuit un strung, a crui valoare de intrare constituie 35 000 lei, suma uzurii calculate - 20 000 lei. Strungul a fost predat la valoarea de 18000 lei. La demontare au avut loc urmtoarele cheltuieli: salariul muncitorilor 200 lei contribuiile pentru asigurrile sociale i prime de asigurare medical 53 lei nregistrrile contabile vor fi: Decontarea uzurii calculate: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 20 000 lei Ct 123 Mijloace fixe 20 000 lei Se trece la cheltuieli valoarea de bilan a strungului predat cu titlu gratuit : Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiarei 15 000 lei Ct 123 Mijloace fixe 15 000 lei Cheltuielile aprute la predarea strungului se reflect astfel: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 253 lei Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii - la suma salariului calculat muncitorilor 200 lei Ct 533 Datorii privind asigurrile - la suma contribuiilor pentru asigurrile sociale la salariul calculat 53 lei La predarea mijloacelor fixe cu titlu gratuit de la valoare de bilan se calcul TVA 20%: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3600 lei 3600 lei

Dac pe parcursul perioadei de utilizare a mijloacelor fixe unele obiecte nu se folosesc, ele pot fi vndute. Preul de vnzare se negociaz de ambele pri (vnztor i cumprtor), ns el se stabilete la nivelul celui de pia, adic se determin dup cererea i oferta pe piaa obiectelor respective. Vnzarea mijloacelor fixe se perfecteaz cu factur fiscal sau factur. Exemplul 7 S admitem c ntreprinderea vinde un obiect de mijloace fixe, a crui valoare de intrare este de 50 000 lei, durata de funcionare util a fost stabilit de 10 ani, valoarea rmas probabil de 2 000 lei. Obiectul a fost folosit 6 ani i 4 luni, uzura a fost calculat dup metoda liniar, suma uzurii calculate pe un an constituie 4 800 lei [(50 000 - 2 000) : 10], iar n 6 ani i 4 luni 30 400 lei [(4 800 x 6) x (4 800 : 12) x 4], valoarea de bilan la momentul vnzrii - 19 600 lei (50 000 - 30 400). Preul de vnzare - 23520 lei, inclusiv TVA 20% (19600 + 3920). 1) Casarea uzurii calculate pe perioade de utilizare a obiectului: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe 30 400 lei Ct 123 Mijloace fixe 30 400 lei 2) Casarea valorii de bilan a obiectului vndut: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii 19 600 lei Ct 123 Mijloace fixe 19 600 lei 3)nregistrarea creanei cumprtorului: Dt 229 Alte creane pe termen scurt 23520 lei Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 19 600 lei Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 3920 lei 4) ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor: Dt 242 Conturi curente n valut naional 23520 lei Ct 229 Alte creane pe termen scurt 23520 lei.

10