Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania

- Filiala Maramures-

PROBLEME ANUL 2 Semestrul 2

STAGIAR: ANDREICA (Brana) ILEANA

2012

FISCALITATE SEM. II 2012

Problema 1. O entitate dispune de urmtoarele informaii: - venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor n schimbul titlurilor de participare la o persoan juridic 110.000 lei; - cheltuieli totale (fr cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care: cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz documente justificative 12.000 lei; cheltuieli cu sponsorizrile 4.300 lei; cheltuieli cu taxa pe valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur 4.930 lei, fr ca valoarea bunurilor s fi fost impozitat prin reinere la surs; penaliti prevzute n cadrul contractelor economice 2.300 lei; amenzi datorate autoritilor romne 8.000 lei; - cifra de afaceri 1.800.000 lei. Se cere stabilirea impozitului pe profit de pltit de ctre entitate.

Rezolvare: Venituri impozabile = 3.980.000 110.000 = 3.870.000 lei Chelt neded cu TVA aferente bun. acordate ca avantaje=4.930*24%=1183 lei (1183,2) Chelt nedeductibile = 12.000+4.300+1183+8.000= 25.237 lei Chelt deductibile = 2.720.000 25.237 = 2.694.763 lei Profitul impozabil = 3.870.000 2.694.763 = 1.175.237 lei Impozitul pe profit inainte de scaderea chelt deductibile de sponsorizare = =1.175.237*16% = 188.038 lei Chelt de sponsorizare deductibile: 3 din CA = 1.800.000* 0.003 = 5.400 lei 20% din Imp pe profit = 188.038*0.20 = 37.608 lei Chelt de sponsorizare deductibile integral 4.300 lei Imp. pe profit de pltit = 188.038 lei 4.300 = 183.738 lei

Problema 2. Rezolvati urmatorul caz: Societatea INA SA cumpara din import 100 bucati echipamente sportive, valoarea pe bucata este de 150 EUR. Cu ocazia intocmirii declaratiei vamale de import se calculeaza i se platesc in vama: taxa vamala 10%, comision vamal 0.5% i TVA 19%. Cursul valutar de schimb la data ntocmirii declaraiei este de 3,5 lei/ EUR, la 31.12.N este de 3,6 lei/ EUR, iar la data platii (10.01.N+1) este de 3,3 lei/EUR. Rezolvare: Valoarea n lei la data intocmirii declaraiei = 15.000 Euro * 3,5 = 52.500 lei Taxa vamala: 10% * 52.500 lei = 5.250 lei Comision vamal: 0,5% * 52.500 lei = 262,50 lei Valoare totala n vama= 58.012,50 lei TVA 19% x 58.012,50 = 11.022,38 lei a) Cumpararea echipamentelor sportive: 371 = % 69.034,88 401 52.500,00 446 5.512,50 4426 11.022,38 b) Plata taxe n vam 446 = 5121 5.512,50 lei 4426 = 5121 11.022,38 lei c) Reevaluarea datoriei fata de furnizor la 31.12.N, la cursul de schimb 3,6 lei/Euro 15.000Euro x 3,6 = 54.000 lei > 52.500lei dif. nefavorabil de 1.500 lei 665 = 401 1.500 lei d) Plata se realizeaz la 10.01.N+1 la cursul de schimb de 3,3 lei/Euro 15.000 Euro x 3,3 =49.500 lei < 54.000 lei dif. favorabil de 4.500 lei 401 = 765 4.500 lei e) Plata datoriei fa de furnizor: 401 = 5124 49.500 lei

Problema 3. Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA i de impozit pe profit, vinde n aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30.000 lei, TVA 19% cu plata in rate. Conform contractului, la ridicare mobilierului, clientul achita 20% din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive. Dobanda este de 10%; costul marfurilor vandute este de 25.000 lei. Efectuai calculele i nregistrrile in aprilie i mai. Regularizai TVA in luna aprilie, stiind ca SID 4424 este de 1.000 lei. Rezolvare: I.Luna Aprilie : 371 = 345 25.000 lei (mobilierul din producia proprie il vom vinde ca marfa ) 1) vanzarea bunurilor ( emiterea facturii)
3

411 = % 35.700 lei 707 30.000 lei 4427 5.700 lei 2) scoaterea din gestiune a mobilierului vndut : 607 = 371 25.000 lei 3) ncasarea de 20 % prin banc sau cas la ridicarea mobilierului: 5121/5311 = 411 7140 lei 4) nchidere TVA 4427=4423 5700 lei 4423=4424 1000 lei 5) nchidem conturi de cheltuieli : 121 = 607 25.000 lei 6) nchidem conturi de venit : 707 = 121 30.000 lei II.Luna Mai : 1) ncasare rata I : 5121/5311 = 411 7140 lei

2) ncasare dobnd 10%: 5121/5311 = 766 714 lei 3) nchidem conturi de venit : 766 = 121 714 lei

STUDII DE FEZABILITATE SEM II 2012

Problema 1. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An 0 1 2 3 4 5 Total Cost investiie Costuri de exploatare Total cost Total ncasri

15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 11,445 35,540

15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 50,540 9,440 9,640 10,700 11,700 22,700 64180

Calculai termenul de recuperare aferent proiectului. Rezolvare: Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash flow-ul mediu anual. Tr = It / CF mediu annual It = 15.000lei CF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) / 6 = (3020+ 3020 + 3200 + 5200 + 14200 )/5= 28640/ 5 =5728 Tr = 15.000/ 5728= 2,62 Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 2,62 Problema 2. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i cu o rat de actualizare de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An 0 1 2 3 4 Cost investiie 15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 6,420 6,620 7,500 6,500 Costuri de exploatare Total cost Total ncasri 15,000 9,440 9,640 10,700 11,700

5 Total 11,445

8,500 35,540

8,500 50,540

22,700 64,180

Calculai valoarea actualizat net i apreciai fezabilitatea investiional prin intermediul acestui indicator. Rezolvare: VAN = -I + Cft/(1+r)t+Vrez/(1+r)n I = costul investitiei CF t= cashflow-ul afferent anului t Vrez= valoarea reziduala r = rata de actualizare n = durata de viata a proiectului exprimata in ani VAN determina urmatoarele optiuni de decizie:Daca VAN > 0, investitia se acceptaDaca VAN = 0, investitia se respinge, din motive de prudentDaca VAN < 0, investitia este respinsa Pentru a determina valorile actualizate vom folosi urmatoarea formula __1__(1+a) n a rata de actualizare n anul Anul 0 1 2 3 4 5 Total 15000 Cost Costuri Total deexploatare cost investitie 15000 6420 6620 7500 6500 8500 35540 Total Cashflow Rata de Total incasari net actualizare costuri actualizate 15000 -15000 1 15000 6420 6620 7500 6500 8500 9440 9640 10700 11700 22700 3020 3020 3200 5200 14200 13640 0.83 0.69 0.58 0.48 0.4 5347.86 4594.28 4342.5 3133 3417 35834.64 Total incasari actualizate 0 7863.52 6690.16 6195.3 5639.4 9125.4 35513.78 Cashflow net actualizat -15000 2515.66 2095.88 1852.8 2506.4 5708.4 -320.86

50540 64180

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERII SEM. II 2012

PROBLEMA 1. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel: Echipamente tehnologice 30.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei Mrfuri 900 lei Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei Conturi la bnci n lei 2.000 lei Cheltuieli n avans 1.000 lei Furnizori 12.000 lei Venituri n avans 1.250 lei Capital subscris vrsat 2.500 lei Rezerve legale 200 lei Alte rezerve 4.000 lei Rezultatul reportat 1.150 lei Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cum urmeaz: - asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social) - asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social) Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%; b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%; c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei; e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori; f) Achitarea datoriei fa de furnizori. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare.

b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai. Rezolvare: A) Inregistrarile contabile aferente operatiilor de lichidare. a) -vanzarea echipamentului: 7000 x 19% = 1330 TVA 7000 + 1330 = 8330 461 = % 8330 7583 7000 4427 1330 - scoaterea din evidenta a echipamentului: % = 213 30000 2813 15000 6583 15000 - incasarea contravalorii echipamentului: 5121 = 461 8330 - inchiderea contului 7583: 7583 = 121 7000 - inchiderea contului 6583: 121 = 6583 15000 b) -vanzarea marfurilor: 411 = % 1428 707 1200 4427 228 - incasarea contravalorii marfurilor: 5121 = 411 1428 - scaderea din gestiune a marfurilor vandute: 607 = 371 800 378 = 371 100 - inchiderea contului 707: 707 = 121 1200 - inchiderea contului 607: 121 = 607 800 c) -incasarea chiriei platite in avans: 5121 = 471 1000 d) -restituirea chiriei incasate anticipat: 472 = 5121 1250 - inregistrarea TVA si achitarea acestuia: 4427 = 4423 1558 ( 1330 lei-228 lei) 4423 = 5121 1558 - situatia conturilor 121 si 5121 inainte de efectuarea partajului: 121 C D 5121 C

e) D

15000 800 7000 1200 15800 Sold D 7600 8200

2000 8330 1428 1000 12758 Sold D 9950 Datorii furnizori: 12000 Disponibilitati: 9950 Diferenta de acoperit de asociati: 2050 Din care, Asociatul A (70%) 1435 Asociatul B (30%) 615 2808 1250 1558

B) Intocmirea bilantului inainte de partaj : Elemente Active cirulante Casa si conturi la banci Total active circulante Datorii ce trebuie platite pana la un an Active circulante nete Total active minus datorii Capital Capital subscris varsat Rezerve Rezultatul exerciiului ct. 121 (sold D din care): din exerciiul curent din lichidare Total capitaluri proprii Total capitaluri

Sume 9950 9950 12000 -2050 -2050 2500 4200 1150 7600 -2050 -2050

- Determinarea capitalului propriu ( activul net) CP (AN) = 9950 12000 = - 2050 Rezulta ca pentru achitarea furnizorilor in suma de 12000 lei capitalul propriu ( activul net)este insuficient, astfel judecatorul sindic pentru plata datoriilor va recurge la procedura de executaresilita impotriva asociatilor.In continuare se trece la calcularea si varsarea impozitului pe profit si a impozitului pedividende: -Decontarea rezervelor legale: 1061 = 456 200 - Impozitul pe profit aferent rezervelor legale 200 lei x 16% = 32 lei 456 = 441 32
9

441 = 5121 32 - Decontarea altor rezerve: 1068 = 456 4000 - Impozitul pe dividende: (4000 + 200 32 = 4168) x 10% = 417 456 = 446 417 446 = 5121 417 Situatia partajului capitalului propriu ( activul net) si a datoriilor pe asociati: Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Elemente Capital social Rezerve legale Alte rezerve Total 1 Pierderi din exerciiul curent Pierderi din lichidare Furnizori Total 2 Rezultat (2-1) Asociatul A (70%) 1750 140 2800 4690 805 5320 8400 14525 9835 Asociatul B (30%) 750 60 1200 2010 345 2280 3600 6225 4215 Total 2500 200 4000 6700 1150 7600 12000 20750 14050

C) nregistrarile contabile aferente operatiilor de partaj la asociati: Inregistrari privind partajul capitalului propriu ( activul net) i a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor: - capitalul social de restituit asociatilor: 1012 = 456 2500 - pierderea curenta si pierderea din lichidare: 456 = 121 8750 - depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor, ct. 456 (D-C): 9199 6700 = 2499 5121 = 456 2499 Asociatul A (70%) 1749 Asociatul B (30%) 750 - achitarea furnizorilor: 401 = 5121 12000 - situatia conturilor 456 si 5121 dupa lichidare: D 32 417 9950 2499 8750 456 200 4000 32 417 2500
10

5121 2499

9199

9199 12000

12449

12449

Sold 0

Sold 0

PROBLEMA 2. n cazul n care societatea aflat n lichidare este n stare de insolven, ce obligaie are lichidatorul? Rezolvare: n cazul n care societatea aflata n lichidare este n stare de insolven, lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei. Principalele atributii ale lichidatorului in cadrul procedurii insolventei, sunt: a) examinarea activitatii debitorului asupra caruia se initiaza procedura simplificata in raport cusituatia de fapt si intocmirea unui raport amanuntatit asupra cauzelor si imprejurarilor care au dusla insolventa, cu mentionarea persoanelor carora le-ar fi imputabila si a existentei premiselor angajarii raspunderii acestora in conditiile art.138 din legea nr.85/2006 privind procedurainsolventei si supunearea acelui raport judecatorului sindic intr-un termen stabilit de acesta, dar care nu va putea depasi 60 de zile de la desemnarea lichidatorului, daca un raport cu acest obiectnu fusese intocmit anterior de administratorul judiciar; b) conducearea activitatii debitorului; c) introducerea de actiuni pentru anularea actelor frauduloase incheiate de debitor in daunadrepturilor creditorilor, precum si a unor transferuri cu caracter patrimonial, a unor operatiunicomerciale incheiate de debitor si a constituirii unor garantii acordate de acesta, susceptibile a prejudicia drepturile creditorilor; d) aplicarea sigiliilor, inventarierea bunurilor si luarea masurilor corespunzatoare pentruconservarea lor; e) mentinerea sau denuntarea unor contracte incheiate de debitor; f) verificarea creantelor si, atunci cand este cazul, formularea de obiectiuni la acestea, precum siintocmirea tabelelor creantelor; g) urmarirea incasarii creantelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri sau desume de bani efectuat de aceasta inaintea deschiderii procedurii, incasarea creantelor, formularea sisustinearea actiunilor in pretentii pentru incasarea creantelor, pentru aceasta putand angaja avocati; h) primirea platilor pe seama debitorului si consemnarea lor in contul averii debitorului; i) vanzarea bunurilor din averea debitorului, in conformitate cu prevederile legii nr.85/2006; j) incheierea de tranzactii, descarcarea de datorii, descarcarea fidejusorilor, renuntarea la garantiireale sub conditia confirmarii de catre judecatorul sindic; k) sesizarea judecastorului sindic cu orice problema care ar cere o solutioanare de catre acesta; l) orice alte atributii stabilite prin incheiere de catre judecatorul syndic. n conditiile legislatiei insolventei, creditorii vor proceduriiinsolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare. putea cere deschiderea

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABIL

11

SEM. II 2012
PROBLEMA 1. O ntreprindere produce anual un numr de 5000 de produse la un pre unitar de 40 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent ateptat la o cretere la 5500 a numrului de produse vndute. Rezolvare: Active imobilizate = 30.000 lei Active curente = stocuri + creane + disponibiliti = Analiza punctului critic (pragului de rentabilitate) Deoarece profitul n punctul critic este egal cu zero, pentru acest punct: Volumul vnzrilor = Consumuri i cheltuieli variabile+Consumuri i cheltuieli constant Sau Preul pentru o unitate x Cantitatea unitilor = Consumuri i cheltuieli variabile pe ounitate x Cantitatea unitilor + Consumuri i cheltuieli constant innd cont de aceast ecuaie poate fi determinat punctul critic n uniti de produse: Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) =Consumuri i cheltuieli fixe Preul pentru o unitate - Consumuri i cheltuieli variabile pe o unitate) Pragul de rentabilitate operaional: Volumul vnzrilor = 60.000 + (80.000 + 5.000 + 4.000+5.000) = 154.000 u.m. Cheltuieli fixe = 8.000 + 5.000 + 4.000 +5.000 = 22.000 Cheltuieli variabile = 60.000+72.000=132.000 Cheltuieli variabile unitare = 132.000 / 5.000 = 26,40 u.m/buc Pragul de rentabilitate (n uniti de produse) = = 22.000 / (40 26,40) =1617,64 buc

b) Pragul de rentabilitate financiar: Volumul vnzrilor =60.000 + (80.000 + 5.000 + 4.000 + 5.000) = 154.000 u.m. Cheltuieli fixe =8.000 + 5.000 + 4.000 + 5.000 = 22.000 Cheltuieli variabile = 60.000+72.000 = 132.000 Cheltuieli variabile unitare = 132.000 / 5.000 =26,4 u.m/buc Cifra de afaceri critic = 22.000 /1-(26,4/40) = 22.000/0,66 = 33.333,3 Pragul de rentabilitate este acel nivel al activitii la care ntreprinderea prin veniturile obinute i acoper integral cheltuielile de exploatare, iar rentabilitatea este nul.
12

 Volumul fizic al prod. Prag =ChFixe totale / (Pre de vnzare unitar-Cost variabil unitar) Volumul valoric al prod. Prag sau Cifra de afaceri critic= Ch Fixe totale / (1-cost variabil unitar/pre de vnzare unitar)

PROBLEMA 2. S se calculeze soldurile intermediare in manier continental i n manier anglo saxon pornind de la informatiile de mai jos: Indicator u.m. Venituri din vnzarea mrfurilor 2000 Productia vndut 40000 Productia stocat 1500 Subventii de exploatare 10000 Cheltuieli cu materii prime 10000 Costul mrfurilor vndute 1200 Cheltuieli salariale 15000 Cheltuieli cu amortizarea 1000 Cheltuieli cu provizioane 200 Cheltuieli cu chirii 200 Cheltuieli cu asigurri sociale 2000 Impozite i taxe 300 Venituri din dobnzi 200 Venituri din diferente favorabile de curs 200 valutar Cheltuieli cu dobnzi 800 Cheltuieli cu provizioane financiare 100 Impozit pe profit 1300 Rezolvare: I. n manier continental: Nr. Indicator Crt. 1 + Vanzari de marfuri 2 3 4 5 6 + Productia exercitiului - Cheltuieli privind marfurile -Cheltuieli cu materiale si servicii Valoare adaugata - Impozite si taxe
13

Simbol Vmf Qex Chmf Chms Va Imp

U.M. 2000 41500 1200 10200 32100 300

7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21

+ Subventii din exploatare - Cheltuieli cu personalul- totale Excedent brut de exploatare + Venituri din provizioane +Alte venituri din exploatare - Alte cheltuieli din exploatare - Cheltuieli privind amortizarea si provizioanele Profit din exploatare + Venituri financiare - Cheltuieli financiare Profit curent Rezultatul exceptional Profit brut - impozit pe profit Profit net

Sbv Chp EBE Vpv Ave Ace Cha Pe Vf Chf Pc Rexc Pb Ipr Pn

10000 17000 24800 1200 23600 400 900 23100 -22 23078 1300 21778

II. n manier anglo saxon:

Nr. Crt.

Indicator Cifra de afaceri EBITDA=rezultatul inainte de plata dobanzilor,imp peprofitsi amortiz. EBIT= rezultatul inainte de plata dobanzilor,imp peprofit EBT= rezultatul inainte de plata imp peprofi= rezultatul brut Rezultatul net

Simbol CA EBIT EBT Pn

U.M. 42000 12000 11200 9900

1 2 3 4 5

EBITDA 13000

EVALUAREA INTREPRINDERII SEM. II 2012

14

PROBLEMA 1. Care este valoarea substantial brut a unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000; disponibilitti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000: a) 53.500.000; b) 28.500.000; c) 18.500.000. Rezolvare: Valoarea substaniala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de ntreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care, dei sunt nregistrate in patrimonial ntreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze. Ea semnifica valoarea bunurilor, capacitatea reflectata in active, de care dispune si le poate utiliza ntreprinderea la un moment dat, prezentnd valoarea activului pe baza principiului prevalentei economicului asupra juridicului.
Elemente patrimoniale Capital social Imobilizri Stocuri Creante Rezerve Profit Diferente din reevaluare Disponibilitti Obligatii nefinanciare Instalatii luate cu chirie Valoarea substaniala bruta Suma n lei 3.000.000 8.000.000 20.000.000 15.000.000 500.000 1.000.000 14.000.000 500.000 25.000.000 10.000.000 53.500.000

Raspuns corect: varianta a) PROBLEMA 2. O ntreprindere neredresabil, cu un activ net pozitiv, intr n lichidare avnd urmtoarele date estimative: activ net contabil = 120.000 mii lei; plus valoarea imobilizrilor = 5.000 mii lei; minus valoarea imobilizrilor = 6.000 mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate n urma lichidrii vnzrii imobilizrilor); cheltuieli de dezafectare si functionare n timpul lichidrii = 2.000 mii lei. Valoarea estimat a trezoreriei disponibil dup lichidare este de: a) 117.000 mii lei; b) 118.000 mii lei; c) 116.000 mii lei.
15

Rezolvare: Valoarea estimata a trezoreriei = 120.000+5.000-6.000 -2.000 = 117.000 mii lei Raspuns corect: varianta a)

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL SI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

16

1. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz: societatea de comert.

Rezolvare:
Reglementarile de baza in cadrul societatilor de comert sunt prevazute in legislatia in vigoare aferenta ramurei de comert din care face parte intreprinderea. Ca si conventii avem: Conventia continuitatii activitatii activitatea intreprinderii se deruleaza pe o baza continua; Conventia de angajamente efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand apar si nu in momentul in care intervin fluxurile de numerar Politici si proceduri contabile aplicabile unei firme de comert pe parcursul desfasurarii auditului intern: -examinarea facturilor de cumparari si de vanzari, a avizelor de expeditie, a notelor de receptie; -examinarea bunurilor sosite si nereceptionate , dar mai ales a bunurilor livrate si nefacturate care se i n r e g i s t r e a z a c a i e s i r e d i n gestiune atat la locurile de depozitare cat si in contabilitate pe b a z a documantelor care atesta iesirea din gestiune. Venitul este recunoscut la data livrarii. -examinarea incasarilor si a documetelor justificative; -analiza provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si creantelor; -analiza ajustarilor pentru deprecerea activelor curente care se efectueaza la finele anului, atunci cand exista informatii in legatura cu deprecieri de valoare (daca valoarea contabila este semnificativ inferioara valorii realizabile nete). -consultarea proceselor de imputatie si reflectarea lor corecta in contabilitate; -analiza procedurilor dictate de conducerera intreprinderii referitoare la stocuri si preturile practicate; -acordarea atentiei deosebite operatiilor desfasurate cu partile afiliate. Acestea se pot face prin confirmari externe (solduri clienti) tehnica observarii fizice(inventariere) sau pentru sondaj (fise de magazie). In analiza stocurilor unei intreprinderi trebuei sa se ia in calcul si anumite ratii sau rate de structura ca de exemplu viteza de rotatie, cifra de afaceri, identificarea stocurilor aflate la terti si invers, reflectarea in contabilitate, stocuri raportate la gestiuni si evidenta analitica. Politicile de descarcare din gestiune, a preturilor de vanzare, a cheltuielilor accesorii si respectiv de discutat despre permanenta metodelor in evaluarea stocurilor. In cazul comertului metoda de evaluare a stocurilor/ marfurilor la iesire este cea global valorica.

AUDITUL STATUTAR I ALTE MISIUNI DE DE AUDIT 1. Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit .
17

Rezolvare: Continut obiectivul auditului situatiilor financiare; responsabilitatea conducerii ntreprinderii; ntinderea lucrrilor de audit; forma oricrui raport sau alte comunicri n legtur cu rezultatele misiunii de audit; riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative; necesitatea de a avea acces fr restrictii la orice document.
2. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate

comerciala ,din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragul de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit ? Rezolvare: Opinia formulat de ctre auditor n Raportul de audit va fi o opinie defavorabil. 3. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarierii.Ce fel de opinie veti formula? Rezolvare: Avnd n vedere faptul c auditorul nu a asistat la procedura de inventariere, opinia care acesta o va exprima n Raportul de audit, va fi o opinie cu rezerve. 4. Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752/ 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva, redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general). TEMA DE REFERAT

18

1. Auditul financiar al trezoreriei: obiective, riscuri, proceduri Auditul trezoreriei cuprinde lichiditatile in conturi bancare si casa,titlurile de plasament si creditele bancare pe termen scurt. Structura titlurilor de plasament cuprinde: - actiuni cotate sau necotate; - obligatiuni cotate sau necotate; - bonuri de tezaur si bonuri de casa pe termen scurt; - actiuni si obligatiuni emise si rascumparate de societate; - titluri de creante negociabile.Potrivit Standardelor Internationale de Contabilitate, creditele pe termenscurt nu sunt elemente de trezorerie. Restrictiile asupra lichiditatilor bancare trebuie prezentate in nota aferenta la situatiile financiare. Notele atasate situatiilor financiare cuprind urmatoarele informatii privind titlurile de plasament: - tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile,schimbarea valorii de piata pentru evidenta lor la valoarea realizabila,rezervele din reevaluari, cesiunea lor; - cuprinderea in contul de rezultate a dobanzilor, dividendelor si a altor venituri obtinute din titluri de plasament, profitul sau pierderearezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor; - daca exista restrictii impuse asupra tranzactiilor unor titluri ; - valoarea de piata a titlurilor de plasament pe piata financiara evaluate lacostul de achizitie; - analiza detaliata a portofoliului de investitii: categoria, denumirea,valoarea lor, numarul. Pe baza acestor note auditorul poate face recomandari asupra urmatoarelor elemente: - obtinerea unor venituri financiare cat mai mari; - cum se pot minimiza cheltuielile financiare; - maximizarea fluxului de trezorerie; - cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultatedin variatiile cursului valutar.

19

La bilant, auditorul trebuie sa urmareasca daca au fost indeplinite obiectivede audit: Toate soldurile conturilor curente si ale lichiditatilor, platile si incasarile au fostinregistrate in situatiile financiare Registrul de banca corespunde cu extrasele de cont, inclusiv soldurile conturilor de lichiditate 5112+5121+5124+5125+5311+5314+5321+ +5322+5323+5328+5411+5412 Exhaustivitatea Soldurile conturilor de lichiditate au fost corect calculate si inregistrate, iar sumele prezentate in situatiile financiare cuprind instrumentari tehnice contabile Existenta Provizioanele au fost corect evaluate pentru toate soldurile de banca Evaluarea Toate incasarile si platile au fost inregistrate in perioada contabila corespunzatoare si nu au fost incasari sau plati fictive Independenta exercitiilor Toate depozitele pe termen scurt, conturile de lichiditati la vedere respecta principiul entitatii patrimoniale. Imprumuturile pe termen scurt reprezinta obligatii ale unitatii fata de creditori la data intocmirii bilantului Drepturi siobligatii Soldurile conturilor curente la banci au fost corect prezentate si evidentiate in bilant Evidentiere corecta Auditorul trebuie sa evalueze riscurile legate de trezorerie avand in vedere obiectivele de audit. Clientul poate avea mai multe solduri de banca si casa decat in realitate sau conturile prezentate in situatiile financiare nu sunt reale. In functie de interesul unitatii auditate, profitul poate fi majorat sau micsorat. Firma poate avea incasari anticipate sau plati restante, astfel incat soldurile bancii la sfarsit de an pot arata o situatie mai favorabila decat in realitate.Verificarile auditorului pot descoperi unele angajamente si evenimente neprevazute din operatiunile bancare, din tranzactii privind gestionarea lichiditatilor. Atentia auditorului trebuie indreptata si asupra riscurilor de frauda: furturi,conturi bancare fictive, furturi din casa, transferuri in contul personal. Observarea directa si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si sumele intrate si transferate. Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exacta a soldurilor conturilor de trezorerie in bilant, analiza detaliata a cecurilor emise siprimite reprezinta pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea in modrezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela, clara si completa a fluxurilor de lichiditati sau ca are indoieli cu privire la posturile bilantiere de trezorerie. Auditorul se asigura ca intreprinderea intocmeste periodic o situatie comparativa a soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare. Aceste situatii comparative trebuie verificate cel putin o data pe semestru. Conturi de regularizare si asimilate: auditorul verifica incorporarea sau neincorporarea in aceste conturi a conturilor de cheltuieli si venituri care se refera strict la continutul acestora.
20

Conturile de provizioane: auditorul verifica constituirea acestora pebaza documentelor justificative necesare si inregistrarea in bilant sau note. El se asigura ca aceste provizioane sunt bine contabilizate, tinand cont de riscurile si pierderile intervenite intre data inchiderii exercitiului si intocmirea bilantului sau intre data intocmirii bilantului si data verificarii acestuia de catre auditor.

CONTABILITATE SEMESTRUL II 2012

21

1. n luna mai se livreaz mrfuri n baza avizului de nsoire a mrfii, pre de vnzare exclusiv TVA 3.000 lei, TVA 24%. n luna iunie se ntocmete factura, pre de vnzare exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%. Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai: a) Livrarea mrfurilor n baza avizului de nsoire a mrfii; b) Factura emis n iumie.

Rezolvare: a) Livrarea mrfurilor n baza avizului de nsoire a mrfii 418 = % 707 4428 3.720 lei 3.000 lei 720 lei

b) Emiterea facturii in luna iunie 4111 = 418 4428 = 4427 4111 = % 707 4427 3.720 lei 720 lei 1.240 lei

1000 lei 240 lei

2. Entitatea ALFA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3055/2009, privind: a) Acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an; b) ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an; c) nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea; d) Rambursarea mprumutului.

22

Rezolvare: a)1.Acordarea mprumutului 2675 mprum acordate pe term lung = 5121 Conturi curente la bnci 50.000lei

2.nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an I 50.000 * 10% = 5.000 lei 2676 = 763 Dobnzi af mprum pe term lung Venituri din creane imobilizate 5.000lei b)ncasarea dobnzii restante n cursul anului II 5121 = 2676 5.000lei Conturi curente la bnci Dobnzi aferente mprum pe termen lung c)nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an la 31.12.an II 5121 = 763 5.000lei Conturi curente la bnci Venituri din creane imobilizate d)Rambursarea mprumutului 5121 = Conturi curente la bnci 2675 50.000 lei mprumuturi pe termenlung

3. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009. Rezolvare: Valoarea contabil a imobilizrilor acordate: % = 2131 5.000 lei 2813 2.000 lei 261 3.000 lei nregistrarea diferenei 3.500 3.000 = 500 lei 261 = 1068 500 lei ncasare dividende 5121 = 761 400 lei 4. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a) Se emit 1.000 de aciuni la preul de emisiune de 4 lei/aciune, valoarea nominal 3 lei/aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor;

23

b) Se emit 1.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei/obligaiune. Rata anual a dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c) Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei/aciune, care sunt anulate; d) Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei/aciune, care sunt anulate. Rezolvare: a) Emitere aciuni 456 = % 4.000 lei 1011 3.000 lei 1041 1.000 lei ncasare mprumut 5121 = 456 4.000 lei Transferare capital nevrsat n capital vrsat 1011 = 1012 3.000 lei b) Emitere mprumut din emisiunea de obligaiuni 461 = 161 7.000 lei c) Rscumprare aciuni 1091 = 462 500 lei (100 ac*5lei/ac) Anulare aciuni % = 1091 500 lei 1012 300 lei (100ac *3lei/ac) 149 200 lei d)Rscumprare 100 ac*2lei/ac =200 1091 = 462 200 lei Anulare aciuni proprii 1012 = % 300 lei 1091 200 lei 141 100 lei 5. Societatea M deine 60% din aciunile societii BETA. M prezint n bilan stocuri de mrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mrfuri de 15.000 u.m. M utilizeaz pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dac ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vnzare un profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare n bilanul consolidat? Rezolvare: Retratarea valorii stocurilor: 121 = 371 1000 u.m. 607 = 121 1000 u.m. Eliminarea profitului din stocuri 121 = 371 500 u.m.
24

707 = % X+500 607 X 121 500 u.m. Retratare 4412 = 121 240 u.m. 121 = 792 240 u.m.

6. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate n 5 ani. Potrivit politicii grupului, cheltuielile de constituire afecteaz contul de profit i pierdere n exerciiul n care se efectueaz (se aplic prevederile IAS 38 Imobilizri necorporale). Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N i N+1 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Rezolvare: n anul N n bilan: a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului: 121 = 201 50.000 lei b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei I.n anul N n contul de profit i pierdere: 6xx = 121 50.000 lei 121 = 6811 10.000 lei Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil cheltuieli de constituire (din sit. financiare consolidate ) = 0 lei Baz fiscal (din sit. financiare individuale) (50.000 10.000 amort.) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei n bilan: Impozit amnat = 121 6.400 lei n contul de profit i pierdere: 121 =Venituri dinimpozitul amnat 6.400 lei II.n anul N+1 Se elimin amortizarea: 121 = 6811 10.000 lei Valoare contabil cheltuieli de constituire (din sit financiare consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din sit. financiare individuale) (50.000 20.000 amort) = 30.000 lei Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: Impozit amnat = 121 4.800 lei
25

n contul de profit i pierdere: 121 = Venituri din impozitul amnat 4.800 lei

EXPERTIZ CONTABIL SEM. II 2012

1. Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele contabile. Rezolvare: Documentarea lucrrilor, privind expertiza contabil, are un cracter particular i se limiteaz strict la ce este necesar, pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheierea de edin (n dosarele civile) sau Ordonan a organului de urmrile i cercetare penal (n dosarele penale) sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar. Studierea materialului documentar, adecvat, constituie premisa i condiia necesar ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative i evidenieri contabile i nu prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor. 2. Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un rol decisiv. Rezolvare: a) in asociatiile de locatari calculul consumurilor, drepturile salariale calculate legal si aobligatiilor salariale, stabilirea balantei A = P, litigii ale locatarilor, intocmirea de desfasuratoare, reconstituirea de evidente, identificarea de bunuri, separarea intrarilor si iesirilor de bunuri
26

b) litigii create intre asociati privind partajarea la lichidarea societatii c) litigii create urmare inspectiilor fiscal d) litigii de munca legate de contractile de munca

27