Sunteți pe pagina 1din 35

NOIUNEA BILANULUI CONTABIL

Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii. Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici (toate persoanele juridice) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune: 1 respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; 2 respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii; 3 posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul.
5

Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat. Funciile bilanului contabil:

funcia de informare; funcia de analiz pe baza bilanului se calculeaz indicatori economicofinanciari; funcia de generalizare a informaiilor se grupeaz i se sistematizeaz realizndu-se o centralizare a informaiei. Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i

pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii.

CAP.I. SRUCTURA I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL

1.1.STRUCTURA BILANULUI CONTABIL


Bilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de control fiscal ,cuprind urmatoarele elemente:
Bilanul propriu zis; Contul de profit si pierdere (respective contul de execuie n cazul

instituiilor publice);
Anexa la bilanul contabil; Raportul de gestiune.

Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar. Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor. La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli: posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit si pierdere. n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu
7

dou prti: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniului. Bilanul constituie instrumentul contabil cel mai important,cu ajutorul caruia datele contabile sunt oferite circuitului informaional.Pe baza datelor sale pot fi formulate aprecieri cu privire la situaia economic i financiar a unitilor patrimoniale. patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a

1.1.1.BILANUL PROPRIU-ZIS
Bilanul propriu-zis constituie componenta cea mai important a completului bilanier. n scopul satisfacerii informative, modelele bilanurilor sunt adaptate periodic,n condiiile respectrii regulilor privind ntocmirea lor i ale respectrii corelaiilor ce trebuie asigurate ntre indicatorii cuprini n coninutul lor. Pe baza bilanului devine posibil cunoaterea situaiei patrimoniului ntreprinderilor la un moment dat i anume la nchiderea exerciiului. Bilanul cuprinde un sistem de indicatori,dintre care unii sunt stabilii pe baza datelor contabilitii curente dintr-o perioad dat i reprezint punctul de plecare pentru conabilitatea curent din perioada de gestiune urmtoare. Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici, mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale (care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai).
8

a. Bilan contabil n sistem simplificat, n cazul ntreprinderilor mici si

mijlocii, care presupune o schem de bilan mai redus.


b. Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi

mari, acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii. Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor.

1.1.2.CONTUL DE "PROFIT I PIERDERE"


Contul de profit i pierdere ofer n orice moment al exerciiului,toate informaiile necesare cu privire la situia patrimonial a unitilor patrimoniale. Contul de Profit i pierdere reprezint o recapitulaie a veniturilor i a cheltuielilor, dup cum urmeaz: Venituri din exploatare; Cheltuielile activitii de exploatare; Rezultatul activitii de exploatare; Venituri financiare; Cheltuieli financiare; Rezultatul activitii financiare; Venituri excepionale; Cheltuieli excepionale; Rezultatul operaiunilor excepionale; Venituri totale; Cheltuieli totale;
9

Rezultatul brut al exerciiului; Impozitul pe profit; Rezultatul net al exerciiului. Datele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de cheltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. n situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de cheltuieli sau prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i cheltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului. Veniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de Profit i pierdere este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat corectat. Cheltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de cheltuieli, corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit. Contul de Profit i pierdere are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz. n prezentarea contului de Profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi (de la destinaia veniturilor i cheltuielilor). Ca form, contul de Profit i pierdere se poate prezenta:
tablou bilateral sau form de cont (schema orizontal); list (schema vertical ).

Bilanul i contul de profit i pierdere cuprind soldurile debitoare i creditoare, respectiv veniturile, cheltuielile i rezultatul privind exerciiul ncheiat i cel precedent. Contul de profit i pierdere are n cuprinsul su cifra de afaceri,
10

veniturile i cheltuielile exerciului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Astfel, din diferena dintre veniturile din exploatare, respectiv veniturile financiare i cele excepionale i cheltuielile financiare i cele excepionale rezult trei categorii de rezultate: din exploatare, rezultatul financiar i rezultatul excepional al exerciului.
din exploatare;

financiare;
excepionale.

1.1.3. ANEXA LA BILAN


Anexa la bilan cuprinde mai multe formulare n cadrul crora se reflect indicatori ai activitii desfurate, precum i ai situaiei economicofinanciare. Daca bilanul ofer o imagine static, anexa, prin coninutul su, permite analiza comparativ a situaiei financiare a unui agent economic. Bilanul i anexa la bilan sunt nsoite la depunerea lor la organele beneficiare de un raport de gestiune. Acestea se refer la principalele probleme privind analiza pe baz de bilan. Anexa la bilan are ca obiective principale completarea i explicarea datelor nscrise n bilan i n contul de Profit i pierdere i conine informaii cu privire la situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente exerciiului ncheiat cum sunt:
repartizarea profitului (anexa 1 ); situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie (anexa 2 ); situaia creanelor i datoriilor (anexa 3 ); situaia altor provizioane (anexa 4 ); 11

date informative (anexa 5a ); pli restante (anexa 5b ); impozitele,

taxele i alte obligaii datorate i vrsate (anexa

5c); Valori brute Amortizri Provizioane pentru depreciere


situaia activelor imobilizate (anexa 6 ):

a) Repartizarea profitului cuprinde alocri din profitul exerciiului n curs, la rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat. b) Situaia stocurilor i a produciei n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor. c) Situaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt: creane din active imobilizate; creane din active circulante; cheltuieli nregistrate n avans; total creane; datorii bancare; datorii fiscale i sociale; datorii comerciale; datorii n legatur cu personalul; alte datorii; venituri nregistrate n avans;
12

total datorii. d) Situaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a provizioanelor (sold la nceputul anului; cheltuieli privind provizioanele constituite; veniturile din provizioanele diminuate sau anulate; sold la sfritul anului) pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate; provizioane pentru riscuri i cheltuieli; provizioane pentru depreciere; total provizioane. e) Date informative ofer date cu privire la: rezultatele obinute;
evoluia

indicatorilor (nr. salariailor, salarii brute, veniturile,

exporturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent); evoluia creditelor, alocaiilor bugetare; investiiile strine. f) Plile restante prezint volumul angajamentelor neonorate la termen, att pe structur (furnizori,creditori etc.) ct i pe vechime i activitate (curent i investiii). g) Situaia impozitelor i taxelor datorate i vrsate ofera informaii referitoare la corelaiile unitii patrimoniale cu bugetul statului i bugetele locale. Pentru fiecare categorie de impozite i taxe se fac raportri privind sumele datorate, sumele vrsate efectiv, sumele rmase de vrsat i eventual sumele vrsate n plus. h) Situaia activelor imobolizate red micarea activelor imobilizate (necorporale, corporale, financiare si pe total) tot sub forma balaniera i n valoare brut, a amortizrilor aferente, precum i a provizioanelor pentru depreciere. i) Alte informaii privind regulile i metodele contabile se refer la: metodele de evaluare aplicate pentru diferitele posturi din bilan;
13

metodele utilizate pentru calculul amortismentelor i provizioanelor; motivele pentru care unele posturi din bilan i din contul de Profit i pierdere nu sunt comparabile de la un exerciiu la altul; alte informaii pe care unitatea le consider semnificative.

1.1.4.RAPORTUL DE GESTIUNE
Odat cu bilanul, cu contul de Profit si pierdere i cu anexa la bilan, unitile patrimoniale depun raportul de gestiune. Acesta conine n principal: 1 prezentarea situaiei unitii patrimoniale i evoluia sa previzibil; 2 elemente deosebite intervenite n activitatea unitii patrimoniale dup ncheierea exerciiului; 3 participaiile de capital la alte uniti; 4 activitatea i rezultatele de ansamblu a sucursalelor, filialelor i altor subuniti proprii; 5 activitatea de cercetare-dezvoltare; 6 alte referiri cu privire la activitatea desfurat care sunt considerate necesare a fi nscrise n raportul de gestiune.

1.2. STRUCTURI BILANIERE PRIVIND PATRIMONIUL


Bilanul contabil evideniaz cifric i n etalon monetar echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare, precum i rezultatele obinute ca urmarea investirii i utilizrii capitalului. Structurile calitative prin care bilanul
14

realizeaz dubla reprezentare a patrimoniului sunt cele de activ i pasiv.

Structuri privind situaia patrimonial ACTIV


1 Active imobilizate 1.1 Imobilizri necorporale 1.2 Imobilizri corporale 1.3 Imobilizari financiare 2 Active circulante 2.1 Stocuri i producie n curs de execuie 2.2 Creane 2.3 Disponibiliti 3 Active de regularizare i asimilate 3 Datorii
1.1 mpumuturi i datorii financiare

PASIV
1 Capitaluri proprii
1.1 Capital

1.2 Rezerve
1.3 Rezultat(profit

cu +,pierderea cu

minus -) 1.4 Alte capitaluri proprii 2 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

1.2 Alte datorii 4 Pasive de regularizare

Att activul ct i pasivul bilanier suport un dublu criteriu de ordonare: criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv, natura lor juridic;
criteriul minor:

pentru active, lichiditatea (cresctoare) a

acestora, iar pentru elementele de pasiv, exigibilitatea lor (cresctoare ).

15

1.2.1

ACTIVUL BILANIER

Se poate considera c activul cuprinde bunurile economice sau mijloacele de care dispune ntreprinderea. Altfel spus, activul indic utilizarea capitalurilor ca bunuri de folosin ndelungat, stocuri, creane, disponibiliti i alte valori, iar pasivul originea capitalurilor. Activul evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice. n raport de aceste criterii, se disting urmtoarele categorii de active:
a) Activele imobilizate (imobilizri necorporale; imobilizri corporale;

imobilizri financiare);
b) Activele circulante (stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti

i alte valori);
c) Conturile de regularizare i asimilare-activ (cheltuielile nregistrate n

avans, diferene de conversie-activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ);


d) Primele de rambursare a obligaiunilor.

Capitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale bilanului. O asemenea distincie se regsete n plan economic prin gruparea activelor n capital fix i capital circulant. Criteriul folosit n acest caz este cel al rotaiei, adic modul specific n care se consum i se nlocuiesc.

16

1.2.2 PASIVUL BILANIER


Pasivul reprezint sursele de finanare a bunurilor economice. Prin componena sa delimitez clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire i exigibilitatea lor. PASIVUL BILANULUI cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente:
a) Capitalurile proprii (capitalul social sau individual, primele legate de

capital,

diferenele

din

reevaluare,

rezervele,

rezultatul

reportat

nerepartizat, rezultatul exerciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate);
b) Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; c) Datoriile (mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate,

datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii);
d) Conturile de regularizare i asimilare-pasiv (veniturile nregistrate n

avans, diferenele de conversie-pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv). Finanarea proprie a activului este facut direct de titularul de patrimoniu prin contribuia sa material sub form de capital individual sau capital social i prin autofinanare. n ceea ce privete finanarea strain a activului, aceasta este asigurat de tere persoane n raport cu titularul de patrimoniu.

17

1.3. FUNCIILE BILANULUI CONTABIL


Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 1) funcia de generalizare a datelor contabilitii; 2) funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; 3) funcia previzional. 1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile. 3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare.
18

CAP2. NTOCMIREA I ANALIZA BILANULUI CONTABIL


2.1. NORME DE NTOCMIRE A BILANULUI CONTABIL
Ministerul Finanelor emite norme de ntocmire i centralizare a bilanului contabil n fiecare an, dar legea de baz care reglementeaz ntocmirea, verificarea i certificarea bilanului este Legea Contabilitii 82/1991. Aceasta lege este completat cu prevederile Legii 31/1990 privind societile comerciale, republicat. Legea Contabilitii 82/1991 reglementeaz regimul legal al bilanului contabil n cadrul capitolului IV, care prevede la art.27 ca Bilanul contabil se ntocmete obligatoriu anual, precum i n situaia fuziunii sau ncetrii activitii. Bilanul mai poate fi ntocmit la cererea Adunrii Generale a Acionarilor sau a Consiliului de Administraie. ntreprinderile cu capital de stat l ntocmesc i trimestrial. Agenii economici prevzui la art.1 din Legea Contabilitii nr.82/1991, au obligaia s ntocmeasc i s depun bilanul contabil la direciile generale ale finanelor publice i controlului prevederilor hotrrilor guvernului. La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere regulile cu caracter general
19

financiar de stat judeene, respectiv, a

municipiului Bucureti sau la administraiile financiare ale sectoarelor, potrivit

prevzute n capitolul IV din Legea Contabilitii nr.82/1991, precum i Precizrile privind msurile referitoare la nchiderea exerciiului financiar aprobate expres prin Ordinul Ministerului Finanelor. Regiile autonome i societile comerciale care au n subordine subuniti sau filiale n ar, vor verifica i centraliza balanele de verificare a conturilor sintetice, ntocmind bilanul contabil centralizat al regiei sau societii. Societile comerciale, care au n subordine sucursale i filiale care desfoar activitate i au sediul n strintate vor evalua, n lei, rulajele i soldurile exprimate n valut, din balanele de verificare a conturilor sintetice transmise de acestea, la cursul valutar din ultima zi a lunii decembrie a anului pentru care se nchide bilanul i se vor centraliza cu balana de verificare ntocmit pentru operaiunile economico-financiare desfurate n ar. n vederea alinierii la nomenclatorul activitilor Uniunii Europene, n formularul de bilan, agenii economici vor nscrie, pe lng codul de ramur din nomenclatorul prevzut de Ministerul Finanelor i codul privind clasificarea activitilor din economia naional. Bilanul contabil anual precum i raportul de gestiune, se semneaz de administratorul unitii i de conductorul compartimentului financiar-contabil, iar n lipsa acestora de ctre nlocuitorii lor de drept. Administratorul unitii i conductorul compartimentului financiar contabil poart rspunderea (potrivit legii), asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizrii indicatorilor economico-financiari raportai prin bilanul contabil. Conductorul compartimentului financiar contabil are obligaia s verifice respectarea prevederilor din Normele Metodologice privind ntocmirea, verificarea i centralizarea bilanurilor contabile, asigurarea respectrii corelaiilor dintre indicatorii din formulare, urmrind realitatea datelor ce se raporteaz prin bilanul
20

contabil. Potrivit art. 29 din Legea Contabilitii, bilanurile contabile sunt supuse verificrii i certificrii de ctre cenzori, contabili autorizai sau experi contabili, dup caz. Sunt supuse verificrii i certificrii, bilanurile contabile ale societilor comerciale i ale altor uniti patrimoniale care, potrivit legii, statutelor sau contractelor de asociere au obligaia s aib cenzori. n cazul intreprinderilor mici sau mijlocii, bilanurile contabile nu sunt supuse verificrii si certificrii de ctre experi contabili sau contabili autorizai, conducerea unitii avnd ntreaga rspundere pentru corecta alctuire a bilanului. Prin verificarea i certificarea bilanurilor se confirm dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatului exerciiului. n acest scop, pe baza verificrilor din cursul anului, precum i a altor elemente apreciate ca fiind necesare se ntocmete un raport din care s rezulte, n principal, urmtoarele: 1 dac bilanul contabil concord sau nu cu registrele contabile; 2 dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare; 3 respectarea cu buna credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile.

2.2. CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL


Bilanul contabil poate fi certificat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certificarea acestuia. Motivele certificrii cu rezerve sau refuzul de certificare se menioneaz n raport.
21

Dup aprobarea bilanului de Adunarea General (n cazul bilanului anual), acesta mpreun cu raportul cenzorilor este transmis pn la data de 15 aprilie a anului urmtor la Direciile Generale ale Finanelor Publice judeene i a municipiului Bucureti, n vederea verificrii i centralizrii. Dup verificare un exemplar se depune la Registrul Comerului i o sintez a bilanului propriu-zis i a contului de Profit i pierdere este transmis spre publicare n Monitorul Oficial n cazul ntreprinderilor mari sau ntr-o publicaie de larg circulaie pentru ntreprinderile mijlocii. Publicarea bilanului se poate face ntr-o form simplificat. Unitile patrimoniale mici sau mijlocii pot ntocmi bilanul contabil, n form simplificat, n timp ce unitile patrimoniale mari au obligaia s ntocmeasc bilanul contabil sub form dezvoltat, considerat baza Termenele pentru depunerea bilanului contabil sunt urmatoarele:

pn la 10 martie, declaraiile agenilor economici care nu au desfurat activitate de la data nfiinrii pn la 31 decembrie a anului pentru care se ncheie bilanul;

pn la 31 martie, agenii economici care, potrivit prevederilor Ordinului Guvernului sunt grupai n categoria contribuabililor mici;

pn la 15 aprilie, agenii economici care, potrivit prevederilor O.G. sunt grupai n categoria contribuabililor mari.

Termenele enumerate mai sus vor fi respectate i de unitile cu personalitate juridic din sectorul cooperatist i obtesc, care desfoar activiti economice. Nedepunerea bilanurilor contabile sau dup caz a declaraiilor, la termenele prevzute n normele metodologice, precum i prezentarea unor bilanuri necorelate, cu coninut eronat, costituie contravenie i se sancioneaz conform prevederilor O.G. emis n acest scop. Bilanul contabil anual se pstreaz n arhiva intreprinderii timp de 50 de ani,
22

date fiind implicaiile patrimoniale i reglementrile care se soluioneaz pe baza informaiilor cuprinse n bilan.

2.3. NTOCMIREA BILANULUI CONTABIL


Pentru ntocmirea bilanului contabil se utilizeaz datele existente n balana de verificare final a conturilor sintetice, puse de acord cu cele din balana conturilor analitice. Operaiunea de completare a bilanului const n prelucrarea i transcrierea datelor din balana de verificare final i din bilanul exerciiului anterior. n formularul de bilan propriu-zis se nscriu soldurile debitoare ale conturilor care reflect elementele patrimoniale de activ, precum i soldurile creditoare ale conturilor destinate urmririi elementelor patrimoniale de pasiv, fcndu-se dup caz anumite grupri, nsumri, rectificri ale lor. Elementele patrimoniale de activ se nscriu n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu (contabil) pus de acord cu rezultatul inventarierii n sensul diminurii ei cu amortizrile i provizioanele pentru depreciere, care poate fi denumit valoare net. Elementele patrimoniale de pasiv se consemneaz n bilan la valoarea de intrare, iar provizioanele reglementate, provizioanele pentru riscuri i cheltuieli constituie posturi bilaniere distincte. Un numr relativ redus de conturi sintetice au posturi corespondente n bilan. Acestea se completeaz prin nscrierea soldurilor finale pe care le au conturile corespondente. De exemplu: Furnizori-debitori (409), Decontri cu asociaii privind capitalul (456), Rezultatul exerciiului (121), Repartizarea profitului (129) etc. O alt grup de conturi de activ conine conturi ce au posturi corespondente
23

n bilan, ns elementele patrimoniale care le reflect sunt supuse uzurii i/sau deprecierii, fapt pentru care posturile bilaniere se completeaz prin scderea din soldurile debitoare ale conturilor respective a soldurilor finale creditoare ale conturilor corespunztoare de amortizri i/ sau provizioane. De exemplu perechile de conturi: Imobilizri necorporale n curs (230) i Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor n curs (293) sau Terenuri (2111) i Amortizarea terenurilor (2810) etc. O alt grup distinct de conturi de pasiv o constituie cele care se nscriu n bilan prin gruparea i nsumarea soldurilor creditoare de la mai multe conturi. De exemplu: Rezerve legale (1061), Rezerve statutare (1063) i Alte rezerve care formeaz postul Rezerve; Prime de emisiune sau de aport (1041), Prime de fuziune (1042) constituie postul Prime legate de capital etc. O categorie distinct de conturi o constituie cele de activ care n vederea nscrierii lor n posturi bilaniere se grupeaz cte doua sau trei conturi ce reflect elemente patrimoniale distincte, iar din totalul soldurilor debitoare se scade totalul soldurilor creditoare ale conturilor de amortizri i/sau provizioane aferente. De exemplu: Cheltuieli de constituire i de cercetaredezvoltare, post n componena cruia sunt incluse soldurile conturilor: Cheltuieli de constituire (201), Cheltuieli de cercetare si dezvoltare (203), Amortizarea cheltuielilor de constiture (2801), Amortizarea cheltuielilor de cercetere si dezvoltare (2803) si Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale (290). Se poate considera o categorie distinct i specific de conturi cele ncadrate n grupele 42-45 din planul de conturi, pentru care att n activ ct i n pasiv se gsete cte un post bilanier cu denumirea Alte creante i respectiv Alte datorii. La aceste posturi se nscriu n general aceleai conturi, dup cum prezint solduri finale debitoare i respectiv creditoare, dintre care se amintesc conturile privind personalul, asigurrile sociale, protecia social, bugetul statului, alte
24

organisme publice, decontri n cadrul grupului i conturi asimilate celor de mai sus, fr vreo compensare ntre ele. Pentru contul de Profit si pierdere datele necesare sunt preluate din ultima balana de verificare, numai c n acest caz sunt preluate rulajele cumulate ale conturilor de venituri i cheltuieli, adic se prezint o micare, o realizare cumulat a veniturilor i cheltuielilor i a rezultatelor financiare pe anul respectiv. Celelalte anexe la bilan se ntocmesc n baza datelor din bilan i a soldurilor analitice din ultima balan de verificare. Datorit caracterului complex al lucrrilor impuse de ntocmirea bilanului perioada de elaborare a acestuia este lung, termenul limit de publicare oficial n Monitorul Oficial fiind 15 aprilie pentru exerciiul anterior.

2.4. ANALIZA ACTIVITII ECONOMICO-FINANCIARE PE BAZA BILANULUI CONTABIL


ntocmirea bilanului contabil pe lng funcia de generalizare a datelor are ca scop elaborarea unui document n baza cruia s se faca analiza urmtoarelor aspecte:
realizrii indicatorilor n comparaie cu bugetul de venituri i cheltuieli

pe anul respectiv i cu anul de baz (anul precedent). Acesta se numete analiz dinamic.
identificarea unor resurse financiare posibile pentru dezvoltarea

activitii Analiza activitii firmei n baza bilanului este obligatorie. Compartimentele de contabilitate ale unitilor patrimoniale nu pot depune bilanul contabil la Direcia General a Finanelor Publice dect n condiiile n care Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, conducerea executiv a
25

unitii au analizat situaia patrimonial a firmei i au ntocmit n acest scop, un proces-verbal de concluzii i msuri. Un exemplar din procesul-verbal de analiz a bilanului contabil se depune odat cu celelalte formulare din darea de seam contabil. n cadrul firmei analiza activitii economico-financiare pe baza bilanului contabil este realizat pe urmtoarele nivele: 1 conducerea executiv; 2 Consiliul de Administraie; 3 Adunarea General a Acionarilor. Analiza pe baz de bilan are n vedere urmtoarele aspecte: 1. analiza indicatorilor de performan; 2. analiza indicatorilor de eficien; 3. analiza indicatorilor de lichiditate;
4. analiza indicatorilor de ndatorare (solvabilitate);

5. analiza indicatorilor aciunilor i dividendelor.

2.4.1. Analiza indicatorilor de performan


Indicatorii de performan ocupa un loc central n cadrul analizei financiare i constau n calcularea i interpretarea ratei rentabilitii capitalurilor totale utilizate sau a activelor nete (R). RATA = RENTABILITII CAPITALURI TOTALE UTILIZATE PROFITUL = TOTAL ACTIVE NETE PROFITUL

Analiza performanelor ntreprinderii se extinde cu ajutorul unei piramide de forma indicatorilor primari, secundari i teriari. 26

Profitul din exploatare Indicatori primari: R1= Capitaluri totale utilizate Profitul din exploatare Indicatori secundari: R 2 = Cifra de afaceri sau Cifra de afaceri R2 = Capitaluri totale utilizate Costul vnzrii Indicatori teriari: R3 = Cifra de afaceri sau Cifra de afaceri R3 = Active fixe sau Cifra de afaceri R3 = Active circulante X 100 X 100 X 100 X 100 X 100 X 100

27

2.4.2. Analiza indicatorilor de eficien


Eficiena activitii agenilor economici este apreciat prin indicatorii de eficien care au la baz procesul de transformare a capitalurilor circulante pe un circuit de forma: Bani-Marf-Bani. Aceti indicatori exprim numrul mediu de zile aferent fiecrei faze a ciclului economic sau durata medie n zile a unei rotaii, pe elemente ale capitalului circulant. Cu ct procesul de transformare al capitalurilor circulante este mai eficient, cu att riscul de a investi n activitatea respectiva este mai mic. Creterea duratei totale a procesului de transformare a capitalurilor circulante determin urmtoarele riscuri: 1 afectarea moral a calitii materiilor i materialelor; 2 realizarea unor produse care nu pot fi vndute; 3 cretera costurilor indirecte, n primul rnd a celor cu stocarea; 4 creterea costurilor finale ale produselor finite; 5 diminuarea profitului; 6 creterea cererii acionarilor pentru dividende ct mai mari, Indicatorii de eficien sunt: a) Durata medie de plat = a creditelor b) Durata medie de stocare = a materiilor i materialelor Credite pentru plata furnizorilor X 360 C/val./achiziiilor de materii prime Stocuri de materii i materiale X 360 C/val./achiziiilor de materii i materiale
28

c) Durata de stocare a pro- Stocuri de productie neterminat = duselor n curs de execuie x360 Costul produselor finite vndute ntr-un an

d) Durata medie de stocare = a produselor finite e) Durata medie de ncasare = a clienilor

Stoc de produse finite X360 Costul produselor finite vndute ntr-un an Clieni X 360

Valoarea produselor finite vndute ntr-un an

2.4.3. Analiza indicatorilor de lichiditate


Pentru un agent economic s poata funciona are nevoie de lichiditi, iar dimensiunea relativ a acestora este apreciat prin nivelul umor indicatori care se calculeaz pe baza bilanului contabil. n practic se folosesc urmtoarele indicatori de lichiditate: ACTIVE CIRCULANTE a) RATA LICHIDITII CURENTE = PASIVE CIRCULANTE

29

Valoarea optim a acestui indicator este de la 2 la 1. ACTIVE CIRCULANTE -STOCURI b) TESTUL ACID = PASIVE CIRCULANTE Valoarea optima a acestui indicatir este de la 1la 1. c) RATA RECUPERRII RAPIDE = A LICHIDITILOR PASIVE CIRCULANTE CASH

2.4.4. Analiza nivelului de ndatorare sau de solvabilitate


n contabilitate pentru caracterizarea gradului de solvabilitate se utilizeaz indicatori cum sunt: a) Proporia activelor nete n capitalul acionarilor TOTALUL ACTIVELOR NETE P. A. N. = CAPITALURILE ACTIONARILOR b) Raportul Gearing n urmtoarele variante: CREDITE TOTALE RATA DATORIEI = X 100 CAPITALUL ACTIONARILOR
30

X 100

CREDITE PE TERMEN LUNG RAPORTUL GEARING 2 = CAPITALURI TOTALE Valoarea optim 40% (maxim). CAPITALUL ACTIONARILOR RAPORTUL GEARING 3 = CAPITALURI TOTALE Valoarea optim 60% (minim). X 100 X 100

2.4.5. Analiza indicatorilor unitari a aciunilor i a dividendelor


Aceast latur a analizei prezint interes pentru acionari i are la baz informaiile din contul de Profit i pierdere. Pentru analiza aciunilor i dividendelor sunt folosii urmtorii indicatori: Profit net a) Profitul net care revine la o aciune = Nr. de aciuni emise Dividendele de pltit b) Dividendul per aciune = Nr. de aciuni emise Profitul net
31

c)

Capacitatea de acoperire a dividendelor

= Dividende de pltit

Valoarea minim a acestui indicator este de 2.5 ori.

2.5. Capacitatea de plat. Solvabilitatea. Lichiditatea. Bonitatea.

32

Capacitatea de plat a agentului economic este posibilitatea de a-i stinge integral i la termen obligaiile de plat devenite exigibile fa de furnizori, salariai, bugetul de stat, bnci sau ali creditori cu mijloace bneti de care dispune (proprii, atrase, mprumutate). Capacitatea de plat este corespunztoare atunci cnd totalitatea mijloacelor bneti sunt egale sau mai mari dect cuantumul plilor exigibile. Ea se poate obine prin corelarea termenelor de plat cu termenele de ncasare a mrfurilor, deincasare a debitelor i a altor creane. Din punct de vedere static capacitatea de plat reprezint o stare de echilibru ntre mijloacele de plat disponibile i obligaiile de plat exigibile. Din punct de vedere dinamic capacitatea de plat reprezint starea de echilibru ntre fluxurile monetare de intrare i iesire, adic ntre ncasrile agentului economic. Solvabilitatea este capacitatea firmei de a plti la scaden datoriile fa de creditorii si. Un agent economic este solvabil cnd suma activelor sale investite n mijloace fixe, active circulante, creane certe, resurse bneti este mai mare sau cel puin egal cu totalul pasivului reprezentnd obligaii fa de parteneri, salariai, bugetul statului, banc. Un agent economic poate fi solvabil chiar dac la un moment dat nu are capacitate de plat. Lipsa capacitii de plat i a lichiditilor financiare pot fi temporare dac se bazeaza pe o solvabilitate cert a agentului economic. Pentru agentul economic solvabilitatea se asigur numai prin desfurarea unei activii eficiente din care se obine profit. Daca activitatea nu este profitabil pierderile din patrimoniu duc la starea de insolvabilitate. Solvabilitatea patrimonial este un indicator care se determin prin raportarea capitalului social la totatul elementelor patrimoniale, inclusiv capitalul social. Capitalul social
33

Sp =

X 100 Elemente patrimoniale constituite din credite + Capitalul social Se aprecieaz c acest indicator este pozitiv cnd se apropie de 100%, dar nu

mai puin de 50 %. Lichiditatea. Lichiditatea financiar este capacitatea pe care o are unitatea economic de a-i ndeplini la termen cu resursele sale bneti de care dispune, obligaiile de plat. Ea reflect raportul supraunitar dintre mijloacele de plat i datoriile exigibile. Lichiditatea financiar se msoara cu ajutorul coeficientului de lichiditate imediat, care se calculeaza astfel: Disponibiliti bneti proprii i mprumutate Ci = Plile exigibile Se aprecieaz c activitatea este bun cnd coeficientul de lichiditate imediat este peste 100%, deoarece atunci arat cu ct ncasrile depesc plile, iar dac este sub 100% evidenieaz o activitate nesatisfctoare deoarece ncasrile sunt sub nivelul plilor. La agenii economici lipsa de lichiditate se manifest prin pli restante fa de furnizori, bugetul statului, bnci. Lichiditatea patrimonial este un alt indicator ce se determin ca raport ntre componentele patrimoniale active care se pot transforma n timp scurt n mijloace bneti ( disponibiliti in conturi la bnci i n cas, titluri de credit, aciuni, obligaiuni, cambii, cantiti de materiale, materii prime etc. ) i elemente patrimoniale de pasiv de asemenea pe termen scurt ( credite bancare cu scaden pe termen scurt, furnizori, salarii, impozite ). Elemente patrimoniale de activ Lp =
34

X 100

X 100

Componente patrimoniale de pasiv cu scaden pe T.S. Bonitatea financiara este o forma a ncrederii pe care o prezint o persoan juridic sau fizic n momentul solicitrii unui credit, de asemenea este o situaie economico-financiar a celui ce solicit credite, garania pe care o reprezint un agent economic sau un cetean c va rambursa la scaden creditul solicitat. Bonitatea financiar se apreciaz pe baza bilanului contabil i a indicatorilor cu care se exprim calitatea activitii economico-financiare, a indicatorilor datoriei interne sau/i externe. Bonitatea presupune rentabilitate i promptitudine n stingerea obligaiilor i are importan att n relaiile economico-financiare interne, dar mai ales n cele externe.

APLICAIE
SC KATYS S.R.L. efectueaz n cursul lunii ianuarie urmtoarele evenimente i tranzacii:
achiziioneaz pe baza de factur fiscal materii prime,n sum de 6.759 lei,

TVA 19%;
achiziioneaz pe baz de factur fiscal materiale consumabile, n sum de

5.141 lei, TVA 19%;


se dau n consum materii prime, n valoare de 3.615 lei; se dau n consum materiale consumabile, n valoare de 2.630 lei; obine n urma prelucrrii, produse finite n valoare de 6.245 lei la cost de 35

producie;
dau n vnzare produsele finite cu factur fiscal n sum de 13.150 lei, TVA

19%; descarc gestiunea de produsele finite vndute;


achiziioneaz mrfuri de la angrositi (furnizori) pe baz de factur fiscal

n sum de 3.225 lei, TVA 19%, achiziia realizndu-se la cost de achiziie;


se recepioneaz mrfurile achiziionate pe baz de not de intrare recepie i

constatare de diferene n gestiunea patrimonial, va fi ncrcat cu diferene de pre la mrfuri (adaos comercial) i TVA neexigibil;
vnzarea mrfurilor bucat cu bucat prin caseria unitii pe baza bonurilor

de cas;
descrcarea gestiunii de marfa vndut prin cas cnd valoarea adaosului

comercial aferent mrfii vndute prin calculul coeficientului mediu de repartizare a diferernelor de pre la mrfuri K=23%;
plata facturilor furnizorilor prin caseria unitii n valoare de 11.900 lei; vnzarea unui mijloc de transport, n sum de 23.8.. lei, TVA 19 %; descarcrcarea gestiunii de mijlocul de transport vndut inndu-se seama c

a fost parial amortizat;


calcularea i nregistrarea n contabilitate a impozitului pe profit; nchiderea conturilor de venituri, cheltuieli i TVA.

n urma unei situaii iniiale:

ACTIV/DEBIT
203 212 2133 371

PASIV/CREDIT
500 lei 1012 18.000 lei 105 10.000 lei 1061 11.450 lei 121
36

2.000 lei 550 lei 400 lei 20.400 lei

4111 5121 5311

3.000 lei 2812 5.000 lei 2813

6.000 lei 2.000 lei 2.700 lei 15.000 lei 1.900 lei 50.950

378 3.000 lei 401 4428 50.950 lei TOTAL


lei

TOTAL

i a efecturii operaiilor de mai sus s se ntocmeasc documentele ce stau la baza acestora, balana de verificare cu 4 serii de egaliti i bilanul contabil.

CONCLUZII I PROPUNERI

BILANUL CONTABIL reprezint un document de sintez prin care se prezint elementele de activ, capitaluri proprii i datorii la sfritul unui exerciiu financiar. Bilanul constituie instrumentul contabil cel mai important cu ajutorul cruia datele contabile sunt oferite circuitului informaional. Pe baza datelor sale pot fi formulate aprecieri cu privire la situaia economic i financiar a unitilor patrimoniale. Bilanul contabil se compune din:
37

o bilanul propriu zis; o contul de profit i pirdere (contul de execuie n cazul instituiilor

publice);
o anexa la bilan;

o raportul de gestiune. Bilanul cuprinde un sistem de indicatori, dintre care unii sunt stabilii pe baza datelor contabilitii curente dintr-o perioad dat i reprezint punctul de plecare pentru contabilitatea curent din perioada de gestiune urmtoare. Pe baza bilanului devine posibil cunoaterea situaiei patrimoniului ntrepriderilor la un moment dat i anume la ncheierea exerciiului financiar.

BIBLIOGRAFIE
1. Bernard Colasse, Contabilitate general, ediia a 4-a, Editura Moldova, Iai, traducere dupa Bernard Colasse, Comptabilite generale, 4 edition, Editura Economica, 75015 Paris, 49 rue Hericart, 1993; 2. Prof. univ. dr. Gheorghe Creoiu, Conf. univ. dr. Ion Bucur, Contabilitate, ediia a 2-a, Editura Actami, Bucureti, 1994. 3. Prof. univ. dr. Oprea Clin, Prof. univ. dr. Ilie Vduva, Prof. univ. dr. Mihai Ristea, Prof. univ. dr. Horia Neamu, Bazele contabilitii, Editura didactic i
38

pedagogic, R.A. Bucureti, 1995;

39

S-ar putea să vă placă și