toate problemele unei organizaii.

Da, controlul

intern poate sprijini

organizaia si ating obiectivele, dar nu poate

transforma un manager

incompetent, ntr-unul competent. Sau, referitor

la credibilitatea raportrilor financiare, controlul intern nu

poate pune lacte

creativitii contabile ori elimina pentru

totdeauna greelile inerente de

calcul.Auditu lui intern n aceste

circumstane i revine un rol important

legat de monitorizare : evaluarea

continu a eficienei i eficacitii

controlului intern. De

aici survin i confuziile legate de suprapunerea auditului intern cu

controlul intern. Privit din afara organizaiei, n baza

componentel or controlului intern prezentate mai sus, un observator

arputea asocia auditul intern drept o structur din

ntregul univers al

controlului intern. Dar, analizat prin prisma rolului

jucat n interiorulorga nizaiei, auditul intern nu se poate judeca pe

sine cu credibilitate.

Prin urmare, este absolut obligatoriu ca cele dou

structuri s fie

separate: una aplic, cealalt

monitorizeaz i evalueaz.

n conjuncie cu publicarea

raportului COSO
Enterprise risk manageme nt Integrated framework

, IIA a emis un ghid adresat efilordeparta mentelor de audit care

prezint recomandrile privind relaiile

auditului intern cu

ERM din cadrul organizaiilor lor

. Printre altele, scopulacestui ghid vizeaz stabilirea unei linii de

demarcaie clare ntre

management ul riscurilor i responsabiliti le auditului

intern vis-avis de

cele dou.

Astfel, principalele

activiti ale auditului intern n relaia cu ERM

sunt:

furnizarea unei asigurri cu privire la procesele de management al

riscurilor;

furnizarea unei asigurri cu privire la faptul c

riscurile sunt

evaluate corect;

evaluarea proceselor de management al riscurilor;

5

www.theiia.org IIA, The role of internal audit in

enterprise-wide risk management, 2004

evaluarea raportrilor privitoare la

riscurile eseniale

analiza managementu

lui riscurilor eseniale.

Privitor la rolul legitim pe care-l are

auditul intern, IIA subliniaz:

facilitarea identificrii i

evalurii riscurilor;

consilierea conducerii pentru a

adopta msuri de protecie

mpotriva riscurilor;

coordonarea activitilor ERM;

consolidarea raportrilor

privind riscurile;

meninerea i dezvoltarea

cadrului ERM;

dezvoltarea strategiei de management

a riscurilor supuse aprobrii

consiliului de administraie.

Totodat, IIA avertizeaz asupra rolurilor pe care auditul intern

 nu

trebuie s i le asume

stabilirea apetitului pentru risc;

impunerea proceselor de

management al riscurilor;

asigurarea managementu lui cu privire la riscuri

adoptarea deciziilor privind msurile de contracarare a riscurilor;

implementare a acestor msuri n numele managementu lui;

 Studiu de caz Keos

Keos este o companie care distribuie consumabile

pentru tehnicade calcul. Sistemul de procesare a comenzilor

provenite de la clieni,

respectiv a facturrii produselor livrate

adoptat de Keos este urmtorul:

Dra. Kate, operator la

departament ul de vnzri, nregistreaz

comenzile ntr-un registru de

comenzi, prenumerotat, emis patruexempla re (1 original i trei copii)

pentru fiecare comand, numai

dup ce a interogat baza de date

referitoare la registrul de vnzri.

Interogarea are drept scop asigurarea c

limitele de credit alocate pe

clientul respectiv nu sunt depite.

Clienii noi sunt supui n prealabil

Engl.- key risks

7

Reamintim c, n acest context, responsabilitatea pentru stabilirea apetitului pentru risc al conducerii revineERM.

procesului de stabilire a

limitelor de creditare, operaiune efectuat

de ctre managerul

departamentu lui de vnzri;

Primul exemplar (originalul)

al comenzii este reinut la serviciul de

vnzri, iar cele trei copii sunt trimise la

depozit pentru a fi autorizat

livrarea. Depozitul selecteaz produsele

comandate i le ambaleaz.

Comenzile pentru produsele care nu se

gsesc n stoc sunt

nregistrate ntr-un fiier de ateptare i sunt procesate

n momentul n care stocurile sunt primite. Exemplarele doi i trei ale

comenzii sunttrimise clientului mpreun cu produsele livrate,

cernd clientului s

semneze exemplarul doi i s-l restituie

agentului de distribuie Keos.

Cea de-a patra copie este trimis la

serviciul de contabilitate i este

confruntat cu exemplarul

doi returnat de client.

Detaliile exemplarului patru sunt

introduse de ctre dra. Sharon,

operator registrul vnzri, n

fiierul privind registrul de vnzri.

Programul prevede o

serie de chei de control pentru a preveni risculde a nu introduce

greit codul clientului sau al produselor livrate. ncaz de eroare, programul

respinge nregistrarea i solicit corectarea

informaiilor. Apoi,

programul emite automat factura, n dublu

exemplar, care cuprinde toate informaiile referitoare la client i

preul produselor livrate acestuia. Primul

exemplar al facturii este

trimis clientului, iar exemplarul al doilea este

ataat exemplarelor decomand doi i patru. Registrul de vnzri este

actualizat automat, iar

la finalul fiecrei zile, programul genereaz o

list a tuturor facturilor

emise n ziua respectiv.

Programul genereaz un raport de vnzri la finalul fiecrei

sptmni, iar suma total este confruntat de Sharon cu valoarea

nregistrat pentru aceeai perioad n

registrul de vnzri. Pe baz

lunar, programul emite o situaie complex privind

analiza creanelor

i maturitatea acestora pe fiecare client. Sharon are responsabilitat eade a

transmite clienilor situaia privind datoriile lor

fa de Keos, de a

avertiza clienii care nu-i achit

datoriile la scaden i de a conveni

cu acetia mecanisme de reealonare a plilor. O

analiz a creanelor

relev faptul c durata de ncasare a acestora s-a mrit de la 39 la 74

zile pe parcursul anului curent, dei politicile Keos prevd o scaden

de 30 de zile.
Cerine:

1. Identificai deficienele de control

intern referitoare la

procedurile Keos privind sistemul

descris.2. Descriei procedurile care ar permite

reducerea perioadei de

ncasare a creanelor de ctre Keos