REFERAT CONCEPTELE FUNDAMENTALE ALE CONTABILITII.

CADRUL CONCEPTUAL CONTABIL

-2010-

1.CONCEPTE I PRINCIPII CONTABILE Datorit faptului c este important ca toi cei care in eviden contabil i/sau recepioneaz raportrile contabile s le poat interpreta uniform, unitar i corect, s-a elaborat un set de norme cu caracter general ce formeaz cadrul conceptual general al contabilitii financiare, numite principii contabile. Acestea pot fi definite ca fiind conveniile, regulile i procedeele necesare pentru definirea unei practici contabile acceptate la un moment dat 1. Principiile contabile mai pot fi definite i drept elemente conceptuale, propoziii cu caracter general, reguli de baz care asigur, pe de o parte, elaborarea normelor contabile, si pe de alt parte, reprezentarea fidel, clar, sincer i complet a evoluiei ntreprinderii prin intermediul situaiilor financiare. Aplicarea riguroas i respectarea cu consecven a principiilor contabile confer informaiei contabile i raportrilor financiare relevan, fiabilitate, credibilitate i mai ales comparabilitate n timp, n spaiu i ntre domenii diferite de activitate : - compararea performanelor aceleiai ntreprinderi de la o perioad la alta; - compararea ntreprinderilor de mrimi diferite precum i din zone, ri, domenii i/sau perioade diferite, ntre ele. Dei fiecare principiu reglementeaz un anumit aspect, toate principiile contabilitii formeaz un sistem coerent i unitar, n sensul c ntre toate principiile exist interferene i legturi reciproce de interdependen, i nici un principiu nu poate fi nclcat fr riscul de a afecta aplicarea celorlalte. Aceste principii sunt elaborate de specialitii contabili pentru a servi nevoilor factorilor decizionali i pot fi modificate n momentul apariiei unor metode mai bune sau o dat cu schimbarea condiiilor sau circumstanelor sub influena crora au aprut. Mai mult, alegerea i definirea principiilor contabile este considerat a fi consecina i exerciiul unui raport de putere. Construirea informaiilor contabile n cadrul unui sistem contabil pornete de la fixarea unui (unor) obiectiv(e) contabilitii i de la stabilirea unor principii i reguli. Definirea, aplicarea i acceptarea acestor principii i reguli confer "obiectivitate" sistemului contabil ales i permite obinerea unei anumite imagini ct mai fidele, clare, sincere i complete asupra patrimoniului i rezultatelor activitii ntreprinderii. Cum nu exist un singur sistem contabil, ci un ansamblu de sisteme contabile, principiile contabile nu sunt absolute, ci sunt relative. Aceast relativitate este dat de obiectivele asumate de contabilitate. n practica i teoria contabil, disputa asupra principiilor contabile s-a concretizat n puncte de vedere diferite, adesea contradictorii cu privire la definirea, aplicarea, clasificarea i interpretarea acestora. Lipsa de consens cu privire la principiile contabile i deci relativitatea acestora au condus la ipoteza c alegerea, recunoaterea i aplicarea acestora este influenat de obiectivele asumate de contabilitate, precum i de mediul
1

Needles Jr., Belverd E.; Anderson, Henry R.; Caldwell, James, C., 2001, p. 9.

economic,

politic

modurile

de

guvernare

ale

ntreprinderii.

In esen, obiectivul unui sistem contabil este s furnizeze informaii de natur financiar privind entitatea studiat. Aceste informaii se refer la situaia financiar i performanele unei entiti i sunt destinate utilizatorilor n vederea lurii deciziilor. Dar, dac se ine seama doar de cele dou sisteme economice principale (capitalist i socialist/comunist) din sec. XX, se observ c, n privina msurrii performanelor, conceptul de rezultat este diferit, iar n privina situaiei financiare reflectat prin bilan, exist dou concepte fundamentale, fonduri n comunism i capitaluri n capitalism care conduc la obinerea unor informaii diferite. Existena unui actor dominant n fiecare sistem economic, acionarii sau aportorii de capitaluri n capitalism, i statul n comunism, impun concepte fundamentale diferite n contabilitate. Actorul principal al unui sistem economic dat i poate exercita puterea in diferite moduri, n funcie de sistemul politic existent i modurile de guvernare. n funcie de modurile de guvernare, celelalte pri interesate de ntreprindere (Stakeholders2) pot constitui un factor de contraputere i pot avea o anumita influen n construirea informaiei contabile. Modul n care i manifest puterea, n plan contabil, factorul dominant precum i factorii de contraputere din cadrul unui anumit sistem economic-politic impun alegerea unui anumit sistem contabil, a unui anumit tip de contabilitate, impun recunoaterea anumitor principii contabile i a anumitor baze i metode de evaluare. IASB, n cadrul su contabil conceptual general, impune neutralitatea ca o caracteristic de calitate a situaiilor financiare, deoarece pentru a fi credibil, informaia coninut n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin modul de selectare sau prezentare a informaiei, influeneaza lurile de decizii sau judecata, astfel nct s se obin un rezultat sau obiectiv predeterminat.3 Chiar dac IASB cere respectarea neutralitii ca un criteriu de calitate al informaiei contabile, acesta nu poate fi validat dect dac ne raportm la un anumit sistem contabil, la un anumit tip de contabilitate. Altfel, existena i definirea unor concepte fundamentale n contabilitate n mod diferit ne fac s apreciem ca informaia contabil este subiectiv i c sistemul contabil nu poate fi neutru obiectiv, ci subiectiv. Recunoaterea (implicit sau explicit) a unui utilizator dominant privilegiat, de informaie contabil, reprezint un argument n favoarea subiectivitii. Att timp ct se admite existena mai multor utilizatori de informaie contabil i a nevoilor lor de informare diferite, dar se elaboreaz un singur set de situaii financiare, neutralitatea trebuie pus n discuie. Ct despre posibilitatea opiunilor, a alegerilor ntre diferite metode sau tratamente contabile admise n cadrul aceluiai sistem contabil, se consider c acesta este principalul mod prin care "productorul" de informaie contabil i exercita "subiectivitatea" cu un scop anume, i anume promovarea i satisfacerea propriilor interese.
2

Deintorii de miz (traducere din limba englez), cei care au interes n ntreprinderea respectiv, beneficiarii informaiei contabile i ai rezultatelor, n mod direct sau indirect, din ntreprindere sau din afara ei. 3 Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pct. 36 (Neutralitate).

2.CADRUL CONCEPTUAL CONTABIL Este un sistem coerent de obiective i de principii fundamentale, legate ntre ele, susceptibile s conduc la formularea de norme i s indice natura, rolul i limitele contabilitii financiare i ale situaiilor financiare. n standardele internaionale de contabilitate i n reglementarile contabile armonizate (ordinul 94\2001), Cadrul conceptual este denumit cadrul general de ntocmire i de prezentare a situaiilor financiare. n coninut, cadrul general trateaz : - obiectivele situaiilor financiare - elementele care compun situaiile financiare - recunoaterea (constatarea) elementelor situaiilor financiare - evaluarea elementelor situaiilor financiare - conceptele de capital i de meninere de capital. Obiectivele situaiilor financiare sunt 2: s furnizeze informaii privind situaia financiar a ntreprinderii, performanele i evoluia situaiei financiare (la finele anului, fa de n cursul anului) s fie utile pentru o gam larg de utilizatori poteniali n vederea lurii deciziei economice. Pentru a rspunde acestor obiective, cadrul general face urmtoarele precizri : a.) ntocmirea situaiilor finaciare presupune 2 ipoteze: aplicarea unei contabiliti de angajament afirmarea strii de continuitate a activitii ntreprinderii b) Informarea situaiilor financiare trebuie s prezinte anumite caracteristici: S fie inteligibile (sa fie inelese uor de ctre utilizatori cu condiia ca ei sa cunoasc activitatea desfurat de ntreprindere i s posede cunotine de contabilitate). Nu trebuie eliminate informaii care relev situaii complexe. S fie pertinente sau relevante. Aceast calitate o au informaiile atunci cnd influeneaz deciziile economice ale utilizatorilor.Influena se realizeaza n principal prin mrimea semnificativ a informaiilor i prin importana acestora.Mrimea semnificativ a informaiilor se exprim valoric i difer n funcie de natura informatorilor (utilizatorilor) S fie credibile sau fiabile. Aceasta o au informaiile atunci cnd sunt de calitate. Informaiile incomplete sau aranjate conduc la decizii eronate din partea utilizatorilor. S fie comparabile in timp (la aceeai ntreprindere) i n spatiu (ntre itreprinderi similare). Elementele situaiilor financiare le constituie bilanul contabil, contul de profit i pierdere, notele la situaiile financiare i situaia fluxurilor de numerar. Conceptele de capital i de meninere de capital Sunt cunoscute 2 concepte : -capitalul financiar -capitalul fizic Capitalul financiar este sinonim cu activul net (sau cu capitalurile proprii ale

ntreprinderii). Capitalul fizic este capacitatea productiv a ntreprinderii bazat pe producia zilnic. Alegerea unuia dintre cele 2 concepte trebuie s se bazeze pe necesitile utilizatorilor de situaii financiare (n practic predomin conceptul de capital financiar). Corespunztor acestor concepte se cunosc 2 concepte de meninere de capital : conceptul de meninere a capitalului finanaciar - profitul este obinut numai atunci cnd valoarea financiar a activelor nete la sfaritul perioadei este mai mare decat cea de la nceputul perioadei (dupa eliminarea contribuiilor proprietarilor la creterea de capital i a oricror distribuiri de capital acestora). Conceptul de meninere de capital fizic - profitul este obinut numai atunci cnd fondurile necesare pentru a realiza o capacitate de productie la sfaritul perioadei sunt mai mari decat cele de la nceputul perioadei.

3. NORMALIZARE, ARMONIZARE, CONVERGEN I STANDARDIZARE CONTABIL Reformele realizate n plan internaional la nceputul mileniului al III-lea imprim contabilitii noi orientri care converg n trei direcii principale: -satisfacerea nevoilor de informare ale companiilor multinaionale; - validarea informaiei contabile n cadrul sistemului contabilitii naionale; - crearea unui sistem de indicatori financiari unitari la nivel internaional care s fie urmrii de toate statele. Avnd n vedere aceste evoluii i tendine internaionale, n contabilitatea romneasc s-au conturat n ultima perioad alaturi de noiunea de globalizare, alte trei concepte specifice care vor influena viitorul contabilitii, demonstrndu-i caracterul de tiin, i anume: armonizare, convergen i normalizare contabil. Armonizarea contabil presupune perfecionarea regulilor, normelor, metodelor i a terminologiei contabile naionale astfel nct s devin compatibile i comparabile pentru a se da aceeai interpretare evenimentelor i tranzaciilor. Convergena contabil are n vedere identificarea unor obiective pe care ntreprinderile i profesionitii contabili din ntreaga lume s le urmareasca ca scop final n prezentarea informaiilor n situaiile financiare anuale, fr impunerea tratamentelor, regulilor i procedurilor de aplicare i care s serveasc utilizatorilor n urmtoarea ordine de prioritate: investitori actuali i poteniali, angajai, creditori financiari, furnizori, clieni, guvern i instituiile sale, ceteni. Normalizarea, ca proces prin care se elaboreaz reguli, norme de prezentare a documentelor de sintez i se definesc metodele i terminologia contabil aplicabile n totalitate sau parial la un ansamblu de ri sau ntreprinderi, are drept obiective: - s asigure reglementarea practicilor contabile i astfel s determine ameliorarea contabilitii; - s permit utilizatorilor de informaii contabile s ia decizii raionale, pe baza

informaiilor contabile; -sa creeze un climat de ncredere ntre proprietarii de capital i administratorii afacerilor; -s serveasc ca arbitru ntre diferitele pri care particip la viaa economic i, n special, ntre producatorii informaiei contabile i auditorii contabili care certific calitatea informaiei asigurnd astfel credibilitatea social a informaiei contabile; - s acorde o anumit protecie auditorului contabil prin limitarea responsabilitilor sale; -s permit consolidarea informaiei contabile la nivelul grupurilor de societi; - s permit elaborarea de statistici naionale. Elaborarea normelor contabile reprezint o decizie social, fiind constituit din mai multe reguli care formeaz un sistem de referin pentru producia de informaii contabile i validarea social a situaiilor financiare anuale. Efortul de normalizare precum i produsul acesteia se concretizeaz n: -definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile; -aplicarea practic a acestora n vederea asigurrii comparabilitii informaiilor contabile n timp i spatiu. Normalizarea contabil la nivel naional se caracterizeaz sub trei aspecte specifice: -este de autoritate public deoarece normele contabile sunt emise de instituiile statului, respectnd politicile contabile ale Ministerului Finanelor Publice i se bazeaz pe legi i alte acte normative consacrate contabilitii i care sunt obligatoriu de respectat de toate ntreprinderile; -are ca studiu, n principal, planul de conturi general; -are la baz un cadru conceptual al contabilitii. Actele normative elaborate de ctre instituiile statului mpreun cu doctrina contabil formeaz dreptul contabil romnesc. Cadrul conceptual al contabilitii nu reprezint o surs a dreptului, dar contribuie la perfecionarea normelor contabile i cuprinde cadrul conceptual naional i cadrul conceptual internaional. Cadrul conceptual naional cuprinde reglementri i norme emise de instituii abilitate. Caracteristica sistemului actual de norme contabile romneti este comparabilitatea acestuia cu dreptul contabil al Uniunii Europene prin integrarea n dreptul contabil romnesc a prevederilor din Directiva a IV-a European privind conturile anuale ale societilor, a celor din Directiva a VII-a privind conturile consolidate i a Directivei a VIII-a privind normele de auditare a situaiilor financiare. Cadrul conceptual naional urmrete i evoluiile din domeniul contabilitii pe plan internaional, incluznd principii, concepte i noiuni contabile diferite de cadrul conceptual al Comitetului Internaional de Standarde Contabile, n vederea elaborrii unor norme contabile naionale care s permita ntreprinderilor romneti s aib acces pe pieele internaionale de capital.

Cadrul conceptual internaional este reprezentat de directivele emise de ctre Uniunea European precum i reglementrile respectiv normele contabile internaionale emise de I.A.S.C. Obiectivul final al standardizrii l constituie apropierea normelor contabile naionale de cele internaionale i perfecionarea principiilor contabile. Obiectivele procesului de dezvoltare a sistemului contabil romnesc constau n: -asimilarea Cadrului Conceptual al Standardelor Contabile Internaionale i armonizarea cu cerinele acestor standarde; -implementarea complet a dispoziiilor Directivei a IV-a a Comunitii Economice Europene n legislatia romneasc. Armonizarea contabilitii romneti cu Directivele Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate a fost stabilit de ctre Ministerul Finanelor Publice, care a realizat un consens ntre reglemenarile contabile naionale i normele contabile internaionale, respectiv normele contabile europene, cuprinse n directivele Comunitii Europene i Standardele Internaionale de Contabilitate

REFERINE BIBLIOGRAFICE: -BAZELE CONTABILITII-ION PERE,DOREL MATE,LEONORA CACIUC, ANDA IOSIF,CARMEN IMBRESCU,EDITURA MIRTON,TIMIOARA,2004 -CONTABILITATEA ROMNEASC NTRE REFORM I CONVERGENOVIDIU CONSTANTIN BUNGET,EDITURA ECONOMIC,BUCURETI,2005 -TEORIA GENERAL A CONTABILITII-EPURAN M,BBI V,EDITURA MIRTON,TIMIOARA,2000