Cuprins:

Cuprins:....................................................................................................................................... 1 Introducere.................................................................................................................................. 5 Capitolul I..................................................................................................................................... 7 Capitolul II.................................................................................................................................. 15 Accizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra producerii i comercializrii anumitor produse. n sfera de aplicare a accizelor intr trei categorii de taxe desemnate ca atare de legiuitor. ................................................................................................................................... 15 accizele armonizate ............................................................................................................... 15 accizele .................................................................................................................................. 15 impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern ..................................................15 !"ligaiile pltitorilor de accize i condiiile producerii i comercializrii produselor acciza"ile sunt tratate de reglementrile legale separat pentru cele trei categorii de taxe de consumaie. .............................................................................................................................. 15 Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz "ugetului de stat# pentru urmtoarele produse pro$enite din producia intern sau din import: ........................................15 "ere% ...................................................................................................................................... 15 $inuri% ..................................................................................................................................... 15 "uturi fermentate# altele dec&t "ere i $inuri% .......................................................................15 produse intermediare% ............................................................................................................ 15 alcool etilic% ............................................................................................................................ 15 produse din tutun% .................................................................................................................. 15 uleiuri minerale i electricitate. ...............................................................................................15 Acestea se numesc 'produse acciza"ile(.................................................................................15 )n cazul unui antrepozitar autorizat# care este persoan *uridic# dac: .................................1+ 1. )n legtur cu persoana *uridic a fost iniiat o procedur de faliment sau de lic,i-dare% sau .................................................................................................................................................. 1+ .. oricare dintre administratorii persoanei *uridice a fost condamnat printr-o ,otr&re *udectoreasc definiti$# )n /om&nia sau )ntr-un stat strin pentru e$aziune fiscal sau fals . 1+ pe durata unei perioade continue de minimum 0 luni# cantitatea de produse acciza"ile depozitat )n antrepozitul fiscal este mai mic dec&t cantitatea o"ligatorie ce tre"uie produs sau depozitat .................................................................................................1+

autoritatea fiscal competent anuleaz autorizaia pentru un antrepozit fiscal# atunci c&nd iau fost oferite informaii inexacte sau incomplete )n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal# precum i )n cazul )n care s-a pronunat o ,otr&re definiti$ i ire$oca"il pentru s$&rirea unor infraciuni la regimul produselor acciza"ile. .....................................................1+ autoritatea fiscal competent re$oc sau anuleaz autorizaia pentru un antrepozit fiscal# dac antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre o"ligaiile sta"ilite impera-ti$e )n sarcina acestuia de lege ........................................................................................................... 1+ la propunerea organelor de control# autoritatea fiscal competent suspend autori-zaia pentru un antrepozit fiscal astfel: ..............................................................................................1+ a1 pe o perioad de 1-0 luni# )n cazul )n care s-a constatat s$&rirea uneia dintre faptele contra$enionale ce atrag suspendarea autorizaiei% .....................................................1+ "1 p&n la soluionarea definiti$ a cauzei penale )n cazul )n care a fost fcut o sesizare penal referitoare la faptele incriminate ca infraciuni la regimul produselor acciza"ile. ................................................................................................................................. 1+ 2ac autoritatea fiscal competent ,otrte suspendarea# re$ocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal# aceasta $a trimite ctre antrepozitarul dei-ntor al autorizaiei o notificare cu pri$ire la aceast decizie. Antrepozitarul autorizat nemulumit poate contesta decizia de suspendare# re$ocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal# potri$it normelor din Codul de procedur fiscal referitoare la contestarea actului administrati$ fiscal. ........................................................................................................ 1+ 2ecizia de suspendare# re$ocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal )i produce efecte de la data comunicrii. .....................................................................................1+ n cazul anulrii autorizaiei# cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii. ...........................................................................3 Antrepozitarii autorizai# crora le-a fost suspendat# re$ocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse acciza"ile la data suspendrii# re$ocrii ori anulrii autorizaiei# pot $alorifica produsele )nregistrate )n stoc materii prime# semifa"ricate# produse finite numai cu acordul autoritii fiscale competente. ...............................................3 !rice antrepozitar autorizat are o"ligaia de a )ndeplini urmtoarele cerine: .............................3 s depun la autoritatea fiscal competent# dac se consider necesar# o garanie# )n cazul produciei# transformrii i deinerii de produse acciza"ile# precum i o garanie o"ligatorie pentru circulaia acestor produse% .............................................................................3 s instaleze i s menin )ncuietori# sigilii# instrumente de msur sau alte instrumente similare adec$ate# necesare asigurrii securitii produselor acciza"ile amplasate )n antrepozitul fiscal. Antrepozitarii autorizai pentru producia de produse din grupa alcoolului etilic sunt o"ligai s dein certificate de cali"rare# pentru toate rezer$oarele i recipientele )n care se depoziteaz materiile prime i produsele alcoolice rezultate din prelucrarea acestora. ................................................................................................................ .3 s in e$idene exacte i actualizate cu pri$ire la materiile prime# lucrrile )n deru-lare i produsele acciza"ile finite# produse sau primite )n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale# i s prezinte e$idenele corespunztoare# la cererea autoritilor fiscale% .................................................................................................................................................. .3

s in un sistem corespunztor de e$iden a stocurilor din antrepozitul fiscal# inclu-si$ un sistem de administrare# conta"il i de securitate% .......................................................................3 s asigure accesul autoritilor fiscale competente )n orice zon a antrepozitului fiscal# )n orice moment )n care antrepozitul fiscal este )n exploatare i )n orice moment )n care antrepozitul fiscal este desc,is pentru primirea sau expedierea produselor% .............................3 s prezinte produsele acciza"ile pentru a fi inspectate de autoritile fiscale compe-tente# la cererea acestora% ...................................................................................................................... .3 s asigure# )n mod gratuit# un "irou )n incinta antrepozitului fiscal# la cererea autori-tilor fiscale competente% ................................................................................................................... .1 s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale competente orice pierdere# lips sau neregularitate cu pri$ire la produsele acciza"ile% ........................................................................1 s )ntiineze autoritile fiscale competente cu pri$ire la orice extindere sau modificare propus a structurii antrepozitului fiscal# precum i a modului de operare )n acesta# care poate afecta cuantumul garaniei constituite% .............................................................................1 s )ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice modificare adus datelor iniiale )n "aza crora a fost emis autorizaia de antrepozit fiscal# )n termen de 15 zile de la data )nregistrrii modificrii% .......................................................................................................1 pentru producia de alcool# distilate i "uturi alcoolice distilate s depun la autoritatea fiscal competent certificatul I4! +331# )n condiiile sta"ilite prin norme% ...............1 o"ligaia de )ntocmire a documentelor *ustificati$e: pentru produsele acciza"ile# altele dec&t cele marcate# care sunt transportate sau deinute )n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit $amal# originea tre"uie s fie do$edit folosindu-se un document de )nregistrare. 2ocumentul nu poate fi mai $ec,i de 0 zile. Aceast pre$edere nu este apli-ca"il pentru produsele acciza"ile transportate sau deinute de ctre alte persoane dec&t comercianii# )n msura )n care aceste produse sunt am"alate )n pac,ete destinate $&nzrii cu amnuntul. 5oate transporturile de produse acciza"ile sunt )nsoite de un document# .........................1 astfel: ........................................................................................................................................ .1 a1 micarea produselor acciza"ile )n regim suspensi$ este )nsoit de documentul administrati$ de )nsoire% ........................................................................................................... .1 "1 micarea produselor acciza"ile eli"erate pentru consum este )nsoit de factura fiscal ce $a reflecta cuantumul accizei# modelul acesteia fiind precizat )n norme% ...............................1 c1 transportul de produse acciza"ile# c&nd acciza a fost pltit# este )nsoit de factura sau a$iz de )nsoire. ......................................................................................................................... .1 o"ligaia de a ine registre conta"ile: orice antrepozitar autorizat are o"ligaia de a ine registre conta"ile precise# care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat $erifica respectarea o"ligaiilor sta"ilite de legiuitor )n sarcina antrepozi-tarului fiscal.......................................................................................................................................... .1 4unt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern# exportate direct de agenii economici productori..........................................................+

!rice agent economic# pltitor de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern# are o"ligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun# indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respecti$. ........+ 2eclaraiile de impozit se depun la autoritatea fiscal competent de ctre agenii economici pltitori# p&n la data de .5 inclusi$ a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. ................................................................................................................................. .+ 6i"liografie................................................................................................................................. 73

Introducere
Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care se nasc n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile ori taxabile. Dreptul fiscal este o ramur a dreptului public. Ca atare, raporturile juridice fiscale sunt raporturi de drept public reglementate de norme juridic de drept public. Fa de aceast concepie tradiionalist ns, legislaia i practica au dezvoltat foarte mult i aspectul privat al dreptului fiscal. stfel, n ciuda faptului ca titlurile statului care au ca obiect impozite i taxe sunt i rm!n titluri executorii, pentru a cror realizare nu este necesar intervenia magistratului, totui exist mai multe situaii n care tradiionalul caracter de drept public este atenuat de raporturi juridice n care egalitatea prilor i c"iar posibilitatea contribuabilului de a formula pretenii de natur patrimonial asupra statului modific semnificativ concepia tradiional cu privire la raporturile juridice fiscale. Contribuabilul poate contesta orice act administrativ fiscal, orice act de executare, poate solicita instanei suspendarea actului administrativ ori suspendarea executrii silite, poate cere statului despgubiri pentru o impunere defectuoasa ori nelegal, are dreptul la rambursarea unor impozite #cazul $.%. .& n anumite situaii, poate sesiza organele jude'ctoreti cu privire la abuzurile administrative ale funcionarului fiscal sau poate justifica c"iar o aciune judiciar ntemeiat pe Convenia european a drepturilor omului pentru nclcarea articolului ( cu privire la dreptul de proprietate. )aporturile juridice fiscale se nasc n procesul colectrii impozitelor i taxelor, sau al administrrii acestora. dministrarea impozitelor i taxelor este o noiune legal folosit de codul de procedur fiscal, a crei arie de acoperire este ns mult mai larg, av!nd n vedere nu numai colectarea, dar i nregistrarea fiscal, declararea impozitelor, inspecia fiscal i contenciosul fiscal. *ubiect al impunerii este orice persoan fizic sau juridic #de drept public sau privat& care realizeaz venituri ori deine bunuri impozabile ori taxabile. +rincipiul este universalitatea impunerii, excepia fiind scutirea de la impunere, care trebuie s fie expres i limitativ prevzut de legea fiscal, niciun fel de extindere pe cale de interpretare nefiind admis.

,biectul impunerii sunt at!t bunurile c!t i veniturile considerate de legiuitor ca fiind impozabile ori taxabile. +rincipiile dreptului fiscal sunt definite de Codul fiscal n art. - i au urmtorul coninut. / 0eutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigur!nd condiii egale investitorilor, capitalului auto"ton i strin1 / Certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale1 / 2c"itatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora1 / 2ficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nc!t aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.

Capitolul I
0eutralitatea impunerii, certitudinea impunerii, ec"itatea fiscal i eficiena impunerii reprezint principii de baz ale fiscalitii unei economii libere, reprezent!nd esena multor discuii pe marginea corectitudinii raportului de impunere at!t din punct de vedere al relaiei stat 3 contribuabil c!t i din punct de vedere al contribuabililor care compar diferitele reglementri concrete aplicabile fiecruia n parte. cestor principii legale li se mai poate adaug un principiu formulat de mai muli teoreticieni, care are n vedere contribuia fiecruia la sistemul fiscal proporional cu capa'citatea s contributiv(. ceasta nseamn consacrarea ideii de egalitate prin impunere, preferabil principiului egalitii n faa impunerii. Dei exist argumente pro i contra pentru susinerea oricreia din aceste dou idei, autorii prezentei lucrri se pronun n favoarea egalitii prin impunere, fie i pentru motivul unei ec"iti sociale mai mari dec!t acela al egalitii n faa impozitului. Considerm c este normal ca un cetean care are o avere mai mare s contribuie ntr'o msur superioar la constituirea fondurilor generale ale societii dec!t un cetean care are o capacitate contributiv inferioar. Constituia este primul i cel mai important izvor al dreptului fiscal. 4egea fundamental a rii reglementeaz n art. 56 obligaia cetenilor de a contribui, prin impozite i taxe, la c"eltuielile publice, ntre ndatoririle fundamentale ceteneti. ceast ndatorire fundamental ns trebuie s fie garantat de aezarea just a sarcinilor fiscale, de interzicerea oricror alte prestaii n afara celor stabilite prin lege i dereglementarea prin lege a modului de c"eltuire a fondurilor generale ale societii consti'tuite din impozite i taxe. 7n afara legii fundamentale, la sf!ritul anului 899-, au fost codificate de ctre legiuitor Codul Fiscal #4egea 5:(;899-& i Codul de procedur fiscal #,.<. nr. =8;899-&. Codul Fiscal str!nge la un loc principiile generale ale fiscalitii, raportul dintre legea i tratatele internaionale cu privire la impunere, inclusiv conveniile de evitare a dublei impuneri, principalele impozite i taxe din sistemul fiscal.
1

<. >orse, D. ?illiams, +rinciples of $ax 4a@.

7ncercarea de concentrare a tuturor acestor reglementri ntr'un singur cadru normativ este ludabil. >odificrile permanente ns, modificri de esen ale acestei reglementri precum i adugarea prin reglementri secundare la normele juridice primare, slbete foarte mult din efectul benefic produs iniial. Codul de procedur fiscal concentreaz toate reglementrile legale procedurale care in de Aadministrarea impozitelor i taxelorB, respectiv nregistrarea contribuabililor, declararea impozitelor i taxelor, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, soluionarea contestaiilor formulate de contribuabili mpotriva actelor admi'nistrative fiscale. )eglementrile secundare, respectiv 0ormele, Cnstruciunile i )egulamentele de aplicare ale legislaiei fiscale, adoptate prin Dotr!re de <uvern ori prin ,rdin al >inistrului finanelor, joac un rol foarte important n explicarea i aplicarea legislaiei fiscale, detaliind n amnunt modul de aplicare a normelor fiscale sau procedural fiscale, conin!nd reglementari i, uneori, c"iar lmuriri necesare, n absena crora aplicarea legislaiei fiscal ar fi dificil. Deciziile Comisiei fiscale centrale constituite la nivelul >inisterului Finanelor, a crei raiune de funcionare este interpretarea unitar a reglementrilor fiscale sunt obligatorii doar pentru organele fiscale, modul de interpretare a legii fiscale cuprinse ntr'o Decizie a Comisiei put!nd fi infirmat pe cale judiciar prin "otr!re judectoreasc. Cmpozitele, taxele i alte venituri ale bugetului de stat, indiferent de natura i subiectele de drept pltitoare, se realizeaz n cadrul unor raporturi juridice care se nasc, se modific i se sting n baza actelor normative prin care se reglementeaz relaiile fiscale. )aporturile juridice fiscale sunt reglementate n temeiul normelor juridice referitoare la colectarea veniturilor fiscale ale statului. ceast categorie de raporturi juridice se particularizeaz prin specificul coninutului lor, adic a drepturilor i a obligaiilor subiectelor participante. )aporturile juridice fiscale sunt formate din relaii de impunere care iau natere n procesul repartizrii unei pri din venitul naional i n redistribuirea unor venituri alepersoanelor juridice i ale persoanelor fizice, n scopul constituirii fondurilor bneti ale bugetului de stat. 0u exist o reglementare legal care s defineasc raportul juridic fiscal, dar din interpretarea mai multor prevederi ale Codului de procedura fiscal, at!t prile, c!t i coninutul i obiectul raporturilor juridice fiscale.

)aporturile juridice fiscale sunt de dou categorii. raporturi juridice fiscale de drept material i raporturi juridice de drept procedural fiscal. 2ste dificil de realizat o distincie pe baza reglementrilor legale, ntruc!t textele nu fac o separaie clar ntre cele dou categorii de raporturi juridice, dar aceasta se poate deduce. Din totalitatea activitilor desfurate n scopul stabilirii i ncasrii la bugetul consolidat a impozitelor i taxelor, unele sunt specifice raporturilor juridice fiscale, iar altele raporturilor juridice procedural fiscale. stfel, raportul juridic fiscal poate avea ca obiect. sursa veniturilor contribuabilului, unde se analizeaz at!t legalitatea acestuia c!t i proveniena efectiv, natura juridica a venitului, pentru a se stabili regimul fiscal aplicabil, mrimea venitului, care nseamn stabilirea ncasrii totale i a c"eltuielilor deductibile care determin masa impozabil la care se aplic cota de impozit, stabilirea creanei fiscale i emiterea titlului de crean fiscal. $itlul de crean fiscal este Aactul ultimB care finalizeaz activitatea desfurat sub imperiul raportului juridic de drept material fiscal. $itlul de crean fiscal este un act specific raportului de drept material fiscal, ntruc!t conform art. 8( alin. #(& Codu de procedur fiscal Acreanele fiscale reprezint drepturi patrimoniale care, potrivit legii, rezult din raporturile de drept material fiscalB n timp ce titlul de crean fiscal este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal, ntocmit de organele fiscale competente. $itlul de crean fiscal este documentul care se afl la baza declanrii celor mai importante proceduri din activitatea de administrare fiscal care face obiectul raportului juridic de drept procesual fiscal. 7n cazul celor dou categorii de raporturi juridice subiectele sunt aceleai, respec'tiv organele fiscale i contribuabilii, obiectul este acelai, respectiv stabilirea i ncasarea la bugetul general consolidat a impozitelor, taxelor i altor contribuii datorate de ctre debitorii fiscali, dar difer coninutul celor dou categorii de raporturi. stfel, raportul juridic de drept material fiscal are n coninutul su drepturilei obligaiile prilor legate de perceperea impozitelor, perceperea dob!nzilor i pena'litilor, dreptul la restituirea impozitelor i taxelor, dreptul la rambursarea $.%. . i obligaiile corelative de declarare a materiei impozabile, a bunurilor deinute i veniturilor realizate impozabile ori taxabile etc.

)aportul de drept procedural fiscal are n coninutul su acele drepturi i obligaii legate de aciunile administrative, administrativ'jurisdicionale i procesual'civile legate de activitatea de administrare a impozitelor i taxelor. +rin administrarea impozitelor i taxelor se nelege, n sensul Codului de procedur fiscal, ansamblulactivitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu. nregistrarea fiscal1 declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat1 soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. )aporturile juridice fiscale au o structur relativ identic pentru toate veniturile ordinare ale bugetului de stat, c"iar dac ntre veniturile statului exist deosebiri de coninut 3 unele au un coninut fiscal #impozitele i taxele de la populaie i de la societile comerciale&, iar altele nu au coninut fiscal #veniturile de la unitile statului, regiile autonome&. )aporturile juridice fiscale ntrunesc toate caracteristicile raporturilor juridice financiare i au elemente comune tuturor raporturilor juridice n general, indiferent de deosebirile de coninut dintre diferitele categorii de venituri ale bugetului de stat. )aporturile juridice fiscale cuprind n structura lor urmtoarele elemente. subiecte, coninut i obiect. *ubiectele raporturilor juridice fiscale sunt, pe de o parte, statul, prin organele fiscale nvestite cu atribuii specifice realizrii veniturilor fiscale, iar pe de alt parte, persoanele juridice sau persoanele fizice obligate s plteasc impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetului de stat. *tatul este reprezentat, la nivel central, de >inisterul Finanelor +ublice prin genia 0aional de dministrare Fiscal i unitile sale teritoriale. 4a nivel local, unitile administrativ'teritoriale sunt reprezentate n raporturile juridice fiscale de autoritile administraiei publice locale, precum i de compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective. genia 0aional de dministrare Fiscal, unitile sale teritoriale, precum i com'partimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale reprezint orga'nele fiscale ale statului.

Contribuabilul este orice persoan fizic ori juridic sau orice alt entitate fr personalitate juridic ce datoreaz impozite, taxe, contribuii i alte sume bugetului general consolidat, n condiiile legii. 7n relaiile cu organul fiscal contribuabilul poate avea un raport juridic direct, sau poate fi reprezentat printr'un mputernicit. 7mputernicitul poate fi convenional, sau legal. Coninutul i limitele reprezentrii convenionale sunt cele cuprinse n mputer'nicire sau stabilite de lege, dup caz. 7mputernicitul este obligat s nregistreze la organul fiscal actul de mputernicire, n forma autentic i n condiiile prevzute de lege. )evocarea mputernicirii opereaz fa de organul fiscal de la data nregistrrii actului de revocare. 7n cazul reprezentrii contribuabilului prin avocat, forma i coninutul mputernicirii sunt cele prevzute de dispoziiile legale privind organizarea i exercitarea profesiei de avocat. 7n orice or!nduire social, Asistemul veniturilor publice este determinat de forma de proprietate asupra mijloacelor de producie i de sfera relaiilor marf' baniB. 4a formarea veniturilor publice ordinare particip regiile autonome, societile comerciale, organizaiile cooperatiste i persoanele fizice. +utem defini sistemul fiscal ca reprezent!nd Atotalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele publiceB. 7n practica financiar, se utilizeaz i noiunea de EfiscalitateF, care este definit ca un Asistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme juridiceB. *istemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte vrsminte oblig'torii, care afecteaz veniturile tuturor persoanelor fizice sau juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de masa populaiei, mai ales prin intermediul preurilor. +entru o bun funcionare a economiei, este necesar asigurarea unei stabiliti a sistemului fiscal. Frecventele modificri i completri care se aduc

reglementrilor fiscale creeaz greuti n cunoaterea corect i aplicarea unitar a legislaiei fiscale. De asemenea, prin acest fenomen se creeaz i o stare de nencredere i nesiguran investitorilor interni i strini pentru soarta investiiei pe care intenioneaz s'o fac. 7ntr'o definire sintetic a fiscalitii, putem spune c aceasta este format din totalitatea taxelor i a impozitelor reglementate prin acte normative. Fiscalitatea mai poate fi definit i ca un sistem de percepere a impozitelor, taxelor i contribuiilor de ctre autoritile publice n scopul realizrii funciilor social'economice ale statului8. *tructura fiscalitii este reprezentat de diversitatea impozitelor prin interme'diul crora statul colecteaz veniturile fiscale. Comparativ cu acestea, rile mai puin dezvoltate economic practic o politic axat pe impozitele indirecte #n special pe $.%. .&, care le procur circa 69'G9H din totalul veniturilor fiscale. ceast axare pe impozite indirecte este explicat n diverse moduri. ' gradul redus de dezvoltare a forelor de producie1 ' structura puin diversificat a produciei industriale1 ' nivelul sczut al veniturilor realizate de populaie1 ' orientarea politicii financiare promovate de guvern.

Deoarece impozitele indirecte nu in cont de mrimea venitului #averii& personal, ci de nivelul consumului acestuia, cu c!t ponderea acestor impozite n totalul veniturilor publice este mai mare, cu at!t sarcina fiscal va fi mai inec"itabil. A+ovara fiscal este invers proporional cu puterea economic a pltitorilor de impoziteB-. +olitica fiscal, n sens larg, se constituie n cadrul activitilor autoritilor publice de percepere i utilizare a resurselor necesare satisfacerii consumului public i furnizrii de servicii i bunuri publice.

. 7

D. D. Iaguna, Drept financiar i fiscal, 2d. ll JecK, Jucureti, 899-, p. -L5. D. D. Iaguna, Drept financiar i fiscal, 2d. ll JecK, Jucureti, 899-, p. -L6.

+olitica fiscal reprezint un asamblu de instrumente de intervenie a statului, generate de procese specific financiar'fiscale. formarea prin impozite i taxe a veniturilor fiscale, alocarea c"eltuielilor fiscale, asigurarea ec"ilibrelor fiscale. 7n abordarea politicii fiscale trebuie stabilit, mai nt!i, conceptul de politic fiscal, sfera acestuia, precum i interdependena cu alte politici. +rin politica fiscal se inelege Avolumul i proveniena surselor de alimentare a fondurilor publice, metodele de prelevare care urmeaz a fi utilizate, obiectivele urmrite, precum i mijloacele de realizare a acestoraBL. +olitica fiscal poate urmri atingerea unor scopuri diferite, fie de natur pur fiscal, fie de natur public, militar, social etc. 7n aceste condiii, este uor de observat c ea reprezint o parte integrant a aciunilor economice generale ntreprinse de stat. 7ntre politica economic i cea fiscal s'au creat puternice interdependene, politica fiscal implic!ndu'se n rezolvarea cerinelor economiei prin aciunea de intervenie a statului cu ajutorul instrumentelor fiscale n procesele economice. +olitica fiscal se interfereaz puternic i cu politicile sectoriale #industrie, comer, agricultur etc.&, cu politicile financiar3monetare, sociale precum i cu strategiile legislativ3instituionale. Deoarece prelevrile de resurse bneti de la persoanele fizice sau juridice la fondurile publice conduc la scderea patrimoniului contribuabililor, aceste prelevri trebuie s fie stabilite de ctre autoritaile publice competente i s ia o form juridic adecvat 3 lege ca act juridic al +arlamentului, care s fie opozabil tuturor membrilor societii. +rin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii, ncurajrii anumitor ramuri economice1 astfel, intervenionismul fiscal poate avea obiective dife'rite, cum sunt. / stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii1 / creterea calitii i a competitivitii produselor1 / stimularea exportului1 / protejarea mediului nconjurtor etc.
8

<". >anolescu, +olitici monetare i fiscale, 2d. Mniversitii 2cologice, Jucureti, (==:, p. (LL

4egtura politicii fiscale cu cea social decurge din faptul c unele obiective sociale se aduc la ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, cum sunt. exonerri, reduceri de impozite i taxe, aplicarea unor deduceri din materia impozabil. $otodat, prin modul de impozitare se are n vedere realizarea ec"itii verticale #pe seama progresivitii impunerii&, dar i a celei orizontale #pe baza principiului conform cruia la venituri egale s se perceap impozite egale&. +olitica fiscal, ca parte integrant a politicii financiare, nu poate fi abordat dec!t n str!ns legtur cu politica alocativ #politica fiscal stricto sensu&. 4a r!ndul su, politica fiscal trebuie s fie corelat cu politica monetar i celelalte componente ale politicii economice i sociale, precum i cu cele de protecie a mediului, de aprare naional etc. 7n studiul modalitilor de intervenie fiscal a statului trebuie analizate i instrumentele de politic fiscal care permit realizarea acestor modaliti. Cnstrumentele politicii fiscale se constituie i acioneaz n procesul de aplicare a impozitelor i taxelor, precum i a celorlalte mijloace de colectare a veniturilor fiscale #numite generic 3 variabile fiscale& i se manifest prin mecanismele, structurile i proce'durile fiscale. 7n principiu, sunt considerate ca fiind astfel de instrumente fiscale. a& numrul i varietatea impozitelor utilizate1 b& diversitatea facilitilor fiscale #reduceri, scutiri, deduceri&. Clasificarea impozitelor este fcut n funcie de mai multe criterii, cum sunt. / forma de percepere. n natur sau n bani1 / obiectul impunerii. averea, venitul sau c"eltuielile1 / scopul urmrit, care mparte impozitele n financiare i de ordine1 / frecvena ncasrii vizeaz impozitele permanente sau cele incidentale1 / locul administrrii impozitelor este dat de nivelul local, naional, federal sau al sta'telor membre1 / trsturile de fond i de form care grupeaz impozitele n directe i indirecte.

Capitolul II
ccizele sunt taxe de consumaie aplicate asupra producerii i comercializrii anumitor produse. 7n sfera de aplicare a accizelor intr trei categorii de taxe desemnate ca atare de legiuitor. 3 accizele armonizate 3 accizele 3 impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern ,bligaiile pltitorilor de accize i condiiile producerii i comercializrii produselor accizabile sunt tratate de reglementrile legale separat pentru cele trei categorii de taxe de consumaie. ccizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat, pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import. 3 bere1 3 vinuri1 3 buturi fermentate, altele dec!t bere i vinuri1 3 produse intermediare1 3 alcool etilic1 3 produse din tutun1 3 uleiuri minerale i electricitate. cestea se numesc Eproduse accizabileF. *ubiect al impunerii pentru accize armonizate poate fi orice societate comercial sau persoana fizic care obine autorizaie de antrepozitar autorizat5. Conform regle'mentrilor legale, producia i depozitarea produselor accizabile se poate face doar ntr'un antrepozit fiscal6.

ntrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea fiscal competent, n exercitarea activitii acesteia, s produc, s transforme, s dein, s primeasc i s expedieze produse accizabile, ntr'un antrepozit fiscal1 0 Mn antrepozit fiscal poate fi folosit numai pentru producerea i;sau depozitarea de produse accizabile.

ntrepozitul fiscal: este locul, aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitarul autorizat, n exerciiul activitii, n anumite condiii prevzute de prezentul titlu i de norme. 7n vederea obinerii autorizaiei pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea fiscal competent. Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la. 3 amplasarea i natura locului1 3 tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i;sau depozitate n decursul unui an1 3 identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s'i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat1 4a cererea formulat se vor anexa o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat, iar atunci c!nd solicitantul nu este proprietarul locului, cererea trebuie s fie nsoit de o declaraie din partea proprietarului prin care se confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control. utoritatea fiscal competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc, numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii. a& locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i;sau expedierea produselor accizabile. 7n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, cantitatea de produse accizabile depozitata trebuie s fie mai mare dec!t cantitatea pentru care suma accizelor poteniale este de 5.999 euro. +entru buturile alcoolice supuse marcrii, aceast limit este de 59.999 euro. Conform prevederilor din norme, cantitile pot fi difereniate n funcie de grupa de produse depozitat1 b& locul este amplasat, construit i ec"ipat astfel nc!t s se previn scoaterea produ'selor accizabile din acest loc fr plata accizelor. 4ocul trebuie s fie strict delimitat 3 acces propriu, mprejmuire 3 iar activitatea ce se desfoar n acest loc s fie indepen'dent de alte activiti desfurate
7

Mn antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile emise de autoritatea fiscal competent.

de societatea care solicit autorizarea ca antrepozit fiscal. 4ocul trebuie s beneficieze de contorizarea individual a utilitilor necesare desfurrii activitii. 4ocurile destinate produciei de alcool etilic, de distilate i de buturi alcoolice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legale pentru determinarea cantitii i concentraiei alcoolice, avizate de Jiroul )om!n de >etrologie 4egala. 4ocurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveg"ere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. 4ocurile destinate produciei de uleiuri minerale trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic. c& locul nu va fi folosit pentru v!nzarea cu amnuntul a produselor accizabile1 d& n cazul unei persoane fizice care urmeaz s'i desfoare activitatea ca antrepo'zitar autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n )om!nia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut domi'ciliul;rezidena n ultimii 5 ani1 e& n cazul unei persoane juridice care urmeaz s'i desfoare activitatea ca antre'pozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapi'dare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit, n )om!nia sau n oricare din statele strine n care aceasta a avut domiciliul;rezidena n ultimii 5 ani. Dac admite cererea de autorizare, autoritatea fiscal competent are obligaia notificrii n scris a autorizrii unui loc ca antrepozit fiscal, n termen de 69 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizareG. utorizaia va conine urmtoarele. 3 elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat1 3 descrierea i amplasarea locului antrepozitului fiscal1 3 tipul produselor accizabile i natura activitii1
9

ntrepozitarul autorizat poate renuna la autorizaia pentru un antrepozit fiscal, prin depu'nerea la autoritatea fiscal competent a unei ntiinri n scris, cu minimum 69 de zile naintea datei c!nd renunarea produce efecte.

3 capacitatea maxim de depozitare, n cazul antrepozitelor fiscale utilizate numai pentru operaiuni de depozitare1 3 nivelul garaniei1 3 perioada de valabilitate a autorizaiei1 7n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitare, capacitatea maxim de depozitare a antrepozitului fiscal propus va fi determinat de comun acord cu autoritatea fiscal competent. ,dat determinat, aceasta nu va putea fi depit, n condiiile autorizrii existente. Dac aceast capacitate de depozitare depete maximul stabilit n autorizaie, va fi necesar ca, n termen de (5 zile de la modificarea capacitii de depozitare iniiale, s se solicite o aprobare pentru circumstanele sc"imbate. 7n cadrul perioadei de valabilitate a autorizaiei, aceasta poate fi modificat la iniia'tiva autoritii sau a antrepozitarului autorizat cu precizarea motivelor care determin modificarea utoritatea poate respinge, motivat, pentru nendeplinirea tuturor condiiilor legale, cererea de autorizare. +ersoana nemulumit poate contesta aceast decizie, conform prevederilor Codului de procedur fiscal referitoare la contestarea actului admi'nistrativ fiscal. 2miterea autorizaiei este intuitu personae, ea nefiind transferabil. tunci c!nd are loc v!nzarea locului sau a afacerii =, autorizaia nu va fi transferat n mod automat noului proprietar. 0oul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o nou cerere de autorizare. utoritatea fiscal competent revoc autorizaia pentru un antrepozit fiscal, n urmtoarele situaii. ' n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic, dac. (. persoana a decedat1 8. persoana a fost condamnat printr'o "otr!re judectoreasc definitiv sau ntr'un stat strin, pentru evaziune fiscal sau orice alt fapt penal1 -. activitatea desfurat este n situaie de faliment sau lic"idare.

+rin v!nzarea afacerii se nelege sc"imbarea acionarilor;asociailor majoritari ai persoanei juri'dice autorizate ca antrepozitar, indiferent de modul de organizare i de forma de proprietate a acestuia.

3 n cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoan juridic, dac. (. n legtur cu persoana juridic a fost iniiat o procedur de faliment sau de lic"i'dare1 sau 8. oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr'o "otr!re judectoreasc definitiv, n )om!nia sau ntr'un stat strin pentru evaziune fiscal sau fals 3 pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, cantitatea de produse acci'zabile depozitat n antrepozitul fiscal este mai mic dec!t cantitatea obligatorie ce trebuie produs sau depozitat 3 autoritatea fiscal competent anuleaz autorizaia pentru un antrepozit fiscal, atunci c!nd i'au fost oferite informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal, precum i n cazul n care s'a pronunat o "otr!re definitiv i irevocabil pentru sv!rirea unor infraciuni la regimul produselor accizabile. 3 autoritatea fiscal competent revoc sau anuleaz autorizaia pentru un antrepozit fiscal, dac antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre obligaiile stabilite impera'tive n sarcina acestuia de lege 3 la propunerea organelor de control, autoritatea fiscal competent suspend autori'zaia pentru un antrepozit fiscal astfel. a& pe o perioad de ('6 luni, n cazul n care s'a constatat sv!rirea uneia dintre faptele contravenionale ce atrag suspendarea autorizaiei1 b& p!n la soluionarea definitiv a cauzei penale n cazul n care a fost fcut o sesizare penal referitoare la faptele incriminate ca infraciuni la regimul produselor accizabile. Dac autoritatea fiscal competent "otrte suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal, aceasta va trimite ctre antrepozitarul dei'ntor al autorizaiei o notificare cu privire la aceast decizie. ntrepozitarul autorizat nemulumit poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit normelor din Codul de procedur fiscal referitoare la contestarea actului administrativ fiscal. Decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal i produce efecte de la data comunicrii.

7n cazul anulrii autorizaiei, cererea pentru o nou autorizaie poate fi depus numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii. ntrepozitarii autorizai, crora le'a fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse accizabile la data suspendrii, revocrii ori anulrii autorizaiei, pot valorifica produsele nregistrate n stoc 3 materii prime, semifabricate, produse finite 3 numai cu acordul autoritii fiscale competente. ,rice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine.

' s depun la autoritatea fiscal competent, dac se consider necesar, o

garanie10, n cazul produciei, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie pentru circulaia acestor produse1 3 s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instru'mente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal. ntrepozitarii autorizai pentru producia de produse din grupa alcoolului etilic sunt obligai s dein certificate de calibrare, pentru toate rezervoarele i recipientele n care se depoziteaz materiile prime i produsele alcoolice rezultate din prelucrarea acestora. 3 s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n deru'lare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele corespunztoare, la cererea autoritilor fiscale1 3 s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclu'siv un sistem de administrare, contabil i de securitate1 3 s asigure accesul autoritilor fiscale competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal este desc"is pentru primirea sau expedierea produselor1 3 s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritile fiscale compe'tente, la cererea acestora1
13

Dup acceptarea condiiilor de autorizare a antrepozitului fiscal, antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscal competent o garanie care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. <araniile pot fi. depozite n numerar, ipoteci, garanii reale i personale. >odul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n norme. %aloarea garaniei va fi analizat periodic, pentru a reflecta orice sc"imbri n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarilor autorizai sau n nivelul de accize datorat.

3 s asigure, n mod gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autori'tilor fiscale competente1 3 s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale competente orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile1 3 s ntiineze autoritile fiscale competente cu privire la orice extindere sau modificare propus a structurii antrepozitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta cuantumul garaniei constituite1 3 s ntiineze autoritatea fiscal competent despre orice modificare adus datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozit fiscal, n termen de (5 zile de la data nregistrrii modificrii1 3 pentru producia de alcool, distilate i buturi alcoolice distilate s depun la autoritatea fiscal competent certificatul C*, =99(, n condiiile stabilite prin norme1 3 obligaia de ntocmire a documentelor justificative. pentru produsele accizabile, altele dec!t cele marcate, care sunt transportate sau deinute n afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit vamal, originea trebuie s fie dovedit folosindu'se un document de nregistrare. Documentul nu poate fi mai vec"i de 6 zile. ceast prevedere nu este apli'cabil pentru produsele accizabile transportate sau deinute de ctre alte persoane dec!t comercianii, n msura n care aceste produse sunt ambalate n pac"ete destinate v!nzrii cu amnuntul. $oate transporturile de produse accizabile sunt nsoite de un document, astfel. a& micarea produselor accizabile n regim suspensiv este nsoit de documentul administrativ de nsoire1 b& micarea produselor accizabile eliberate pentru consum este nsoit de factura fiscal ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind precizat n norme1 c& transportul de produse accizabile, c!nd acciza a fost pltit, este nsoit de factura sau aviz de nsoire. 3 obligaia de a ine registre contabile. orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ine registre contabile precise, care s conin suficiente informaii pentru ca autoritile fiscale s poat verifica respectarea obligaiilor stabilite de legiuitor n sarcina antrepozi'tarului fiscal.

,biectul impunerii l reprezint Eprodusele accizabileF. 7n cazul accizelor armo'nizate, produsele accizabile supuse acestei categorii impozit indirect sunt. . Jerea 3reprezint orice produs ncadrat la codul 0C 889- 99 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul 0C 8896 99, av!nd, i ntr'un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 9,5H n volum. +entru berea produs de micii productori independeni, care dein instalaii de fabri'caie cu o capacitate nominal anual care nu depete 899.999 "l, se aplic accize specifice reduse. celai regim se aplic i pentru berea importat de la micii productori independeni, cu o capacitate nominal anual care nu depete 899.999 "l. Fiecare agent economic productor de bere are obligaia de a depune la organul fiscal teritorial la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat, p!n la data de (5 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind capacitile de producie pe care le deine. Jeneficiaz de nivelul redus al accizelor toi agenii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii. sunt ageni economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt agent economic productor de bere1 utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere1 folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt agent economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui agent economic productor de bere. 7n situaia n care un agent economic productor de bere, care beneficiaz de nivelul redus al accizelor, i mrete capacitatea de producie, prin ac"iziionarea de noi capaci'ti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris organul fiscal la care este nregistrat ca antrepozitar autorizat despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti de producie, nce'p!nd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia. 2ste exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consu'mat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie v!ndut. J. %inurile sunt.

a& vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile 0C 889L i 8895, cu excepia vinului spumos, aa cum este definit la lit. b&, i care. (. au o concentraie alcoolic mai mare de (,8H n volum, dar care nu depete (5H n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare1 sau 8. au o concentraie alcoolic mai mare de (5H n volum, dar care nu depete (GH n volum, au fost obinute fr nici o mbogire, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b& vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile. 0C 889L (91 889L 8( (9, 889L 8= (9 i 8895, i care. (. sunt prezentate n sticle nc"ise, cu un dop tip ciuperca, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de - bari1 i 8. au o concentraie alcoolic care depete (,8H n volum, dar care nu depete (5H n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. 2ste exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie v!ndut. C. Juturi fermentate, altele dec!t bere i vinuri sunt. a& alte buturi fermentate linitite care se ncadreaz la codurile 0C 889L i 8895 i care nu sunt prevzute la art. (:9, ca i toate produsele ncadrate la codurile 0C 8896 99, cu excepia altor buturi fermentate spumoase, aa cum sunt definite la lit. b& av!nd. (. o concentraie alcoolic ce depete (,8H n volum, dar nu depete (9H n volum1 sau 8. o concentraie alcoolic ce depete (9H n volum, dar nu depete (5H n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. b& alte buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile. 0C 8896 99 -(1 8896 99 -=1 889L (91 889L 8( (91 889L 8= (9 i 8895, care sunt prezentate n sticle nc"ise cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor sau care sunt sub presiune datorata dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de - bari, i care.

(. au o concentraie alcoolic care depete (,8H n volum, dar nu depete (-H n volum1 sau 8. au o concentraie alcoolic care depete (-H n volum, dar nu depete (5H n volum i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. *unt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dec!t bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie v!ndute. D. +roduse intermediare 3 care au o concentraie alcoolic ce depete (,8H n volum, dar nu depete 88H n volum, i care se ncadreaz la codurile. 0C 889L, 8895 i 8896 991 *e consider produse intermediare i orice butur fermentat linitit care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5H n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, i orice butur fermentat spumoas care are o concentraie alcoolic ce depete G,5H n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare. 2. lcool etilic 3 ce reprezint. a& toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete (,8H n volum i care sunt ncadrate la codurile 0C 889: i 889G, c"iar atunci c!nd aceste produse fac parte dintr'un produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate1 b& produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 88H i care sunt cuprinse la codurile 0C 889L, 8895 i 8896 991 c& uica i rac"iuri de fructe1 d& orice alt produs, n soluie sau nu, care conine buturi spirtoase potabile. *unt exceptate de la plata accizelor uica i rac"iurile de fructe fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie v!ndute. F. +roduse din tutun sunt. a& igarete1 b& igri i igri de foi1

c& tutun de fumat. (. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete1 8. alte tutunuri de fumat. *e consider igarete. a& rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi1 b& rulourile de tutun care se pot introduce ntr'un tub de "!rtie de igarete, prin simpla m!nuire neindustrial1 c& rulourile de tutun care se pot nfura n "!rtie de igarete, prin simpla m!nuire neindustrial1 d& orice produs care conine parial alte substane dec!t tutunul, dar care respect criteriile prevzute la lit. a&, b& sau c&. *e consider igri sau igri de foi, dac se pot fuma ca atare, dup cum urmeaz. a& rulourile de tutun care conin tutun natural1 b& rulourile de tutun care au un nveli exterior din tutun natural1 c& rulourile de tutun care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoarea normal a unei igri, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, i un liant, cu condiia ca. (. nveliul i liantul s fie din tutun reconstituit1 8. masa unitar a rolei de tutun, excluz!nd filtrul sau mutiucul, s nu fie sub (,8 grame1 i -. nveliul s fie fixat n form de spiral, cu un ung"i ascuit de minimum -9 grade fa de axa longitudinal a igrii. d& rulourile de tutun, care au o umplutur din amestec tiat fin, nveli exterior de culoare normal a unei igri, din tutun reconstituit, care acoper complet produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv mutiucul, dac este cazul, cu condiia ca. (. masa unitar a ruloului, excluz!nd filtrul i mutiucul, s fie egal sau mai mare de 8,- grame1 i

8. circumferina ruloului de tutun de minimum o treime din lungimea igrii s nu fie sub -L mm. e& orice produs care conine parial alte substane dec!t tutunul, dar care respect criteriile de la lit. a&, b&, c& sau d& i are nveliul din tutun natural, nveliul i liantul din tutun reconstituit sau nveliul din tutun reconstituit. *e consider tutun de fumat. a& tutunul tiat sau fr!miat ntr'un alt mod, rsucit sau presat n buci, i care poate fi fumat fr prelucrare industrial1 b& deeurile de tutun prelucrate pentru v!nzarea cu amnuntul1 c& orice produs care conine parial alte substane dec!t tutunul, dac produsul respect criteriile de la lit. a& sau b&. *e consider tutun de fumat fin tiat destinat rulrii n igarete. a& tutunul de fumat pentru care mai mult de 85H din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime sub ( mm1 b& tutunul de fumat pentru care mai mult de 85H din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime mai mare de ( mm, dac tutunul de fumat este v!ndut sau destinat v!nzrii pentru rularea igaretelor. *e consider alt tutun de fumat orice tutun de fumat care nu este tutun de fumat tiat fin. <. Mleiurile minerale pentru care se datoreaz accize sunt. a& benzina cu plumb cu codurile. 0C 8:(9 (( -(1 8:(9 (( 5( i 8:(9 (( 5=1 b& benzina fr plumb cu codurile. 0C 8:(9 (( L(1 8:(9 (( L5 i 8:(9 (( L=1 c& motorina cu codurile. 0C 8:(9 (= L(1 8:(9 (= L5 i 8:(9 (= L=1 d& pcura cu codurile. 0C 8:(9 (= 6(1 8:(9 (= 6-1 8:(9 (= 65 i 8:(9 (= 6=1 e& gazul petrolier lic"efiat cu codurile. 0C 8:(( (8 (( pana la 8:(( (= 991 f& gazul natural cu codurile 0C 8:(( (( 99 i 8:(( 8( 991 g& petrol lampant cu codurile 0C 8:(9 (= 8( i 8:(9 (= 851 "& benzen, toluen, xileni i alte amestecuri de "idrocarburi aromatice cu codurile. 0C 8:9: (91 8:9: 891 8:9: -9 i 8:9: 59.

Mleiurile minerale, altele dec!t cele mai sus'menionate, sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n v!nzare sau utilizate drept combustibil sau carbu'rant. 0ivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau carburantului ec"ivalent. +e l!ng produsele accizabile mai sus'artate, orice produs destinat a fi utilizat, pus n v!nzare sau utilizat drept carburant sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al carburanilor este impozitat drept carburant. 0ivelul accizei va fi cel prevzut pentru benzina cu plumb. ,rice "idrocarbur, cu excepia crbunelui, lignitului, turbei sau a oricrei alte "idrocarburi solide similare sau a gazului natural, destinat a fi utilizat, pus n v!nzare sau utilizat pentru nclzire, este accizat cu acciza aplicabil uleiului mineral ec"ivalent. Consumul de uleiuri minerale n incinta unui loc de producie de uleiuri minerale nu este considerat fapt generator de accize atunci c!nd se efectueaz n scopuri de producie. C!nd acest consum se efectueaz n alte scopuri dec!t cel de producie i, n special, pentru propulsia ve"iculelor, se consider ca un fapt generator de accize. +rodusele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci c!nd sunt destinate pentru. 3 livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice1 3organizaiile internaionale recunoscute ca atare de ctre autoritile publice, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale, care pun bazele acestor organizaii, sau prin acorduri nc"eiate la nivel statal sau guvernamental1 3 forele armate aparin!nd oricrui stat'parte la $ratatul 0ord, cu excepia Forelor rmate ale )>1 tlanticului de

3 rezerva de stat i rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. De asemenea, accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice, cu domiciliul n )om!nia sau n strintate, n limitele i n conformitate cu cerinele prevzute de legislaia vamal n vigoare.

*unt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci c!nd sunt. 3 complet denaturate, conform prescripiilor legale1 3 denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consu'mului uman1 3 utilizate pentru producerea oetului cu codul 0C 889=1 3 utilizate pentru producerea de medicamente1 3 utilizate pentru producerea de arome alimentare ce au o concentraie ce nu depete (,8H n volum, destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice1 3 utilizate n scop medical n spitale i farmacii1 3 utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de ali'mente cu sau fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu dep'easc G,5 litri de alcool pur la (99 Kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la (99 Kg de produs ce intr n compoziia altor produse1 *unt scutite de la plata accizelor. 3 uleiurile minerale folosite n orice alt scop dec!t drept combustibil sau carburant1 3 uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru aeronave, altele dec!t aviaia turistic n scop privat((1 3 uleiurile minerale livrate n vederea utilizrii drept carburant pentru navigaia mari'tim internaional i pentru navigaia pe caile navigabile interioare, altele dec!t naviga'iile de agrement n scop privat (81uleiurile minerale utilizate pentru producia de electricitate i pentru producia com'binat de energie electric i energie termic1 3 uleiurile minerale utilizate n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor1

11

+rin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave, de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic sau juridic care o deine cu titlu de nc"iriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dec!t cele comerciale i n special altele dec!t transportul de persoane sau de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice 1. +rin navigaie de agrement n scop privat se nelege utilizarea oricrei ambarcaiuni, de ctre proprietarul su sau de ctre persoana fizic sau juridic care o deine cu titlu de nc"iriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dec!t cele comerciale i n special altele dec!t transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice

3 uleiurile minerale injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere c"imic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal1 3 uleiurile minerale care intr n )om!nia n rezervorul standard al unui autove"icul cu motor, destinat utilizrii drept combustibil pentru acel autove"icul1 3 orice ulei mineral care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar1 3 orice ulei mineral ac"iziionat direct de la ageni economici productori, importatori sau distribuitori agreai, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btr!ni, orfelinatelor i altor instituii de asisten social, instituiilor de nvm!nt i lcaurilor de cult1 3 uleiurile minerale utilizate drept combustibil neconvenional #bio'diesel&.

*unt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. ,rice agent economic, pltitor de impozit la ieiul i la gazele naturale din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv. Declaraiile de impozit se depun la autoritatea fiscal competent de ctre agenii economici pltitori, p!n la data de 85 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

Bibliografie
(. <. >orse, D. ?illiams, +rinciples of $ax 4a@. 8. D. D. Iaguna, Drept financiar i fiscal, 2d. ll JecK, Jucureti, 899-. -. <". >anolescu, +olitici monetare i fiscale, 2d. Mniversitii 2cologice, Jucureti, (==: . L. Codul fiscal.