APEX Team Noutati Legislative 11 2012

Anul 2012, Numrul 11
APEX Team International
Nouti legislative
Bd. Dacia 56, Sector 2 Bucureti - 020061 Romania Telefon: + 40 (0) 31 809 2739 Fax: + 40 (0) 31 805 7739 E-mail: office@apex-team.ro
Cuprins: Normele de aplicare a Codului Fiscal de la 1 ianuarie 2013 Modificri aduse Codului Fiscal de la 1 ianuarie 2013 Noul decont de TVA pentru 2013 Ghidul privind aplicarea sistemului de TVA la ncasare Modificri ale Conveniei de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i Elveia Ealonarea plii obligaiilor fiscale Numrul de eviden a plii, informaie necesar pe anumite ordine de plat ctre Trezorerie Meninerea valorii nominale a tichetelor de mas i a celor de cre Noi formulare utilizate n cazul anulrii nregistrrii n scopuri de TVA Competena de soluionare a contestaiilor formulate de nerezideni Noi raportri ctre BNR n ceea ce privete salarizarea personalului bancar Legitimaiile de verificare fiscal Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului Reevaluarea terenurilor i construciilor Cursul de schimb valutar la sfritul lunii noiembrie Agenda lunii decembrie 2012 Indicatori sociali
HOTRRE nr. 1071 din 6 noiembrie 2012 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 (MO 753/2012) Hotrrea aduce modificri normelor de aplicare a Codului Fiscal. Cea mai mare parte a modificrilor sunt aduse n zona TVA. Majoritatea modificrilor intr n vigoare la 1 ianuarie 2013, mai puin cele referitoare la impozitul pe profit care ntr n vigoare la data publicrii (8 noiembrie 2012). Prezentm n cele ce urmeaz principalele modificri aduse de prezenta hotrre. Impozitul pe profit Anularea veniturilor / cheltuielilor Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/penalitile/daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor. Anterior acestei modificri se ajusta profitul impozabil al perioadei fiscale n care fuseser nregistrate iniial veniturile i cheltuielile. Modificarea se aplic de la 8 noiembrie 2012. Transmiterea pierderilor fiscale n cazul operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniu Aa cum v-am informat n buletinul informativ nr. 8 din 2012, ncepnd cu 1 octombrie 2012, este posibil transmiterea pierderilor fiscale de la cedent la beneficiar n cazul operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniu. Normele de aplicare vin cu completri i informaii suplimentare privind modul de transmitere a acestor pierderi de la cedent la beneficiar. Astfel, n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni: a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute; b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal; c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la: pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal n parte; n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit. a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare; d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat. TVA Acordarea de bunuri gratuit n cadrul aciunilor de protocol Sunt aduse modificri la normele de aplicare aferente art. 128 alin (8) lit. f). n acest sens se introduce un prag valoric de 100 lei per cadou oferit n cadrul aciunilor de protocol, prag pn la care operaiunile nu sunt considerate livrri de bunuri. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, se nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat i se colecteaz taxa, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiei bunurilor respective. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada
2012 APEX Team International
Newsletter
Noi reguli privind ajustarea TVA privind bunurile acordate n cadrul aciunilor de protocol i de sponsorizare
fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri. Reamintim c pentru anul 2012, ncadrarea n plafonul de 2% se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Acordarea de bunuri gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare Bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri. Reamintim c pentru anul 2012 ncadrarea n plafonul de 3 la mie din cifra de afaceri se determin pe baza datelor raportate prin situaiile financiare anuale. Colectarea se face numai n cazul n care s-a dedus TVA la achiziia bunurilor/ serviciilor respective. Cheltuieli legate de autoturisme Se clarific faptul c n cazul n care se limiteaz deducerea TVA la 50%, conform prevederilor exprese din lege, nu se vor aplica regulile privind livrrile ctre sine pentru utilizarea n scop propriu a acestor bunuri. Locul prestrii serviciilor Se elimin prevederea conform creia pentru a stabili locul utilizrii i exploatrii efective era necesar declaraia pe proprie rspundere dat de beneficiar. Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil Sunt aduse completri i modificri asupra exemplelor de servicii care se ncadreaz ca fiind n legtur direct cu un bun imobil, acestea avnd locul prestrii la locul unde este situat bunul imobil. De asemenea sunt precizate i exemple de servicii care nu se pot ncadra n aceast categorie dei sunt destinate unor bunuri imobile. Dreptul de deducere nainte de nregistrare n scop de TVA Se menioneaz expres c dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA poate fi exercitat chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului. Rambursarea TVA persoanelor nestabilite n Romnia, dar stabilite n UE Se clarific faptul c ntr-o cerere de rambursare se includ facturile emise n perioada de rambursare i achitate pn la data solicitrii rambursrii. Facturile neachitate pn la data rambursrii se vor cuprinde n cererile de rambursare aferente perioadelor n care facturile sunt achitate. Taxare invers importuri Se amn pn la 01.01.2017 momentul la care se va aplica, n mod generalizat, taxarea invers la importuri. Grupul fiscal S-a abrogat obligaia membrilor grupului fiscal de a transmite o copie a decontului de TVA i la administraia fiscal. Astfel, ei trebuie sa transmit decontul propriu de TVA numai reprezentantului grupului fiscal. Sistemul de TVA la ncasare Normele aduc precizri suplimentare privind aplicarea noului sistem de TVA la ncasare, dintre care menionm mai jos pe cele mai importante. Sistemul nu se aplic persoanelor care nu au sediul activitii economice n Romnia. Deci, sistemul nu se aplic sucursalelor, sediilor fixe, persoanelor care nu au sediu n Romnia, dar sunt nregistrate n scop de TVA n Romnia etc. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia de a meniona pe facturi expresia TVA la ncasare numai dac pentru respectivele operaiuni aplic sistemul de TVA la ncasare. Cifra de afaceri de referin Se clarific faptul c la determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de TVA corespunztor operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Pe formularul de decont de TVA actual aceasta nseamn: rd. 1 + rd. 2 + rd. 3 + rd. 4 rd. 9 + rd. 10 + rd. 11 + rd. 13 + rd. 14 + rd. 16. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei
Pagina 2
Newsletter
de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Intrarea / ieirea din sistem Sunt aduse precizri detaliate privind obligaiile de depunere a notificrii de intrare / ieire din sistem, aplicarea din oficiu a sistemului i implicaiile pentru neaplicarea lui. n cazul n care persoana care ar avea obligaia s intre sau s ias din sistemul de TVA la ncasare nu i ndeplinete obligaiile, va fi nregistrat din oficiu, respectiv i se va anula nregistrarea din oficiu. Sunt de asemenea detaliate cazurile de aplicare a regimului de TVA la ncasare atunci cnd are loc anularea din oficiu a codului de TVA urmat de renregistrare, fie n acelai an, fie n alt an fiscal. Exemplul 1 O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 1342 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 1563 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. Exemplul 2 O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 1563 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. Metodele de ncasare si stabilirea datei de ncasare n vederea aplicrii sistemului de TVA la ncasare, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. Normele prezint detalii de aplicare a sistemului de TVA la ncasare pentru diferite cazuri de cesiune de creane, fiind precizate exemple n acest sens. Dac ncasarea are loc: nainte de termenul de 90 de zile de la emiterea facturii, se consider c la data cesiunii s-a ncasat/pltit integral, indiferent de valoarea la care s-a cesionat. dup termenul de 90 de zile de la emiterea facturii, pentru furnizor data ncasrii facturii este considerat cea de a 90-a zi de la emiterea ei, iar pentru cumprtor data plii este data cesiunii. Se consider c la data cesiunii s-a ncasat/pltit integral, indiferent de valoarea la care s-a cesionat. n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor legale; b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare. n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este: a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/ prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/ sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia. n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat. n cazul ncasrii n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic: nu se aplic sistemul de TVA la ncasare strict pentru acele sume ncasate n numerar. Menionm c prin Legea
Pagina 3
Data de ncasare pentru aplicarea noului sistem de TVA poate fi diferit n funcie de metoda de ncasare
Newsletter
Exigibilitatea avansurilor ncasate pentru livrri intracomunitare de bunuri nu mai intervine anticipat faptului generator
208/2012 de aprobare a OG 15/2012 s-a stabilit c n cazul ncasrii de sume n numerar dup emiterea facturii nu se vor aplica regulile normale de exigibilitate fr a se preciza ns ce reguli se aplic. Pentru ncasri de la alte categorii de beneficiari dect cei menionai se aplic sistemul TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. Furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n sensul art. 1342 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal. Se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter. ncasri pariale / cote multiple Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil. Regulile aplicabile facturilor emise naintea intrrii / ieirii din sistem n scopul aplicrii prevederilor art. 1342 alin. (7) din Codul fiscal: a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar; b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar. Exigibilitatea avansurilor Exigibilitatea avansurilor ncasate pentru livrri intracomunitare de bunuri nu mai intervine anticipat faptului generator cu condiia ca persoana impozabil s nu emit factur de avans. n caz contrar exigibilitatea intervine la data emiterii facturii. Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ (390). Faptul generator pentru livrri intracomunitare de bunuri (LIC) sau achiziii intracomunitare de bunuri (AIC) Faptul generator n cazul unei LIC i n cazul unei AIC intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru LIC, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii. Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 1391 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor. Baza de impozitare (art. 137) Baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri asimilate cu plat (art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal), altele dect bunurile imobile, este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero. Este abrogat n acest sens opiunea ca valoarea imputat s constituie baza de impozitare, n cazul bunurilor imputabile. De asemenea s-a abrogat paragraful referitor la bunurile care fac obiectul contractelor de leasing financiar i care constituie pentru locator/finanator o livrare de bunuri conform art. 128 i conform cruia baza de impozitare este valoarea capitalului rmas de facturat. S-a abrogat si paragraful conform cruia orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a TVA. n acest sens prevederile abrogate precizau i exemplul ecotaxei care chiar dac nu era cuprins n preul bunurilor livrate, ci era facturat separat, se cuprindea n baza impozabil. Ajustarea bazei de impozitare (art. 138) Normele aduc un exemplu de aplicare a ajustrii bazei de impozitare n cazul anulrii totale sau pariale a operaiunilor, refuzuri sau reduceri comerciale aferente achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La data
Pagina 4
Newsletter
de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei. Ajustarea bazei de impozitare a TVA n cazul falimentului (art. 138 lit. d.) Se pstreaz condiiile de ajustare a bazei de impozitare a TVA n cazul falimentului beneficiarului, acestea fiind aplicabile i n cazul sistemul de TVA la ncasare, n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul n care falimentul beneficiarului intervine anterior acestui termen se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate. Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital (art. 148) Se aduc precizri suplimentare privind ajustarea TVA n cazul alocrii de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior acestea sunt alocate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. n acest sens, se precizeaz expres c se includ n aceast categorie vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 1451 din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% i care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. Se fac precizri exprese de aplicare a ajustrilor n cazul celor ce aplic sistemul de TVA la ncasare, ajustrile urmnd s fie fcute pe msur ce se efectueaz plile ctre furnizori. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, se deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Normele prezint i cazurile de ajustare n sensul pierderii dreptului de deducere. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei fr a se ine seama de sumele imputate. Acestea nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. ncepnd cu 1 ianuarie 2013, operaiunile legate de bunuri distruse, pierdute, furate, bunuri degradate calitativ i perisabiliti nu mai fac parte din operaiunile asimilate unor livrri ctre sine (art. 128 livrarea de bunuri), ci ele fac obiectul ajustrii dreptului de deducere a TVA (art. 148). Normele detaliaz condiiile n care aceste operaiuni sunt scutite de la aplicarea ajustrii dreptului de deducere. Aa cum am menionat nc de la modificarea Codului Fiscal prin OG 15/2012, aplicarea excepiei ajustrii TVA pentru bunurile furate va fi condiionat de existena unei hotrri judectoreti definitive i nu va mai fi suficient existena documentelor justificative de la poliie. n ceea ce privete bunurile degradate calitativ care nu mai pot fi valorificate, condiiile prin care se poate aplica excepia pentru a nu ajusta dreptul de deducere sunt: degradarea calitativ a bunurilor s se datoreze unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii; se face dovada c bunurile au fost distruse. A fost eliminat condiia referitoare la faptul c bunurile trebuie s fie neimputabile. n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (art. 149) Se detaliaz cu exemple regulile de ajustare a dreptului de deducere n cazul achiziiei de bunuri de capital de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, regulile principale fiind: Perioada de ajustare ncepe la aceeai dat ca i cnd nu s-ar aplica sistemul de TVA la ncasare n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare;
Pagina 5
Baza de impozitare i TVA aferent se ajusteaz n cazurile prevzute de Codul Fiscal
Newsletter
n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar
pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare.
Dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa
aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Cursul de schimb (art. 1391) Se aduce un nou exemplu de aplicare a prevederilor privind cursul de schimb n situaia sistemului de TVA la ncasare. Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel: baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei; TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei. Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei. Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile sistemului de TVA la ncasare. Prevederile referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit regulilor generale. Achiziiile de bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat. Reguli de facturare (art. 155)
Facturile scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice
Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n
format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf; Facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice; Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii; Asigurarea autenticitii originii facturii este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare, n mod independent, trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Integritatea coninutului unei facturi trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original; n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic. Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor.
Pagina 6
Newsletter
n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe
pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip. n consecin sucursalele din Romnia vor specifica din 2013 pe facturile emise i adresa sediului societii nerezidente care deine sucursala. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip. In cazul facturilor ntocmite de ctre cumprtor n numele furnizorului nu mai este necesar informarea ANAF privind acordul ncheiat ntre cele dou pri n acest sens. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil. Prin modificrile aduse Codului Fiscal s-a introdus posibilitatea de a emite facturi simplificate n situaia n care valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Totodat s-a prevzut ca acelai regim s se poat aplica i facturilor mai mari de 100 euro, dar mai mici de 400 euro, numai pe baza consultrii Comitetului de TVA la nivel european. Normele aduc mai multe detalii n aceast direcie i modul n care se poate solicita aprobarea excepiei. Jurnalele de TVA Jurnalul de vnzri Jurnalul de vnzri n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare va include i urmtoarele rubrici: a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile; b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. Facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile, cu menionarea informaiilor prevzute mai sus la punctele a) - e). n cazul informaiei de la punctul d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului-limit de 90 de zile. Jurnalul de cumprri Jurnalul de cumprri va cuprinde i facturile de achiziie primite de la persoanele care aplic sistemul de TVA la ncasare chiar dac TVA nu este deductibil i va trebui s includ i urmtoarele informaii: a) numrul i data documentului de plat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. Facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor de la punctele a) - e) de mai sus. n cazul informaiei de la punctul d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri. Reamintim c jurnalele de TVA nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite de Codul Fiscal i s asigure ntocmirea decontului de TVA. LEGE nr. 208 din 13 noiembrie 2012 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (MO 772/2012) Legea aprob OG 15/2012 care a adus modificri importante Codului Fiscal printre care noul sistem de TVA la ncasare. Legea aduce i cteva amendamente prevederilor din OG 15/2012 pe care le menionm n continuare: Este modificat excepia prevzut de Ordonan privind neaplicarea regimului de TVA la ncasare n cazul n care contravaloarea bunurilor/serviciilor este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liberprofesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Legea adaug faptul c n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplic regulile generale de exigibilitate (adic exigibilitatea la momentul faptului generator sau al emiterii unei facturi). n lipsa acestei prevederi ar fi fost necesar ca n cazul ncasrii n numerar a unei facturi, s aib loc schimbarea retroactiv a momentului exigibilitii. Se modific regulile aplicabile n cazul nregistrrilor din oficiu n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, pentru persoanele impozabile care nu au depus notificarea de intrare n sistem la termenul prevzut. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/
Pagina 7
Sucursalele vor include pe facturile emise din 2013 i adresa sediului din strintate
Newsletter
ncasrile n numerar o problem controversat pentru sistemul de TVA la ncasare
prestatorului su, iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic tot regulile de exigibilitate specifice sistemului de TVA la ncasare. Ordonana prevedea c pentru livrri/prestri se aplic regulile generale de exigibilitate, ceea ce ar fi creat o inechitate prin ajustarea retroactiv doar a efectului TVA dedus, fr a se aplica aceleai reguli pentru TVA colectat. n mod similar sunt modificate regulile n cazul n care persoana impozabil nu depune notificarea de ieire din sistemul de TVA la ncasare dei depete plafonul, iar organele fiscale radiaz din oficiu acea persoan din Registru. n aceast situaie, ntre data la care avea obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu, se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei att la TVA colectat, ct i la TVA deductibil. Ordonana prevedea c pentru TVA deductibil rmn aplicabile regulile de la sistemul de TVA la ncasare ceea ce ar fi creat o inechitate de tratament fiscal. ORDIN nr. 1790 din 20 noiembrie 2012 pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300) "Decont de tax pe valoarea adugat" (MO 791/2012) Ordinul aprob modelul i coninutul formularului (300) "Decont de tax pe valoarea adugat", cod MFP 14.13.01.02, formular ce va fi utilizat ncepnd cu declararea obligaiilor fiscale aferente primei perioade fiscale din anul 2013. De asemenea Ordinul actualizeaz i instruciunile de completare a decontului de TVA. La finalul decontului de TVA sunt introduse dou rubrici distincte referitoare la: Livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate a cror TVA aferent a rmas neexigibil, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare Achiziii de bunuri i servicii efectuate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferent, existent n sold la sfritul perioadei de raportare, ca urmare a aplicrii sistemului TVA la ncasare ORDIN nr. 1519 din 19 noiembrie 2012 pentru aprobarea Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasare (MO 792/2012) Ordinul aprob Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare de la 1 ianuarie 2013. Putei accesa acest ghid i direct pe site-ul ANAF la adresa: http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/primapagina/Ghid_TVA_laincasare2012.pdf INFO Convenia pentru evitarea dublei impuneri ntre Romnia i Confederaia Elveian La 6 iulie 2012, a intrat n vigoare Protocolul ntre Romnia i Confederaia Elveian, semnat la Bucureti la 28 februarie 2011 i ratificat prin Legea nr. 261/2011, de amendare a Conveniei dintre Romnia i Confederaia Elveian privind evitarea dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit i pe avere i a Protocolului anex la convenie, semnate la Bucureti la 25 octombrie 1993 i ratificate prin Legea nr. 60/1994, iar prevederile acestuia se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2013. Menionm principalele modificri: Dividende Cota standard este de 15% (crescut de la 10%). Se introduce ns scutirea de impozit dac dividendele sunt efectiv obinute de un rezident al celuilalt stat contractant, care este: a) o societate (alta dect un parteneriat) care deine direct cel puin 25% din capitalul societii pltitoare de dividende; sau b) un fond de pensii sau alt instituie similar care furnizeaz scheme de pensii; ori c) Guvernul celuilalt stat, o unitate administrativ-teritorial, subdiviziune politic sau autoritate local a acestuia ori banca central a celuilalt stat. Dobnzi Cota standard este de 5% (sczut de la 10%). Se introduce ns scutirea de impozit dac dobnzile sunt pltite de o companie unei companii a celuilalt stat contractant, cnd aceast companie este asociat cu compania pltitoare de dobnzi, avnd o participare direct minim de 25% din capital sau cnd ambele companii sunt deinute de o ter companie care are direct o participare minim de 25% att n capitalul primei companii, ct i n capitalul celei de-a doua companii. LEGE nr. 209 din 13 noiembrie 2012 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale (MO 772/2012) Legea aprob OG 30/2011 care a adus modificri att Codului Fiscal ct i OG 29/2011 privind reglementarea acordrii ealonrilor la plat. Codul fiscal este modificat n sensul definirii de categorii de impozite pe mijloacele de transport pentru vehiculele nregistrate (care nu se supun nmatriculrii). n ceea ce privete OG 29/2011 privind reglementarea acordrii ealonrilor la plat, sunt aduse urmtoarele modificri: Se extinde termenul pn la care organele fiscale pot acorda ealonri la plat pentru contribuabilii care nregistreaz obligaii fiscale n sum total mai mare de 300 milioane lei, perioada de ealonare putnd fi de pn la 7 ani. Pentru restul contribuabililor rmne n vigoare regula anterioar de posibilitate de ealonare pe maximum 5 ani; Sunt reduse garaniile care sunt solicitate celor care obin ealonri la plat. Garaniile constituite trebuie s acopere sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii la plat, plus un procent de pn la 16% (anterior 40%) din sumele ealonate la plat, n funcie de perioada de ealonare la plat, astfel: a) pentru ealonri de la 13 la 24 de luni, procentul este de 4% (anterior 8%); b) pentru ealonri de la 25 la 36 de luni, procentul este de 8% (anterior 16%); c) pentru ealonri de la 37 la 48 de luni, procentul este de 12% (anterior 24%); d) pentru ealonri de peste 49 de luni, procentul este de 16% (anterior 32%).
Pagina 8
Newsletter
ORDIN nr. 1485 din 12 noiembrie 2012 privind modificarea i completarea Instruciunilor de completare a numrului de eviden a plii, aprobate prin OMFP nr. 1.870/2004 (MO 774/2012) ncepnd cu 1 noiembrie 2012, prin excepie de la regul, n cazul obligaiilor fiscale de plat stabilite de organele de inspecie fiscal, precum i a amenzilor de orice fel, se stinge cu prioritate obligaia fiscal stabilit suplimentar sau amenda pe care o alege contribuabilul. Noua reglementare a fost instituit prin OG 16/2012 care a adus modificri Codului de Procedur Fiscal. n acest context, prin Ordinul 1485/2012, au fost modificate i completate Instruciunile de completare a numrului de eviden a plii, aprobate prin Ordinul ministrului Finanelor Publice nr. 1.870/2004. Astfel, n cazul deciziilor de impunere privind obligaiile fiscale suplimentare de plat stabilite de inspecia fiscal, precum i al documentelor prin care au fost constatate amenzi de orice fel, potrivit legii (procesverbal de constatare i sancionare a contraveniei, ordonana procurorului, hotrre judectoreasc, precum i alte documente), codul obligaiei bugetare se completeaz cu ajutorul programului de asisten, selectnd tipul de obligaie fiscal pe care o alege contribuabilul, sau poate fi solicitat de la organul fiscal. Numrul de eviden a plii format prin utilizarea programului de asisten se nscrie de ctre contribuabil n ordinul de plat la rubrica Numr de eviden a plii sau se comunic de ctre contribuabil unitii Trezoreriei Statului n vederea nscrierii n chitana pentru ncasarea de impozite, taxe i contribuii la rubrica Numr de eviden a plii, n cazul plilor n numerar efectuate la ghieele unitilor Trezoreriei Statului. ncepnd cu data intrrii n vigoare a ordinului, respectiv 16 noiembrie 2012 i pn la data de 31 decembrie 2013 se suspend prevederile OMFP 1.870/2004 pentru aprobarea Instruciunilor de completare a numrului de eviden a plii. Prin excepie de la cele de mai sus, pentru contribuabilii care aleg s plteasc o obligaie fiscal stabilit de organele de inspecie fiscal, precum i amenzi de orice fel stabilite potrivit legii, dispoziiile Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr. 1.870/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic n mod corespunztor. ORDIN nr. 1525 din 21 noiembrie 2012 pentru modificarea art. 5 din Normele metodologice privind utilizarea i completarea ordinului de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 246/2005, i a formularului "Chitan pentru ncasarea de impozite, taxe i contribuii", cod 14.20.09/TS, prevzut n anexa nr. 1 a) la Ordinul ministrului de stat, ministrul finanelor, nr. 1.801/1995 (MO 796/2012) ORDIN nr. 2722 din 25 octombrie 2012 pentru stabilirea valorii nominale indexate a unui tichet de mas pentru semestrul II al anului 2012 (MO 736/2012) Pentru semestrul II al anului 2012, ncepnd cu luna noiembrie, valoarea nominal a unui tichet de mas este de 9 lei. ORDIN nr. 2723 din 25 octombrie 2012 privind stabilirea valorii sumei lunare indexate care se acord sub form de tichete de cre pentru semestrul II al anului 2012 (MO 736/2012) Pentru semestrul II al anului 2012, ncepnd cu luna noiembrie, valoarea sumei lunare care se acord sub form de tichete de cre este de 400 lei. ORDIN nr. 1768 din 16 noiembrie 2012 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare utilizate pentru anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal (MO 795/2012) Ordinul actualizeaz modelul, coninutul i instruciunile de completare ale urmtoarelor formulare: "Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal" formular 096 "Decizia privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal" ORDIN nr. 1449 din 1 noiembrie 2012 pentru modificarea Ordinului ministrului finanelor publice nr. 2.157/2006 privind organizarea activitii de administrare a contribuabililor nerezideni care nu au pe teritoriul Romniei un sediu permanent (MO 763/2012) Ordinul abrog competena Serviciului de administrare a contribuabililor nerezideni de a soluiona contestaiile mpotriva actelor administrative fiscale. ORDIN nr. 14 din 19 noiembrie 2012 privind exerciiul de raportare de ctre instituiile de credit a informaiilor referitoare la angajaii care beneficiaz de remuneraii de nivel nalt (MO 790/2012) ORDIN nr. 13 din 19 noiembrie 2012 privind exerciiul de raportare de ctre instituiile de credit a informaiilor referitoare la remunerarea angajailor acestora (MO 790/2012) ORDIN nr. 1751 din 14 noiembrie 2012 privind legitimaiile de verificare fiscal (MO 782/2012) REMINDER - Organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului Ordinul 2861 din 9 octombrie 2009 (MO 704/2009) a stabilit cadrul legal, procedurile i documentaia care se ntocmete cu ocazia inventarierii patrimoniului societii. Societile au obligaia sa emit proceduri proprii privind inventarierea patrimoniului, aprobate de administratorul societii. Persoanele care obin venituri din activiti independente i sunt obligate, potrivit legii, s organizeze i s conduc evidena contabil n partid simpl aplic prevederile prezentului ordin. n conformitate cu prevederile legii contabilitii nr 82/1991, republicat, societile au obligaia s efectueze inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii deinute, la nceputul activitii, cel puin o dat n cursul exerciiului financiar pe parcursul funcionarii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute.
Pagina 9
Condiii mai facile pentru obinerea ealonrii la plata obligaiilor bugetare
Newsletter
Inventarierea anual a patrimoniului, o problem de actualitate
Toate elementele de natura activelor trebuie s fie date n rspundere gestionar sau n folosin, dup caz, salariailor ori administratorilor entitii. Entitile care, potrivit legii contabilitii, au stabilit exerciiul financiar diferit de anul calendaristic, organizeaz i efectueaz inventarierea anual astfel nct rezultatele acesteia s fie cuprinse n situaiile financiare ntocmite pentru exerciiul financiar stabilit. n situaia inventarierii unor gestiuni pe parcursul anului, n registrul-inventar se cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate i nscrise n listele de inventariere actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar. COMISII Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz de ctre comisii de inventariere, numite prin decizie scris, emis de administratorul societii. n decizia de numire se menioneaz n mod obligatoriu componena comisiei (numele preedintelui i membrilor comisiei), modul de efectuare a inventarierii, metoda de inventariere utilizat, gestiunea supus inventarierii, data de ncepere i de terminare a operaiunilor. Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care in evidena gestiunii respective i nici auditorii interni sau statutari. n condiiile n care entitile nu au niciun salariat care s poat efectua operaiunea de inventariere, aceasta se efectueaz de ctre administratori. BUNURI LA TERI Listele de inventariere cuprinznd bunurile aparinnd terilor se trimit i persoanei fizice sau juridice, romne ori strine, dup caz, creia ii aparin bunurile respective, n termen de cel mult 15 zile lucrtoare de la terminarea inventarierii, urmnd ca proprietarul bunurilor s comunice eventualele nepotriviri n termen de 5 zile lucrtoare de la primirea listelor de inventariere. Societile de leasing trebuie s solicite utilizatorilor furnizarea listelor de inventariere cu bunurile care fac obiectul contractelor de leasing. n baza datelor cuprinse n aceste liste, societatea de leasing poate calcula i nregistra ajustri pentru deprecierea imobilizrilor sau a creanelor imobilizate, dup caz. n cazul n care listele de inventariere nu sunt furnizate de ctre locatar, societatea de leasing va putea constitui ajustri pentru deprecierea bunurilor respective, pe baza preurilor de pia disponibile la data inventarierii, innd seama de caracteristicile bunului ce face obiectul leasingului (an de fabricaie, durata de via). Pentru situaiile prevzute la prezentul punct, entitile deintoare ale bunurilor sunt obligate sa efectueze inventarierea i s trimit spre confirmare listele de inventariere, dup cum proprietarii acelor bunuri sunt obligai s cear confirmarea privind bunurile existente la teri. Neprimirea confirmrii privind bunurile existente la teri nu reprezint confirmare tacita. CONFIRMARI Creanele si obligaiile fata de teri sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii care dein ponderea valorica n totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme i se sancioneaz potrivit legii. Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la unitile Trezoreriei Statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea entitii. n acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancar, puse la dispoziie de instituiile de credit i unitile Trezoreriei Statului, vor purta tampila oficial a acestora. n cazul entitilor care, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat, au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, sunt avute n vedere informaiile aferente ultimei zile a exerciiului financiar astfel ales. LISTE DE INVENTARIERE Listele de inventariere se semneaz pe fiecare fil de ctre preedintele i membrii comisiei de inventariere, de ctre gestionar, precum i de ctre specialiti solicitai de ctre preedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate. n situaia n care elementele de natura activelor sunt inventariate prin metode de identificare electronic (de exemplu: cititor de cod de bare etc.), datele fiind transmise direct n sistemul informatic financiarcontabil, listele de inventar sunt editate direct din sistemul informatic. Se vor edita listele complete cu toate poziiile inventariate sau n mod selectiv numai pentru acele poziii, repere unde se constat diferene cantitative sau valorice (deprecieri), dup caz. n cazul n care se editeaz liste de inventariere care cuprind numai poziiile (reperele) la care se constat diferene cantitative sau valorice, listele complete de inventariere se pstreaz pe suport magnetic, pe durata legal de pstrare a documentelor. n astfel de situaii, evaluarea bunurilor n vederea stabilirii eventualelor ajustri se efectueaz prin analiza i evaluarea tuturor elementelor inventariate, nu numai a celor la care s-au constatat diferene cantitative. Inventarierile pariale, precum i inventarierile efectuate n cursul anului, atunci cnd entitatea efectueaz mai multe inventarieri, se efectueaz cu respectarea prezentelor norme, mai puin completarea "Registrului-inventar" (cod 14-1-2), care se efectueaz cu ocazia inventarierii anuale. DIFERENELE DE INVENTAR REGULARIZARI / IMPUTRI / COMPENSRI Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripie a creanelor sau din alte cauze, comisia de inventariere solicit explicaii scrise de la persoanele care au rspunderea gestionarii bunurilor, respectiv a urmririi decontrii creanelor, urmnd sa stabileasc natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilor constatate, precum i natura plusurilor, propunnd, n conformitate cu dispoziiile legale, modul de regularizare a diferenelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate n urma inventarierii. n cazul constatrii unor lipsuri imputabile in gestiune, administratorii trebuie s impute persoanelor vinovate bunurile lips la valoarea lor de nlocuire sau la o valoare stabilit de o comisie de specialitate, n
Pagina 10
Newsletter
cazul n care bunurile lips nu se pot achiziiona de pe pia. La stabilirea valorii debitului, n cazurile n care lipsurile n gestiune nu sunt considerate infraciuni, se are n vedere posibilitatea compensrii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: s existe riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai bun material, din cauza asemnrii n ceea ce privete aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente; diferenele constatate n plus sau n minus s se refere la aceeai perioad de gestiune i la aceeai gestiune. Nu se admite compensarea n cazurile n care s-a fcut dovada c lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorat vinoviei persoanelor care rspund de gestionarea acestor bunuri. Listele cu sorturile de produse, mrfuri, ambalaje i alte valori materiale care ntrunesc condiiile de compensare datorit riscului de confuzie se aprob anual de ctre administratori, ordonatorii de credite sau persoana care are obligaia gestionarii i servesc pentru uz intern n cadrul entitilor respective. Compensarea se face pentru cantiti egale ntre plusurile i lipsurile constatate. Egalizarea cantitilor se face ncepnd cu articolele cu preurile unitare cele mai sczute, n ordine cresctoare. Pentru bunurile la care sunt acceptate sczminte, n cazul compensrii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sczmintele se calculeaz numai n situaia n care cantitile lips sunt mai mari dect cantitile constatate n plus. n aceasta situaie, cotele de sczminte se aplic n primul rnd la bunurile la care s-au constatat lipsurile. Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplic anticipat, ci numai dup constatarea existenei efective a lipsurilor i numai n limita acestora. Limitele de perisabilitate nu se aplic automat, acestea fiind considerate limite maxime. REZULTATELE INVENTARIERII Rezultatele inventarierii se nscriu de ctre comisia de inventariere intr-un proces-verbal care conine: data ntocmirii; numele i prenumele membrilor comisiei de inventariere; numrul i data deciziei de numire a comisiei de inventariere; gestiunea/gestiunile inventariat/inventariate; data nceperii i terminrii operaiunii de inventariere; rezultatele inventarierii; concluziile i propunerile comisiei cu privire la cauzele plusurilor i ale lipsurilor constatate i persoanele vinovate, precum i propuneri de msuri n legtur cu acestea; volumul stocurilor depreciate, fr micare, cu micare lent, greu vandabile, fr desfacere asigurat i propuneri de msuri n vederea reintegrrii lor n circuitul economic; propuneri de scoatere din funciune a imobilizrilor corporale, respectiv din eviden a imobilizrilor necorporale; propuneri de scoatere din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar i declasare sau casare a unor stocuri; constatri privind pstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integritii bunurilor din gestiune, precum i alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Propunerile cuprinse n procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezint administratorului, n termen de 7 zile lucrtoare de la data ncheierii operaiunilor de inventariere. Acesta, cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil i al conductorului compartimentului juridic, decide asupra soluionrii propunerilor fcute, cu respectarea dispoziiilor legale. REGISTRUL INVENTAR n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, datele rezultate din operaiunea de inventariere se actualizeaz cu intrrile sau ieirile din perioada cuprins ntre data inventarierii i data ncheierii exerciiului financiar, datele actualizate fiind apoi cuprinse n registrul-inventar. Completarea registrului-inventar se efectueaz n momentul n care se stabilesc soldurile tuturor conturilor bilaniere, inclusiv cele aferente impozitului pe profit, i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, dup caz. Registrul-inventar poate fi adaptat n funcie de specificul i necesitile entitilor, cu condiia respectrii coninutului minim de informaii prevzut pentru acesta. Rezultatele inventarierii trebuie nregistrate n evidena tehnico-operativa n termen de cel mult 7 zile lucrtoare de la data aprobrii procesului-verbal de inventariere de ctre administrator. REMINDER REEVALUAREA TERENURILOR SI A CONSTRUCTIILOR Legea contabilitii nu oblig societile comerciale s reevalueze terenurile i construciile la fiecare 3 ani. Din punct de vedere contabil se aplic normele IAS 16 care, cu excepia indicilor de modificare a valorii juste, nu fac precizri asupra periodicitii. Reevaluarea la fiecare 3 ani se datoreaz situaiei urmtoare: Resursele bugetelor locale sunt impozitul pe venit reinut la surs de angajator i pltit administraiei locale, impozitul pe teren care este o sum pltit pe m2 n funcie de tipul terenului i impozitul pe cldiri care este stabilit de fiecare primrie sub forma unui procent aplicat la valoarea brut i nu la valoarea net contabil. Acest procent este majorat daca valoarea brut nu este reevaluat dup 3 ani, ceea ce explic necesitatea/oportunitatea de a face reevaluarea. Reevaluarea trebuie fcut de un evaluator membru ANEVAR (Uniunea Naionala a Evaluatorilor din Romnia) i contabilizat la 31 decembrie nainte de finalizarea situaiilor financiare anuale. Reevaluarea este nregistrat n contabilitate dup una din urmtoarele 2 metode: Metoda brut (n cazul creterii valorii: debitarea contului "Cldiri" i creditarea contului 105
Pagina 11
Atenie la redactarea listelor de inventar
Newsletter
Reevaluarea terenurilor i a construciilor este esenial pentru a beneficia de impozite locale reduse
"Diferene din reevaluare" cu suma cu care a crescut valoarea brut i concomitent debitarea contului 105 "Diferene din reevaluare" i creditarea contului "Amortizri cumulate" cu diferena din reevaluare a amortizrilor cumulate); Metoda net (n cazul creterii valorii: mai nti se reiau "Amortizrile cumulate" i apoi se debiteaz contul "Cldiri" i crediteaz contul 105 "Diferene din reevaluare" cu diferena net din reevaluare). Dac n timpul celei de a doua reevaluri se constat o scdere a valorii, contul 105 este diminuat i dac scderea valorii depete soldul contului 105, diferena este nregistrat n contul de profit si pierdere. Dac la a treia reevaluare se constat c valoarea just a crescut, mai nti trebuie luat din contul de profit i pierdere pierderea constatat la a doua reevaluare i apoi excedentul este nregistrat in contul 105. De reinut c nu se poate folosi contul 105 pentru majorarea capitalului social. Este necesar obinerea de la administraiile financiare locale a informaiei referitoare la nivelul taxelor practicate n localitate. Nivelul impozitului pe cldiri este la latitudinea primriei att pentru procentul normal (0,25% -1,50%) ct i pentru procentul majorat. Atenie! Prin modificrile aduse Codului Fiscal de OG 30/2011 (prezentate n buletinul informativ APEX Team nr. 9 - 2011), cota impozitului pentru cldirile nereevaluate n ultimii 3 ani este ntre 10% - 20% (anterior ntre 5% - 10%), iar pentru cldirile nereevaluate n ultimii 5 ani aceast cot ajunge ntre 30%40%. Fac excepie cldirile amortizate complet unde cota impozitului pe cldiri este ntre 0,25% i 1,50%. Devine astfel ca i obligatorie efectuarea regulat a operaiunilor de reevaluare a terenurilor i construciilor. Trebuie menionat nc un aspect legat de reevaluarea terenurilor i cldirilor, referitor la o anomalie existent n Codul Fiscal, privind obligativitatea recunoaterii n contabilitate a rezultatelor reevalurii. Astfel, conform prevederilor art. 253 (5) "n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea proprietarului - persoan juridic". Se impune astfel ca rezultatele operaiunii de reevaluare s fie nregistrate i prezentate n contabilitatea societii i implicit n situaiile financiare. Dup cum este prevzut n Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, o societate poate adopta modelul costului istoric sau modelul valorii juste (fair value) pentru recunoaterea imobilizrilor corporale. Acesta este similar cu prevederile IAS 16. Observm ns, c dei s-au fcut pai importani n separarea fiscalitii de contabilitate, Codul Fiscal impune unei societi care folosete costul istoric sa recunoasc rezultatele reevalurii ca la modelul valorii juste, lucru care distorsioneaz politica contabil a societii / grupului, ct i comparabilitatea rezultatelor. Trebuie menionat c n anul 2012 a fost adugat o excepie permis instituiilor de credit ce aplic Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS) i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, n cazul acestora valoarea impozabil a cldirilor/terenurilor fiind valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale. Ateptm ca aceast excepie s devin aplicabil n mod oficial i tuturor societilor care au adoptat modelul costului istoric pentru recunoaterea terenurilor / cldirilor pentru a corecta anomaliile impuse de reglementrile existente. REMINDER Evaluarea elementelor monetare n valut Nu uitai c ncepnd cu anul 2010, evaluarea elementelor monetare de activ i de pasiv exprimate n valut (disponibiliti bneti, creane, datorii) se efectueaz lunar la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancar a lunii. Evaluarea se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. Cursul valutar de folosit la sfritul lunii noiembrie 2012: 1 EUR = 4,5059 RON; 1 USD = 3,4687 RON; 1 CHF = 3,7424 RON; 1 GBP = 5,5536 RON. AGENDA LUNII DECEMBRIE 2012 Zilnic nu uitai S completai registrul de cas (sau s imprimai registrul ntocmit n format electronic); S completai jurnalul de vnzri i cumprri; S completai n registrul electronic de eviden a salariailor informaiile referitoare la nceperea/ modificarea/ncetarea unui contract de munc, dac este cazul. La final de lun nu uitai S completai Registrul Jurnal; S evaluai elementele monetare de activ i de pasiv exprimate n valut (disponibiliti bneti, creane, datorii) la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancar a lunii; S nregistrai la Administraia Financiar contractele de prestri de servicii ncheiate cu nerezidenii n cursul lunii, conform art. 8 alin. 71 din Codul Fiscal; S efectuai inventarierea stocurilor n cazul n care folosii inventarul intermitent; S ntocmii ultimele facturi aferente lunii. Pentru ndeplinirea reglementrilor n domeniul TVA Menionai pe documentele emise ctre partenerii din Uniunea European codul de nregistrare n scopuri de TVA; Verificai validitatea codului de TVA nscris pe facturile primite; Verificai suma TVA nscris pe facturile primite;
Pagina 12
Newsletter
Verificai meniunile referitoare la TVA (ex. "taxare invers", "operaiune neimpozabil" etc.) nscrise
pe factur; nscriei pe facturile primite suma TVA n cazul taxrii inverse; Completai Registrul pentru bunurile mobile corporale primite; Completai Registrul non-transferurilor; Menionai n contractele comerciale contractate i decontate n valut cursul de schimb care va fi utilizat (BNR sau cursul bncii comerciale). n cursul lunii nu uitai C smbt, 1 decembrie este ziua naional a Romniei!
Ca vineri, 7 decembrie este ultima zi pentru depunerea
declaraiei de meniuni 092 pentru schimbarea perioadei fiscale pentru TVA din trimestrial n lunar,
n cazul n care ai efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n luna noiembrie 2012. Perioada octombrie noiembrie va constitui o perioad fiscal distinct pentru care se va depune decont de TVA pana la 27 decembrie 2012. C luni, 10 decembrie este ultima zi pentru depunerea
declaraiei-decont privind sumele ncasate reprezentnd taxa hoteliera declaraiei de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul persoanelor impozabile, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul Fiscal, care n cursul unui an calendaristic nu depesc plafonul de scutire prevzut la art.152 din Codul Fiscal (formular 096). C luni, 10 decembrie este ultima zi pentru plata
taxei hoteliere taxei pentru serviciul de reclam i publicitate

C luni, 17 decembrie este ultima zi pentru depunerea
declaraiei INTRASTAT pentru luna noiembrie 2012 (standard sau extins depus n format electro situaiei centralizatoare privind achiziiile i livrrile de produse energetice pentru luna noiembrie
2012. C joi, 20 decembrie, este ultima zi pentru plata nic);
taxei pentru licena de organizare a jocurilor de noroc, aferent anului 2012, de ctre organizatorii
de jocuri de noroc C mari i miercuri, 25 i 26 decembrie sunt zile nelucrtoare, fiind prima i a doua zi de Crciun C joi, 27 decembrie este ultima zi pentru depunerea
declaraiei privind obligaiile de plat la bugetul de stat (formular 100)*; declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal
a persoanelor asigurate (formular 112)*;
Nu uitai de termenele de depunere a declaraiilor i de plat a obligaiilor ctre stat
decontului de TVA (formular 300)*; decontului special de TVA (formular 301)*; declaraiei recapitulative lunare privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare (formular 390)* declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional aferent declaraiei privind sumele rezultate din ajustarea TVA (formular 307); declaraie privind TVA datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n sco declaraiei privind veniturile sub form de salarii din strintate obinute de ctre persoanele fizice
care desfoar activitate n Romnia i de ctre persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i posturilor consulare acreditate n Romnia (formular 224); declaraiei privind obligaiile de plat la veniturile Fondului pentru mediu (fr ecotaxa) C joi, 27 decembrie este ultima zi pentru plata puri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul Fiscal" (formular 311); lunii noiembrie 2012 (formular 394)*; aferenta lunii noiembrie 2012;
accizelor TVA sumelor ctre contul unic Buget de stat:

impozitului pe ieiul i gazele naturale din producia intern impozitului pe veniturile nerezidenilor impozitului pe salarii (OP separat pentru Sediu Social i fiecare sediu secundar, dac este cazul) impozitului pe veniturile din activiti independente, cu regim de reinere la surs impozitului pe veniturile din dividende impozitului pe veniturile din dobnzi impozitului pe alte venituri din investiii impozitului pe veniturile din pensii impozitului pe veniturile din premii i din jocuri de noroc impozitului pe veniturile din alte surse vrsmintelor de la persoanele juridice pentru persoanele cu handicap nencadrate sumelor ctre contul unic Bugetul asigurrilor de stat i fondurilor speciale:
Pagina 13
Newsletter
contribuiei de asigurri sociale contribuiei la asigurrile sociale de sntate contribuiei la fondul pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate contribuiei la bugetul asigurrilor pentru omaj contribuia la fondul de garantare a creanelor salariale contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale contribuiei la Fondul pentru mediu (fr ecotaxa) plilor anticipate privind impozitul pe venit aferente trimestrului IV 2012 de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole conform art. 71 Cod Fiscal impozitului pe reprezentantele societilor strine (trana a II-a ultima) contribuiei de asigurri sociale de sntate de ctre contribuabilii prevzui la art. 29621 alin. (1) lit. a)e), adic: ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; membrii ntreprinderii familiale; persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice; persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl IMPORTANT Declaraiile menionate anterior, ct i programele de asisten pentru completarea lor pot fi descrcate de pe website-ul Ministerului de Finane : www.mfinante.ro. Declaraiile fiscale evideniate cu * vor fi depuse prin mijloace electronice de transmitere la distan de contribuabilii mari i mijlocii precum i de contribuabilii care au optat pentru depunerea online a declaraiilor i au un certificat digital.
Pagina 14
Newsletter
INDICATORI SOCIALI Contribuii 2012 pentru activiti dependente Angajator i beneficiar (pentru activiti considerate dependente) (cota %) 20,8 % pentru condiii normale de munc 25,8 % pentru condiii deosebite de munc 30,8 % pentru condiii speciale de munc (baza de calcul plafonat: produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a de cinci ori ctigul salarial mediu brut)1 5,2% Angajat i prestator de activiti dependente (cota %) 10,5% (baza de calcul a contribuiei individuale plafonat pentru angajat la cinci ori ctigul salarial mediu brut, adic 5 x 2.117 =10.585 lei)1 (baza de calcul a contribuiei individuale pentru persoane sub convenie civil: venit brut) 5,5%
Contribuia pentru asigurri sociale (pensie)
Contribuia la fondul de asigurri sociale de sntate (calculat la venitul brut) Contribuia pentru concedii medicale i indemnizaii de asigurri de sntate (calculat la venitul brut plafonat la 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat nmulit cu numrul asigurailor pentru care se calculeaz contribuia) Contribuia la fondul de omaj (calculat la venitul brut) Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale (Calculat la venit brut)2 Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale (calculat la venitul brut)3 Impozitul pe venituri Fondul pentru neangajarea de persoane cu handicap (pentru angajatorii care au peste 50 salariai) Valoarea unui tichet de mas impozabil n sensul impozitului pe venit ncepnd cu martie 2011 Salariul minim pe economie (brut) conform HG 1225/2011 Diurn (n ar) Pentru angajaii instituiilor publice Pentru angajaii din sectorul privat (*2,5)
0,85%
0,5% 0,15% - 0,85% n funcie de codul CAEN al activitii principale 0,25% (numai pentru angajai cu contract de munc inclusiv pensionari)
0,5%
16% 4 * 50% salariu minim pe economie (700 lei) la fiecare 100 de salariai 9 lei 700 lei
13 lei 32,50 lei
Nota 1: Se datoreaz contribuia de asigurri sociale i pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate. Pentru aceste perioade baza de calcul este suma reprezentnd 35% din salariul mediu brut corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical. Nota 2: Se datoreaz contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale i pentru perioadele n care asiguraii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate. Pentru aceste perioade baza de calcul este salariul minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical. Nota 3: Se datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate numai pentru primele 5 zile de incapacitate suportate de angajator precum i pentru indemnizaiile de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator. ATENTIE ! - Veniturile pltite ctre o persoan ce desfoar o activitate considerat dependent (exemplu: PFA "dependent", sau care ndeplinesc minim una din cele 4 condiii de reconsiderare a activitii ca dependent, menionate n OUG 82/2010) fac obiectul unui "Stat de plat" separat i sunt incluse n declaraia 112.
Pagina 15
APEX Team International
Bd. Dacia 56, Sector 2 Bucureti - 020061 Romania

Telefon: + 40 (0) 31 809 2739 Telefon: + 40 (0) 74 520 2739 Fax: + 40 (0) 31 805 7739 E-mail: office@apex-team.ro office@apex-
Echipa APEX Team este format din consultani experimentai, disponibili s v asiste i s v ofere o gam diversificat de servicii contabile i de salarizare. Echipa noastr este format din experi contabili specializai n asistena funciei financiare i contabile a ntreprinderilor i un grup de consultani specializai n asistena serviciului de salarizare al clienilor notri. Oferim clienilor notri o gam variat de servicii contabile, de salarizare, fiscalitate, servicii adaptate nevoilor companiei dumneavoastr:
www.apex-team.ro
Misiunea noastr: s aducem valoare afacerii clienilor
inere de contabilitate Salarizare i servicii conexe Asisten contabil Organizarea funciei contabile Consultan fiscal i contabil on line Consultan i asisten n ntocmirea dosarului preurilor de transfer Asisten n implementarea ERP Training
Informaiile de mai sus sunt un rezumat al informaiilor recent publicate i nu au scopul de a oferi sfaturi ntr-o anumit privin. APEX Team International i declin orice responsabilitate fa de orice persoan cu privire la orice fapt rezultat n urma utilizrii informaiilor coninute n aceste publicaii.

APEX Team Noutati Legislative 11 2012

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

APEX Team Noutati Legislative 11 2012

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Anul 2012, Numrul 11

APEX Team International

2012 APEX Team International

Baza de impozitare i TVA aferent se ajusteaz n cazurile prevzute de Codul Fiscal

2012 APEX Team International

2012 APEX Team International

ncasrile n numerar o problem controversat pentru sistemul de TVA la ncasare

Condiii mai facile pentru obinerea ealonrii la plata obligaiilor bugetare

2012 APEX Team International

Inventarierea anual a patrimoniului, o problem de actualitate

Atenie la redactarea listelor de inventar

2012 APEX Team International

2012 APEX Team International

Ca vineri, 7 decembrie este ultima zi pentru depunerea

taxei hoteliere taxei pentru serviciul de reclam i publicitate

Nu uitai de termenele de depunere a declaraiilor i de plat a obligaiilor ctre stat

accizelor TVA sumelor ctre contul unic Buget de stat:

2012 APEX Team International

Contribuia pentru asigurri sociale (pensie)

13 lei 32,50 lei

2012 APEX Team International

APEX Team International

Bd. Dacia 56, Sector 2 Bucureti - 020061 Romania

S-ar putea să vă placă și