Tema 1.

NORMALIZARE I ARMONIZARE N ONTABILITATE

1.1 Delimitri conceptuale privind normalizarea i armonizarea contabil 1.2 Deontologia profesiei contabile 1.3 Aspectele organizrii contabilitii

Dac ne-ar fi dat s caracterizm prin trei fenomene evoluia contemporan a contabilitii, acestea ar fi, fr ndoial, normalizarea, armonizarea i internaionalizarea

1.1 Delimitri conceptuale privind normalizarea i armonizarea contabil

Normele sunt reguli obligatorii stabilite prin lege sau prin uz care impun o anumit ordine recunoscut ca obligatorie sau recomandabil. Norma contabil este o regul precis de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a informaiei contabile. Normele contabile impun un limbaj comun pe baza cruia se asigur comparabilitatea, comunicarea i nelegerea informaiei contabile. Din punct de vedere doctrinar, n elaborarea, normelor contabile s-au conturat dou tipuri de coli: Cea care preconizeaz un demers conceptual sau deductiv, unde conceptele i principiile sunt determinate de un raionament urmnd s se regseasc n regulile, metodele i procedurile ce trebuie puse n practic; Cea pragmatic sau inductiv, care pleac de la tradiie sau experiene pentru a formula i determina norme. Nevoia de armonizare i uniformitate n contabilitate impune normalizarea sa, astfel materializndu-se obiectivele, conceptele, metodele i regulile privind producia i utilizarea informaiei

Normalizarea reprezint procesul de aplicare a normelor de contabilitate pentru soluionarea corect a problemelor privind producia i utilizarea informaiei contabile. Obiectivele normalizrii sunt: Determinarea unei terminologii i principiilor contabile general admise; Definirea informaiilor coninute n situaiile financiare; Modul de prezentare a informaiilor n situaiile financiare; Elaborarea unui plan de conturi i a unei scheme de contabilizare a diferitor operaii. Normalizarea contabilitii vizeaz dou scopuri principale: Obinerea de ctre puterea public a unei informri omogene referitoare la ntreprinderi; Utilizarea informaiei contabile de ctre utilizatorii din afara ntreprinderii, n special n ceea ce privete comparaiile n timp i spaiu (ntre entiti economice). Normalizarea contabilitii are ca obiect definirea de principii, reguli i norme generale, bazate pe utilizatori, asigurnd nelegerea informaiilor contabile n timp i spaiu, definirea legturilor precise ntre nevoile de gestiune specifice fiecrei entiti, legislaie i contabilitate naional. Normalizarea contabil conform unor definiri reprezint procesul prin care se armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia.

Exist 2 mari sisteme de normalizare contabil aplicate n practic: Normalizare rigid, tip plan contabil obligatoriu, n care ceea ce nu este permis este interzis, sistem care rspunde nevoilor de informare pentru economii centralizate; Normalizare flexibil, bazate pe anumite repere contabile, unde se permite c-am orice att timp ct nu intr n conflict cu legea. O contabilitate normalizat permite: Entitii s nregistreze n mod sistematic toate evenimentele i operaiile ce au loc n timp i s le prezinte n situaiile financiare; Obinerea unor informaii comparabile n timp i spaiu pe baza crora se apreciaz tendinele i evoluia unei entiti de la o perioad la alta, i n raport cu alte entiti; Tuturor celor interesai de entitate (acionari, creditori investitori, stat, salariai, furnizori, clieni, etc.) s dispun periodic de diverse informaii formalizate n diverse forme i suporturi de comunicare, n special situaii financiare anuale, care s i ajute n fundamentarea deciziilor; Fixarea unor caracteristici calitative informaiei contabile i aprecierea utilitii informaiei n funcie de aceste criterii.

Procesul de normalizate contabil a reprezentat i reprezint o disput istoric, din care uneori ctig profesia contabil, alteori puterea public, dar care tinde n timp s estompeze diferenele dintre oponeni. La nivel internaional, normalizarea contabil comport elaborarea de reguli sau norme aplicabile, n totalitate sau parial, unui ansamblu de ri, de ntreprinderi sau de ctre un ansamblu de profesioniti contabili. Normalizarea contabil internaional presupune existena unei autoriti capabile s elaboreze reguli sau norme, s le impun obligativitatea i s le sancioneze nerespectarea lor.

Normalizarea informaei contabile: Existena unei piee presupune existena unui produs. Informaiile contabile reprezint produsul schimbat pe piaa informaiei contabile. Acest produs nu exist dect n funcie de regulile i normele care l definesc. Informaia contabil este un produs cu coninut juridic specific deoarece producia, prezentarea i difuzarea sa trebuie reglementate. O pia a informaiei contabile trebuie s asigure protejarea intereselor proprietarilor i terilor prin favorizarea: Dezvoltrii informaiei contabile publicate din punct de vedere cantitativ i calitativ; Publicrii i inteligibilitii informaiilor contabile (transparena); Creterii posibilitilor de comparare n timp i spaiu. Valoarea unei informaii poate fi definit ca diferena dintre beneficiul, generat de luarea unei decizii dup obinerea informaiei i beneficiul obinut de luarea aceleiai decizii, neafectat de

Globalizarea pieelor financiare face tot mai acut nevoia de informaie adecvat i competitiv. Informaiile financiar contabile, n prezent, stau la baza deciziilor de investiii, acurateea i relevana acestora influennd n mod decisiv atingerea nivelului optim al rezultatelor. Situaiile financiare au devenit o important surs de informaii, analizat cu deosebit atenie de toi participanii de pe pieele de capital. n ultimele decenii situaiile financiare de raportare au cunoscut o serie de modificri eseniale, n form i coninut, jurisdicia i normele care guverneaz pieele financiare internaionale punndu-i tot mai mult amprenta asupra caracteristicilor informaiilor contabile. Caracteristicile calitative ale informaiilor coninute n situaiile financiare sunt atributele de baz care dau sens utilitii informaiilor contabile.

Caracteristicile calitative ale informaiei din rapoartele financiare, conform legii contabilitii RM sunt: Inteligibilitatea reprezint calitatea informaiilor de a fi uor nelese de utilizatori, n vederea atingerii cu uurin a scopurilor pentru care se apeleaz la aceste informaii. n acest scop trebuie asigurat un echilibru ntre cunotinele de contabilitate, care s fie suficiente, ale utilizatorilor privind afacerile i activitile economice, pe de oparte, i dorina acelorai utilizatori de a studia informaiile depunnd eforturi rezonabile, pe de alt parte. Aa cum se desprinde din cadrul IASC, informaiile despre probleme complexe care ar trebui incluse n situaiile financiare, datorit importanei lor n luarea deciziilor economice ale utilizatorilor, nu trebuie excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori; Relevana se pune n eviden atunci cnd informaiile influeneaz deciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau prognozate de ctre utilizatori, confirmnd sau corectnd evalurile anterioare. Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. O informaie devine semnificativ dac omisiunea sau declararea ei eronat ar putea influena sensul unei decizii luate pe baza situaiilor financiare;

 Credibilitatea unei informaii asigur utilizatorii c nu se expun riscurilor apelnd la informaii care conin erori semnificative i care sunt prtinitoare, oferindu+le acestora siguran n folosirea lor. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i operaiunile descrise. Informaia este de ncredere, atunci cnd este liber de eroare, deformare sau prtinitoate, iar utilizatorii pot avea ncredere c aceasta reprezint corect i rezonabil realitatea modelat. Comparabilitatea presupune posibilitatea de analiz pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare n raport de evoluia n timp a activitii (rol determinant avndu+l principiul permanenei metodelor) precum i compararea cu situaiile financiare ale diverselor entiti de acelai tip (n subramur sau ramur de activitate) pentru a evalua corect poziia financiar, performanele i modificrile acestora. Nevoia de comparabilitate nu trebuie identificat cu simpla uniformitate i nu trebuie lsat s devin un impediment n introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu este indicat, pentru o entitate economic nici s lase metodele sale contabile neschimbate atunci cnd exist alternative mai relevante i credibile.

Armonizarea contabil exprim procesul de corelare, contabilizare i standardizare a componentelor cadrului conceptual al contabilitii, fiind definit ca un proces politic care vizeaz s reduc diferenele ntre practicile contabile care se aplic n lume, astfel nct s creasc compatibilitatea i comparabilitatea lor. Pe plan regional i chiar mondial coexist mai multe culturi contabile, dou dinte ele fiind deosebit de marcante i influente i anume: 1. Cultura contabil i sistemul de contabilitate vest-european, denumit i continental, promovat de Frana i Germania; 2. Cultura contabil i sistemul contabil anglo-saxon, dezvoltat de Anglia i SUA. Sub influena celor dou blocuri de putere contabil, sistemele contabile naionale prezint divergene, ceea ce a generat mai ales n ultima perioad, iniierea unui proces de armonizare, de apropiere a sistemelor contabile, chiar a culturii contabile a diferitor ri sau grupuri de ri.

Perceput sub forma unei atenuri a divergenelor existente ntre regulile i practicile specifice diverselor sisteme contabile naionale, respectiv a unei reconcelieri a varietii de culturi contabile, pe fondul intensificrii eforturilor depuse de principalele organisme implicate n elaborarea i implementarea unui limbaj contabil universal neles, armonizarea contabil internaional a avut o evoluie sinuoas, devenind n prezent o certitudine, marcat de fenomenul globalizrii pieelor financiare i de nevoia de informare a actorilor acestora. Sub aspect etimologic, conceptul de armonizare face referire la aciunea de a pune n armonie, respectiv de a face s fie sau a fi n concordan. Transpus n plan contabil, procesul de armonizare, presupune existena unui reper normativ, la care se subscrie eforturile organismelor naionale i internaionale de normalizare i reglementare contabil, dincolo de numeroasele dificulti n materie de acceptabilitate a unui set de standarde n materie de raportare financiar-contabil.

Armonizare este doar cuvntul folosit n contabilitatea internaional pentru a numi efortul de reducere a diferenelor privind raportarea financiar ntre ri; aducerea la un numitor comun a regulilor existente atunci cnd apar conflicte ntre acestea; procesul de reducere a alternativelor n practicile contabile. Armonizarea internaional poate fi privit i ca o negociere ntre organismele internaionale specializate, cu scopul de a ajunge la o nelegere n ceea ce privete comparabilitatea internaional; ca un proces prin care regulile sau normele naionale, diferite de la o ar la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile. De asemenea, ea poate fi un proces instituional care are drept scop s pun n convergen normele i proiectele contabile naionale i, n consecin, s faciliteze comparaia situaiilor financiare produse de ntreprinderi din diferite ri.

Armonizarea se poate deosebi de normalizare prin: normalizarea are drept obiect aplicarea unor norme identice n acelai spaiu geopolitic i vizeaz uniformizarea practicilor contabile n cadrul acestui spaiu. n schimb armonizarea autorizeaz o diversitate de practici contabile i stabilete echivalene ntre ele. Ea este mai puin restrictiv dect normalizarea. Aadar, se poate aprecia c armonizarea constituie o form atenuat a normalizrii i o prim etap spre aceasta.

Organismele naionale i internaionale de profil, i concentreaz eforturile pe o treapt superuoar, aceea a convergenei contabile, ntre referenialul contabil internaional, elaborat de Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate IASB i fundamentat pe Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), respectiv cel american ghidat de Standardele de Contabilitate Financiar IAS promulgate de Consiliul de Standarde Contabilitate Financiar FASB din Statele Unite i cel european, trasat de ctre directivele europene specifice. Folosirea termenului de convergen contabil pare a fi mai potrivit pentru a pune n eviden tendinele actuale n materie de standardizare contabil, cu att mai mult cu ct acest concept exprim, din punct de vedere etimologic, aciunea de ndreptare spre acelai punct, spre acelai scop.

1.2 Deontologia profesiei contabile

Deontologia contabil exprim ansamblul regulilor i uzanelor care reglementeaz raporturile dintre profesionistul contabil, productor al informaiei contabile i utilizatorul acesteia. Ea este arta ndeplinirii exemplare a ndatoririlor profesionale. Prin comportament deontologic, profesionistul contabil trebuie si impun o manier de lucru compatibil cu buna reputaie a profesiunii, evitnd orice activitate care poate aduce atingere acestei reputaii. Etica profesional constituie o necesitate de a adera la cele mai nalte standarde, astfel nct activitatea profesional s se poat bucura de credibilitate i acceptare. Activitatea contabil este inutil dac este pus la ndoial credibilitatea acesteia sau dac contabilii au o reputaie ndoielnic. Profesionistul contabil trebuie s aib o etic corect. Aceast cerin este stipulat de Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova.

Acest Cod este elaborat n baza Codului privind Etica Contabililor Profesioniti, aprobat de Federaia Internaional a Contabililor (IFAC). Codul privind conduita profesional a auditorilor i contabililor din Republica Moldova are ca obiectiv stabilirea scopurilor profesiei de auditor i contabil, precum i a principiilor fundamentale i a normelor de conduit profesional a acestora (fiind de natur general). Conform cerinelor Codului fa de profesia de contabil sunt stabilite urmtoarele caracteristici: Posedarea unor cunotine, dobndite n procesul de studii i instruire profesional continu; Respectarea de ctre contabili a Codului, inclusiv meninerea la un nivel cuvenit a modului unic de abordare obiectiv a ndeplinirii obligaiilor sale; Acceptarea unor obligaii fa de societate n ansamblu (prin introducerea unor restricii la atribuirea unei calificri sau n utilizarea unui titlu). Contabilii dein un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i ali reprezentani ai comunitii de afaceri, precum i organele de stat i publicul n general conteaz pe contabili n ceea ce privete corectitudinea inerii contabilitii i ntocmirii situaiilor financiare, eficiena managementului financiar i competena privind problemele activitii economice i fiscalitii. Atitudinea i comportamentul contabililor la prestarea unor astfel de servicii influeneaz bunstarea economic a societii n ansamblu.

Contabilii vor putea menine o poziie avantajoas numai cu condiia c serviciile prestate de ctre acetea vor rmne la un nivel att de nalt, care va asigura pstrarea ncrederii publicului fa de profesie. De aceea, contabilii sunt cointeresai n faptul de a convinge utilizatorii serviiilor lor, c asemenea servicii sunt prestate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele conduitei profesionale. Scopurile profesiei de contabil reprezint: Desfurarea activitii n corespundere cu cele mai nalte standarde de profesionalism; Atingerea celui mai nalt nivel de performan a serviciilor prestate; Respectarea cerinelor intereselor publice. Aceste scopuri impun ndeplinirea a patru necesiti de baz ale utilizatorilor de servicii: Autenticitate: ntreaga societate are nevoie de informaie autentic i de sisteme informaionale adecvate; Profesionalism: contabilii trebuie s fie recunoscui de clieni, patroni i alte pri interesate ca fiind profesioniti n domeniul contabilitii; Calitatea serviciilor prestate: necesitatea asigurrii corespunderii nivelului serviciilor prestate de contabili celor mai nalte standarde de performan; ncredere: utilizatorii serviciilor prestate de contabili, trebuie s fie siguri de existena unui cadru de conduit profesional, care reglementeaz prestarea unor astfel de servicii.

Principiile fundamentale ale conduitei profesionale a contabililor sunt: Onestitatea: contabilii trebuie s fie sinceri i oneti la prestarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea: contabilii trebuie s fie coreci, impariali i nu trebuie s permit prevalarea asupra obiectivitii a unor prejudeci, conflicte de interese sau influene externe. Competena profesional i contiinciozitatea: la prestarea serviciilor contabilii trebuie s fie contiincioi, competeni i silitori, precum i s menin cunotinele i aptitudinile profesionale la un nivel, care va asigura posibilitatea ca clientul sau patronul s beneficieze de servicii profesionale competente, bazate pe ultimele modificri n legislaie, activitatea practic i metodologie.

Confidenialitatea: contabilii trebuie s respecte confidenialitatea informaiei dobndite n timpul prestrii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge informaia respectiv fr o permisiune corespunztoare, cu exepia cazurilor n care divulgarea este prevzut de legislaie sau de drepturile sau obligaiile profesionale. Comportamentul profesional: contabilii trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. Respectarea standardelor profesionale tehnice: conform crora contabilii sunt obligai s execute contiincios i cu pricepere indicaiile clientului sau patronului, n msur n care acestea sunt compatibile cu cerinele de onestitate, obiectivitate, etc.

1.3 Aspectele organizrii contabilitii

Cunoaterea i gestionarea eficient a resurselor solicit intervenia nemijlocit a contabilitii i implicit, a profesiei contabile. Optimizarea activitilor de contabilitate urmrete n principal: Executarea la termen a lucrrilor; Creterea calitii informaiei obinute; Reducerea costurilor generate de acest sistem de informare specializat. Organizarea contabilitii reprezint ansamblul normelor, mijloacelor i activitilor funcionale utilizate n vederea efecturii corecte, la timp i cu cheltuieli minime a lucrrilor de contabilitate. La baza organizrii i conducerii contabilitii se afl reglementrile coninute n actele legislative i normative cu privire la contabilitate.

Realizarea acestor parametri de calitate presupune: Stabilirea entitilor patrimoniale obligate s organizeze i s conduc contabilitate proprie; Respectarea normelor generale privind organizarea i conducerea contabilitii; Organizarea sectorului financiar+contabil pe compartimente i funcii; Alegerea formei de contabilitate, a metodelor de eviden i evaluare adecvate entitii economice; Utilizarea unui personal competent n munca de contabilitate. Prin prevedere expres, Legea contabilitii instituie obligaia entitilor economice s in contabilitatea i s ntocmeasc situaiile financiare n modul prevzut de respectiva lege, de standardele de contabilitate, de planul de conturi contabile i de alte acte normative din domeniul contabilitii (art. 7 Obligativitatea inerii contabilitii).

Acelai act normativ precizeaz faptul c rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revine: Conducerii (organului executiv) - n entitatea cu rspundere limitat; Partenerilor - n entitatea ai crei proprietari au rspundere nelimitat; Proprietarului - pentru ntreprinztorii individuali; Conductorului entitii - n entitile nemenionate anterior. (art. 13 al legii contabilitii)

Potrivit reglementrilor contabile de specialitate, lucrrile de contabilitate pot fi executate n dou variante:
Prin compartimente funcionale proprii aflate sub coordonarea directorului economic, financiar, sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie. Contabilul ef al entitii trebuie s aib studii superioare su medii de specialitate de profil. (alin. 5 art. 13 al legii contabilitii).

Prin apelarea la serviciile persoanelor juridice autorizate. n acest caz, ntre entitatea beneficiar i executant se ncheie un contract de prestare servicii.

n cadrul funciei financiar-contabile sunt identificate, n principal, urmtoarele activiti, desfurate de regul n compartimente funcionale distincte:

Activiti financiare, avnd drept obiective: planificarea, urmrirea i evidena resurselor financiare ale entitii, asigurarea capitalului, determinarea drepturilor bneti ale personalului, efectuarea n condiii de legalitate a operaiunilor de ncasri i pli, inclusiv asigurarea recuperrii creanelor entitii; Activiti de control economico-financiar, avnd drept obiective: controlul de gestiune al valorilor materiale i bneti; controlul necesitii, utilitii i oportunitii costurilor (consumurilor) de orice natur; controlul eficacitii operaiunilor de prevenire, descoperire i recuperare a pagubelor; Activiti contabile, care sunt structurate n: Activiti de contabilitate financiar (numit i contabilitate general), organizate i conduse pe baz de norme unitare. Menionm c aceast contabilitate este obligatorie pentru toi agenii economici, avnd drept scop furnizarea de informaii necesare n raporturile cu utilizatorii interni i externi. Activiti de contabilitate managerial (numit i de gestiune), organizat n funcie de necesitate i specificul activitii. Principalele obiective ale creia se refer la determinarea costurilor, stabilirea rezultatelor i rentabilitii produselor i

n funcie de mrimea entitii economice, volumul i diversitatea operaiilor de contabilitate, n practic pot fi ntlnite diferite modaliti de organizare a contabilitii, i anume: Organizarea centralizat, caracterizat prin executarea tuturor lucrrilor financiar-contabile ntrun singur compartiment;

Organizarea descentralizat, presupune executarea lucrrilor contabile n mod descentralizat, prin compartimente la subuniti, care n organizeaz contabilitatea, pn la balana de verificare. Aceast variant este adecvat pentru entitile mari, care au n structura lor uniti dispersate teritorial; Organizarea integrat, presupune realizarea n cadrul acelorai compartimente funcionale, att a lucrrilor specifice contabilitii financiare, ct i a celor specifice contabilitii de gestiune;
Organizarea specializat, presupune existena unor compartimente, funcionale distincte n care sunt executate lucrrile specifice celor dou circuite ale contabilitii, respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.

V MULUMIM PENTRU ATENIE.....