Sunteți pe pagina 1din 51

UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Catedra de economie aplicat Lector drd Dobre Elena

ANUL UNIVERSITAR 2000-2001

PROGRAMA ANALITIC a disciplinei FINANE PUBLICE predat la FAC. FINANE-CONTABILITATE Anul II/3 curs de zi NOT INTRODUCTIV: Disciplina Finane Publice se adreseaz studenilor Facultii de tiine Economice, precum i studenilor Facultilor de Inginerie Economic sau Drept, constituind un ghid util n domeniul financiar-contabil i bugetar-fiscal. Cursul este realizat n baza literaturii de specialitate i a legislaiei economicofinanciare a ultimilor ani n Romnia, i ncearc s surprind elementele definitorii ale Finanelor Publice ca disciplin a Economiei Aplicate i care prezint un tot mai mare interes legat mai ales de relaiile cu bugetul statului. Prin coninutul lui cursul urmrete s creeze studenilor imaginea corect a fluxurilor financiare dintre ntreprindere i bugetul statului, precum i dintre ntreprindere i tere persoane fizice i juridice urmare a unor raporturi juridice (de afaceri, de munc, de repartiie, etc). Verificarea cunotinelor studenilor de la cursurile de zi se va realiza prin rezolvarea lucrrilor practice i a dezbaterilor din seminarii i din examenul final. FONDUL DE TIMP 42 ORE CURS, 28 ORE SEMINAR SEM I i SEM II CADRE DIDACTICE TITULARE: CURS: Lect drd DOBRE ELENA

SEMINAR: Prep univ OPRIAN OANA

I CUPRINSUL PROGRAMEI ANALITICE CAP 1 FINANELE-GENEZ, CONCEPT, TIIN 1.1. Finanele-categorie economic cu caracter istoric 1.2. Conceptul de finane publice 1.3. Coninutul economic i funciile finanelor publice CAP 2 MECANISMUL FINANCIAR I POLITICA FINANCIAR 2.1. Mecanismul financiar-parte integrant a mecanismului de funcionare a economiei naionale 2.2. Prghiile economico-financiare 2.3. Norme juridice privind problemele financiare 2.4. Conceptul de politic financiar i coordonatele politicii financiare privind cheltuielile publice i resursele financiare publice CAP 3 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE 3.1. Coninutul cheltuielilor publice 3.2. Criteriile de grupare a cheltuielilor publice 3.3. Nivelul, structura i dinamica cheltuielilor publice 3.4. Eficiena cheltuielilor publice CAP 4 CHELTUIELILE PUBLICE PENTRU ACIUNI SOCIAL-CULTURALE 4.1. Caracterizare general 4.2. Cheltuielile publice pentru nvmnt 4.3. Cheltuielile publice pentru cultur 4.4. Cheltuielile publice pentru sntate 4.5. Cheltuielile publice pentru aciuni sociale-securitate social (ajutorul de omaj, asistena social) CAP 5 ASIGURRILE SOCIALE 5.1. Necesitatea i coninutul economic al asigurrilor sociale 5.2. Principiile i rolul sistemului public naional de asigurri sociale 5.3. Sursele de constituire a fondurilor de asigurri sociale 5.3.1. Contribuiile pentru asigurrile sociale de stat 5.4. Formele de protecie a cetenilor prin asigurrile sociale de stat 5.4.1. Principiile dreptului la pensie 5.4.2. Pensia pentru munca depus i limit de vrst 5.4.3. Pensia pentru pierderea capacitii de munc 5.4.4. Pensia de urma 5.4.5. Pensia suplimentar 5.4.6. Trimiteri la tratament balneoclimateric i odihn 5.5. Vechimea n munc

5.6. Asigurrile sociale ale agricultorilor CAP 6 ASIGURRILE SOCIALE PENTRU SNTATE 6.1. Coninutul economic al asigurrilor pentru sntate 6.2. Principiile asigurrilor sociale pentru sntate 6.3. Persoanele cuprinse n asigurrile sociale pentru sntate 6.4. Sursele de constituire a fondurilor asigurrilor pentru sntate 6.5. Drepturile i obligaiile asigurailor 6.6. Organele asigurrilor sociale pentru sntate CAP 7 CHELTUIELILE PUBLICE PENTRU OBIECTIVE I ACIUNI ECONOMICE, PENTRU PROTECIA MEDIULUI I PENTRU CERCETAREDEZVOLTARE 7.1. Caracterizare general, necesitate, structur CAP 8 SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE 8.1. Coninutul i alocarea resurselor financiare publice 8.2. Structura resurselor financiare publice CAP 9 IMPOZITELE: NOIUNI GENERALE 9.1. Coninutul i rolul impozitelor 9.2. Elementele impozitului 9.3. Principiile impunerii 9.4. Aezarea i perceperea impozitelor 9.5. Clasificarea impozitelor CAP 10 IMPOZITELE DIRECTE 10.1. Caracterizare general 10.2. Impozitele reale 10.3. Impozitele personale 10.4. Dubla impunere juridic internaional CAP 11 IMPOZITELE INDIRECTE 11.1. Caracterizare general 11.2. Taxele de consumaie 11.3. Monopolurile fiscale 11.4. Taxele vamale 11.5. Alte taxe (de timbru, judectoreti, notariale, consulare, de nregistrare, de administraie) CAP 12 EVAZIUNEA FISCAL I REPERCURSIUNEA IMPOZITULUI 12.1. Caracterizarea i formele evaziunii fiscale 12.2. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale 12.3. Repercusiunea impozitelor
3

CAP 13 MPRUMUTURILE DE STAT-DATORIA PUBLIC 13.1. Datoria public. Noiuni generale 13.2. Datoria public intern 13.3. Datoria public extern 13.4. Elementele tehnice ale mprumuturilor de stat CAP 14 BUGETUL DE STAT 14.1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat 14.2. Principiile bugetare 14.2.1. Anualitatea bugetului 14.2.2. Universalitatea bugetului 14.2.3. Unitatea bugetar 14.2.4. Neafectarea bugetar 14.2.5. Specializarea bugetar 14.2.6. Echilibrul bugetar 14.2.7. Publicitatea impozitului 14.3. Procesul bugetar-coninutul i etapele procesului bugetar CAP 15 BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT 15.1. Coninutul economic al BASS 15.2. Elaborarea BASS 15.3. Adoptarea BASS 15.4. Executarea BASS 15.5. ncheierea BASS CAP 16 BUGETELE LOCALE 16.1. Organizarea i autonomia finanelor publice locale 16.2. Locul bugetelor locale n cadrul bugetului general consolidat CAP 17 TREZORERIA FINANELOR PUBLICE 17.1. Funciile generale ale trezoreriei 17.2. Modul de organizare i funcionare a trezoreriei 17.3. Finanarea deficitului bugetar 17.4. Gestiunea datoriei publice CAP 18 ECHILIBRUL FINANCIAR - Parte integrant a echilibrului general economic II PLANUL TEMATIC AL SEMINARULUI 1. Dualitatea sistemului bugetar-cheltuieli publice i resurse financiare publice 2. Structura cheltuielilor publice 3. Structura resurselor financiare publice
4

4. 5. 6. 7. 8. 9.

Clasificarea impozitelor-metode de determinare Impozitul pe venitul global Conceptul de evaziune fiscal Titlurile de stat-form a datoriei publice Principiile bugetare Funciile generale ale trezoreriei finanelor publice

III REFERATE, DOCUMENTE I ANALIZE a) Structura bugetului general consolidat conform Legii bugetului de stat pe anul 1999 i pe anul 2000 b) Impozitele i taxele-prghii economico-financiare de obinere a resurselor financiare publice (venituri fiscale) c) Certificatele de trezorerie pentru populaie - form a datoriei publice interne d) Mecanismul echilibrrii bugetelor locale e) Impozitul pe venitul global BIBLIOGRAFIE 1. Bistriceanu Ghe, Adochiei M., Negrea E. Finanele agenilor economici, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 1996 2. Vcrel I., Anghelache G., Gh. Bistriceanu, Mosteanu T., Bercea F., Bodnar M., Georgescu F. Finane publice, Editura a II-a a Editurii Didactice i Pedagogice RA, Bucureti 1999 3. Ilie Vasile Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 1997 4. Vintil Georgeta - Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 1999 5. Niculae Feleag, Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, vol I i II, Editura Economic, 1999 6. Basno C., Dardac N., Floricel Ctin. Moned Credit Bnci, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 1997 7. Mihai Aristotel Ungureanu Organizarea i conducerea trezoreriei finanelor publice n condiiile economiei de pia n Romnia, Editura Conphis RM Vlcea 1996 8. Ioan Moroan, Fiscalitate, Editura Evcont Consulting, Suceava 1998 9. Blnescu R., Blescu F., Moldovan E. Sistemul de impozite, Editura Economic, 1994 10. Dan Drosu aguna Drept financiar i fiscal, Editura Economic, Bucureti 11. Simona Iliescu, Dan Drosu aguna, Dan Coman Sora Procedura fiscal, Editura Oscar Print, Bucureti 12. Legea nr. 72 din 12 iulie 1996 privind Finanele Publice 13. Legea nr. 189 din 14 octombrie 1998 privind Finanele Publice Locale
5

14. Legea de aprobare a bugetului de stat pe 1999 i 2000.

CURS 1
Finane - noiuni generale
Etimologia cuvntului finane, aa cum rezult din literatura de specialitate, i are originea n limba latin. Expresiile financia, financias se foloseau n sensul de plat n bani. Se pare c aceste expresii derivau i de la finis, echivalent cu termen de plat. n Frana secolului XV se foloseau expresiile homme de finance, financier pentru denumirea arendailor de impozite i a persoanelor ce ncasau impozite pentru visteria regelui. Finance nsemna o sum de bani dar avea i sensul de venit al statului. Expresia le finance desemna ntregul patrimoniu al statului. In Germania, n secolele XV-XVIII, expresia finantz desemna o sum de bani, iar finantzer desemna cmtarul, cel ce mprumuta sume de bani. Cu timpul, pe parcursul evoluiei relaiilor sociale i al dezvoltrii economice, expresia finane a cptat un sens foarte larg cuprinznd bugetul de stat, creditul i operaiunile bancare, bursele de mrfuri i de valori, n general operaiunile bneti de transfer de fonduri. Astzi, noiunea de finane definete relaiile sociale n baza crora au loc transferuri bneti de fonduri i resurse: relaii ntre o persoan fizic i alt persoan fizic legat de creana, respectiv obligaia dintre cele dou persoane; relaii ntre o persoan fizic i o persoan juridic (relaia dintre angajat-salariat i angajator- ntreprindere, instituia care-l are drept salariat); relaii ntre persoane juridice (relaia de credit dintre o banc i un debitor al sau persoana fizic sau juridic); relaii intre persoane fizice i persoane juridice, pe de o parte, i bugetul statului, pe de alt parte, privind impozitele i taxele datorate; relaii ntre participanii la piaa secundar de valori mobiliare, bursier sau extrabursier, legate de tranzaciile de valori mobiliare. n sensul acceptat astzi, finanele reprezint o categorie economic care exprim sistemul de relaii juridice ocazionate de formarea, utilizarea si transferul resurselor bneti cu tot mecanismul operaional pe care-l genereaz acest transfer: operaiuni bancare generate de relaiile juridice dintre debitor si creditor. n funcie de genul relaiilor social-financiare i de cei ce particip la aceste relaii se desprind n cadrul acestei tiine doua ramuri: -finane publice; -finane private. Finanele publice reprezint relaiile sociale de natur economic exprimate in form bneasc ce apar cu prilejul constituirii i utilizrii fondurilor statului. n toate ornduirile sociale, statul, pentru ndeplinirea funciilor i sarcinilor sale, mobilizeaz la dispoziia sa o parte din PIB. n procesul mobilizrii, utilizrii si repartizrii fondurilor bneti ale statului se nasc relaii sociale de repartiie ntre stat, pe de o parte, i ntre diferite categorii sociale i persoane juridice, pe de alta parte.

Finanele private au dou ramuri: a) finane-credit: reprezint disciplina financiar care se ocup mai ales cu studiul relaiilor sociale private ntre diferii participani la relaiile de credit, la tranzaciile bursiere, la relaii de asigurri i care privete fluxul financiar bnesc dintre aceti participani. b) finanele ntreprinderii, ca subramur a finanelor private, reprezint gestiunea financiar a ntreprinderii i are drept obiect cunoaterea i controlul raportului dintre componentele mediului financiar al societii cu ntreprinderea precum i raportul dintre elementele patrimoniale ale ntreprinderii. n sfera gestiunii financiare a ntreprinderii poate intra i cunoaterea si stpnirea dificultilor financiare ale acesteia, precum si decizia financiar luat de manager in baza cunoaterii i a controlului relaiilor financiare ale ntreprinderii. Apariia i dezvoltarea finanelor constituie un proces istoric ndelungat, complex, strns legat de evoluia ntregii viei economico-sociale. Faa de acest considerent, finanele sunt definite ca o categorie economic cu caracter istoric. Primele elemente ce marcheaz apariia finanelor n societate au aprut in perioada descompunerii comunei primitive i apariia societii sclavagiste. Aceast perioad se caracterizeaz prin diviziunea social a muncii, apariia si dezvoltarea schimbului de mrfuri, apariia proprietii private , afirmarea inegalitilor de avere, apariia statului ca produs al contradiciilor aprute ntre clase i afirmarea sa ca for public prin care clasele sociale dominante i aprau poziia. Dezvoltarea produciei i a schimbului de mrfuri i a proprietii private au condus la apariia banilor ca marf cu funcia de nlesnire a schimbului i de echivalent general de schimb. Rezult c n toate ornduirile economice, de la cea sclavagist pn in zilele noastre, finanele constituie relaii sociale de natur economic ce mbrac forma bneasc, relaii ce au loc in procesul transferului de resurse bneti n economie.

Finanele ca tiin i ca disciplin de studiu

n zilele noastre, economitii de marc recunosc conceptul tiinific al cunotinelor legate de finane, recunosc statutul de tiina a acestor tiine. De-a lungul evoluiei lor, finanele s-au dezvoltat prin volumul cunotinelor aferente, s-au fcut generalizri valoroase, au fost elaborate principii cu caracter peren, stabil, imuabil n timp i au fost stabilite raporturi de cauzalitate ntre fenomenele financiare. Finanele constituie o ramur a tiinelor economice, este o tiin economica. Finanele publice au ca obiect de studiu urmtoarele: relaii economice ce apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor bugetare i extrabugetare ale autoritilor publice centrale i administrativ-teritoriale, denumite generic resurse financiare publice; metodele de gestionare folosite n cadrul sectorului public; modalitile folosite de stat pentru perceperea i urmrirea impozitelor, taxelor i veniturilor nefiscale ale statului metode de dimensionare i repartizare a cheltuielilor publice pe obiective, aciuni, beneficiari; procedura de angajare i efectuare a cheltuielilor publice din fonduri bugetare i extrabugetare;

ntocmirea, aprobarea, executarea bugetelor de venituri si cheltuieli publice la diferite ealoane ale autoritilor publice; modaliti de echilibrare a diferitelor categorii de bugete, de acoperire a eventualelor goluri temporare de cas i de finanare a deficitelor bugetare; organizarea i efectuarea controlului financiar de natur administrativ i jurisdicional, controlul cu caracter preventiv, operativ curent i, ulterior, exercitat de ctre diverse organe de stat, n legtur cu mobilizarea i repartizarea veniturilor statului; gestionarea datoriei publice, plasarea i rambursarea mprumuturilor de stat; metode de raionalizare a opiunilor bugetare, metode de redistribuire a veniturilor statului in funcie de cerinele politicii financiare de stat ale perioadei respective. In mod adiacent, finanele publice se ocup cu studiul politicii financiare promovate de stat, de efectele directe sau indirecte ale prelevrilor de resurse la fondurile publice si ale repartizrii acestora n procesul repartiiei sociale. Finanele publice au strnse legturi cu dreptul administrativ si constituional, astfel prelevrile de resurse bneti de la persoane fizice i juridice la fondurile publice se stabilesc prin legi, hotrri guvernamentale i alte acte normative. Chiar i mprumuturile de stat sunt stabilite prin prospecte de emisiune aprobate prin acte normative aa nct potenialii investitori s poat accepta condiiile mprumuturilor de stat n baza unui text de lege. Unii specialiti consider finanele publice o ramura a dreptului public ce are ca obiect studiul regulilor i a operaiunilor referitoare la banul public. Acetia mai precizeaz c finanele publice pot fi studiate din punct de vedere economic i juridic. n concluzie, finanele publice reprezint o disciplin de grani ce se interfereaz puternic cu economia politica, management, cu alte discipline de profil financiar i monetar, cu dreptul administrativ si constituional, comercial i fiscal.

CURS 2 Funciile finanelor publice


Relaiile financiare contribuie, prin mijloace specifice, la ndeplinirea i exercitarea funciilor i sarcinilor statului: 1) funcia de constituire i distribuire a resurselor bneti funcia de repartiie; 2) funcia de control a finanelor publice. Exercitarea celor dou funcii rezult din urmtoarele mprejurri: pentru a-i ndeplini funciile i sarcinile ce-i revin, statul are nevoie de fonduri care se constituie n procesul repartiiei PIB prin intermediul relaiilor financiare; exercitarea unui control riguros asupra modului de desfurare a actelor economico-sociale prin intermediul relaiilor financiare este necesar pentru cuantificarea efectelor economico-sociale utile realizate de pe urma eforturilor sociale- eforturi de constituire a resurselor. ntre cele dou funcii de repartiie i control exist o strns interdependen, o interaciune continu, n sensul c funcia de repartiie creeaz un cmp larg de aciune funciei de control i invers, pe baza deciziei luate, urmare a aciunii de control, se modeleaz constituirea i repartizarea resurselor financiare ale societii. Funcia de repartiie se manifest n procesul repartiiei produsului societii n economie i const, pe de o parte n mobilizarea resurselor financiare i formarea fondurilor bneti la dispoziia 8

statului i, pe de alt parte, const n distribuirea acestor resurse prin efectuarea cheltuielilor publice cu caracter economico-social. La constituirea fondurilor finanelor publice particip deopotriv, prin vrsminte i contribuii stabilite prin lege, att entiti patrimoniale(regii autonome, societi cu comerciale), ct i organizaii cooperatiste, instituii publice i persoane fizice. Fondurile finanelor publice sunt alimentate cu resurse ce i au izvorul n PIB. n totalul resurselor finanelor publice, o pondere hotrtoare o au cele realizate cu titlu definitiv i fr o contra prestaie din partea statului. n procesul constituirii fondurilor financiare se nasc relaii ntre persoane fizice i juridice pe de o parte i societatea general reprezentat de stat, pe de alt parte. Cheltuirea fondurilor publice genereaz relaii financiare ntre stat, pe de o parte, i persoane fizice i juridice pe de alta parte. Distribuirea resurselor financiare publice cade n sarcina autoritilor publice competente i se face n baza resurselor financiare disponibile i n funcie de nevoia social la un moment dat, stabilindu-se opiuni pe baza unor criterii determinate de politica financiar a statului. n procesul distribuirii resurselor financiare publice, prin efectuarea de cheltuieli publice , fluxurile financiare mbrac diferite forme: cheltuieli bugetare pentru funcionarea statului; cheltuieli pentru aprare; cheltuieli pentru nvmnt, sntate; cheltuieli privind CAS ; subvenii acordate unor ageni economici; cheltuieli de capital ce reprezint investiii n domeniul public; cheltuieli cu dobnda aferent datoriei publice; n urma procesului de repartiie a PIB i a resurselor financiare publice au loc mutaii importante ntre sferele de activitate economic i social, ntre ramurile i subramurile economiei naionale, ntre zone geografice i membrii societii, deoarece persoanele fizice i juridice ce beneficiaz direct sau indirect de cheltuieli publice ale statului nu sunt ntotdeauna aceleai cu persoanele fizice i juridice, contribuabili care au contribuit la constituirea fondurilor financiare publice Importana funciei de repartiie a finanelor publice trebuie apreciat prin prisma mutaiilor ce se produc n economie, prin prisma efectelor economice, sociale, demografice, ecologice sau de alt natur produse de aceste mutaii. Redistribuirea resurselor financiare publice se poate realiza i pe plan extern, nu numai intern. Aceasta se refer la contractarea de mprumuturi externe ce completeaz resursele financiare ale rii i la cheltuielile cu rambursarea acestor mprumuturi la datele scadente i plata dobnzilor aferente mprumuturilor externe. O alta form este i achitarea cotizaiilor i contribuiilor externe la organismele internaionale la care statul sau alte organe de drept public sunt afiliate. Redistribuirea de resurse financiare ntre state se efectueaz pe baza raporturilor i conveniilor bilaterale sau multilaterale n condiii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv. Funcia de control a finanelor publice :Necesitatea acestei funcii decurge din faptul c fondurile de resurse financiare constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi, iar societatea este interesat n: asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale, dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de lege, utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficien economic i armonizarea intereselor imediate cu cele de perspectiv. Controlul statului are o larg sfer de manifestare, dar indiferent de domeniul economic, cultur, asigurri sociale de stat acesta are trei mari obiective: 1. cunoaterea sarcinilor specifice domeniului respectiv; 2. efortul financiar al statului n domeniul respectiv;

3. efectele utile scontate ale acestei finanri. Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie pentru c, controlul financiar ce constituie o manifestare a funciei de control se efectueaz n principal i n mod necesar n faza repartiiei resurselor financiare. n aceast faz controlul financiar urmrete: 1. proveniena resurselor ce alimenteaz fondurile publice i destinaia acestora; 2. nivelul la care se constituie; 3. titlul cu care se mobilizeaz aceste resurse i cel cu care se repartizeaz ctre diveri beneficiari ; 4. dimensionarea fondurilor n raport cu PIB ; 5. gradul de redistribuire a fondurilor ntre sfere de activitate, sectoare sociale, diferite regiuni i zone geografice; 6. modul de asigurare a echilibrului ntre necesarul de resurse financiare i posibilitile de procurare. n ara noastr controlul financiar de stat se exercit de organele curii de conturi, organismul ministerului finanelor, organe specializate ale ministerelor, departamente de ministere, ntreprinderi de stat i instituii publice. Atribuii de control n domeniul de finane publice au i Parlamentul i Guvernul rii, n sensul c ele adopta cadrul legislativ al acestora. Principalele atribuii ale curii de conturi: Sunt supuse controlului curii de conturi urmtoarele domenii: 1. statul i unitile administrativ teritoriale ale statului, n calitate de persoane juridice de drept public cu serviciile i instituiile lor publice , autonome sau nu; 2. Banca Naional a Romniei; 3. regiile autonome; 4. Societi comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale ale statului, sau regiile autonome ale statului dein integral sau peste jumtate din capitalul social; 5. organisme autonome de asigurri sociale sau de alt natur care gestioneaz bunuri i valori ntr-un regim legal obligatoriu; 6. curtea de conturi mai poate efectua controale atunci cnd consider justificat i la alte societi comerciale private, atunci cnd acestea au raporturi juridice privind proprietatea public sau privat a statului. Fac obiectul controlului curii de conturi urmtoarele: 1. formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale, ale bugetelor locale, precum i micarea fondurilor ntre aceste bugete; 2. constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur; 3. formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru credite interne i externe; 4. utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii i a subveniilor de stat; 5. constituirea i administrarea fondurilor de ctre instituiile publice autonome cu caracter financiar sau comercial; 6. situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale ale statului de ctre instituii publice, regii autonome, societi comerciale care, n baza unui contract de nchiriere, administreaz domeniul public sau privat al statului. Atribuii ale Ministerului Finanelor: Ministerul finanelor, n calitate de organ al administraiei publice centrale de specialitate cu rol de sinteza, aplic strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice, exercit

10

administrarea generala a finanelor publice, asigurnd utilizarea prghiilor financiare i valutare n concordan cu cerinele economiei de pia i pentru stimularea iniiativei agenilor economici. Ministerul Finanelor are urmtoarele atribuii: 1. elaboreaz proiectul bugetului de stat, legii bugetare anuale, raportului asupra proiectului bugetului de stat precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat; 2. stabilirea echilibrului bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia; 3. stabilete metodologia pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectelor bugetelor locale; 4. urmrete execuia operativ a bugetului de stat, stabilind msuri de ncasare a veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat; 5. elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice; 6. elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, a legii bugetului asigurrilor de stat anuale; 7. elaboreaz masuri pentru asigurarea echilibrului financiar valutar; 8. administreaz contul general al trezoreriei statului deschis la BNR; 9. colaboreaz cu BNR la elaborarea balanei de pli externe, a creanelor i a angajamentelor externe, a reglementrilor din domeniul financiar i valutar; 10. contracteaz i garanteaz mprumuturi de stat de pe pieele financiare; 11. elaboreaz lucrrile privind conturile de execuie ale bugetului de stat; 12. elaboreaz proiecte privind acte de control n domeniul finanelor publice; 13. nfptuiete politica vamal; 14. asigur administrarea monopolului de stat; 15. Ministerul Finanelor reprezint statul ca subiect de drepturi i obligaii n domeniul finanelor publice n faa justiiei. ntre Finanele publice i finanele private exist unele asemnri n sensul c ambele se confrunt cu probleme de echilibru financiar. Deosebirile, ns, constau n urmtoarele: 1. resursele necesare realizrii funciilor i sarcinilor statului se procur de la persoane fizice i juridice prin msuri de constrngere luate de autoritile publice i, ntr-o mai mic msur, pe baze contractuale; ntreprinderile private i procur resursele pe baze contractuale; 2. mpotriva statului nu se pot lua msuri de executare silit atunci cnd instituiile publice centrale sau locale nu efectueaz cheltuieli prevzute n bugete, spre deosebire de acestea, mpotriva ntreprinderilor private se pot lua msuri de executare silit atunci cnd nu i-au ndeplinit obligaiile legale sau nu i-au onorat angajamentele contractuale; 3. statul poate lua msuri n legtur cu moneda naional, pe cnd ntreprinderile private nu pot influena legal aceast moned pe care i ele o folosesc; 4. finanele publice sunt folosite n scopul satisfacerii nevoilor generale ale societii, n timp ce finanele private sunt puse n slujba realizrii de profit; 5. gestiunea finanelor publice este supus dreptului public i administrativ, ca ramur de drept, iar gestiunea financiar a ntreprinderilor private urmeaz n raporturi regulilor dreptului comercial. Noiunile de finane publice i finane private sunt adecvate rilor cu economie de pia n care cea mai mare parte a mijloacelor de producie se afl n proprietate privat ceea ce face posibil i necesar demarcaia net ntre sectorul public i cel privat. n economia socialist din trecut, faptul c mijloacele de producie se aflau n proprietate colectiv fcea ca noiunea de finane private s nu aib obiect.

11

MECANISMUL FINANCIAR CA PARTE INTEGRANT A MECANISMULUI ECONOMIC Conceptul de mecanism financiar


Fiecare ar dispune de un anumit volum de resurse materiale, umane, financiare, informaionale de a cror utilizare depinde fora sa economic. ara respectiv trebuie s asigure circuitul acestor resurse, utilizarea eficient a lor precum i o serie de programe care s duc la obinerea de rezultate favorabile n ntreaga activitate desfurat. Pentru realizarea acestor obiective trebuie construite anumite structuri, forme de organizare, de supraveghere i control. La baza structurii construite stau o serie de principii n funcie de care se organizeaz activiti economico-sociale, se creeaz resurse, se evalueaz efectele i se determin eficiena. De asemenea, sunt stabilite instruciuni cu ajutorul crora se asigur stimularea sau frnarea anumitor ramuri sau sectoare de activitate, se previn sau se combat anumite fenomene, se realizeaz echilibrul necesar n toate domeniile economice i sociale. Toate aceste elemente de care depinde buna desfurare a economiei constituie mecanismul economic de funcionare al acesteia. Acest mecanism asigur desfurarea aciunilor economice-sociale, precum i reglarea acesteia n concordan cu interesele exprimate prin politica statului respectiv. n cadrul mecanismului economic, un rol important l are mecanismul financiar, ca parte a acestuia. Mecanismul financiar este constituit din totalitatea structurilor, formelor, principiilor, prghiilor economico financiare ce utilizeaz fonduri bneti ala statului necesare ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale n condiiile economiei de pia i a aciunii legilor economice obiective. Mecanismul financiar este alctuit din urmtoarele componente: sistemul de structuri i forme de funcionare a repartiiei financiare i de credit; sistemul de politici, metode i instruciuni de coordonare a activitilor financiare; sistemul de metode i tehnici de msurare, urmrire i stimulare a eficienei economice i sociale. Conceptul de mecanism financiar exprim un mod de organizare i conducere a fluxurilor financiare prin care se realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor financiare constituite n interesul economiei naionale. Mecanismul financiar trebuie conceput n aa fel nct s asigure i s stimuleze desfurarea normal a activitii economico-sociale i, pe aceast baz, repartiia i circulaia nentrerupt a produsului social. Mecanismul financiar nu este stabilit o dat pentru totdeauna ci este perfectibil, are caracter dinamic i o structur relativ. Sistemul financiar, ca prim component a mecanismului financiar const n constituirea i utilizarea fondurilor bneti la dispoziia statului se face pe ci i dup metode specifice avnd la baz principiul rambursabilitii sau nerambursabilitii i care capt destinaii diverse n funcie de nevoile generale ale societii la a cror satisfacere contribuie. Principalele verigi ale sistemului financiar: 1. finanele agenilor economici reprezint veriga de baz a sistemului financiar i cuprinde relaii economice de reprezentare n form bneasc a produsului social i mai ales a venitului naional, i apar n legtur cu formarea fondurilor centralizate ale 12

statului, a fondurilor proprii agenilor economici, precum i n legtur cu repartiia i utilizarea resurselor ce rmn la dispoziia agenilor; 2. bugetele de stat reprezint veriga central a sistemului financiar, pentru c relaiile ce reprezint coninutul bugetului de stat, mijlocesc constituirea i repartizarea principalelor fonduri de resurse bneti ale statului; 3. asigurrile sociale sunt relaii bneti ce apar n legtur cu constituirea fondului de asigurri sociale i repartizarea acestora pentru acordarea de pensii, ajutoare, ndemnizaii, .a. 4. asigurrile de bunuri i persoane exprim relaiile bneti ce iau natere n scopul constituirii fondului de asigurri pe seama fondurilor pltite de asigurai, a repartizrii i utilizrii acestora pentru acoperirea pagubelor, compensarea pagubelor i acordarea sumelor asigurate la producerea evenimentelor acoperite prin asigurare; 5. creditul este expresia relaiei de repartiie a venitului naional pentru constituirea unor fonduri prin atragerea disponibilitilor bneti temporar libere ale agenilor economici i populaiei i repartizarea acestora avnd la baz principiile rambursabilitii n scopul satisfacerii unor necesiti cu caracter temporar, att al statului, ct i ale agenilor economici sau ale populaiei; Prghiile financiare, a doua component a mecanismului financiar, reprezint expresia valoric generalizat a unor relaii economice prin intermediul crora are loc repartizarea i utilizarea cu titlu definitiv a resurselor financiare. Prghiile financiare reprezint, de asemenea, relaii financiare prin intermediul crora se ncaseaz venituri publice sau se efectueaz cheltuieli publice. Ele reprezint instrumentul folosit n mod contient de ctre stat, fiind integrate n mecanismul de funcionare a economiei naionale. n categoria prghiilor financiare intr: impozite, taxe, taxe vamale, creditele; n categoria prghiilor monetar valutare intr: cursul valutar, preurile, tarifele, dobnzile. Dup rolul pe care-l au n procesul repartiiei venitului naional prghiile financiare pot fi: de mobilizare (impozite i taxe); de repartiie (subvenii, burse, alocaii pentru copii, cheltuieli publice specifice). Normele juridice referitoare la finanele publice, a treia component a sistemului financiar. Relaiile financiare reflect fluxuri bneti multiple concretizate n transferul de valoare care determin practic transfer de putere de cumprare i mutaii patrimoniale. DE aceea, aceste relaii financiare trebuie s se bazeze pe acte riguros reglementate, pe acte cu putere legislativ i executiv. n aceste acte normative este necesar s fie explicit prevzute condiiile n car se deruleaz transferul de valoare i sanciunile ce se aplic n cazul nerespectrii condiiilor stabilite. Actele normative cu caracter financiar au caracter obligatoriu i sunt unitare pe ntreg teritoriul rii. Din aceast cauz, reglementrile cu caracter financiar mbrac form juridic i sunt sub form de legi, hotrri guvernamentale, instruciuni i ordine elaborate de ministere i instituii bancare. Gradul lor de aplicabilitate se msoar de la legi, hotrri guvernamentale, ordonane aprobate prin lege i ordine ale ministerelor sau ale altor instituii de resort.

Curs3
Prin politic financiar, n general, se nelege activitatea desfurat de clase, pturi sau grupuri sociale n lupta lor pentru realizarea intereselor lor , precum i metodele sau mijloacele cu ajutorul crora sunt promovate aceste interese. Programul guvernamental al fiecrei ri definete politica intern i extern a statului. Pe plan intern, politica are n vedere, n primul rnd, obiectivele economico- sociale, ntre care ritmul creterii economice, proporiile i orientarea investiiilor, dimensionarea consumului social, relaiile dintre sectorul public i cel privat, curba omajului,

13

indicele preurilor i tarifelor, evoluia salariilor. Atingerea acestor obiective reclam evident resurse financiare din partea statului, iar insuficiena acestora face necesar intervenia statului prin intermediul prghiilor financiare. Metodele i mijloacele concrete privind procurarea i dirijarea resurselor financiare precum i instrumentele i instituiile utilizate de stat pentru influenarea proceselor economice, a relaiilor financiare ntr-o anumit perioad constituie componentele politicii financiare a statului. Politica financiar face parte din politica financiar a statului, dar fa de care are o independen| relativ, n sensul c folosete mijloace specifice i are obiective proprii. Politica financiar nu este un scop n sine, ci, mpreun cu politica economic general, este chemat s contribuie la realizarea obiectivelor majore ale economiei. n domeniul cheltuielilor publice, politica financiar trebuie s stabileasc i s urmreasc mrimea, destinaia i structura acestora precum i cile de urmat pentru optimizarea lor. n domeniul resurselor financiare, politica financiar stabilete i urmrete volumul i proveniena resurselor, metodele de atragere a lor pentru realizarea obiectivelor propuse. n cadrul politicii financiare a statului, un rol important l ocup problema echilibrului financiar. Organele de decizie trebuie s-i fixeze poziia n legtur cu neconcordanele ce pot aprea ntre volumul cheltuielilor ce trebuie acoperite i nivelul resurselor financiare posibile de mobilizat. SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE CONINUTUL CHELTUIELILOR PUBLICE Cheltuielile publice concretizeaz cea de a doua faz a funciei de repartiie, aceea a repartizrii resurselor financiare pe diferite destinaii. Utilizarea resurselor financiare pentru nfptuirea obiectivelor cuprinse n programele guvernamentale se reflect n cheltuielile publice prin care statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii, considerate prioritare ntr-o anumit perioad. Cheltuielile publice exprim relaiile economico- sociale n form bneasc ce se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoanele fizice i juridice, pe de alt parte. Cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor sale specifice, cheltuielile publice se materializeaz n pliIe efectuate pentru achiziii de bunuri sau prestri de servicii necesare ndeplinirii funciilor statului i politicilor sale, cum ar fi servicii publice generale, aciuni social- culturale, aciuni economice. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Unele cheltuieli exprim un consum definitiv de produs intern brut i reprezint valoarea plilor pe carele efectueaz investitorii publici ct i cheltuielile curente i alte cheltuieli exprimnd numai o avansare de PIB i nu un consum definitiv, ele reprezentnd participarea statului la finanarea formrii brute de capital, att n sfera produciei materiale ct i n sfera lui nematerial.

STRUCTURA CHELTUIELILOR PUBLICE


Cheltuielile publice efectuate de administraiile publice centrale de sat din fonduri bugetare i extrabugetare; Cheltuielile colectivitilor locale ( ale unitilor administrativ- teritoriale locale ); Cheltuielile finanate din fondurile asigurrilor sociala ale statului; Cheltuieli ale organismelor internaionale, finanate din resursele publice prelevate de la membrii acestora; Cheltuielile publice totale se obin prin nsumarea cheltuielilor pe categorii de administraiile publice, din care s-au dedus sumele reprezentnd transferul de resurse ntre administraiile publice centrale i locale. Acest proces reprezint echilibrarea bugetelor locale, iar cadrul respectiv conduce la determinarea cheltuielilor publice totale consolidate. Acestea cuprind cheltuielile administraiei publice centrale, cheltuielile publice ale subdiviziunilor politice i administrative 14

finanate de la bugetele lor locale.( bugetele statelor federale ), cheltuielile colectivitilor locale finanate din bugetele unitilor administrativ- teritoriale. Trebuie fcut distincie ntre cheltuielile publice i cele bugetare. Cheltuielile publice se refer la totalul cheltuielilor efectuate prin intermediul instituiilor publice, care se acoper fie de la buget, fie din fonduri extrabugetare proprii, iar cheltuielile bugetare se refer la acele cheltuieli ce se acoper din bugetul de stat, din bugetele locale sau din bugetul asigurrilor sociale de stat. Sfera cheltuielilor bugetare este mai restrns dect cea a cheltuielilor publice, diferena lor fiind fondurile extrabugetare. Delimitarea cheltuielilor bugetare n cadrul celor publice se bazeaz pe cteva principii: efectuarea cheltuielilor bugetare este condiionat de prevederea expres si aprobarea nivelului acestora de Parlament sau consilii locale, dup caz, n conformitate cu legile n vigoare; narambursalitatea sumelor alocate i cheltuite conform destinaiilor pe care s-au alocat aceste surse; efectuarea cheltuielilor bugetare este determinat i de ndeplinirea anumitor condiii legale, nu numai de existena resurselor financiare; finanarea cheltuielilor bugetare se efectueaz n funcie de gradul de subordonare al activitilor cu caracter bugetar. n cazul cheltuielilor bugetare are loc exercitarea controlului financiar preventiv i acordarea vizei, cu ocazia operaiilor de deschidere a finanrii, de alocare i de utilizare a resurselor financiare publice. CRITERII DE GRUPARE A CHELTUIELILOR PUBLICE Asemenea criterii se folosesc de autoritile finanelor publice din fiecare stat la elaborarea clasificaiei bugetare, n baza crora se ntocmete se execut bugetul. Clasificaia bugetar reprezint gruparea ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare precis determinate a veniturilor i cheltuielilor cuprinse n bugetele locale, bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local, bugetele activitilor finanate din venituri extrabugetare. Clasificaia bugetar se utilizeaz att n faza de elaborare i aprobare a bugetelor respective, ct i n faza de execuie, servind la nscrierea n bugete a veniturilor, n funcie de proveniena lor, i nscrierea cheltuielilor n raport de obiectivul sau funcia creia i sunt destinate aceste cheltuielile precum i n funcie de caracterul economic al operaiilor n care aceste cheltuieli se concretizeaz. n practica financiar i statistic a statelor i organismelor internaionale, se folosesc urmtoarele tipuri de clasificaii: administrativ, economic, funcional, financiar, n funcie de rolul n procesul reproduciei sociale, alte clasificaii mixte sau combinate, cea folosit de ONU. Clasificaia administrativ are la baz criteriul instituiilor prin care se efectueaz cheltuielile publice: ministere, agenii guvernamentale, instituii publice autonome i uniti administrativ- teritoriale ale statului. Aceast grupare este util deoarece alocaiile bugetare se stabilesc pe beneficiar, adic pe ministere, alte instituii centrale i uniti administrativ- teritoriale. Acest criteriu este folosit la repartizarea cheltuielilor publice pe coordonatorii de credite bugetare. Clasificaia economic - n cadrul acesteia se folosesc 2 criterii de grupare : Primul conform cruia cheltuielile se mpart n cheltuieli curente ( funcionale ) i cheltuieli de capital ( cu caracter de investiii ). Al doilea conform cruia cheltuielile se mpart n cheltuieli de servicii publice sau administrative i cheltuieli de transfer sau redistribuire. 15

Cheltuielile curente asigur ntreinerea i buna funcionare a instituiilor publice, finanarea aciunilor publice, transferarea unor sume de bani anumitor categorii de persoane cu venituri insuficiente sau onorarea unor angajamente specifice statului ( mprumuturi ). Ele reprezint un consum definitiv de PIB i trebuie s se nnoiasc anual. Cheltuielile de capital se concretizeaz n achiziionarea de bunuri de folosina ndelungat destinat sferei produciei materiale sau sferei nemateriale. Ele duc la dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public. Cheltuielile privind serviciile publice sau administrative - cuprind, n general, remunerarea serviciilor, a prestaiilor i a furnizorilor necesari bunei funcionri a instituiilor publice sau achiziionarea de mobilier, aparatura, echipamente. Acest gen de cheltuieli cuprinde att cheltuielile curente, ct i cheltuielile de capital. Cheltuielile de transfer reprezint trecerea unei sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane juridice ( ntreprinderi productive ) sau unor persoane fizice sau a unor bugete ale administraiilor locale. Ele pot avea caracter economic, n cazul subveniilor, sau caracter social, n cazul burselor, premiilor, etc. Clasificaia funcional folosete drept criteriu domeniile, ramurile, sectoarele de activitate spre care sunt dirijate resursele financiare publice. Ele reflect obiectivele politicii financiare ale statului. Instituiile care funcioneaz n orice domeniu de activitate constituie consumatorii de resurse bugetare, iar conductorii lor sunt coordonatorii de credite bugetare. n Romnia, aceste domenii de activitate sunt prevzute n legea finanelor publice din 1996. Clasificaia financiar reprezint gruparea cheltuielilor n funcie de momentul n care se efectueaz i de modul n care se afecteaz resursele finanelor publice. Conform acestei clasificaii, cheltuielile publice sunt: definitive, temporare (operaii de trezorerie ) i virtuale sau posibile. Cheltuielile definitive finalizeaz distribuirea resurselor financiare, cuprinznd att cheltuielile curente ct i de capital. Majoritatea cheltuielilor publice efectuate au caracter definitiv. Cheltuielile temporare nu figureaz n bugetele publice, ci se gestioneaz separate prin rezoreria public Cheltuielile virtuale sunt cheltuielile pe care statul se angajeaz s le efectueze in anumite condiii ( garaniile acordate de stat n cazul mprumuturilor primite ). dup forma de manifestare, cheltuielile publice pot fi : cu sau fr contraprestaie, definitive sau provizorii, speciale sau globale. Clasificaia dup rolul cheltuielilor publice n cadrul acestei clasificaii, cheltuielile publice se mpart n cheltuieli reale sau negative i economice sau pozitive. n cheltuielile reale intr : cheltuieli cu ntreinerea aparatului de stat, plata anuitilor, a comisioanelor la mprumuturile de stat etc. i ele reprezentnd un consum definitiv de PIB. Cele economice sunt investiiile de stat pentru nfiinarea de uniti economice, pentru modernizarea celor existente, pentru construirea de drumuri, poduri, reprezentnd o avansare de PIB. Clasificaia folosit de instituii specializate ale ONU are la baz 2 criterii principale : clasificaia funcional i economic. Clasificaia funcionala ONU cuprinde : cheltuielile publice pentru serviciile publice generale, cheltuielile pentru protecie social, cheltuielile pentru aprare, cheltuielile pentru educaie, cheltuielile pentru sntate, cheltuielile pentru cultur, religie, etc. Clasificaia economic ONU cuprinde : cheltuielile ce reprezint consumul final ( dobnzi aferente datoriei publice ), subvenii de exploatare, achiziii de terenuri i active corporale i necorporale. n Romnia, cuprinderea n buget a cheltuielilor publice se aliniaz la criteriile utilizate

16

n clasificaiile ONU, folosind urmtoarele grupri : clasificaia economic, funcional i administrativ.

CURS 4
Cheltuieli publice pentru aciuni social culturale
Cuprinde cheltuieli pentru nvmnt, cultur, culte, aciuni cu activitate sportiva i de tineret, sntate, asisten social, omaj. Caracterizare general Satisfacerea nevoilor cu caracter social reprezint o component a politicii sociale a statelor i presupune folosirea resurselor financiare publice n scopul mbuntirii condiiilor de via ale populaiei i ale fiecrui individ n parte. Dup cel de-al doilea rzboi mondial, n America i Europa a aprut o doctrina politica referitoare la sistemul de intervenie din parte statului n scopul satisfacerii nevoilor fundamentale ale cetenilor numit stat providenial. Conform acestei doctrine statul este reprezentat de modul de organizare al unei societi care garanteaz membrilor si maximum de protecie social i securitate economic prin redistribuirea impozitelor i contribuiilor sociale. Dar, dezvoltarea economiei moderne s-a dovedit neputincioas n a aplica aceast doctrin i a satisface direct, echilibrat i echitabil multiplele nevoi sociale ale cetenilor. Autoritatea public a acionat i acioneaz n toate statele n trei direcii: 1. garantarea unui venit minim al ceteanului, indiferent de forma de proprietate i de aciunile factorilor de pia; 2. implicarea statului n protecia social sau securitatea social a cetenilor legate de bolile profesionale, btrnee, omaj; 3. asigurarea pentru toi membrii societii a unor standarde mai bune de via prin servicii sociale. n realizarea acestor obiective o prghie important o reprezint cheltuielile pentru aciuni social-culturale. Aceste cheltuieli publice sunt ndreptate spre satisfacerea, pe lng nevoile individuale ale cetenilor i a nevoilor sociale ce vizeaz nvmntul, cultura, protecia social. Aceste aciuni se realizeaz pe perioade mari de timp i necesit resurse financiare importante. Ele se concretizeaz fie n servicii publice gratuite, fie n servicii publice cu plata redus i transferuri bneti: burse, alocaii, etc. Partea din venitul naional destinat necesitilor de natur social a evoluat foarte mult, astfel n rile dezvoltate, dac pn la cel de-al doilea rzboi mondial se aloca n aceast direcie circa 6% din venitul naional, n anii 50 ponderea era de 20%, astzi ajungnd la 30-50%. Cheltuielile publice privind aciunile social-culturale au un rol economic i social determinat de faptul c prin aceste cheltuieli se realizeaz : educaia i instrucia copiilor i tinerilor; ridicarea calificrii profesionale; asistena medical a indivizilor; se influeneaz evoluia demografic i se asigur ridicarea nivelului cultural, artistic i de civilizaie a membrilor societii. Prin aceste aciuni se influeneaz i cererea de bunuri de consum care, implicit, stimuleaz producia. Sursele de acoperire a acestor cheltuieli sunt publice sau private, interne sau externe, dar se concretizeaz n: a. fondurile bugetare (ale bugetelor centrale de stat sau locale); b. cotizaii sau contribuii suportate de persoane fizice sau juridice care alimenteaz bugetul asigurrilor sociale sau fondurile de omaj; fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private utilizate pentru finanarea cheltuielilor cu pregtirea profesional a salariailor sau cu protecia social; 17

c. veniturile realizate de instituiile social-culturale din diverse activiti specifice; d. veniturile populaiei care suport cotizaii, taxe; e. fondurile organizaiilor fr scop lucrativ nfiinate pentru a sprijini aceste aciuni social-culturale ; f. ajutoarele financiare externe care costau n credite rambursabile sau ajutoare nerambursabile acordate unor ri din fonduri constituite la nivel de organisme internaionale: UNICEF, Organizaia Mondial a Sntii, Banca Mondial. n ultimii ani statele dezvoltate i revizuiesc politicile sociale i le supun principiilor de eficien i de pia pentru c se consider c ajutoarele sociale directe trebuie acordate limitat pentru a nu incita la nemunc i pentru a nu transforma persoanele ajutate n asistai permaneni de ctre stat. Se consider c intervenia statului pe plan social trebuie s asigure numai compensarea eventualelor efecte negative ale concurenei sau ale factorilor de mediu.

Cheltuielile publice pentru nvmnt


Dezvoltarea nvmntului se realizeaz n concordan cu etapele dezvoltrii economicosociale i cu cerinele egalizrii condiiilor de instruire i educare a tuturor membrilor societii. Creterea cheltuielilor publice pentru nvmnt este datorat aciunii mai multor factori cum ar fi: factori demografici (creterea populaiei, rezultnd creterea populaiei colare); factori economici (dezvoltarea economiei i tehnologiei reclamnd o for de lucru cu calificare superioar, ceea ce a adus la dezvoltarea nvmntului i a cheltuielilor); factori sociali i politici (se refer la politica colar, la nivelul nvmntului obligatoriu, la resursele, facilitile i ajutoarele ndreptate ctre instituiile de nvmnt sau ctre elevi i studeni. Finanarea nvmntului se realizeaz n mod diferit n funcie de sistemul de nvmnt adoptate de o ar sau alta precum i de tranzaciile sau necesitile economice i sociale specifice. Potrivit clasificaiei UNESCO, diferitele tipuri i niveluri de nvmnt se grupeaz n nvmnt precolar, primar, secundar, superior, etc. Finanarea cheltuielilor pentru nvmnt se realizeaz din surse ca: bugetul de stat, fondurile speciale, surse ale populaiei, surse ale organizaiilor fr scop lucrativ, donaii, ajutoare externe. Bugetul de stat este principala surs de finanare. n rile dezvoltate, ca i n cele n curs de dezvoltare, exist dou tipuri de uniti de nvmnt: publice (finanate de la buget) i private care sunt independente total sau sunt subvenionate parial de la buget. nvmntul privat se organizeaz n cele mai multe ri pe criterii confesionale. Numrul elevilor n nvmntul privat nu este foarte mare(1,5-5%) cu excepia Franei (17%). nvmntul privat este supus controlului statului i se conformeaz reglementrilor oficiale privind cadrele didactice, organizarea nvmntului i a examenelor. Principala surs de finanare o reprezint taxele colare care acoper total sau parial costul nvmntului. n general, se apreciaz c taxele acoper 20% din cheltuielile de nvmnt. nvmntul superior are o serie de caracteristici din punct de vedere al finanelor: o resursele de finanare sunt alocaiile bugetare care, n Frana i Germania, depesc 90% din resurse; o resursele proprii sunt taxe de studii sau venituri din activiti autofinanate; 18

o resursele externe obinute prin Banca Mondial sau Uniunea European. Taxele de studii sunt o caracteristic important a nvmntului superior. Studenii, spre deosebire de elevi, sunt ajutai prin burse sau credite. Creditele se acord, de regul, de ntreprinderea care urmeaz a-l angaja pe student dup absolvire, efectund o investiie n resursa uman. Costul nvmntului superior este mare, iar eficiena acestuia se msoar prin indicatorii: costul unitar pe student, coeficientul eficienei economice a cheltuielilor de nvmnt, termenul de recuperare a cheltuielilor de nvmnt. Familiile particip, pe lng tax, i cu alte cheltuieli pe care le suport legat de rechizite, cheltuieli de transport, etc. Fondurile sau contribuiile ntreprinderilor la finanarea nvmntului Acestea finaneaz nvmntul fie prin creditarea unor studeni, fie prin organizarea de cursuri profesionale proprii, specifice, dar cel mai mult, prin contribuiile impuse de stat. Fondul special pentru susinerea nvmntului de stat se constituie din urmtoarele surse: o o cot de 2 % aplicat asupra fondurilor de salarii realizate lunar de regiile autonome, societile comerciale, companiile naionale, instituiile naionale de cercetare-dezvoltare, organizaii economice strine cu sediul n Romnia, de reprezentanele din Romnia a societilor strine care angajeaz personal romn, precum i de alte persoane juridice care realizeaz activiti economice n Romnia; o donaii i sponsorizri ale persoanelor fizice i juridice, romne i strine. Sumele reprezentnd contribuia de mai sus sunt deductibile din punct de vedere fiscal. Gestionarea acestui fond se asigur de Ministerul Educaiei Naionale. Fondul acesta special se utilizeaz pentru suplimentarea alocaiilor de la bugetul de stat i de la bugetele locale pentru nvmntul de stat la capitolele cheltuieli de capital i cheltuieli materiale.

CURS 5
Cheltuieli publice pentru cultur, culte i aciuni pentru activitate sportiv i de tineret
Resursele financiare destinate culturii, cultelor , aciunilor sportive i de tineret contribuie la creterea calitii factorului uman, la crearea i mbogirea nivelului cultural, la cultivarea gusturilor i idealurilor morale i estetice, educaie fizic, fapt ce reprezint o investiie n resurse umane care chir dac nu au efect imediat, influeneaz pozitiv activitatea economica i social i n final contribuie la creterea economic. Instituiile i aciunile finanate n acest domeniu sunt: instituiile culturale(biblioteci, muzee, case de cultura, edituri), instituii artistice( teatre, case de filme), cultele i aciunile sportive i de tineret. Activitatea acestor instituii se concretizeaz n bunuri materiale(cri, filme, discuri, pictur, sculptur), sau servicii culturale(concerte, spectacole de oper, concursuri sportive).

19

Instituiile i activitile cultural-artistice, cultele i aciunile sportive i de tineret sunt finanate de la bugetele locale. Finanarea se poate realiza i prin venituri proprii, din donaii i/sau sponsorizri. Sursele de finanare sunt: 1. finanare bugetar--se manifest prin alocarea integral de la buget a fondurilor necesare ntreinerii i funcionrii instituiilor i vrsarea la buget a eventualelor venituri realizate, sistem ce se practic, de regul, la biblioteci; 2. finanare din venituri extrabugetare i alocaii din bugetare loc prin reinerea veniturilor ncasate pentru a acoperi cheltuielile i primirea n completare a unor subvenii de la bugetul de stat sau de la cele locale n funcie de subordonare(case de cultur, muzee, etc); 3. finanare integral din venituri extrabugetare(autofinanare).De exemplu: editurile i casele de film; 4. finanare din fonduri extrabugetare. DE exemplu: n 1997, Fondul Cinematografic Naional era gestionat de Oficiul Naional Cinematografic; resursele acestor fonduri provin din ncasri din organizarea unor manifestaii specifice, taxe i contribuii, iar sumele sunt alocate pentru sprijinul financiar selectiv sau de drept (prime de difuzare) productorilor sau distribuitorilor de filme. n 1998 s-a creat Fondul Cultural Naional gestionat de Ministerul Culturii. Acesta are ca surse contribuii ntre 1 i 5% calculate asupra ncasrilor realizate de agenii economici care efectueaz acte de comer cu bunuri culturale ( reproduceri de art, discuri, CD-uri). Cultele religioase sunt libere i autonome fa de stat, iar finanarea celor recunoscute se realizeaz prin surse de la bugetul de stat i se completeaz cu venituri proprii. Activitatea sportiv i de tineret se finaneaz din alocaii bugetare n proporie de 75%, iar din veniturile proprii obinute din manifestri sportive i de tineret n proporie de 25%. Cheltuielile publice pentru cultur, culte, aciuni cu activitate sportiv i de tineret fac obiectul sponsorizrii. Astfel legea privind sponsorizarea prevede posibilitatea ca orice persoan fizic sau juridic de utilitate public sau care desfoar activiti non-profit cu caracter umanitar, filantropic, cultural, educativ, tiinific, religios i sportiv poate beneficia de sponsorizri. Sponsorizarea este actul juridic prin care dou persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri sau mijloace financiare pentru susinerea de activiti fr scop lucrativ desfurate de beneficiarul sponsorizrii care are obligaia iar sponsorul are dreptul numai de a aduce la cunotina publicului sponsorizarea prin promovarea numelui, mrcii sau a imaginii sponsorului. n schimb, sponsorul are dreptul la faciliti fiscale privind impozitarea cu impozitul pe profit, prin reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizrilor, dar nu mai mult de: 10% n cazul sponsorizrilor n domeniile: cultur, art, nvmnt, sntate, protecia mediului ; 8% n cazul sponsorizrilor n domeniile: educaie, dreptul omului, tiin-cercetare, monumente istorice i sport cu excepia fotbalului (5%); 5% n cazul sponsorizrilor n domeniile: religios, social, asociaii profesionale i fotbal. Spre deosebire de sponsorizarea care se poate adresa att persoanelor fizice ct i juridice fr scop lucrativ precum i instituiilor publice, mecenatul se adreseaz numai persoanelor fizice. Conform legii, mecenatul reprezint un act de liberalitate prin care o persoan fizic sau juridic numit mecen transfer fr obligaii de contrapartid direct sau indirect dreptul se proprietate asupra unor bunuri sau mijloace financiare ctre o persoan fizic ca activitate filantropic sau cu caracter umanitar n domeniile: cultural, artistic, medical sau tiinific. Dac sponsorizarea are la baz un contract, mecenatul trebuie s aib un act n form autentic n care specific obligaiile,

20

durata i valoarea mecenatului. Baza impozabil a persoanelor juridice care efectueaz mecenat se poate reduce cu 10% dar, cumulat sponsorizarea cu mecenatul, nu pot depi 10% din baza impozabil. n ambele cazuri funcioneaz principii comune ca: n ambele cazuri se interzice ca sponsorul, mecena sau beneficiarul s efectueze reclam comercial autentic, concomitent sau ulterioar n favoarea acestei activiti; sunt interzise sponsorizrile reciproce ntre persoanele fizice sau persoanele juridice; sunt interzise sponsorizrile ntre rude sau afini (rudele soului sau soiei); sumele primite prin sponsorizare sau mecenat sunt scutite de plata impozitului pe venit;

Cheltuieli publice pentru sntate


Organizaia Mondial a Sntii definete sntatea ca fiind o stare de bu7nstare fizic , mental i social i nu doar ca o absena a bolii sau infirmitii. Rezult c ocrotirea sntii nu este numai o problem de asisten medical ci i una cu profund caracter social, fcnd parte din ansamblul condiiilor social economice de dezvoltare. Cheltuielile pentru sntate sunt ntr-o continu cretere datorit amplificrii nevoilor de ocrotire a sntii ca efect al creterii numrului populaiei, accentuarea factorilor de risc datorit dezvoltrii tehnologiei, a polurii mediului, datorit creterii costului prestaiei medicale. Cheltuielile publice pentru sntate sunt destinate ntreinerii i funcionrii instituiilor sanitare, spitalelor, policlinicilor, dispensarelor precum i finanarea unor aciuni de prevenire a mbolnvirilor, de evitare a accidentelor i de educaie sanitar. n concepia actual, medicina nu este doar medicina bolnavului ci i a omului sntos cu accent pe profilaxie sau provenirea maladiilor. Ocrotirea sntii este un serviciu public ce nu poate fi supus cerinelor pieei ci trebuie supus unei economii de tip administrativ pentru c relaia medic-pacient nu este o relaie comercial ci implic i alte aspecte umanitare i de tiin medical. n rile dezvoltate, sunt cunoscute i practicate dou sisteme principale de finanare a sntii: sistemul german i cel englez. Sistemul german de finanare a sntii se caracterizeaz prin faptul c se bazeaz pe cotizaii obligatorii suportate n pri egale de salariai i de ntreprinderi. Aceste cotizaii sunt mobilizate de instituii speciale numite Case de Asigurri de Sntate. Pacienii nu pltesc pentru consultaie i nici pentru tratamente pentru c respectivele Case ncheie contracte cu medici, farmacii, i ali specialiti medicali i ele suport cheltuielile. In acest sistem se face o separare ntre sistemul medical ambulatoriu i cel spitalicesc. Sistemul ambulatoriu este n ntregime privat in sensul c medicii negociaz cu casele de asigurri suma finanrii i onorariile pentru consultaii iar cel spitalicesc este public, personalul medical din spitale fiind salarizat de stat. Finanarea public reprezint circa 25%, iar finanarea din casele de asigurri circa 75% Sistemul englez ofer ngrijiri medicale pentru toi indivizii . Statul finaneaz integral ocrotirea sntii prin sistemul naional de sntate. Este un sistem bazat pe resurse financiare ce provin din impozite. Pacienii nu pltesc nimic dar au obligaia de a se nscrie la un medic, acesta primind remuneraia de la sistemul naional de sntate pe baza contractului ncheiat cu acesta.

21

Finanarea bugetului este, n acest sens, de circa 85% iar restul se face din alte fonduri sau de la populaie. n SUA, asigurrile de sntate se realizeaz prin intermediul pieei prin asigurri private de sntate. Statul american finaneaz doar dou programe n domeniul sntii: medicare pentru persoanele n vrst de peste 65 de ani i medicaid pentru persoanele cu venituri mici. Sursele de finanare ale cheltuielilor pentru sntate sunt: 1. fonduri alocate de la buget; 2. cotizaii pentru asigurrile de sntate; 3. resurse ale populaiei; 4. ajutoare externe. n Romnia, resursele financiare destinate acestui scop proveneau pn n 1998 de la bugetul statului, dar n cadrul reformei ce se desfoar n domeniul sntii s-a introdus un nou sistem de ocrotire a sntii asemntor sistemului german: asigurrile sociale de sntate. Acestea u caracter obligatoriu, funcioneaz descentralizat (la nivel de uniti administrativteritoriale), iar resursele bneti necesare sunt constituite din contribuiile angajailor (7%), ale angajatorilor (persoane fizice i juridice-7%). Din 1998, n cheltuielile publice de sntate, alturi de cheltuielile bugetare i fondul special de sntate care exist, s-a instituit i fondul de asigurri sociale de sntate. n condiiile actuale, sursele de finanare ale cheltuielilor publice pentru sntate sunt: 1. fonduri de asigurri sociale de sntate; 2. bugetul de stat; 3. fondul special pentru sntate; 4. cheltuielile populaiei pentru sntate; 5. cheltuielile unor fundaii, organizaii non-profit, de caritate; 6. resurse externe. Fondurile pentru asigurri sociale de sntate reprezint 60 din cheltuielile publice i se constituie la dou niveluri: fondul Casei Naionale de Asigurri de Sntate i fondurile Caselor de Asigurri de Sntate judeene i a municipiului Bucureti. Contribuiile acestor fonduri sunt: contribuia angajailor (7%) asupra salariului realizat i contribuia angajatorilor (7%) aplicat asupra fondului de salarii realizat i care se nregistreaz pe cheltuielile acestora. Fondul special pentru sntate se constituie n afara bugetului de stat pe seama unor taxe percepute asupra activitilor duntoare sntii, prelevate de la persoane juridice care realizeaz ncasri din: -aciuni publicitare la produsele din tutun, igri, buturi alcoolice (10% din ncasri); -ncasri din vnzarea de produse din tutun, igri, buturi alcoolice (1% din valoarea acestor ncasri). n acest fond se mai cuprind i cote din veniturile obinute de unitile sanitare ca policlinici cu plat sau taxe pentru examene medicale. Bugetul de stat finaneaz integral cheltuielile curente ale unitilor sanitare, organizate ca instituii publice: instituiile i centrele de sntate public, inspectoratele de sntate public, centrele de medicin preventiv, Academia de tiine Medicale, spitalele de boli infectocontagioase. 22

Cheltuielile populaiei sunt cheltuieli pentru servicii medicale sau medicamente. Resursele externe de finanare: n1991, Romnia a beneficiat de un credit acordat de Banca Mondial n valoare de 150 milioane $ pentru realizarea reformei n domeniul sntii.

CURS 6
Cheltuieli publice pentru protecia social
n cadrul acestei grupe de cheltuieli social-culturale se cuprind cheltuieli pentru acordarea de ajutoare, alocaii, pensii, indemnizaii unor persoane salariate sau nesalariate(btrni, handicapai, omeri, femei, copii). n prezent, mecanismele financiare pentru realizarea proteciei sociale n diferite ri dezvoltate se caracterizeaz prin urmtoarele elemente: existena de cotizaii sociale, salariale sau patronale pentru constituirea fondurilor securitii sociale; situarea la baza aciunilor privind protecia social a principiului mutualitii(reciprocitii) i solidaritii sociale; existena unor instituii i n sectoarele private care efectueaz servicii sau prestaii sociale; existena sau nu a unui volum minim garantat.

Cheltuieli pentru ajutorul de omaj

Ajutorul de omaj este o form de susinere material a celor rmai temporar fr lucru, a persoanelor disponibilizate i se acord dintr-un fond constituit din contribuii obligatorii ale salariailor i patronilor i n completare din subvenii alocate din fonduri bugetare. Perioada de timp pentru care se acord ajutor de omaj, n general, variaz ntre 3 i 24 luni. Exist dou forme de ajutor de omaj: alocaia de omaj care se acord salariailor ce au o anumita vechime n munc i au pltit cotizaii i ajutorul de omaj care se acord salariailor omeri nou venii pe piaa forei de munc. In Romnia, contribuia la fondul pentru ajutorul de omaj are dou componente: 1,5% asupra fondului de salarii realizat de unitile economice, instituii, asociaii non-profit care au personal angajat i 1% asupra salariilor realizate de angajai prin reinere pe statul de plat.

Cheltuieli pentru asisten social


Asistena social cuprinde aciunile ntreprinse de societate pentru ocrotirea i susinerea material a familiilor sau persoanelor n vrst fr venituri, a sracilor, a handicapailor, invalizilor, fotilor combatani, emigranilor, refugiailor, vduvelor de rzboi, orfanilor sau fotilor deinui politici. O form specific de asemenea cheltuial o reprezint alocaia de stat pentru copii care se acord pn la 16 ani sau 18 ani dac urmeaz o form de nvmnt. Nivelul este fix i se acord lunar, nu depinde de salariile prinilor i se indexeaz periodic odat cu indexarea salariilor.

Asigurri sociale
Necesitatea asigurrilor sociale este determinat de dezvoltarea factorilor de producie i n special de dezvoltarea industriei cnd au aprut asociaii, cluburi muncitoreti care ncep s pun problema ocrotirii muncitorilor n cazul incapacitii de munc sau a invaliditii pentru c cetenii pot ajunge, din diferite motive legate de munc (lipsa igienei, a proteciei muncii, accidente de lucru, mbolnviri profesionale) sau din motive de limite de vrst sau maternitate, la imposibilitatea de a munci este necesar ca statul, companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale s ia din timp msurile corespunztoare pentru protecia muncitorilor asigurndu-le veniturile necesare traiului acestora i familiilor lor pe perioada incapacitii de lucru. Fiind o important problem de stat, asigurrile sociale ale cetenilor sunt garantate de constituie, de codul muncii i de alte acte normative. Astfel constituia prevede: dreptul la ocrotirea

23

sntii este garantat ; statul este obligat s ia msuri pentru asigurarea igienei i a sntii publice; statul este obligat s ia msuri de dezvoltare economic i protecie social, de natur s asigure cetenilor un nivel de trai decent. Cetenii au dreptul la pensii, la concediul de maternitate pltit, la asisten medical n unitile de stat, la ajutorul de omaj i la alte forme de asisten social prevzute de lege. Statul acord alocaii pentru copii i ajutoare pentru ngrijirea copilului bolnav ori handicapat. Asigurrile sociale reprezint o instituie obiectiv necesar a societii, chemat s rezolve protecia salariailor, cooperatorilor, pensionarilor i a familiilor lor n cazul de incapacitate temporar sau permanent de munc. Coninutul economic al asigurrilor sociale este determinat de trsturile societii economice. Asigurrile sociale reprezint acea parte a relaiilor socialeconomice bneti cu ajutorul crora, n procesul repartiiei PIB, se formeaz, se repartizeaz, se gestioneaz i se utilizeaz fondurile necesare ocrotirii obligatorii a salariailor, pensionarilor i familiilor lor aflai n incapacitate temporar sau permanent de munc. Asigurrile sociale se materializeaz n acordarea de ctre stat sau de ctre anumite organizaii de indemnizaii, ajutoare, pensii, trimiteri la odihn i tratament balnear i alte gratuiti. n perioada actual, sistemul naional de asigurri sociale n Romnia are urmtoarele componente: asigurri sociale de stat din cooperaia meteugreasc; asigurri sociale de stat din cadrul asociailor agricole; asigurri sociale de stat ale avocailor; asigurri sociale de stat ale cultelor; asigurri sociale de stat ale artitilor plastici; asigurri sociale de stat le scriitorilor i muzicienilor. Sistemul public naional de asigurri sociale este organizat pe baza urmtoarelor principii: 1. unicitatea- funcioneaz un singur sistem public naional de asigurri sociale; este expresia solidaritii sociale n general i a solidaritii ntre generaii, n special; 2. obligativitatea- persoanele fizice care desfoar activitate aductoare de venituri i care ndeplinesc condiiile prevzute de lege sunt cuprinse, prin efectul legii, n sistemul public naional de asigurri, beneficiind de drepturi, avnd, prin efectul legii, i obligaii reglementate; 3. garantarea de ctre stat- drepturile de asigurri sociale sunt garantate de stat, el sprijinind sistemul de asigurri sociale prin acoperirea deficitelor acestuia, prin surse bugetare; 4. generalitatea- cetenii sunt ocrotii n toate cazurile i pentru toat perioada de pierdere a incapacitii de munc inclusiv mamele n perioada de sarcin i creterea copilului; 5. contributivitatea- fondurile sistemului public de asigurri sociale se constituie, n principal, pe baza contribuiilor pltite de unitile cu personal salariat i din contribuiile salariailor ce cotizeaz pentru pensia suplimentar, pentru ajutorul de omaj, pentru bilete de odihn i tratament, etc. 6. egalitatea- persoanele asigurate beneficiaz de acelai drepturi i au aceleai obligaii dac ndeplinesc aceleai condiii prevzute de lege. Nivelul salariului (venitului) este elementul de referin n determinarea contribuiilor; 7. Respectarea cerinelor eticii i echitii sociale- asigurrile sociale se realizeaz n concordan cu cerinele eticii i echitii sociale, n sensul c pensiile i celelalte forme de asigurri sunt reglementate i acordate pe baza contribuiei aduse la dezvoltarea societii, urmrindu-se un raport echitabil ntre veniturile care provin din salarii i cele realizate din pensii, raport menit s stimuleze persoanele care lucreaz 24

n sfera produciei materiale. De asemenea, se urmrete un raport echitabil ntre pensiile mici i cele mari; 8. pensiile sunt scutite de impozite i taxe- pensiile nu se impoziteaz; 9. imprescriptibilitatea drepturilor de asigurri sociale- drepturile privind asigurrile sociale nu se prescriu ci ele pot fi oricnd cerute de ceteni; 10. imposibilitatea cesiunii dreptului de asigurri sociale- dreptul de crean privind pensiile i indemnizaiile de asigurri sociale nu pot fi cedate total sau parial, fiind drepturi personale care nu fac obiectul unor tranzacii; 11. autonomia i descentralizarea asigurrilor sociale- funcionarea sistemului att la nivelul central, prin Ministerul Muncii i Proteciei Sociale fapt ce face mai fluent att atragerea contribuiilor, ct i efectuarea cheltuielilor. Sursele de constituire a fondurilor de asigurri sociale: contribuia pentru asigurrile sociale a persoanelor fizice i juridice care folosesc personal salariat difereniate pe grupe de munc, procent ce se calculeaz asupra fondului de salarii realizat n luna respectiv: -grupa I de munc 40% -grupa II de munc 35% -grupa III de munc 30% -15% pentru salariul minim pe ar n cadrul personalului casnic angajat de persoane fizice pentru ngrijirea persoanelor cu handicap, copiilor, vrstnicilor; contribuia la fondul de pensie suplimentar n procent de 5% datorat de salariai pe parcursul vieii active i se aplic la salariul tarifar brut (de ncadrare); contribuii la fondul de pensii i asigurri sociale ale agricultorilor. Este datorat de ageni economici productori de produse agricole, de ageni economici care prelucreaz i industrializeaz produse agricole i agenii economici care comercializeaz produse agricole (pentru productori 3,5%, 2% pentru agenii care industrializeaz, pentru agenii care comercializeaz 4% din adaosul comercial realizat); contribuiile societilor, a unitilor economice la fondul pentru plata ajutorului de omaj (5% aplicat la fondul de salarii realizat); contribuiile salariailor la fondul pentru plata ajutorului de omaj (1% aplicat la salariul tarifar de ncadrare al salariatului); contribuiile difereniate ale salariailor i pensionarilor pentru odihn i tratament balnear. Toate aceste contribuiile sunt venituri la baza asigurrilor sociale de stat . Ele se pltesc lunar de ctre agenii economici care rein la surs i contribuiile salariailor. Fondul de salarii realizat cuprinde: -salariile tarifare ale personalului angajat; -drepturile bneti pentru concediile legale; -sporurile la salarii; 25

-indemnizaii la conducere i premiile acordate. Contribuia unitii se calculeaz asupra salariului tarifar brut. n rile din europa, fondul de asigurri sociale se constituie din cotizaiile salariailor, din contribuia patronilor i subvenii din partea statului. Exemplu: n Austria 13% pentru companii 12% pentru salariai statul subvenioneaz orice deficit; n Belgia 15% pentru companii 14% pentru salariai statul subvenioneaz orice deficit; n Frana 20% pentru companii 16% pentru salariai statul subvenioneaz orice deficit; n Elveia 5% pentru companii 6% pentru salariai se acord subvenii de 20% din pensiile pentru btrnee i 50% din cele pentru invaliditate. Formele de protecie social a cetenilor prin asigurri sociale de stat sunt: a) pensiile b) trimiteri la tratament i odihn; c) ajutor de omaj; d) ajutor de integrare personal; e) unele indemnizaii i ajutoare sociale precum i unele cheltuieli cu ocrotirea sntii. Aa cum rezult din declaraia lunar de asigurri sociale, o serie de cheltuieli ale asigurrilor sociale s efectueaz direct prin deducerea din contribuia la asigurrile sociale pe care o datoreaz lunar i anume: indemnizaii de boal, de sarcin i lehuzie, de ngrijire a copilului bolnav, ajutoare pentru accidente de munc i pentru prevenirea mbolnvirilor. Principiile dreptului la pensie: 1. mbuntirea raportului ntre pensii i salariul tarifar; 2. echitate social; 3. stimularea unei vechimi ct mai mari n munc; 4. cuantumul pensiei depinde de condiiile de munc i vechimea n munc; 5. justa corelare ntre pensia de invaliditate i pentru munca depus i limita de vrst; 6. instituirea pensiei suplimentare din contribuia salariailor; 7. unicitatea pensiei; 8. pensia nu este impozabil; 9. dreptul la pensie nu poate fi cedat; 10. dreptul la pensie nu se prescrie; 11. indexarea i majorarea periodic a pensiilor n funcie de natura inflaiei Pensiile de asigurri sociale sunt urmtoarele: 1. pensia pentru munca depus i limita de vrst; 2. pensia pentru pierderea capacitii de munca din cauz de accidente de munc sau boal profesional; 3. pensia pentru pierderea capacitii de munca n afara procesului de munc; 4. pensia de urma i pensia suplimentar.

CURS 7
Pensia pentru munca depus i limita de vrst
26

Acordarea acestor pensii necesit ndeplnirea cumulativa a doua condiii: persoana s fi ndeplinit vrsta cnd se consider c nu mai exist capacitate normal de munc i s aib o anumit vechime n munc. Legislaia prevede anumite derogari de la normele generale, reducndu-se vrsta i vechimea n munca n funcie de gradul de munca, categoriile de personal, maternitate, particularitile activitii specifice sau de existena unor handicapuri fizice. Pensionarea se face la cerere sau din oficiu. Pensionarea la cerere se face pentru brbai la 60 ani cu vechimea n munc de minim de 30 ani, iar la femei la 55 ani cu vechimea n munc de 25 ani. Aceste persoane i pot continua activitatea si dupa emiterea deciziei de pensionare dac nu solicit punerea n aplicare. Pensionarea din oficiu se face dupa mplinirea vrstei de 62 ani cu vechimea n munc de minim de 30 ani, iar la femei la 57 ani cu vechimea n munc de cel putin de 25 de ani. Pe baza cererilor salariailor, agenii economici sau instituiile pot aproba ca aceste persoane s i continue activitatea trei sau mai muli ani. Derogri: a) Pentru personalul muncitor din grupele I i II care au lucrat 20 de ani i 25 de ani are dreptul s fie pensionat la 52 de ani pentru grupa I i 57 de ani pentru grupa a II-a la brbai i 50 de ani grupa I i 52 de ani pentru grupa a II-a la femei.Vrstele de pensionare se reduc numai cu ani ntregi i nu pot fi mai mici de 50 de ani. b) Personalul navigant din aviaia civil cu o vechime de 25 de ani brbqai i 20 de ani femei se pot pensiona la cerere la vrsta de 50 de ani; c) Unele categorii de personal artistic din grupa I de munc pot fi pensionate la 45 de ani brbaii i 40 de ani femeile;nevztorii primesc pensia integral pentru munca depus la 50 de ani brbaii cu vachime de15 ani si 45 femeile cu vachime de 10 ani; d) Minerii cu vechime de 20 de ani se pot pensiona indiferent de vrst; e) Salariaii din CFR cu vechime de 20 de ani intru-un loc de munc care se ncadreaz pn la 1 martie 1990 n grupa II de munc, pot fi pensionai la 52 de ani brbaii i 50 de anin femeile, iar la cerere, la vrsta de 50 de ani i la brbai i la femei; Persoanele care nu au vechime integral n munc, dar care au lucrat cel puin 10 ani primesc pensia dupa vrsta de 62 de ani la brbai i 57 de ani la femei, calculat propoorional cu numrul de vechime n munc; g) Mamele cu vechime n munc de 20 de ani cu cel puin 3 copii pe care I-a crescut pn la 5 ani sunt ndreptite s cear pensionarea nainte de vrsta legal astfel: cu un an nainte pentru 3 copii,2 ani pentru 4 copii; h) Reduceri ale vrstei de pensionare i ale vechimei n muncs-au acordat n anul 1990 n sensul de pensionare anticipat; i) Personalul didactic se poate pensiona numai la ncheierea anului scolar. n grupa I de munca se include locurile de munc cu condiii foarte grele de munc sau vtmtoare sntii. n grupa II de munc sunt condiii grele de munc (ci ferate, construcii). Grupa III de munc cuprinde toate celelalte locuri de munc fr grad deosebit de periculozitate. Pentru fiecare an lucrat n grupele I i II de munc se acord un spor de vechime dfe 6 luni i respectiv 3 luni dac s-a lucrat 20 de ani i 25 de ani.

f)

27

Pentru personalul navigant din aviaia civil cu vechime de cel putin 25 de ani brbaii i 20 femeile, la stabilirea pensiei, se ia n calcul o vechime suplimentar n rapor cu numrul orelor de zbor, de funcia ndeplinit. Cuantumul pensiei se determin pe baza procentelor din salariul mediu tarifar , procente difereniate pe trane de salarii i grupe de munc, ce oscileaz ntre 85 si 54% din salariu. Pensia se calculeaz pe baza salariului mediu tarifar lunar pe o perioad de 5 ani consecutivi din ultimii 10 ani de munc luai la libera alegere a pensionarului. n determinarea bazei de calcul, la salariul tarifar se adaug sporul de vechime, de munca n subteran, indemnizaia de zbor, de lucru sistematic peste program, etc. ntre obiectivele prevzute de reforma asigurrilor sociale se numra mrirea vechimii minime integrale de munc (35 de ani brbai i 30 de ani femeile) i baza de calcul a pensiei sa nu mai fie cinci ani consecutivi din ultimii zece, ci o durata de 20 de ani sau toata durata de viat activ a salariatului. Vechimea n munc cuprinde timpul n care o persoan a fost ncadrat i a activat pe baza unui contract de munc, perioada de timp pentru care s-au pltit contribuii pentru asigurrile sociale. Pensia pentru pierderea capacitii de munca din cauz de accident de munc sau boal profesional Agenii economici, instituiile sunt obligai s asigure angajailor condiiile necesare pentru buna desfurare a activiti i s-i ia msuri de protecie a muncii n vederea nlturrii i prevenirii cauzelor ce pot duce la diminuarea capacitii de munc. Pensia se acord angajailor care, din cauza unor accidente de munc i-au pierdut total capacitatea de munc. Se asimileaz cu accidente de munc i accidente survenite n timpul deplasrii la i de la locul de munc. Persoanele care i-au pierdut capacitatea de munc datorit unor boli obinuite au dreptul la pensie numai dac au o vechime n munc in raport cu vrsta. Aceast pensie se acord i militarilor n termen i elevilor i studenilor dac contracteaz invaliditatea n timpul efecturii practicii profesionale. Invaliditatea reprezint pierderea capacitii de munc n mod definitiv sau pe o perioad lung de timp. n raport cu aceasta exist trei grade de invaliditate care dau dreptul la pensie: --gradul I este atunci cnd se pierde complet capacitatea de munc i este necesar supravegherea i ngrijirea bolnavului de o alt persoan; -- gradul II este atunci cnd se pierde complet sau n cea mai mare parte capacitatea de munc, dar individul se ngrijete singur; --gradul III este atunci cnd se pierde cel puin jumtate din capacitatea de munc i individul poate presta aceeai munc cu nu program redus sau o munc mai uoar. ncadrarea persoanelor n unul dintre aceste trei grade se face innd cont de urmtoarele criterii: natura,gravitatea,particularitile i evoluia bolii i influenele lor asupra capacitii de munc, posibilitile de recuperare a capacitii de munc n raport cu munca prestat i alte elemente care pot conduce la agravarea sau stagnarea bolii. Pensia corespunztoare gradului I de invaliditate se stabilete astfel: pentru grupa de munc nte 35-85% din salariu, pentru grupa II de munc 31-80%, pentru grupa III de munc 2975%. Pensia corespunztoare invaliditii de gradul II este 85% din pensia corespunztoare gradului I iar pensia corespunztoare invliditii de gradul III este 60% din pensia corespunztoare gradului I de munc. Pensionarii de invaliditate, cu excepia celor nerevizuibili, sunt obligai s urmeze programele recuperatorii pentru reintegrare, programe ntocmite de organele specializate. Pensia pentru pierderea capacitii de munc n afara procesului de munc se acord pentru gradele I, II i III de invaliditate i se stabilete pe baza procentelor din salariul tarifar mpreun cu

28

sporurile salariale, difereniat pe trane de salarii i ani de vechime, ajungnd pentru invalizii de gradul I de la 27 la 70% din salariul tarifar. Pensia de urma se acord copiilor i soului supravieuitor daca la data decesului persoana respectiva era pensionar sau era salariat i ndeplinea condiiile pentru obinerea pensiei. Copii au dreptul la pensie de urma pn la 16 ani, iar dac i continu studiile, pn la terminarea lor, fr a depi 25-26 ani. Pensia de urma care se acord nu poate fi folosit dect pentru ngrijirea i educarea copiilor, indiferent de persoana care o ncaseaz. Soia supravieuitoare este ndreptit la pensie de urma pe tot timpul vieii la mplinirea vrstei de 55 de ani dac a convieuit cu el cel puin 15 ani. Dac durata a fost mai mic, nu mai puin de 10 ani, pensia se calculeaz proporional cu numrul de ani. Pensia se acord pe via soiei care a nscut mai mult de 4 copii i durata cstoriei a fost mai mare de 10 ani. Dac exist un singur urma, pensia reprezint 60% din pensia decedatului, dac exist 2 urmai, pensia reprezint 75% din pensia decedatului. Dac exist trei sau mai muli urmai, pensia reprezint 100%. n cazul personalului CFR, pensia de urma este 100% din pensia decedatului, indiferent de numrul urmailor. Pensia suplimentar a fost instituit n 1967 n Romnia i are la baz principiul solidaritii ntre persoanele asigurate. Prcentul de cotizare a fost 2%, n ultimii ani a fost 3% iar din februarie 1999 este de 5%. Fa de timpul de cotizare, procentul de pensie suplimentar acordat este: pentru 5-10 ani 7% din salariu; pentru 10-25 ani 10% din salariu; 15-20 de ani 13% din salariu; 20-25 de ani 15% din salariu; peste 26 de ani 16% din salariu. Pensionarea anticipat cu reducerea limitei de vrst n Romnia, prin legea 2 /1995 a fost instituit pensionarea anticipat cu caracter permanent n domeniul asigurrilor sociale. Beneficiaz de aceast pensionare, prin reducerea limitei de vrst cu cel mult 5 ani, omeri cu vechime n munc de 30 de ani brbaii i 25 de ani femeile. Pensionarea se face la 55 de ani brbaii i 50 de ani femeile cu condiia ca persoanele n cauz s fi beneficiat de ajutorul de omaj i de alocaia de sprijin. La pensia calculat se aplic un coeficient de 0,3% pentru fiecare lun care s-a redus vrsta de pensionare Si cu care se reduce pensia. Plata acestei pensii se suspend pe perioada n care titularul realizeaz venituri din alte activiti profesionale. n rile dezvoltate, o mare parte a salariailor opteaz pentru pensionarea anticipat chiar daca exist prevederile pensiei pentru prelungirea vechimei n munc. n Austria pensionarea se face la 65 de ani brbaii cu vechime de 30 de ani i 60 de ani femeile cu vechime de 25 de ani . n Frana pensionarea se face la 65 de ani brbaii cu vechime de 30 de ani i 60 de ani femeile cu vechime de 25 de ani . n Germania pensionarea se face la 65 de ani brbaii cu vechime de 30 de ani i 60 de ani femeile cu vechime de 15 de ani . n Ungaria pensionarea se face la 65 de ani brbaii cu vechime de 30 de ani i 60 de ani femeile cu vechime de 25 de ani .

Curs 8
Cheltuielile publice pentru obiectivele i aciunile economice, pentru protecia mediului si cercetare-dezvoltare

29

In cadrul cheltuielilor publice un loc aparte l ocup cheltuielile privind activitatea economic. Aceste cheltuieli sunt destinate finanrii regiilor autonome, societilor comerciale cu capital de stat privat sau mixt, micilor ntreprinztori sau vizeaz aciunile sau obiectivele de importan naionala. Modalitile de intervenie a statului n acest domeniu difer de-a lungul evoluiei istorice a activitii economice. nc din timpuri strvechi se considera c statul trebuie s ncurajeze, prin toate mijloacele, producia pentru c aceasta conducea la creterea avuiei naionale. Contrar acestor tendine, n epoca liberal se treceau pe plan secund preocuprile intervenioniste ale statului, considerndu-se c ele nu se justific n situaia slbiciunilor mecanismului de pia. Mai aproape de zilele noastre, adepii lui Keynes considerau ca intervenia statului este indispensabil pentru a combate imperfeciunile pieei i pentru, mai ales, a conduce economia spre o cretere echilibrat i fr omaj. Ei susin c statul trebuie s accepte responsabilitatea de a manevra nivelul cererii globale prin mijloace legate de politica fiscal, bugetar sau monetar. Ajutoarele economice ale statului pentru sectorul economic au doua forme: Ajutoare financiare directe, care sunt subveniile, investiiile, mprumuturile cu dobnd subvenionat i ajutoarele pentru studii de marketing, de promovare a produselor. Ajutoare financiare indirecte: avantajele fiscale (degrevrile fiscale) i mprumuturi garantate de stat. Subvenia este un ajutor nerambursabil al statului pe care acesta l acord agenilor economici n dificultate i a cror activitate este ineficient. Subveniile se acord att pentru activitile interne, ct i pentru export. Subveniile interne sau de funcionare sau de exploatare acoper pierderile ntreprinderilor respective cauzate n principal de diferena dintre preurile i tarifele impuse de stat care nu acoper integral costurile de producie. Statul impune ntreprinderilor publice practicarea anumitor preuri i tarife sczute n raport cu cheltuielile n scopul proteciei sociale a indivizilor sau a activitilor agenilor economici. Aceasta situaie apare n agricultur, n transport, in domeniul energiei i gazului pentru consumatorul casnic de asemenea de subvenii de exploatare beneficiaz i alte ramuri ale industriei. Subveniile pentru export sunt importante pentru politica de promovare a exporturilor- mresc fora economic a produselor unei ri pe pieele externe, dar, n principiu, ele sunt criticate pentru c pot conduce la apariia unor perturbaii n rapoartele comerciale dintre ri. Astfel, acordul general pentru tarife vamale i comer ca organism internaional de comer prevede restricii n utilizarea subveniilor la export. rile n curs de dezvoltare se bucur de un regim preferenial putnd folosi subveniile de export n scopul dezvoltrii economice i a comerului urmrind restrngerea i eliminarea treptat a acestora. Investiiile un aport de capital din fondurile bugetare. n Frana, aceste donaii de capital au revenit transporturilor, energiei, siderurgiei, electronicii. Sunt finanate de la buget investiiile de interes naional: construcii aerospaiale, transporturi i locuine sociale. mprumuturile cu dobnd subvenionat se acord din bugetul de stat sau alte fonduri speciale ntreprinderilor publice sau private la mprumuturile cu dobnd subvenionat suportat de la bugetul statului. n Romnia s-au acordat astfel de credite prin Banca Agricola cu dobnzi subvenionate de 15% pentru agenii economici din agricultur i pentru productorii agricoli individuali pentru importul de maini agricole. Avansurile rambursabile reprezint o form de ajutor financiar public prin care se acord ntreprinderii circa 20-50% din valoarea necesar realizrii aciunii de prospectare i prezentare n strintate de produse noi. Acest avans se restituie bugetului de stat din ncasrile obinute la vnzarea n strintate a noilor produse. n Frana s-a utilizat acest ajutor pentru promovarea unor produse aeronautice, navale. Avantajele fiscale ajutoare indirecte acordate de autoritile publice agenilor publici cu scopul de a-I stimula i cointeresa n realizarea produciei sau activitii economice pe care o desfoar. Ele se mai numesc i cheltuieli fiscale pentru c au un efect asemntor subveniilor i

30

alocaiilor bugetare, ele sunt de fapt ncasri fiscale la care statul renuna lsndu-le la dispoziia agenilor economici. Exemple: 1. Utilizarea amortizrii accelerate; 2. Reducerea impozitului pe profit pentru profitul reinvestit; 3. Reduceri fiscale n cazul societilor mama pentru filialele nfiinate. Se consider c ajutoarele financiare publice sunt cele legate de reducerea obligaiilor fiscale. rile dezvoltate au redus ajutoarele financiare directe (subvenii i investiii) n favoarea degrevrilor fiscale. Cheltuielile publice destinate finanrii aciunilor i obiectivelor economice se prezint conform clasificaiei economice astfel: 1. Cheltuielile curente: subvenii (cheltuieli de transfer, avansuri rambursabile, mprumuturi cu dobnd subvenionata i cheltuieli financiare); 2. Cheltuieli de capital: investiii, acorduri de capital pentru modernizare i restructurarea ntreprinderilor, locuine sociale sau amenajri teritoriale. n Romnia dup 1990, cheltuielile pentru aciuni economice au avut o pondere cuprins ntre 20-40% din bugetul general consolidat i o pondere de 8-16% din PIB. Structura cheltuielilor publice pentru aciuni economice a fost n aceast perioad urmtoarea: 1. Servicii publice, dezvoltri publice i locuine; 2. Mediu si ape; 3. Industrie; 4. Agricultur si silvicultur; 5. Transporturi si telecomunicaii; 6. Alte aciuni economice. n aceasta perioad cheltuielile pentru industrie i agricultur s-au redus treptat ca pondere n total, n timp ce cheltuielile pentru transporturi, telecomunicaii, servicii, dezvoltri publice locuine au crescut. Pentru c mediul nconjurtor este un bun public, autoritile publice, n statul dezvoltat, l finaneaz pe principiul cel care polueaz pltete; sunt instituite astfel ecotaxe asupra energiei, pesticidelor, ngrmintelor, benzinei cu plumb. n Romnia, dei aceste intervenii ale statului nu i-au fcut nc prezena, exist insa cadrul legal prin prevederile Constituiei din 1991 i ale Legii proteciei mediului din 1995. Astfel, n Constituie se prevede c statul trebuie s asigure refacerea i ocrotirea mediului nconjurtor, precum i meninerea echilibrului ecologic. n cadrul reformei economice actuale se acioneaz i n direcia proteciei mediului, ara noastr avnd numeroase probleme ecologice n domeniul calitii apei, solului i aerului. Cheltuieli publice pentru cercetare-dezvoltare Activitatea de cercetare tiinific reprezint un factor de dezvoltare economico-sociala; tiina i tehnologia sunt componentele de baz ale vieii moderne i ajut statul n mod diferit n realizarea obiectivelor economice i sociale. Aceste cheltuieli mbrac urmtoarele forme: cercetare fundamental, de baz aplicativ, de dezvoltare ce corespund muncii de inovaie ce reprezint activitatea de cercetare ce se bazeaz pe acumulri tiinifice i transferul rezultatelor acestora n economie i n societate.

31

Sursele de finanare ale cheltuielilor de cercetare-dezvoltare sunt: fondurile bugetare, fondurile industriei, prin contribuiile agenilor economici, universitile prin fondurile proprii i surse externe (ajutoare nerambursabile sau credite externe, fonduri ale comunitilor europene). In Romnia, cercetarea tiinific se afl n proces de restructurare bazat pe introducerea sistemelor competitive de finanare pe baza de programe. Fondurile din bugetul statului se aloc pentru: a) Finanarea n sistem competitiv a programelor de cercetare sub form de granturi care este o form specific de finanare pe baze competitive a temelor de interes naional; b) Fondurile din bugetul statului se aloc pentru programe, temelor i activitilor ce se continu pe mai muli ani; c) Finanarea n sistem instituional a unitilor de cercetare ca instituiile publice; d) Cofinanarea, care presupune alocaii bugetare n completarea surselor proprii ale instituiilor de cercetare. De exemplu, sursele de finanare ale Academiei Romane: - Bugetul de stat (o cota din fondul alocat pentru cercetare-dezvoltare); - Sponsorizri i donaii destinate expres granturilor Academiei romane; - Venituri proprii ale instituiei; - Finanri externe.

Sistemul resurselor financiare publice


Coninutul si alocarea resurselor financiare publice
Economia modern este caracterizat de fenomenul creterii mai rapide a necesarului de resurse dect a posibilitilor de procurare a acestora. Resursele au un caracter limitat, n timp ce cererea de resurse prezint o accentuata tendin de cretere. Resursele, n general, sunt elemente ale bogiei unei tari. Resursele provenind din PIB la care se adaug importurile sunt folosite pentru consum, formarea brut a capitalului i pentru export. Alturi de resursele materiale, umane, valutare si informaionale, un rol deosebit l au resursele financiare. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp. Resursele financiare la nivel naional cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Avnd n vedere distincia dintre finanele publice i cele private se pune problema raportului dintre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice. Acesta este un raport ca de la ntreg la parte pentru c resursele financiare ale societii au o sfer de cuprindere mai larg n care se cuprind i resursele financiare publice cu caracter autonom. Resursele financiare publice mpreun cu cele private formeaz resursele financiare ale societii. n teoria finanelor publice se consider c alocarea efectiv a resurselor ntre sectorul public i cel privat determin o anumit proporie, ntre acestea putndu-se accepta c alocarea resurselor este optim dac cerinele consumatorilor de resurse sunt satisfcute la nivel maxim prin intermediul sectorului privat i a celui public. Cerinele populaiei de resurse din sectorul privat i public sunt puse n eviden prin curbe de indiferen n care consumul public i privat de resurse este egal . Gradul de bunstare social, de satisfacie sau utilizare a resurselor financiare se diminueaz dac nu exist echilibru ntre consumul de resurse publice i cel de resurse private.

32

Structura resurselor financiare publice Cererea de resurse financiare publice este determinat de nevoile i evoluia cheltuielilor publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse la un moment dau este influenat de un ansamblu de factori cum sunt cei economici, monetari, sociali, demografici, politici i de natur financiar. Existena unei multitudini de factori de influen a condus la diversificarea structurii resurselor financiare. Din punct de vedere al coninutului lor economic, principalele categorii de resurse financiare publice sunt: 1. Prelevrile cu caracter obligatoriu (impozite, taxe, contribuii); 2. Resurse de trezorerie; 3. Resurse din mprumuturi publice; 4. Finanarea prin emisiune monetara fr acoperire. Cea mai mare mai mare parte a resurselor financiare o constituie veniturile cu caracter fiscal. Resursele de trezorerie intervin pentru acoperirea temporar a deficitului curent al bugetului de stat, pentru acoperirea golurilor de cas nregistrate de bugetele locale i a deficitelor temporare ale bugetelor fondurilor speciale. Trezoreria general a statului este un organism specializat prin intermediul cruia se efectueaz operaiile de ncasri i pli n contul tuturor categoriilor de bugete ce intr n alctuirea bugetului general consolidat, precum i n contul instituiilor publice care, potrivit reglementrilor legale, se administreaz n regim extrabugetar. Resursele financiare provenind din mprumuturi publice se gestioneaz prin sistemul trezoreriei statului. mprumuturile interne i externe reprezint un mijloc de acoperire a deficitului bugetar pe termen lung, i nu pentru gol temporar de cas pentru care se folosesc resursele de trezorerie. Emisiunea bneasc fr acoperire ca mijloc de finanare a deficitului bugetar este posibil, dar, n acelai timp, are efecte negative: pe de o parte un nivel ridicat al inflaiei antreneaz o sporire a veniturilor fiscale, n special a celor indirecte i, pe de alt parte, inflaia determin diminuarea relativ a obligaiilor de plat ale statului, ndeosebi n datoria public cnd rata dobnzii la mprumuturile de stat este devansat de rata creterii preului.

CURS 9
Sistemul resurselor financiare publice Privit prin prisma bugetului general consolidat, structura resurselor financiare publice include: resursele financiare ale bugetului de stat, din care fac parte veniturile curente de tipul impozitelor, taxelor, veniturilor nefiscale precum i veniturilor de capital; resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat provenind din contribuiile pentru asigurrile sociale; resursele financiare cu destinaie speciala constnd din contribuii ce alimenteaz fondurile speciale; resursele financiare ale bugetelor administrativ-teritoriale cum sunt: impozitele, taxele, veniturile nefiscale cu caracter local. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget, resursele financiare publice formeaz dou categorii: resurse ordinare sau curente i resurse extraordinare sau ntmpltoare. n funcie de 33

provenien, resursele financiare se grupeaz n resurse interne i externe. n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice n conformitate cu structura sistemului bugetar. Potrivit legii finanelor publice, resursele financiare publice se gestioneaz i se constituie printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetele locale, bugetul fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom. Principalele categorii de resurse publice sunt urmtoarele: 1. resursele bugetului de stat care cuprind veniturile curente i veniturile din capital; veniturile curente pot fi fiscale i nefiscale; veniturile fiscale apar sub form de impozite directe i indirecte. 2. resursele bugetului asigurrilor sociale care cuprinde veniturile fiscale i nefiscale; veniturile fiscale apar sub form de: contribuii la asigurrile sociale i alte contribuii. 3. resursele bugetelor locale care cuprind: venituri proprii: fiscale i nefiscale; cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat; cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i bugetelor locale; transfer cu destinaie special de la bugetul de stat. 4. resursele fondurilor specialecontribuii fixate la aceste bugete. Natura economic, mrimea si rolul veniturilor bugetare sunt determinate de trsturile ornduirii social-economice i de stat, de formele de proprietate asupra mijloacelor de producie, de categoriile sociale ale populaiei, de aciunea legilor economice, precum i de prerogativele statului n tipul de economie. Sistemul veniturilor bugetare reprezint totalitatea veniturilor ce alimenteaz bugetul de stat i bugetele locale. Veniturile bugetului statului formeaz un sistem unitar deoarece toate exprim relaii financiare ce, dup ncasarea lor, i pierd individualitatea substituie cheltuieli pentru nfptuirea aciunilor sociale, culturale, de dezvoltare. Veniturile statului prezint importan nu numai ca sume ce alimenteaz bugetul ci i prin influena pe care o exercit asupra activitii economice i sociale a rii. Impozitele i taxele pot frna sau pot ncuraja anumite activiti economice i sociale, creterea sau scderea consumului, impulsionarea sau limitarea importurilor sau exporturilor. Impozitul este un instrument de intervenie a statului n activitatea economic i social. Pentru realizarea obiectivelor de dezvoltare economic i social a rii este necesar ca bugetul s fie alimentat sistematic cu veniturile corespunztoare. Mrimea veniturilor bugetare este determinat, pe de o parte de capacitatea surselor de venituri i de necesitatea autofinanrii i, pe de alt parte de sarcinile bugetului de stat n ceea ce privete finanarea aciunilor social culturale, finanarea cheltuielilor cu ordinea public, cu aprarea naional, etc. Cuantumul veniturilor bugetare nu se poate determina numai pe baza creterii PIB, ci i pe baza raportului dintre acumulare i consum. Deci, la stabilirea veniturilor bugetare, trebuie s se aib n vedere modele folosite pentru distribuirea i redistribuirea PIB n scopul stimulrii dezvoltrii economice i sociale. Sistemul veniturilor bugetului de stat trebuie s fie conceput aa nct ct s stimuleze activitatea eficient a agenilor economici n ndeplinirea indicatorilor economici i cantitativi , realizarea reproduciei sociale, dezvoltarea echilibrat a ramurilor economice i dezvoltarea echilibrat n profil teritorial.

Principiile generale ale impunerii


Stabilirea impozitului de plat are o latur politic (ca instrument de intervenie a statului) i una de ordin tehnic ( latur ce privete metoda de determinare a bazei impozabile). Sub aspect politic, orice impozit trebuie s rspund unor cerine i s concorde o anumite principii. Aceste

34

principii au fost pentru prima dat formulate de reprezentanii politicii clasice din secolele XVIII-XIX i sunt urmtoarele: 1. justeea impunerii sau echitatea fiscal- const n faptul c pltitorii trebuie s plteasc impozite pe ct posibil n funcie de veniturile pe care le realizeaz. Acest principiu presupune impunerea difereniat a veniturilor i a averii, precum i stabilirea unui venit minim neimpozabil. Impunerea trebuie s fie general, adic trebuie s cuprind toate clasele i pturile sociale care realizeaz venituri din aceeai surs sau care posed un anumit tip de avere; 2. certitudinea impunerii, potrivit creia mrimea impozitelor datorate statului de fiecare persoan fizic sau juridic trebuie s fie cert i nu arbitrar. Adic s fie determinat i nu aprioric stabilit. Principiul certitudinii reclam ca termenele, modalitile i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor; 3. comoditatea perceperii impozitelor- impozitele trebuie s fie percepute la termenele i dup o procedur ct mai convenabil pentru pltitor; 4. randamentul impozitelor- sistemul fiscal trebuie s fac posibil ncasarea veniturilor cu cheltuieli ct mai mici, adic aparatul fiscal trebuie s fie ct mai puin costisitor i, n activitatea sa, s nu stinghereasc activitatea contribuabililor i sa nu-i ndeprteze de la activitile lor generatoare de venituri impozabile.

Noiunea de impozite i taxe


Impozitul este o categorie istoric, aprut o dat cu statul i strns legat de acesta. El este plata bneasc obligatorie, general i definitiv efectuat de persoane fizice i juridice la bugetul de stat n cuantumul i n termenele prevzute de lege. Impozitul nu presupune obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent, de aceea are un caracter definitiv, nerambursabil. El este o component a circuitului economic i ndeplinete trei funcii: 1. funcia economic ca element component al mecanismului economic financiar; 2. funcia financiar, prin care se asigur veniturile bugetare; 3. funcia social- politic, prin care se redistribuie unele venituri prelevate de la contribuabili ctre alte grupuri de contribuabili n mod indirect prin efectuarea de cheltuieli bugetare. Taxele sunt pli efectuate de persoane fizice i juridice, de regul, pentru serviciile prestate acestora de ctre stat. De exemplu: taxele vamale se percep pentru vmuirea mrfurilor, taxele de timbru se percep pentru actul justiiei. Unele taxe sunt impozite, pstrnd numai denumirea de taxe: taxa asupra mijlocului de transport n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, TVA, accizele. Deosebirile dintre impozite i taxe: 1. din punct de vedere al cuantumului, impozitul depinde volumul veniturilor impozabile, pe cnd taxa depinde de costul serviciului prestat; 2. din punct de vedere al termenului de plat, impozitele sunt periodice, pe cnd taxele sunt pltite n momentul solicitrii sau efecturii prestaiei respective. Elementele actului normativ ce instituie veniturile bugetare Fiecare impozit sau tax trebuie s aib o reglementare juridic pentru a financiar pltite la bugetul de stat. Rezult c ele nu pot financiar prevzute n clasificaia bugetar dac nu au fost reglementate de lege. Instituia impozitelor i acelorlalte venituri bugetare este un drept al statului exercitat prin organul puterii executive prin Parlament i, n unele cazuri, de ctre Guvern. Unele impozite i taxe locale pot financiar instituite prin hotrri ale consiliilor locale, ale unitilor administrativ-teritoriale locale. Legea finanelor publice statuteaz, ca organ de decizie n domeniul finanelor, Parlamentul. Pe baza legilor adoptate de Parlament, Guvernul adopt hotrri prin care se stabilesc, de regula, normele metodologiei de lucru. n baza abilitrii primite prin lege, Guvernul poate emite ordonane

35

prin care se instituie impozite dar acestea se supun dezbaterii i adoptrii de ctre Parlament. n temeiul legilor, al hotrrilor de Guvern i al ordonanelor, Ministerul Finanelor poate emite ordine i norme metodologice de aplicare a acestora. Orice act normativ prin care se instituie un impozit cuprinde urmtoarele elemente: denumirea impozitului, pltitorii, suportatorii, obiectul impozitului, sursa impozitului, modul de impunere i percepere, unitatea de impozitare, cotele de impozitare, termenele de plat, eventualele nlesniri de plata, responsabilitile i drepturile pltitorilor, precum i sanciunile corespunztoare nedeplinirii obligaiilor de plata. Denumirea venitului bugetar reliefeaz natura economica a impozitului respectiv. Pltitorul sau subiectul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozit. Calitatea de pltitor sau contribuabil presupune realizarea de venituri sau posedarea de bunuri impozabile. De asemenea, sunt cerute pentru calitatea de pltitor, anumite condiii a financiar ndeplinite de acesta: pentru persoanele juridice s aib personalitate juridic i cod fiscal atribuit; pentru persoanele fizice, pltitorul trebuie s fie un cetean liber, s fie n deplintatea facultilor mintale, s aib autorizaie i un domiciliu. Suportatorul (destinatarul) este acea persoan care suport impozitul. De regul, acesta coincide cu pltitorul, dar sunt i cazuri de excepie: TVA la comerul cu amnuntul-pltitorul este agentul economic i suportatorul este consumatorul, n cazul comerului EN-GROS , pltitorul este comerciantul EN-GROS i suportatorul este comerciantul cu amnuntul. Obiectul impozabil const n materia sau elementul care se impoziteaz (profitul, salariul, venitul realizat din activiti independente, acte i fapte juridice). Trebuie menionat c, de regul, se aplic principiul unicitii potrivit cruia un obiect impozabil se impune o singur dat. Obiectul impozabil, determinat concret calitativ i cantitativ, formeaz baza impozabil. Determinarea bazei impozabile necesit dou operaiuni: identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii economice (determinarea calitativ) i evaluarea sau msurarea obiectului impozabil cantitativ pe o anumit perioad. Baza impozabil se exprim n uniti bneti, dar uneori i n uniti de msur naturale. Pentru impozitele indirecte, baza impozabil este valoarea mrfurilor vndute sau a serviciilor prestate. Sursa plii o constituie mijloacele din care se pltete, de fapt, impozitul. n unele cazuri, obiectul impozabil i sursa impozitului sunt identice (impozitul pe profit, salarii).

Curs10
n afara principiilor afirmate de clasicii economiei politice privind echitatea fiscal, certitudinea impunerii, comoditatea impunerii i randamentul impozitelor, practica fiscal cunoate i principii de politic financiar-fiscal, economica-fiscal i social politice. Astfel, politica fiscal n domeniul fiscal urmrete ca orice impozit introdus s aib un randament ridicat, s fie stabil i elastic. Pentru ca un impozit sa aib un randament fiscal ridicat se cer a financiar ndeplinite mai multe condiii: a) impozitul s aib un caracter universal, s fie pltit de toate persoanele care obin venituri din aceeai surs sau posed acelai gen de avere i se supine impozitrii toat masa impozabil.; b) s nu existe posibiliti de sustragere de la impunere; c) volumul cheltuielilor pentru stabilirea masei impozabile i perceperea impozitelor s fie redus; Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su rmne constant de-a lungul ntregului ciclu economic, cu alte cuvinte randamentul unui impozit nu trebuie s sporeasc prin 36

creterea volumului produciei i a veniturilor n perioadele favorabile ciclului economic i nici sa nu scad n perioadele de criz i presiune a ciclului economic. Elasticitatea impozitului presupune ca acestea s poat fi adaptat n permanen necesitilor de venituri ale statului, adic, dac se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare, este necesar ca impozitul s poat financiar majorat n mod corespunztor i invers. Din practica fiscal a diferitelor ri rezult c elasticitatea impozitului acioneaz mai ales n sensul majorrii. O alt problem de politic financiar este problema numrului i a felului sau tipului impozitelor utilizate pentru procurarea veniturilor statului. Un sistem fiscal trebuie apreciat de fiecare dat prin prisma tuturor consecinelor sale pe plan economic, financiar, social, i nu numai n funcie de numrul impozitelor aplicate. Din punct de vedere al aplicrii principiilor de politic economic, statul urmrete, prin introducerea unui impozit, mai multa obiective: procurarea de venituri necesare acoperirii cheltuielilor publice Si folosire impozitului ca instrument de impulsionare a dezvoltrii unor ramuri sau subramuri economice, de stimulare ori reducere a produciei sau a consumului unor mrfuri de extindere a exportului sau de restrngere a importului. De asemenea, impozitele pot fi instrumente n extinderea relaiilor comerciale cu strintatea prin restituirea pariala sau total a impozitelor indirecte aferente mrfurilor exportate sau reducerea taxelor vamale percepute de stat la importul anumitor mrfuri. Este adesea folosit i politica de reducere a impozitului aferent profitului neinvestit pentru stimularea investiiilor. Principiile social-politice ce pot interveni n sistemul fiscal se refer la posibilitatea ca partidul de guvernmnt s urmreasc o politic fiscal n concordana cu interesele categoriilor i gruprilor sociale pe care le reprezint. n cadrul acestei categorii se nscriu i facilitile acordate contribuabililor cu venituri reduse i a celor care au un anumit umr de persoane n ntreinere. Impozitele sunt folosite i pentru limitarea consumului unor produse care au consecine duntoare asupra sntii. Totodat, n unele ri, se practic un impozit special n sarcina celibatarilor i a persoanelor cstorite fr copii pentru a influena creterea natalitii. Rata fiscalitii: prin intermediul impozitului o parte important din PIB se concentreaz la dispoziia statului. Att din punct de vedere politic ct i din punct de vedere economic, financiar i social prezint un interes major, dimensionarea prii din PIB preluat la dispoziia statului prin intermediul impozitelor. Aa se explic faptul c, n general, ratei fiscalitii i se acord o mare atenie. Rata fiscalitii se calculeaz ca raport ntre totalul veniturilor fiscale i PIB, iar factorii care difereniaz rata fiscalitii in diferite ri pot fi externi ct i interni sau proprii sistemului fiscal respectiv. Factorii exteriori pot fi: nivelul PIB pe locuitor n funcie de prioritile stabilite de autoritile publice competente n cea ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia statului. Factorii interni sunt: scara progresivitii cotelor de impunere; modul de determinare a masei impozabile. Se constat, indiferent de aceti factori, c rile dezvoltate au o rat a fiscalitii mai ridicat dect cele n curs de dezvoltare. De exemplu, n Germania, rata fiscalitii este de 22-25% din PIB, n SUA este de 20-23% din PIB iar n Japonia este de 15-22% din PIB. Modul de impunere i percepere a impozitelor cuprinde msurile i metodele succesive folosite de organele financiare pentru stabilirea, constatarea, evaluarea materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea acestuia, adic ncasarea efectiv a cestuia. Metodele de evaluare a materiei impozabile sunt, dup experiena financiar a mai multor ri, urmtoarele: metoda evalurii indirecte. n cadrul acestei metode se pot folosi urmtoarei ci de realizare:

37

1. evaluarea pe baza indicilor externi a materiei impozabile i se folosesc pentru impozitele de tip real (impozit financiar, pe cldire); 2. evaluarea forfetar n care organele financiare stabilesc o anumit valoare a materiei impozabile de acord cu subiectul impozabil; 3. evaluarea administrativ care const n evaluarea materiei impozabile de organele financiare pe baza datelor de care dispun (a declaraiilor i a rolului fiscal instituit de organele financiare); metoda evalurii directe poate folosi dou ci de determinare a bazei impozabile: 1. evaluarea pe baza documentelor de raportare ale pltitorilor (bilan fiscal sau declaraie de impunere); dei este larg utilizat, aceste metode prezint inconvenientul c declaraiile nu sunt ntotdeauna sincere, iar secretul operaiunilor comerciale ngreuneaz controlul efectuat de organele financiare. 2. evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane care are datoria, prin lege, s o fac. Se folosete pentru stabilirea veniturilor proprietarilor de imobile nchiriate i de asemenea pentru stabilirea impozitului pe salarii. Metoda normativ de evaluare a bazei impozabile const n determinarea bazei impozabile de legea care reglementeaz impozitele, respectiv stabilirea veniturilor impozabile normate. Astfel, legiuitorul a avut n vedere i cheltuielile efectuate de contribuabil cu realizarea veniturilor. Aceste metode se folosesc pentru impozitarea pe hectar difereniat pe grupe de fertilitate i culturi pe animal iar veniturile obinute n plus peste cele normate sunt neimpozabile. Perceperea sau ncasarea impozitului s-a generalizat de mai multe decenii prin ncasarea de organele financiare ale statului. Procedeele de ncasare pot fi: plata direct ( impozitelor pe profit, TVA, impozite i taxe locale), stopajul la surs( impozitul pe salarii), impunere i debitare (impozitul pe venitul global), aplicarea de timbre fiscale pentru diferite aciuni n justiie(recipisa chitana, CEC). Organele financiare pot ncasa impozitele de la pltitori pe dou ci: fie contribuabilul trebuie s achite din proprie iniiativ suma datorat bugetului de stat i aceste impozite se numesc portabile i constituie majoritatea impozite directe i indirecte datorate de contribuabil, fie organul fiscal se deplaseaz la sediul pltitorului pentru a ncasa impozitele i se numesc cherabile i sunt debitele fiscale ce se ncaseaz prin agenii fiscali ai organelor fiscale. Unitatea de impunere este un alt element al impozitului pentru salarii, unitatea de impunere este cea monetar, pentru impozitul pe cldiri este metrul ptrat iar pentru impozitul agricol este hectarul. Cota de impunere este suma sau procentul ce se aplic bazei impozabile sau este impozitul aferent unicitii de impunere. Cotele de impozitare pot fi cote fixe (n sum fix sau forfetare) i procentual care pot fi proporionale, progresive i regresive. Cele progresive pot fi verticale(simple sau compuse) i orizontale. Cotele fixe sunt stabilite n sum fix, egal, neschimbat, independent de mrimea venitului impozabil, de averea i situaia pltitorului. Se utilizeaz n bazele impozabile i sunt exprimate n uniti naturale (calculului impozitului agricol pe hectar), la determinarea impozitului forfetar datorat de anumii comerciani. Cotele procentuale proporionale sunt acelea al cror procent rmne neschimbat, constant indiferent de mrimea obiectului impozabil. Cotele procentuale progresive cresc pe msura creterii venitului impozabil (progresivitate orizontal la veniturile impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura impozitului i de pltitor; progresivitatea vertical const n aceea c cota de impozitare crete pe msura creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil.

38

Cotele regresive nu sunt specifice economiei noastre; ele se micoreaz pe msura creterii venitului impozabil n scopul stimulrii produciei i al ncurajrii pltitorilor de a declara cu sinceritate veniturile impozabile. Termenele de plat arat cnd i cum (integral sau parial) trebuie s se plteasc impozitul. Termenele sunt stabilite prin lege. nlesnirile acordate la plat fac parte din msurile de politica economic i cuprind: scutiri, reduceri, compensri, restituiri de sume pltite n plus, amnri la plat i ealonri la plat. Rspunderea pltitorului Pltitorii sunt rspunztori de plata impozitelor i taxelor, precum i de respectarea legilor i reglementrilor fiscale, adic sunt rspunztori nu numai de plata integral i la timp a impozitelor, ci i de modul de determinare a bazei impozabile i a impozitelor. Rspunderea administrativ poate fi atras i concretizat n materie de obligaii fiscale sub forma contraveniilor i a majorrilor de ntrziere. Contraveniile, n domeniul fiscal, sunt acele fapte i omisiuni cu un grad mare de periculozitate social, mai redus dect infraciunea. Ele se constat de ctre organele de drept n baza reglementrilor speciale privind impozitele i taxele sau a unor reglementri cu caracter general privind contraveniile. De regul, actele normative calific faptele sau omisiunile drept contravenii sau infraciuni. Astfel, organele fiscale sunt chemate numai a constata asemenea nclcri i nu a califica faptele sau omisiunile drept contravenii sau infraciuni. Majorrile de ntrziere pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor se aplic n scop de constrngere la plat a pltitorilor i se calculeaz dup expirarea scadenei prevzute ca dat limit de vrsare a acestora la buget. Clasificarea veniturilor fiscale Dup modul cum sunt aezate i ncasate impozitele pot fi: directe i indirecte Impozitele directe sunt cele care se percep periodic, lunar sau anual, direct i nominal de la persoanele fizice i juridice pe baza venitului constatat sau a supravalorii bunurilor ce le aparin (impozit/profit, impozit/salarii, impozit/cldiri, impozit agricol). Impozitele directe se clasific n impozite reale i personale. Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se aeaz asupra obiectelor materiale(imobile, salarii, profit), indiferent de situaia personal a pltitorului; ele se mai numesc impozite obiective sau pe produs. Impozitele personale se caracterizeaz prin aceea c au n vedere situaia personal a subiectului impozabil i se aeaz asupra veniturilor sau averii acestuia; ele se mai numesc i impozite subiective. Impozitele indirecte sunt impozite ce se ncaseaz prin preul mrfurilor odat cu vnzarea lor, fiind numite i impozite pe cheltuieli (TVA, accize, taxe vamale). Din punct de vedere al materiei impozabile, ele pot fi pe venit, pe avere i pe cheltuieli. Din punct de vedere al provenienei avem venituri bugetare care provin de la regii autonome, societi comerciale cu capital de stat i instituii publice (impozit/profit, TVA, contribuii la asigurrile sociale, venituri din vnzarea unor bunuri ale statului, etc). ncasarea veniturilor bugetare de la regiile autonome, societi comerciale cu capital de stat i instituii publice nu duce la schimbarea formelor de proprietate asupra acestor resurse bneti; ele rmn mai departe n proprietatea statului, dar trec de la proprietatea privat a statului la cea public. Veniturile bugetare care provin de la unitile i organizaiile cooperatiste sunt: impozitul pe profitul cooperaiei meteugreti, impozitul pe venitul asociaiilor agricole, TVA aferent acestor domenii. Mobilizarea acestor venituri la bugetul statului atrage dup sine i schimbarea formei de proprietate, i anume: de la proprietatea cooperatist la cea public a statului.

39

n cazul veniturilor bugetare ce se ncaseaz de ntreprinderi mixte, private i ntreprinztorii particulare are loc schimbarea formei de proprietate de la cea privat a acestor ntreprinderi la cea a statului. Veniturile bugetare ce se ncaseaz de la populaie constau n: impozit/salarii, impozit/venituri agricole i impozit/venitul global. Veniturile care provin din mprumuturi externe se clasific ,dup apartenena veniturilor bugetare la verigile sistemului bugetar, n: Venituri care alimenteaz bugetul de stat: impozit/salarii, impozit/profit, TVA; Venituri care alimenteaz bugetele locale: impozit/cldiri, taxa asupra terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport i impozitul pe venitul global; Venituri care alimenteaz bugetul asigurrilor sociale: contribuia la asigurrile sociale, pensia suplimentar, omajul.

CURS 11
Clasificarea impozitelor: 1. dup scopul urmrit, impozitele sunt: financiare sau fiscaleau drept scop atragerea la buget de resurse financiare; de ordineau drept scop redresarea unor activiti sau inhibarea unor tendine inadecvate. 2. dup frecvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi: permanente sau ordinare; incidentare sau extraordinare 3. dup instituiile care le administreaz: n statele de tip federal: a) impozite federale b) impozite ale statelor membre ale federaiei; c)impozite locale ale unitilor administrativ-teritoriale ale statului, ale colectivitilor locale. n statele de tip unitar: a) impozite ale administraiei centrale de stat; b) impozite locale ale unitilor administrativ-teritoriale de stat. n Romnia, potrivit clasificaiei veniturilor bugetului de stat, veniturile bugetare i respectiv impozitele apar grupate dup cum urmeaz: Capitolul 1--pentru bugetul de stat: A)venituri fiscale, din care: A1) impozite directe, din care: 1. impozit pe profit; 2. impozit pe salarii; 3. impozit pe dividende; 4. majorrile de ntrziere aferente. A2) impozite indirecte, din care: 1. TVA; 2. accize; 3. taxe vamale; 4. alte impozite indirecte: taxe de eliberare de licene sau autorizaii de funcionare, taxe de timbru i majorri i penaliti aferente. B) venituri nefiscale: 1. vrsminte din profitul net al regiilor autonome;

40

2. vrsminte de la instituiile publice din care: taxe de metrologie, taxe pentru brevete, invenii, i nregistrarea mrcilor de fabric, taxe pentru prestaiile i serviciile efectuate de cpeteniile de port sau pentru eliberarea autorizaiilor de transport cu autovehicule n trafic internaional, taxe consulare, taxe de laborator(altele dect cele sanitare), taxe pentru protecia mediului, taxe pentru obinerea autorizaiilor n domeniul audiovizualului, taxe ncasate de comisia naional de valori mobiliare, venituri din chiriile imobilelor proprietate de stat ; 3. diverse venituri: venituri din amenzi, venituri din concesiuni i ncasri din valorificarea bunurilor confiscate de stat. C) venituri din capital: 1. venituri din valorificarea unor bunuri ale statului i acestea sunt fie din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, fie din valorificarea stocurilor materiale din rezervele naionale i de mobilizare; 2. venituri din rambursarea mprumuturilor acordate unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i interguvernamentale externe sau a unor obiective interne. Capitolul 2pentru bugetele locale: Venituri curente, din care: A) venituri fiscale, din care: A1) impozite indirecte: 1. impozitul pe profit al societilor comerciale de subordonare local; 2. impozite i taxe de la populaie, din care avem: impozitul pe venitul global, impozitul pe cldiri deinute de persoanele fizice, taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice, taxe de timbru asupra succesiunilor; 3. taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; 4. impozitul pe cldiri i terenuri ocupate de cldiri i alte construcii de la persoane juridice; 5. taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane juridice; 6. impozitul pe venitul agricol; 7. alte impozite directe: impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente. A2) impozite indirecte locale: impozitul pe spectacole i taxele pe timbru de la persoanele juridice. B) venituri nefiscale: 1. vrsminte din profitul net al Regiilor Autonome; 2. vrsminte de la instituiile publice locale, din care: taxe pentru examinarea conductorilor de autovehicule i eliberarea permiselor de conducere, venituri din chirii ale imobilelor sau terenurilor proprietate de stat n administraia local; 3. diverse venituri din amenzi, din concesiuni i ncasri din bunuri confiscate i valorificate potrivit legii. C) venituri din capital: venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, i anume: valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice locale i venituri din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului. Impozitele directe Impozitele directe constituie cea mai veche form de impunere; ele sunt nominative, reglementate n funcie de mrimea venitului impozabil; au termene de plat stabilite i cunoscute 41

n prealabil ( lunar sau anual ).Avantajele acestui impozit, din punct de vedere al statului, sunt acelea c reprezint un venit sigur pentru stat, i fiind reglementate periodic, sunt uor de calculat i de ncasat. Prezint, ns, i dezavantajul c nu sunt agreate pltitorilor care consider c nu ar fi productive datorit constanei i periodicitii lor. Impozitele directe sunt reale i personale. Impozitele reale consider bunul sau obiectul, asupra cruia se aeaz impozitul, ca fiind cel ce produce veniturile impozabile ( de exemplu: terenul sau cldirea este obiect impozabil pentru impozitele reale ). Impozitul funciar a creat inechiti n aplicarea lui pentru c terenurile aveau o fertilitate diferit i randament diferit, dar datorau un impozit egal pe suprafaa de teren. Ulterior, s-a introdus cadastru ce reprezint un registru ce conine descrierea i inventarierea terenurilor din fiecare localitate cu valoarea fiecrei parcele de teren, cu randamentul acestora, registrul constituind starea civil a terenurilor. Impozitele de tip real se practic i n zilele noastre, astfel, ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare exploataiile agricole sunt supuse unui impozit de tip real. Astfel, sarcina fiscal este dimensionat n funcie de suprafaa de teren, de cantitatea de ngrminte folosit, de valoarea materialelor procurate sau de lucrrile de irigaii efectuate. n Romnia, impozitul funciar a fost suspendat pn n ianuarie 2000. Rezult c, n cazul impozitelor reale, nu se ia n considerare produsul net, valoarea real a obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu, ceea ce i avantajeaz pe micii productori care nu au condiii de a realiza un venit mai mare dect cel mediu (luat n calculul de impozitare). Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat, astfel, n unele ri acest lucru s-a realizat n a II-a jumtate a secolului XIX, iar n altele n primele decenii ale secolului XX. Impunerea real a fost nlocuit cu cea fiscal datorit mai multor cauze: n perioada capitalismului ascendent, muncitorii erau lipsii de proprietate funciar, de cldiri sau capitaluri mobiliare, nct nu puteau fi supui la plata impozitelor reale. Pentru procurarea veniturilor, statul a acionat pentru impunerea direct a salariilor care sunt impozite personale; s-a procedat la o difereniere a sarcinilor fiscale n funcie de mrimea averii sau veniturilor fiecrui pltitor, fapt ce a marcat trecerea la sistemul veniturilor sau impozitelor personale. Impozitele personale privesc n mod direct contribuabilul. Cel mai vechi impozit personal a fost capitaia, stabilit ca sum fix pe cap de locuitor. Impozitele personale se clasific n impozite pe venit i impozite pe avere. Impozitele pe venit sunt: impozite pe veniturile persoanelor fizice i impozite pe venitul persoanelor juridice. Impozitul pe venitul persoanelor fizice cunoate dou forme de aplicare: sistemul impunerii separate i globale. Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit sub dou forme: fie sub forma unui impozit unic pe venit care s permit o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit, n funcie de natura acestuia, fie prin instituirea mai multor impozite care vizeaz, fiecare n parte, venitul obinut dintr-o anumit surs. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea separat prezint avantajul tratrii n mod diferit a veniturilor ca mod de aezare i nivelul de cote, dup cum acestea provin din munc salariat , afaceri, proprietate. n schimb, avantajeaz persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse ce cad sub incidena unor impozite diferite fr a mai suporta efectele progresivitii impunerii, inerente n cazul cumulrii tuturor veniturilor n vederea impunerii globale. Impunerea global prezint neajunsul c, de regul, nu mai ine seama de natura veniturilor, aa nct, muncitorul, micul fermier sunt tratai, din punct de vedere al impozitului, n acelai mod ca i industriaul, comerciantul. Tocmai pentru a evita neajunsurile pe care le prezint fiecare din aceste sisteme de impunere, n unele ri au fiinat sisteme de impunere mixte care mbinau impunerea separat cu 42

cea global. Orientarea spre o impunere unic global nu reprezint un pas nainte spre traducerea n via a principiului echitii fiscale, dimpotriv acest sistem nltur diferenierea sarcinii fiscale n funcie de natura veniturilor i, n plus, rezerv acelai tratament veniturilor corect evaluate(salariile), ca i a celor care sunt, de regul, subevaluate(venituri din profesii libere i activiti independente). Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai frecvent ntlnit i se practic n ri ca: SUA, Germania, Frana, Marea Britanie, Ungaria. Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate pentru c nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii. La plata acestui impozit pe venitul global sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri, astfel, n mod frecvent, sunt scutii suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv( cu condiia reciprocitii ), militarii i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minim impozabil. Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere, iar pltitorii sunt capitaliti ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, liber profesioniti. Stabilirea impozitului de plat se face cu luarea n considerare a unor factori sociali: starea civil a pltitorului, vrsta i numrul persoanelor aflate n ntreinerea sa. Pentru calcularea impozitului pot fi utilizate cote proporionale sau progresive. De exemplu, n Germania se practic impunerea pe baza unor cote progresive n trane de venituri, al cror nivel variaz ntre 19% pentru un venit de peste 11000 de mrci i 53% pentru un venit de peste 250000 de mrci. n Frana, cotele de impunere variaz ntre 10% pentru venitul impozabil anual de pn la 18000 de franci i 56,8% pentru venitul ce depete 246000 de franci. n SUA se utilizeaz urmtoarele cote: 15% pentru cei care realizeaz venituri ntre 2000 i 30000 de dolari i 28% pentru venitul de peste 30000 de dolari. n Japonia, nivelul maxim al acestor cote de impunere ajunge la 50%, iar n Australia la 60%. n Romnia, conform prevederilor recente de impunere a persoanelor fizice pe baza venitului global, cotele de impunere sunt cuprinse ntre 18% i 40% asupra venitului global anual. Impozitul pentru persoanele fizice se stabilete anual pe baza declaraiei de impunere ntocmit de subiectul impozabil. Ca tendin, pe plan mondial, se remarc faptul c ncasrile provenite din impozitele aezate asupra veniturilor persoanelor fizice cunosc o cretere continu, deinnd o pondere mai mare n totalul sumelor ncasate la buget, dect cele provenite din impozitul pe venitul persoanelor juridice. Impozitul pe salariu n Romnia, n perioada de trecere la economia de pia, cel mai important impozit perceput de la persoanele fizice l-a reprezentat impozitul pe salariile individuale. Acest impozit a nlocuit ,de la 1 ianuarie 1991, impozitul pe fondul total de salarii pe care l datora ntreprinderea de stat. Impozitul pe salarii se calculeaz pe baza unor cote progresive, compuse, cuprinse ntre 21% i 45%. Guvernul a corectat tranele de venit lunar impozabil cu indicele de cretere a ctigului salarial mediu, brut pe economie. ncepnd cu 1 ianuarie 2000, pe baza reglementrilor ce au introdus impozitul pe venitul global, impozitul pe salariu se abrog, venitul din salarii reprezentnd unul din componentele venitului global ce se impoziteaz pe trane de venit, cu cote de la 18% pentru veniturile anuale de pn la 11 milioane lei i cote de pn la 40% pentru sumele cuprinse ntre 11 milioane lei i 60 milioane lei i cu 40% venitul anual ce depete 60 milioane lei. Prin introducerea impozitului pe venitul global, se aplic sistemul impunerii globale n domeniul veniturilor realizate de persoanele fizice n scopul asigurrii unei proceduri fiscale 43

omogene care s cuprind toate veniturile realizate de persoanele fizice. Astfel, se cumuleaz n vederea impozitrii veniturile din activiti independente, veniturile din salarii, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi, venituri din alte surse ca: jocurile de noroc, transferul de proprietate asupra valorilor mobiliare i a prilor sociale, venituri din premii n bani i natur. Nu sunt supuse impozitrii: pensiile de orice fel, ajutoarele primite n cadrul sistemului de asigurri sociale, alocaiile pentru copii, bursele elevilor, studenilor, dobnzi aferente depunerilor la vedere, sumele primite drept ajutor, donaie, motenire, despgubiri din asigurare, venituri din tranzacionarea valorilor mobiliare, sumele primite sub form de sponsorizri, venituri din agricultur i silvicultur

CURS 12
Impozitul pe venitul persoanelor juridice
Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice ( societi de capital din cadrul acestora ), n unele ri se practic un sistem distinct fa de cel al impunerii persoanelor fizice ( SUA, Germania, Frana, Marea Britanie ). n general, modul n care se realizeaz impunerea profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora ca societi de personal sau societi de capital. n cazul societilor de persoane, impunerea acestora se face frecvent pe baza sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil a se face distincia ntre averea asociailor i patrimoniul societii. n Romnia, legea 31 prevede, n cazul societilor de persoane (Societi n Nume Colectiv), ca asociaii s rspund cu averea prezent i viitoare personal pentru stingerea obligaiilor societii. La societile de capital poate fi fcut o demarcaie net ntre averea personal a acionarilor i patrimoniul societii. Acionarii rspund n cadrul societilor de capital numai n limita prii de capital pe care o dein. Cele cinci forme de societi comerciale prevzute de legea societilor comerciale din Romnia sunt: Societi n Nume Colectiv, Societi n Comandit Simpl, Societi n Comandit pe Aciuni, Societi pe Aciuni, Societi cu Rspundere Limitat. Cele mai frecvente sunt Societile pe Aciuni i Societile cu Rspundere Limitat, ale cror obligaii sunt garantate cu program social, iar acionarii rspund numai n limita capitalului social vrsat. ntruct profitul obinut se repartizeaz att acionarilor sub form de dividende, ct i sub form de sume la dispoziia societii pentru rezerve sau investiii, modalitatea de impunere este impozitarea profitului brut cu impozit pe profit i, separat, impozitarea profitului net destinat dividendelor cu impozit pe dividende. Practica fiscal internaional permite evidenierea urmtoarelor situaii: 1. n unele ri, cotele de impunere sunt difereniate n funcie de proprietarul capitalului social, de condiia sa social(Bulgaria); 2. n alte ri, cotele de impunere sunt difereniate, n funcie de natura activitii (Frana, Germania, Ucraina, Romnia); 3. n alte ri , nivelul cotelor de impunere este stabilit n funcie de cifra de afaceri a societilor comerciale; 4. n alte ri se utilizeaz cote de impunere diferite dup cum impozitul este venit la bugetul de stat sau venit la bugetul local (Rusia, Canada, Portugalia, Finlanda, Norvegia);

44

5. utilizarea unei cote unice de impunere (Frana-34%, Polonia i Ungaria40%) n Romnia, impozitul pe profit are urmtoarele trsturi: 1. utilizarea, cu unele excepii, a cotei de 38% pentru colectarea impozitului, indiferent de forma de proprietate a capitalului, indiferent de naionalitatea firmei, de sursa de formare a profitului sau de data nregistrrii firmei; 2. impozitarea profitului obinut din agricultur se realizeaz prin cota de 25% dac cel puin 80% din profitul societii provine din acest domeniu; 3. impozitarea profitului realizat de BNR dup deducerea cheltuielilor deductibile i a fondurilor de rezerv; 4. impozitarea profitului aferent ponderii venitului realizat din jocuri de noroc, baruri, cluburi de noapte cu o cot adiional de 22% ; 5. impozitarea profitului impozabil a unei persoane strine, rezultat din desfurarea unei activiti ntr-un sediu permanent n Romnia cu o cot adiional de 6,2% (modificat); 6. impozitul aferent profitului impozabil obinut din exportul bunurilor realizate din activitatea proprie i din prestri de servicii internaionale a beneficiat o perioad scurt de timp de o reducere cu 5% (pn la 19%); 7. impozitul aferent profitului utilizat pentru investiii, pentru modernizarea tehnologiilor de fabricaie sau extinderea activitii n scopul obinerii de profit suplimentar, ct i pentru investiii privind micile ntreprinderi a beneficiat de o reducere cu 50%; 8. pierderea anual nregistrat i declarat de contribuabili se recupereaz din profitul impozabil lunar obinut n exerciiile fiscale urmtoare, fr a putea depi ns 5 ani(pn la nceputul anului 1998 termenul a fost de 36 luni). Potrivit reglementrilor din ara noastr, sunt obligai la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: --persoanele juridice romne pentru profitul obinut din orice surs, att n ar, ct i n strintate; --persoanele juridice strine care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia pentru profitul obinut la acel sediu permanent; --persoanele juridice i fizice strine care desfoar activiti n Romnia ca partener ntr-o asociere ce nu d natere unei persoane juridice (pentru aa numitele asocieri n participaiune); n acest caz, impozitul se reine i se calculeaz de ctre persoana juridic; --instituiile publice pentru veniturile extrabugetare din activiti economice. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit urmtoarele: --Trezoreria statului pentru operaiunile din fondurile publice; --instituiile publice pentru fondurile derulate conform legii finanelor publice; --unitile economice fr personalitate juridic a organizaiilor de invalizi, nevztori si persoane cu handicap; --fundaiile nonprofit i fundaiile testamentare; instituiile de nvmnt (superior) particular acreditate; --asociaiile de proprietari constituite potrivit legii locuinei pentru veniturile obinute din activitile economice utilizate pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; Determinarea profitului impozabil

45

Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, din livrarea serviciilor prestate i lucrrilor executate, din ctiguri din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora. Din aceast diferen se deduc veniturile neimpozabile (sume deductibile) la care se adaug cheltuielile nedeductibile i din profitul impozabil astfel obinut se deduce pierderea fiscal de recuperat din anii precedeni (profit impozabil-venituri totale-cheltuieli totale-sume deductibile +cheltuieli nedeductibile- pierderea fiscal de recuperat din anii precedeni). Pentru determinarea profitului impo0zabil cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor sau dac sunt deductibile conform prevederilor legale. Cheltuielile nedeductibile pentru care nu se admite deducere n calculele de determinare a profitului impozabil sunt: 1. impozitul pe profit datorat; 2. amenzile i penalitile datorate; 3. cheltuielile pentru protocol care depesc limitele prevzute de lege (limita prevzuta de lege-1% aplicat diferenei dintre veniturile i cheltuielile sociale); 4. sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor peste limita legal; 5. sume ce depesc limitele cheltuielilor considerate deductibile conform legii (cheltuieli de sponsorizare, cheltuieli pentru aciuni social culturale a cror limit se afl aprobat prin legea bugetului de stat); limitele acestor cheltuieli deductibile se aplic lunar i cumulat astfel nct la finele anului fiscal s se ncadreze n prevederile dispoziiilor legale; 6. cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor constatate lips n gestiune sau degradate i neimputabile, precum i TVA aferent acestora; 7. diurna de deplasare peste plafonul prevzut pentru instituiile publice ; 8. discount-urile, remizele sau alte reduceri de preuri acordate clienilor, n cazul n care acestea nu sunt nscrise distinct n documentele de vnzare; 9. orice cheltuieli fcute de societate n folosul personal al acionarilor sau asociailor; 10. cheltuieli cu perisabilitile peste limitele legale sau cheltuieli cu pierderi tehnologice peste limitele legale; 11. sume reprezentnd virri n favoarea partenerului contractual, sume fixe sau cote procentuale raportate la venit, altele sau peste cele rezultate pe baza decontului ntocmit n cazul asocierilor n participaiune; 12. toate cheltuielile nregistrate n contabilitate pe baza unor documente care nu ndeplinesc condiiile de documente justificative conform legii contabilitii. Sumele deductibile de la calculul impozitului pe profit: --dividendele primite de la o alta persoana juridic romn; --sumele utilizate pentru constituire (i) sau majorarea fondului de rezerv n limita a 5% din profitul contabil anual, pn ce fondul de rezerv atinge 20% din capitalul social; --sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv create de bncile comerciale n limita de 2% din soldul creditelor acordate i a fondului de rezerv n limitele prevzute de lege privind activitatea bancar; --sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor tehnice ale societilor de asigurare i reasigurare; --venituri din provizioane pentru care nu s-a admis deducerea; Impozitul pe profit se calculeaz lunar i cumulat de la nceputul anului, declaraia fiscal anual referitoare la impozitul pe profit se depune, dup ultima reglementare, pn al 15 aprilie a anului curent pentru anul precedent. n cursul anului, impozitul pe profit se raporteaz n declaraia

46

comun privind obligaiile de plata la bugetul de stat, iar regularizarea i raportarea anual se face pe baza declaraiei specifice privind impozitul pe profit.

CURS 13
Impozitul pe profit
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea procentului legal (n prezent 25%) sau a cotei adiionale corespunztoare naturii obiectului de activitate. Se reduce creditul fiscal constituit did: 1. credit fiscal extern (este impozitul pltit n strintate de societile comerciale); 2. impozit pe profit aferent perioadei de scutire conform legii; 3. reduceri de impozit sau faciliti fiscale prevzute de lege. Din impozitul pe profit datorat se scade impozitul pe profit pe anul curent pltit cumulat de la nceputul anului, rezultnd fie impozit pe profit de plat, fie impozit pe profit pltit n plus. Declaraia privind impozitul pe profit se completeaz i se depune anual dup definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual, pn la data de 15 aprilie a anului curent pentru anul expirat. Reglementrile privind periodicitatea depunerii declaraiei fiscale privind impozitul pe profit sunt frecvent schimbate (lunar sau trimestrial), n funcie de anumite condiii, de cifra de afaceri sau concomitena cu alte impozite i taxe. Astfel, dac pn la 31 decembrie 1998, declaraia de impunere a impozitului pe profit se depunea lunar pn la sfritul perioadei de raportare, n cursul anului 1999, declaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului din care face parte i impozitul pe profit, se depunea lunar pn la data de 25 a lunii urmtoare, cu excepia pltitorilor care ndeplineau cumulativ dou condiii: --aveau la sfritul exerciiului financiar precedent o cifr de afaceri de pn la 150 milioane lei; --datorau bugetului statului numai TVA, impozit pe profit i impozit pe salarii. n aceste cazuri de excepie, declaraia comun fiscal se depunea trimestrial pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor. ncepnd cu 1 ianuarie 2000, declaraia specific a impozitului pe profit se depune anual pn la data prevzut de lege pentru depunerea bilanului (15 aprilie), ns, trimestrial se raporteaz impozitului pe profit i in declaraia privind obligaiile de plat la bugetul statului care se depune lunar la organul fiscal teritorial i care cuprinde date de raportare privind i alte impozite i taxe cum sunt: TVA, impozit pe salarii, impozit pe dividende, impozit pe venituri sub form de dobnzi, taxe pentru jocurile de noroc, accize, adic impozite i taxe datorate de contribuabilul persoan juridic i impozitele datorate de persoanele fizice, dar reinute la surs de persoanele juridice conform legii.

CURS 14
Controlul fiscal al impozitului pe profit
Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor, precum i a majorrilor de ntrziere aferente se efectueaz de organele fiscale din subordinea direciilor finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, de Garda financiar i de Curtea de Conturi n cazul n care controlul asupra gestiunii domeniului public se extinde i n domeniul privat. Cu ocazia controlului se urmrete respectarea de ctre pltitor a realitii i legalitii att a veniturilor ct i a cheltuielilor, determinarea profitului impozabil aplicarea cotelor legale pentru

47

stabilirea impozitului, vrsarea integral i la termen a acestuia, reflectarea corect i la zi n evidena contabil a tuturor operaiilor efectuate. Un inspector fiscal sau alt angajat la unitii fiscale autorizat n acest sens are dreptul de a intra n orice incint de afaceri a contribuabilului sau n orice alte incinte deschise publicului fr o ntiinare prealabil n scopul determinrii obligaiilor fiscale ale acestuia sau al colectrii impozitelor datorate i nepltite la termen. Accesul este permis n cursul orelor normale de serviciu, iar n afara acestora numai cu autorizarea scris a conducerii unitii fiscale, justificat de necesitatea controlului. Organul fiscal are dreptul s verifice sau s intre i n locuina administratorului sau a acionarilor, contribuabilului, dar numai cu consimmntul acestuia, iar n lipsa acestui consimmnt, numai n baza unei hotrri judectoreti pronunat de o instan judectoreasc la cererea unitii fiscale care este obligat s motiveze necesitatea accesului n locuina personal a administratorului. n verificrile fcute de organul fiscal, acesta: --poate lua un extras sau poate face o copie de pe orice document sau nregistrare contabil; --poate reine orice document sau alt element material care poate constitui o donaie n determinarea obligaiilor fiscale; --poate solicita ajutorul, cooperarea i asistena contribuabilului sau a persoanei care l reprezint n verificarea obligaiilor fiscale. n vederea determinrii obligaiilor fiscale potrivit legii, organele fiscale au dreptul de a controla i: a). Operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea plii impozitului pe profit; b). Operaiunile efectuate n numele contribuabilului dar n favoarea asociailor, acionarilor sau administratorilor; c). Datoriile asumate de contribuabil n contul unor mprumuturi fcute sau garantate de asociai, acionari, administratori; d). Operaiunile privind distribuirea, mprirea, decontarea veniturilor, creditelor sau reducerilor ntre doi sau mai muli contribuabili sau ntre acetia a tranzaciilor (pentru evitarea evaziunii fiscale). Funcionarii publici din cadrul unitilor fiscale, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate sunt obligai s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein urmare, a exercitrii atribuiilor de serviciu, referitoare la contribuabili. Informaiile referitoare la un contribuabil pot fi transmise numai n urmtoarele situaii: altor autoriti fiscale din ar i strintate, n scopul aplicrii legilor fiscale; unei autoriti din domeniul muncii i proteciei sociale care face pli de asigurri sociale; autoritilor judiciare competente, potrivit legii; Obieciunile, contestaiile i plngerile formulate la actele de control sau de impunere ale organelor fiscale se soluioneaz conform legii dup cum urmeaz: obieciunile, contestaiile i plngerile sunt ci administrative de atac prin care se solicit diminuarea sau anularea impozitelor, taxelor, contribuiilor, majorrilor de ntrziere aferente constatate i aplicate de organele fiscale abilitate s efectueze acte de control sau de impunere. Fac excepie amenzile constatate i aplicate de organele fiscale ce nu sunt aferente unor impozite i taxe i care se sancioneaz n conformitate cu dispoziiile legale n domeniul constatrii i sancionrii contraveniilor (de exemplu amenzile contravenionale pentru nclcarea legii contabilitii sau pentru nedepunerea declaraiilor fiscale se soluioneaz conform legii contraveniilor prin aciuni n instan mpotriva procesului verbal de contravenie). mpotriva msurilor dispuse prin procese verbale de control se pot face obieciuni n cinci zile lucrtoare de la comunicare la organul fiscal care a ncheiat procesul verbal de control. Rspunsul la obieciuni se d n 15 zile de la data nregistrrii obieciunilor. mpotriva hotrrii emise de

48

organul fiscal ca rspuns la obieciuni se poate i societile controlate de acetia (filiale, ntreprinderi asociate, interese minoritare, asocieri n participaiune, etc.). n cazul tranzaciilor dintre contribuabili i proprii asociai sau administratori, valoarea ce va fi recunoscut fiscal este valoarea de pia face contestaie n termen de 15 zile de la data primirii comunicrii, dar nu mai trziu de 20 de zile de la data comunicrii. Contestaiile se soluioneaz de ctre organul ierarhic al unitii fiscale care a ntocmit actul de control, adic de Direcia Judeean a Finanelor Publice i controlului financiar de stat. Astfel, n cinci zile de la nregistrarea contestaiei se depun actele ce au stat la baza hotrrii ca rspuns la obieciuni. Contestaia se soluioneaz n 30 de zile de la nregistrarea prin dispoziia motivat a efului ierarhic a Direciei Judeeane a Finanelor Publice. mpotriva dispoziiei se poate face plngere la Ministerul Finanelor n 15 zile de la data comunicrii. Ministerul Finanelor soluioneaz plngerea n termen de 60 de zile. Plngerea adresat Ministerului Finanelor se depune la Direcia Judeean a Finanelor Publice care nainteaz n termen de cinci zile Ministerului Finanelor mpreun cu documentul original de plat al taxei de timbru. Taxa de timbru pentru contestaie reprezint 2% din suma contestat, iar n cazul plngerii naintate Ministerului Finanelor este de 1%. Plngerea nu poate avea ca obiect alte sume sau msuri dect cele asupra crora s-au emis dispoziii la nivelul contestaiei. Prin soluionarea contestaiei i a plngerii nu se poate crea o situaie mai grea petiionarului dect cea iniial, constatat de organul fiscal. mpotriva deciziei Ministerului Finanelor se poate introduce aciune n 15 zile de la comunicare la instana judectoreasc prevzut de legea special de instituire a impozitelor i taxelor. Dac legea special nu precizeaz instana, aciunea va fi supus la Curtea de Apel, iar mpotriva deciziei Curii de Apel se poate face recurs la Curtea Suprem de Justiie. Contabilitatea obligaiei i a vrsri impozitului pe profit nregistrarea impozitului pe profitul datorat se realizeaz prin debitarea contului 691Cheltuieli privind impozitul pe profit i creditarea contului 441Decontri cu bugetul statului privind impozitul pe profit. Virarea la buget a sumei reprezentnd impozitul pe profit de plat se nregistreaz n debitul contului 441, prin creditul contului de disponibiliti la banc 5121. nchiderea contului 691 se realizeaz prin debitarea contului 121Profit i pierdere i creditarea contului 691Cheltuieli privind impozitul pe profit.

49

50

51