ntreprinderea I.I Brutarie Cojuhari Or.Chisinau,str. P.

Zadnipru ,19,tel:(022407672),fax:(022)40-76-73 SRL,,Can&Do

27 aprilie 2010 ,,Cu privire la efectuarea expertizei tehnice contabile

n calitate de director al I.I Brutarie Cojuhari, d-nul I. Cojuhari solicit efectuarea unei expertizei contabile n legtur cu corectitudinea evidentei ntocmirii corecte a documentelor perfectate la calcularea si plata salariului la I.I Brutarie Cojuhari pentru perioada 2009-2010. Problemele care urmeaz a fi elucidate snt urmtoarele: 1. Expertiza contabil a corectitudinii ntocmirii documentelor de angajare
2.

Respectarea formelor si metodelor de remunerare a muncii, precum si retinerile din salariu Expertiza contabil privind documentarea si evidenta analitic a remunerrii muncii si a decontrilor cu personalul Expertiza contabil privind evidenta formrii provizioanelor privind concediul Expertiza contabil privind asigurrile sociale si medicale Legtura dintre venitul contabil si cel impozabil

3.

4.

5. 6.

Directorul I.I Brutarie Cojuhari

d-nul I. Cojuhari

ntreprinderea I.I Brutarie Cojuhari RAPORT DE CONSTATARE TEHNICO-STIINTIFIC NR.003/10 din 27 aprilie 2010 Partea introductiv Raportul de constatare tehnico-stiintific a fost efectuat n baza adresrii Domnului I.Cojuhari, directorul I.I Brutarie Cojuhari ctre SRL,,Can&Do care activeaz n baza certificatului de nregistrare MD 1003600103572 din 15 09 1998. Expertiza a fost efectuat de ctre magistru n Stiinte economice, Nicov Anaexpert judiciar de categorie superioar cu drept de a efectua expertize judiciarcontabile, economice i financiar-bancare, bazat pe Adeverina nr.66 din 30 noiembrie 2005, cu numrul de nregistrare 122, eliberat de Centrul Naional de Expertiz Judiciar pe lng Ministerul Justiiei al RM. Spre efectuarea expertizei au fost naintate urmtoarele obiective :
1. 2.

Expertiza contabil a corectitudinii ntocmirii documentelor de angajare de remunerare a muncii, precum i

Respectarea formelor si metodelor reinerile din salariu

3. Expertiza contabil privind documentarea i evidena analitic a remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul
4.

Expertiza contabil privind evidena formrii provizioanelor privind concediul

5. Expertiza contabil privind asigurrile sociale i medicale 6. Legtura dintre venitul contabil i cel impozabil La efectuarea investigaiilor la dispoziia expertului au fost prezentate urmtoarele documente ce se refer la obiectul cercetrii i anume:

Anexa nr

Denumirea documentului
1 Cerere de angajare 2 Ordin de angajare 3C ontract individual de munca 4 Fisa de pontaj 5 Lista de plata 6 Dispozitia de plata 7 Dispozitia de incasare 8 Decont de avans 9 Fisa personala 1 Bilant contabil 0 1 Ordin de concediu 1 1 Certificat medical 2 1 Proces verbal 3 1 4 1 5

Fila nr.
1 2 3 4 ,6 ,5 7 ,8 9 1 0 1 1 1 ,1 ,1 ,1 ,1 2 3 4 5 6 2 0 2 ,2 1 2 2 3

CAPITOLUL II DESFURAREA INVESTIGAIILOR n procesul derulrii expertizei contabile s-au utilizat urmtoarele metode: Controlul documentelor Calculri matematice Confruntarea datelor documentelor Metoda de verificare i legtura dintre documentele justificative i registrele de eviden contabil, drile de seam. Divergenele normative s-au opinat n baza urmtoarelor acte legislative: 1 . Codul Fiscal al Republicii Moldova. Contabilitate i audit. 2010, nr. 1. 2. Codul Muncii al Republicii Moldova: nr. 154-XV din 28 martie 2003, cu modificri i completri la data 4 august 2006. Chiinu, 2008. 112 p. 3. Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93. 4. Legea salarizrii: nr. 847-XV din 14 februarie 2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2002, nr. 50-52. 5. S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitelor pe venit" 6. Legea bugetului 2010 7. S.N.C 19,, Beneficiile angajailor". Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2006, nr.138-141. Obiectiv 1
3

Expertiza contabil a corectitudinii ntocmirii documentelor de angajare Rspuns Conform art.28 al Codului Muncii al Republicii Moldova pentru angajarea la lucru, este depus o cerere de angajare (anexa 1),n baza creia se emite un ordin de agajare (anexa 2). Dup angajare, cu angajatul se ncheie un contract individual de munc (anexa 3). La aceast cerere de angajare se anexeaz diploma, buletinul de identitate. Dac persoana dat a mai avut locuri de munc se prezint carnetul de munc i codul de pensii care este eliberat de Compania Naional de Asigurri Medical (CNAS). n baza cererii de angajare se emite un ordin de angajare la serviciu care se prezint angajatului spre a lua cunotin contra semntur. Pentru angajarea la lucru a unei persoane se emite un Ordin de angajare (anexa 2). La acest document se anexeaza copia buletinului de identitate. Dup angajare la lucru se ncheie cu angajatul un Contract individual de munc (anexa 3). Acesta este un document cu caracter juridic care prevede c salariatul este obligat s presteze o munc n dependen de specialitate, calificare sau funcie, de asemenea s respecte regulamentul intern al entitii, iar angajatorul trebuie s-i asigure salariatului condiiile necesare de munc conform condiiilor contractului. La contractul individual de munc sunt anexate: copia certificatului de cstorie, copia buletinului soiei, copia certificatului de natere a copilului. Aceste documente servesc pentru acordarea scutirilor la calcularea impozitului pe venit din salariu, dup depunerea cererii pentru acordarea acesteia. Dup ncheiarea contractului individual de munc i nceperea exercitrii funciei de ctre angajat, fa de acesta apar datorii sub form de salariu. Conform art.45 al Codului Muncii al RM contractul individual de munc este o nelegere dintre salariat i angajator, prin intermediul cruia salariatul se oblig s presteze munca pentru care s-a angajat, iar angajatorul s ofere condiiile de munc necesare, precum i s achite salariul la timp. ns innd cont de art.54 al Codului Muncii al RM contractul individual de munc se ncheie pe o durat nedeterminat, dar poate fi ncheiat i pe o durat determinat, ns aceast perioad nu trebuie s depeasc 5 ani.

n cadrul I.I Brutarie Cojuhari conform actelor prezentate se constat ndeplinirea corect, just a prevederilor legislative. Obiectiv 2 Respectarea formelor i metodelor de remunerare a muncii, precum i reinerile din salariu Rspuns Potrivit ,, Legea salarizrii: nr. 847-XV din 14 februarie 2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2002, nr. 50-52. , remunerarea muncii a lucrtorului depinde de cererea forei de munc pe piaa forei de munc; cantitatea i calitatea muncii, rezultatele i condiiile de activitate a ntreprinderii. n salariu se include: salariul tarifar, plata suplimentar, sporiri la salariu, premii, compensaii. Pentru organizarea contabilitii muncii n conformitate cu cerinele stabilite, o importan mare o are sistema de tarifare, care const din trei elemente: a)categorie de tarifare, b)cota tarifar (salariu tarifar),arat mrimea salariului pe o unitate de timp c)coeficienii tarifari reprezint raportul dintre salariu tarifar a categoriei respective i salariu tarifar a primei categorii. Remunerarea muncii se realizeaza prin dou forme: Remunerarea n acord; Remunerarea pe o unitate de timp. Remunerarea n acord reprezint retribuirea muncii pentru cantitatea i calitatea produciei fabricate sau munca prestat pe o unitate de produs.

Remunerarea pe o unitate de timp se formeaz din doua sisteme:

a)

b)

sistemul simplu-salariul se determin prin nmultirea tarifului pe o unitate de timp la numrul de ore lucrate. Dac lucrtorul are un salariu lunar fixat, mrimea retribuirii se afl prin nmulirea numrului efectiv de zile lucrate la tariful pe o zi. sistemul premial-salariul se compune din salariul tarifar plus premiile stabilite pentru suprandeplinirea sarcinei. Premiile se stabilesc n procente ctre salariul de tarifare.Mrimea premiilor depinde i de rezultatul activitii lucrtorului la cantitatea i calitatea produselor confecionate.
5

La remunerarea muncii o mare atenie se acord la plata suplimentar. n conformitate cu legea cu privire la remunerarea muncii n fondul de retribuire se includ urmtoarele pli suplimentare: 1.pentu munca prestat n timpul nopii; 2.zilele de odihn i srbtori; 3.pentru cumularea funciilor; 4.munca n condiiile nefavorabile. Reinerile din salariu se pot face numai n cazurile prevzute de legislaie art.148 Codul Muncii. Din salariu pot fi efectuate urmtoarele reineri: fiscale: - impozitul pe venit al persoanelor fizice; sociale: contribuiile individuale de asigurri sociale de stat obligatorii; primele individuale de asigurare obligatorie de asisten medical; alte reineri: avansurile eliberate n contul salariilor, restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul, sumele indemnizaiilor de concediu pentru zilele nelucrate n cazul concedierii angajatului pna la finele anului de munc n contul cruia a fost acordat concediul de odihn, cotizaiile de membru al sindicatului, pentru recuperarea prejudiciului cauzat ntreprinderii din vina angajatului i recunoscut de acesta, reinerile n baza titlurilor executorii (pensii alimentare, compensaiile prejudiciului material etc.), plata pentru serviciile comunale, plile privind mrfurile procurate n credit, sumele mprumuturilor acordate angajailor etc. n conformitate cu Codul muncii, reinerile din salariu pentru achitarea datoriilor salariailor fa de angajator se pot face n baza ordinului (dispoziiei, deciziei, hotrrii) acestuia n urmtoarele cazuri:
6

pentru restituirea avansului eliberat n contul salariului; pentru restituirea sumelor pltite n plus n urma unor greeli de calcul; pentru acoperirea avansului necheltuit i nerestituit la timp,eliberat pentru deplasare n interes de serviciu sau transferare ntr-o alta localitate ori pentru necesiti gospodreti, dac salariatul nu contest temeiul i cuantumul reinerilor; pentru recuperarea prejudiciului material cauzat ntreprinderii din vina salariatului. Pentru anul 2010, mrimea reinerilor conform Codului Fiscal constituie:

individual privind asigurarea social n mrime de 6.%, dar suma total nu trebuie s depeasc suma calculat pe 3 salarii medii lunare prognozate pe ar ;
2)vrsmnt

1)vrsmnt

individual privind asigurarea medical obligatorie n mrime de

3,5 % ; pe venit n mrime de: 7 % - venitul impozabil anual nu depete suma de 25200 lei; 18%-venitul mai mare de 25200(2,art.15); 4)cotizaii sindicale de membru n mrime de 1%; 5)reineri privind executarea titlurilor executrii lucrtorului trebuie de pstrat nu mai puin din 50% din salariul spre plat; 6)plata pentru serviciile alternative 25%, alte reineri. Salariatul primete scutiri dac a depus o cerere privind acordarea scutirilor pn la data stabilit pentru nceperea lucrului. Conform Codului Fiscal art.33-36 n anul 2010 mrimea scutirilor de care beneficiaz salariatul snt: scutirea personal este pn la 8100 lei; 2 scutirea pentru soie (so) este pn la 8100 lei anual; 3 scutirea pentru o persoan ntreinut s-a majorat pn la 1800 lei anual; 4 scutirea pentru persoana ntreinut care este invalid din copilrie este de pn la 8100 lei anual. n urma expertizei efectuate la I.I Brutarie Cojuhari nu s-a constatat nici ncalcare privind respectarea formelor i metodelor de remunerare a muncii precum i reinerile din salariu.
1 3)impozitul

Obiectiv 3

Expertiza contabil privind documentarea i evidena analitic a remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul Rspuns n vederea organizrii corecte a contabilitii remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul este necesar de a respecta riguros cerinele privind ntocmirea documentelor contabile, care conform art. 19 al,, Legea contabilitii: nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 2007, nr. 90-93. trebuie s conin un ir de elemente obligatorii. Dac se constat lips unora din aceste elemente ale documentului atunci acest document se consider nevalabil. Documentele care stau la baza calcului salariului: Tabelul de eviden a folosirii timpului de munc sau fia de pontaj (anexa 4). - se folosete pentru evidena timpului de munc normat i suplimentar prestat, calcularea timpului neprezentrii la lucru din diferite motive. n baza documentelor de mai sus, dup cum s-a menionat, se calcul salariul, ns la entiti se mai utilizeaz i alte documente, prin intermediul crora se achit salariul. De regul achitarea salariului se efectuiaz cu ajutorul Listei de plat (anexa 5), sau n unele cazuri se utilizeaz Dispoziia de plat(anexa 6). Pentru achitarea salariului au fost utilizate Dispoziii de plat (anexa 6). Acest document confirm suma eliberat din casa ntreprinderii, conform listei de plat. Dispoziia de ncasare (anexa 7) este un document primar n baza cruia se ncaseaz banii n casa ntreprinderii din realizarea mrfurilor, prestarea serviciilor, returnarea mijloacelor bneti a titularilor de avans, ncasri sub form de achitare a prejudiciului material .a. Decont de avans (anexa 8 ) - se emite de ctre ntreprindere n momentul eliberrii titularului de avans mijloace bneti pentru efectuarea unor operaiuni n scopurile ntreprinderii. Referitor la modul de ntocmire a documentelor contabile este necesar ca la S.A.,,Hidroinpex'' s se completeze toate elementele acestora, ntruct unele elemente sunt lips. De asemenea s nu se permit utilizarea n schimbul unor documente cu regim special alte documente. n cele din urm putem meniona faptul c generalizarea datelor n registre contabile, la fel ca i perfectarea documentelor primare, este foarte important,
8

ntruct acestea contribuie la ntocmirea evidenei sintetice i analitice a remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul. Referitor la contabilitatea remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul ca document de gestiune se ntocmete formularul nr. 1 din Raportul financiar Bilanul contabil (anexele 10). Evidena analitic a retribuiilor la ntreprindere se ine dup: numrul de pontaj - pentru fiecare salariat n parte;

pe seciile ntreprinderii ;

pe categorii de salariai; pe feluri de retribuii i reineri. Evidena analitic a sumelor calculate i achitate salariailor poate fi organizat prin ntocmirea situaiei de calcul plata, a situaiei de calcul a retribuiei i listei de plat a retribuiilor sau a conturilor personale de decontare cu personalul . Evidena analitic a remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii se ine pe salariai i pe feluri de pli i reineri. Evidena analitic se ine n urmtoarele registre: Stat de retribuire; Stat de plat; Cont personal; Fia salariului nepltit. Odata cu ntroducerea n contabilitate a tehnicii moderne aceste documente au ncetat s se mai foloseasc nsa totui sunt nlocuite de mainograme. Totodat n calitate de document analitic se utilizeaz Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de angajator n favoarea salariatului n anul de gestiune, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (anexa 9). Acest document se deschide pentru fiecare lucrtor n parte, iar n baza acestuia se determin impozitul pe venit. n final datele din registrele sintetice sunt trecute n Cartea Mare. n acest registru generalizator final se deschid foi n parte pentru fiecare lun, n continuare pe orizontal se indic conturile, iar pe vertical numrul la Jurnal-Order respective.
9

Putem meniona faptul c evidena analitic a datoriilor fa de personal privind remunerarea muncii la I.I Brutarie Cojuhari se ine respectnd prevederile actelor legislativ normative. ns este necesar de nlturat toate neajunsurile, menionate anterior, n ceea ce privete inerea evidenei la entitate. Obiectiv 4 Expertiza contabil privind evidena formrii provizioanelor privind concediul Rspuns Conform atr.113-115 al Codului Muncii tuturor angajailor li se acord concediu anual de odihn, cu o durat minim de 28 zile calendaristice. Pentru primul an de lucru, angajatului i se acord concediu de odihn dup expirarea a ase luni de lucru la entitate . Pn la ase luni de lucru, concediu de odihn se acord doar unor categorii de salariai. Aceste categorii conform art.115 al Codului Muncii sunt: femeile nainte de concediu de maternitate sau imediat dup el; 2 salariaii care nc n-au mplinit vrsta de 18 ani; 3 salariaii care s-au transferat la lucru de la o alt entitate. Pentru perioada concediului de odihn, salariatul beneficiaz de indemnizaie de concediu. Indemnizaia de concediu se pltete salariatului cu cel puin 3 zile nainte de a pleca n concediu bazndu-se pe art.117 al Codului Muncii .
1

Concediul de odihn se acord salariailor n baza ordinului emis de conductor (anexa 11). Pentru perioada de calcul de 12 luni, suma indemnizaiei de concediu se determin n modul urmtor: Suma salariului anual se mparte la 12 i se obine salariul mediu lunar. 2. Salariul mediu lunar se mparte la numrul mediu de zile calendaristice pe lun, adic la 29,4. 3. n continuare salariul mediu zilnic se nmulete cu durata concediului acordat n zile calendaristice. De asemenea, dac angajatul un timp oarecare n-a lucrat, pe motive ntemeiate i n-a avut salariu sau l-a primit parial, salariul i timpul respectiv se exclude din calcul. Iar salariul mediu lunar se determin prin mprirea salariului din lunile lucrate complet, la numrul acestora.
1. 10

n cazul cnd salariatul a suferit de boal, i prezint certificatul medical (anexa 12) i procesul verbal (anexa 13), i se acord concediu medical, pentru care se calcul indemnizaie pentru incapacitatea temporar de munc. Baza de calcul a indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc servete venitul mediu lunar realizat n ultimele 6 luni calendaristice. Conform art.113 al Codului Muncii indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc se calcul n modul urmtor: suma venitului asigurat n lunile calendaristice lucrate complet se raporteaz la 6 luni, apoi la numrul zilelor calendaristice n luna n care angajatul a suferit de boal, apoi rezultatul obinut se nmulete cu mrimea indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc n funcie de stagiul de cotizare, cu aplicarea coeficienilor respectivi, i cu numrul zilelor calendaristice ale concediului medical. Pentru calcularea indemnizaie de concediu se deschide un borderou de calculare a sumei indemnizaiei de concediu, ntocmit de form liber. Acest borderou se ntocmete la finele anului, i conine informaia de pe tot parcursul anului La calcularea indemnizaiei de concediu s-au parcurs urmtoarele etape: 1. Calculm salariul mediul lunar: 2. Calculm salariul mediu zilnic: 3. Calculm mrimea indemnizaiei de concediu: La calcularea indemnizaiei de concediu debiteaz conturile clasei a 7-a sau 8-a i crediteaz contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. 1. pentru lucratorii ncadrai n producia de baz: Debit contul 811,,Producia de baz Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. 2. pentru muncitorii ncadrai n producia auxiliar: Debit contul 812 ,,Producia auxiliar Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. 3. pentru lucrtorii din aparatul de conducere: Debit contul 713,,Cheltuieli generale i administrative Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii.
11

n cazul cnd salariatul s-a mbolnvit acesta prezint Certificat de concediu medical (anexa 12). Acest certificat d dreptul la concediu medical, i n baza acestuia se calculeaz indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc La entitate se deschide un document de form liber n care se nregistreaz toate Certificatele de concedii medicale. Aici se indic: numele, prenumele persoanelor care au fost bolnave i au prezentat aceste certificate, durata concediului medical, salariul mediu calculat pentru determinarea indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc, suma indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc. La calcularea indemnizaiei pentru incapacitatea temporar de munc se reflect urmtoarea nregistrare : Debit contul 533 Datorii privind asigurrile Credit contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii. n urma expertizei efectuate fiecarui angajat i se ofer concediu deoarece au o vechime n munc mai mult de 1 an i este achitat la timp. Obiectiv 5 Expertiza contabil privind asigurrile sociale i medicale Rspuns Conform Legii bugetului 2010, toi agenii economici, indiferent de formele de proprietate i de gospodrie, fac contribuii la asigurrile sociale de stat. Aceste ntreprinderi trebuie nregistrate ca pltitori ai contribuiilor la reprezentanele Fondului Social la locul de resedin. Tarifele cotelor de asigurare social de stat se stabilesc anual. Conform Codului Fiscal pentru 2010 snt: 1) contribuiile individuale privind asigurarea social sint pn la 6 %; 2) contribuia individual privind asigurarea medical obligatorie este de 3,5%. Mijloacele bneti acumulate n bugetul asigurrilor sociale de stat se folosesc conform legislaiei n vigoare. Printre scopurile principale sunt plata pensiilor pentru limita de vrst, de invaliditate, n cazul pierderii ntreintorului, pentru vechime n munc, plata pensiilor sociale i indemnizaiilor pentru pensionari, plata ajutoarelor de asigurri
12

sociale, acoperirea cheltuielilor pentru tratamentul balniosanatorial, odihna salariailor i copiilor lor, ajutoarelor i compensaiilor acordate familiilor cu copii, socialmente vulnerabile, plata ajutoarelor de omaj etc. Termenele de plat a cotelor n bugetul asigurrilor sociale de stat variaz n funcie de tipul ntreprinderii: pentru persoanele fizice care obin venit din desfsurarea activitii de ntreprinztor - timp de 5 zile dup expirarea termenului de prezentare a calculelor trimestriale; pentru celelalte persoane juridice, indiferent de tipul de proprietate i forma organizatorico-juridic - termenele fixate pentru recepionarea mijloacelor destinate achitrii salariilor. Pentru evidena sintetic a defalcrilor i decontrilor aferente contribuiilor pentru asigurrile sociale n Fondul social, datoriile privind asigurarea medical, asigurarea bunurilor i personalului ntreprinderii, este destinat contul de pasiv 533 ,,Datorii privind asigurrile. n creditul acestui cont se reflect datoriile calculate privind asigurrile, iar n debitul - mijloacele achitate, virate i cheltuite. Soldul acestui cont este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii privind primele de asigurare la finele perioadei de gestiune. Calculul CAS pentru lucrtori se efectuiaza prin urmtoarele formule contabile: 1 pentru lucratorii ncadrai n producia de baz: Debit contul 811,,Producia de baz Credit contul 533,,Datorii privind asigurrile 2 pentru muncitorii ncadrai n producia auxiliar: Debit contul 812 ,,Producia auxiliar Credit contul 533,,Datorii privind asigurarile 3 pentru lucrtorii din aparatul de conducere: Debit contul 713,,Cheltuieli generale i administrative Credit contul 533,,Datorii privind asigurrile Deasemenea CAS calculate se mai reflect i prin urmatoarele formule contabile: pentru lucrtorii care nu sunt ocupai direct n producie, n funcie de tipul activitii:
13

Debit contul 712,,Cheltuieli comerciale Debit contul 713,,Cheltuieli generale i administrarive Debit contul 721,,Cheltuieli ale activitii de investiii Debit contul 722,,Cheltuieli ale activitii financiare Debit contul 723,,Pierderi exceptionale Credit contul 533,,Datorii privind asigurrile pentru lucrtorii ncadrai n procesul de procurare, de creare a activelor, de ncarcare i descrcare a materialelor i altor lucrri privind aprovizionarea: Debit contul 112,,Active nemateriale n curs de execuie Debit contul 121,,Active mteriale n curs de execuie Debit contul 122,,Terenuri Debit contul 211,,Materiale Debit contul 212,,Animale la crestere i ngrat Debit contul 213,,Obiecte de mic valoare i scurt durat Debit contul 217,,Mrfuri Credit contul 533,,Datorii privind asigurrile Suma spre achitare Fondului social se calculeaza ca diferena dinte sumele calculate i efectiv achitate de ntreprindere lucrtorilor si. Contribuii n fondul de pensii efectuiaz i salariaii n mrime de 1% de la suma salariului calculat care se reine din salariul acestora, reflectndu-se prin formula contabila: Debit contul 531 ,,Datorii fa de personal privind retribuirea muncii Credit contul 533,,Datorii privind asigurrile S-au achitat contribuii n fondul asigurrilor sociale de stat: Debit contul 5331,,Datorii fa de fondul social Credit contul 242,,Cont current n valut naional S-au achitat contribuii n fondul de pensii:
14

Debit contul 5331,,Datorii fa de fondul de pensii Credit contul 241 ,,Casa. n urma expertizei efectuate la S.A. ,,HIDROINPEX nu s-a depistat nici o incalcare privind calculul asigurrilor sociale i medicale. Obiectiv 6 Legtura dintre venitul contabil i cel impozabil Rspuns Conform Codului Fiscal orice agent economic care angajeaza si plateste angajatilor salariu (inclusiv primele si facilitatile acordate) ,este obligat sa calculeze si sa retina din aceste plati impozitul pe venit.El se retine din suma totala a veniturilor calculate si indreptate spre achitare. La calcularea impozitului pe venit se iau in calcul tipurile si marimea scutirilor de care beneficiaza angajatul. n scopuri fiscale pentru fiecare salariat se deschide Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de angajator n favoarea salariatului n anul de gestiune, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (anexele 9), n baza acesteia se determin impozitul pe venit. Referitor la mrimea scutirii acordate din exemplele concrete, putem analiza diferite situaii privind calcularea impozitului pe venit n urma acordrii scutirilor angajailor. De exemplu, conform Fiei personale, Velicev Vitalii are dreptul la scutire personal n mrime de 8100 lei anual i scutirea pentru persoana ntreinut care este invalid din copilrie n suma de 1800 (anexa 9.1); Berghia Alexandr dispune de scutire personal n mrime de 8100 lei anual (anexa 9.2). Suma scutirilor n Fia personal (anexa 9) se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului, la fel i suma venitului ndreptat spre plat. n baza datelor privind venitul angajatului, scutirilor acordate i mrimii contribuiilor individuale de asigurri sociale i medicale se calculeaz venitul impozabil. Acesta se determin ca diferena dintre suma venitului ndreptat spre plat cumulativ i suma scutirilor cumulativ. n continuare, n baza Fiei personale (anexa 9), putem analiza modul de calculare a sumei impozitului pe venit reinut din salariu la S.A.,,Hidroinpex'' pentru anul 2010.
15

De exemplu: salariatul Velicev Vitalie a depus cereri cu privire la acordarea urmtoarelor tipuri de scutiri: scutire personal 8100 lei; 2 scutirea pentru persoana ntreinut care este invalid din copilrie-8100 lei 3 scutire pentru o persoan ntreinut 1800 lei. Suma salariului pentru luna martie constituie 4206,64 lei, iar cu total cumulativ de la nceputul anului constituie 8979,02 lei.
1

Mrimea contribuiilor individuale de asigurri sociale constituie 538,75 lei (8979,02*6%), iar a primelor individuale de asigurri medicale costituie 314,27 lei (8979,02*3,5%). Impozitul pe venit pentru luna martie s-a calculat n mrime de 440,45 lei. (anexa9.1) Este necesar de menionat c la calcularea sumei cumulative a venitului ndreptat spre achitare se adun suma venitului ndreptat spre achitare de pe fiecare lun. ns la entitate pentru calcularea acestei sume, la suma cumulativ a venitului ndreptat spre achitare calculat pe lun precedent se adun suma acestui venit pentru luna curent. Astfel s-a efectuat urmtorul calcul: (4772,38 + 4206,64) = 8979,02 lei Un alt aspect important const n faptul c suma scutirilor acordate angajailor se reflect cu total cumulativ de la nceputului anului. Iniial se calcul suma lunar a scutirilor, care se determin n modul urmtor: (8100 : 12) + (8100 : 12)=1350lei ntruct suma scutirilor se reflect cu total cumulativ de la nceputul anului, iar luna martie este luna a 3-a, pentru aceast lun sum cumulativ scutirilor s-a calculat astfel: 1350 * 3 = 4050 lei La calcularea venitului impozabil din suma cumulativ a venitului ndreptat spre achitare se scade suma contribuiilor individuale de asigurri sociale i medicale, i suma cumulativ a scutirilor. Astfel venitul impozabil s-a calculat astfel: 8979,02 4050- 538,75-314,27 = 4076 lei

16

Pentru calcularea impozitului pe venit suma venitului impozabil se nmulete cu cota acestui impozit, stabilit de Codul fiscal, pentru anul respectiv. Impozitul pe venit pentru luna martie s-a calculat n modul urmtor: (4076 * 7%) = 285,32 lei n cele din urm se calcul impozitul pe venit spre reinere, ca diferena dintre impozitul pe venit pentru luna curent i luna precedent: 285,32 270,59 = 14,73 lei Dei succesiunea calculrii venitului impozabil nu corespunde ntocmai modului de calcularea a acestuia, la entitate nu se nregistreaz abateri de la modul de calculare i eviden a acestuia conform metodei folosite n cadrul ntreprinderii.

17

CONCLUZII Obiectiv 1 Expertiza contabil a corectitudinii ntocmirii documentelor de angajare Concluzie Investigaiile efectuate nu au depistat neconcordane cu reglementarea normativ, fiind respectate , prevederile Codului Muncii al RM. Conform actelor prezentate (anexele 1, 2,3) se constat ndeplinirea corect, just a prevederilor legislative. Obiectiv 2 Respectarea formelor i metodelor de remunerare a muncii, precum i reinerile din salariu Concluzie n urma expertizei efectuate la I.I Brutarie Cojuhari nu s-a constatat nici ncalcare privind respectarea formelor i metodelor de remunerare a muncii precum i reinerile din salariu,innd cont de actele legislative. Obiectiv 3 Expertiza contabil privind documentarea i evidena analitic a remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul Concluzie Ca urmare a expertizei contabile a documentelor ce in de remunerarea muncii i a decontrilor cu personalul toate elementele acestora trebuie sa fie complete, nsa unele elemente sunt lips. De asemenea s nu se permit utilizarea n schimbul unor documente cu regim special alte documente. n rezultatul expertizei s-a constatat c evidena analitic a remunerrii muncii i a decontrilor cu personalul privind retribuirea muncii se ine pe salariai i pe feluri de pli i reineri, respectnd prevederile actelor legislativ normative.
18

Obiectiv 4 Expertiza contabil n legtur cu evidena rezervei privind concediul Concluzie n urma investigaiilor documentelor i calculul privind concediu nu s-au depistat erori de completare i calculare a acestora conform Codului Muncii al Republicii Moldova, fiecarui angajat i se ofer concediu deoarece au o vechime n munc mai mult de 1 an. Obiectiv 5 Expertiza contabil privind asigurrile sociale i medicale Concluzie Ca urmare a expertizei contabile nu s-au reliefat abateri de la prevederile Codului Fiscal al RM, privind calculul asigurrilor sociale i medicale i se respect cota stabilit n fiecare an. Obiectiv 6 Legtura dintre venitul contabil i cel impozabil Concluzie Ca urmare a cercetrii efectuate la I.I Brutarie Cojuhari succesiunea calculrii venitului impozabil nu corespunde ntocmai modului de calcularea a acestuia conform Codului Fiscal, la entitate nu se nregistreaz abateri privind rezultatul n interiorul ntreprinderii. Dei la I.I Brutarie Cojuhari calcularea impozitului pe venit se nmulete doar la o singur cot indiferent de suma salariului angajatului n felul urmtor (4076 * 7%) = 285,32 lei nsa cel mai corect conform prevederilor Codului Fiscal calcularea impozitului pe venit ar fi astfel (2100 * 7%) = 147 lei (4076-2100)* 18% = 355,68 lei 147+355,68 = 502,68 lei

19

n concluzie putem meniona c angajaii contabilitii ar trebui s in cont de modul de calculare corect a impozitului pe venit, conform Codului Fiscal, pentru ca expertiza data viitoare s fie una mai reuit.

20