Sunteți pe pagina 1din 18

CONTABILITATE 2/3 2. Oferta de informatii contabile 2.1.

Situatia pozitiei financiare - BILANTUL Bilanul reflect echilibrul dintre: Sursele de finanare Utilizrile surselor de finanare Relaia specific bilanului contabil: UTILIZRI = SURSE DE FINANARE

Utilizrile poart numele de active i pot fi:


Bunuri economice Drepturi (de a primi bani, bunuri sau servicii) Valori (bani, titluri de valoare etc.)

Sursele de finanare pot fi privite, n acelai timp, ca


obligaii care au fost angajate n scopul obinerii elementelor de activ. Exist dou categorii de obligaii: Obligaii fa de teri, numite datorii reprezint sursele externe de finanare.

Obligaii fa de proprietari (sau averea proprietarilor) reprezint capitalurile proprii (numite i poziie financiar sau situaie net) ACTIV = DATORII + CAPITALURI PROPRII sau CAPITALURI PROPRII (Pozitia financiara) = ACTIVE DATORII Trei prieteni: X, Y i Z au nfiinat o afacere (societate comerciala). Pentru a putea porni afacerea, fiecare dintre ei a adus o contribuie (aport) i a primit n schimb un numr de parti sociale. Astfel, X a adus aport un autovehicul n valoare de 20.000 lei, Y a adus aport un stoc de mrfuri n valoare de 10.000 lei, iar Z a adus suma de 5.000 lei n numerar. Asociatii au stabilit ca valoarea unei pri sociale s fie egal cu 10 lei. Dup constituire, societatea realizeaz urmtoarele tranzacii: 1) Contracteaz un credit bancar n sum de 20.000 lei. 2) Cumpr un utilaj la pre de cumprare de 15.000 lei, pe credit comercial. 3) Vinde tot stocul de mrfuri la pre de vnzare de 17.000 lei, contravaloarea urmnd s fie ncasat ulterior.

4) Incaseaz 9.000 lei de la clieni. Bilanul contabil ntocmit conform OMFP 3055/2009 are format list (preluat din Directiva a IV-a a CEE) i prezint urmtoarele structuri principale: Bilan la 31.12.N A. Active imobilizate B. Active circulante C. Cheltuieli n avans D. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an E. Active curente/datorii curente nete F.Total active minus datorii curente G. Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli I. Venituri n avans J. Capital i rezerve N-1

Structuri bilaniere de activ


UN ACTIV reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca urmare a unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze avantaje economice viitoare pentru ntreprindere.

n categoria activelor se includ: activele imobilizate (imobilizri), activele circulante i activele de regularizare (cheltuielile n avans) (structurile A, B i C din formatul de bilan).

A.Activele imobilizate (imobilizri) sunt acele


active destinate a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an. Acestea se delimiteaz n: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. 1. Imobilizrile necorporale sunt active fr suport material (intangibile) i deinute pentru a fi utilizate n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative. Pot include: Cheltuieli de constituire pli efectuate cu ocazia constituirii societii (cheltuieli cu emisiunea de aciuni, cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli cu taxe notariale, onorarii etc.);

Structuri bilaniere de activ Cheltuieli de dezvoltare cheltuieli ocazionate de realizarea unor proiecte de dezvoltare ce au ca finalitate obinerea de produse, dispozitive, tehnologii, servicii noi sau substanial ameliorate etc. Cheltuielile de dezvoltare vor fi recunoscute n bilan doar dac exist certitudinea c, prin angajarea lor, ntreprinderea va obine n viitor beneficii economice i c ele pot fi evaluate n mod fiabil. n caz contrar, ele vor fi trecute pe cheltuieli n contul de profit i pierdere. Cheltuielile de cercetare si cheltuielile de dezvoltare pentru care nu exista certitudinea ca vor genera avantaje economice viitoare nu se recunosc in bilant. Concesiuni, brevete , licene, mrci i alte drepturi similare Fondul comercial este determinat cu ocazia achiziiei unei ntreprinderi i se determin ca diferen ntre preul pltit

de cumprtor i valoarea de pia a activelor nete ale societii cumprate. Imobilizri necorporale n curs Alte imobilizri necorporale (programe informatice, drepturi de autor etc.)

2. Imobilizri corporale sunt active tangibile


(materiale) care ndeplinesc urmtoarele condiii: - sunt deinute de o persoan juridic pentru a fi utilizate n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; - au o durat de utilizare mai mare de 1 an. Imobilizrile corporale cuprind terenurile, construciile, instalaiile tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, mobilier, aparatur birotic, etc. Imobilizrile necorporale i cele corporale i pierd n timp din valoare prin uzur fizic sau moral, pe msura utilizrii lor n activitatea entitii, proces reflectat n contabilitate prin nregistrarea de

amortizri (deprecieri definitive, ireversibile) i ajustri pentru depreciere (deprecieri reversibile determinate de scderea valorii de pia).

Valoarea net contabil (bilanier) = Valoare de intrare amortizare cumulat ajustare pentru depreciere

3. Imobilizri financiare denumite i investiii


financiare pe termen lung cuprind: - titluri de valoare ce vor fi vndute ntr-o perioad mai mare de un an (titluri de participare i alte titluri imobilizate). Titlurile de participare sunt aciuni achiziionate cu scopul de a controla exclusiv, concomitent sau a influena notabil ntreprinderea emitent. - creane financiare (mprumuturi acordate) a cror scaden este ntr-o perioad mai mare de un an.

B. Activele circulante sunt resursele pe termen


scurt ale ntreprinderii.

Un activ este circulant dac: - Se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; - Este deinut n scopul tranzacionrii; - Se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau - Este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar. Activele circulante cuprind: stocuri, creane, investiii financiare pe termen scurt i disponibiliti (casa i conturi la bnci). 1. Stocuri - sunt active deinute pentru a fi vndute, prelucrate n continuare sau consumate n cursul exerciiului. Stocurile cuprind: - Materiile prime sunt destinate utilizrii n procesul de producie, particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit, integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;

- Materialele consumabile sunt destinate utilizrii n procesul de producie i ajut sau particip la procesul de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; - Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare prevzute n procesul tehnologic i nu poate fi valorificat ca atare, ci trebuie prelucrat n continuare; - Semifabricatele sunt produse al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o faz a procesului de producie i care pot trece n continuare n alt faz de fabricaie sau pot fi livrate terilor; - Produsele finite sunt produsele care au parcurs toate fazele de fabricaie prevzute de procesul tehnologic al ntreprinderii i sunt destinate vnzrii; - Mrfurile sunt acele bunuri care au fost cumprate de ctre ntreprindere n vederea revnzrii, fr a li se aduce vreo transformare.

2. Creanele reprezint drepturi ale ntreprinderii


fa de teri (bani, bunuri sau servicii de primit). Aici se includ: - Creane fa de clieni (Clieni) sunt sume de ncasat de la clieni n contul bunurilor livrate, lucrrilor executate sau serviciilor prestate acestora; - Avansuri pltite furnizorilor sume achitate n avans furnizorilor i n contrapartida crora ntreprinderea urmeaz s primeasc o lucrare sau un serviciu; - Efecte comerciale de primit apar n momentul n care ntreprinderea, pentru o crean comercial existent, a acceptat o hrtie de valoare (cambie, bilet la ordin etc.); - Creane financiare partea din mprumuturile acordate altor societi care are scadena ntro perioad mai mic de un an; - Creane salariale avansuri pltite salariailor; - Creane fa de asociai sau acionari reprezentate de contravaloarea bunurilor i a

sumelor de bani promise ca aport la capitalul social dar care nu au fost realizate (vrsate). - Creane fiscale (TVA de recuperat sau impozite i taxe pltite n plus) - Alte creane (Debitori diveri etc.). - 3. Investiii financiare pe termen scurt titlurile de valoare deinute pe termen scurt (titluri de plasament), de obicei n scop speculativ. - 4. Casa i conturile la bnci sumele i valorile deinute n casieria ntreprinderii (bilete de cltorie, timbre potale, bonuri de mas, de benzin etc.) i n conturile bancare (conturi la vedere, de depozit i acreditive, n lei i n valut).

C. Cheltuieli n avans reprezint pli efectuate n


perioada curent dar care vor fi luate n calculul rezultatului n perioadele viitoare (chirii, abonamente, prime de asigurare pltite anticipat).

Structuri bilaniere de natura datoriilor


O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii care
provine din evenimente trecute i care va antrena la decontare(plat) o ieire de resurse generatoare de avantaje economice (active). Denumirea generic de datorii cuprinde pe lng datoriile propriu-zise (D i G) i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (H) i veniturile n avans (I).

Datoriile propriu-zise: reprezint sursele de finanare provenite de la teri, i pentru care ntreprinderea se angajeaz s acorde acestora un echivalent valoric sau o contraprestaie. n funcie de natura lor se clasific astfel: datoriile financiare - datorii contractate prin primirea de credite de la bnci, precum i prin emisiunea i vnzarea de obligaiuni datoriile comerciale sunt angajate ca urmare a desfurrii de ctre ntreprindere a activitilor comerciale

(furnizorii, furnizorii de imobilizri, efectele comerciale de plat, avansuri ncasate de la clieni) datoriile salariale i sociale - salariile datorate personalului, contribuiile la bugetul asigurrilor sociale, la fondul de omaj i alte datorii cu caracter social. datoriile fiscale - de sumele datorate bugetului de stat sub form de impozite i taxe (impozit pe profit, impozit pe salarii, impozit pe dividende, taxa pe valoarea adugat de pltit). datoriile fa de asociai sau acionari dividendele ce urmeaz s fie pltite asociailor, precum i echivalentul bnesc al aporturilor ce vor fi rambursate acestora cu acordul A.G.A.

Postul D din bilan (Datoriile ce trebuie pltite ntro perioad de un an) include, de regul, datoriile comerciale, salariale i sociale, fiscale, fa de asociai sau acionari, datoriile financiare pe termen scurt i partea din datoriile financiare pe termen lung ce urmeaz s fie achitat n anul urmtor.

Postul G din bilan (Datoriile ce trebuie pltite ntro perioad mai mare de un an) include, n general, creditele bancare pe termen mediu i lung i mprumuturile din emisiunea de obligaiuni, mai puin rata scadent n anul urmtor. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli (postul H din bilan) sunt datorii certe ns a cror mrime i/sau scaden este nesigur (provizioane pentru garanii acordate clienilor, provizioane pentru litigii. Valoarea lor se stabilete n urma unor estimri.

I. Venituri n avans sunt sume pe care


ntreprinderea le-a ncasat deja, dar care vor fi luate n considerare la determinarea rezultatului n exerciiul

sau exerciiile urmtoare. Pot fi privite ca nite datorii ale exerciiului curent fa de exerciiile viitoare. Se mpart n dou categorii: - venituri nregistrate n avans sunt ncasri efectuate n perioada curent, dar care se refer la perioadele urmtoare (de exemplu chirii, abonamente ncasate n avans); - subvenii pentru investiii sunt fonduri primite de la stat pentru finanarea achiziiei sau produciei de imobilizri corporale, n general nerambursabile.

Structuri bilaniere de natura capitalurilor proprii (postul J din bilan)

Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor (sursele proprii de finanare). Capitalurile proprii sunt formate din: 1. Capital social - aportul acionarilor sau asociailor la nfiinarea societii sau la dezvoltarea acesteia. Este format dintr-un

numr de aciuni cu o anumit valoare nominal. Pe parcursul vieii ntreprinderii, capitalul social poate fi modificat prin operaii de majorare sau diminuare. 2. Primele de capital sunt generate cu ocazia operaiilor de majorare a capitalului social. n funcie de modul n care se face majorarea de capital, primele de capital pot fi: - de emisiune (aporturi n numerar), - de aport (aporturi n natur), - de fuziune (n urma operaiilor de fuziune) - de conversie a obligaiunilor n aciuni (atunci cnd valoarea obligaiunilor convertite depete valoarea nominal a aciunilor emise n contrapartid). Primele de capital pot fi folosite pentru majorarea capitalului social, constituirea de rezerve sau, n cazul lichidrii, pot fi distribuite proprietarilor.

Structuri bilaniere de natura capitalurilor proprii (postul J din bilan)


3. Rezerve pot fi: - rezerve din reevaluare plusuri de valoare constatate cu ocazia reevalurii unor imobilizri corporale sau financiare. - rezerva legal se constituie din profitul brut i este destinat acoperirii unor pierderi ce ar putea s survin n exerciiile viitoare. Constituirea ei este obligatorie prin lege. - rezerve statutare se constituie din profitul net i sunt destinate autofinanrii ntreprinderii. - alte rezerve se pot constitui din profitul net, dar i din alte surse (prime de capital, rezultat reportat) - aciunile proprii valoarea acestora se deduce din rezerve deoarece ntreprinderea nu se poate deine pe ea nsi (capitalurile proprii trebuie s reflecte averea deintorilor de aciuni aflate n circulaie). 4.Rezultatul reportat profitul nedistribuit din anii anteriori sau pierderea anilor anteriori care nu a fost acoperit.

5. Rezultatul exerciiului profitul sau pierderea exerciiului pentru care se ntocmesc situaiile financiare; se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului.

Poziiile E i F din bilan sunt doi indicatori de analiz financiar relevani n aprecierea modului n care ntreprinderea i asigur echilibrul financiar: Indicatorul E, Active circulante nete sau Datorii curente nete, mai este cunoscut sub denumirea de Fond de Rulment i se calculeaz astfel: Active circulante (B) + Cheltuieli n avans (C) Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (D) Venituri n avans pe termen scurt Indicatorul F, Total active minus datorii curente, reflect sursele de finanare pe termen lung ale ntreprinderii, numite i Capitaluri permanente i se calculeaz astfel: Total activ (A + B + C) Surse pe termen scurt (D + Venituri n avans pe termen scurt) = E + Active imobilizate (A).