Raport Special Reflectarea n contabilitate a achiziiilor i livrrilor intracomunitare

www.contabilul.ro

Raport Special Reflectarea n contabilitate a achiziiilor i livrrilor intracomunitare

Noiunea de achiziii i livrri intracomunitare este mai des ntlnit n legislaia din Romnia ncepnd cu 1 ianuarie 2007, data integrrii Romniei n Uniunea European. Achiziiile i livrrile intracomunitare sunt acele tranzacii desfurate pe teritoriul Uniunii Europene. Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, orice operaiune economico -financiar se consemneaz n momentul efecturii ei ntr -un document, care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Conform prevederilor pct. 141 alin. (1) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul nr. 1.752 din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naional a Romniei. Operaiunile n valut trebuie nregistrate n momentul recunoaterii iniiale n moneda de raportare (leu), aplicndu -se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare i moneda strin, la dat a efecturii tranzaciei. Prin urmare, din punct de vedere contabil, efectuarea tranzaciei este probat de orice document n care se consemneaz operaiunile economico financiare. n cele mai multe cazuri, cursul de schimb valutar utilizat pentru nregistrarea n contabilitate a tranzaciilor ce reprezint vnzri de bunuri este cel de la data recepiei bunurilor respective. Cele mai importante prevederi referitoare la tranzaciile intracomunitare sunt cele prevzute de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare . Din punct de vedere contabil nu sunt prevederi speciale pentru acest tip de tranzacii, acestea fiind reflectate n contabilitate n funcie de coninutul lor economic la momentul recunoaterii iniiale s au ulterioare, dup caz.

www.contabilul.ro

Raport Special Reflectarea n contabilitate a achiziiilor i livrrilor intracomunitare

Exemplul 1
Achiziii intracomunitare Societatea X din Romnia achiziioneaz de la furnizorul Y din Spania mrfuri n sum de 4.000 euro. Transportul pleac din Spania n data de 10.04.2007 i ajunge la sediul societii X din Romnia n data de 16.04.2007. Furnizorul Y emite ulterior factura pentru suma total de 4.200 euro ( 4.000 euro plus transport 200 euro). Plata furnizorului se face la data de 30.04.2007. Iat cursurile valutare comunicate de B .N.R. pentru : 10.04.2007 3,5100 lei/euro 16.04.2007 3,5110 lei/euro 18.04.2007 3,5120 lei/euro 30.04.2007 3,5121 lei/euro Cu privire la data emiterii facturii, se disting mai multe cazuri, dintre care cele mai ntlnite sunt: Cazul 1 Furnizorul Y emite factura n data d e 16.04.2007 i o trimite prin pot. Societatea X o primete pe data de 18.04.2007, caz n care factura este primit n termen de 15 zile lucrtoare de la momentul naterii faptului generator de tax pe valoarea adugat. nregistrarea mrfurilor pe baza NIR -ului i a documentelor ce atest livrarea mrfurilor la cursul valutar de la data recepiei bunurilor (16.04.2007): 371 = 408 14.746,2 (4.200*3,5110) Mrfuri Furnizori-facturi nesosite nregistrarea primirii facturii la cursul valutar de la data emiterii acesteia (16.04.2007): 408 = 401 14.746,2 (4.200*3,5110) Furnizori-facturi Furnizori
3 www.contabilul.ro

Raport Special Reflectarea n contabilitate a achiziiilor i livrrilor intracomunitare

nesosite

Achitarea facturii ctre furnizor la data de 30.04.2007: % = 5124 401 Furnizori 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Conturi la bnci n valut

14.750,82 (4.200*3,5121) 14.746,2

4,62

Cazul 2 Societatea X nu primete factura pn la data de 15.05.2007. Astfel, n data de 15.05.2007 se emite autofactur la cursul B .N.R. de 3,5101lei/euro, curs existent la acea dat. Conform art.155, alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare , persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei, n condiiile art. 150 alin. (1) lit. b) - e) i g) i ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal , trebuie s autofactureze, pn cel mai trziu n a 15 -a zi lucrtoare a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia factur ii emise de furnizor/prestator. n acest caz se evideniaz n contabilitate urmtoarele: nregistrarea mrfurilor pe baza NIR -ului i a documentelor ce atest livrarea mrfurilor la cursul de la data recepiei 16.04.2007: 371 = 401 14.746,2 (4.200*3,5110) Mrfuri Furnizori nregistrarea TVA-ului pe baza autofacturii la cursul valutar de la 15.05.2007: 4426 = 4427 2.801,06 (4.200*3,5101*19%) T.V.A. T.V.A. colectat
4 www.contabilul.ro

Raport Special Reflectarea n contabilitate a achiziiilor i livrrilor intracomunitare

deductibil

Achitarea facturii ctre furnizor la data de 30.0 5.2007, cursul de la acea dat fiind de 3,5130 lei/euro : % = 5124 14.754,6 (4.200*3,5130) 401 Conturi la bnci 14.746,2 n valut Furnizori 665 8,4 Cheltuieli din diferene de curs valutar Cazul 3 n cazul n care factura se primet e anticipat recepiei bunurilor, iar transferul riscurilor i beneficiilor nu s -a efectuat nc, din punct de vedere contabil nu se efectueaz nregistrri n contabilitate.

Exemplul 2
Livrri intracomunitare La data de 01.06.2007 societatea X livreaz n baza unui contract ncheiat cu un client din Frana, persoan impozabil (livrare intracomunitar), mrfuri n sum de 10.000 euro , transportul fiind dovedit prin documentele de transport. Cursul B .N.R. de la data livrrii 01.06.2007 este de 3,5210 lei/euro. Evidenierea n contabilitate a livrrii la cursul de la data de 01.06.2007 : 411 = 707 35.210 Clieni Venituri din vnzarea (10.000*3,5210) mrfurilor

Conform art.143, alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat i livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i
5 www.contabilul.ro

Raport Special Reflectarea n contabilitate a achiziiilor i livrrilor intracomunitare

comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de T .V.A., atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excep ia: livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi; livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de c olecie i antichiti, conform prevederilor art. 152^2.

www.contabilul.ro