Sunteți pe pagina 1din 25

Impozitele directe

Noiune i caracteristici:

sunt impozitele suportate direct de ctre cei care le pltesc i care nu se transfer asupra preurilor; se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege; se ncaseaz nemijlocit de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite; se percep cu ocazia consumului, a pretsrii de serviciu, a circulaiei bunurilor i se includ n preul produselor sau serviciilor, fiind suportate de ctre consumatori.

Impozitele directe
Avantajele impozitelor directe: a. asigurarea unei mai mari echiti fiscale. Pot fi calculate pentru fiecare individ, innd cont de situaiile personale ale fiecrui contribuabil, impozitul aplicndu-se asupra venitului individual impozabil (diferena dintre venitul brut i venitul net, adic ceea ce rmne dup scderea deducerilor i a scutirilor); b. ofer posibilitatea impozitrii difereniate a grupurilor cu venituri mai mari. Impozitele directe reflect att conceptul de echitate orizontal, ct i pe cel de echitate vertical; b. sunt nominative, cunoscute din timp i au un cuantum i termene de plat precis determinate; c. imposibilitatea sustragerii de la plata acestor impozite. Oamenii trebuie s munceasc pentru a-i ctiga existena, de aceea obligaia de plat a impozitului nu poate fi evitat atunci cnd impozitul se percepe pe venit.

Impozitele directe
Dezavantaje ale impozitelor directe: a. poate avea un efectul nestimulativ n ceea ce privete munca, descurajnd practic munca i iniiativa particular, precum i acumularea de capital; b. evaziune fiscal; impozitele directe ridicate ncurajeaz economia subteran sau economia la negru. Cu ct rata de impozitare este mai mare, cu att este mai ridicat evaziunea fiscal.

Impozitele directe
Clasificarea impozitelor directe.

Impozite reale i impozite personale. a. impozitele reale sunt legate de situaia averii considerat obiectiv i separat de raporturile pe care le are cu persoana interesat. Se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul, cldirile, produse etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului i fr luarea n considerare a venitului realizat i a cheltuielilor de producie i desfacere, de aceea, mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs. Impozitele de tip real, obiective, au ca baz de impunere terenurile, cldirile folosite ca locuine sau spaii comerciale, activitile industriale sau comerciale i profesiile libere. Formele de manifestare a acestora sunt impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitele pe activitile comerciale, industriale i profesiile libere i pe capitalurile bneti.

Impozitele directe
b. impozitele personale (subiective)

- se stabilesc asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, - tind a se substitui impozitelor reale ele avnd meritul de a diferenia sarcina fiscal n funcie de veniturile (averea) sau situaia personal a subiectului impozabil. n acest scop s-a procedat la o difereniere a sarcinii fiscale, n funcie de mrimea veniturilor sau a averii i de situaia personal a fiecrui pltitor, ceea ce a nsemnat trecerea la sistemul impozitelor personale. impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe avere i, respectiv, a impozitelor pe venit.

Impozitele directe
Principalele impozite directe Impozitele pe avere Impozitul pe profitul persoanelor juridice 1. Impozitele pe avere: Impozitele pentru care baza de impozitare este averea sunt cele aplicate bunurilor mobile i imobile ale unei persoane, care constituie averea persoanei respective. n practica fiscal, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: a. impozite asupra averii propriu-zise; b. impozite pe circulaia averii; c. impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.

Impozitele directe
a. Impozitele asupra averii propriu-zise: pot fi ntlnite att ca impozite stabilite asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urma averii respective, ct i ca impozite instituite pe substana averii. n cazul impozitului pltit din venitul obinut, impozitul este personal, n cazul impozitului pe substana averii, impozitul este real Impozite asupra averii propriu-zise sunt: impozitele pe proprieti imobiliare i impozitele asupra activului net. Impozitele pe proprietile imobiliare se ntlnesc sub forma impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Baza de impunere n cazul acestor impozite o reprezint fie valoarea de nlocuire, fie cea declarat de proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective.

Impozitele directe
a. Impozitele asupra averii propriu-zise: Perceperea impozitului pe terenurile de construcii se realizeaz difereniat n funcie de categoria de folosin a terenului, de amplasamentul acestuia, de materialele din care este edificat construcia etc. Impozitul pe averea imobil este criticabil pentru c nu stimuleaz creterea averii. Impozitul asupra activului net are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un contribuabil. n principiu, sub incidena acestui impozit ar trebui s cad toate activele care pot fi evaluate, n realitate se impun doar patrimoniul agricol i cel forestier, fondul funciar, bunurile mobile i imobile utilizate pentru desfurarea de activiti comerciale, profesii libere etc. din care s-au dedus datoriile care le greveaz.

Impozitele directe
b. Impozitele pe circulaia averii sunt instituite n legtur cu transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta. Sunt asemenea impozite: impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.), impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale etc. cel mai des ntlnite sunt impozitele pe succesiuni, donaii (care vizeaz circulaia cu titlu gratuit a averii) i pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile.

Impozitele directe
b. Impozitele pe circulaia averii n cazul impozitului pe succesiuni, obiectul impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire fie separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se face pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie existent ntre de cujus i motenitorii acestuia. Impozitul pe donaii a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni, n cazul n care are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii. Impozitul cade n sarcina donatarului i se calculeaz pe baza unor cote progresive.

Impozitele directe
c. Impozitele pe sporul de avere: se percep cu ocazia vnzrii-cumprrii unor bunuri mobiliare sau imobiliare. cade, de regul, n sarcina cumprtorilor, iar pentru calcularea lui se utilizeaz cote progresive. Impozitele asupra creterii valorii averii au ca obiect sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp. Potrivit prevederilor art. 77 din C fiscal, notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului.

Impozitele directe Impozitele pe avere prevzute de Codul fiscal


1. 2. 3. 4. Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Taxa asupra mijloacelor de transport Impozitele pe circulaia averii

1. Impozitul pe cldiri: Cade n sarcina tuturor persoanelor fizice i juridice deintoare de cldiri n Romnia (cu unele excepii prevzute n art. 250 din Codul fiscal). Dpdv al codului fiscal, cldirea este orice construcie care servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i altele asemenea.

Impozitele directe Impozitul pe cldiri


Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt:

cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; Cldirile clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; Cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; Cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;

Impozitele directe Impozitul pe cldiri


Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit sunt: cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, instituiilor publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea proprie a acestora; cldirile funerare din cimitire i crematorii; Cldirile utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice.

Impozitele directe Impozitul pe cldiri


Cldirile aflate n administrarea sau n folosina, dup caz, a altei persoane i pentru care se datoreaz chirie n baza unui contract de nchiriere, presupun plata impozitului de ctre proprietar. Cldirea aflat n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, presupune ca fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii s suporte impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv.

Impozitele directe Impozitul pe cldiri


Calculul impozitului pe cldiri: n cazul persoanelor fizice, impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural asupra valorii cldirilor, rezultat din nmulirea suprafeei construite desfurate a cldirii, exprimat n metri ptrai, cu valoarea stabilit prin lege, funcie de nivelul dotrilor, materialelor de construcie folosite, nivelul la care se afl (subsol, demisol, mansard). Valoarea cldirilor aflate n proprietatea persoanelor fizice se stabilete pe baza criteriilor i a valorilor impozabile - lei/mp prevzute de lege. Valoarea impozabil pe metru ptrat este difereniat n funcie de felul i destinaia cldirilor, precum i n funcie de dotrile acestora (cu sau fr instalaii de ap, canalizare, electrice, nclzire).

Impozitele directe Impozitul pe cldiri


Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate unei alte persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Nu li se vor majora impozitele persoanelor fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. Persoanele fizice care dein n proprietate mai multe cldiri au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora.

Impozitele directe Impozitul pe cldiri


Pentru persoanele juridice, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,5% i 1,0%, asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizate. Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii. n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

Impozitele directe Impozitul pe teren


Se datoreaz de orice persoan care deine n proprietate suprafee de teren situate n Romnia, cu urmtoarele excepii (art. 257): a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice;

Impozitele directe Impozitul pe teren


h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, utilizate pentru exploatrile din subsol; j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, navigaie, aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de CNADNR - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice; m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari;

Impozitele directe Impozitul pe teren


n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. Acest impozit este stabilit n sum fix pe metru ptrat de teren, ns nivelul su este difereniat funcie de zona i rangul localiti (legea stabilind 4 zone i 6 ranguri) i categoria de folosin (n numr de 9), conform ncadrrii fcute de consiliul local.

Impozitele directe Impozitul pe teren


Impozitul pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local sau CGMB. Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat.

Taxa asupra mijloacelor de transport


Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz de orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat n Romnia, cu excepia cazurilor prevzute de lege. Taxa se datoreaz anual i se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de locator. Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, capacitatea cilindric, felul mijlocului de transport, masa total i coeficieni stabilii de lege.

Taxa asupra mijloacelor de transport


Capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar. Taxa asupra mijlocului de transport se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. n cazul unui mijloc de transport deinut de un nerezident, taxa asupra mijlocului de transport se pltete integral n momentul nregistrrii mijlocului de transport la compartimentul de specialitate al autoritii de administraie public local.

Taxa asupra mijloacelor de transport


Impozitul pe mijloacele de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public. e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare.