(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 18 (IAS 18) - Venituri din activiti curente

Obiectiv Obiectivul acestui standard este de a descrie tratamentul contabil al veniturilor generate de anumite tipuri de tranzacii i evenimente. Veniturile din activitile curente sunt recunoscute atunci cnd este probabil c entitatea va avea beneficii economice viitoare i acestea pot fi evaluate cu suficient acuratee. IAS 18 identific situaiile n care aceste criterii sunt ndeplinite i n care, prin urmare, trebuie nregistrate venituri. n plus, IAS 18 ofer instruciuni practice pentru aplicarea acestor criterii.

Aria de aplicabilitate IAS 18 trebuie aplicat pentru contabilitatea veniturilor provenite din: a)
b)

vnzarea bunurilor; prestarea serviciilor; i

c) utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de dobnzi, redevene i dividende.

Definiii Venitul din activiti curente este: fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciiu financiar, rezultat n cursul activitilor obinuite ale unei entiti atunci cnd acest flux se materializeaz prin creteri ale capitalurilor proprii ale entitii, altele dect creterile rezultate din contribuiile din partea participanilor la capital. Valoarea just este: suma la care este tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Sumele colectate n numele terilor nu ndeplinesc criteriile aplicabile veniturilor (adic nu reprezint un flux de beneficii economice pentru societate i nu rezult n creterea capitalurilor proprii), deci sunt excluse din categoria veniturilor. De asemenea, n cazul relaiei de comisionar, comisionarul poate ncasa sume n numele comitentului, dar aceste sume nu reprezint creteri ale capitalurilor proprii, prin urmare nu pot fi

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

nregistrate n veniturile comisionarului. Pentru acesta doar comisionul ncasat de la comitent ndeplinete criteriile pentru a fi recunoscut ca venit.

Aspecte principale Evaluarea veniturilor din activiti curente Veniturile din activiti curente trebuie evaluate la valoarea just a mijlocului de plat primit sau de primit. n cele mai multe situaii, mijlocul de plat este sub form de numerar sau echivalente de numerar, iar n acest caz valoarea veniturilor este suma numerarului sau a echivalentelor de numerar primit sau ce urmeaz a fi primit. Urmtoarele situaii trebuie tratate distinct: n cazul n care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amnat (de exemplu atunci cnd se acord un credit furnizor pe o perioad mai lung), valoarea just a mijlocului de plat poate fi mai mic dect numerarul primit sau de primit, pentru c n acest caz suma final ce va fi ncasat include i un element de finanare. Diferena dintre valoarea just i suma nominal a mijlocului de plat este recunoscut ca fiind venit din dobnzi. Exemplu: Societatea X furnizeaz societii Y un echipament pentru care se stabilete c termenul de plat este de 12 luni de la data livrrii (cu alte cuvinte, se acord un credit furnizor de 12 luni). n aceste condiii, se stabilete preul echipamentului la 11.000 RON. Implicit, acest pre include i un element de finanare (aferent perioadei de 12 luni). Pentru aceast tranzacie valoarea just a mijlocului de plat se obine prin actualizarea ncasrilor ulterioare folosind o rat de dobnd care este cel mai frecvent obinut prin raportarea la dobnzile de referin pe pia pentru finanri similare, sau ca o rat a dobnzii cu ajutorul creia prin actualizarea valorii nominale se obine valoarea la care activul respectiv ar fi fost vndut cu plata pe loc. Astfel, n exemplul nostru, dac rata dobnzii de finanare n RON pe pia ar fi de 10% pe an, valoarea just a mijlocului de plat ar fi suma care, plasat n prezent la aceast rat a dobnzii, ar genera n 12 luni 11.000 RON (capital i dobnd). Aceast sum se obine prin nmulirea celor 11.000 RON cu factorul de actualizare 0,909, obinut ca (1 + rata dobnzii) numrul de perioade. Astfel, valoarea just a preului stabilit pentru echipament este de 10.000 RON (valoare ce se nregistreaz n venituri din activiti curente la momentul ncheierii tranzaciei), iar restul de 1.000 RON reprezint dobnzi (venituri financiare) i se vor nregistra n contul de profit i pierdere aferent perioadei pentru care s-a acordat finanarea.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Atunci cnd mijlocul de plat este sub form de bunuri sau servicii, venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Cnd valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluat n mod rezonabil, venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar. Urmtoarele situaii trebuie tratate distinct: Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit ca fiind o tranzacie care genereaz venit DE REVIZUIT (de exemplu atunci cnd furnizorii schimb stocuri similare ntre diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-o zon anume). Cnd bunurile sunt vndute (sau serviciile prestate) n schimbul altor bunuri (sau servicii) care nu sunt similare, atunci schimbul este privit ca i o tranzacie generatoare de venit.

Vnzarea de bunuri Veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite: riscurile i beneficiile semnificative ce decurg din proprietatea bunului sunt transferate cumprtorului; nu mai exist control efectiv din partea entitii asupra bunurilor vndute; mrimea veniturilor poate fi msurata n mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; costurile tranzaciei pot fi msurate n mod rezonabil. Exemple de cazuri n care entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, i prin urmare tranzacia nu reprezint o vnzare i n consecin veniturile nu pot fi nregistrate: o cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate i vnztorul nu cunoate cu certitudine probabilitatea napoierii bunurilor; ocnd bunurile sunt livrate dar nu sunt instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de vnztor; o atunci cnd vnztorul are obligaii legate de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de prevederile garaniilor normale. Dac vnztorul pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din proprietatea bunului atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute. Exemple de cazuri n care entitatea pstreaz riscurile nesemnificative aferente proprietii i n consecin poate recunoate venitul aferent tranzaciei respective:

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

o cnd vnztorul pstreaz titlul legal de proprietate asupra bunurilor n scopul exclusiv al asigurrii colectrii sumelor ce i se datoreaz, dar transfer toate celelalte riscuri i beneficii semnificative; ovnzarea bunurilor cu clauza de returnare a banilor, n cazul n care clientul nu este satisfcut, dar numai cu condiia ca entitatea vnztoare s poat estima n mod rezonabil volumul retururilor i s recunoasc un provizion n acest sens pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.

Prestri de servicii Veniturile asociate unei tranzacii ce implic prestarea serviciilor sunt recunoscute n msura gradului de execuie a tranzaciei la data bilanului. Rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea serviciilor poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite: suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; stadiul de finalizare a tranzaciei la data bilanului poate fi evaluat n mod rezonabil; costurile aprute cu ocazia tranzaciei i costurile necesare pentru finalizarea tranzaciei pot fi evaluate n mod rezonabil. Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile. Metoda procentului de execuie se refer la recunoaterea veniturilor pe msura execuiei tranzaciei i presupune recunoaterea veniturilor n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Stadiul de execuie a tranzaciei poate fi determinat utiliznd metoda care evalueaz cel mai rezonabil serviciile executate. De exemplu: serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale ce trebuie executate; proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate ale tranzaciei. Exemplu Societatea X ncheie n 1 noiembrie 2006 un contract cu societatea Y prin care se oblig s execute o lucrare de verificare tehnic a mai multor echipamente deinute de societatea Y. Lucrarea este estimat a fi efectuat pe parcursul a 6 luni. Valoarea total a contractului este de 10.000 RON, cele dou pari agrend ca plile s se efectueze n felul urmtor: 30% la semnarea contractului, 40% la sfritul lunii februarie 2007 i restul de 30% la finalizarea lucrrii.

(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

La 31 decembrie 2006, societatea X analizeaz stadiul lucrrii i ajunge la concluzia ca 45% dintre echipamentele clientului au fost verificate. Prin urmare, venitul din activiti curente care trebuie nregistrat n contabilitatea societii X n exerciiul financiar 2006 trebuie s fie n suma de 4.500 RON (45% * 10.000 RON), indiferent de faptul c societatea ncasase la momentul respectiv doar 3.000 RON (30% din valoarea total a contractului). Dobnzi, redevene, dividende Veniturile din dobnzi, redevene, dividende sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite:
entitate; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil. Baze de recunoatere a veniturilor:

dobnzile trebuie recunoscute folosind metoda dobnzii efective, respectnd prevederile Standardul Internaional de Contabilitate nr. 39 (IAS 39) (Not: Versiunea anterioar a lui IAS 18 prevedea c dobnzile trebuie recunoscute periodic, n mod proporional, pe baza randamentului efectiv al activului); redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii economice a contractului; dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a i se plti aceste dividende.

Prezentarea informaiilor O entitate trebuie s prezinte detaliat: politicile contabile adoptate pentru recunoaterea veniturilor din activiti curente, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie pentru tranzaciile ce implic prestarea de servicii; suma fiecrei categorii semnificative de venituri din activiti curente recunoscute n timpul perioadei (vnzarea de bunuri, prestarea serviciilor, dobnzi, redevene, dividende); suma veniturilor rezultate din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie semnificativ de venituri din activiti curente.
a)

Data aplicrii Acest standard se aplic situaiilor financiare care acoper perioade ncepnd de la 1 ianuarie 1995.