Sunteți pe pagina 1din 134

HOTRRE Nr. 1071 din 6 noiembrie 2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.

571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 EMITENT: GUVERNUL ROMNIEI PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 753 din 8 noiembrie 2012 n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre. ART. I Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz dup cum urmeaz: A. Titlul II "Impozitul pe profit" 1. Punctul 14^2 se modific i va avea urmtorul cuprins: "14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/dauneleinterese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/penalitile/dauneleinterese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor." 2. Dup punctul 53^1 se introduce un nou punct, punctul 53^2, cu urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare; Norme metodologice:

53^2. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n baza dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare." 3. Punctul 76 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Pierderi fiscale ART. 26 (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent n Romnia. (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. Norme metodologice:

76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent. Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni. n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni: a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute; b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal; c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la: - pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal n parte; - n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit. a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare; d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat." 4. Punctul 77 se abrog.

B. Titlul VI "Taxa pe valoarea adugat" 1. La punctul 4, alineatele (7), (8) i (11) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele justificative. (8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7). [...] (11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului." 2. La punctul 4 alineatul (13) litera a), punctul 2 se modific i va avea urmtorul cuprins: "2. va trimite decontul su de tax reprezentantului;". 3. Punctul 6 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Livrarea de bunuri ART. 128 (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. (2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme.

(3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1): a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri. (4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; d) abrogat. (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. (6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final. (7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat

a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege. (8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1): a) abrogat; b) abrogat; c) abrogat; d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme; f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme. (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor prevzute la alin. (12). (11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. (12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni: a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la distan; b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d);

d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO; e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri; f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial; g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia; h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de import. (13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit. (14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13). Norme metodologice: 6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri, cu excepia situaiei prevzute la art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii. (2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. (3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la

comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. (4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 19 alin. (4). (5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal i ale pct. 53 i 54. (6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan impozabil. (7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi. De asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s intenioneze s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva

activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-497/01 - Zita Modes. (8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 148 i 149 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi sancionat de organele de inspecie fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale. (9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal: a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de bunuri dac: 1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau 2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia;

b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru demonstraii la punctele de vnzare; c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit. a) sau b), pentru care persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea activitii sale economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri, echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur. (10) n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal: a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri; b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni

pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri. (11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor va declara i achiziia intracomunitar asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer. (12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile. (13) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad

scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii. (14) Procesarea fotografiilor digitale constituie: a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile dup original; b) prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client." 4. La punctul 7, alineatele (5) - (9) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care mandatarul intermediaz o prestare de servicii. (6) n sensul art. 129 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145^1 din Codul fiscal. De exemplu, o societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. (7) n sensul art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n

mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat. (8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal. (9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul fiscal." 5. Punctele 13 - 15^1 se modific i vor avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Locul prestrii de servicii ART. 133 (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor: a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 126 alin. (1) - (4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care i-au fost prestate; b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil. (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi:

a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier; b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori; c) abrogat; d) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii; e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile; f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii. n cazul unei cltorii dusntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport separat. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil; b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile;

c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri; d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul urmtoarelor: 1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora; 2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evaluri ale bunurilor mobile corporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziie de personal; 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea; 9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de

telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii. n cazul n care serviciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziune i de televiziune sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider c locul prestrii este n Romnia; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter; f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile; g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcaiunea de agrement este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul su fix. Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului de

transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile. (6) Abrogat. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia; b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii. Norme metodologice: 13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile prevzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) i (3).

(2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic neimpozabil se determin conform art. 133 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este deja nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din Codul fiscal sau, pentru alte operaiuni, conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului acestor articole din legislaia altui stat membru. n aceast situaie, locul prestrii serviciilor ctre persoana juridic neimpozabil se determin, ca regul general, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile, gradul de permanen i structura acestuia n ceea ce privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente pentru a efectua regulat prestri de servicii impozabile, n cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile respective, n cazul sediului fix ctre care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. (4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia furnizeaz servicii care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre: a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dup caz, un sediu fix situat n alt stat, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii au fost prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit n alt stat, i nu ctre sediul/sediile fix/fixe din Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dar este stabilit n afara Romniei prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este sediul fix ctre care serviciile sunt prestate, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii nu au fost prestate ctre sediul activitii economice din Romnia, ci ctre sediul/sediile fix/fixe din afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix pot consta n: contractul i/sau formularul de comand care identific sediul care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului prestrii. (5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil nestabilit n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, se consider c locul

prestrii nu este n Romnia, dac beneficiarul poate face dovada c serviciul este prestat ctre un sediu fix situat n afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre un sediu fix sunt cele prevzute la alin. (4). (6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix. (7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 153 i 153^1 din Codul fiscal. (8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 153 i 153^1 din Codul fiscal. (9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Comunitate. Se consider c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului o adres a sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum i un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n

cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan impozabil: a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat; b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4). (10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan impozabil stabilit n alt stat membru, care a comunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili dac serviciile prestate sunt utilizate n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestatorul va ine cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cnd datorit naturii serviciilor prestate se prezum c acestea ar putea fi utilizate n scopuri personale prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului su n ceea ce privete scopul n care serviciile vor fi utilizate. Dac din aceast declaraie reiese c beneficiarul nu va utiliza respectivele servicii n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor, se consider c prestatorul a acionat cu bun-credin n ceea ce privete determinarea locului prestrii serviciilor i este scutit de orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile i parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile,

prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan neimpozabil. n ceea ce privete utilizarea fiecrui serviciu pentru stabilirea locului prestrii, vor fi luate n considerare numai circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice modificare subsecvent a uzului serviciului respectiv de ctre beneficiar n sensul acestui alineat nu va avea consecine n ceea ce privete stabilirea locului prestrii, cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. (11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit pe teritoriul Comunitii, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Comunitii, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Comunitii. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Comunitii. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente. (12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii i care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Comunitii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Comunitii are statutul de persoan impozabil: a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii; b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.

Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va considera c prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4). (13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este nregistrat n scopuri de tax, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de servicii prevzute la art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal. (14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care pe teritoriul Romniei se efectueaz lucrri i evaluri ale bunurilor mobile corporale de origine comunitar, persoana care primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie bunurile n registrul bunurilor primite prevzut la pct. 79. Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri ntr-un alt stat membru, va ine evidena bunurilor cu ajutorul registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal. (15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel:

a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal; b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. d) ori alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului. (16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 141 din Codul fiscal nu poate fi aplicat. (17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul <<activiti>> include i evenimentele la care se face referire n art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal. 14. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac excepie de la regulile generale prevzute la art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal n ceea ce privete stabilirea locului prestrii. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de servicii. (2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ acele servicii care au o legtur suficient de direct cu respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu bunurile imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum: a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a unei construcii care sunt alocate unei anumite parcele de teren, indiferent dac construcia este ridicat ori nu; b) furnizarea de servicii de supraveghere/securitate pe antier;

c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii, precum i lucrrile de construcii i demolare efectuate asupra unei construcii ori asupra unor pri ale unei construcii; d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum ar fi aratul, semnatul, irigatul i fertilizarea; e) supravegherea i evaluarea riscurilor i integritii bunurilor imobile; f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopul ncheierii unei asigurri, pentru a determina valoarea unei proprieti ca garanie pentru un mprumut sau pentru evaluarea riscului i daunelor-interese n contextul unor litigii; g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, altele dect cele reglementate la alin. (3), inclusiv depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil pentru uzul exclusiv al clientului; h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-o anumit locaie pe o durat limitat de timp ca rezultat al conversiei dreptului de utilizare comun a locaiei respective; i) atribuirea i transmiterea de drepturi, altele dect cele prevzute la lit. g) i h), de a utiliza un bun imobil n ntregime sau pri ale unui bun imobil, inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a unui bun imobil, cum ar fi acordarea dreptului de pescuit, de vntoare ori de acces la slile de ateptare din aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de trecere, cum ar fi un pod ori tunel; j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere, renovare a unei construcii sau a unei pri de construcii, inclusiv lucrri cum ar fi curarea, placarea, tapetarea i parchetarea; k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care, dup instalare sau asamblare, se calific drept bunuri imobile; l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de maini, utilaje sau echipamente, n cazul n care acestea se calific drept bunuri imobile; m) managementul proprietii, altul dect managementul portofoliului de investiii n proprieti imobiliare prevzut la alin. (3), care const n exploatarea proprietilor imobiliare de tip comercial, industrial sau rezidenial de ctre ori n numele proprietarului respectivelor proprieti imobiliare; n) intermedierea n vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, precum i intermedierea n anumite drepturi asupra bunurilor imobile; o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau transferul unui titlu de proprietate asupra unui bun imobil, la anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile notariale, ori ntocmirea unui contract de vnzare-

cumprare pentru un astfel de bun, indiferent dac tranzacia n sine care ar conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz sau nu; p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie sau o parte dintr-o construcie ori un anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz; q) servicii de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare a bunurilor imobile; r) punerea la dispoziie de spaii de parcare; s) nchirierea de seifuri care sunt bunuri imobile prin natura lor. (3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal operaiuni precum: a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu sunt alocate unei anumite parcele de teren; b) depozitarea mrfurilor ntr-un bun imobil fr ca o anume parte a bunului imobil s fie atribuit pentru uzul exclusiv al clientului; c) nchirierea unui bun imobil sau a unei pri a unui bun imobil pentru a fi utilizat/utilizat n mod concret n scopuri publicitare; d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, n cazul n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane; e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o expoziie i la alte evenimente similare i alte servicii specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul standului, transportul i depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i furnizarea de materiale publicitare; f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea, verificarea ori supravegherea de maini sau echipamente care nu sunt ori nu devin parte din bunul imobil; g) gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare; h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate de alin. (2), n legtur cu contracte, inclusiv recomandri date cu privire la termenii unui contract de transfer de bunuri imobile, sau n legtur cu punerea n aplicare a unui astfel de contract ori pentru dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate pentru un bun imobil. (4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.

14^1. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse. (2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei. (3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii, denumit traseu naional. (4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz: a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei; c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional. (5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 143 sau 144 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa. Persoana care efectueaz servicii de transport internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile i/sau servicii de transport internaional de cltori beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i/sau

servicii i pentru partea din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. 14^2. n sensul art. 133 alin. (4) lit. d) i f) din Codul fiscal, att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman, nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumul imediat, n timp ce serviciile de catering constau n aceleai activiti, desfurate ns n afara locaiei prestatorului. 14^3. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2), (3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sunt considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane ori obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru. (2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele vehicule: a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote; b) remorcile i semiremorcile; c) vagoanele feroviare; d) navele; e) aeronavele; f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite; g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole; h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic. (3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n permanen i containerele. (4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a mijlocului de transport se stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile implicate. Totui, organele fiscale competente pot stabili prin orice element de fapt sau de drept durata real a posesiei i utilizrii continue a mijlocului de transport. (5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de nchiriere a aceluiai mijloc de transport ncheiate cu acelai client se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul primului contract va fi luat n considerare pentru a se stabili dac al doilea contract va fi considerat sau nu pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.

(6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai condiii pentru aceleai mijloace de transport, durata fiecruia dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea duratei contractelor urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea, durata unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care se calific drept contract pe termen lung ca urmare a contractelor anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv, cu excepia situaiei n care se poate face dovada abuzului de lege. (7) n situaia n care un contract pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face obiectul unei prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv 90 de zile, este necesar o reevaluare a respectivului contract, cu excepia cazului n care prelungirea contractului se datoreaz unor circumstane independente de voina prilor, datorate unor cauze de for major. (8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de un alt contract pe termen scurt ncheiat ntre aceleai pri, dar pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi analizat separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii. (9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport. (10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate. 14^4. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate, astfel cum este prevzut la art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i catering sunt cele prevzute la pct. 14^2. (2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de transport este decisiv i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Prin urmare, se consider c se efectueaz o singur parte de transport de

cltori n interiorul Comunitii chiar i atunci cnd exist opriri n afara Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un singur mijloc de transport. (3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i s-a atribuit un singur numr de zbor i care implic escale n interiorul Comunitii, se consider ca reprezentnd o singur parte de transport de cltori efectuat n Comunitate. Pentru cltoriile cu trenul, n vederea identificrii prii unice a transportului de cltori n interiorul Comunitii, itinerarul este decisiv. (4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal, locurile n care pasagerii, n mod individual, se mbarc sau debarc n/din mijlocul de transport nu au relevan n stabilirea prii unei operaiuni de transport efectuate n interiorul Comunitii. (5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n timpul unei pri a unei operaiuni de transport care nu este considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat pe teritoriul unui stat membru, intr sub incidena art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are poziia la locul prestrii efective. 15. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se determin n conformitate cu prevederile art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, dac nu se aplic excepiile prevzute la art. 133 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. 15^1. (1) n aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal: a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei; b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul Romniei; c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile al cror punct de plecare i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul Romniei. (2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 141, 143, 144, 144^1 i 152 din Codul fiscal. (3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Comunitii, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Comunitate ctre care sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de bun-credin n ceea ce privete determinarea faptului c beneficiarul este o persoan impozabil atunci cnd a obinut confirmarea validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de

autoritile fiscale din alt stat membru, prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar. (4) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal: a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces la un eveniment n schimbul unui bilet ori al unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice; b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele servicii, fr a se limita la acestea: 1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, parcuri de distracii, concerte, trguri, expoziii i alte evenimente similare; 2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri sau competiii; 3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare; c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea unor faciliti, n schimbul plii unei cotizaii, precum cele oferite de o sal de gimnastic sau altele asemntoare; d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor. (5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, conceptul de eveniment nu cuprinde serviciile de instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt organizate sub forma unor seminare." 6. Punctul 16 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ART. 134^1 (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si.

(3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii. (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului. (7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre beneficiari. (8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare i arendare de bunuri, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. (10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat. (11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continu de bunuri, altele dect cele prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f), pe o perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntrun alt stat membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii

sale economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 143 alin. (2), se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat. (12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) - (10) se consider efectuate la data finalizrii prestrii serviciului respectiv. Norme metodologice: 16. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori. (2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. (3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice. (4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 136 din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru un import." 7. Punctele 16^1 i 16^2 se modific i vor avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii

ART. 134^2 (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel: a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul, cu excepia situaiei n care persoana impozabil este nregistrat din oficiu n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 156^3 alin. (13) i care aplic sistemul de la data nscris n decizia de nregistrare n registru. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic; b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. (4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute la alin. (3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.

(5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civil, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil. (6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160; b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA; c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152^1 152^3; d) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic; e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21. (7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli: a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data

intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile; b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile prevzute la alin. (5). (9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. (10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi: a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a): 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; 2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii;

b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile lit. a); c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2; d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile lit. a). (11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenuluilimit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine evenimentul. Norme metodologice: 16^1. (1) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora. (2) n aplicarea art. 134^2 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut. (3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art. 135 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul. Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 mai

2010. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% = 794,2 lei. n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16 iulie 2010 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei. La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu sumele calculate astfel: 1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei 5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei. 16^2. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea <<TVA la ncasare>>, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la prima tez.

(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificrii i nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat.

(6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 30 septembrie - 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul nregistrrii n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare, pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prevzut la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea sistemului. (7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli: a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizat n anul respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA; b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale

competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n cursul anului 2012: 1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; 2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA. (8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3 alin. (13) din Codul fiscal. (9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal. (10) Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1

octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. (11) n sensul art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. (12) n situaia n care are loc o cesiune de creane: a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit; b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a

efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 <<TVA neexigibil>>, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 <<TVA neexigibil>> i concomitent n creditul contului 4427 <<TVA colectat>>. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat:

- societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 <<TVA neexigibil>> va putea fi dedus la momentul plii; - societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 <<TVA neexigibil>>, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90-a zi, conform art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut nicio plat pn la data respectiv. (13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare; b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare. (14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii: a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii; b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal; c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau al celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare,

indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal. (15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. (16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este: a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. (17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia. (18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat. (19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. (20) n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul

prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal. (21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (7) din Codul fiscal: a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar; b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar. (22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil. (23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8). (24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare, care reunete ntrun singur document toate prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor care intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat exemple practice i explicaii n legtur cu prevederile legale. Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice." 8. Dup punctul 16^2 se introduce un nou punct, punctul 16^3, cu urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax

ART. 134^3 (1) Prin excepie de la prevederile art. 134^2, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. (2) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce privete livrrile i transferurile de bunuri prevzute la alin. (1). Norme metodologice: 16^3. (1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134^3 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 134^3 alin. (1) din Codul fiscal. (2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal." 9. Punctul 17 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri ART. 135 (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. (2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. Norme metodologice:

17. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. (2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor. Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea.
Alt stat Livrare intracomunitar scutit de TVA i Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 12.02.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ i n decontul de TVA aferente lunii februarie 2013. Romnia Achiziie intracomunitar supus TVA taxabil Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Achiziia intracomunitar se evideniaz n declaraia recapitulativ i n decontul de TVA aferente lunii februarie 2013.

Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea intracomunitar.
Alt stat Livrare intracomunitar scutit de TVA i Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 29.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Livrarea este inclus n declaraia inclus Romnia Achiziie intracomunitar supus TVA taxabil Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Achiziia intracomunitar este

recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul de TVA din luna ianuarie 2013.

n declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul de TVA din luna ianuarie 2013."

10. La punctul 18, alineatul (4) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(4) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, altele dect bunurile imobile, este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero." 11. La punctul 18, alineatele (5) i (6) se abrog. 12. La punctul 20, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (1^1), cu urmtorul cuprins: "(1^1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil." 13. La punctul 20, alineatul (2) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare." 14. La punctul 20, dup alineatul (2) se introduce un nou alineat, alineatul (2^1), cu urmtorul cuprins: "(2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 <<TVA neexigibil>>. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA

aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 <<TVA neexigibil>> i concomitent n creditul contului 4427 <<TVA colectat>>. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 <<TVA neexigibil>> i concomitent n creditul contului 4427 <<TVA colectat>>. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei." 15. La punctul 20, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate."

16. Punctul 22 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Cursul de schimb valutar ART. 139^1 (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European. Norme metodologice: 22. (1) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare. (2) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea

adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate. Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului. Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei. Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu semnul minus. Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel: [(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel: 21.400 lei x 24% = 5.136 lei. Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii iulie la preul de 6.000 euro. A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna iunie. Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei. n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA: Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.200 lei i 1.558 lei, cu semnul minus. Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei. Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel: - baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;

- TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei. Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei. (3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens. (4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile. (5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 134^3 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile. (6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. (7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Comunitate sau n afara Comunitii, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal." 17. Punctele 23 i 23^1 se modific i vor avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Cotele ART. 140

(1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. (2^1) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv:

1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate ori nchirierea unei locuine n condiiile pieei. (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. (3^1) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul. (4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2), precum i n situaia prevzut la alin. (3^1). (5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. (6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Norme metodologice: 23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. (2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de vnzare include i taxa. De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi potrivit art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor contractuale preul include i taxa. (3) Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de

suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. (4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un dispozitiv medical care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical. (5) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi. (6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este inclus n preul de cazare, cota redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (1) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 152^1 din Codul fiscal. (7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 140 alin.

(2^1) lit. a) - d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit locuina. (8) n aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii. (9) n sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafaa util a locuinei de 120 mp nu include anexele gospodreti. Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii. Valoarea-limit de 380.000 lei prevzut la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n calculul suprafeei maxime de 250 mp, prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite. (10) n vederea ndeplinirii condiiei prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. (11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% ori, dup caz, de 24%, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (10) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data livrrii. (12) Pentru cldirile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri

conform destinaiei prevzute de lege, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat nainte sau n momentul livrrii locuinei. 23^1. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. (2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal. Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii iunie, pentru lucrrile efectuate n lunile mai i iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna iulie 2010. Faptul generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 134^1 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 19%, dup data de 1 iulie 2010 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 24%. Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane juridice: A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1 - 10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de distribuie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul fiscal. Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010, iar factura este emis n cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabil este de 24%. De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 19% n

mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna august 2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%. B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric, societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se va considera o factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de 19%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluat cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la 30 iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se va aplica cota de TVA de 19%. Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans fa de data scadent pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal. Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax

este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru n luna iunie 2010, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 19%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 155 alin. (15) din Codul fiscal. Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna iunie 2010 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin care se acord dreptul de acces online la reviste. Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii iunie 2010. Pn la data de 15 iulie 2010 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna iunie 2010 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd cota de TVA de 24%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii iulie 2010. n luna august 2010, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 iunie 2010. ntruct factura are data anterioar fa de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna august 2010, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii iunie 2010, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri." 18. La punctul 34, alineatele (10), (11) i (13) - (15) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane o cerere semnat de ctre toi membrii grupului, care s cuprind urmtoarele:

a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecrui membru; b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin. (2); c) numele membrului desemnat s asigure conducerea administrativ. (11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului independent i va comunica acea decizie fiecrui membru al grupului, precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului independent, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii prevzute la alin. (10). [...] (13) Membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului va notifica organului fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane oricare dintre urmtoarele evenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului. (14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent astfel: a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea; b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie. (15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate de organele fiscale competente: a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente; b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent n cazul n care grupul nu ndeplinete i/sau nu respect condiiile prevzute la alin. (1) - (9)

pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente." 19. Punctul 45 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Sfera de aplicare a dreptului de deducere ART. 145 (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. (1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su. (1^2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160. (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, 144 i 144^1; d) operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni; e) operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv.

(3) Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8) i la art. 129 alin. (5). (4) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA conform art. 153. (4^1) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii. (5) Nu sunt deductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e); b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. Norme metodologice: 45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Intenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 147^2 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 147^2 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 147^2 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplic prevederile art. 147^1 din Codul fiscal inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n

situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 147^2 din Codul fiscal. (2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (6) - (8) i pct. 62 alin. (4) - (6). (4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4) - (9) se acord dreptul de deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil de la un contribuabil a crui nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin efectul legii ori prin opiune, conform art. 11 alin. (1^2) i (1^4) din Codul fiscal. (5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin. (4), chiar dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal. (6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare sau dup casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate

pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive obiective care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian. (7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri. (8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 134^2 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea <<TVA la ncasare>>, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal. (9) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. (10) Prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2) - (4^1), art. 145^1, 147 i 147^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile

prevzute la art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) - (5), art. 145^1 i 147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat. (11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 <<TVA neexigibil>>. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 <<TVA deductibil>>, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 <<TVA neexigibil>>. (12) n sensul art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter. (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal: a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: 1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan; 2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat; b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat; c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;

d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 16^2 alin. (12), respectiv pct. 16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data plii; e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat." 20. La punctul 45^1, dup alineatul (8) se introduce un nou alineat, alineatul (9), cu urmtorul cuprins: "(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 145 alin. (1^1)i (1^2) din Codul fiscal." 21. Punctul 46 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Condiii de exercitare a dreptului de deducere ART. 146 (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare; b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) (6), s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevzute la art. 155^1 alin. (1); c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA,

pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize; d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 157 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1); f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (8), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1). (2) Prin norme se vor preciza cazurile n care documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei. Norme metodologice: 46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1^2) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat certificat de organele vamale.

(2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de securitate i siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal. (3) Pentru carburanii auto achiziionai, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, dac sunt tampilate i au nscrise denumirea cumprtorului i numrul de nmatriculare a autovehiculului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 45^1. (4) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori alte uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale. (5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse conform art. 151, art. 150 alin. (2) - (6) i art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art. 145 - 147 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care corespunde cerinelor prevzute la art. 146 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07. (6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal, vor proceda astfel: a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 157 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal; b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata

provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate sau, dup caz, compensate, n conformitate cu normele procedurale n vigoare; c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat sau, dup caz, compensat, n conformitate cu normele procedurale n vigoare. (7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6) i art. 151 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 155 din Codul fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 155^1 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal. (8) n sensul art. 146 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal." 22. La punctul 49 alineatul (3), dup litera b) se introduce o nou liter, litera c), cu urmtorul cuprins: "c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal." 23. La punctul 49 alineatul (15), litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins: "a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare, achitate pn la data solicitrii rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data solicitrii rambursrii se cuprind n cererile de rambursare aferente perioadelor n care acestea sunt achitate;". 24. La punctul 49, alineatul (17) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere este 31 martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10) i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic

organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7) - (9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10) - (12)." 25. Punctul 53 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital ART. 148 (1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze; b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138; c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere. (2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul: a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, precum i bunurilor furate dovedite legal prin hotrre judectoreasc definitiv; b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activelor corporale fixe casate, altele dect bunurile de capital, n condiii stabilite prin norme; c) perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n condiii stabilite prin norme; d) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8). Norme metodologice: 53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal.

(2) n baza prevederilor art. 148 lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 145^1 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. (3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se

pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (2). (4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (8). (5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii precum: a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal; b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul anului; c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea dreptul sau mai mic. (6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit

evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1, n situaia n care are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal; d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care

se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (6). Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoan care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral. - n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel: - valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului); - TVA dedus 1.200 lei; - ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea statului. - n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500 - 350) se deduce. - n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere: - valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea bunului); - TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei; - ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile. - n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x 70% - 700 x 60% = 490 - 420 = 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce. (8) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente, conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c activele corporale fixe, care nu sunt amortizate

integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declara i va plti sumele rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal, pentru valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Prevederile alin. (3) i (7) se aplic corespunztor. (9) Conform prevederilor art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, precum i al bunurilor furate dovedite legal prin hotrre judectoreasc definitiv. (10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major; b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele; c) prin cauze de for major se nelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale; 2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism; 3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major. (11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustri ale taxei deductibile: a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: 1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii;

2. se face dovada c bunurile au fost distruse; b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscal. (12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial. (13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile. (14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil." 26. Punctul 54 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital ART. 149 (1) n sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; activele

corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani; b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane; c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital; d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. (2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. (3) Perioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii; b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii; c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii; d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile

bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv; d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii: 1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; 2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor; 3. bunul de capital este furat, n condiiile n care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv; 4. situaiile prevzute la art. 128 alin. (8); e) n cazurile prevzute la art. 138. (5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial; b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea

reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme. (5^1) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente. (6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme. Norme metodologice: 54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durat normal de funcionare se nelege durata normal de

utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale n vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani. (2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil ori a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 149 sau 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective. (3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se ajusteaz deducerea iniial a taxei n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune n alte cazuri dect cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal pentru care nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major;

b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele; c) prin cauze de for major se nelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale; 2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism; 3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major. (5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (2) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei. (6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital este utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a

taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care dreptul de deducere aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe baz de pro rata, se aplic prevederile alin. (9). (8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu sa exercitat dreptul de deducere pe baz de pro rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, respectiv diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o singur dat i nscris n decontul lunii decembrie 2008 la rndul corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n cursul anului 2008 trebuie efectuat ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal: O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economic la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceast persoan decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere, se va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, n favoarea persoanei impozabile, conform art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Exemplul nr. 2, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze

pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Exemplul nr. 3, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel: - pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei; - pentru perioada rmas, 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel: - 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus ori n minus conform aceleiai proceduri. Exemplul nr. 4, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, dispoziii tranzitorii: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax, conform art. 153 din Codul fiscal, nchiriaz n cursul anului 2007 o cldire care a fost cumprat n cursul aceluiai an i s-a dedus TVA de 9 milioane lei aferent bunului cumprat. n cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este nchiriat n regim de scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50% din suprafaa bunului imobil. Persoana impozabil a efectuat urmtoarea ajustare n anul 2007: 9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, tax de ajustat aferent anului 2007, care s-a nscris n decontul din decembrie 2007 la rubrica corespunztoare cu semnul minus. n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei, care se va nscrie n decontul lunii decembrie cu semnul minus. Dac, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 i pn n anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafaa nchiriat n regim de scutire n plus sau n minus, de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n decontul lunii n care a aprut fiecare modificare.

Dac taxa aferent aceluiai bun imobil s-ar fi dedus pe baz de pro rata n anul 2007, nu se mai aplic ajustrile din exemplul nr. 4, ci se aplic ajustarea prevzut la alin. (9). (9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise n exemplu. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia crora se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. Fa de ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la ajustare, n cazul prevzut la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8), (11) sau (12). Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008, n valoare de 200.000 lei, plus 19% TVA, adic 38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedus este de 15.200 lei (38.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de 30%. La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 38.000 lei x 30% = 11.400 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (15.200 lei), iar diferena de 3.800 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel: TVA deductibil se mparte la 5: 38.000 lei: 5 = 7.600 lei. TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 11.400 lei: 5 = 2.280 lei. Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 7.600 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.280 lei.

Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2009: - pro rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 50% = 3.800 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - deducerea suplimentar permis: 3.800 lei - 2.280 lei = 1.520 lei. Ajustarea pentru anul 2010: - pro rata definitiv pentru anul 2010 este de 20%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 20% = 1.520 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.520 lei = 760 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). Ajustarea pentru anul 2011: - pro rata definitiv pentru anul 2011 este de 25%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 25% = 1.900 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.900 lei = 380 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). Ajustarea pentru anul 2012: - pro rata definitiv pentru anul 2012 este de 70%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 70% = 5.320 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - deducere suplimentar permis: 5.320 lei - 2.280 lei = 3.040 lei. Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2012), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp. Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului 2011 la valoarea de 150.000 lei plus 36.000 lei, reprezentnd TVA calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea dreptul s efectueze o ajustare n favoarea sa astfel: - taxa nededus: 26.600 lei (38.000 lei - 11.400 lei); - taxa colectat: 36.000 lei; - ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece este mai mic dect taxa colectat). Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2010 unui sector de activitate care nu d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri: - perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani; - taxa dedus iniial: 11.400 lei;

- ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.280 lei x 3/5 = 1.368 lei. (10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia n care casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizat n conformitate cu prevederile unui act normativ care impune casarea respectivelor active nu se efectueaz ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. (11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii, i se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care apare livrarea sau orice alt operaiune pentru care taxa aferent bunului de capital este deductibil. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu cele ale pct. 38 i 39. (12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei deduse iniial, fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care bunurile de capital i nceteaz existena, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (10). Casarea unui bun de capital nainte de expirarea duratei normale de funcionare a acestuia nu este considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile referitoare la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadei de ajustare, cu excepiile prevzute la alin. (10). Exemplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), i deduce 1.900 lei. La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest caz exist o ajustare n favoarea statului, n valoare de 3 cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei. (13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 138 lit. a) - c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor. Ajustrile ulterioare prevzute la art. 149

alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal se vor efectua inndu-se cont de taxa dedus dup efectuarea ajustrii prevzute de prezentul alineat. (14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii: a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii; b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital; c) taxa deductibil aferent bunului de capital; d) taxa dedus; e) ajustrile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal. (15) Prevederile art. 149 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile. (16) n sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei. (17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal. (18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel: a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare; b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare. (19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru

operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) - (16). Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 25.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013. Situaia 1: n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 - TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei. - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x

19/20 ani = 5.700 lei care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 <<TVA neexigibil>> fiind nregistrat n conturile de cheltuieli. Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus. La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. - TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile. Situaia 2: n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n favoarea statului. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%. n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 - 1.140). La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. - TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei - TVA nededus: 1.140 lei - TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei - TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei. (20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri,

importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel: a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an; b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata; c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv; d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat. Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%. La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel: 24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013. Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%. La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil. Anul 2014 Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%. n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului:

12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014. Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%. La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel: 7.200 lei x 60% = 4.320 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie. Anul 2015 Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%. n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015. Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel: 9.600 lei x 60% = 5.760 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an este: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014.

ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei). n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei. Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%). Se determin taxa deja dedus pentru acest an: 9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei. ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz. Anul 2016 - pro rata definitiv pentru anul 2016 este de 35%; - deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei; - deja dedus: 3.840 lei; - ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2016. (21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a)." 27. Punctul 60 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei ART. 151^2 (1) Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dac factura prevzut la art. 155 alin. (19): a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al

prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare; c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac beneficiarul dovedete achitarea taxei ctre persoana obligat la plata taxei, nu mai este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei. (3) Furnizorul sau prestatorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (4) i (6), dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1): a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. (4) Furnizorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei pentru o achiziie intracomunitar de bunuri este beneficiarul, conform art. 151, dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1): a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. (5) Persoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de import sau declaraia de import pentru TVA i accize i proprietarul bunurilor sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul prevzut la art. 151^1. (6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax pe valoarea adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil pentru transport sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu persoana obligat la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5) i (6) i art. 151^1. (7) Persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 150 alin. (7) i/sau art. 151 alin. (2), este inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal. Norme metodologice:

60. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 151^2 alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaz exercitarea dreptului de deducere n condiiile prevzute la art. 145 din Codul fiscal." 28. Punctele 61 i 62 se modific i vor avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici ART. 152 (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin. (1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. n cazul persoanelor impozabile care ar fi obligate pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, n cifra de afaceri prevzut la alin. (1) se cuprind operaiunile prevzute la alin. (2) n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare.

(4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3). (5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevzut la alin. (1). (6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 153. (7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil n conformitate cu prevederile art. 156^1. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere a persoanelor impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 156^1, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform prezentului titlu. (7^1) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, potrivit alin. (7), persoana impozabil realizeaz n cursul

unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin. (2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (7^2) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax, conform art. 153^1, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, va fi valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. (8) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art. 145 i 146; b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document; c) abrogat. (9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax. Norme metodologice: 61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3). (2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire. Chiar dac aceste persoane ar fi eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, acestea determin cifra de afaceri prevzut la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de data la care ar interveni exigibilitatea taxei fr aplicarea sistemului TVA la ncasare pentru operaiunile realizate, conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul fiscal.

(3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 152^1 i 152^2 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 152^1 i 152^2 din Codul fiscal. (4) Activele corporale fixe prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii. (5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii. (6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie, pentru serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale.

Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct. 53 alin. (8) i ale pct. 54 alin. (17) i alin. (18) lit. a). (8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii. (9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze: a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct. 54; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul transferului dreptului de proprietate, conform art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei. (10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la

momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. 62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri. (2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fiscal competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana

respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat. (3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat. (4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare. (5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal: a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia ca, n cazul bunurilor de capital, perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent

valorii rmase neamortizate la data respectiv. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat; d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de tax. (6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i exercite dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat, n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. (7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita

scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal." 29. La punctul 64, alineatul (12) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au fost transmise bunuri n cadrul unui contract de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie s indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului obinut sau ce va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd este persoan impozabil, trebuie s emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public, conform art. 155 alin. (15) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru orice alte persoane dect cele impozabile nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal." 30. La punctul 66 alineatul (6), litera c) se modific i va avea urmtorul cuprins: "c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia." 31. La punctul 66^1, alineatul (8) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal." 32. La punctul 66^1, dup alineatul (12) se introduce un nou alineat, alineatul (13), cu urmtorul cuprins: "(13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA

n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal." 33. Punctul 69 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Facturarea ART. 155 [...] (6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2). (7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. (8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (14), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute la art. 130^1 alin. (2) lit. a). Norme metodologice: 69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile. (2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica <<Furnizor>>; d) la rubrica <<Cumprtor>>, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului; e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa; g) cota de tax aplicabil; h) valoarea taxei colectate.

(3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, ca tax colectat. (4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica <<Cumprtor>> informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat. (5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica <<Furnizor>>, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica <<Cumprtor>>; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile; h) valoarea bunurilor transferate. (6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care

urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica <<Cumprtor>>, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica <<Furnizor>>; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru; h) valoarea bunurilor transferate. (7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal." 34. Punctul 70 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: (9) Prin excepie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale,

conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni. Norme metodologice: 70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 155 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) un numr de ordine; b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii; c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate; d) cantitatea bunurilor livrate; e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;

f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate." 35. Punctul 71 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: (10) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii. (11) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139^1; b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin. (2). (12) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (20), n urmtoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin norme: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139^1; sau b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (19) sau la alin. (22) s fie extrem de dificil. Norme metodologice: 71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz. (2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit

consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal." 36. Punctul 72 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. (15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. (16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii: a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare. Norme metodologice:

72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139^1 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 151 sau art. 151^1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri: a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate. (4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica <<Cumprtor>> se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. (5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei

ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal." 37. Punctul 73 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme. (18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc. Norme metodologice: 73. (1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii: a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/prestatorului; b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii; c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului; d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal; e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. (2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil. (3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii: a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale terului;

b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului; c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal; d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru. (4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39. (5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va

nregistra documentul de plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. (7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n decontul de tax operaiunile respective. (8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor." 38. Punctul 74 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: (19) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii;

c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea <<autofactur>>; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea <<taxare invers>>; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea <<regimul marjei - agenii de turism>>; o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile <<regimul marjei - bunuri second-hand>>, <<regimul marjei - opere de art>> sau <<regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti>>, dup caz;

p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea <<TVA la ncasare>>; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune. (20) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute la alin. (11) i (12) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific. Norme metodologice: 74. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin. (19) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea <<conform bon fiscal nr./data>>. (2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal: a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii; b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans; c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. (3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul

Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3). (4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa beneficiarului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. (5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3)." 39. Punctul 75 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (22) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1. Norme metodologice: 75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nu este scutit de tax, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi convertit n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal." 40. Punctul 76 se modific i va avea urmtorul cuprins:

"Codul fiscal: (23) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar. (24) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. <<Autenticitatea originii>> nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. <<Integritatea coninutului>> nseamn c nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prezentul articol. (25) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii coninutului facturii electronice sunt: a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor. Norme metodologice: 76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip <<xml>>, <<pdf>>. (2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice. (3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare

primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii. (4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. (5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor

norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice. (6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop. (7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative. (8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare. (9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal." 41. Punctul 77 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (32) Prin excepie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un

ter n numele i n contul su, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil poate aplica prevederile alin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix. Norme metodologice: 77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip." 42. Punctul 78 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: [...] (34) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise sau puse la dispoziie. n cazul facturilor stocate prin mijloace electronice, persoanele impozabile vor stoca prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor, n conformitate cu alin. (24) i (25). (35) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2). Norme metodologice: 78. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format

electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor. (2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise." 43. La punctul 79, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni: a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal; b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil." 44. La punctul 79, dup alineatul (3) se introduc patru noi alineate, alineatele (4) - (7), cu urmtorul cuprins: "(4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal.

(5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii: a) numrul i data documentului de plat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. (6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri. (7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (6) i s asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal." 45. Punctul 80^1 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Decontul special de tax i alte declaraii ART. 156^3 (1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, astfel: a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), de ctre persoanele impozabile nregistrate conform art. 153^1;

b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 153^1; c) pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 153^1; d) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (4) i (6); e) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (5), cu excepia situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie intracomunitar de bunuri. (2) Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor menionate la alin. (1). Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Prin excepie, persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 153^1, sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153^1, i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi, conform art. 125^1 alin. (3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare. (3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 153^1, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 125^1 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153^1, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale.

(4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente. (5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. (6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care presteaz servicii de transport internaional, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din Romnia. (7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun la organele vamale o declaraie de import pentru TVA i accize la data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 136. (8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de active prevzut la art. 128 alin. (7), care nu este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc transferul, o

declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161. (9) Persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) care nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte pot depune o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 sau privind corecia ajustrilor efectuate. Persoanele impozabile pentru care nregistrarea n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. g) i care trebuie s efectueze alte ajustri de TVA n conformitate cu prevederile din norme depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit aceast obligaie o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat. (10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1^1) i (1^3), pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. (11) Persoana impozabil prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8), are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3), nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea prevzut la prima tez persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic

sistemul TVA, dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^2), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2). (12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (4). n situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea prevzut la prima tez, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, prevzut la alin. (13), ncepnd cu data nscris n decizia de radiere din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^2). (13) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (3) - (8). Registrul este public i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se face de ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea, sau din oficiu n condiiile prevzute la alin. (11) i (12). Prin excepie, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, de la data nregistrrii acestora n scopuri de TVA.

Norme metodologice: 80^1. (1) n aplicarea prevederilor art. 156^3 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel: a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156^3 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa: (i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal; (ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia; b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia; c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c

mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156^3 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 152^2 din Codul fiscal nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 126 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 73." 46. Punctul 81 se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Plata taxei la buget ART. 157 (1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la art. 156^2 i 156^3. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil nregistrat conform art. 153 va evidenia n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 147^1, taxa aferent achiziiilor intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su, pentru care respectiva persoan este obligat la plata taxei, n condiiile art. 150 alin. (2) - (6). (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se pltete la organul vamal n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri

vamale simplificate, eliberat de alt stat membru, sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punctul de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s plteasc taxa pe valoarea adugat la organul vamal pn la data la care au obligaia depunerii declaraiei de import pentru TVA i accize. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. De la data de 1 ianuarie 2017, prin excepie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. (5) Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent bunurilor importate n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^1. (6) n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n Romnia i este scutit, n condiiile art. 154 alin. (3), de la nregistrare, conform art. 153, organele fiscale competente trebuie s emit o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei. (7) Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute la art. 142 alin. (1) lit. l), organele vamale pot solicita constituirea de garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n conformitate cu condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Norme metodologice: 81. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste prevederi n cazul persoanelor care sunt nregistrate n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din Codul fiscal, care fac plata taxei n conformitate cu prevederile art. 157 alin. (3) din Codul fiscal. (3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat,

n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. Contabil, taxa aferent importului se nregistreaz concomitent att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal." 47. La punctul 81^2, alineatele (1), (3), (7) i (8) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(1) n sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. [...] (3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 159 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar. [...] (7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 155 alin. (2) din Codul fiscal. (8) n cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (7) i (8) i art. 155^1 alin. (2) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt

parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate." C. Titlul VII "Accize i alte taxe speciale" 1. La punctul 83, dup alineatul (17) se introduc dou noi alineate, alineatele (17^1) i (17^2), cu urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Reguli generale ART. 206^21 [...] (3^1) Micii productori de vinuri linitite prevzui la alin. (3) lit. b) au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice: (17^1) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206^21 alin. (3^1) din Codul fiscal, au obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o declaraie de nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 60. (17^2) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i cantitile de produse realizate." 2. La punctul 85, dup alineatul (1^1) se introduc trei noi alineate, alineatele (1^2) - (1^4), cu urmtorul cuprins: "Codul fiscal: Condiii de autorizare ART. 206^23 [...] (1^1) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere poate utiliza instalaiile de

mbuteliere a acestui produs i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice: (1^2) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz s utilizeze instalaiile de mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate potrivit art. 206^23 alin. (1^1) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale. (1^3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat. (1^4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precum i a oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei." 3. La punctul 88, alineatul (12) se modific i va avea urmtorul cuprins: "Codul fiscal: ART. 206^28 [...] (11^1) n situaia n care, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, intervin modificri ale condiiilor de autorizare sau de funcionare ale antrepozitului fiscal, iar neconformarea la acestea atrage revocarea autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent la data la care persoana a crei autorizaie a fost revocat din cauza neconformrii la aceste condiii ndeplinete toate condiiile de autorizare. Norme metodologice: (12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n cazul unui operator economic aflat n situaia prevzut la alin. (11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat prevederile legale n domeniul accizelor, precum i n cazul antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 206^28 alin. (11^1) din Codul fiscal." 4. La punctul 90 subpunctul 90.3, alineatele (1) - (3) se modific i vor avea urmtorul cuprins: "(1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite fiscale de producie produse energetice i destinate amestecului cu produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor n cauz ctre alte antrepozite fiscale ale antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice ori ale unui alt antrepozitar

autorizat din Romnia se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal expeditor, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor. (2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziionate de antrepozitul fiscal prin operaiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de documentul administrativ unic. (3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din achiziii intracomunitare, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de expediere." 5. La punctul 108, alineatul (29) se modific i va avea urmtorul cuprins: "(29) n cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, Comisia poate aproba, la cerere, reducerea garaniei, dup cum urmeaz: a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit; b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit." 6. La punctul 108, alineatele (29^1) i (30) se abrog. 7. Dup anexa nr. 59 la Normele metodologice de aplicare a titlului VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal se introduce o nou anex, anexa nr. 60, avnd cuprinsul prevzut n anexa care face parte integrant din prezenta hotrre.

ART. II Prezenta hotrre intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu excepia art. I lit. B i pct. 1, 4 i 7 ale art. I lit. C, care se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. ART. III Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta hotrre, se va republica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, dndu-se textelor o nou numerotare. PRIM-MINISTRU VICTOR-VIOREL PONTA Contrasemneaz: Viceprim-ministru, ministrul finanelor publice, Florin Georgescu Ministrul afacerilor europene, Leonard Orban Bucureti, 6 noiembrie 2012. Nr. 1.071. ANEXA 1 (Anexa nr. 60 la Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)
____________________________________________________________________________ __ | | Nr. nregistrare .............. | Data ............. | |_______________________|_________________________________| ____________________| DECLARAIE pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite ____________________________________________________________________________ __ | 1. Denumirea operatorului economic/ | | | Numele i prenumele | | |_______________________________________| ______________________________________|

| 2. Adresa | sectorul ....., | | | localitatea ......................., | | | bl. ..., | | | ap. ......, | | | | |_______________________________________| ______________________________________| | 3. Telefon | | |_______________________________________| ______________________________________| | 4. Cod unic de identificare/ | | | Cod numeric personal | | |_______________________________________| ______________________________________| | 5. Descrierea activitii ce urmeaz | | | a se desfura | | |_______________________________________| ______________________________________| | 6. Meniuni privind instalaiile i | | | spaiile de producie deinute | | |_______________________________________| ______________________________________| Semntura i tampila .........................

Judeul ...........,

str. ............. nr. ..., scara ....., et. ......, cod potal ...................

Data ...............

---------------