SUPORT CURS DOCTRINA SI DEONTOLOGIE

Septembrie 2008
DOCTRINA SI DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

I PROFESIA LIBERAL DE EXPERT CONTABIL I DE CONTABIL

AUTORIZAT
1. Definirea profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat Profesiile liberale se exercit n anumite domenii de activitate i sunt protejate, de regul, prin lege (experi contabili, contabili autorizai, avocai, notari, medici, arhiteci). Se exercit de ctre persoanele care au calitatea de expert contabil i de contabil autorizat, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994. Exercitarea profesiei are la baz norme profesionale i reguli de conduit etic proprii, elaborate sau adoptate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai asociaie profesional de utilitate public autonom. Normele profesionale i regulile de conduit etic care stau la baza exercitrii profesiei de expert contabil i de contabil autorizat sunt convergente cu cele utilizate de ctre asociaiile profesionale de profil la nivel internaional. Experii contabili i contabilii autorizai au obligaia s respecte normele profesionale i regulile de conduit prevzute de Codul etic naional al profesionitilor contabili. Pentru a asigura oferirea unor servicii de nalt calitate n interesul public, experii contabili i contabilii autorizai trebuie s se conformeze, de asemenea, prevederilor Programului naional de dezvoltare profesional continu, elaborat de ctre Corp.

2.

Seciunile membrilor Corpului cu drept de exercitare a profesiei de Experi contabili profesioniti care i desfoar activitatea individual sau ca

expert contabil sau de contabil autorizat persoane fizice. Experi contabili care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cerecetare i instituii centrale sau locale. Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului. Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete membre ale Corpului. Contabili autorizai liber profesioniti care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice autorizate. Contabili autorizai care au statutul de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cercetare i institui centrale sau locale. Contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor de contabilitate, membre ale Corpului. Experi contabili i contabili autorizai onorifici. 3. 3.1 Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat Calitatea de expert contabil Definirea expertului contabil: persoana care a dobndit aceast calitate i are competen profesional de a (art.2, alin.(1) din O.G. nr.65/1994): Organiza i conduce contabilitatea; Supraveghea gestiunea societilor comerciale; Efectua expertize contabile. Dobndirea calitii de expert contabil (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994): Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum 6 la fiecare disciplin); Stagiu de 3 ani; Examen de aptitudini la terminarea stagiului. Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.4, alin.(1) din O.G. nr.65/1994); Are capacitate de exerciiu deplin; 2

 Are studii economice superioare i diplom recunoscut de Ministerul Educaiei i Cercetrii; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, intezice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. 3.2 Calitatea contabil autorizat Profesia de contabil autorizat se exercit de ctre persoane care au aceast calitate, n condiiile prevzute de O.G. nr.65/1994. Definirea contabilului autorizat: persoana care a dobndit aceast calitate i are comompetena profesional de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Dobndirea calitii de contabil autorizat (art.3, alin.(1) din O.G. nr.65/1994): Examen de acces la profesie (cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin); Stagiu de 3 ani; Examen de aptitudini la terminarea stagiului. Condiii pentru prezentare la examen de admitere (art.5 din O.G. nr.65/1994): Are capacitate de exerciiu deplin; Are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educiei i Cercetrii; Nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. 4. 4.1 Exercitarea profesiei de expert contabil i de coantabil autorizat Expertul contabil ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; Acord asisten privind organizarea i conducerea contabilitii; Efectueaz analize economico-financiare i evalurii patrimoniale; 3 Competene profesionale (art.6 din O.G.nr.65/1994):

 Efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiile prevzute de lege; Execut alte lucrri cu caracter financiar contabil, de organizare administrativ i informatic; ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; Acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; Efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate; Efectuarea de activiti de audit financiar i consultan fiscal cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti (O.G. nr.75/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de audit finaciar; O.G. nr.71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal); Modaliti de exercitare a profesiei (art.7 din O.G. nr.65/1994): Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (3) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal); Societi comerciale de expertiz contabil (art.8 din O.G. nr.65/1994, Legea nr.31/1990 privind societile comerciale). 4.2 Contabilul autorizat ine contabilitatea operaiunilor economic finaciare prevzute n contract; Pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finaciare.

Competene profesionale (art.9 din O.G.nr.65/1994):

Modaliti de exercitare a profesiei (art.10 din O.G.nr.65/1994): Individual (activitate independent, conform art.46, alin.(1) i (2) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal; Societi comerciale (art.10 din O.G. nr.65/1994; Legea nr.31/1990 privind societile comerciale). 4

5. 6.

Imaginea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat Standardele profesionale aplicabile Standardul profesional nr.21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.22 Misiunea de examinare a contabilitii, intocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Standardul profesional nr.23 Activtatea de cenzor n societile comerciale. Standardul profesional nr.32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri. Standardul profesional nr.35 Expertizele contabile. Satndardul profesional nr.37 Misiunea de evaluare a ntreprinderii. Standardul profesional nr.39Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor. Ghidul experilor contabili i al contabililor autorizai n activitatea de prevenire i combatere a splrii banilor. II DEONTOLOGIA PROFESIONAL 1. Definirea deontologiei Termenul de deontolgie pune la prima vedere o problem de semantic i prin acesta o problem de logic. Conform micului dicionar enciclopedic, deontologia provine de la cuvintele din limba greac deont = obligaie i logos = discurs. Din punct de vedere moral nseamn teoria obligaiilor. Deontologia reprezint un ansamblu de reguli de drept aplicabile n exercitarea unei profesii. 2. Etica profesional Exercitarea profesiei liberale de expert contabil i contabil autorizat presupune asumarea rspunderii de a aciona n interes public, nu numai de a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator. 5

 Acionnd n interes public, format din clieni, finanatori, autoriti publice, angajatori, investitori - expertul contabil i contabilul autorizat ca membru al unei profesii liberale, trebuie s onoreze ncrederea care i s-a acordat, respectnd anumite norme de conduit, n mod deosebit contiina profesional i independena. Normele de conduit profesional a experilor contabili sunt stabilite prin Codul etic naional al profesionitilor contabili i ordonana statutar privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (O.G. nr.65/1994). 3. Codul etic naional al profesionitilor contabili Prile componente: Partea A Aplicarea general a Codului Seciuneile 100, 110, 120, 130, 140, 150 Partea B Profesionitii contabili independeni Seciunile 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 280, 290 Partea C Profesionitii contabili angajai Seciunile 300, 310, 320, 330, 340, 350 Anex Definiii 3.1 Coninutul Codului etic naional al profesionitilor contabili Normele de conduit a profesionitilor contabili. Principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre toi profesionitii contabili liber profesioniti sau angajai. 3.2. Obiectivele profesiei contabile Indeplinirea celor mai nalte standarde de profesionalism. Atingerea celor mai nalte niveluri de performan. Satisfacerea cerinelor interesului public. 3.3. Cerinele de baz pentru realizarea obiectivelor asigurarea credibilitii informaiei i a sistemului Credibilitatea informaional.

 Profesionalism identificarea i formarea persoanelor profesioniste n domeniu contabil. Calitatea serviciilor prestarea la standardul cel mai ridicat de performan a serviciilor de ctre profesionistul contabil. ncredere ncredinarea utilizatorilor de servicii contabile c pentru prestarea acestor servicii exist un cadru al eticii profesionale. 3.4. Calitile necesare profesionitilor contabili

tiin, competen i contiin. Independen de spirit i dezinteres material. Moralitate, probitate i demnitate. 3.5. Cerine pentru dezvoltarea calitilor necesare profesionitilor contabili

Dezvoltarea continu a nivelului cultural, nu numai profesional, a cunotinelor de cultur general, singurele capabile ntririi discernmntului profesionistului contabil. Acordarea fiecrei tranzacii i situaii examinate atenia i timpul necesar pentru fundamentarea unei opinii personale nainte de a face propuneri. Examinarea opiniei fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l ascult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri. Exprimarea, dac este cazul, a opiniei cu rezerve asupra ipotezelor i concluziilor fundamentale. Evitarea oricrei situaii de a nu putea exercita libertatea de gndire sau de ngrdire a ndatoririlor. Considerarea independenei ca o manifestare deplin n exercitarea profesiei i protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp.
3.6. Caracteristica distinctiv a profesiei contabile

Asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Responsabilitatea profesionistului contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. 7

 Acionnd n interes public profesionistul contabil trebuie s respecte i s se conformeze prevederilor Codului etic. Publicul profesiei contabile este format din: clieni, instituii de credit, autoriti guvernamentale, angajatori, angajai, patronate, investitori i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionistului contabil. Definirea interesului public: bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesionale sunt puternic determinate de interesul public. Exemplificri: Profesionitii contabili prin misiunea de inere a contabilitii i de ntocmire a situaiilor financiare confirm inerea corect i potrivit dispoziiilor legale a contabilitii, regularitatea i sinceritatea situaiilor financiare suport pentru obinerea de mprumuturi i capital de lucru pentru acionari; Auditorii finaciari i cenzorii opinia privind imaginea fidel, poziia i performana financiar a entitii att pentru cerinele interne ct i pentru investitori prezeni sau poteniali, creditori financiari i comerciali, clieni, autoriti i ali utilizatori. Directorul financiar sau contabiluil ef utilizarea eficient a resurselor entitii; Auditorul intern asigur un sistem de control care sporete ncrederea n informaiile financiare ale entitii; Expertul contabil expertizele contabile jurdiciare efectuate constituie mijloace de prob - prin calitatea lui personal contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Consultantul fiscal contribuie la stabilirea ncrederii i eficienei informaiilot din declaraiile fiscale, la aplicarea corect a prevederilor Codului fiscal. 4. Principiile fundamentale ale eticii profesionale Obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac practic n calitate de liber profesioniti sau ca angajai in diferite entiti economice sau sociale. 8

4.1

Integritatea Profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest. S nu se asocieze cu raportrile sau evidenele care apreciaz c acestea conin: Informaii false sau care induc n eroare; Informaii eronate; Omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare.

Exemplificri: n situaia creanelor i datoriilor (nota nr.5 de la bilanul contabil ncheiat la data de 31.12....), societatea comercial n cauz nu a menionat garania angajat la banc, constnd n imobilul sediului central, pentru un mprumut acordat pe o perioad de 5 ani. Valoarea acestei garanii nu se reflect nici n contul n afara bilanului 8011 Giruri i garanii acordate. O societate comercial schimb, n cursul anului, n condiiile unei rate a inflaiei de 8%, metoda de evaluare stocurilor de materiale, trecnd de la metoda FIFO (primul intrat primul ieit) la metoda LIFO (ultimul intrat primul ieit), fr s prezinte aceast schimbare, inclusiv influena asupra rezultatelor, n nota nr.6 la bilanul contabil ncheiat la data de 31.12... . n fapt, ca urmare schimbrii metodei de evaluare a stocurilor materiale, societatea a influenat rezultatul exercitiului, inclusiv impozitul pe profit aferent. (Exemplificare anexele 5 i 6) La inventarierea anual pentru ncheierea bilanului la 31.12.... se constat c produsele finite din depozit, n valoare de 10 mil. lei, prezint un grad avansat de depreciere, de 60%, motiv pentru care urmeaz ca n cursul anului urmtor s fie declasate i valorificate. Societatea nu constituie provizionul necesar, socotind ca din aceast cauz ar nregistra pierdere pe anul respectiv, ceea ce constituie o abatere de la principiul prudenei, prevzut de Reglementrile contabile.

4.2

Obiectivitate unor:

Obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia, din cauza Erori; Conflicte de interese; Influenei nedorite a unor persoane. Evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raionamentul profesional Relaii de afaceri, financiare, familiare sau personale cu clientul sau cu persoane cu funcii de conducere sau angajai ai clientului. Pstrarea integritii n executarea serviciilor profesionale i meninerea obiectivitii raionamentului profesional. Atenie urmtorilor factori: Exercitarea de presiuni care pot diminua obiectivitatea; Imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot exercita presiuni; Evitarea influenei ideilor preconcepute; Garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiectivitii. Neacceptarea de cadouri sau invitaii (la mas,spectacole) care pot fi considerate a exercita o influen duntoare asupra raionamentului profesional. Msuri de protecie: Retragerea din echipa misiunii; Proceduri de supraveghere; Terminarea relaiei de afaceri sau financiare care genereaz ameninarea.

4.3

Competena profesional i prudena

Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra uni lucru, pe temeiul unei cunoateri adnci a problemei n discuie (Dicionarul Explicativ, Editura Academiei, 1975). 10

 Competena profesional se obine prin studiu practic. S acionezi fr s studiezi este fatal. S studiezi fr s actionezi este inutil (Mary Beard). Principiul: meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar exercitrii profesiei. Acionarea cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale. Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili. Standardul Internaional de Educaie (IES) nr.7 emis de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC) prevede ca obiectiv al profesiei contabile: oferirea de servicii de nalt calitate pentru a veni n ntmpinarea nevoilor publicului; Standardul profesional nr.38 privind dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili; Programul de dezvoltare profesional continu a profesionitilor contabili. 4.4 Confidenialitatea Abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii angajatoare, excepia cazului cnd a fost autorizat sau cnd exist o obligaie legal sau profesional s publice acele informaii; Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul persoanl sau n avantajul unei tere persoane; Respectarea confidenialitii: n mediu social (asociai de afaceri, rude); n relaiile cu un potenial client sau angajator; n cadrul entitii angajatoare. Asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su respect confidenialitatea (pentru profesionistul contabil n calitate de administrator, director, contabil ef, etc.). Obligaia de confidenialitate cotinu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. 11

Obligaiile profesionistului contabil:

 Posibilitatea divulgrii informaiilor, n situaiile: Autorizare de ctre client sau angajator; Autorizare prevzut prin lege (exemplu: furnizarea de probe n justiie, autoritatea fiscal, prevenirea i sancionarea splarii banilor); Conformare auditului de calitate; Investigaii din partea unui organism normalizator (statistice); Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se adreseaz comunicarea informaiilor sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s recioneze ca atare (Exemplificare: solicitarea informaiilor pentru Registrul Naional al Experilor RNE). 4.5 Comportamentul profesional Obligaiile profesionistului contabil: S i exercite profesia n Conformitate cu legile i reglementrile relevante i evitarea oricrei aciuni care pot discredita profesia; Nefurnizarea de informaii eronate despre profesie; Sa fie cinstit i loial: S nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o deine; S nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. 5. 5.1 Independena principiul fundamental i condiia de exercitare a profesiei liberale de expert contabil i de contabil autorizat Definirea independenei Independena este o situaie a unei persoane care judec lucrurile i acioneaz neinfluenat de alii. Independena trebuie neleas n dublu sens: Independena de spirit (de drept) o stare de spirit, de judecat profesional care nu este afectat de influene exterioare pe de o parte; 12

Independena n aparen (de fapt) o stare care se manifest n aciune care permite beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alt parte.

Din practic, rezult c, majoritatea circumstanelor care afecteaz independena se datoreaz relaiilor de afaceri i financiare, cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct asupra profesionistului contabil. Regula de baz n cazul n care circumstanele la adresa independenei sunt semnificative nainte de acceptarea misiunii, se procedeaz astfel: 5.2 Se ntreprind diligenele necesare pentru eliminarea acelor circumstane sau, dac nu este posibil, Se refuz acceptarea sau continuarea misiunii ( abinere ).

Circumstanele care afecteaz independena

Interesul propriu. Autoexaminare (autocontrol). Favorizare. Familiaritate. Intimidare. 5.2.1 Interesul propriu Interes financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un client Deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma clientului; A primit un titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a fuzionat cu clientul n cauz. Dependen fa de onorariile primite de la un client. 90 % din cifra de afaceri a cabinetului provien de la un singur client. ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client. Profesionistul contabil este intr-o asociaie n participaie cu clientul. Interesul de a nu pierde un client. Pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cebinetului. 13

 Onorarii neprevzute. Acceptarea pe parcursul executrii lucrarilor a unor onorarii neprevzute n contract. mprumut ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii acestuia. Dac cientul este o banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la adresa independenei, n condiiile ca mprumutul s fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilali clieni. 5.2.2 Autoexaminare Descoperirea unei erori semnificative n cursul unei lucrri de reevaluare. Reportarea asupra situiei financiare a unei firme de ctre acceai persoan implicat n elaborarea situaiei financiare respective. Pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate, care fac obiectul unei misiuni de certificare. Un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de director sau a fost angajat al clientului. Prestarea unor servicii pentru un client care afecteaz direct subiectul n cauz. 5.2.3 Favorizare Promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un client de audit al situaiilor financiare. Aprarerea uni client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii. Un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau angajat al clientului. Acceptarea unor cadouri din partea clientului. Asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul. 5.2.4 Intimidare Ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client. Ameninarea n litigiu. Exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i respectiv a onorariilor. 14

5.3

Msuri de protecie

5.3.1 Msuri de protecie generate de exercitarea profesiei Cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie. Condiii la examenul de acces la profesie; Efectuarea stagiului; Susinerea examenului de aptitudini. Dezvoltarea profesional continu. Reglementri privind incompatibiliti i interdicii n exercitarea profesiei . Reglementri profesionale; Reglementri de drept comercial; Reglementri procedurale. Monitorizarea misiunilor (auditul de calitate). Raportarea activitii desfurate. 5.3.2 Msuri de protecie n mediul de lucru Poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor fundamentale. Idem, c membrii echipei acioneaz n interes public. Politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea contrului calitii misiunilor. Documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale i la adresa independenei. Comunicarea la timp a polticilor i procedurilor, i instruire a personalului i a partenerilor. Desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii. Implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i consilierea misiunii.

15

 Consultarea unei tere persoane (organism profesional CECCAR, CAFR, CCF, ANEVAR, UNPRL, sau normalizator MFP, Consiliul concurenei, etc.), sau alt profesionist contabil membru al Corpului. Prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre organele tutelare ale clientului. Implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de profil) pentru a realiza din nou o parte din misiune. 5.3.3 Msuri de protecie din partea clientului Ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clientului a alegerii profesionistului contabil pentru realizarea misiunii. Alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie. Clientul are angajai aompeteni care pot lua decizii manageriale. Clientul a implementat proceduri interne organizarea contabilitii, auditul intern, sistemul informatic etc. care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor. 5.4 Acceptarea unui client Examinarea anticipat a situaiei clientului, sub aspectul dac acceptarea misiunii ar crea anumite ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clientului n activiti ilegale (splare de bani), practici de raportri financiare eronate (bancrut frauduloas), evaziune fiscal, concuren neloial, achiziia i desfacerea de produse cu nclcarea dreptului de proprietate industrial, etc. Evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie, pentru a le elimina sau a le reduce la n nivel acceptabil, dac este posibil. Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil , un profesionist contabil independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul. Examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competenei profesionale a profesionistului contabil, astfel nct angajamentul (misiunea) s fie realizate la nivelul corespunztor.

16

 Luarea n considerare a reputaiei, experienei i a resurselor disponibile ale profesionistului contabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau expertiz n situaii de natura celor artate mai sus. Apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afl sub restricia confidenialitii i n funcie de natura misiunii trebuie s obin permisiunea clientului (de regul, n scris).

5.5

Conflicte de interese Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese: Profesonistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participaie la un competitor al clientului; Profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict. Evaluarea semnificaiei circumstanei care genereaz conflictul de interese i

luarea msurilor de protecie: Notificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea aprea i obinerea consimmntului acestuia de aciona n asemenea mprejurri; Notificarea tuturor prilor interesate; Utilizarea unor echipe distincte de misiuni; ndrumarea echipei, confidenialitatea. n cazul cnd un conflict de interese reprezint o ameninare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale, ameninare care nu poate fi eliminat profesionistul contabil concluzioneaz c nu este corespunztor s accepte misiunea.

5.6

Onorarii i alte forme de remuneraii

17

 Dac nivelul onorariului este att de mic nct ar putea fi dificil realizarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale, genereaz o ameninare la adresa independenei. Msuri de protecie fa de potenialele ameninri n legtur cu nivelul onorariului: Atenionarea clientului cu privire la condiiile realizrii misiunii, baza de calcul a onorariului i serviciile oferite; Alocarea timpului i personalului calificat necesar pentru realizarea misiunii; ncheierea unui precontract privind baza de remunerare; Prezentarea politicilor i procedurilor de control a calitii; Examinarea de ctre o ter persoan a activtii realizate de ctre profesionistul contabil (exemplu: auditul de calitate).

5.7

Marketingul serviciilor profesionale Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu principiile fundamentale. Ameninare: interesul propriu (exemplificare, publicitatea fcut pentru

certificarea bilanurilor, n perioada aplicrii H.G.nr.483/1996, privind prestarea serviciilor n domeniul contabilitii, verificarea i certificarea bilanurilor contabile n baza prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991). n promovarea serviciilor profesionale este necesar onestitatea i loialitatea. S nu se exagereze calitatea serviciilor oferite, calificarea deinut, experiena ctigat; S nu se fac referiri compromitoare cu privire la activitatea altora. Semnificaia termenilor n nelesul Codului: Publicitate comunicarea ctre public a informaiilor privind serviciile oferite sau calificarea profesionistului contabil, n scopul obinerii de lucrri (Exemplu: Tabloul corpului). Anunul comunicarea ctre public a unor fapte privind profesionsitul contabil. Deschiderea cabinetului sau schimbarea adresei; 18

 Publicarea datelor de indentificare a cabinetului n anuare, cri de telefon, cataloage etc. Oferta direct sau indirect coninnd demersurile ntreprinse pe lng un eventual client, n scopul de a i se propune servicii profesionale. Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului. Interdicii privind publicitatea i oferta: Publicitate prin comparaie cu alte cabinete, care aduc prejudicii n vreun fel acestora; Oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte avantaje) sau uzarea de un mandat politic, misiune sau funcie administrativ. Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat corespondenei; Emblema corpului sintetizeaz rolul de crainic al profesionistului contabil; Deviza tiin, Independen, Moralitate atribute eseniale ale exercitrii profesiei. 5.8 Profesiontii contabili angajai contabil angajat poate fi salariat, partener, director

Profesionistul

administrativ, sau ntr-o alt funcie n cadrul entitii economice sau sociale. Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale: Interes propriu Interese financiare, mprumuturi sau garanii; Convenii de compensare prin stimulente; Utilizarea inadecvat a activelor firmei. Autoexaminare ntocmirea unor documente care fac obiectul examinarii i justificrii (aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil (exemplu, acord viza de control financiar preventiv pentru operaiuni n documente pe care tot el le aprob). Familiaritate 19

 ncheierea unui contract de prestri de consultan financiar contabil cu un profesionist contabil membru apropiat ala familiei. Indimidare Ameninarea cu concedierea sau schimbarea din funcie dac profesionsitul contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la prezentarea situaiei financiare a firmei. Msuri de protecie Aplicarea standardelor profesionale; Respectarea reglementrilor; Implementarea sistemului de control intern, control financiar preventiv; Monitorizarea performanei angajailor; Aplicarea de politici i proceduri proprii angajailor. n situaia n care profesionistul contabil consider c se vor continua aciuni neetice Apelarea la consiliere juridic, sau In cazuri extreme demisionare din cadrul entitii angajatoare.

5.9

Conflicte poteniale

Presiuni asupra profesionistului contabil care privesc: nclcarea reglementrilor; nclcarea standardelor profesionale; Faclitarea unor proceduri ilegale de administrare a veniturilor sau a costurilor; Prezentarea eronat a unor elemente n situaiile financiare; Nerespectarea reglementrilor fiscale. Msuri de protecie Consiliere de ctre un profesionist independent; Apelarea la consultan juridic. 20

6.

Incompatibiliti i interdicii

7. Responsabilitatea profesional 7.1 Coninutul responsabilitii profesionale Responsabilitatea profesional a experilor contabili i contabililor autorizai cuprinde: Rspunderea disciplinar; Rspunderea contravenional sau administrativ; Rspunderea civil; Rspunderea penal;

Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, se aplic tuturor experilor contabili i contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului. n acest sens, OG nr. 65/1995 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai din Romnia (art.15), precum i Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului (pct.98), prevd c n exercitarea profesiei experii contabili i contabilii autorizai rspund disciplinar, administrativ sau penal, potrivit legii... Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile. 7.2 Rspunderea disciplinar 7.2.1 Fundamentare Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al Corpului prin care se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare a CECCAR, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili. Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte, se ntreprinde fie n paralel cu aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara existenei unei asemenea aciuni. Principiul Penalul ine n loc civilul nu se aplic n materie disciplinar.

21

7.2.2 Reglementri OG nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor a contabililor autorizai (art. 16) Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (art.124-130) 7.2.3 Sanciunile disciplinare (art. 16 din OG nr. 65/1994) Mustrare; Avertisment scris; Suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de Interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an; contabil autorizat. 7.2.4 Abateri disciplinare (art. 124 din Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR) Comportament necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului; Absena nemotivat de la ntrunirea adunrii, generale a filialei sau de la Conferina Naional; Nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili referitoare la publicitate; Absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesioanal reglementate prin normele emise de Corp; Prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie : expert contabil sau contabil autorizat; Nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional; Nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n scopul sustragerii de la plat cotizaiei prevzut n regulament; 22

 Fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul stabilit de filiala de care aparine, fia pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau administratorului, dup caz; nclcarea dispoziiilor pct. 98 cu privire la incompatibilitile exercitrii profesiei; Refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesioanal; Declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n vederea producerii de consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale; 7.2.5 Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i interdicia dreptului de exercitare a profesiei (art. 125 din Regulamentul de organizare i funcionare a CECCAR) FAPTA SANCIUNEA Neplata cotizaiei profesioanale sau/i Suspendarea dreptului de exercitare a celorlalte obligaii bneti la a profesiei pn la plata efectiv, dar termenele stabilite de Regulament, n nu mai puin de trei luni i nici mai cursul unui an calendaristic. Condamnarea definitiv mult de un an. pentru Interdicia dreptului de exercitare a

svrirea unei fapte penale care, profesiei potrivit legii, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. nclcarea, cu intenie, prin aciune Interdicia dreptului de exercitare a sau omisiune, a normelor de lucru profesiei privind exercitarea profesiei , dac fapta a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material.

23

 Practicarea viza anual

profesiei pentru

de

expert Interdicia dreptului de exercitare a

contabil sau contabil autorizat fr profesiei exercitarea profesiei. 7.2.6 Radierea unui membru din Tabloul Corpului (art. 22 din OG nr. 65/1994) Sanciune aplicat profesionitilor contabili n urmtoarele cazuri: A fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i gestiune a societilor comerciale; Nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoanele fizice; Neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an; Nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate; A fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea acestui drept pe o perioad de un an. 8. Asigurarea civil Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor contabil i contabililor autorizai pentru serviciie profesionale prestate clienilor. Este o form de asigurare a riscului profesional. Asigurarea civil este obligatorie att n cazul cnd activitatea profesional se desfoar n mod individual ct i n situaia cnd aceasta se realizeaz prin societi de profil. Conform art.12 din OG nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie fondul de garanii. Categoriile de riscuri care pot fi asigurate: Responsabilitatea civil fa de clieni Reconstituirea arhivelor (cauzate de calamiti, furt, virui, etc.) 24 de asigurri sau prin vrsarea unei contribuii la

Incendiu Pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia personalului, etc.)

Societile de asigurare agreate de Corp pentru realizarea asigurrilor civile privind riscul profesional al membrilor : ASIGURAREA ROMNEASC ASIROM S.A.; ASIBAN S.A.; ASIGURARE REASIGURARE ARDAF S.A.; SOCIETATEA COMERCIAL DE ASIGURAREREASIGURARE ASTRA S.A.; SC OTP GARANCIA ASIGURRI S.A.; OMNIASIG S.A.; ASITRANS S.A.; SOCIETATEA DE ASIGURRI I REASIGURRI EUROASIG S.A. Principalele elemente ale asigurrii de rspundere civil a experilor contabili i contabililor autorizai prevzute n convenia nr. 012506/19.04.2001 ncheiate ntre SC OTP GARANCIA ASIGURARE S.A. (noua denumire a societii ASIGURAREA CECCAR Romas S.A.) n baza creia se emit polie de asigurare pentru membrii Corpului sunt cele prezentate n continuare: Obiectul asigurrii acoper rspunderea civil contractual ce revine asiguratului ca urmare a faptelor i/sau actelor de eroare sau omisiune datorate culpei n desfurarea activitii profesionale n baza unui contract scris de prestri servicii, legal ncheiat semnat de ambele pri. Asigurarea nu acoper rspunderea civil extracontractual ce-i poate reveni asiguratului n legtur cu pagubele cauzate terilor datorate faptelor proprii. Riscuri asigurate, respectiv despgubiri acordate, pentru: Acoperirea prejudiciilor produse terilor urmare unor lucrri profesionale, executate acestora de ctre asigurat. Acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare pierderii, distrugerii sau deteriorrii documentelor originale i/sau suporturilor magnetice predate de acetia asiguratului n vederea nregistrrii i prelucrrii datelor financiar contabile Sumele cheltuite de asigurat sau clientul prejudiciat al acestuia pentru reconstituirea, refacerea sau nlocuirea documentelor anterior menionate. Cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat la desdunare Nu se acord despgubiri pentru: Pierderi cauzate de alte activiti dect cele prevzute de lege 25

Pagube produse cu intenie sau din neglijen grav a asiguratului Pagube produse ca urmare a nerespectrii reglementrilor legale n vigoare referitoare la desfurarea activitii profesioanle i a conduitei etice.

Pagubele cauzate din neexecutarea sau executarea parial a angajamentelor contractuale.

Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni (rspunderea asiguratului): Pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de prescripie prevzut de art. 89 alin (1) din Codul de procedur fiscal) Pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de prescripie de 2 ani prevzut de art. 3 alin (2) din Decretul nr. 167/1958 privitor la prescripia extinctiv, n cazul raporturilor ce izvorsc din asigurare) 9. Rspunderea administrativ 9.1 Fundamentare Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor de la reglementrile i procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte normative emise de autoritile administraiei publice. 9.2 Reglementri Codul de procedur civil Codul de procedur penal Codul de procedur fiscal Legea contabilitii nr. 82/1991 9.3 Fapte sancionabile administrativ nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205, alin. (2), din Codul de procedur civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz. Aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat (art. 188, alin(2), din Codul de procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere (art. 211 din Codul de procedur civil).

26

9.4 Amenzi judiciare Art.108 din Codul de procedur civil Dac legea nu prevede altfel, instana potrivit dispoziiilor acestui capitol, va sanciona urmtoarele fapte svrite n legtur cu procesul...cu amenda judiciar de la 300 000 la 500 000 lei... c) refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute; d) neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se efectua o expertiz, a msurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a expertizei; e) neprezentarea unui nscris sau a unui bun, de ctre cel care l deine, la termenul fixat n acest scop de instan; f) refuzul sau omisiunea unei autoriti sau altei persoane de a comunica la cererea instanei la termenul fixat n acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei; g) cauzarea amnrii judecrii sau executrii silite de ctre cel nsrcinat cu ndeplinirea actelor de procedur. Art. 198 din Codul de procedur penal Sancionarea cu amend judiciar a urmtoarelor abateri svrite de expertul contabil n cursul derulrii procesului penal: )a lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal, atunci cnd este citat; )b tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de expertiz contabil judiciar. 9.5 Despgubiri (art. 108 din Codul de procedur civil) Cel care, cu intenie sau din culp, a pricinuit amnarea judecrii sau a executrii silite, prin una dintre faptele prevzute n art. 108^1 sau art. 108^2, la cererea prii interesate va putea fi obligat de ctre instana de judecat ori, dup caz, de ctre preedintele instanei de executare, la plata unei despgubiri pentru paguba cauzat prin amnare. 27

9.6 Contravenii fiscale (art. 189 din codul de procedur fiscal) SANCIUNEA-AMEND LEI (RON) PERSOANE PERSOANE FIZICE JURIDICE 5 00010 000 obligaiilor 1 5003 000

FAPTA Nerespectarea alin.(2); Nerespectarea

prevzute la art. 55 i 56, obligaiei 50-500 5002 500 2 5005 000

prevzute la art. 103, alin (8); Neducerea la ndeplinire a 5001 500 msurilor stabilite potrivit art. 77 alin.(2) i art. 103 alin.(9); Nerespectarea obligaiilor 5001 500

2 5005 000 50010 000

prevzute la art. 52; Nedepunerea la termenele 50 1 500 prevzute declaraiilor de de lege a nregistrare a 50 1 500

fiscal sau de meniuni; Nendeplinirea la termen obligaiilor de

50010 000

declarare

prevzute de lege, a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume; Nerespectarea nscrierii indentificare codului fiscal obligaiei 501 500 de pe 50010 000

documente, potrivit art. 71;

28

 Nerespectarea

de

ctre 501 500

50010 000

pltitorii de salarii i venituri asimilate salariilor a obligaiilor privind completarea i pstrarea fielor fiscale; Nendeplinirea obligaiilor 501 500 50010 000

privind transmiterea la organul fiscal competent sau, dup caz, la tere persoane a formularelor i documentelor prevzute de legea fiscal, altele dect declaraiile fiscale i declaraiile de nregistrare fiscal sau meniuni; Nerespectarea de ctre bnci a 501 500 obligaiilor privind furnizarea informaiilor i a obligaiilor de decontare prevzute de codul de procedur fiscal; Nerespectarea obligaiilor ce-i 501 500 revin terului poprit, potrivit 50010 000 codului de procedur fiscal; Nerespectarea obligaiei de 501 500 comunicare prevzute la art. 150 alin.(9); Refuzul debitorului bunurile organului supus 501 500 de 50010 000 50010 000 50010 000

executrii silite de a preda executare spre a fi sechestrate sau de a le pune la dispoziie acestuia pentru a fi identificate i evaluate;

29

 Refuzul organului bunurile impozitelor,

de

prezenta supuse taxelor,

5002 000

2 000-5 000 obligaiile

financiar-fiscal materiale

dac obligaiile fiscale dac

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse i 100 000; ntre 50 000 i 100 000;

contribuiilor datorate bugetului general consolidat, n vederea stabilirii fiscale; realitii declaraiei

2 000-5 000

5 000-10 000 obligaiile

dac obligaiile fiscale dac mai mari de 100 000; Nereinerea, potrivit, legii de ctre impozite pltitorii i obligaiilor cu fiscale, a sumelor reprezentnd contribuii reinere la surs; 5002 000

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la plat sunt mai mari de 100 000; 2 000-5 000 obligaiile

dac obligaiile fiscale dac

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse i 100 000; 2 000-5 000 ntre 50 000 i 100 000; 5 000-10 000

Reinerea i totalitate, de

nevrsarea n ctre pltitorii i

dac obligaiile fiscale dac obligaiile fiscale sustrase la sustrase la plat sunt plat sunt mai mari mai mari de 100 000; de 100 000; 5002 000 2 000-5 000 dac obligaiile fiscale dac obligaiile sustrase la plat sunt fiscale sustrase la cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse i 100 000; 2 000-5 000 ntre 50 000 i 100 000; 5 000-10 000 obligaiile

obligaiilor fiscale, a sumelor reprezentnd impozite contribuii cu reinerea la surs, dac nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii, s fie considerate infraciuni;

dac obligaiile fiscale dac

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse i 100 000; ntre 50 000 i 100 000; 30

 Refuzul de a ndeplinii obligaia prevzut la art. 52 alin. (1)

5002 000

2 000-5 000 obligaiile

dac obligaiile fiscale dac

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse i 100 000; 2 000-5 000 ntre 50 000 i 100 000; 5 000-10 000 obligaiile

dac obligaiile fiscale dac

sustrase la plat sunt fiscale sustrase la cuprinse ntre 50 000 plat sunt cuprinse i 100 000; ntre 50 000 i 100 000; Contravenii la prevederile legii contabilitii (art. 35 i 36 din Legea contabilitii nr. 82/1991) FAPTA SANCIUNEA AMEND LEI (RON) Deinerea cu orice titlu de bunuri materiale, titluri de 1 000 10 000 valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate. Nerespectarea reglementrilor Finanelor Publice cu privire la : utilizarea i inerea registrelor de contabilitate; contabile pentru toate operaiunile 300 - 4 000 ntocmirea i utilizarea documentelor justificative i 300 4 000 efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora n perioada la care se refer, pstrarea i arhivarea acestora, precum i reconstituirea documentlor pierdute, sustrase sau distruse; efectuarea inventarierii; 400 5 000 emise de Ministerul

31

ntocmirea i auditarea situaiilor financiare anuale;

400 5 000

ntocmirea i depunerea situaiilor financiare periodice 500 1 500 stabilite de Ministerul Finanelor Publice;

nedepunerea declaraiei din care s rezulte c 100 - 200 persoanele prevzute la art. 1 din lege nu au

desfurat activitate; Prezentarea de situaii financiare care conin date 200-1 000 eronate sau necorelate inclusiv cu privire la identificarea persoanei raportoare 10. Rspunderea Penal 10.1 Fundamentarea: sunt supuse dreptului penal infraciunile: comerciale sau de afaceri de fals intelectual sau bancruta frauduloas fiscale de serviciu de splare a banilor

10.2 Reglementri: - Codul penal - Codul civil - Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale - Legea nr. 26/1990 privind registrul comerului - Codul de procedur fiscal, aprobat prin OG nr. 92/2003 - Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale - Legea contabilitii nr. 82/1991 - Legea nr. 21/1999 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor

32

10.3 Infraciuni comerciale sau de afaceri (Legea nr. 31/1990) Fondatorul, administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societii INFRACIUNEA PEDEAPSA prezint, cu rea credin, n prospectele, rapoartele i 1-5 ani nchisoare comunicrile adresate publicului, date neadevrate asupra constituirii societii ori asupra condiiilor economice ale acesteia sau ascunde, cu rea credin, n tot sau n parte, asemenea date; prezint, cu rea credin, acionarilor/asociailor o situaie 1-5 ani nchisoare financiar inexact sau cu date inexacte asupra condiiilor economice ale societii, n vederea ascunderii situaiei ei reale; refuz s pun la dispoziia experilor, n cazurile i n 1-5 ani nchisoare condiiile prevzute de lege, documentele necesare sau i mpiedic, cu rea credin, s ndeplineasc nsrcinrile primite dobndete n contul societii, aciuni ale altor societi la un 1-3 ani nchisoare pre pe care l tie vdit superior valorii efective sau vinde, pe seama societii, aciuni pe care acesta le deine, la preuri despre care are cunotin c sunt vdit inferioare valorii lor efective, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba societii; folosete, cu rea-credin, bunuri sau creditul de care se 1-3 ani nchisoare bucur societatea, ntr-un scop contrar intereselor acesteia sau n folosul lui propriu ori pentru a favoriza o alt societate n care are interese direct sau indirect; se mprumut, sub orice form, direct sau printr-o persoan 1-3 ani nchisoare interpus, de la societatea pe care o administrez, de la o societate controlat de aceasta ori de la o societate care controleaz societatea pe care el o administreaz sau face ca una dintre aceste societi s i acorde vreo garanie pentru datorii proprii; rspndete tiri false sau ntrebuineaz alte mijloace 1-3 ani nchisoare 33

frauduloase care au ca efect mrirea sau scderea valorii aciunilor sau a obligaiunilor societii ori a altor titluri ce i aparin n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba societii; ncaseaz sau pltete dividente, sub orice form, din 1-3 ani nchisoare profituri fictive sau care nu puteau fi distribuite, n lipsa de situaie financiar ori contrarii celor rezultate din aceasta; ncalc dispoziiile prevzute de lege cu privire la constituirea 1-3 ani nchisoare fondului de rezerv i participarea fondatorilor la profit. Administratorul, directorul executiv sau reprezentantul legal al societii FAPTA emite aciuni de o valoare mai mic dect valoarea lor legal ori la un pre inferior valorii nominale sau emite noi aciuni n schimbul aporturilor n numerar, nainte ca aciunile precedente s fi fost achitate n ntregime; se folosete n adunrile generale, de aciunile nesubscrise sau redistribuite acionarilor acord mprumuturi sau avansuri asupra aciunilor societii pred titularului aciunile nainte de termen sau pred aciuni la purttor fr a fi achitate integral nu respect dispoziiile legale referitoare la anularea 6 luni-5 ani nchisoare PEDEAPSA 6 luni-5 ani nchisoare

6 luni-5 ani nchisoare 6 luni-5 ani nchisoare 6 luni-5 ani

nchisoare aciunilor neachitate emite obligaiuni fr respectarea dispoziiilor legale sau 6 luni-5 ani nchisoare aciuni fr s cuprind meniunile cerute de lege ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la 1 lun 1 an schimbarea formei societii, la fuziune ori la divizarea nchisoare sau acesteia sau la reducerea capitalului social, nainte de amend expirarea termenelor prevzute de lege ndeplinete hotrrile adunrii generale referitoare la 1 lun 1 an reducerea capitalului social, fr ca asociaii s fi fost nchisoare sau executai pentru efectuarea vrsmntului datorat ori amend hotrrea adunrii generale care i scutete de plata 34

vrsmintelor ulterioare Administratorul ncalc, chiar prin persoane interpuse sau prin acte simulate 1 lun 1 an dispoziiile prevzute de lege cu privire la obligaia nchisoare sau administartorului care are o anumit operaiune, direct sau amend indirect, interese contrare intereselor societii trebuie s i ntiineze despre aceasta pe ceilali administratori i pe cenzori sau pe auditorii financiari i s nu ia parte la nici o deliberare privitoare la aceast operaiune nu convoac adunarea general n cazurile prevzute de 1 lun 1 an lege sau ncalc dispoziiile privind interdicia unui asociat de nchisoare sau a exercita dreptul su de vot n deliberrile adunrilor amend asociaiilor referitoare la aporturile sale n natur sau la actele juridice ncheiate ntre ele i societate ncepe operaiuni n numele unei sociati cu rspundere 1 lun 1 an limitat, nainte de a se fi efectuat vrsmntul integral al nchisoare sau amend capitalului social emite titluri negociabile reprezentnd pri sociale ale unei 1 lun 1 an societi cu rspundere limitat nchisoare sau amend dobndete aciuni ale societii n contul acesteia, n cazuri 1 lun 1 an interzise de lege nchisoare sau amend Cenzorul neconvocarea adunrii generale n cazurile n care este 1 lun 1 an obligat prin lege nchisoare sau amend acceptarea sau pstrarea nsrcinrii de cenzor, contrar 3 luni 3 ani dispoziiilor privind incompatibilitile de a avea acest nchisoare mandat: rudele sau afinii pn la al patrulea grad inclusiv sau soii administratorilor 35

persoanele care primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de cenzor, salariu sau o remuneraie de la administratori sau de la societate ori ai cror angajatori sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren cu acesta

persoanele

crora

le

este

interzis

funcia

de

administrator, respectiv persoanele care, potrivit legii, nu pot fi fondatori (persoanele care au fost condamnate pentru infraciuni) 10.4 Infraciuni de fals intelectual sau bancrut frauduloas INFRACIUNEA PEDEAPSA Efectuarea cu tiin de nregistrri inexacte, precum i 3 -12 ani omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd nchisoare drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor rezulatelor financiare, precum i a elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n bilan constituie infraciune de fals intelectual i se pedepsete conform legii (art. 43 din Legea contabilitii nr. 82/1991) Bancruta frauduloas, const n una dintre urmtoarele fapte 3 -12 ani (art. 282 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale) nchisoare falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii, nfiarea de datorii inexistente sau prezentarea n registrul societii, n alt act ori n situaiile financiare a unor sume nedatorate, fiecare dintre aceste fapte fiind svrit n vederea diminurii activelor nstrinarea n frauda creditorilor, n caz de faliment al unei societi, a unei pri nsemnate din active 10.5 Infraciuni fiscale (art 3-12/Legea nr. 241/2005) INFRACIUNEA intenie, de ctre 36 PEDEAPSA a 5 000 30 000 lei valorii

Nerefacerea

cu

contribuabil,

documentelor de eviden contabil distruse, n termenul amend nscris n documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor 6 luni - 3 ani competente, dup ce a fost semnat de trei ori, documentele nchisoare legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii sau amend verificrilor financiare, fiscale i vamale mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente, de a 6 luni - 3 ani intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte, ori pe nchisoare sau terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale amend sau vamale Reinerea i nevrsarea, cu intenie n cel mult 30 de zile de 1 3 ani la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii nchisoare sau amend cu reinere la surs 7 Punerea n circulaie fr drept a timbrelor, banderolelor sau 2formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal cu regim nchisoare special drepturi Tiprirea sau punerea n circulaie cu tiin, de timbre, 3 12 ani banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, nchisoare i cu regim special, falsificate interzicerea unor drepturi Stabilirea cu rea credin de ctre contribuabil a impozitelor, 3 10 ani taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr nchisoare i drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau interzicerea unor restituiri de la bugetul general consolidat, ori compensri drepturi datorate bugetului general consolidat Asocierea n vederea svririi faptei prevzute la aliniatul precedent 5 15 ani nchisoare i interzicerea unor infraciuni de evaziune fiscal: drepturi 2 8 ani ani i

interzicerea unor

omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii n actele nchisoare i contabile sau n alte documente legale, a operaiunilor interzicerea unor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate 37 drepturi

evidenierea n actele contabile sau n alte documente legale a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale sau evidenierea altor operaiuni fictive

alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau marcat electronice fiscale sau alte mijloace de stocare a datelor

sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv sau declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanleor verificate

substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal

10.6 Infraciuni de serviciu (n cursul exercitrii profesiei) INFRACIUNEA PEDEAPSA de la 3 luni la 12 Luarea de mit fapta funcionarului (expertului contabil sau contabilul autorizat) care, direct sau indirect pretinde ori ani primete bani sau alte foloase care nu i se cuvin ori accept promisiunea altor foloase sau nu o respinge, n scopul de a ndeplini ori a ntrzia ndeplinirea unui act privitor la ndatoririle sale de serviciu sau n scopul de a ndeplini ori a ntrzia ndeplinirea unui act contrar acestor ndatoriri (art. 42 din Codul penal) Mrturie mincinoas fapta martorului (expertului contabil) care, ntr-o cauz penal, civil, disciplinar sau n orice alt cauz n care se ascult martori (s-au dispus expertize contabile sau contabilul autorizat este martor) face afirmaii mincinoase ori nu spune tot ce tie privitor la mprejurrile eseniale asupra crora a fost ntrebat (art. 43 din Codul penal) Favorizarea infractorului- ajutorul dat unui infractor fr o de la 3 luni la 7 nelegere stabilit nainte sau n timpul svririi infraciunii, ani 38

pentru a ngreuna sau zdrnici urmrirea penal, judecata sau executarea pedepsei ori pentru a asigura infractorului folosul sau produsul infraciunii 10.7 Infraciuni de splare a banilor (art. 23 alin (1) din Legea nr. 656/2002 pentru prevenire i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism (M. Of. nr. 904/12.12.2002)) INFRACIUNEA PEDEAPSA schimbarea sau transferul de bunuri cunoscnd c provin de la 3 la 12 ani din svrirea de infraciuni, n scopul ascunderii sau al nchisoare disimulrii originii ilicite a acestor bunuri sau n scopul de a ajuta persoana care a svrit infraciunea din care provin bunurile s se sustrag de la urmrire, judecat sau executarea pedepsei ascunderea sau disimularea adevratei naturi a de la 3 la 12 ani

provenienei, a siturii, a dispoziiei, a circulaiei sau a nchisoare proprietii bunurilor ori a drepturilor asupra acestora, cunoscnd c bunurile provin din svrirea de infraciuni dobndirea, deinerea sau folosirea de bunuri, cunoscnd de la 3 la 12 ani c acestea provin din svrirea de infraciuni nchisoare

III EXPERTIZA CONTABIL .1 Definirea expertizei contabile Cuvntul expertiz vine de la latinescul expertus, adic priceput lucrarea unei persoane experimentate, specializate.

39

Expertiza este o noiune care cuprinde n sine ideea de exprimare a punctului

de vedere al expertului n ceea ce privete fapta sau faptele asupra crora s-a efectuat expertiza. Este o lucrare personal a expertului contabil. Expertiza contabil este o activitate de cercetare i investigaie efectuat de

ctre un specialist care are calitatea de expert contabil, cu scopul de a stabili ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu. Obiectul principal al cercetrii i investigaiei expertizei contabie il constituie Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizat n rezolvarea unor cauze documentele, datele i informaiile contabile. care necesit cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de experti contabili. Reglementarea profesional a expertizelor contabile: Standardul nr.35 Expertizele contabile i Ghidul de aplicare, emise de CECCAR, ediia a II-a, revizuit i adugit. 2. Clasificarea expertizelor contabile Expertize contabile judiciare, reglementate de Codul de procedur civil; Codul de procedur civila penal; alte legi speciale. Expertize contabile extrajudiciare, n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului judiciar. Nu au calitatea de mijloace de prob, ci, cel mult de argumente pentru solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau a rezolvrii unor litigii pe cale amiabil. Dup natura obiectivelor la care trebuie s rspund expertul contabil: Expertize contabile civile dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; Expertize contabile penale dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; 40

Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de ctre clieni.

2.1

Expertize contabile judiciare

Expertizele contabile judicare sunt mijloace de prob n justiie, dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia (cercetare, judecat, recurs, apel). Expertiza contabil judiciar este o prob individual adminitrat de organul judiciar. Concluziile acesteia nu pot fi nsuite automat de ctre organul judiciar, aprecierea forei probante a expertizei contabile fiind n funcie de calitatea expertizei contabile i corelaia acesteia cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii. Este un mijloc de prob n justiie care intervine numai atunci cnd organele judiciare o consider necesar pentru elucidarea clauzelor n curs de anchet sau judecat. 2.2 Expertize contabile extrajudiciare

Sunt solicitate de ctre partea sau prile care i stabilesc singure obiectviele de care trebuie s rspund expertul contabil. Sunt destinate pentru fundamentarea: Deciziilor de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri; Concilierilor derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri; Aciunilor adresate justiiei n legtur cu eventualele prejudicii create n gestiune; Aciunilor de contestare a actelor de control administrativ, ndeosebi de ordin fiscal; Aciunilor arbitrale n relaii comerciale i de afaceri ntre parteneri.

3. 3.1

Reglementarea expertizelor contabile Legal 41

 O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai (art.6 lit.d) Expertul contabil (...) efectueaz expertize contabile dispune de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege. O.G. nr.2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar (art.15 24). 3.2 Procedural

Codul de procedur civil (art.201 214). Codul de procedur penal (art.116 124). 3.3 Profesional

Codul etic naional al profesionitilor contabili; Standardul profesonal nr.35 Expertizele contabile. 4. 4.1 Numirea (desemnarea) expertului contabil i aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate Numirea expertului contabil Numirea se face la cererea prilor sau din oficiu de ctre instana de judecat sau organul de urmrire penal (art.201 din Codul de procedur civil i art.118 din Codul de procedur penal). Actul de numire: ncheierea de edin sau ordonana. Numirea experilor contabili au la baz Lista cu experii contabili pe domenii de activitate care se ntocmete conform Regulilor pentru ntocmirea, actualizarea i difuzarea ctre beneficiar, aprobate prin Decizia nr.06/148/19.05.06 a Biroului Permanent al Consiliului superior al Corpului. 4.2 Aria expertizei contabile judiciare pe domenii de activitate ARIA EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE PE DOMENII DE ACTIVITATE
1. Societi comerciale (S.C)
a) Societi comerciale de toate tipurile (societi n nume colectiv; societi n comandit simpl; societi pe aciuni; societi n comandit pe aciuni; societi cu rspundere limitat); b) Societi/companii naionale; c) Regii autonome;

42

2. Instituii de credit (I.C)

3. Societi de asigurare i alte entiti din domeniul asigurrilor (S.A.R.) 4. Instituii financiare nebancare (I.F.N.)

d) Instituii naionale de cercetare-dezvoltare; e) Societile cooperatiste i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale; f) Subuniti fara personalitate juridic, cu sediul n strintate care aparin persoanelor prevzute la lit. a)-e) cu sediul sau domiciliul n Romnia, precum i sediile permanente din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate. a) Bncile persoane juridice romne; b) Organizaii cooperatiste de credit; c) Instituii emitente de moned electronic; d) Case de economii pentru domeniul locativ; e) Sucursale din Romnia ale instituiilor de audit strine; a) Societi de asigurare; b) Societi de asigurare - reasigurare; c) Societi de reasigurare; d) Brokeri de asigurare i/sau de reasigurare;

5. Societi de investiii financiare i alte entiti de valori mobiliare (S.I.F.)

6. Instituii publice (I.P.) 7. Organizaii non profit (O.N.G.)

8. Persoane fizice (P.F.)

9. Fonduri europene

a) Societi de creditare (credite de consum, credite ipotecare, credite imobiliare, microcredite, factoring, scontare, forfetare); b) Societi de leasing financiar; c) Fonduri de garantare; d) Case de amanet; e) Case de ajutor reciproc; a) Societi de servicii de investiii financiare; b) Societi de administrare a investiiilor; c) Organisme de plasament colectiv; d) Traderi; e) Consultani de investiii; f) Fondul de compensare a investiiilor; g) Operatori de pia; h) Depozitarul central; i) Case de compensare; j) Contrapari centrale; k) Alte entiti nominalizate la CNVM prin acte normative. a) Instituii i autoriti publice centrale; b) Instituii i autoriti publice locale; a) Asociaii profesionale; b) Fundaii sau alte organizaii de acest fel; c) Partide politice; d) Patronate; e) Organizaii sindicale; f) Culte religioase; g) Alte entiti fara scop patrimonial; a) Drepturi salariale; b) Pensii; c) Activiti independente; d) Activiti agricole; e) Cedarea folosinei bunurilor; f) Partaje, evaluri de bunuri, credite angajate; g) Alte activiti privind persoane fizice; a) structurale i de coeziune; b) PHARE (Instrument de asisten financiar i tehnic); c) ISPA (Instrument structural de preaderare); d) SAPARD (Instrument financiar n domeniul agriculturii i dezvoltrii);

5.

Acceptarea expertizelor contabile Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea expertizelor

contabile nu pot fi refuzate dect dac exist motive temeinice. 43

 nainte de acceptare, expertul contabil trebuie s-i analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea innd seama n special de regulile privind: 7. Independena Competena Incompatibilitatea

Abinerea i recuzarea experilor contabili n toate cazurile n care experii contabili soclicitai s efectueze expertize

contabile judiciare i extrajudiciare se afl n stare de incompatibilitate, au obligaia deontologic s se abin de la efectuarea acestora. n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el poate fi recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil). Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil). 7. Resposabilitatea efecturii expertizei contabile Responsabilitatea efecturii expertizei contabile judiciare este ntrit prin jurmnt iar cea a expertizei contabile extrajudiciare prin contract. Jurmntul se depune n instan. 8. Obiectivele (ntrebrile) la care trebuie s rspund expertul contabil La expertizele contabile judiciare care stabilesc de ctre instana prin ncheierea de edin, respectiv ordonan (art.201 din Codul de procedur civil i art.120, alin.(2) din Codul de procedur penal. Obiectivele (ntrebrile) trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita expertului contabil s se pronune asupra ncadrrilor juridice a faptelor supuse judecrii (Norma profesional nr.3521). Dac obiectivele stabilite nu ntrunesc aceste condiii, expertul contabil are obligaia s cear instanei clarificarea lor, nainte de nceperea lucrrii. 9. Convocarea prilor 44

 Convocarea prilor se face prin scrisoare recomandat, cu confirmare de primire, care se ataeaz la raportul de expertiz (art.208 din codul de procedur civil). Cu aceast ocazie se solicit prilor documente i explicaii suplimentare fa de cele existente la dosar. Expertul contabil trebuie s se abin de la contactarea prilor n afara procedurii legale. n procesele penale legtura cu inculpaii se ia numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal. 10. Raportul de expertiz contabila

10.1 Redactarea raportului de expertiz contabil Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma profesionala nr.3531). 10.2 Coninutul (structura) raportului de expertiz contabil (art.123 din Codul de procedur penal; norma profesional nr.3531.1) Cap.I Introducere Datele de identificare a expertului (ilor) contabil(i) Numele i prenumele; Domiciliul; Numrul carnetului de expert contabil i poziia din Tabloul Corpului.

Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciare: n cazul expertizelor contabile judiciare: actul numirii care a stat la baza numirii (ncheiere de edin n cazurile civile sau ordonan n cazurile penale), cu menionarea datei acestuia, numrul i anul dosarului i natura acestia (civil sau penal);

45

n cazul expertizelor contabile extrajudiciare: denumirea clientului, domiciliul sau sau sediul social al acestuia al acestuia, numrul i data contractului n baza cruia se fectueaz exprtiza contabil solicitat.

Denumirea i caitatea procesual prilor, domiciliul sau sediul social al acestora, n funcie de natura i fazele procesului (anexa 9). mprejurrile i circumstanele litigiului. Obiectivele (ntrebrile) expertizei contabile: n cazul expertizei contabile juridicare: preluarea ntocmai adliteram din ncheierea de edin sau din ordonan; n cazul expertizei contabile extrajudiciare: conform clauzei contractuale. Identificarea perioadei i a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. Identificarea materialului documentar care are o legtur cauzal cu mprejurrile n care a luat natere procesul judiciar i cu obiectivele expertizei contabile judiciare. Identificarea perioadei redactrii raportului de expertiz contabil; n acest paragraf se mai menioneaz: Dac s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avnd aceleai obiective; Dac s-au folosit lucrrile altor experi (contabili, tehnici, etc.), probleme ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de ctre acestea cu ocazia citrii. Identificarea termenului iniial de depundere a raportului i a eventualelor perioade de prelungire. Cap.II Desfurarea expertizei contabile Descrierea amnunit a operaiilor expertizei pe fiecare obiectiv. Documentele, actele i faptele examinate. Locul i data procedurii tranzaciilor. Evetualele obieciuni sau explicaii date de pri. Calculele i interpretarea rezultatelor acestora. (Calculele cnd sunt de volum mare pot fi prezentate n anexe la raport). 46

 Rspunsurile pentru fiecare obiectiv, care trebuie s fie: Precise Formulate concis Fr echivoc

Cap.III Concluzii Concluziile pentru fiecare obiectiv, aa cum au fost formulate n cadrul cap.II al raportului Desfurarea expertizei contabile. Cap.IV Consideraii personale ale expertului contabil n cazuri deosebite, limitate de principiul prudenei; Trebuie s se conformeze normelor de etic i deontologie, n special celor privind confidenialitatea ( expertul s nu se refere la mai mult dect i se cere ). 10.3 Raportul de imposibilitate a efecturii expertizei contabile Inexistena documentelor jursitficative i contabile care s ateste evenimentele i tranzaciile supuse expertizrii. 10.3a Anexele la raport: Fac parte integranta din raport; Au menirea de a degreva coninutul raportului; Sunt un produs al muncii expertului contabil; Nu pot constitui anexe documentele sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare. 10.4 Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil Se semneaz i parafeaz fiecare fil, inclusiv anexele, de ctre expertul contabil numit i experii contabili ai prilor, dup caz. n cazul existenei unor opinii diferite, expertul contabil n cauz semneaz cu opinii separatecare se cuprind n cadrul raportului de expertiz sau ntr-o anex al acestuia. Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar: 47

 prilor;

Instanei sau organului de cercetare, care distribuie exemplarele Un exemplar rmne la dosarul expertului contabil.

Depunerea raportului de expertiz contabil judiciar la instan sau organul de cercetare, inclusiv exemplarele destinate prilor se face prin biroul local de expertize judiciare (art.22 din O.G. nr.2/2000). Raportul de expertiz contabil judiciar se depune cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat (art.209 din Codul de procedur civil; norma profesional nr.3532.3). Termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n socoteal nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul (art.101 din Codul de procedur civil). Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului la termenul prevzut n contract. 11. Onorariile cuvenite experilor contabili pentru expertizele contabile efectuate (anexa 10) 12. 12.1 Auditul de calitate al expertizelor contabile judiciare Reglementri privind auditul de calitate Standardele internaionale emise de IFAC Standardele internaionale de control al calitii (ISQC) nr.1; Declaraia Internional de Practic profesional (IPPS) nr.1, intitulat Asigurarea calitii serviciilor profesionale. Recomandarea CEE din 15 noiemnrie 2000 (nr.2001/256/CE) privind exigenele minime n materie de control de calitate al serviciilor profesionale. O.G. nr.65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, aprobat i modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare (art.19). Corpul Experilor contabili i contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: (...) c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai.

48

 Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr.1/1995 a experilor contabili i contabililor autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare (pct.65) Consiliul filialei sre urmtoarele atribuii: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei. Normele nr.12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar aprobate prin Decizia nr.02/90 din 12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare (art.3) Experii contabili, n efectuarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar au obligaia s respecte i s aplice prevederile Normei profesionale nr.35/2000 aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior nr.01/42 din 11 august 2001 i s prezinte rapoartele de expertiz, opiniile separate sau rapoartele experilor parte, pentru a fi supuse auditului de calitate potrivit prezentelor norme. 12.2 Obiectivele auditului de calitate al expertizelor contabile

ntrirea credibilitii expertizei contabile n faa beneficiarilor acesteia i a publicului. Respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili, a normelor profesionale emise de Corp, precum i a reglementrilor n domeniul care formeaz obiectul expertizei contabile. Contribuie la mbuntirea calitii lucrrilor de expertiz contabil n folosul beneficiarilor acestora . 12.3 Atribuiile auditorilor de calitate n domeniul expertizelor contabile

Verificarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea acestora la organele care le-au socilitat. ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale filialelor, la cererea acestor comisii. Elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfurate i raportarea.

49

12.4

Procedurile auditului de calitate a expertizelor contabile judiciare

Studierea raportului de expertiz, urmrind dac: n elaborarea lucrrii, experii contabili au respectat n totalitate prevederile standardului profesional nr.35/2000; Obiectivele stabilite au fost tratate corespunztor, iar rspunsurile date au fost susinute prin acte i documente care au legtur cu cauza; Autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de operaiuni i lucrri care presupun alte cunotine dect cele contabile; Experii contabili au respectat prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili. Analizeaz opiniile separate sau rapoartele experilor contabili consilieri ai prilor -, urmnd aceleai obiective ca i n cazul raportului de expertiz. Verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i mandatul primit pe baza declaraiei semnate i date pe propria rspundere de ctre expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu meniunea dat n faa noastr. Folosind exclusiv legea, tiina contabilitii i normele profesionale, auditorul de calitate solicit autorilor lucrrilor de expertiz contabil s le revad, n funcie de observaiile fcute i procedeaz astfel: Dac nu sunt observaii sau dac lucrrile sunt refcute, aplic pe prima pagin a lucrrii analizate tampila dreptunghiular de verificare, semneaz i aplic tampila filialei; Dac sunt observaii, iar rapoartele de expertiz contabil judiciar nu sunt refcute n spiritul observaiilor i recomandrilor auditorului de calitate, ntocmete un referat cu constatrile i observaiile sale, pe care l ataeaz la raportul de expertiz contabil judiciar ce urmeaz a fi depus organului judiciar care a solicitat expertiza, spre informare i decizia acestuia. 12. Verificarea tehnic profesional a lucrrilor de expertiz contabil aflate pe rolul comisiilor de disciplin ale filialelor 50

 Comisiile de disciplin de pe lng consiliile filialelor sunt competente s judece abaterile disciplinare svrite de membrii Corpului prin nclcarea cu vinovie a obligaiilor acestora, inclusiv a regulilor privind conduita etic i profesional. La cererea comisie de disciplin, auditorul de calitate are competena s verifice modul de respectare a Standardului profesional nr.35 i a prevederilor Codului etic naional al profesionitilor contabili n lucrrile respective. 14. 15. Proceduri utilizate pentru efectuarea expertizelor contabile Cazuistic privind modul de respectare a normelor profesionale i a regulilor prevzute de Codul etic al profesionitilor contabili (exemplificri din constatrile la nivelul Filialei).

BIBLIOGRAFIE: 1. O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, aprobat prin Legea nr. 42/1995, cu modificrile i completrile ulterioare (M. Of. nr. 592/6.12.1999). 2. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, aprobat prin Hotrrea Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai nr. 1/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr. 153/28.03.2001).
3. Codul etic naional al profesionitilor contabili (Ediia a IV a,

revazut i reclasificat n conformitate cu CODUL ETIC INTERNAIONAL AL PROFESIONITILOR CONTABILI, Editura CECCAR, Bucureti, 2007).

4. Standardul profesional nr. 21 Misiunea de inere a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. 5. Standardul profesional nr. 22 Misiunea de examinare a contabilitii, ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. 6. Standardul profesional nr. 32 Misiunea experilor contabili pentru fuziuni i divizri.
51

7. Standardul profesional nr. 35 Expertizele contabile. 8. Standardul profesional ntreprinderii. nr. 37 Misiunea de evaluare a

9. Standardul profesional nr. 39 Misiunea de consultan pentru crearea ntreprinderilor. 10. Ghidul privind prevenirea i combaterea splrii banilor (Ediia a II a, revizuit). 11. Msuri pentru prevenirea i combaterea incompatibilitilor i a conflictelor de interese (nr. 4200/03.03.2005, aprobate prin Hotrrea nr. 05/03/26.03.2005 a Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia). 12. Norme deontologice referitoare la membrii Corpului persoane juridice ( nr. 3334/17.03.2003) aprobate cu modificri prin Hotrrea nr. 06/56 a Conferinei Naionale a Corpului. 13. Normele 12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar aprobate prin Decizia nr. 02/90/12.12.2002 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai, cu modificrile i completrile ulterioare. 14. Reguli pentru ntocmirea, actualizarea i difuzarea ctre beneficiari a Listelor cu experii contabili pe domenii de activitate aprobate prin Decizia nr. 06/148/19.05.2006 a Biroului Permanent al Consiliului Superior al Corpului. 15. Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, modificrile i completrile ulterioare (M.Of. 48/14.01.2005). cu nr.

16. Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr. 1066/17.11.2004). 17. OMFP nr. 1752/17.11.2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr. 1080/30.11.2005).
52

18. OG nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr. 598/22.08.2003). 19. OG nr. 71/2001 privind organiizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr. 538/1.09.2001). 20. 21. Codul de procedur civil. Codul de procedur penal.

22. OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. 863/26.09.2005). 23. OG nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr. 26/25.01.2000). 24. Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale (M.Of. nr. 672/27.07.2005). 25. Legea nr. 656/2002 pentru prevenirea i sancionarea splrii banilor, precum i pentru instituirea unor msuri de prevenire i combatere a finanrii actelor de terorism (M.Of. nr. 904/12.12.2002). 26. Legea nr. 22/1969 privind angajarea gestionarilor, constituirea de garanii i rspunderea n legtur cu gestionarea bunurilor agenilor economici, autoriti sau instituii publice, cu modificrile i completrile ulterioare (M.Of. nr. 181/15.04.1994).

53