Instruciuni din 24/11/2004

http://legenet.net/?page=view_act&actiune=viewprint&ln2iss=hnkrurz...

Ministerul Finanelor Publice

Instruciuni din 24/11/2004

Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 1151 din 06/12/2004

de aplicare a Legii nr. 376/2004 privind bursele private

I. Prevederi cu caracter general 1. Bursele prevzute de Legea nr. 376/2004 privind bursele private se pot acorda persoanelor fizice romne: elevi, studeni, doctoranzi sau celor care urmeaz un program de pregtire postuniversitar ntr-o instituie de nvmnt acreditat, din ar sau din strintate. 2.1. Bursa se acord n baza unui contract ncheiat ntre o persoan juridic de drept privat sau o persoan fizic i beneficiar, dintre cei menionai la pct. 1. 2.2. Contractul se semneaz, n calitate de pri, de ctre beneficiar sau, n funcie de vrst, de beneficiar, cu acordul scris al reprezentantului su legal, i de ctre reprezentantul legal al persoanei juridice de drept privat sau de ctre persoana fizic ce ofer bursa. 2.3. Beneficiarul bursei private are obligaia s prezinte contractul, n vederea avizrii, la instituia sau la unitatea de nvmnt n care studiaz, care va specifica nivelul i forma de nvmnt urmate, preciznd durata normal a studiilor, precum i anul de studiu n care se afl beneficiarul bursei. 2.4. Instituia sau unitatea de nvmnt are obligaia de a prezenta, semestrial sau trimestrial, informaii privind situaia colar a beneficiarului bursei, la cererea persoanei fizice sau a persoanei juridice care acord bursa. 3.1. Clauzele contractului de burs se stabilesc de ctre pri, cu respectarea modelului de contract prevzut n anexa nr. 1 la prezentele instruciuni. 3.2. Bursa privat nu poate fi acordat rudelor sau afinilor pn la gradul al IV-lea inclusiv. 3.3. Pe perioada acordrii bursei private se interzice beneficiarului s lucreze pentru cel care acord bursa sau pentru alt persoan juridic ori fizic desemnat de acesta. 4.1. Bursa prevzut la pct. 1 poate fi acordat pe ntreaga durat a studiilor sau pe o perioad mai scurt, stabilit prin contract de ctre pri. 4.2. Cuantumul bursei private se stabilete la ncheierea contractului i trebuie s acopere cel puin masa, cazarea i cheltuielile de ntreinere, fr a se situa sub nivelul salariului minim pe economie. Acest cuantum se poate modifica ulterior ncheierii contractului numai prin act adiional la acesta. 4.3. Bursa se poate suspenda pe perioadele n care beneficiarul ei nu ndeplinete clauzele, stabilite prin contract. 4.4. Beneficiarul bursei se poate obliga prin contract ca, dup terminarea studiilor liceale, postliceale, universitare, postuniversitare sau de doctorat, pe parcursul crora a primit bursa, s lucreze prin angajare, pe o anumit perioad prevzut n contract, pentru persoana juridic sau fizic ce acord bursa privat, dar numai pe un post corespunztor studiilor absolvite. 4.5. Beneficiarul bursei se oblig prin angajament de plat s restituie sumele primite cu titlu de burs, indexate cu indicele de inflaie, n caz de nerespectare a obligaiilor asumate prin contract. Angajamentul de plat este prevzut n anexa nr. 2 la prezentele instruciuni i constituie anex la contract. 4.6. n cazul restituirii sumelor reprezentnd burse private potrivit pct. 4.5, persoana fizic care a acordat bursa are obligaia de a ntiina organul fiscal competent n vederea returnrii sumelor respective cu care s-a redus impozitul datorat, iar persoana juridic va recalcula impozitul pe profit datorat pentru anul fiscal respectiv. II. Prevederi cu caracter financiar A. n cazul contribuabililor persoane juridice 1. Intr sub incidena art. 6 alin. 1 din Legea nr. 376/2004 persoanele juridice romne de drept privat, precum i persoanele juridice strine care sunt obligate la plata impozitului pe profit potrivit titlului II "Impozit pe profit" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. 2. La calculul profitului impozabil, cheltuielile nregistrate n contabilitate n baza contractului prin care se acord bursa privat i a documentelor justificative de plat a acesteia sunt cheltuieli nedeductibile. Din punct de vedere fiscal, valoarea acesteia se scade din impozitul pe profit datorat dac reprezint cumulativ 3 /00 din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat, calculat nainte de aceast deducere. 3. Scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd bursa privat se efectueaz lunar, trimestrial sau anual, potrivit metodologiei de calcul al impozitului pe profit, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Aceasta se nregistreaz n contabilitate prin articolul contabil: 6582 "Donaii i subvenii acordate"/analitic distinct = 462 "Creditori diveri" 4. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd bursa privat: Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract cu un student, prin care i acord o burs privat anual de 60.000.000 lei, respectiv de 5.000.000 lei lunar. La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, acesta prezint urmtoarele date financiare:
Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din activiti diverse = 1.000.000.000 lei = 2.000.000 lei 1.002.000.000 lei = 750.000.000 lei = 20.000.000 lei
0

Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu personalul

1 din 3

27.09.2012 19:06

Instruciuni din 24/11/2004

http://legenet.net/?page=view_act&actiune=viewprint&ln2iss=hnkrurz...

Alte cheltuieli de exploatare din care: 15.000.000 lei bursa

90.000.000 lei 860.000.000 lei

Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005 Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei. Impozitul pe profit nainte de scderea bursei private este de 157.000.000 x 19% = 29.830.000 lei. Avnd n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 6 din Legea nr. 376/2004, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: - 30/00 din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei; - 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea bursei private reprezint 5.966.000 lei. Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei. Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de 29.830.000 - 3.006.000 = 26.824.000 lei. B. n cazul contribuabililor persoane fizice 1. n aplicarea prevederilor art. 6 alin. (3) din Legea nr. 376/2004, pot efectua cheltuieli cu bursele private contribuabilii care realizeaz venituri supuse procedurii de globalizare, respectiv: venituri din activiti independente, venituri din salarii i venituri din cedarea folosinei bunurilor potrivit titlului III "Impozitul pe venit" din Legea nr. 571/2003. De aceste prevederi beneficiaz i contribuabilii care realizeaz numai una dintre categoriile de venit enumerate mai sus. 2. Persoanele fizice care desfoar activiti independente pot efectua cheltuieli cu burse private, potrivit art. 6 alin. (2) din Legea nr. 376/2004, sume care, cumulate, dup caz, cu celelalte cheltuieli de sponsorizare i mecenat efectuate conform legii, sunt deductibile plafonat n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform art. 49 alin. (6) din Legea nr. 571/2003. 3.1. Contribuabilii pentru care angajatorul are obligaia s efectueze regularizarea anual a impozitului pe veniturile din salarii vor ntiina angajatorul n perioada 1-15 ianuarie c a efectuat cheltuieli cu bursa privat n baza unui contract i solicit restituirea cheltuielilor cu bursa privat. 3.2. Aceti salariai pot solicita restituirea acestor cheltuieli cu bursa privat n limita sumei reprezentnd 1% din impozitul pe venitul anual datorat, prin cerere scris ctre angajator, nsoit de copii de pe documentele justificative de plat i contract. 3.3. Dac suma nscris n cerere ctre angajator privind cheltuiala efectuat cu bursa privat, cumulat cu suma dispus a se vira ctre entitatea nonprofit potrivit art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, depete plafonul de 1% din impozitul datorat pe venitul anual din salarii, atunci suma total luat n calcul de angajator este limitat la nivelul acestui plafon, avnd prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privat. 4.1. Contribuabilii care au obligaia s depun declaraia de venit global i au efectuat cheltuieli cu bursele private n baza contractului ncheiat ntre pri completeaz elementele necesare privind aceste cheltuieli n rubricile corespunztoare din declaraia de venit global, la care anexeaz o copie a contractului i a documentelor justificative de plat ctre persoana fizic beneficiar. 4.2. n declaraia de venit global se nscriu toate cheltuielile efectuate n cursul anului cu bursele private, ce urmeaz a fi recuperate din impozitul anual datorat n limita sumei reprezentnd 1% din impozitul pe venitul anual datorat. 4.3. Dac suma nscris n declaraia de venit global privind bursa privat, cumulat cu suma dispus a se vira ctre entitatea nonprofit potrivit art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, depete plafonul de 1% din impozitul pe venitul anual datorat, atunci suma total luat n calcul este limitat la nivelul acestui plafon, avnd prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privat. 5.1. Contractele privind bursa privat, precum i documentele de plat pentru aceste burse vor fi prezentate n original i n copie la organul fiscal sau la angajator, dup caz, pstrnd copiile acestora. 5.2. n cazul n care declaraia de venit global se transmite prin pot ctre organul fiscal, atunci aceasta va fi nsoit de copia contractului ncheiat ntre pri privind bursa privat i de pe documentele justificative de plat. 6. Documentul justificativ de plat a bursei private n cazul pltitorilor persoane fizice poate fi i un nscris ntre acesta i beneficiarul bursei i va cuprinde obligatoriu i elementele de identificare a prilor din contract: numele i prenumele, codul numeric personal, adresa de domiciliu, suma i data plii. 7. Neprezentarea documentelor necesare lurii n calcul a cheltuielilor privind bursele private n condiiile Legii nr. 376/2004 i ale Legii nr. 571/2003 pn la termenul de depunere a declaraiei de venit global atrage pierderea dreptului conferit de lege. ANEXA Nr. 1 la instruciuni CONTRACT Nr. ............/........... I. Prile contractului Art. 1. - Prezentul contract se ncheie ntre: 1. Persoana fizic sau persoana juridic de drept privat, cu atributele lor de identificare: 2. Domnul/Doamna/Domnioara ................................................, elev()/student()/masterand()/doctorand() n anul .................., n anul universitar/colar ............ la ............., nvmnt de zi/seral/i.d.d., nscut/nscut n anul .........., luna .............., ziua ..............., n localitatea ................., fiul/fiica lui ............ i al/a ............, cetean romn, cu domiciliul n Romnia, str. ................. nr. .........., bl. .........., sc. .........., ap. .........., judeul/sectorul .............., cod potal ........., telefon ............., C.N.P. |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|, posesor/posesoare al/a B.I./C.I. seria .................... nr. ..............., eliberat/eliberat de ................... la data de .................... . II. Obiectul contractului Art. 2. - Obiectul prezentului contract l constituie acordarea unei burse private n condiiile Legii nr. 376/2004 i ale instruciunilor de aplicare a acesteia. III. Termenul contractului Art. 3. - Prezentul contract se ncheie pentru un termen de ................, ncepnd cu data prezentului contract. IV. Obligaiile prilor Art. 4. - Persoana fizic sau persoana juridic de drept privat se oblig s asigure finanarea bursei n cuantum de ................

2 din 3

27.09.2012 19:06

Instruciuni din 24/11/2004

http://legenet.net/?page=view_act&actiune=viewprint&ln2iss=hnkrurz...

lunar, pe o perioad de .............. luni, ncepnd cu luna .................... anul .......... . Art. 5. - Beneficiarul se oblig s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) cu privire la studii: .................... (se stabilesc de comun acord ntre prile contractului); b) s profeseze, prin angajare, pentru o perioad de .........., n specialitatea pentru care s-a pregtit, pe un post corespunztor studiilor absolvite, la persoana fizic sau la persoana juridic de drept privat care acord bursa privat; c) s restituie n termen de 3 luni de la notificare, n baza prezentului contract i a angajamentului asumat, sumele primite cu titlu de burs, indexate cu indicele de inflaie, pentru neexecutare total sau parial a obligaiilor; d) s prezinte prezentul contract spre avizare unitii sau instituiei de nvmnt la care studiaz. Prezentul contract se ncheie n 4 exemplare, unul pentru persoana fizic sau persoana juridic de drept privat care acord bursa, unul pentru beneficiarul bursei, unul pentru instituia sau unitatea de nvmnt unde acesta din urm studiaz i unul pentru organul fiscal care efectueaz deducerea fiscal. ANEXA Nr. 2 la instruciuni ANGAJAMENT Anex la Contractul nr. ................/............... Subsemnatul ................., nscut n anul .........., luna ............., ziua .........., n localitatea .................., fiul/fiica lui ............. i al/a ......................., cetean romn cu domiciliul stabil n Romnia, localitatea .............., str. ............... nr. .........., bl. .........., sc. ......., ap. ......., judeul/sectorul .........., cod potal ............., telefon ...................., posesor al B.I./C.I. seria .......... nr. ......., eliberat de Poliia ..................... la data de .................... . n temeiul art. 5 lit. c) din Contractul nr. ................./............., m angajez s restitui sumele primite cu titlu de burs n baza art. 2 din contractul menionat, indexate cu indicele de inflaie, n termen de 3 luni de la data la care am primit notificarea persoanei juridice de drept privat sau a persoanei fizice care a acordat bursa.
Data ......................... Beneficiarul bursei, ..........................

3 din 3

27.09.2012 19:06