CAPITOLUL I PREZENTARE Nume si prenume stagiar: Categ.

Profesionala: Expert Contabil ; An stagiu II; Sem I ; Numar lucrare practica: 3/2012 CAPITOLUL II RASPUNSURI Nr. grupa I Nr. categ. I TEMA: Elaborarea Situatiilor Financiare Anuale
15. O societate de comert prezinta urmatoarele informatii la inceputul lunii ianuarie N: cont 371 SI 1.071 lei, cont 378 SIC 150 lei, cont 4428 - SIC 171 lei. In cursul lunii ianuarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in valoare de 1.000 lei, TVA 19% cota de adaos comercial este de 25%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 2042 lei. In luna februarie societatea se aprovizioneaza cu marfuri in suma de 500 lei, TVA 19%, cota de adaos este de 30%. Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 1.190 lei. Inregistrai operaiile din lun i regularizarea TVA la sfritul lunii.

Rezolvare: Inregistrari in luna ianuarie N: - achizitie marfuri: % 1.000 lei 190 lei 371 Marfuri 4426 TVA deductibila 371 Marfuri

401 Furnizori

1.190 lei

487,50 lei

% 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibil 250 lei 237,50 lei

- vanzare si incasare marfa: 2.042 lei 5311

% 707 Venituri din vanzarea

1.715,96 lei
1

marfurilor 4427 TVA colectat - descarcare gestiune marfuri vandute: % 1.702,96 lei 13 lei 326,04 lei 607 Cheltuieli cu marfurile 378 Diferente de pret marfuri 4428 TVA neexigibil

326,04 lei

371 Marfuri

2.042 lei

K378 = (Si 378+ Rc 378)/(Si 371 + Rd 371) = (150+250)/(900+1250) = 0,18 ACS = 0,18 X 2.150 = 387 ACE = 400 387 = 13 -regularizare TVA: 326,04 LEI 4427 TVA colectata = % 4426 TVA deductibila 4423 TVA de plata Inregistrari in luna februarie N: - achizitie marfuri: % 500 lei 95 lei 371 Marfuri 4426 TVA deductibila 371 Marfuri = % 378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibil - vanzare si incasare marfa:
2

190 lei 136,04 lei

401 Furnizori

595 lei

273,50 lei

150 lei 123,50 lei

1.190 lei

5311

% 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectat

1.000 lei

190 lei

- descarcare gestiune marfuri vandute: % 995 lei 5lei 190 lei 607 Cheltuieli cu marfurile 378 Diferente de pret marfuri 4428 TVA neexigibil

371 Marfuri

1.190 lei

K378 = (Si 378+ Rc 378)/(Si 371 + Rd 371) = (150+400)/(900+1900) = 0,19 ACS = 0,19 X 2.800 = 532 ACE = 537 532 = 5 regularizare TVA: 190 lei

4427 TVA colectata

% 4426 TVA deductibila 4423 TVA de plata 95 lei 95 ei

24. La o societate comercial en detail stocurile de mrfuri sunt evaluate la pre cu amnuntul. Societatea se aprovizioneaz n cursul lunii cu 1.000 kg marf, sortimentul X, pre de achiziie 2.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 25%. n cursul lunii se vinde ntreaga cantitate de mrfuri achiziionat. S se efectueze nregistrrile contabile. Rezolvare: - achizitie marfuri : 1.000 kg x 2.000 lei = 2.000.000 lei % = 401 Furnizori 2.000.000 lei 371 Marfuri

2.380.000 lei

380.000 lei

4426 TVA deductibila

975.000 lei

371 Marfuri

378 Diferente de pret la marfuri 4428 TVA neexigibil

500.000 lei 475.000 lei

- vanzare si incasare marfa: 2.975.000 lei 5311 = % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectat 2.500.000 lei

475.000 lei

descarcare gestiune marfuri vandute: % =

371 Marfuri

2.975.000 lei

2.000.000 lei

607 Cheltuieli cu marfurile

500.000 lei

378 Diferente de pret marfuri

475.000 lei

4428 TVA neexigibil

37. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. In mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile n anul N+3: Rezolvare: - livrarea de mrfuri 411 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat Anul N - constituirea provizionului 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii2.475,20 lei (6.188 lei x 40%) Anul N+ 1 - diminuarea provizionului 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 618,80 lei (6.188 lei x10%) Anul N+2 - majorarea provizionului 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele = 1511 Provizioane pentru litigii3.712,80 lei [6.188 lei x (90% - 30%)] Anul N+3 - anularea provizionului 1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane 5.569,20 lei (6.188 lei 618,80 lei) - plata amenzii 6581 Despgubiri, amenzi, penaliti= 448 Alte datorii cu bugetul statului 5.800 lei
5

6.188,00 lei 4.990,32 lei 1.197,68 lei

448 Alte datorii cu bugetul statului = 5121 Conturi curente la banci

5.800 lei

39. Intreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu un alt teren al societii Beta situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sult de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009. Rezolvare: Alfa Beta

461= % 7583 4427 6583=2111 %=404 2111 4426 404= % 461 5121

156000 125806 30194 100000 (CA) 186000 150000 (120000+30000) 36000 186000 156000 30000 (24%)

461= % 7583 4427 6583=2111 %=404 2111 4426 %=461 404 5121

187500 150000 37500 150000 150000 120000 30000 187500 150000 37500

53. Intreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni este de 100 lei. Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile.
6

Rezolvare: 8.1.1. Evaluarea la data intrarii n entitate c) la valoarea de aport, stabilita n urma evaluarii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; n cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa, se substituie costului de achizitie. 245 - (1) Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport si de conversie. (5) Prima de aport se calculeaza ca diferenta ntre valoarea bunurilor aportate si valoarea nominala a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. Subscrierea 456 = 1011 Varsarea aportului 2111 = % 456 765 1011 = 1012 10.000 x 5=50.000 45.000 5.000 45.000 10.000 x 4,5=45.000

56. La nceputul exerciiului N, societatea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de achiziie de 200.000 u.m. Managerii estimeaz c durata de utilitate va fi de 5 ani i c, la expirarea acestei perioade vor fi angajate cheltuieli cu dezafectarea echipamentului tehnologic i refacerea amplasamentului n valoare de 10.000 u.m. Metoda de amortizare utilizat este cea liniar. Pentru o finanare echivalent, rata curent a dobnzii de pia este de 10%. La sfritul exerciiului N, valoarea de pia a echipamentului este de 150.000 u.m. La sfritul exerciiului N+1, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 15.000 u.m. iar rata dobnzii de pia pentru o finanare echivalent va fi din exerciiul urmtor 15%. La sfritul exerciiului N+2, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 8.000 u.m. Valoarea de pia la 31.12.N+2 este de la 120.000 u.m. La sfritul exerciiului N+3, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 5.000 u.m. iar durata de utilizare a echipamentului este reestimat la 7 ani. Rata curent de pia este de 25%.

La sfritul exerciiului N+4, cheltuielile cu dezafectarea echipamentului sunt reestimate la 7.000 u.m. a. s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b. s se prezinte nregistrrile contabile. Rezolvare: - (1) Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente. Cea mai buna estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plati-o, n mod rational, pentru stingerea obligatiei la data bilantului sau pentru transferarea acesteia unei terte parti la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezinta valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligatiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorita valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor iesiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilantului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor iesiri de resurse de aceeasi valoare, dar care apar mai trziu. Achizitionarea echipamentului tehnologic si includerea in costul de achizitie a cheltuielilor actualizate cu dezafectarea Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=10.000 x 1/(1+0,1)5=6.209 2131 = % 404 1513 4426 = 404 206.209 200.000 6.209 48.000

Amortizare si actualizarea provizionului 6811 = 2813 206.209:5=41.242 666 = 1513 6209 x 0,1=620,9 31.12.N VNC= 206.209-41.242=164.967 Valoare de inventar=150.000 Depreciere=14.967 6813 = 2913 Sold213:206.209 Sold2813:41.242 Sold1513:6.830 Sold2913:14.967 Amortizarea in exercitiul N+1
8

14.967

Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=150.000/4=37.500

% = 2813 6813 2913 31.12.N+1 666 = 1513

41.242 37.500 3742(14.967/4)

6.830 x 0,1=683

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=15.000 x 1/(1+0,15)3=9.863 Sold 1513=7513 Presupunem ca valoarea neta contabila inainte de ajustarea provizionului coincide cu valoarea justa 213 = 1513 6813 = 2913 Sold213:206.209+2.350=208.559 Sold2813:41.242+41.242=82.484 Sold1513:9.863 Sold2913:14.967-3.742+2.350=13.575 9.863-7.513=2.350 2.350

Amortizarea in exercitiul N+2 Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/3= =(208.599-82.484-13.575)/3=

% = 2813 6813 2913 666 = 1513 31.12.N+2

42.025 37.500 4.525(13.575/3) 9.863 x 0,15=1.479

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=8.000 x 1/(1+0,15)2=6.049 Sold 1513=9.863+1.479=11.342 Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213 11.342-6.049=5.293 VNC=213-2813-2913=(208.559-5.293)-(82.484+42.025)-(13.575-4.525)=69.707 Valoarea de inventar=120.000 Apreciere=50.293 Se anuleaza provizionul pentru depreciere 2913 = 7813 Sold213:203.266 Sold2813:124.509 Sold1513:6.049 9.050

Amortizarea in exercitiul N+3 Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2= =(203.266-124.509)/2=39.379

6813 = 2813 666 = 1513 31.12.N+3

39.379 6.049 x 0,15=907

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=5.000 x 1/(1+0,25)7-4=2.560 Sold 1513=6.049+907=6.956 Diminuarea provizionului cu dezafectarea

1513 = 213

6.956-2.560=4.396
10

Sold213:203.266-4.396=198.870 Sold2813:124.509+39.379=163.888 Sold1513:2.560

Amortizarea in exercitiul N+4 Cheltuiala cu amortizarea=Valoarea ramasa/Durata ramasa=(213-2813-2913)/2= =(198.870-163.888)/3=11.661

6813 = 2813 666 = 1513 31.12.N+4

11.661 2.560 x 0,25=640

Valoarea actualizata a cheltuielilor cu dezafectarea=7.000 x 1/(1+0,25)2=4.480 Sold 1513=2.560+640=3.200 Cresterea provizionului cu dezafectarea

213 = 1513 Sold213:198.870+1.280=200.140 Sold2813:163.888+11.661=175.549 Sold1513:4.480

4.480-3.200=1.280

73. Societatea Comercial Z trimite, unui ter, pentru recondiionare materii prime n valoare de 100000 lei. Costurile generate de recondiionare nsumeaz 1000 lei. Contabilizai operaiile aferente. Rezolvare: - transferul materiilor prime tertilor:
11

351 Materii si materiale aflate la terti

= 301 Materii prime

100.000 lei

- costurile generate de recondiionare de 1000 lei majoreaza valoarea materiilor prime: 301 Materii prime = Furnizori 401 1.000 lei

- materiile prime recondiionate se trimit inapoi unitatii beneficiare: 301 Materii prime = 351 Materii si materiale aflate la terti 100.000 lei

SEMNATURA,

12