Análise das implicações da adoção das IFRS no IGEPE

1
Introduo
A criao de uma linguagem contabilstica comum uma necessidade que se verifica a nvel mundial, provocada pela globalizao dos negcios, das actividades desenvolvidas pelas empresas assim como dos investidores. A falta dessa linguagem tem at certo ponto limitado a locao racional dos recursos econmicos e financeiros nas empresas, fazendo com que os investidores tenham dificuldades de compreenderem o risco e rendibilidade das empresas, e essas dificuldades estendem-se ao nvel dos reguladores dos mercados de capitais. Por outro lado, a promoo dos mercados de capitais a nvel global exige uma informao financeira de maior qualidade, transparente e comparvel que pode ser conseguida atravs da harmonizao contabilstica. Neste contexto, a Assembleia da Repblica aprovou a Lei n 20/2009 de 10 de Setembro visando adoptar normativos contabilsticos baseados nas normas internacionais de relato financeiro no ordenamento jurdico moambicano e proceder reformulao de algumas disposies do Cdigo do Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas (CIRPC). J a 03 de Novembro de 2009, o Conselho de Ministros aprovou o Decreto 70/2009 de 22 de Dezembro que aprova o Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique. O Decreto visa ajustar o quadro contabilstico nacional ao processo de integrao contabilstica e estabelece o sistema de contabilidade para o sector empresarial em Moambique que integra o Plano Geral de Contabilidade para empresas de grande e mdia dimenso, designado PGC-NIRF e o de pequenas e demais empresas, designado PGC-PE (Art. 1 do Decreto 70/2009 de 22 de Dezembro). Assim, uma vez obrigatria a aplicao do PGC-NIRF para as grandes empresas a partir de 01 de Janeiro de 2010 passado, o presente trabalho vai desenvolver o seguinte tema: Adopo das Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) no Instituto de Gesto das Participaes do Estado IGEPE.
Trab. de Licenciatura Geraldo Mateus
1.1
Problema de Pesquisa
A adopo de Normas Internacionais de Relato Financeiro um exerccio bastante complexo sobretudo para um Pas cuja economia ainda est em vias de desenvolvimento como o caso de Moambique, da que se espera uma situao em que vai alterar de forma significativa a estrutura das Demonstraes Financeiras das empresas Moambicanas provocando impactos sobre os accionistas, investidores, profisso contabilsticas, autoridades fiscais, o ensino e treinamento. Assim, o que se busca atravs desta pesquisa procurar responder a seguinte questo: Que implicaes ter a transio e implementao do Plano Geral de Contabilidade baseado nas Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) na preparao e apresentao das Demonstraes Financeiras no Instituto de Gesto das Participaes de Estado (IGEPE) em Moambique?
1.2
Relevncia do Tema
A Lei n20/2009 de 10 de Setembro de 2009 aprovada pela Assembleia da Repblica, tinha em vista o enquadramento da lei fiscal com adopo do novo normativo contabilstico baseado nas normas internacionais de relato financeiro no ordenamento jurdico Moambicano e com aprovao do Decreto n 70/2009 de 22 de Dezembro, que aprova o PGC-NIRF e PGC-PE pelo conselho de Ministros, as empresas de grande dimenso so obrigadas a aplicar o novo plano geral de contabilidade com base nas IFRS na preparao e apresentao das suas demonstraes financeiras, a partir de 01 de Janeiro 2010. Esta medida vai trazer muitas mudanas no processo actual de preparao e apresentao da informao financeira, facto que suscita maior relevncia estudar o impacto dessas mudanas porque vai mexer com a prtica da actividade contabilstica em Moambique. Esta pesquisa tem grande relevncia para os estudantes, acadmicos e profissionais da rea de contabilidade, uma vez que se pretende dar uma viso sobre o tratamento contabilstico das participaes do Estado (investimentos financeiros) geridos pelo IGEPE, no mbito das normas internacionais de contabilidade e relato financeiro. O tema tem tambm uma relevncia especial para os estudantes de contabilidade na medida em que vem aumentar o nmero de instrumentos de apoio existentes para a sua formao como uma fonte de consulta em futuros trabalhos. Aos profissionais de contabilidade e acadmicos, pretende-se despertar-lhes para esta nova realidade no cenrio contabilstico Moambicano.
1.3
Objectivos do Estudo
Para o desenvolvimento deste estudo, esto definidas duas categorias de objectivos, nomeadamente: objectivo geral e objectivos especficos.
1.3.1
Objectivo Geral
Analisar as implicaes que podero surgir pela adopo do novo Plano Geral de Contabilidade com base nas Normas Internacionais de Relato Financeiro na preparao e apresentao das demonstraes financeiras nas sociedades de gesto de participaes sociais tomando como base o caso do IGEPE.
1.3.2
Objectivos Especficos
Apresentar as principais diferenas entre o PGC aprovado pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho e as Normas Internacionais de Contabilidade e de Relato Financeiro; Descrever o funcionamento dos sistemas de contabilidade usados pelo Instituto de Gesto das Participaes do Estado (IGEPE); Apresentar um Balano de abertura de acordo com as IFRS considerando que a data de transio para as IFRS 1 de Janeiro de 2009 convertendo as Demonstraes Financeiras de 2008. Avaliar o impacto dos ajustamentos nas Demonstraes Financeiras do IGEPE decorrentes da adopo do novo plano geral de contabilidade com base nas IFRS; Discutir o impacto da adopo do PGC-NIRF para os vrios utentes das Demonstraes Financeiras.
1.4
Definio das Hipteses
Como tentativa de resposta a questo colocada, fica ento as seguintes hipteses:
Hiptese Bsica A adopo de novas prticas de relato financeiro por parte do IGEPE, concretamente as normas internacionais de relato financeiro apresentadas pelo IASB1 vai disponibilizar mais informao
International Accounting Standards Board
til para a tomada de decises econmicas por parte dos utentes das demonstraes Financeiras comparativamente a informao financeira baseada no PGC anterior. Essa nova informao financeira vai trazer muitas implicaes aos referidos utentes incluindo a profisso contabilstica e o ensino da contabilidade.
Hiptese Secundria A preparao e apresentao de relatrio e contas de uma empresa com base nas IFRS, somente vai disponibilizar novas tcnicas de contabilidade no tendo nenhum impacto significativo sobre os outros Stakeholders da Informao financeira uma vez que o principal utente desta o Estado.
1.5
Delimitao do Tema
A pesquisa vai se limitar a considerar os aspectos ligados transio da aplicao de normas de contabilidade definidas no PGC anterior, para as normas internacionais de relato financeiro, principalmente aos aspectos directamente ligados a Entidade em estudo, as normas internacionais aplicveis a entidade. Os resultados da pesquisa so vlidos para entidades com caractersticas similares a entidade estudada e para outras entidades, os resultados desta pesquisa s sero vlidos para aspecto com caractersticas comuns tais como normas de contabilidade de mbito geral, princpios contabilsticos comuns entre outros.
1.6
Metodologia
Para a concretizao dos objectivos anteriormente colocados, foi usado o seguinte mtodo e tipos de pesquisa: Mtodo Hipottico-dedutivo, para testar as hipteses de pesquisa colocadas comparando os resultados da converso para as IFRS com as necessidades de informao financeira por parte dos utentes das Demonstraes Financeiras tomando em considerao as normas aplicveis ao sector estudado. Quanto aos tipos de pesquisa usados, destaca-se o Estudo de Caso IGEPE para apresentar dados mais concretos, isto , o relatrio e contas detalhadas do IGEPE que serviram de base para a discusso da questo colocada.
Este estudo de caso foi conduzido atravs duma entrevista com responsveis pela preparao e apresentao de relatrio e contas da empresa. A entrevista foi semi-estruturada, seguindo um roteiro pr-determinado que consiste no instrumento de colecta de dados. Para alm do estudo de caso, fez-se uma Pesquisa Bibliogrfica a qual incidiu sobre os livros visando buscar as bases tericas sobre o tema e uma Pesquisa Documental que consistiu na leitura de publicaes sectoriais, meios jornalsticos tradicionais, boletins da repblica e electrnicos.
1.7
Estrutura do trabalho
Para melhor estruturar este estudo, foi dividido em cinco (5) captulos conforme a seguir se apresenta: Captulo-I: este captulo introdutrio, descreve as razes que levaram ao desenvolvimento do estudo. Para melhor evidenciar o seu contedo, encontra-se dividido em diversos sub pontos: o problema do estudo, os objectivos e as hipteses tomadas em considerao. Captulo-II: trata da reviso da literatura. Preocupou-se em dar uma viso geral e pormenorizada dos conceitos fundamentais que criaram as bases para a discusso. Esses conceitos esto relacionados com as normas internacionais de relato financeiro. Procurou-se ainda descrever a estrutura conceptual para a preparao e apresentao das DFs e outros pilares das IFRSs. Incluiu-se ainda as diferenas principais entre PGC aprovado pelo decreto 36/2006 e as IFRS e o actual PGC-NIRF do Decreto 70/2009. Captulo-III: procurou-se descrever os impactos gerais, isto , aqueles impactos que afectam todas as entidades que pretendem adoptar as normas internacionais de relato financeiro. Captulo-IV: So apresentados os resultados da pesquisa, integrando o processo que levou a criao do IGEPE, seus objectivos, misso e viso; a estrutura orgnica e financeira do IGEPE, discute-se as implicaes da adopo do novo PGC baseado nas IFRS no IGEPE. Captulo-V: apresenta as concluses que se podem encontrar como resultado de estudo, assim como as possveis recomendaes.
1.8
Resultados Esperados A realizao desta pesquisa ir permitir o alcance dos seguintes resultados: Maior compreenso do processo de transio do PGC aprovado pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho para o novo PGC com base nas IFRS; Larga viso em relao as operaes executadas durante o processo de transio; Compreenso das principais alteraes nas Demonstraes Financeiras decorrentes da adopo das IFRS; Encontrar as implicaes da adopo das IFRS sobre os principais utentes da informao financeira; Compreenso dos efeitos da adopo das IFRS nas sociedades gestoras de participaes sociais. Apresentao de um trabalho capaz de contribuir qualitativamente para o ensino da contabilidade em Moambique.
1.9
Limitaes de pesquisa
No presente trabalho, havia uma inteno de apresentar o impacto da adopo do novo PGC baseado nas IFRS, apresentando valores numricos, tendo em conta as DFs do exerccio findo a 31 de Dezembro de 2008. No entanto, no foi possvel obter o detalhe das rbricas que constam das DFs devido ao processo burocrtico existente na empresa para cedncia da informao, pelo que a anlise circunscreveu-se a perceber o impacto em termos de movimentos (Positivos e negativos) na rbrica de fundos prprios.
2 2.1
Reviso da Literatura Normalizao Contabilstica
O surgimento da estrutura das unidades econmicas cada vez mais complexas, impulsionou a necessidade de definir um conjunto de regras quase uniformes que permitissem o registo de factos que fossem comuns generalidade das empresas. Foi assim que surgiu a normalizao contabilstica.
Recorrendo ao dicionrio da lngua portuguesa pode-se encontrar que o significado da palavra normalizao diz respeito :
(...) regulamentao por entidade ou instituio oficialmente autorizada de nomenclatura, notaes, definies, tcnicas operatrias, (...), com o fim de obter uniformidade de critrios e padres que facilitem as relaes no domnio da tcnica (...)2.
Etimologicamente Antnio Borges apresenta o conceito do termo norma da seguinte forma:
(...) regra de comportamento bem definido, a ser observado em circunstncia determinada. (1998: 16)
Pode assim inferir-se que a normalizao contabilstica consiste na definio de um conjunto de regras e princpios visando a apresentao de um quadro de contas e nomenclatura a ser seguida pelas entidades ou instituies, incluindo, o mbito ou contedo, regras de movimentao, interrelao entre as contas, concepo dos mapas para as demonstraes financeiras, regras uniformes da avaliao dos elementos patrimoniais e determinao dos resultados de cada perodo. (Idem)
De entre as vantagens da normalizao contabilstica, destaca-se neste trabalho do ponto de vista da anlise internacional o facto de cada um dos pases poder usar critrios, normas e princpios que possibilitem a cada dirigente de cada empresa falar uma linguagem contabilstica comum.
2.2 2.2.1
Normas Internacionais de Contabilidade e de Relato Financeiro (IAS/IFRS) Principais marcos histricos dos organismos reguladores3
Em 1972, cria-se um comit de pronunciamentos contabilsticos internacionais durante o 10 congresso mundial dos contabilistas.
2 3
Dicionrio da Lngua Portuguesa, 8 Edio. Porto Editora. P. 1159. Extrado do site http://www.iasb.org.com
Em 1973, O comit de pronunciamentos contabilsticos internacionais passou a ser chamado IASC em ingls (International Accounting Standards Committee), pelos organismos profissionais de contabilidade de 10 pases: Alemanha, Austrlia, Canad, EUA, Frana, Irlanda, Japo, Mxico, Pases baixos e Reino Unido. O IASC foi criado com o objectivo de formular e publicar de forma totalmente independente um novo padro de normas contabilsticas internacionais que possam ser aceites a nvel mundial. O IASC foi criado como uma fundao independente, sem fins lucrativos e com recursos prprios provenientes das contribuies de vrios organismos internacionais e das principais firmas internacionais de auditoria. Assim, o IASC criou 41 normas chamadas International Accounting Standard (IAS). Em 1997, o IASC criou o SIC (Standing Interpretations Committee), um comit tcnico dentro da estrutura do IASC. Este comit foi responsvel pelas publicaes de interpretaes que foram designadas SIC, cujo objectivo era de responder as dvidas de interpretaes dos utentes. No dia 1 de Abril de 2001, foi criado o International Accounting Standards Board (IASB) na estrutura do IASC que assumiu as responsabilidades tcnicas do IASC. A criao do IASB teve como objectivo, melhorar a estrutura tcnica de formulao e validao das novas normas internacionais a serem emitidas pelo IASB designadas IFRS (International Financial Reporting Standard). Para Baptista da Costa (2001: 86), este organismo foi criado pelos profissionais de vrios pases e tinham como objectivo: formular e publicar normas para a preparao de demonstraes financeiras individuais e consolidadas procurando promover a sua aceitao e publicao a nvel mundial para harmonizar a prtica de elaborao de informao financeira internacionalmente. O novo nome que foi escolhido pelo IASB demonstrou a vontade do comit de transformar progressivamente as normas internacionais de contabilidade anteriores em novos padres internacionalmente aceites de reporte financeiro com o fim de responder as expectativas crescentes dos utentes da informao financeira (analistas, investidores, instituies etc.). Em Dezembro de 2001, o nome do SIC (Standing Interpretations Committee), foi alterado para IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) que passou a ser responsvel pela publicao a partir de 2002 de todas interpretaes relacionadas com normas internacionais de contabilidade.
Em Maro de 2004, muitas das normas IAS/IFRS foram publicadas pelo IASB, incluindo a IFRS 1 que define os princpios a serem respeitados pelas empresas no processo de converso e primeira publicao de demonstraes financeiras. De uma forma resumida os principais organismos reguladores podem ser analisados no quadro 1 que se segue:
Quadro 1 Principais Organismos Reguladores Data da criao 1973 Organismo IASC Funo Formular e publicar normas de contabilidade, Promover a sua aceitao e observncia a nvel mundial, Melhoria e harmonizao de regulamentao contabilstica, normas de contabilidade e procedimantos relativos apresentao das DFs. Emitir interpretaes conhecidas por SIC das normas que ficaram
1997 2001 2001
SIC IASB IFRIC
IASC deu lugar ao IASB que emitiu novas normas denominadas IFRS O SIC deu lugar ao IFRIC
Fonte: Adaptado do IASB
2.2.2
Estrutura das Normas Internacionais de Contabilidade (IAS/IFRS) IAS (International Accounting Standards) pronunciamentos que foram emitidos pelo IASC que como foi dito anteriormente, produziu 41 normas. SIC (Standing Interpretations Committee) comit para recomendaes e interpretao dos IAS, produziu 32 interpretaes. IFRS (International Financial Reporting Standards) pronunciamentos emitidos pelo IASB, tendo produzido at a data 8 IFRS. IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) comit para interpretao das IFRS, produziu 17 IFRICs. FRAMEWORK (estrutura conceptual) Framework for the Preparation and Presentation of Financial Stataments.
Figura 1 Estrutura Organizacional do IASB Trustees (Conselho) Nomeao Fundao IASC
SAC (Conselho Consultivo)
Nomeao Reporte Fiscalizao Recurso IASB
Nomeao
IFRIC
Aconselhamento Emite
Interpretaes
IFRS Alta Qualidade, Executvel e Global
Fonte: Relatrio de anlise econmica e financeira do ISO (2008)
2.2.3
Processo de elaborao de uma norma
De acordo com Sandra Pinheiro, citando (Rodrigues e Guerreiro, 2004); os passos para a elaborao de uma norma so seguintes: a) O Conselho selecciona um tema que na sua opinio pode constituir o objecto de uma norma dentro da agenda do trabalho. b) Constitui-se um Comit de Aconselhamento designado em Ingls (Advisory Committee) ou ento um outro grupo de especialistas que vo acompanhar o Conselho ao longo do projecto. c) Desenvolve-se e publicado um documento de discusso (Discussion Document) em Ingls, documento esse que analisado por vrias organizaes membros durante 90 dias cujas situaes excepcionais podem reduzir o tempo para 60 dias. d) Os comentrios das vrias organizaes membros so canalizados posteriormente ao IASB que por seu turno, elabora uma proposta provisria de norma, denominada (Explosure Draft). A aprovao da proposta feita por pelomenos 8 dos 14 membros e publicada para uma nova discusso pblica tambm por um perodo de 90 dias podendo serem reduzidos para 60 dias em circunstncias excepcionais.
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2.2.4
Situao da adopo das IAS/IFRS no Mundo
Mais de 100 pases exigem ou permitem a adopo das IFRS na preparao e apresentao das suas DFs ou ainda esto convergindo para as IFRS do IASB, como se se pode observar no mapa que se segue:
Figura 2 Mapas Ilustrativo da adopo das IFRS no Mundo
Legenda Convergindo, com plano de adoo Exigem ou permitem IFRS Sem plano de adoo
3000 0
3000 Kilometers
Fonte: Adaptado da Pricewaterhousecooper, 2008. Impacto das IFRS na Indstria de Real Estate Brasileira.
2.2.5
Os Pilares das Normas Internacionais (IAS/IFRS)
a) Estrutura Conceptual para a Preparao e Apresentao das Demonstraes Fnanceiras. O IASB possui uma Estrutura Conceptual denominada Framework for the preparation and presentation of financial statements, que traduzido significa Estrutura Conceptual para a Preparao e Apresentao das Demonstraes Financeiras, criada em 1989. Nesta estrutra (Doravante designada EC do IASB), esto apresentados entre outros: Os objectivos das demonstraes financeiras, as caractersticas qualitativas das DFs, os elementos das DFs, o
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reconhecimento dos elementos das DFs, mensurao dos elementos das DFs e os conceitos de capital e manuteno de capital. Relativamente aos elementos citados no pargrafo anterior, de salientar que os mesmos encontram-se definidos na EC do IASB: Objectivos das demonstraes financeiras (Pargrafo 12 21), Caractersticas qualitativas das demonstraes financeiras (Pargrafo 24 46), Elementos das demonstraes financeiras (Pargrafo 47 81), Reconhecimento dos elementos das demonstraes financeiras (Pargrafo 82 98), Mensurao dos elementos das demonstraes financeiras (Pargrafo 99 101), Conceitos de capital e manuteno de capital (Pargrafo 104 110), A EC do IASB, apresenta ainda os conceitos do activo, passivo e capital prprio bastante importantes no processo de converso e adopo das normas internacionais de contabilidade e de relato financeiro, da que seguidamente ir ser definido cada um deles: Activo um recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos passados e do qual so esperados benefcios econmicos futuros que fluam para a empresa. Dois aspectos relevantes so sublinhados neste conceito nomeadamente: Controlo diz-se que uma empresa controla o activo se tiver o poder de obter benefcios econmicos futuros que fluam do recurso sem qualquer restrio legal. Benefcios econmicos futuros o facto de a empresa poder obter um incremento dos seus proveitos por intermdio desse mesmo recurso. Um outro aspecto relacionado com o conceito do activo a noo de imparidade. De acordo com a IAS 36 Imparidade de activos, um activo est em imparidade quando a sua quantia escriturada excede a sua quantia recupervel. Passivo uma obrigao presente da empresa proveniente de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera venha a resultar em uma sada de recursos da empresa incorporando benefcios econmicos.
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Uma caracterstica fundamental existncia de um passivo o surgimento de uma obrigao presente, no se trata de um cometimento futuro, uma obrigao presente que possa ser exigida legalmente como consequncia da execuo de um contrato legal. Capital Prprio o interesse residual nos activos da empresa depois de deduzir todos os seus passivos. Paralelamente aos conceitos apresentados anteriormente, so tambm apresentados na EC do IASB, os elementos directamente relacionados com o desempenho (demonstrao) conforme se pode ver a seguir: Proveito aumento nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, excepto as relativas as contribuies dos prprios participantes. Custo Custo a diminuio nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de sadas ou defluxos de activos ou aumento de passivos que resultem em diminuio do capital prprio, com excepo das relacionadas com distribuio aos prprios participantes. Para o reconhecimento dos elementos das DFs, isto , incorporao no balano e na demonstrao de resultados, a EC do IASB recomenda que necessrio que esse elemento satisfaa a definio da sua classe, seja provvel que qualquer benefcio econmico futuro (associado com o elemento) flua para empresa e que o elemento considerado tenha um custo ou valor que possa ser medido fiavelmente. (parag. 83 da EC do IASB).
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Quadro 2 Critrios de reconhecimento de activos, passivos e capital prprio Elemento Conceito Recurso controlado por uma entidade em resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para entidade benefcios econmicos no futuro. Obrigao presente da entidade como resultado de eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte uma sada de recursos que incorporam benefcios econmicos. Valor residual dos activos da entidade aps deduo de todos os seus passivos Critrios de reconhecimento provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e o activo tem um custo ou valor que possa ser determinado com fiabilidade. provvel que uma sada de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente e o valor de liquidao possa ser determinado de maneira fivel Depende dos critrios de reconhecimento de activos, passivos, custos e proveitos.
Fonte: Adaptado do Framework do IASB
Activo
Passivo
Capital prprio
De forma resumida, os conceitos e critrios de reconhecimento dos custos e proveitos apresentase no quadro 3 seguinte.
Quadro 3 Critrios de reconhecimento de proveitos e custos Elemento Conceito Critrios de reconhecimento

Aumento nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de obteno ou melhoria de activos ou diminuio de passivos que resultem em aumento do capital prprio, que no seja o capital relacionado com as contribuies dos scios ou accionistas. Diminuio nos benefcios econmicos futuros durante o perodo contabilstico na forma de utilizao ou de reduo de activos ou da contrao de passivos que resultem em diminuio de capital prprio, que no seja relacionado com a distribuio aos scios ou accionistas. Caso se verifique um aumento dos benefcios econmicos futuros com um aumento de activos ou uma diminuio de passivos e o seu valor possa ser determinado com fiabilidade.
Proveito
Custo
Quando se verifica uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio de activos ou um aumento de passivos e o seu valor possa ser determinado com fiabilidade.
Fonte: Adaptado do Framework do IASB
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A mensurao de um elemento de DFs um requisito indispensvel ao reconhecimento, em certas circunstncias so feitas estimativas razoveis na apresentao desses elementos, de referir que se as estimativas no garantirem a fiabilidade da sua mensurao, esse elemento deve simplesmente ser excludo no balano assim como na demonstrao de resultados, podendo ser divulgados no anexo nos termos das respectivas normas como o caso dos activos contigentes. Outro assunto apresentado na EC do IASB considerado relevante a valorimetria dos elementos das DFs. Para se proceder a valorimetria dos elementos referidos, necessrio seleccionar um critrio particular de valorimetria dos referidos no pargrafo 100 da EC do IASB, nomeadamente: Custo histrico, custo corrente, valor realizvel e valor presente. Para responder ao critrio do custo histrico, os activos so contabilizados pelo valor de disponibilidade entregue ou justo valor4 das entregas para os adquirir na data de aquisio. Os passivos so registados pelo valor dos produtos ou servios recebidos em troca da obrigao ou pelo valor das disponibilidades a serem entregues para satisfazer o passivo no curso normal dos negcios. Quando se adopta o custo corrente, os activos so valorizados pelo valor das disponibilidades ou de outros activos equivalentes que seriam necessrios pagar se adquirisse correctamente o mesmo activo ou seu equivalente. Os activos so valorizados pelo valor no descontado das disponibilidades que seria necessrio para liquidar a obrigao presente. De acordo com o critrio do valor realizvel os activos so valorizados pelo valor das disponibilidades ou outros activos equivalentes que poderiam ser obtidos presentemente com a venda no forada daqueles activos. Os passivos so valorizados pelo seu valor de liquidao, isto , pelo valor no descontado das disponibilidades necessrias ou outros equivalentes para satisfazer as dvidas no curso normal dos negcios. Por ltimo, pelo valor presente, os activos so contabilizados pelo valor presente descontados as entradas dos fluxos de caixa lquidos futuros que se espera que o activo gere no curso normal do negcio. Os passivos so contabilizados pelo valor presente descontados as sadas de fluxos de caixa lquidos futuros que se espera que sejam necessrios para pagar aqueles no curso normal dos negcios.
Quantia pela qual um activo pode ser trocado entre partes conhecedoras, dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre as mesmas. Trab. de Licenciatura Geraldo Mateus
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b) Norma Internacional de Contabilidade 1 A Norma Internacional de Contabilidade 1 designada International Accounting Standard 1 (IAS 1), em Ingls, trata-se da primeira das 41 normas emitidas inicialmente por IASC que mais tarde viriam a ser adoptadas pelo IASB. A IAS 1 apresenta as bases para a apresentao de DFs e define as suas componentes como sendo: Posio financeira (Balano), Desempenho financeiro (Demonstrao de resultados), Demonstrao da alterao do capital prprio, Demonstrao de fluxos de caixa e notas contendo um resumo das polticas contabilsticas significativas e outras notas explicativas. O pargrafo 23 41 da IAS 1, define os princpios e caractersticas qualitativas da informao financeira, nomeadamente: Continuidade, regime contabilstico de acrscimo, consistncia de apresentao, materialidade e agregao, compensao e informao comparativa. As DFs devem ser preparadas e apresentadas numa base anual, caso a entidade reporte as suas DFs num perodo superior ou inferior a um ano, deve apresentar as razes que motivaram a entidade adoptar um perodo diferente do normal e que as quantidades das componentes das DFs no permitem que sejam comparveis (IAS 1, parg. 49). As entidades que adoptam as IFRS do IASB devem categorizar os activos e passivos no seu balano em correntes e no correntes em vez de evidenciar os activos por ordem de liquidez, apesar de esta opo ser permitida (IAS 1, parg. 53 55).
() a classificao separada de activos e passivos em correntes e no correntes na face do balano, proporciona informao til ao se distinguir os activos lquidos que estejam continuamente circulando, como capital circulante, dos que so usados nas operaes de longo prazo da entidade. Tambm d realce a activos que espera que sejam realizados dentro do ciclo operacional corrente e a passivos que se venam e devem ser liquidados dentro do mesmo perodo.
Todos os elementos seguintes devem ser apresentados na face do balano, de acordo com o pargrafo 68 de IAS 1: Activos fixos tangveis, investimentos em propriedades, activos intangveis, activos financeiros, investimentos avaliados pelo equity method5, activos biolgicos, inventrios, contas a receber, caixa e seus equivalentes, contas a pagar, provises, obrigaes
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Mtodo de equivalncia patrimonial
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financeiras, passivos e activos para imposto corrente (definidos no IAS12 impostos sobre rendimentos), passivos por imposto diferido e activos por imposto diferido (Idem), interesses minoritrios, capital emitido e reservas atribuveis aos accionistas, activos detidos para serem vendidos (definidos por IFRS 5) e cabealhos e somas parciais julgadas pertinente aos utentes. Por outro lado, tambm relativamente informao a ser apresentado na face do balano ou nas notas, a IAS 1 refere que deve ser divulgada a composio dos elementos apresentados em cada linha, classificados de forma apropriada aos negcios da empresa. Neste sentido, deve divulgar-se separadamente os valores a pagar ou a receber da empresa me, subsidiria e associadas e outras partes relacionadas. Tambm deve divulgar-se na face do balano o seguinte (IAS 1, parg. 74): a) Para cada classe de capital em aces: a quantidade de aces autorizadas, a quantidade de aces emitidas e inteiramente pagas, e emitidas mas no inteiramente pagas, o valor ao par por aces ou que as aces no tem o valor ao par, uma reconciliao da quantidade de aces em circulao no incio e no fim do perodo, os direitos, preferncias e restries associadas a essa classe incluindo restries na distribuio de dividendos e no reembolso de capital, aces da empresa detidas pela prpria, ou por subsidirias, ou associadas e aces reservadas para emisso segundo opes e contratos para a venda de aces, incluindo os termos e as quantias. b) Uma descrio da natureza e da finalidade de cada reserva dentro do capital prprio. A IAS 1 traz uma nova demonstrao financeira: demonstrao das alteraes no capital prprio. Nesta demonstrao segundo a norma, devem serem includas todas as alteraes no capital prprio que no sejam as provenientes de transaes de capital com detentores e distribuies a detentores. Estas demonstraes referidas no pargrafo 86 do IAS 1 devem divulgar: a) O resultado lquido do perodo, b) Montantes registados directamente nos capitais prprios por exigncia de outras normas, c) O efeito cumulativo de alteraes de polticas contabilsticas e a correo de erros fundamentais descritos no tratamento de referncia da IAS 8 (Resultados lquidos do perodo, erros fundamentais e alteraes nas polticas contabilsticas).
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Para completar, necessrio apresentar na demonstrao das alteraes no capital prprio e nas notas do anexo, transaces de capitais com proprietrios e distribuio de dividendos, o valor dos resultados transitados no incio de perodo data do balano, incluindo os movimentos do perodo e deve-se fazer uma reconciliao entre os valores de cada classe do capital prprio no incio e no fim do perodo, divulgando separadamente cada movimento. O outro aspecto a considerar nesta norma, a elaborao apenas de uma demonstrao dos resultados ou por natureza ou por funes, mas a deciso sobre o tipo de demonstrao a apresentar cabe a prpria empresa (IAS 1, parg. 83). Seguindo a interpretao da IAS 1 pargrafo 75, a face da demonstrao de resultados deve conter:
(a) Rditos; (b) os resultados de actividade operacionais; (c) custos financeiros; (d) participaes nos lucros e perdas de associadas e de empreendimentos conjuntos contabilizados que usem o mtodo da equivalncia patrimonial, (e) gastos de impostos; (f) resultados de actividades ordinrias; (g) itens extraordinrios; (h) interesses minoritrios; e (i) resultado lquido do perodo.
As notas explicativas devem conter informaes sobre bases de preparao das DFs e as respectivas polticas contabilsticas especficas que foram adoptadas. Seguindo a ordem que os itens apresentam na face de cada demonstrao financeira, as notas devem ser apresentadas de forma sistemtica, cada item do balano, demonstrao dos resultados e demonstrao dos fluxos de caixa deve conter uma referncia cruzada com qualquer informao relacionada com as notas. Na seco de polticas contabilsticas nas notas s DFs, a IAS 1 no pargrafo 77 refere que este deve incluir a base de mensurao adoptada na preparao das DFs assim como as polticas contabilsticas especficas que sejam necessrios para uma devida compreenso das DFs. 18
c) IFRS 1 Adopo pela Primeira Vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro A IFRS 1 designada Norma Internacional de Relato Financeiro 1 em Portugus, foi emitida em 2003 como resultado de substituio da SIC 8 (Primeira Aplicao das IAS como base Primria de Contabilidade). Sandra Pinheiro, 2008 Esta norma tem como objectivo assegurar que as primeiras DFs preparadas e apresentadas de acordo com as normas do IASB contenham informao de qualidade. A informao prestada no primeiro perodo em que se adoptam as normas do IASB deve proporcionar um ponto de partida adequada para a contabilizao segundo as normas referida. Para o devido efeito, ser necessrio preparar um balano no incio do perodo, balano esse designado balano de abertura, baseado no balano do final do perodo precedente elaborado de acordo com as normas nacionais. O custo da informao financeira prestada de acodo com as normas do IASB, no primeiro perodo no deve exceder os benefcios para os utentes. A IFRS 1 exige que as DFs estejam de acordo com as IAS/IFRS em vigor na data de adopo pela primeira vez. Assim, no referido balano de abertura, de acordo com o pargrafo 10 da IFRS 1, a entidade deve:
a) Reconhecer todos os activos e passivos cujo reconhecimento seja exigido pelas IFRS; b) No reconhecer itens como activos ou passivos se as IFRS no permitem esse reconhecimento; c) Reclassificar itens que reconheceu segundo os PCGA anteriores como um tipo de activo, passivo ou componente do capital prprio, mas que so um tipo diferente de activo, passivo ou componente do capital prprio segundo as IFRS; e d) Aplicar as IFRS na mensurao de todos os activos e passivos reconhecidos.
As polticas contabilsticas utilizadas no balano de abertura podem divergir das que eram usadas no mbito de normativos nacionais. Assim, necessrio efectuar ajustamentos que no esto relacionados com acontecimentos que ocorreram antes da data de transio para as IFRS, sendo por isso adequado reconhecer esses ajustamentos em resultados transitados (ou, se apropriado noutra conta de capital) na data de transio (IFRS 1, pargrafo 11).
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De pargrafo 13 a 15 da IFRS 1, esto descritas as excepes opcionais aplicao das normas, de entre as quais se destacam: A no aplicao de certas disposies da IAS 226 a concentrao de actividades empresariais ocorridas antes do balano de abertura, isto , o valor contabilstico de activos e passivos, fuses e trespasses anteriormente determinados de acordo com o normativo nacional podem ser mantidos. A entidade mesmo optando por esta excepo ou por seguir o normativo do IASB, deve proceder a um teste de valor (imparidade), nos termos de IAS 36. As imobilizaes corpreas, imobilizaes incorpreas e investimentos financeiros em imveis contabilizados pelo mtodo do custo podem ser includos no balano de abertura valorizados pelo seu justo valor (sendo necessrio a existncia de um mercado activo no caso dos activos incorpreos), em detrimento do seu custo inicial. No que concerne aos efeitos das alteraes das taxas de cmbio, a entidade pode optar por no calcular as diferenas cumulativas resultantes do processo de converso de DFs de entidades estrangeiras, existentes data de transio para o normativo do IASB, que seriam registados numa conta independente dos capitais prprios, nos termos da IAS 21. a deciso deve ser tomada tendo em conta custo-benefcio. Em relao informao a divulgar nas primeiras DFs elaboradas de acordo com as IAS/IFRS, devem incluir um ano de informao comparativa preparada de acordo com estas. No primeiro ano em que so aplicados os normativos do IASB, deve ser divulgado pela entidade informao nas notas explicativas a forma como a transio do normativo nacional para o novo normativo afectou a posio financeira desta entidade, os seus resultados e fluxos de caixa. Se a entidade optar por utilizar o justo valor como o custo a considerar para os activos fixos tangveis ou imveis de rendimento no balano de abertura de acordo com as IAS/IFRS, as primeiras DFs devem divulgar para cada linha do balano o valor agregado desses justos valores e o ajustamento agregado ao valor contabilstico reportado de acordo com o normativo anterior.
Concentrao de actividades empresariais
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2.2.6
Normas aplicveis as sociedades gestoras de participaes sociais
a) Norma Internacional de Contabilidade 27 A norma Internacional de Contabilidade 27 uma norma do IASB, designada IAS 27 e apresenta entre outros, o tratamento contabilstico das Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas. Demonstraes financeiras consolidadas so as demonstraes financeiras de um grupo apresentadas como se fossem de uma nica entidade econmica. (IAS 27, parg. 4). Esta norma aplica-se na preparao e na apresentao de DFs consolidadas de um conjunto de entidades que estiverem sob controlo de uma empresa-me e na contabilizao de investimentos em subsidirias, entidades que so controladas conjuntamente e associadas se uma entidade opte por apresentar suas DFs separadas ou for exigida por qualquer regulamento. A empresa-me tem controlo sobre uma outra (subsidiria) se for proprietria directo ou indirectamente de mais de metade do poder de voto dessa subsidiria, salvo em circunstncias consideradas excepcionais em que se pode demonstrar que a referida propriedade no constitui controlo. Outras circunstncias da existncia de acordo com (IAS 27, parg. 13) so:
a) poder sobre mais de metade dos direitos de voto em virtude de um acordo com outros investidores; b) poder para gerir as polticas financeiras e operacionais da entidade segundo uma clusula estatutria ou um acordo; c) poder para nomear ou destituir a maioria dos membros do rgo de direco ou de um rgo de gesto equivalente e o controlo da entidade for feito por esse conselho ou rgo; e d) poder para apresentar a maioria dos votos em reunies do rgo de direco ou de um rgo de gesto equivalente e o controlo da entidade for feito por esse rgo de direco ou rgo de gesto.
As DFs consolidadas obtm-se pela combinao por parte da entidade das DFs da empresa-me e das suas subsidirias linha a linha, na qual os itens idnticos de activos, passivos, capital prprio, rendimento e gastos so somados. (IAS 27, parg. 22). Quando se preparam DFs consolidadas, necessrio usar DFs da empresa-me e das respectivas subsidirias preparadas a partir da mesma data de reporte. necessrio tambm usar
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polticas uniformes na preparao de DFs consolidadas para transaces e acontecimentos idnticos em situaes semelhantes. J no pargrafo 31 desta norma, destaca-se que os investimentos financeiros em entidades devero ser contabilizados segundo a IAS 397, a partir da data em que deixarem de serem consideradas como subsidiria e nem classificadas como associadas ou conjuntamente controladas tal como descritas nos IAS 28 e IAS 31, respectivamente.
b) Norma Internacional de Contabilidade 28 A IAS 28 Investimentos em associadas8, substitui as interpretaes SIC 3 Eliminao de lucros prejuzos no realizados em transaces com associadas, SIC 20 Mtodo de equivalncia patrimonial, reconhecimento e prejuzo e SIC 33 Consolidao e mtodo de equivalncia patrimonial, potenciais direitos de voto e imputao de interesses de propriedade. Para que uma Entidade seja considerada com investimento numa associada nos termos desta norma, necessrio exercer uma influncia significativa nessa associada. Uma influncia significativa de acordo com a norma (IAS 28, parg. 6), ocorre quando uma investidora detm directa ou indirectamente 20% ou mais do poder de voto da investidora, se a entidade tiver menos que 20%, no tem influncia significativa a menos que possa ser claramente demonstrado. Para que uma entidade evidencia a existncia de uma influncia significativa, necessrio que apresente uma ou mais das seguintes situaes (IAS 28, parg. 7):
a) Representao no rgo de direco ou rgo de gesto equivalente da investidora; b) Participao em processos de fixao de polticas, incluindo a participao em decises sobre dividendos ou outras distribuies; c) Transaces materiais entre a investidora e a investida; d) Intercmbio de pessoal de gesto; ou e) Fornecimento de informao tcnica essencial.
Instrumentos financeiros: Reconhecimento e mensurao Uma associada uma entidade constituda ou no tal como uma parceria sobre a qual a investidora tenha influncia significativa e que no seja uma subsidiria nem interesse num empreendimento conjunto.
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A contabilizao de um investimento numa associada deve ser atravs de mtodo de equivalncia patrimonial (IAS 28, parg.11). Segundo este mtodo, o investimento acima referido inicialmente reconhecido pelo custo e a quantia escriturada aumentada ou diminuda aps o apuramento dos lucros ou prejuzos da investidora depois da data de aquisio. O valor da investidora nos lucros ou prejuzos da investida reconhecido nos lucros ou prejuzos da investidora. A parte dos dividendos recebidos de uma investidora reduz a quantia escriturada do investimento. Os ajustamentos na quantia escriturada da investidora devem ser realizados para reflectir as alteraes no capital prprio da investida que no tenham sido reconhecidos nos lucros ou prejuzos da investida. Um investimento numa associada deve ser contabilizado usando o mtodo de equivalncia patrimonial desde a data em que se considera uma associada, e deve deixar tal mtodo a partir da data em que perde a influncia significativa nessa associada. (IAS 28, parg. 18) Referir que as DFs da investidora devem ser preparadas utilizando as mesmas polticas contabilsticas para transaces e acontecimentos similares nas mesmas circunstncias. Por ltimo, a investidora aps a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial dever aplicar os requisitos da IAS 39 (Instrumentos financeiros Reconhecimento e mensurao), para determinar a necessidade ou no de reconhecer perdas por imparidade adicional em relao ao seu investimento lquido na associada.
c) Norma Internacional de Relato Financeiro 5 A norma internacional de relato financeiro, designada IFRS -5, trata de activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas. Esta norma tal como aparece no pargrafo 45, substitui a norma internacional de contabilidade 35 Unidades operacionais em descontinuao. O principal objectivo desta norma resume-se em: fazer com que os activos e que satisfazem os critrios de classificao como detidos para venda, sejam mensurados pelo preo mais baixo entre o justo valor menos o custo de vender e a quantia escriturada. Isso implica cessao da depreciao desses activos, por um lado e por outro, os referidos activos, sejam apresentados separadamente na face de balano e que os resultados das unidades operacionais descontinuadas sejam apresentados de forma separada nas demonstraes de resultados (IFRS 5, parg.1).
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Esta norma exige que uma entidade classifique um activo no corrente como detido para a venda se haver garantias de que a sua quantia escriturada ser recuperada pela venda desse activo. A empresa ou entidade est obrigada a reconhecer a perda por imparidade resultante da reduo inicial ou posterior do activo em relao ao seu justo valor menos o custo de vender, da mesma forma que a entidade deve apresentar e divulgar a informao que permite aos utentes das DFs avaliar os efeitos financeiros das unidades operacionais descontinuadas e das alteraes de activos no correntes (IFRS 5, parg. 30)
2.3 2.3.1
O Sistema Contabilstico Moambicano Contextualizao do Sistema Contabilstico Moambicano
A contabilidade na maioria dos casos est sujeita ao seu meio envolvente reflectindo um conjunto de valores, sistemas polticos, econmicos e jurdicos. Em frica, devido ao efeito de colonizao, muitos pases tem um sistema contabilstico associado ao pas colonizador. Esses sistemas diferentes surgem devido a certos factores predominantes tais como: o sistema legal, fornecedores de capital, mercado financeiro, sistema poltico e cultural, factores ligados a prprias prticas contabilsticas (influncia da fiscalidade), utilizadores da informao financeira, nvel de desenvolvimento da profisso e os objectivos da contabilidade (Pinheiro S. 2008, cit. Pires). Moambique herdou de Portugal, caractersticas como a forte tradio legalista, a influncia acentuada de normativos tais como o cdigo das sociedades comerciais e cdigo comercial, encontram-se presentes na contabilidade. O outro aspecto que pode ser encontrado no sistema Portugus adoptado em Moambique trata-se da influncia na contabilidade da fiscalidade e fraca influncia dos profissionais de contabilidade no processo de normalizao contabilstica. A normalizao contabilstica em Moambique no tem muitos anos de existncia, comeou em 1984 depois da aprovao do primeiro Plano Geral de Contabilidade (PGC) atravs da Resoluo do Conselho de Ministros n 13/84 de 14 de Dezembro, para satisfazer a necessidade da contabilidade normalizada no sistema planificado de direco da economia. O primeiro PGC foi criado numa altura em que o governo estava no processo geral de organizao das empresas. Era obrigatria a sua aplicao pelas empresas sediadas em Moambique com excepo das que
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exerciam actividades nos ramos bancrios e seguradoras pois eram objecto da legislao especfica. Neste PGC, encontram-se contemplados os princpios de normalizao da contabilidade, existindo outra legislao complem 8entar tal como a que diz respeito as amortizaes, provises e reavaliaes dos activos corpreos e imposto sobre rendimentos (Martins M. 2000). O PGC veio sofrer alteraes em 1998 a quando da introduo do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA). Essa alterao foi feita atravs do Diploma ministerial n 221/98 de 30 de Dezembro. J em 2006, foi aprovado o Decreto n 36/2006 de 21 de Setembro criando um novo PGC. Este plano. Visava acolher as diversas transformaes e reformas econmicas que ocorriam nessa altura, aliadas ao processo de internacionalizao das actividades econmicas e ao impacto das rpidas inovaes nas tecnologias de informao e comunicao e do mercado financeiro (PGC 2006: 3).
2.3.2
Caracterizao do PGC
O PGC apresenta um quadro de contas composto por 8 classes, sendo as classes de 1 a 5 referentes a contas de balano, classes 6 e 7 relativas a contas de explorao, a classe 8 a contas de resultados e as classes 0 e 9 de aplicao facultativa, referente a contas de ordem e de contabilidade analtica de explorao, respectivamente (PGC 2006: 8). So apurados segundo este plano, os resultados opracionais, os resultados financeiros, os resultados extraordinrios e os resultados lquidos do exerccio. A demonstrao de resultados feita por natureza. Exige-se que seja feito inventrio pelo menos uma vez em cada exerccio e segundo o plano ainda, as DFs devem incluir obrigatoriamente os seguintes elementos: Balano, demonstrao de resultados, anexos ao balano e a demonstrao de resultados e relatrio tcnico. A informao financeira dever conter as seguintes caractersticas, para que seja til e entendida pelos utentes (PGC 2006: 9): compreensibilidade, relevncia, fiabilidade, comparabilidade, representao fidedigna, neutralidade e plenitude.
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Critrios Valorimtricos O PGC define no seu captulo IV, os critrios de valorimetria a serem seguidos no processo de contabilidade das empresas conforme resume-se a seguir: (i) Disponibilidades: as verbas em moeda estrangeira, em caixa ou bancos, so apresentados no balano final ao cmbio de valorimetria ou outra que for regulamentada, enquanto as diferenas de cmbio apuradas so contabilizadas nas subcontas de resultados financeiros. (ii) Crditos e dbitos: as operaes em moeda estrangeira para efeitos de converso devero ser registadas ao cmbio de valorimetria ou outra que possa vir a ser regulamentada excepto situao em que as partes tiverem fixado ou garantido por um terceiro, a mesma situao dever ocorrer na data de balano. As diferenas de cmbio relacionadas com imobilizaes, exige-se que se contabilize enquanto estiverem em curso. (iii) Meios circulantes materiais: as compras devem ser valorizadas ao custo de aquisio considerando a totalidade de gastos at colocar os bens no armazm. A produo das empresas deve ser valorizada ao custo de produo, considerando os custos dos consumveis, mo-de-obra directa, custos variveis e fixos. Nas sadas dos meios circulantes materiais so permitidos o custo mdio ponderado, o custo padro, FIFO, LIFO ou custo de identificao especfica. (iv) Meios imobilizados: devero ser valorizados pelo custo de aquisio ou de produo. Se na data de encerramento das contas os meios imobilizados financeiros tiverem um valor abaixo do respectivo valor do mercado, a diferena deve ser compensada pela constituio da respectiva proviso. Em relao aos meios imobilizados corpreos e incorpreos, se na data de encerramento das contas tiverem um valor reduzido em relao ao valor do mercado, dever ser constituda uma amortizao extraordinria.
2.4
O Novo Sistema de Contabilidade em Moambique
O novo sistema de contabilidade para o sector empresarial em Moambique designado abreviadamente por SCE, veio introduzir ajustamentos no PGC em vigor, aprovado pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho. O SCE foi aprovado atravs do Decreto n 70/2009 de 22 de Dezembro visando a adopo de um Plano Geral de Contabilidade baseado nas normas do IASB e que seja aplicvel s grandes e
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mdias empresas. O decreto acima referido, integra de acordo com o artigo 1: o Plano Geral de Contabilidade para Empresas de Grande e Mdia Dimenso designado PGC-NIRF e o Plano Geral de Contabilidade para as pequenas e demais empresas designado PGC-PE. O PGC-NIRF, entrou em vigor no exerccio econmico que se iniciou a 1 de Janeiro de 2010 para as empresas de grande dimenso e 1 de Janeiro de 2011 para as empresas de dimenso mdia. Em relao ao PGC-PE, a sua entrada em vigor ser a 01 de Janeiro de 2011 para as pequenas empresas. (Decreto n 70/2009, art.6). De acordo com o n 2 do artigo 2, so consideradas de grande dimenso e consequentemente de aplicao obrigatria do PGC-NIRF, as seguintes:
(a) As empresas pblicas ou empresas de capitais maioritariamente pblicas; (b) As sociedades cujos ttulos estejam cotados na bolsa de valores de Moambique ou aquelas cujos ttulos estejam cotados em qualquer outra bolsa de valores, desde que estas tenham a sua sede em Moambique; (c) Sociedades comerciais, que revistam qualquer dos tipos previstos no Cdigo comercial, que ultrapassem, com base nas suas demonstraes financeiras anuais individuais, um dos seguintes limites: (i) Total de proveitos e ganhos igual ou superior a 1.275 milhes de meticais; (ii) Total do activo lquido igual ou superior a 1.275 milhes de meticais; (iii) Nmero mdio anual igual ou superior a 500 trabalhadores.
As empresas de mdia dimenso obrigadas por fora da lei a aplicar o PGC-NIRF so (Art. 2, n 3):
(a) As que no se enquadrem nas alneas a) e b) do nmero anterior; e (b) As sociedades comerciais de qualquer um dos tipos previstos no Cdigo Comercial que se enquadrem, com base nas suas demonstraes financeiras anuais individuais, num dos seguintes limites: (i) Total de proveitos e ganhos igual ou superior a 500 milhes de meticais inferior a 1.275 milhes de Meticais; (ii) Total do activo lquido igual ou superior 500 milhes de Meticais mas inferior a 1.275 milhes de Meticais; (iii) Nmero mdio anual igual ou superior a 250 mas inferior a 500 trabalhadores.
mas
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Caractersticas do SCE O novo Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique, para alm do decreto da sua aprovao, inclui como foi dito anteriormente, o PGC-NIRF e o PGC-PE. O PGC-NIRF, encontra-se dividido em trs grupos diferentes de matria, sendo o primeiro grupo, aquele que trata do quadro conceptual de acordo com o Framework do IASB apresentado no ponto 11.2.6.1, adopo pela primeira vez do PGC-NIRF de acordo co o descrito no IFRS 1 e apresentao das DFs conforme a IAS 1. o segundo grupo de carcter mais prtico integra Cdigo de Contas e Modelos de Demonstraes financeiras e por ltimo o terceiro grupo de carcter informativo integra o glossrio de termos e expresses e tabela de correspondncia com as NIRFs. O PGC-PE tem uma primeira parte que apresenta bases, conceitos e princpios contabilsticos, a segunda parte mais prtica apresenta a mensurao dos elementos das DFs, quadro e cdigo de contas, modelos de DFs e contedo e movimentao de algumas contas. Nesta estrutura, as normas do IASB foram organizadas de outra forma e traduzidas mas no de forma oficial nem integral, abrindo espao para que sejam lidas as normas originais do IASB que servem de base. O quadro conceptual e as normas internacionais usadas no PGC-NIRF so os que se encontravam em vigor at Outubro de 2008.
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2.5
Plano Geral de Contabilidade Versus Normas Internacionais de Relato Financeiro. Quadro 4 Diferenas entre as normas do IASB e o PGC PGC IFRS/IAS Balano (Posio financeira), Demonstrao de resultados (Desempenho financeiro) pode ser por natureza ou por funes, Demonstrao das alteraes de capital prprio, Demonstrao dos fluxos de caixa, Polticas contabilsticas e notas explicativas.
Tema
Classificao em correntes e no correntes excepto quando apresentao em funo da liquidez proporcionar uma informao mais fivel e relevantes. Apresentao da No uma demonstrao Demonstrao das alteraes demonstrao financeira, apenas requer no do capital prprio na face das das alteraes no relatrio tcnico a demonstraes financeiras. capital prprio apresentao das alteraes nas contas de situao lquida ocorridas no exerccio. Cap. IV: 22 No uma demonstrao Demonstrao dos fluxos de Apresentao da financeira caixa na face das demonstrao demonstraes financeiras dos fluxos de (Pelo mtodo directo ou caixa indirecto, sendo encorajado o mtodo directo) Apresentao das No estruturada Estruturada notas Nvel de Menos divulgaes Mais divulgaes divulgao nas notas
Balano, Demonstrao de resultados por natureza, Anexos (Balancetes do razo antes e depois dos lanamentos de rectificao Demonstraes ou regularizao e do Financeiras apuramento dos resultados, obrigatrias cpia da acta da reunio ou da assembleia de aprovao de contas, relao dos membros do conselho de administrao, gerentes e membros do conselho fiscal e relatrio tcnico). Por ordem crescente de realizao dos valores activos Apresentao e de exigibilidade dos valores dos elementos no passivos. balano
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Principais impactos gerais da adopo das IFRS
A adopo das normas internacionais de relato financeiro pelas empresas Moambicanas alm de todas as alteraes que implica ao nvel do reconhecimento e mensurao dos diversos elementos das DFs, implica tambm profundas alteraes na quantidade e qualidade da informao a divulgar. A implementao das IFRS poder ser percebida dentro das organizaes como um simples exerccio contabilstico, mas porm, segundo estudos publicados pela Pricewaterhousecoopers na sua revista intitulada Impacto das Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS) na Indstria Real Estate Brazileira, a realidade demonstrada nos processos mundiais de converso a de que se trata de um processo bem mais complexo no qual as responsabilidades exigidas no projecto vo muito alm dos Departamentos de contabilidade e finanas. Segundo a revista Pricewaterhousecoopers (2008: 3):
Nossa experincia na assistncia a vrias companhias que adoptam as IFRS ao redor do mundo indica que no geral, a extenso dos esforos necessrios subestimada, e muitas empresas no adoptaram as IFRS de uma maneira holstica.
A adopo das IFRS dever representar para a gesto da entidade muito mais que um simples exerccio contabilstico e essa transio para as IFRS dever afectar a maioria dos sectores integrantes de uma empresa ou organizao tais como Contabilidade, Finanas, Controlo interno, Tesouraria, comercial, Recursos humanos e Tecnologia de informao. Os impactos mais significativos que se vo registar so: As empresas passaro a apresentar as suas demonstraes financeiras de acordo com a IAS1 onde passaro a incluir uma demonstrao de alteraes no capital prprio, uma demonstrao dos fluxos de caixa, as notas incluiro um resumo das polticas contabilsticas significativas e outras notas explicativas; Cada empresa passar a seleccionar as normas a ela aplicveis de acordo com o tipo de actividade que realiza e o sector de actividade a que pertence;
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Qualquer item do activo, passivo, capital prprio, custo e proveito, passar a ser reconhecido de acordo com os conceitos definidos pelo framework para preparao e apresentao das demonstraes financeiras bem como os critrios de reconhecimento definidos nele; Para determinar o valor individual dos elementos nas demonstraes financeiras sero usados diferentes mtodos sendo de destacar: Custo histrico (este mtodo vinha sendo usado), custo corrente, Valor presente (descontado), Valor realizvel lquido; O outro conceito trazido pelas IFRS o referente a justo valor para reconhecer alguns elementos das demonstraes financeiras exigidos por respectivas normas, e definido como sendo a quantia pela qual um activo pode ser trocado ou passivo liquidado entre partes conhecedoras, dispostas a isso, numa transaco em que no exista relacionamento entre as mesmas (IAS 2; parg.6); Todas as empresas sero obrigadas a aplicar o IAS 36 que trs o conceito de imparidade de activos segundo o qual uma perda por imparidade a quantia pela qual a quantia escriturada de um activo excede a sua quantia recupervel (IAS 36; parag.6). Segundo esta norma, todas as empresas passaro a fazer teste de imparidade dos seus activos para assegurar que os mesmos sejam escriturados por no mais do que a sua quantia recupervel. Em relao as empresas do sector agro-industrial, o IASB definiu uma norma especfica conhecida por IAS 41 Agricultura que indica o tratamento contabilstico e as divulgaes relacionadas com actividade agrcola (Activos biolgicos, produto agrcola no ponto da colheita e subsdios governamentais relacionados com um activo biolgico mensurado pelo seu justo valor menos os custos estimados no ponto de venda). Para as empresas do ramo da indstria extractiva, o tratamento das despesas de explorao e avaliao passa a obedecer o preceituado na IFRS 6 Explorao e avaliao de recursos minerais, a qual estabelece que gerncia deve desenvolver polticas contabilsticas para o reconhecimento de eventuais activos de explorao e avaliao tomando em conta o estabelecido na IAS 8 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros. Por ltimo, para generalidade das empresas, o processo de adopo das IFRS ser bastante oneroso, quer pela necessidade de contratar uma empresa de consultoria e auditoria para o
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efeito de converso das DFs quer pela necessidade de providenciar programas de treinamento para os seus colaboradores.
3.1
Impacto da adopo das IFRS para os accionistas e investidores
Ao tomar a deciso de investir num determinado empreendimento, os accionistas e investidores esperam garantir o retorno sobre o seu investimento. Conforme Stephen Ross (1998: 33-35), o principal interesse dos accionistas e investidores a maximizao do valor da empresa ou maximizao do valor das aces, esta ltima no caso de sociedades por aces. No entanto, para efeitos de tomada de decises relativas ao investimento necessrio um conjunto de informao financeira e no financeira. A informao financeira produzida a partir dos registos contabilsticos que por sua vez consubstanciam-se em Demonstraes Financeiras. a partir dessas Demonstraes Financeiras que o accionista e/ou investidor podem avaliar vrios aspectos tais como: a posio financeira, o desempenho financeiro, os fluxos de caixa gerado pela empresa, a capacidade de distribuir dividendos, a continuidade de operaes, sua sustentabilidade, nvel de endividamento, rentabilidade, etc. As IFRS so concebidas no contexto de mercados de financeiro altamente desenvolvidos onde a preocupao fundamental disponibilizar toda informao til e necessria para a tomada de decises econmicas, isto , o foco do Relato Financeiro so os accionistas e investidores contrariamente ao PGC o qual foi concebido essencialmente num quadro legal visando satisfazer os interesses do Estado. Assim sendo, a adopo das IFRS, vai significar a disponibilizao de mais informao necessria e til para a tomada de decises por parte dos accionistas e investidores o que poder contribuir para uma melhor alocao de recursos econmicos. Por outro lado, permitir a comparabilidade com as Demonstraes Financeiras das empresas estrangeiras e ir garantir que os investidores possam comparar o retorno dos seus investimentos para o mercado interno e externo e efectuar uma consolidao rpida dos mesmos.
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3.2
Impacto da adopo das IFRS sobre a profisso contabilstica
A profisso contabilstica at ento regulada pelo Estado a quem cabe atribuir as respectivas certificaes. Derivado deste facto, grande parte dos contabilistas em Moambique est capacitada para produzir informao requerida pelas Estado, neste caso pelas autoridades fiscais. A adopo das IFRS, vai significar a implementao de novas prticas, politicas e conceitos em contabilidade e consequentemente a necessidade de reorganizao da profisso contabilstica quer do ponto de vista de tutela, quer do ponto de vista de quem pode exerce-la.
3.3
Impacto da adopo das IFRS para as autoridades fiscais
A necessidade da adopo das IFRS em Moambique obrigou as autoridades fiscais a alterarem o Cdigo de Imposto Sobre Rendimento de Pessoas Colectivas atravs da Lei n20/2009 de 10 de Setembro de 2009 aprovada pela Assembleia da Repblica a 13 de Maio de 2009 e promulgada a 11 de Agosto do mesmo ano pelo Presidente da Repblica. Foram alterados aspectos ligados a determinao da matria colectvel, o artigo 18 que trata de periodizao do lucro tributvel, o artigo 20 que define proveitos ou ganhos, o artigo 24 que trata de variaes patrimoniais negativas, o artigo 26 sobre elementos reintegrveis, o artigo 28 que define as provises e perdas por imparidades fiscalmente dedutveis, o artigo 36 que define outros encargos e por ltimo, o artigo 41 A que trata de matria relacionada com transmissibilidade dos prejuzos fiscais. Estas alteraes surgem como objectivo de acomodar os aspectos fiscais que o ordenamento jurdico moambicano at ento em vigor no previa no caso da adopo de normas internacionais de relato financeiro adoptadas e definidas pelo IASB.
3.4
Impacto da adopo sobre o ensino e treinamento
At ento, o ensino da contabilidade em Moambique est centrado nos conceitos preceituados pelo PGC. Recentemente, com a introduo do ensino superior em contabilidade, a doutrina do PGC passou a ser questionada. Po routro lado, com o aparecimento de empresas multinacionais, caracterizadas por possuir o esquema de relato financeiro baseado em IFRS, houve tambm a necessidade de adequar os quadros formados nas instituies de ensino a essa nova realidade. No entanto, o nmero de indivduo formados, com algum domnio nesta matria ainda incipiente.
33
Assim sendo, a adopo das IFRS vai significar uma grande viragem na doutrina at ento ensinada nas diversas instituies de ensino quer superior quer mdio. Isto decorre da necessidade de introduo de novos planos de estudo, programas e eventualmente metodologias de ensino. Pelo facto de existirem poucos quadros com um domnio, isto vai obrigar as instituies quer de ensino ou profissionais a conceber amplos programas de treinamento dos seus colaboradores, com vista a adequ-los a esta nova realidade de relato financeiro.
4 4.1
Estudo do Caso: Instituto de Gesto das Participaes do Estado IGEPE Breve historial
Durante o perodo de transio do colonialismo Portugus para um estado independente, muitas empresas foram abandonadas pelos antigos proprietrios, assistindo-se a transferncia de capital, inutilizao de stocks e autentica paralizao da produo. O estado foi obrigado a intervir em grande nmero de pequenas e mdias empresas por forma a garantir o seu funcionamento. As empresas intervencionadas passaram a ser Empresas Estatais (E.E). Por via do Decreto-Lei 18/77, reverteram para o estado participaes sociais e os direitos deles emergentes dos scios de sociedade que se encontravam em determinadas situaes, passando, assim, o Estado a intervir como titular directo de participaes na gesto e vida das empresas abrangidas por aquele Diploma. (MTIER office 2003: 6). Em 1981, foi ento aprovado o Plano Prospectivo Indicativo (PPI), que visava entre outros a construo em dez anos das bases essenciais da indstria bsica moderna em Moambique. Este plano, veio enfraquecer devido a dependncia de recursos externos, orientao comercial excessivamente centrada no mercado interno entre outros. (Jos Chichava 2009: 3) Em 1985, d-se o incio das privatizaes em Moambique, embora de forma no sistemtica e ainda tmida. A ideia na altura era de libertar o Estado da gesto de grande nmero de pequenas e mdias empresas no estratgicas e aumentar a participao do sector privado. (Castel Branco 1994: 134) Segundo Castel Branco (1994: 117), em Janeiro de 1987, foi iniciada a implementao do Programa de Reabilitao Econmica (PRE), pelo governo inspirado e condicionado pelas
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polticas do Banco Mundial e do Fundo Monetrio Internacional. Os objectivos do programa resumem-se em: atingir em 1990 os nveis de produo e de exportao de 1981, alterar o ambiente para o desenvolvimento industrial liberalizando e privatizando as empresas. A privatizao passou a ser um pilar da poltica econmica da uma srie de instrumentos legais foram aprovados pela Assembleia da Repblica e pelo Conselho de Ministros para regulamentar o processo de privatizaes com destaque para a Lei n 15/91. Assim, deu-se ao Estado a necessidade de se libertar de uma multiplicidade de empresas cuja gesto e participao no estava vocacionado deixando-as ao interesse e iniciativa dos empresrios privados ou associando-se a outros parceiros melhor apetrechados em termos financeiros e tcnicos para encabear o negcio em sociedades de economia mista (Empresas mistas). (MTIER office 2003: 8). Foi adoptada uma poltica de transferncia de uma parte das participaes das empresas privadas para os gestores, tcnicos e trabalhadores (GTTs) cujos princpios e condies constam da Lei n 15/91 e Decretos n 28/92 e 20/93. Foi igualmente aprovado Lei 17/91 de 3 de Maro, que cria as Empresas Pblicas (EPs) detidas a 100% pelo Estado no mbito do programa de reestruturao econmica, que tambm inclua como foi dito as Privatizaes das empresas estatais em Moambique. J nos meados da dcada 90, verificou-se a transformao de algumas EPs em Sociedades Annimas de responsabilidade limitada, com participao do Estado, para dar mais autonomia s empresas e alienar aquelas que no fossem estratgicas. Em 2001, vrios instrumentos legais foram aprovados visando a reestruturao das empresas participadas pelo estado que estavam sobre gesto do Ministrio das Finanas. De entre esses instrumentos se destaca a Resoluo do Conselho de Ministros n. 15/2001 que: a) Define reas estratgicas de investimento pelo Estado b) Define os objectivos especficos e metas das empresas do Estado. neste mbito que se aprovou o Decreto do Conselho de Ministros n 46/2001 que cria o IGEPE com a responsabilidade de coordenar a gesto das participaes do Estado em Moambique.
35
De acordo com o seu Estatuto Orgnico (pag. 1), o IGEPE foi criado pela necessidade duma aco coordenada de anlise e tratamento das participaes financeiras do Estado em diferentes tipos, decorrentes do processo de reestruturao do sector empresarial do Estado. Assim, foram definidos a misso, viso e objectivo do IGEPE conforme se segue:
a) MISSO DO IGEPE: Gerir as participaes do Estado de acordo com os princpios de boa governao, e catalisar novas iniciativas de investimento pblico e privado; b) VISO: Ser uma instituio de referncia na dinamizao e gesto do sector empresarial participado pelo Estado, no quadro do desenvolvimento do Pas; c) OBJECTIVO GERAL: Reforar a capacidade de interveno na gesto do sector empresarial do Estado, com vista captao de receitas resultantes de dividendos nas sociedades participadas.
4.2
Estrutura orgnica do IGEPE
De acordo com o captulo III, artigo 7 do Decreto 46/2001 so rgo do IGEPE os seguintes: a) O conselho de Administrao; b) O conselho Fiscal; c) O conselho consultivo. O Conselho de Administrao, segundo o n 1 do artigo 8, composto por 5 membros sendo um deles o Presidente. Ainda de acordo com o n 2 do mesmo artigo, cabe ao conselho de Ministros nomear e exonerar o Presidente do Conselho de Administrao. O artigo 10 estabelece, entre outras, as seguintes competncias para o Conselho de Administrao:
Dirigir, planificar e coordenar toda a actividade do IGEPE e gerir tudo quanto se relaciona com as suas atribuies; Apreciar e votar os planos de actividade e financeiros anuais e plurianuais; Apreciar e votar a proposta de aplicao de resultados do exerccio econmico anterior; Aprovar os documentos de prestao de contas; Aprovar a aquisio e alienao de bens e de participaes financeiras.
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O Conselho Fiscal, olhando para o n 1 do artigo 13, composto por 3 membros sendo um deles Presidente. O n 2 do mesmo artigo, estabelece que os membros do Conselho Fiscal, incluindo Presidente, so designados por despacho da Ministra do Plano e Finanas, mas que actualmente passou para o Ministro das Finanas, por um perodo de 3 anos renovvel. Compete a este rgo as seguintes tarefas:
Verificar o relatrio, o balano e contas a apresentar anualmente pelo conselho de Administrao e emitir um parecer sobre os mesmos; Verificar se os actos dos rgos do IGEPE so conforme a lei, estatutos e demais normas aplicveis; Examinar periodicamente a contabilidade do IGEPE e execuo dos oramentos; Acompanhar a execuo dos planos de actividade de gesto e financeiros anuais; Advertir o Conselho de Administrao sobre qualquer assunto que deva ser ponderado e pronunciar-se sobre qualquer matria que lhe seja submetida por aquele rgo.
O Conselho Consultivo, de acordo com o n 2 do artigo 15, composto por membros do Conselho de Administrao, representantes dos Ministrios com empresas participadas pelo Estado, quadros de Direco e chefia do IGEPE e outros quadros do IGEPE que para o efeito hajam sido convocados pelo Conselho de Administrao. So competncias deste rgo as seguintes:
Pronunciar-se sobre questes de interesse relevante para as actividades do IGEPE no mbito da implementao do programa do governo no domnio empresarial; Pronunciar-se sobre assuntos que lhe forem expressamente submetidos pelo Conselho de Administrao.
4.3
Estrutura Financeira do IGEPE
Constituem fontes de financiamento do IGEPE, conforme o artigo 20 do Decreto 46/2001, as seguintes:
a) Realizaes do seu capital prprio; b) Amortizaes e reintegraes do activo;
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c) A parte dos resultados lquidos da actividade do IGEPE incorporado no capital estatutrio, transformando em reservas ou transitoriamente no aplicada; d) Os emprstimos, adiantamentos e outras facilidades de crdito quer que sejam provenientes de prticas correntes nas operaes desenvolvidas pelo IGEPE quer sejam de operaes especficas; e) A emisso de obrigaes de rendimento fixo ou varivel; f) Outros meios postos a disposio do IGEPE.
No que diz respeito as receitas do IGEPE, estas so provenientes de (Art. 21):
a) Resultados da sua actividade, designadamente as receitas provenientes de prestao de servios no domnio das participaes sob sua gesto b) Os rendimentos dos bens prprios; c) Percentagem sobre os dividendos das participaes do Estado sob a gesto, a ser fixado por despacho da Ministra de Plano e Finanas; d) Percentagem sobre o valor das alienaes previstas na alnea c) do n 5 a ser fixada por despacho da Ministra do Plano e Finanas; e) O valor das alienaes das suas participaes sociais; f) As comparticipaes, dotaes e subsdios consignados pelo estado ou por quaisquer outras entidades pblicas ou privadas; g) Outros rendimentos ou valores que provenham de qualquer actividade que por lei, contrato ou outro ttulo devam pertencer-lhe.
As despesas do IGEPE referidas no art. 22 so:
a) Encargos inerentes ao seu funcionamento e cumprimento das suas atribuies e competncias; b) Custos de aquisio, manuteno e conservao de bens, equipamentos ou servios necessrios ao funcionamento e cumprimento das suas atribuies; c) Encargos com as aquisies das participaes previstas na alnea b) do n 2 do artigo 5 do respectivo estatuto;
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d) Custos com a realizao de estudos, de acordo com as competncias previstas na alnea f) do n 2 do artigo 5; e) Encargos com remuneraes pagas ao pessoal sob sua jurisdio; f) Encargos com deslocaes e alojamento no pas e no estrangeiro; g) Encargos com emisso de obrigaes e respectivo reembolso; h) Encargos resultantes de emprstimos contrados e respectivo reembolso.
4.4
Processamento da informao financeira no IGEPE
Tal como a maioria das instituies moambicanas, o processamento da informao financeira no IGEPE obedece as seguintes etapas: a) Processamento das Transaces: os documentos contabilsticos so processados de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites. Diariamente, a contabilidade regista transaces a partir de documentos que suportam os movimentos contabilsticos. b) Justificativos vlidos: todas as transaces contabilsticas so registadas com base em justificativos vlidos e classificados com base no plano de contas do IGEPE. c) Anlise e verificao de registos: periodicamente, pelo menos uma vez por ms quando perodos mais curtos no sejam consequentes, so extrados os balancetes de verificao e os extractos das contas de anlise e verificao por todas as pessoas que intervm no processo. Cabe ao chefe de Departamento de Administrao e contabilidade a anlise e certificao final do balancete de contas.
4.5
Relao das empresa participadas pelo IGEPE
De acordo com o Relatrio e Contas de 31 de Dezembro de 2008, a carteira de participaes do Estado era constituda por 135 sociedades compreendendo participaes em sociedades que actuam em diversos sectores de actividade econmica, com destaque para a indstria ligeira, indstria alimentar e bebidas, servios e agro processamento. Fazem parte desta carteira entre outras as seguintes empresas:
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Tabela 1 Empresas participadas pelo IGEPE Un: MT Empresas Stema, SARL Cervejas de Moambique, SARL Coca-cola sabco, SARL Emose, SARL Petromoc, SARL Gapi, SARL C.I.M, SARL Domus, SARL Empresa Moambicana de Resseguros Autogas ABC Leasing, SA Sociedade Moambicana de Medicamentos Total Capital social
245.935.000,00 224.178.028,00 223.500.000,00 157.000.000,00 476.000.000,00 41.000.000,00 168.000.000,00 500.000,00 33.000.000,00 10.054.000,00 104.391.455,00 750.000,00 1.684.308.483,00
Participao do IGEPE % Valor

56,00% 1,78% 28,78% 31,00% 20,00% 30,00% 2,52% 80,00% 20,00% 22,00% 5,00% 100,00% 137.723.600,00 4.000.000,00 64.323.300,00 48.670.000,00 95.200.000,00 12.300.000,00 4.237.500,00 400.000,00 6.600.000,00 2.211.880,00 5.219.572,75 750.000,00 381.635.852,75
Fonte: Relatrio e Contas do IGEPE2008
Comparativamente a 2007, em que o universo das participaes era 146, houve uma reduo de 8%, como resultado, por um lado, da concluso de alienaes e, por outro, da continuao de processo de saneamento da carteira. Do universo anteriormente referido (135 Sociedades) 27% encontram-se paralisadas, 39% em deficiente funcionamento e 34% em pleno funcionamento.
4.6
Demonstraes Financeiras do IGEPE no exerccio findo a 31 de Dezembro de 2008
As DFs do IGEPE so preparadas de acordo com os princpios contabilsticos geralmente aceites em Moambique, os quais se encontram preceituados no PGC estabelecido pelo Decreto n 36/2006 de 25 de Julho. Assim, segue-se o balano e a demonstrao de resultados para o exerccio findo a 31 de Dezembro de 2008:
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Tabela 2 Balano do IGEPE a 31 de Dezembro de 2008

Un: MT 2008 IMOBILIZAES Imobilizaes Financeiras Imobilizaes Corpreas Imobilizaes em Curso ACTIVO CORRENTE Devedores Bancos e Caixa Antecipaes Activas TOTAL FUNDOS PRPRIOS Capital Estatutrio Reservas Resultados Transitados Resultados Lquidos do Exerccio PASSIVO CORRENTE Fornecedores Credor - Estado - Impostos Credor - Ministrio das Finanas Outros Credores Antecipaes Passivas TOTAL 407.569.952,75 76.757.930,58 0,00 484.327.883,33 239.227.435,70 128.358.880,41 727.021,19 368.313.337,30 852.641.220,63 408.515.900,00 65.347.329,03 5.831.839,19 479.695.068,22 65.831.251,19 230.474.488,72 3.146.418,25 299.452.158,16 779.147.226,38 2007
361.014.762,89 204.621.789,05 1.399.355,42 70.988.952,73 638.024.860,09 7.497,44 1.076.202,09 143.084.498,72 67.438.151,30 3.010.010,99 214.616.360,54 852.641.220,63
361.014.762,89 125.664.063,14 1.399.355,42 147.476.306,33 635.554.487,78 438.780,62 1.051.615,22 100.292.699,30 35.217.438,22 6.592.205,24 143.592.738,60 779.147.226,38
Fonte: Relatrio e Contas do IGEPE 2008
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Tabela 3 Demonstrao de Resultados a 31 de Dezembro de 2008

Un: MT 2008 PROVEITOS E GANHOS Proveitos Suplementares Proveitos e Ganhos Financeiros Outros Proveitos e Ganhos Operacionais Proveitos e Ganhos Extraordinrios CUSTOS E PERDAS Custos com o Pessoal Fornecimentos e Servios de Terceiros Impostos e taxas Amortizaes do Exerccio Outros Custos e Perdas Operacionais Outros Custos e Perdas Financeiras Custos e Perdas Extraordinrias RESULTADOS DO EXERCCIO Resultado Lquido 2.344.512,46 129.736.152,09 4.513.875,92 11.700.888,63 148.295.429,10 36.310.216,05 14.641.260,56 9.017,47 5.575.681,23 0,00 3.611.071,97 17.159.229,09 77.306.476,37 70.988.952,73 2007 2.371.292,32 153.240.552,58 8.565.370,25 48.305.976,27 212.483.191,42 32.718.813,49 16.439.544,65 5.258,00 4.075.453,82 78.300,00 11.339.477,29 350.037,84 65.006.885,09 147.476.306,33
Fonte: Relatrio e Contas do IGEPE 2008
4.7
Implicaes da adopo das IFRS
4.7.1
Normas aplicveis ao IGEPE e seus efeitos
Sendo o IGEPE uma instituio de gesto de participaes sociais grande parte dos seus activos constitudo por investimentos financeiros. reas de relevncia material no IGEPE: Investimentos financeiros Activos Fixos Antecipaes passivas (Proviso para frias)
a) Investimentos Financeiros De acordo nota 7.2.1.6 s Demonstraes Financeiras, os investimentos financeiros reflectem a carteira das empresas participadas pelo IGEPE com a indicao do valor relevado com base no pressuposto do custo histrico, sem reavaliao de qualquer espcie e com a demonstrao da respectiva percentagem de participao. Este poltica est em consonncia com o preceituado ponto n 5 do PGC, o qual estabelece que:
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5.1 Os meios imobilizados devero ser valorizados pelo custo de aquisio ou produo; 5.2 Tratando-se de meios imobilizados financeiros, se tiverem, relativamente a cada um dos seus elementos especficos, a data do encerramento das contas, um valor abaixo do respectivos valor de mercado, a diferena ser compensada atravs da constituio de uma adequada proviso, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que levaram sua criao.
Pelas NICs os investimentos financeiros do IGEPE so tratados no mbito das IAS 27 Demonstraes financeiras consolidadas e IAS 28 Investimento em associadas.
Investimentos financeiros tratados no mbito de IAS 27 Demonstraes financeiras consolidadas e separadas. De acordo com a norma, Demonstraes financeiras consolidadas so as demonstraes financeiras de um grupo apresentadas como as de uma nica entidade econmica (parag. 4). Esta Norma aplica-se na preparao e apresentao de demonstraes financeiras consolidadas de um grupo de entidades sob o controlo de uma empresa-me.
Presume-se a existncia de controlo quando a empresa-me for proprietria, directa ou indirectamente atravs de subsidirias, de mais de metade do poder de voto de uma entidade a no ser que, em circunstncias excepcionais, possa ficar claramente demonstrado que essa propriedade no constitui controlo.
Analisando este pargrafo, e tomando em considerao apenas o factor poder de voto, conclui-se que o IGEPE vai passar a adoptar esta norma na preparao e apresentao das suas DFs pelo facto de existirem participaes onde detm maior controle, concretamente nas empresas: Stema, SARL; Domus, SARL e Sociedade Moambicana de Medicamentos. Ao preparar as suas demonstraes financeiras de acordo com as IFRS, o IGEPE passar a consolidar as suas contas com as DFs das trs empresas onde detm maior controle (IAS 27; parag 22), dever combinar as suas demonstraes financeiras e das suas subsidirias linha a linha adicionando itens idnticos de activos, passivos, capital prprio, rendimento e gastos, a fim
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de que as demonstraes financeiras consolidadas apresentem informao financeira acerca do grupo como se fosse de uma entidade econmica nica.
Investimentos financeiros tratados no mbito de IAS 28 Investimentos em associadas. Esta norma define uma associada como sendo uma entidade, incluindo uma entidade no constituda tal como uma parceria, sobre a qual a investidora tenha influncia significativa e que no seja uma subsidiria nem um interesse num empreendimento conjunto (parag.2).
Se uma investidora detiver, directa ou indirectamente (por exemplo, atravs de subsidirias), 20% ou mais do poder de voto da investida, presume-se que a investidora tem influncia significativa, a menos que possa ser claramente demonstrado que esse no o caso. A existncia de influncia significativa por uma investidora geralmente evidenciada por uma ou mais das seguintes formas: Representao no rgo de direco ou rgo de gesto equivalente da investida; Participao em processos de fixao de polticas, incluindo a participao em decises sobre dividendos ou outras distribuies; Transaces materiais entre a investidora e a investida; Intercmbio de pessoal de gesto; ou Fornecimento de informao tcnica essencial.
A tabela seguinte, mostra a situao anteriormente descrita pela norma, aplicvel para o IGEPE pelo facto de exercer influncia significativa sobre as empresas participadas, ao adoptar as IFRS dever obedecer o que esta norma exige para a preparao e apresentao das suas DFs. Tomando em considerao apenas o factor poder de voto teramos o seguinte tratamento para as empresas participadas:
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Tabela 4 Tratamento contabilstico das participaes do IGEPE de acordo com as IFRS

Participao do IGEPE Empresas Stema, SARL Cervejas de Moambique, SARL Coca-cola sabco, SARL Emose, SARL Petromoc, SARL Gapi, SARL C.I.M, SARL Domus, SARL Empresa Moambicana de Resseguros Autogas ABC Leasing, SA Sociedade Moambicana de Medicamentos Total Capital social 245.935.000,00 224.178.028,00 223.500.000,00 157.000.000,00 476.000.000,00 41.000.000,00 168.000.000,00 500.000,00 33.000.000,00 10.054.000,00 104.391.455,00 750.000,00 1.684.308.483,00 % 56,00% 1,78% 28,78% 31,00% 20,00% 30,00% 2,52% 80,00% 20,00% 22,00% 5,00% 100,00% Valor 137.723.600,00 4.000.000,00 64.323.300,00 48.670.000,00 95.200.000,00 12.300.000,00 4.237.500,00 400.000,00 6.600.000,00 2.211.880,00 5.219.572,75 750.000,00 381.635.852,75 De acordo com as IFRS Outro IAS 27 IAS 28 tratamento
Partindo dos dados conclumos que: No caso das participaes que devem ser consolidadas poder, eventualmente, existir a necessidade do reconhecimento do Goodwill nas contas do IGEPE; No caso das participaes consideradas como associadas, elas devem dever ser tratadas como o prescrito no pargrafo 10 da IAS 28, pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial, o qual estabelece que:
Pelo mtodo da equivalncia patrimonial, o investimento numa associada inicialmente reconhecido pelo custo e a quantia escriturada aumentada ou diminuda para reconhecer a parte do investidor nos resultados da investida depois da data da aquisio. A parte do investidor nos resultados da investida reconhecida nos resultados do investidor. As distribuies recebidas de uma investida reduzem a quantia escriturada do investimento. Podem tambm ser necessrios ajustamentos na quantia escriturada para alteraes no interesse proporcional do investidor na investida resultantes de alteraes no capital prprio da investida que no tenham sido reconhecidas nos resultados da investida. Tais alteraes incluem as resultantes da revalorizao de activos fixos tangveis e das diferenas de transposio de moeda estrangeira. A parte do investidor nessas alteraes reconhecida directamente no capital prprio do investidor.
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As contas da IGEPE incluem participaes ociosas, isto , em empresas inactivas tais como: Mabor, Riopele, S.A e Vidreira. No mbito da IAS 36 est ociosidade pode constituir um indicador externo de existncia de imparidade. Assim sendo, seria necessrio efectuar o respectivo teste e reconhecimento.
b) Activos Fixos Tangveis De acordo com a nota 7.2.1.4, os registos efectuados nas contas de imobilizado, obedecem ao princpio do custo histrico e esto enquadrados nas categorias de imobilizado, respeitando as respectivas contas as quais esto em consonncia com o PGC. No que se refere as amortizaes e reintegraes, foi elaborado um mapa de amortizaes e reintegraes por grupos homogneos das respectivas contas de imobilizado e respeitando as taxas previstas na portaria 20817, de 27 de Janeiro de 1968. Na perspectiva das NIC este assunto tratado na IAS16 a qual estabelece que existem dois modelos para a contabilizao dos activos fixos: o modelo do custo e o modelo de revalorizao. A IAS 16 estabelece tambm o conceito de depreciao como sendo a imputao sistemtica da quantia deprecivel de um activo durante a sua vida til. Est subjacente nesta definio a necessidade de balancear os benefcios gerados pelo activo com os seus custos. Isto significa que, em algum momento o IGEPE dever efectuar uma avaliao da vida til remanescente dos seus activos fixos o que poder afectar o valor corrente dos mesmos. Por outro lado, quer pelo modelo do custo quer pelo modelo de revalorizao, a empresa ser obrigada a efectuar uma avaliao da imparidade dos seus activos fixos e reconhecer as eventuais perdas.
c) Antecipaes passivas Pela nota 7.2.1.7, est contabilizado nesta rubrica a previso de custos antecipados, que dizendo respeito ao exerccio de 2008 e que s sero facturados em Janeiro de 2009, referentes ao telefone, gua, luz, consultoria e servios de auditoria. Pelo Framework do IASB, um passivo definido como uma obrigao presente que resulta de acontecimentos passados dos quais se espera um defluxo de recursos que incorporam benefcios econmicos. Por outro lado, pela lei do trabalho o direito a frias remuneradas ganho no ano anterior a aquele em que as frias dizem respeito (Art. 99). Analisando as contas da empresa,
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constatamos que no foi constituda qualquer proviso para frias a pagar, pelo que segundo as normas do IASB, h necessidade de se registar este passivo.
4.7.2
Efeitos dos ajustamentos no Balano de abertura com base nas IFRS
A ausncia de dados mais detalhados associado ao facto da informao contabilstica na maioria das organizaes em Moambique ser considerada de carcter confidencial, no possibilitou apresentao das implicaes da adopo das IFRS no IGEPE em termos de valores monetrios. Assim, procurou-se analisar os efeitos da adopo em termos de movimentos na simulao do balano da abertura de acordo com as IFRS Tabela 5 Ajustamentos no balano de abertura de acordo com as IFRS
Balanco GAAP anterior (PGC) Balano IFRS Ajustamentos (balano de abetura)
Descrio Goodwill de participaes financeiras Ajustamentos de investimentos em associadas para reflectir o metdo da equivalncia patrimonial Perdas de imparidade em participaes ocisosas Passivos no reconhecido no PGC (Proviso para frias) Capital Prprios
Notas 1 2
x x
x x
3 4 5
-x +x
-x +x
Notas: 1. Goowill de participaes Financeiras A adopo das IFRS vai obrigar a que se efectue uma comparao entre o valor do custo da participao e o justo valor dos activos lquidos das sociedades adquiridas. Dessa comparao, poder resultar um goodwill positivo ou negativo o qual deve ser reflectido nas demonstraes financeiras de acordo com as IFRS.
2. Adopo do mtodo de equivalncia patrimonial No caso das participaes consideradas como sendo investimentos em associadas, haver necessidade de se obter as demonstraes financeiras das investidas e reflectir os resultados das mesmas nos valores das respectivas participaes. Para alm dos resultados, haver tambm que reconhecer outras variaes nos fundos prprios que no entanto no foram
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reflectidas nos resultados do exerccio. Dependendo da natureza das variaes podero ocorrer efeitos positivos ou negativos nos fundos prprios e nas contas do activo.
3. Imparidades em participaes ociosas As contas do IGEPE incluem entre outras participaes financeiras, relevadas ao custo, em empresas que actualmente esto em inactividade. Por conseguinte subsistem dvidas em relao a recuperabilidade destes valores, isto , a existncia de benefcios econmicos futuros que se espera flurem para a empresa tomando em conta o seu custo actual. Neste caso poder haver necessidade do reconhecimento de eventuais perdas por imparidade de acordo com a IAS 36 o que ter um efeito negativo sobre o activo e os fundos prprios.
4. Passivo no reconhecido no PGC Devido ao uso do PGC na preparao e apresentao das demonstraes financeiras do IGEPE, no foram contabilizados o valor referente a proviso das frias por gozar, o qual pelas IFRS enquadra-se no conceito de passivo. Por conseguinte haver um aumento dos passivos e uma correspondente reduo nos fundos prprios.
5. Capitais prprios Decorrente das variaes anteriormente citadas, haver variaes nos fundos prprios, cuja magnitude depende essencialmente do efeito lquido dessas variaes, podendo ser positivo no sentido de aumentar os capitais prprios ou negativo no sentido de reduz-los. Sendo assim, necessrio elaborar a seguinte demonstrao:
Capitais Prprios no incio (PGC) Ajustamentos para IFRS Capitais Prprios no Fim (IFRS)
x
x
48
5 5.1
Concluses e Recomendaes Concluses
Com base neste trabalho, pode concluir-se que a adopo das IFRS trata-se de um exerccio contabilstico muito complexo para a gesto de qualquer empresa ou entidade, essa transio dever afectar a maioria dos sectores integrantes duma organizao tais como: Contabilidade, Finanas, controlo interno, Tesouraria, Sector comercial, Recursos humanos e Tecnologia de informao. A introduo das IFRS na preparao e apresentao das DFs em Moambique vai trazer muitas implicaes entre as quais se destacam: os accionistas e investidores a adopo as IFRS vai significar a disponibilidade de mais informao necessria e til para a tomada de deciso futura em termos do investimento o que poder contribuir para uma melhor alocao de recursos econmicos; na profisso contabilstica a adopo das IFRS vai significar a implementao de novas prticas, polticas e conceitos em contabilidade e consequentemente a necessidade de reorganizao da profisso contabilstica; em relao as autoridades fiscais o impacto da adopo j se fez sentir com a aprovao da Lei n 20/2009 de 10 de Dezembro que altera o cdigo do imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas para acomodar todas as eventuais situaes fiscais; sobre o treinamento e ensino a adopo das IFRS vai implicar a introduo de novos planos de estudo, programas de ensino e vai obrigar as instituies a conceber programas de treinamento dos seus colaboradores. O processo da adopo das IFRS por ser extremamente complexo, haver necessidade de se criar um organismo nacional neste caso que poder ser a futura ordem dos contabilistas e auditores para esclarecer as inmeras dvidas que as entidades vo apresentar ao longo de todo o processo. No caso das sociedades de gesto de participaes sociais, tal como o IGEPE uma instituio vocacionada a gesto das participaes do estado, a adopo das IFRS vai implicar um exerccio contabilstico muito complexo derivado de possuir investimentos financeiros de forma diferenciada, isto , em algumas empresas detm o maior controle que vai implicar a consolidao das suas contas de acordo com o IAS 27, em outras empresas o IGEPE exerce influncia significativa que vai obrigar a aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial nas suas demonstraes financeiras.
49
Com a implementao das IFRS passar a ser de carcter obrigatrio a apresentao de duas peas contabilsticas importantes: demonstrao de fluxos de caixa e demonstrao de alteraes nos fundos prprios. A demonstrao de fluxos de caixa ir permitir os investidores e financiadores avaliar a capacidade da empresa em gerar caixa e seus equivalentes e a demonstrao de alteraes nos fundos prprios ir permitir verificar as alteraes ocorridas na riqueza dos scios ou accionistas, isto , nos seus activos lquidos. Assim, vlida a hiptese bsica segundo a qual a informa financeira preparada com base nas normas internacionais de relato financeiro ir disponibilizar mais informao til para tomada de decises econmicas. Ainda para o caso IGEPE, a adopo das IFRS vai de certo modo trazer vantagens relacionadas com a eliminao da preparao de dois pacotes de DFs: um pacote para a empresa me (com base nas IFRS) no caso de empresas detidas por entidades externas e outro pacote para efeitos de apresentao as autoridades fiscais. Adoptando as IFRS, o IGEPE ter que reclassificar no balano de abertura de acordo com as IFRS, os elementos das DFs neste caso os activos, passivos, capitais prprios, proveitos e custos de acordo com os conceitos apresentados pela estrutura conceptual do IASB. Esta reclassificao vai trazer impactos negativos ou positivos sobre os capitais prprios dependendo do sentido das variaes.
5.2
Recomendaes
Como j foi dito, a converso para as IFRS no um exerccio meramente contabilstico. Por conseguinte, a gesto do IGEPE dever elaborar um programa de adopo de normas internacionais de relato financeiro que abrange todos os sectores da organizao e avaliar a necessidade ou no da reestruturao de alguns sectores.
Apesar da possibilidade que o IGEPE tem tal como outras empresas de contratar uma empresa de consultoria e auditoria para efeitos de converso das suas DFs, dever conceber programas amplos de treinamento para os seus colaboradores com vista a adequ-los para esta nova realidade no seu quotidiano.
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sabido que as empresas de consultoria e auditoria possuem especialistas em matrias das IFRS, mas nem todas as organizaes tm a capacidade para acederem aos servios de consultoria destas. Assim sendo, a futura ordem dos contabilistas e auditores, dever desenhar uma rea de formao capaz de satisfazer as inmeras dvidas que sero suscitadas por este processo.
51
Principais referncias bibliografia
BREALEY, Richard A. Et All. 2002. Fundamentos de Administrao Financeira. 3 ed. Rio de Janeiro: Editora Mc Graw-Hill. BORGES, A. Et All. 2006. Elementos de Contabilidade Geral, 23 ed. Lisboa: Editora Rei dos Livros. CASTEL-BRANCO, N. 1994. Moambique Perspectivas Econmicas. Maputo: Editor: UEM em associao com Fundao Friedrich Ebert. COOPER,D.R.SCHINDLER. 2003. Mtodos de Pesquisa em Administrao, 7 ed. S.Paulo: Bookman. CAVALCANTE, S. 2004. Manual de Elaborao de Tese, Dissertao e Monografia. Disponvel em www.servcor.com acesso em 15/03/2010. COSTA, C. Baptista. 2005. Contabilidade Financeira, 5 ed. Lisboa: Publisher Team. DE S, A. Lopes e DE S A.M. Lopes. 2005. Dicionrio de Contabilidade, 10 ed. So Paulo: Editora Atlas S.A. Empresa Literria Fluminense. 2005. Dicionrio da Lngua Portuguesa, 8 ed. Porto editora. Faculdade de Economia da Universidade Eduardo Mondlane. 1993. Instrues para o Trabalho de Licenciatura, Histrico de Criao das Normas Internacionais de Relato Financeiro. 2009. Disponvel em www.iasb.org.com acesso em 20/08/09. International Accounting Standard Board. 2001 Framework for the preparation and presentation of financial statements. IASC, London International Accounting Standard Board. 2004. IFRS 1 Adopo pela pela primeira vez das Normas Internacionais de Relato Financeiro. International Accounting Standard Board. 2008. IAS 1 Apresentao de Demonstraes Financeiras.
52
International Accounting Standard Board. 2008. IAS 7 Demonstrao de Fluxos de Caixa. International Accounting Standard Board. 2008. IAS 16 Propriedade Planta e Equipamento. International Accounting Standard Board. 2008. IAS 27 Demonstraes Financeiras Consolidadas e Separadas. International Accounting Standard Board. 2008. IAS 28 Investimentos em Associadas. International Accounting Standard Board. 2008. IAS 36 Imparidade de Activos. MARTINS, Manuel P. 2000. Contabilidade em Moambique, in Boletim BDO. Disponvel em www.google.com acesso em 21/03/10 Moambique. Conselho de Ministros. 1984. Resoluo n 13/84 de 14 de Dezembro Plano Geral de Contabilidade. Moambique. Ministrio de Plano e Finanas. 1998. Diploma Ministerial n 221/98 de 30 de Dezembro Introduz alteraes ao PGC para as empresas aprovado pela Resoluo 13/84 de 14 de Dezembro. Moambique. Conselho de Ministros. 2001. Decreto n 46/2001 de 21 de Dezembro Estatuto Orgnico do Instituto de Gesto das Participaes do Estado. Moambique. Conselho de Ministros. 2006. Decreto n 36/2006 de 25 de Julho Plano Geral de Contabilidade. Moambique. Assembleia da Repblica. 2009. Lei n 20/2009 de 10 de Setembro. Boletim da Repblica, Srie I, n 36. Moambique. Conselho de Ministros. 2009. Decreto n 70/2009 de 22 de Dezembro. Boletim da Repblica, Srie I, n 50. PINHEIRO, S. 2007. Impacto decorrente da adopo das normas internacionais de relato financeiro: Caso da SONAE Indstria, SGPS, SA. Diss. Mestrado, Univ. Fernando Pessoa, Porto.
53
PRICEWATERHOUSECOOPER. 2008. Impacto das normas internacionais de contabilidade (IFRS) na indstria de Real Estate (Construtoras, incorporadoras e imobilirias) Brasileira. Disponvel em www.pwc.com/usifrs acesso em 15/09/2009. ROSS, Stephen A. Et All. 1998. Princpios de Administrao Financeira. So Paulo: Editora Atlas.
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Anexo-1
Questes colocadas a Direco do IGEPE: 1. Como que funciona a contabilidade no IGEPE? Refiro-me a todo o processo desde a preparao at a presentao das Demonstraes Financeiras. 2. Quais so as polticas contabilsticas usadas pelo IGEPE? 3. O IGEPE tem enquadramento fiscal, isto , IVA, IRPS e IRPC? Se sim gostaria de saber qual ? 4. No balano de 2008 a conta Imobilizaes Financeiras tem um valor total de 407.569.952,75MT. Quais so os elementos que constituem esta conta e os respectivos valores? Exemplo: Partes sociais...(MT), Obrigaes e ttulos de participao...(MT), Ttulos da dvida pblica...(MT), etc. 5. Existe algum controle dos valores das participaes do IGEPE e o valor dos fundos prprios das empresas onde detm essas participaes? 6. Ser que a Mabor, Rio Pele e Vidreira o IGEPE espera vender com lucros em relao ao seu valor actual registado nas contas? 7. No balano de 2008 a conta Imobilizaes corpreas tem um valor total de 76.757.930,58MT. Quais so os elementos que constituem esta conta e os respectivos valores? 8. Como que o IGEPE espera recuperar o valor adiantado para efeitos de salrio, indemnizaes e outros passivos para empresas inoperacionais constante do Balano de 2008? E qual o respectivo montante? 9. A conta Credor Ministrio das Finanas um emprstimo? Se sim de curto prazo, ou longo prazo? 10. O que compe a conta Outros credores (Detalhe e valor)? 11. Os proveitos e ganhos extraordinrios a que se refere?
55
12. Os custos e perdas extraordinrios a que se refere? 13. Como so contabilizados os dividendos das participaes no momento em que so recebidos ou declarados?
56

Análise das implicações da adoção das IFRS no IGEPE

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Definio das Hipteses

Como tentativa de resposta a questo colocada, fica ento as seguintes hipteses:

International Accounting Standards Board

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Reviso da Literatura Normalizao Contabilstica

Etimologicamente Antnio Borges apresenta o conceito do termo norma da seguinte forma:

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1997 2001 2001

SIC IASB IFRIC

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Figura 1 Estrutura Organizacional do IASB Trustees (Conselho) Nomeao Fundao IASC

SAC (Conselho Consultivo)

Nomeao Reporte Fiscalizao Recurso IASB

IFRS Alta Qualidade, Executvel e Global

Fonte: Relatrio de anlise econmica e financeira do ISO (2008)

Processo de elaborao de uma norma

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Situao da adopo das IAS/IFRS no Mundo

Os Pilares das Normas Internacionais (IAS/IFRS)

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Quadro 3 Critrios de reconhecimento de proveitos e custos Elemento Conceito Critrios de reconhecimento

Fonte: Adaptado do Framework do IASB

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Mtodo de equivalncia patrimonial

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Concentrao de actividades empresariais

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Normas aplicveis as sociedades gestoras de participaes sociais

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O Sistema Contabilstico Moambicano Contextualizao do Sistema Contabilstico Moambicano

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O Novo Sistema de Contabilidade em Moambique

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Principais impactos gerais da adopo das IFRS

Impacto da adopo das IFRS para os accionistas e investidores

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Impacto da adopo das IFRS sobre a profisso contabilstica

Impacto da adopo das IFRS para as autoridades fiscais

Impacto da adopo sobre o ensino e treinamento

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Estrutura orgnica do IGEPE

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Estrutura Financeira do IGEPE

Constituem fontes de financiamento do IGEPE, conforme o artigo 20 do Decreto 46/2001, as seguintes:

a) Realizaes do seu capital prprio; b) Amortizaes e reintegraes do activo;

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No que diz respeito as receitas do IGEPE, estas so provenientes de (Art. 21):

As despesas do IGEPE referidas no art. 22 so:

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