3.

3 Contabilitatea i impozitarea activelor de capital

Caracteristica i clasificarea activelor de capital. Unele elemente patrimoniale, constatate n contabilitatea financiar ca active materiale pe termen lung sau investiii financiare, n scopuri de impozitare sunt tratate ca o categorie separat numite active de capital. Activele de capital cuprind urmtoarele elemente: - titlurile de proprietate utilizate n activitatea de antreprenor; - titlurile de crean; - proprietatea privat nefolosit n activitatea de antreprenor care este vndut la un pre ce depete baza ei valoric ajustat; - terenurile; - opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Titlurile de proprietate includ: - aciuni, caracteristica, clasificarea i circulaia crora sunt reglementate de prevederile Legii cu privire la societile pe aciuni nr. 134-XIII din 2. 04. 1997, cu modificrile i completrile ulterioare; - cote de participaie n capitalul statutar al altor ntreprinderi, a cror circulaie este reglementat de Regulamentul societilor economice din Moldova, aprobat prin Hotrrea Guvernului R.M. nr. 500 din 10.09.1991, cu modificrile i completrile ulterioare. Titlurile de crean cuprind: - cambiile are cror definire i procedurile juridico-economice privind cambiile snt reglementate de Legea cambiei nr. 1527-XII din 23.06.93, cu modificrile i completrile ulterioare; - obligaiuni, reglementate conform art. 16 al Legii privind societile pe aciuni nr.1134-XIII din 02.04.1997; - certificate de depozit i economii i alte hrtii de valoare ce confirm dreptul creditorului. Modul i procedura emiterii i nregistrrii lor sunt prevzute de Regulamentul cu privire la emiterea i circulaia certificatelor de depozit si economii, aprobat de Consiliul de Administrare al Bncii Naionale prin procesul verbal nr. 60 din 25.12.1992, cu modificrile i completrile ulterioare. Proprietatea privat nefolosit n activitatea de antreprenor, care este vndut la un pre ce depete baza ei valoric ajustat, include toate mijloacele fixe, cu excepia pmntului. Terenurile se evalueaz n conformitate cu tarifele, indicate n anexa la Legea privind preul normativ i modul de vnzare - cumprare al pmntului nr.1308-XIII din 25 iunie 1997 i alte acte normative. Opionul (opiunea) la procurarea sau vnzarea activelor de capital. Opionul reprezint un instrument financiar, care permite s se stabileasc, la momentul curent, preul la care activul de capital va fi cumprat sau vndut ntr-o perioad viitoare. Opionul este un drept stabilit printr-un contract de cumprare sau vnzare a unui numr anumit de active de capital la un pre stabilit la momentul curent pentru un interval de timp stabilit pe viitor. Cu ajutorul opionului vnztorul are posibilitate s accepte, la ziua de azi, preul la care activul de capital va fi vndut peste patru, ase luni, un an. Astfel, el obine n prealabil preul minim de vnzare a activului su i, ca rezultat, dispare necesitatea de a monitoriza variaiile preurilor la acest activ. Dreptul de a obine venituri din activele de capital pe parcursul unei perioade ce depete 10 ani se considera activ de capital, daca este tratat separat.

n scopuri de impozitare sunt necesare determinarea i constatarea rezultatului financiar n urma nstrinrii activelor de capital. Contabilitatea i impozitarea creterilor (pierderilor) de capital Operaiile cu activele de capital pot fi separate n: operaii de nstrinare a activelor de capital: vnzare, schimb contra alte active, donare i alte forme; operaii care pot genera venituri diferite de cele menionate n punctul precedent. nstrinarea activelor de capital presupune scoaterea din uz sau trecerea dreptului de proprietate asupra activelor de capital de la o persoan la alta i poate avea loc prin: vnzare; schimb cu alte active; donaie. n urma operaiilor de nstrinare a activelor de capital se poate obine: - cretere de capital; - pierdere de capital; - rezultat financiar nul. Creterea de capital reprezint un rezultat financiar pozitiv i este egal cu depirea sumei ncasate fa de baza valoric a activelor de capital. Pierderea de capital reprezint excedentul bazei valorice a activelor fa de suma ncasat. Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau a altui mod de nstrinare a activelor de capital este egal cu suma mijloacelor bneti sau valoarea de pia a formelor de compensare. Impozitarea creterii de capital n cazul vnzrii activelor de capital n scopuri de impozitare suma creterii de capital n anul de gestiune, care se include n venitul impozabil, este egal cu 50% din suma cu care creterea de capital recunoscut depete suma pierderilor de capital suportate pe parcursul anului de gestiune. Exemplu. S.R.L Floare a procurat 420 aciuni ale S.A. Beta n valoare de 84 000 lei. Preul de cumprare a unei aciuni constituie 200 lei. Peste apte luni S.R.L. Floare a vndut 300 aciuni la un pre de pia egal cu 250 lei, ncasnd 75 000 lei. n urma acestei operaii de vnzare a aciunilor a fost nregistrat o cretere de capital n sum de 15 000 lei (75 000 60 000) sau cte 50 lei pentru o aciune. n contabilitatea financiar a fost nregistrat un venit din activitatea de investiii n sum de 75 000 lei, iar rezultatul financiar din activitatea de investiii a constituit 15 000 lei. n scopuri de impozitare rezultatul financiar din activitatea de investiii - 15000 lei este numit cretere de capital, din care numai 50% este inclus n venitul impozabil. Astfel, venitul sub form de cretere de capital inclus n venitul impozabil a constituit 7 500 lei (15 000 x 50 : 100). Diferena n sum de 7 500 lei reprezint o diferen permanent aferent venitului i diminueaz venitul impozabil al anului de gestiune. Sumele creterii (pierderii) de capital n anul fiscal se determin ca suma creterilor (pierderilor), obinute din toate operaiile cu activele de capital, efectuate pe parcursul anului fiscal. Exemplu. n 2005 S.A.Floare a nregistrat urmtoarele rezultate din operaiile cu activele de capital: - la vnzarea aciunilor - cretere de capital n mrime de 12000 lei; - la schimbul obligaiunilor - cretere de capital n mrime de 3000 lei;

la transmiterea aciunilor gajate n proprietatea bncii comerciale n contul creditului neachitat - pierderi de capital n mrime de 6000 lei; - la vnzarea certificatelor de depozite i economii pierderi de capital n mrime de 4000 lei. Suma total a creterii de capital constituie 15000 lei (12000 + 3000), a pierderii de capital 10000 lei (6000 + 4000), iar suma total a creterii de capital peste pierderile de capital, ce urmeaz a fi inclus n venitul impozabil, constituie 2500 lei (15000 - 10000) x 50: 100). Pierderile de capital conform art.39, (l) i (2) din C.F. pot fi deduse doar n limita creterii de capital. Potrivit S.N.C. 12 "Contabilitatea impozitului pe venit" sumele pierderilor de capital, nedeductibile n anul de gestiune, majoreaz venitul impozabil i, prin urmare, datoria curent privind impozitul pe venit. Ele reprezint o diferen temporar deductibil, ntruct sunt tratate ca pierderi de capital ale anului urmtor i pot fi deduse n anul fiscal urmtor, dac se vor obine creteri de capital. Din suma diferenei temporare deductibile se calculeaz activul amnat privind impozitul pe venit, cu alte cuvinte, impozitul care poate fi recuperat de ntreprindere. Exemplu. ntreprinderea a procurat 350 obligaiuni ale S.A. Gama n valoare de 35000 lei, preul unei obligaii fiind de 100 lei. Peste un an investitorul a vndut toate obligaiunile la un pre de 80 lei, n valoare total de 28000 lei. n urma acestei operaii de vnzare au fost nregistrate pierderi de capital n sum de 7000 lei sau cte 20 lei pentru o obligaiune. n contabilitatea financiar a fost constatat pierdere din activitatea de investiii n sum de 7000 lei, reflectat n Raportul privind rezultatele financiare. n scopuri de impozitare suma pierderilor din vnzarea obligaiunilor nu va fi constatat spre deducere n anul fiscal curent, dar se trateaz ca o pierdere de capital a anului urmtor. Suma de 7 000 lei reprezint o diferen temporar deductibil de la care se calculeaz activul amnat privind impozitul pe venit n sum de 1400 lei (7 000 x 20 : 100), care se reflect prin formula contabil: Debit 135 "Active amnate privind impozitul pe venit 1400 lei Credit 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" 1400 lei. Pierderile de capital, nedeductibile n anul de gestiune curent, se trateaz ca pierderi de capital, suportate n anul fiscal urmtor. Pierderea de capital poate fi utilizat n anul urmtor prin reducerea creterii de capital n cazul n care ntreprinderea l va nregistra. n acest caz diferena temporar deductibil se reverseaz i activul amnat privind impozitul pe venit se anuleaz. Exemplu. n baza condiiilor exemplului precedent s admitem c n anul urmtor ntreprinderea a nregistrat o cretere de capital rezultat din vnzarea unui teren n sum de 8600 lei. n scopuri de impozitare pierderile de capital ale anului precedent (7 000 lei) se trateaz ca pierderi de capital ale anului fiscal curent, de aceea suma final a creterii de capital a anului curent constatat peste nivelul pierderilor de capital a constituit 1 600 lei (8 600 - 7000). Suma diferenei temporare deductibile anulate va fi de 7 000 lei, iar mrimea activului amnat anulat privind impozitul pe venit 1400 lei. Anularea activului amnat privind impozitul pe venit se reflect prin formula contabil: Debit 731 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" 1400 lei Credit 135 "Active amnate privind impozitul pe venit" 1400 lei.

n contabilitatea financiar proprietatea privat nefolosit n activitatea de antreprenor este numit proprietate investiional. Conform art. 8 al S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor" proprietatea investiional reprezint investiiile n terenuri, cldiri care nu se utilizeaz i nu se exploateaz la ntreprinderea investitoare sau la o alt ntreprindere din acelai grup (excluznd terenurile, cldirile, examinate n S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung"). La aceste categorii de active se atribuie i investiiile pe termen lung n obiecte preioase, creaiile de art, proprietatea utilizat n sfera social-cultural. Exemplu. S.A. Gama a procurat o cldire cu destinaie administrativ n scopul obinerii veniturilor n urma transmiterii n arend. Aceast cldire este proprietate investiional cu o valoarea de intrare de 1 200 000 lei. Ulterior, cldirea a fost vndut la un pre de pia de 800 000 lei. La data vnzrii uzura acumulat constituia 500 000 lei, valoarea de bilan - 700 000 lei. n rezultatul vnzrii cldirii n contabilitate a fost obinut un profit n sum de 100 000 lei, reflectat n Raportul privind rezultatele financiare al ntreprinderii. n scopul impozitrii cldirea este considerat ca activ de capital, de aceea profitul dat reprezint o cretere de capital. Din suma acestei creteri de capital n venitul impozabil vor fi incluse numai 50% sau 50000 lei (100 000 x 50 : 100). Suma creterii de capital neimpozabil (50 000 lei) reprezint diferena permanent aferent venitului. Schimbul activelor de capital. Creterea sau pierderea de capital se constat i n rezultatul schimbului activelor de capital. Schimbul activelor de capital poate fi efectuat cu sau fr plat suplimentar. n cazul achitrii unor pli suplimentare venitul obinut n urma schimbului activelor de capital este egal cu valoarea de pia a activelor primite n schimb corectat cu suma plii suplimentare a mijloacelor bneti. Dac valoarea de pia a activului intrat prin schimb nu coincide cu valoarea venal (contractual) la momentul schimbului, suma creterii (pierderilor) de capital se determin, avnd ca baz preul de pia al activului, determinat n modul stabilit de Guvernul R.M. Exemplu. n rezultatul unei tranzacii de barter, ntreprinderea S.A. Alfa a transmis ntreprinderii Beta 100 de aciuni, a cror baz valoric constituie 6000 lei (valoarea de pia 7 100 lei), n schimbul a 80 de obligaiuni cu baza valoric de 4300 lei (valoarea de pia 4800 lei) i o compensaie bneasc n sum de 2100 lei. Conform rezultatelor schimbului efectuat, indicatorii, ce reflect suma ncasat, baza valoric a activelor de capital supuse schimbului i suma creterii (pierderii) de capital se prezint tabelul de mai jos:
(lei) Indicatorii Alfa Suma ncasat Baza valoric Creterea (pierderea) de capital 6900 (4800 + 2100) 6000 900 7100 8100 (6000 + 2100) (1000) ntreprinderea Beta

Donarea activelor de capital. Activele de capital pot fi donate. Potrivit art.42 din C.F. activele donate sunt considerate ca vndute la un pre ce reprezint mrimea maxim din preul de pia al acestora la momentul donaiei i baza valoric ajustat a activului de capital. n cazul n care modul de determinare a preului de pia nu este stabilit, activul este considerat vndut la un pre egal cu baza lui valoric ajustat. Baza valoric ajustat a activului de capital se determin n conformitate cu art.37 din C.F. i poate s nu coincid cu valoarea de bilan a activului de capital donat.

Exemplu. S.A. Alfa a transmis cu titlu gratuit un teren cu suprafaa de 3 ha gospodriei rneti "Gospodarul". Baza valoric ajustat a terenului constituie 30000 lei, iar preul de pia n momentul donrii - 32000 lei. n scopul determinrii creterii sau pierderilor de capital pentru Alfa suma ncasat va constitui 32000 lei. Veniturile obinute ca urmare a operaiilor cu active de capital care nu snt constatate ca creteri (pierderi) de capital includ: dividendele de la nerezideni, constatate ca venituri n scopuri de impozitare n anul ncasrii efective a acestora; dobnzile la obligaiuni, constatate ca venituri n conformitate cu art.18 .(g) dinC.F.; dobnzile de la hrtiile de valoare de stat; dobnzile aferente depozitelor bancare ale pesoanelor fizice (cu excepia antreprenorilor individuali i gospodriilor rneti) i de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor amplasate pe teritoriul R.M. pn la 1 ianuarie 2015. comisionul pentru intermedierea tranzaciilor de vnzare a aciunilor ce se include integral n venitul impozabil.

3.4 Contabilitatea i impozitarea operaiilor privind pierderea i nlocuirea forat a activelor

Ca urmare a unor situaii i evenimente independente de voina contribuabilului pot fi pierdute forat, total sau parial activele pe termen lung i curente. Pierderea forat este n cazurile distrugerii involuntare a activelor n urma incendiilor, inundaiilor, furtului, sechestrrii sau demolrii ori dac contribuabilul este forat ntr-un oarecare mod s-i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau iminenei uneia din aciunile sau evenimentele menionate. n urma evenimentelor excepionale care au ca rezultat pierderea forat a activelor poate avea loc nlocuirea forat care se exprim prin construirea, reparaia sau procurarea proprietii n locul celei pierdute. Pierderea forat a proprietii cauzeaz rezultate financiare negative suportate de ntreprindere care pot fi compensate n diferite moduri. Compensaia obinut ca urmare a pierderii forate a proprietii poate fi drept: despgubiri primite de la companiile de asigurare; ncasri din vnzarea resturilor din proprietatea distrus; subvenii de stat primite n acest scop; despgubiri de la persoanele vinovate de pierderea activelor; alte compensri primite n acest scop sub form de donaii de la alte persoane fizice i juridice. n urma operaiilor de pierdere i nlocuire forat a activelor pot fi nregistrate pierderi sau profit. n contabilitate activele pierdute forat se constat i se reflect n Raportul privind rezultatele financiare ca cheltuieli ale perioadei la valoarea de bilan a acestor active, iar despgubirile primite sau care urmeaz a fi primite ca venituri. n scopuri de impozitare compensaia primit se consider ca venit care poate fi sau nu fi impozabil n funcie de anumite condiii menionate n legislaia fiscal. Astfel, acest venit sub form de compensaie obinut n urma nlocuirii forate a activelor nu se recunoate ca venit impozabil cu condiia respectrii urmtoarelor cerine: compensaia obinut se reinvestete pentru restabilirea sau repararea activelor pierdute sau deteriorate parial; proprietatea de nlocuit este de acelai tip, considerndu-se ca avnd aceleai nsuiri sau de aceeai natur ca i proprietatea nlocuit (indiferent de faptul dac este sau nu o proprietate de acelai nivel sau calitate); perioada de nlocuire expir n anul fiscal urmtor celui n care s-a produs pierderea sau deteriorarea parial. Dac nu sunt respectate aceste cerine venitul obinut n urma nlocuirii forate a activelor este constatat ca venit impozabil. Venitul obinut n urma nlocuirii forate a proprietii se impoziteaz dac: despgubirea nu a fost utilizat pentru nlocuirea activelor pe parcursul a doi ani, inclusiv anul n care s-a produs pierderea; pentru nlocuirea activelor de acelai tip s-a ndreptat o sum mai mic dect compensaia primit. Venitul obinut n urma nlocuirii forate a activelor este determinat n dependen de mrimea despgubirii utilizate i suma investiiilor suplimentare efectuate de contribuabil. Contribuabilul poate decide asupra sumei compensaiei primite astfel: s investeasc total suma compensaiei primite; s investeasc parial suma compensaiei primite; s nu efectueze nlocuirea sau repararea activelor pierdute forat.

Investirea total a sumei compensaiei primite n cazul n care pentru nlocuirea activelor pierdute sau reparaia celor deteriorate contribuabilul ndreapt suma total a compensaiei pri-mite, n scopuri de impozitare sumele ncasate nu se constat ca venituri. Exemplu. n 2004 n urma inundaiei a fost distrus depozitul ntreprinderii Floare. Baza valoric (valoarea n scopuri fiscale) a depozitului la aceast dat constituia 69 000 lei, valoarea de bilan - 70 000 lei. Construcia era asigurat la compania de asigurri. Dup perfectarea tuturor documentelor a fost calculat i ncasat suma despgubirilor de asigurare n mrime de 71 000 lei. Deeurile rmase dup inundaie au fost vndute la valoarea de 2300 lei. n 2005 n contabilitatea financiar au fost constatate venituri extraordinare n sum de 71 000 lei, venituri din vnzarea altor active - 2 300 lei i cheltuieli extraordinare 70000 lei, nregistrnd un profit egal cu 3300 lei (71000 - 70000 + 2300). n scopuri de impozitare nu vor fi constatate venituri deoarece ntre-prinderea a hotrt s reinvesteasc toat suma compensaiei primite. Dac presupunem c ntreprinderea nu a investit despgubirea primit nici n primul, nici n al doilea an, venitul n sum de 4300 lei (71000 69 000 + 2300) va fi constatat n scopul impozitrii i impozitat n al doilea an de gestiune, deoarece n primul an nu a fost declarat. Investirea parial a sumei compensaiei primite n cazul n care pentru nlocuirea activelor pierdute de acelai fel sau reparaia celor deteriorate contribuabilul ndreapt o sum mai mic dect suma despgubirilor primite, diferena se adun la venitul impozabil n anul n care a avut loc nlocuirea (reparaia) activelor n limita diferenei dintre suma despgubirii primite i baza valoric (valoarea de bilan) a mijloacelor fixe pierdute (valoarea proprietii parial deteriorate). Exemplu. n urma calamitii naturale n 2004 construcia fermei ce aparine gospodriei rneti a fost nimicit. ntreprinderea a primit ca compensaie de la organele de stat mijloace bneti n sum de 480000 lei. Baza valoric a construciei constituia 430 000 lei. ntreprinderea a utilizat pentru construirea unei noi ncperi numai 460000 lei. n scopuri de impozitare suma compensaiei neutilizate 20 000 lei este inclus n venitul impozabil. Dac contribuabilul ar utiliza numai 415 000 lei din compensaia primit, adic mai puin dect baza valoric, atunci drept venit impozabil va fi recunoscut diferena dintre suma compensaiei primite i baza valoric a ncperii pierdute n mrime de 50 000 lei (480 000 430 000). Nu sunt nlocuite sau reparate activele pierdute forat Dac contribuabilul decide n primul an s nu efectueze nlocuirea sau reparaia activelor pierdute, iar suma compensaiei depete baza valoric a proprietii pierdute (valoarea deteriorrilor), depirea dat urmeaz a fi inclus n componena venitului impozabil n primul an fiscal sau n anul primirii compensaiei, dac aceste perioade difer. Exemplu. n urma incendiului a fost deteriorat (ars) utilajul tipografic al S.A. Cartea. n anul pierderii forate a utilajului ntreprinderea a primit o compensaie de la organizaie filantropic n sum de 65000 lei. Baza valoric a utilajului constituia 61000 lei.

ntreprinderea a decis s utilizeze aceast compensaie nu pentru procurarea unui utilaj nou, ci pentru achiziionarea a dou computere. n scopuri de impozitare venitul n sum de 4 000 lei este inclus n venitul impozabil n primul an. Presupunem c contribuabilul a recunoscut aceast sum ca venit impozabil n al doilea an (termenul permis spre nlocuire), atunci vor fi aplicate sanciunile respective (penalitate, amenda) ncepnd cu primul an. n cazul utilizrii pariale sau totale a compensaiei primite contribuabilul poate investi mijloace proprii pentru nlocuirea proprietii pierdute. Baza valoric a proprietii nlocuite (noi) se determin prin urmtoarea relaie: BVn. = BVp. + Sven.rec. + Sinv.supl. - Cneinv., unde: BVn .- baza valoric a proprietii nlocuite (noi); BVp. - baza valoric a proprietii pierdute n mod forat; Sven. rec. - suma venitului recunoscut spre impozitare; Sinv. supl. - suma investiiilor suplimentare ndreptate pentru procurarea sau construcia altei proprietti; Cneinv. - suma compensaiei neinvestite care reprezint diferen dintre suma compensaiei primite i investiiile efectuate pentru procurarea proprietii noi. Pentru determinarea bazei valorice a proprietii noi este necesar de calculat baza valoric a proprietii pierdute forat. n scopuri de impozitare venitul de la nlocuirea forat a proprietii poate fi obinut n cazul, n care suma compensaiei primite depete valoarea activelor pierdute sau deteriorate. Valoarea activelor pierdute sau deteriorate este determinat n funcie de tipul activelor i este egal cu: baza valoric n cazul pierderii mijloacelor fixe; valoarea de bilan la pierderea altor active; valoarea deteriorat n cazul deteriorrii pariale a activului. Modul de determinare a valorii activelor pierdute este prezentat n tabelul 2.14. Tabelul 2.14 Valoarea activelor pierdute sau deteriorate la calcularea venitului de la nlocuirea forat a acestora
Tipul activului Mijloace fixe pierdute total care aparin categoriei I de proprietate Valoarea activului Baza valoric a mijloacelor fixe pierdute la nceputul anului de gestiune Baza valoric a mijloacelor fixe pierdute forat determinat prin calcul, reieind din norma de uzur, suma corectrilor aferente acestui mijloc fix i valoarea iniial care poate fi: a) valoarea de bilan a b) valoarea de procurare a activului la 01.01.1998 activului - n caz c conform datelor contabilitii mijlocul fix a intrat dup financiare - n cazul cnd 1.01.1998. mijlocul fix a intrat pn la punerea n vigoare a titlului II al C. F. "Impozitul pe venit", adic pn la 1.01.1998 sau, Valoarea estimat de un expert independent, angajat de contribuabil, care dispune de dreptul de a practica asemenea activitate Valoarea de bilan a activelor

[1]

Mijloace fixe pierdute total care aparin celorlalte categorii de proprietate (II-V)

Active pierdute parial (deteriorate) care pot fi reparate Alte active pe termen lung i

curente pierdute total

n cazul pierderii forate a mijloacelor fixe n cursul anului de gestiune n scopuri de impozitare are loc o micorare a bazei valorice a categoriei de proprietate creia i aparine acest mijloc fix. Cu aceast ocazie se determin baza valoric corectat a obiectului casat prin calcul separat, avnd ca reper valoarea iniial, norma de uzur i suma corectrilor, dac au existat n perioada pn la momentul casrii. Pentru mijloacele fixe existente la 01 ianuarie 1998 valoarea iniial este egal cu valoarea de bilan la aceast dat, pentru cele procurate dup aceast dat cu valoarea de intrare. Pentru determinarea sumei corectrilor ce revine obiectului casat este necesar de calculat ponderea corectrilor (P.C) n total baza valoric:
Suma corectrilor (Sc) Pc = Baza valoric a categoriei de proprietate la nceputul anului de gestiune (Bv) X 100

Suma corectrilor aferente obiectului casat se calculeaz prin nmulirea cotei corectrilor la baza valoric a acestuia la nceputul anului de gestiune n care acesta este casat.
Sci = Cota corectrilor (Pc) x Baza valoric a obiectului casat la nceputul anului de gestiune (Bv) : 100

Baza valoric a obiectului casat la nceputul anului de gestiune se determin separat prin ntocmirea Registrului de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopul impozitrii numai pentru acest mijloc fix pe toat perioada de funcionare. Exemplu. La ntreprinderea Stejarul S.A. n iulie 2003 a fost casat un fax ca urmare a furtului, fapt care s-a constatat i documentat de organele de stat respective. Faxul aparine categoriei de proprietate IV baz valoric a crei la nceputul anului de gestiune 1998 este egal cu 184 500 lei i include 15 obiecte. n 2001 a fost efectuat reparaia unui utilaj frigorific care aparine aceleai categorii de proprietate, cheltuielile constituind 22460 lei. n scopuri de impozitare uzura a fost calculat n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii, lundu-se n consideraie limita cheltuielilor de reparaie i ieirea unui obiect aferent acestei grupe. Tabelul 2.15 Modul de calculare a uzurii n scopuri fiscale a categoriei de proprietate IV pentru perioada 1998 2003 (lei)
Perioada de gestiune Baza valoric la nce-putul perioadei de gestiune 184500/15 147600/15 118080/15 94464/15 85892/15 68696/15 Intrri Corectri Ieiri Baza valoric Uzura la finele calculat n perioadei de cursul ges-tiune perioadei de gestiune 184500/15 36900 147600/15 29520 118080/15 23616 107478/15 21496 85892/15 17196 66574/14 13315 Baza valoric la nceputul perioadei de gesti-une urmtoare 147600/15 118080/15 94464/15 85892/15 68696/15 53259

1998 1999 2000 2001 2002 2003

13014 1942/1

Suma corectrilor reprezint depirea cheltuielilor de reparaie fa de limita calculat n scopuri de impozitare. suma cheltuielilor de reparaie constatat n contabilitatea financiar - 22 460 lei

 suma cheltuielilor de reparaie constatat n scopuri de impozitare - 9446 lei (94464 x 0,10); sau (94464=10:100) diferena - 13014 lei (22 460 9446). Suma ieirilor - 1942 lei - reprezint baza valoric a faxului la nceputul anului 2003 determinat n Registrul de eviden a mijloacelor fixe pe categorii de proprietate i a uzurii acestora n scopul impozitrii pentru perioada 01.01.1998 01.01.2003 numai pentru acest obiect prezentat n tabelul 2.16. Faxul a fost procurat n anul 1996 de aceea baza valoric la 1.01.1998 a lui este egal cu valoarea de bilan (5210 lei) la aceast dat. Suma corectrilor care revine faxului constituie 368 lei determinat n baza cotei pri a corectrilor totale care revine faxului casat: ponderea corectrilor constituie 13,78% (13014 : 94464 x 100); suma corectrilor este egal cu 368 lei (2667 x 13,78 : 100). Tabelul 2.16 Modul de calculare a uzurii i bazei valorice a faxului (lei)
Perioada de ges-tiune Baza valoric la nce-putul perioadei de gesti-une 5210 4168 3334 2667 2428 Intrri Corectri Ieiri Baza Uzura Baza valoric la calculat n valoric la finele cursul nceputul perioadei de perioadei de perioadei de ges-tiune ges-tiune ges-tiune urmtoare 5210 1042 4168 4168 834 3334 3334 667 2667 3035 607 2428 2428 486 1942

1998 1999 2000 2001 2002

368

Patrimoniul ntreprinderii a fost asigurat casco i ca urmare ntreprinderea a primit despgubire de asigurare n sum de 2200 lei. Baza valoric a faxului calculat mai sus constituia 1942 lei. ntreprinderea poate utiliza compensaia i mijloacele proprii pentru cumprarea unui nou autoturism n mod diferit, folosind una din urmtoarele variante: (lei)
Varianta I II III IV Suma compensaiei utilizate 0 2100 2400 1800 Suma investiiilor suplimentare 0 0 200 0

Suma venitului recunoscut pentru impozitare calculat n coloana 4 nu poate fi mai mare dect 258 lei, adic dect diferena dintre suma compensaiei i baza valoric a activului ieit n mod forat. Deci sumele indicate n coloana 4 trebuie s corespund relaiei 0 col. 4 col. 1 col. 2. Baza valoric a autoturismului procurat (nlocuit) n scopuri de impozitare se calculeaz n baza formulei de calcul (1) n tabelul de mai jos.

(lei)

Suma venitului recunoscut pentru impozitare (Sven. rec.)

Suma mijloacelor ndreptate pentru procurarea unui nou activ

Suma investiiilor suplimentare (S.inv.supl.)

Baza valoric a activului ieit n mod forat (BVp.)

A I II III IV

1 2200 2200 2200 2200

2 1942 1942 1942 1942

3 0 2100 2400 1800

4=1-3 258 100 0 258

5=3-1 0 0 200 0

6=1-3 2200 100 0 400

7=2+4+5-6 X 1942 3142 1800

n cazurile pierderii forate pariale, adic a deteriorrii activelor, acestea din urm nu se nlocuiesc cu altele, ci se repar. n funcie de valoarea pagubelor, suma compensaiei utilizate i suma investiiilor suplimentare efectuate de agentul economic, baza valoric a activelor deteriorate se corecteaz. Suma cu care se ajusteaz baza valoric a categoriei respective de proprietate, la care se atribuie activul reparat, se calculeaz dup urmtoarea relaie: Sc. = Vp. + Sven.imp. + Sinv.supl. - Cneinv., (2) unde Sc. - suma corectrilor, cu care urmeaz a fi majorat baza valoric a categoriei respective de proprietate, la care se atribuie activul reparat; Vp. - valoarea pagubelor; Sven. imp. - suma venitului recunoscut spre impozitare; Sinv. supl. - suma investiiilor suplimentare ndreptate pentru repararea proprietii deteriorate; Cneinv. - suma compensaiei neinvestite, care se determin ca diferen dintre suma compensaiei primite i investiiile efectuate pentru repararea proprietii parial deteriorate. Exemplu. Din cauza ploilor toreniale a fost distrus parial acoperiul depozitului central al S.A. Faur n baza estimrilor efectuate de ntreprinderi specializate n evaluri valoarea pierderilor cauzate de ploi a constituit 57200 lei. Patrimoniul a fost asigurat la compania de asigurare. Despgubirea de asigurare sub form de mijloace bneti constituie 61300 lei. ntreprinderea poate utiliza compensaia i mijloacele proprii pen-tru reparaia depozitului n mod diferit. Pot exista urmtoarele variante: (lei)
Varianta I II III IV Suma compensaiei utilizate 0 60500 64400 56000 Suma investiiilor suplimentare 0 0 3100 0

Cldirea depozitului n scopuri de impozitare se raporteaz la prima categorie de proprietate. Baza valoric a acestei cldiri va fi corectat cu suma determinat n tabelul de mai jos, avnd ca baz formula de calcul [2]. Determinarea sumei corectrilor bazei valorice a depozitului reparat (lei)

Baza valoric a activului nou (BVn.)

Suma compensaiei neinvestite (Cneinv.)

Suma compensaiei

Varianta

Varianta

Suma compensaiei

A 1 2 I 61300 57200 II 61300 57200 III 61300 57200 IV 61300 57200 *0 col. 4 col. 1 - col. 2. 3 0 60500 64400 56000 4=1-3 4100 800 0 4100 5=3-1 0 0 3100 0 6=1-3 61300 800 0 5300 7=2+4+5-6 X 57200 60300 56000

Baza pagubelor (Vp.)

Suma mijloacelor ndreptate pentru reparaia activelor

Suma venitului recunoscut pentru impozitare (Sven. rec.) *

Suma investiii lor suplimentare (S.inv.supl.)

Suma compensaiei neinvestite (Cneinv.)

Baza corectrilor (Sc.)