CAPITOLUL 4

Lucrri premergtoare activitii de audit

4.1. Angajarea misiunii de audit. 4.2. Evaluarea riscurilor i a controlului intern. 4.3. Planificarea auditului financiar.

4.1. Angajarea misiunii de audit. Auditorul i clientul trebuie s coordoneze condiiile de prestare a serviciilor de audit. Condiiile coordonate este necesar de a le consemna n scris, de exemplu, n scrisoare de angajament privind exercitarea auditului (n continuare scrisoare de angajament) sau n orice alt form potrivit de angajament, permis de legislaia n vigoare.

4.1.1. Condiiile de angajare a misiunii de audit. Att n interesul clientului ct i al auditorului, pentru a evita nenelegerile n legtur cu prestarea serviciilor de audit, se recomand ntocmirea de ctre auditor i coordonarea cu clientul a scrisorii de angajament pn la nceperea exercitrii lucrrilor. Aceast scrisoare de angajament confirmat documentar acceptarea de auditor (client) a prestrii (primirii) serviciilor, precum i stabilete obiectivul i sfera de aplicare a auditului, limitele responsabilitii auditorului fa de client i forma documentelor de raportare privind rezultatele auditului. Forma i coninutul scrisorii de angajament pot varia n dependen de cerinele i particularitile clientului, dar, de regul, includ: Obiectivul auditului rapoartelor financiare. Responsabilitatea conducerii pentru rapoartele financiare. Sfera de aplicare a auditului, inclusiv referiri la actele legislative i normative corespunztoare, precum i la standardele sau cerinele organizaiilor profesionale, membrii crora sunt auditorul sau organizaia de audit. Forma documentelor de raportare sau altui tip de comunicare a rezultatelor auditului, prezentate clientului.
___________ -1-

 Indicaia privind faptul c din cauza aplicrii testrii i a altor limite inerente unui audit, precum i a limitelor inerente oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil c unele denaturri, chiar i cele semnificative pot rmne nedescoperite. Cerina accesului nelimitat la orice nregistrri, documente i alte informaii necesare pentru exercitarea auditului. Acordul clientului cu condiiile scrisorii de angajament. Auditorul, de asemenea, poate include n scrisoarea de angajament: Aspecte referitoare la planificarea auditului. Intenia de a primi o confirmare scris din partea conducerii privind declaraiile prezentate n legtur cu auditul. Descrierea altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul intenioneaz s le prezinte clientului. Indicatorul care constituie baza de calcul a sumei remunerrii pentru servicii, i alte condiii de plat. Dac este necesar, n scrisoarea de angajament pot fi incluse, de asemenea, urmtoarele puncte: Modul de atragere a altor auditori i experi n procesul auditului. Modul de atragere a auditorilor interni i a altui personal al clientului. Modul de relaii cu auditorul predecesor (dac acesta a fost) n cazul cnd auditorul exercit pentru prima dat auditul rapoartelor financiare ale acestui client. Indicaie privind limitarea responsabilitii auditorului, dac posibilitatea unei asemenea limitri exist. nelegerea referitoare la orice alte relaii viitoare dintre auditor i client. Exemplu de scrisoare de angajament privind exercitarea auditului rapoartelor financiare se prezint n Anex la prezentul standard. n cazul n care auditorul agentului economic este i auditorul componentelor acestuia (ntreprinderii fiice, filialei sau altei subdiviziuni), adresarea ctre component a unei scrisori de angajament separate depinde de aa factori ca: Cine angajeaz auditorul componentului. Necesitatea ntocmirii unui raport al auditorului separat pentru componentul dat. Cerine juridice. Volumul lucrrilor exercitate de ali auditori la auditul componentelor.
___________ -2-

 Cota de participaie a ntreprinderii mam n capitalul statutar al componentului (ntreprinderii fiice). Gradul de independen a conducerii componentului. n cazul auditelor ulterioare ale agentului economic, auditorul trebuie s in cont dac, circumstanele cer revederea condiiilor de prestare a serviciilor de audit, prevzute de scrisoarea de angajament iniial i dac este necesar reinformarea clientului privind condiiile existente ale angajamentului. Auditorul poate decide s nu adreseze o nou scrisoare de angajament privind exercitarea fiecrui audit ulterior. Totui, prezena urmtorilor factori poate condiiona ntocmirea unei scrisori de angajament noi: Orice indicaie care atest faptul c clientul nelege incorect obiectivul i sfera de aplicare a auditului. Orice condiii revzute sau speciale de prestare a serviciilor de audit . Schimbri recente n componena conducerii de vrf, consiliului director, sau modificarea cotelor acionarilor (participanilor) n capitalul statutar al clientului. Schimbri considerabile a naturii i volumului afacerilor clientului. Cerine juridice.

4.1.2. Modificarea angajamentelor de audit. Auditorul, cruia se solicit, nainte de finalizarea prestrii serviciilor de audit, s modifice condiiile angajamentului n aa mod, nct s se presupun un alt nivel (de regul mai redus) de asigurare (certitudine), trebuie s examineze caracterul adecvat al acceptrii modificrii corespunztoare. Solicitarea clientului privind modificarea de auditor a condiiilor angajamentului poate fi rezultat a: schimbrii circumstanelor, care influeneaz asupra necesitii n serviciile prestate; nenelegerilor cu privire la natura auditului sau serviciilor conexe solicitate iniial; sau limitrilor sferei de aplicare a auditului sau altor servicii prestate, impuse de conducere sau determinate de alte circumstane. Auditorul urmeaz s analizeze n mod corespunztor motivul solicitrii modificrii, naintat de conducerea clientului, n special n cazul limitrilor sferei de aplicare a auditului sau a serviciilor conexe. Modificarea circumstanelor care influeneaz asupra necesitilor agentului economic sau nelegerea incorect a naturii serviciilor de audit solicitate iniial, de obicei, se consider o baz
___________ -3-

rezonabil pentru naintarea solicitrii modificrii condiiilor angajamentului. Dimpotriv, solicitarea modificrii nu poate fi considerat rezonabil, dac se dovedete c ea este legat de informaia incorect, incomplet sau neautentic, prezentat de agentul economic. nainte de a accepta modificarea angajamentului privind exercitarea auditului rapoartelor financiare ntr-un angajament privind prestarea serviciilor conexe, auditorul care efectueaz auditul n conformitate cu Standardele Naionale de Audit trebuie s in cont de urmrile juridice i contractuale referitoare la aceast modificare. Dac auditorul ajunge la concluzia c exist o justificare rezonabil pentru modificarea condiiilor angajamentului i dac lucrrile de audit executate iniial corespund cerinelor Standardelor Naionale de Audit, aplicabile serviciilor prestate conform noului angajament, atunci raportul auditorului prezentat trebuie s corespund condiiilor revzute ale angajamentului. Acest fapt nseamn, c raportul nu trebuie s conin o referire la: a) condiiile angajamentului iniial; sau b) procedurile, efectuate n corespundere cu condiiile angajamentului iniial, cu excepia cazurilor, cnd angajamentul nou reprezint un angajament privind executarea procedurilor convenite referitoare la informaia financiar i, n aa mod, referirea asupra procedurilor efectuate constituie o parte a raportului. Dac condiiile angajamentului privind prestarea serviciilor se modific, auditorul i clientul trebuie s convin asupra noilor condiii. Auditorul nu trebuie s accepte modificarea condiiilor angajamentului, dac pentru aceasta nu exist justificri suficiente. Drept exemplu poate servi situaia, cnd auditorul nu poate obine n procesul auditului dovezi de audit suficiente i adecvate privind creanele, iar clientul solicit ca natura serviciilor s fie modificat n examinare limitat, n scopul evitrii opiniei de audit cu meniuni sau refuzului de a exprima opinia. Dac auditorul nu poate accepta modificarea condiiilor angajamentului i dac nu i se permite continuarea executrii angajamentului iniial, auditorul trebuie s refuze exercitarea auditului, innd cont de existena anumitor obligaii contractuale sau de alt natur, privind comunicarea altor pri, cum ar fi consiliul director sau acionarii, a circumstanelor care au determinat ntreruperea prestrii serviciilor.

___________ -4-

Anex Exemplu de scrisoare de angajament privind exercitarea auditului rapoartelor financiare

Ctre Consiliul director sau reprezentantul corespunztor al conducerii de vrf (denumirea agentului economic)

Ca rspuns la solicitarea Dvs. privind exercitarea auditului bilanului contabil al (denumirea agentului economic) la data de ..... si a rapoartelor corespunztoare privind rezultatele financiare, fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru perioada de gestiune v comunicm urmtoarele. Prin prezenta scrisoare confirmm n mod oficial acceptarea privind exercitarea auditului i nelegerea naturii serviciilor ce urmeaz a fi efectuate. Obiectivul auditului va consta n exprimarea opiniei auditorului asupra rapoartelor financiare. Auditul va fi exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conform cerinelor acestor standarde auditul va fi planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii rezonabile ca rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include examinarea, n baza testrii, a dovezilor ce confirm datele rapoartelor financiare i dezvluirea informaiei. Un audit, de asemenea, cuprinde evaluarea principiilor contabilitii utilizate i analiza estimrilor considerabile determinate de conducere, precum i evaluarea rapoartelor financiare prezentate luate n ansamblu. Datorita anumitor cauze, ce includ aplicarea testrii i alte limite inerente unui audit, precum i limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil c unele denaturri chiar i cele semnificative pot rmne nedescoperite. Pe lng raportul auditorului asupra rapoartelor financiare, va vom pune la dispoziie o scrisoare separat (scrisoare ctre conducere) privind neajunsurile semnificative ale sistemelor contabil i de control intern descoperite n procesul auditului.
___________ -5-

V reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare, inclusiv dezvluirea adecvat a informaiei, o poart conducerea agentului economic. Aceasta include asigurarea inerii adecvate a registrelor contabile i organizrii decvate a controlului intern, selectarea i aplicarea politicii de contabilitate i asigurarea integritii activelor agentului economic. Reieind din aceasta, o parte a procesului de audit constituie cerina ctre conducerea agentului economic auditat de a confirma n scris declaraiile, prezentate n procesul exercitrii auditului. Sperm s primim un sprijin deplin din partea personalului Dvs. i c ne vor fi puse la dispoziie orice nregistrri, documente i alt informaie necesar pentru exercitarea auditului. Remunerarea pentru servicii se va determina reieind din timpul consumat necesar personalului organizaiei de audit pentru exercitarea prezentului angajament, i cheltuielile de deplasare. Tariful pe ora a lucrtorilor variaz n funcie de gradul de responsabilitate, experiena i nivelul de pregtire profesional. Aceast scrisoare de angajament va fi valabil pentru anii viitori, n cazul cnd aceasta nu va fi reziliat, modificat sau nlocuit cu alt angajament. V rugm s confirmai acordul privind exercitarea auditului rapoartelor financiare, s semnai i s ne returnai copia anexat a prezentei scrisori sau s transmitei observaii referitoare la coninutul acesteia n decurs (termenul).

(Denumirea organizaiei de audit) (semntura) ______________________ Numele i funcia Data

Cu condiiile exercitrii auditului rapoartelor financiare sunt de acord (Denumirea agentului economic) (semntura) _____________________ Numele i funcia Data

___________ -6-