2. EVAZIUNEA FISCAL I PARADISURILE FISCALE.

REPERCUSIUNEA IMPOZITELOR

2.1. Evaziunea fiscal i paradisurile fiscale

Obiective: Dup studiul acestui capitol, vei avea cunotine suficiente pentru a fi capabil: s nelegi ce este evaziunea fiscal s cunoti principalele forme de manifestare ale evaziunii fiscale

Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare de ctre contribuabili

Da CConsideri important diminuarea evaziunii fiscale? n actuala conjunctur economic sistemele fiscale trebuie s fie echitabile, sau ct mai puin inechitabile. n realizarea acestui scop fundamental, evaziunea fiscal constituie un obstacol important, cu implicaii de natur economic, dar i social. n plan economic, evaziunea fiscal influeneaz negativ desfurarea concurenei, iar sub aspect social determin creterea obligaiilor fiscale suportate de restul contribuabililor i nemulumiri n rndul populaiei unei ri. Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor obligaii bugetare de ctre persoane fizice i persoane juridice romne sau straine.

n funcie de modul n care poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: evaziune fiscal legal sau tolerat sau evaziune frauduloas sau ilicit. Dei nici o lege pentru combaterea evaziunii fiscale nu se refer la o evaziune fiscal legal, termenul este des ntlnit n literatura de specialitate din ar i din strintate, iar practica respectiv este i mai des ntlnit. n plus, nici una din definiiile evaziunii fiscale nu distinge clar dac evaziunea fiscal presupune sau nu intenionalizarea subiectului. Conform unor specialiti, termenul de sustragere folosit n definiia evaziunii fiscale, nu implic cu necesitate prin el nsui, denotaia intenionalitii subiectului economic n realizarea evaziunii fiscale. Aceast concluzie se bazeaz pe faptul c evaluarea comportamentului subiectului economic ca reprezentnd o sustragere nu este fcut de subiectul economic nsui, ci de ctre inspectorul fiscal. Acetia consider n continuare faptul c subiectul economic nu va califica propriul comportament ca fiind unul evazionist. Aadar, se consider c sustragerea subiectului economic de la plata obligaiilor legale ctre stat constituie mai degrab, o evitare a n funcie de acestei pli, nu ntotdeauna intenionat sau chiar contient. modul n care Evaziunea fiscal legal constituie deci, un fenomen social, care poate fi svrit, const n sustragerea de ctre contribuabilii de drept a unei pri evaziunea fiscal cunoate dou din materia impozabil, prin utilizarea lacunelor legislative n forme de favoarea lor. Ca atare, fenomenul de evaziune fiscal legal este posibil prin manifestare: evaziune fiscal utilizarea de ctre contribuabili a lacunelor legislative n favoarea legal sau tolerat lor. sau evaziune frauduloas sau n acest sens, deseori legislaia permite, n anumite cazuri, scoaterea de sub incidena impozitelor a unor venituri, pri de ilicit. venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care, n condiiile respectrii riguroase a cerinelor principiilor generalitii i echitii impunerii, nu ar trebui s fie excluse de la impunere. Se consider c principalii factori care favorizeaz frecvena i dimensiunea evaziunii fiscale legale sunt lipsa voinei politice sau incapacitatea organului legislativ n direcia elaborrii unei legislaii clare i precise, care s nu comporte interpretri diferite. Evaziunea fiscal Deseori se constat c n perioadele n care se modific sau se legal constituie introduc noi legi, frecvena acestei forme a evaziunii fiscale este un fenomen social, care const n mult mai crescut, fapt ce subzist i n perioadele n care statul sustragerea de utilizeaz n mod deliberat impozitul pentru a promova o politic ctre economic stimulativ n anumite domenii de activitate sau fa de contribuabilii de anumite categorii de ceteni. drept a unei pri Evaziunea fiscal ilicit sau frauda fiscal este definit n sens din materia impozabil, prin restrns ca o infraciune la lege care presupune, dincolo de o
utilizarea lacunelor legislative favoarea lor. n

Evaziunea fiscal ilicit sau frauda fiscal este definit n sens restrns ca o infraciune la lege care presupune, dincolo de o violare a spiritului legii, o infraciune direct i deliberat a reguluilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului.

violare a spiritului legii, o infraciune direct i deliberat a reguluilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului. Din moment ce se distinge evaziunea legal de evaziunea ilegal ar nsemna c poate fi tras o frontier pentru departajarea celor dou domenii. n practic ns, operaiunea este la fel de incert ca i ncercarea teoretic de a face distincie ntre fraud i evaziune. Unii economiti1 consider comportamentul evazionist ca fiind obligatoriu intenionat, chiar premeditat, avnd n vedere c subiectul evazionist se sustrage de la plata unor sume datorate statului, iar aceast sustragere nu poate fi altfel dect intenionat. Este astfel susinut ideea c evaziunea fiscal presupune o sustragere pe orice cale de la plata unui impozit, nclcarea unei legi, ea neputnd fi deci legal: contribuabilul respect legea sau nu o respect; el datoreaz sau nu impozitul; l pltete sau nu, nu exist jumti de msur. Se mai poate observa faptul c evaziunea fiscal propriu-zis se prezint nu numai sub modaliti diferite ci i n nuane diferite de ilegalitate, variind astfel de la exagerri de posturi (de pild exagerri de cheltuieli) la emisiuni de posturi (de obicei de venituri), aceasta din urm prezentnd o gravitate mai mare, cci sunt mai greu de identificat. Cu toat diversitatea metodelor la care contribuabilii recurg pentru a se sustrage ilegal de la plata obligaiilor fiscale care le revin, este posibil realizarea unei clasificri a fenomenelor de evaziune fiscal astfel: frauda tradiional care const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin abinerea ntocmirii documentelor cerute de legislaia n vigoare. frauda juridic care presupune ascunderea adevratei naturi a unui organism sau a unui contract pentru a putea scpa de anumite consecine fiscale frauda contabil care rezid n crearea unei aparente contabiliti regulate, prin utilizarea de documente false, precum facturi false i a unor documente pentru cheltuieli contrafcute, n scopul majorrii tuturor cheltuielilor efectuate, diminund veniturile, inerea unei evidene duble (reale i fictive), falsificarea bilanurilor. Scopul final al acestei practici l reprezint reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a TVA dedus redus. evaziunea frauduloas prin evaluare reprezint un procedeu de diminuare a valorii stocurilor, de supraestimare a amortismentelor i provizioanelor, avnd drept obiectiv i efect

Corduneanu C, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed.Codecs, Bucureti, 1998, p. 347

deplasarea profitului n timp. Actele de evaziune fiscal sunt considerate infraciuni, pedepsite cu sanciuni privative de libertate (pentru cele mai grave fapte pedeapsa put\nd ajunge pn la 15 ani) sau, n unele cazuri, cu amend, ca pedeaps alternativ i/sau cu interzicerea unor drepturi. Pentru faptele cu pericol social mai grav s-a prevzut i pedeapsa complementar de interzicere, pe timp limitat, a practicrii meseriei sau profesiei.
Ci i modaliti de combatere i prevenire a evaziunii fiscale

n Romnia, ca i n alte ri, evaziunea i frauda fiscal reprezint o parte important a economiei subterane.

Evaziunea fiscala constituie la momentul prezent un fenomen economic i social complex. Este imperios necesar, pentru toate statele lumii, ca urmrile nocive ale acestui fenomen sa fie limitate, micorate, sa-i piard din anvergura, n condiiile n care a devenit clar pentru toata lumea ca ele nu pot fi eradicate. Evaziunea fiscala are un efect direct i nentrziat asupra nivelurilor ncasrilor fiscale, fapt ce conduce nemijlocit la dezechilibre n mecanismele pieei, precum i la mbogirea, n mod ilicit, a practicanilor acestei metode de nelciune ce afecteaz statul i n ultima instana, pe fiecare dintre noi, contribuabili oneti. Existnd mai multe interpretri, denumiri i accepiuni ale acestui fenomen, este normal ca el sa fie i greu de definit. Sunt utilizate sintagme de genul frauda, frauda ilegala, evaziune internaionala, frauda legala, evaziune internaionala, frauda prin lege, economie subterana. Nu doar terminologia constituie un element de confuzie, ci i legea ambigua, grania dintre licit i ilicit fiind foarte fragila. Aa cum am mai precizat, evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la impunere a unei pri mai mari sau mai mici din materia impozabil. Ca fenomen, evaziunea fiscal se ntlnete deopotriv att pe plan naional, ct i internaional2. n Romnia, ca i n alte ri, evaziunea i frauda fiscal reprezint o parte important a economiei subterane. Dac pentru alte ri ponderea acestor componente ale economiei subterane reprezint de la o jumtate, pn la dou treimi, n Romnia aceast parte din ntreg este probabil mai mare, din cel puin dou motive: drogurile, splarea banilor, cmtria, nu sunt nc la dimensiuni foarte mari; condiiile pentru fraudarea fiscului i o conjunctur favorabil evaziunii sunt deosebit de propice pentru ca fenomenul s capete dimensiuni mari i ritmuri ascendente relativ nalte, superioare celor ale creterii economiei oficiale.

Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic RA, Bucureti 2004, pag. 431.

Evaziunea fiscala definita ca fapta penala consta n sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului

Infraciunea de evaziune fiscal nseamn svrirea n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale a urmtoarelor fapte: a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor; f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu Codul de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal3. Evaziunea fiscala definita ca fapta penala consta n sustragerea prin orice mijloace, n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale extrabugetare, de ctre persoane fizice i persoane juridice romane sau strine, denumite contribuabili. Desfurarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile va avea loc numai pe baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei prevzut de lege dar, i obligaia declarrii organelor de control a bunurilor sau valorilor impozabile. Contribuabilii sunt obligai sa evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile pe care le-au desfurat prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente prevzute de lege i sa le declare cu sinceritate. Revenind la definiia evaziunii i implicit a celei de frauda fiscala, se observa ca infraciunea se poate svri n mai multe modaliti. Att ca urmare a numrului mare de modaliti (fiecare dintre acestea fiind susceptibile de altele noi), a gradului de pericol social diferit ceea ce impune un tratament penal diferit dar, i pentru uurina nelegerii i aplicrii textului de lege, legiuitorul a decis incriminarea ca infraciune distincta a fiecrei din aceste modaliti. Infraciunile de evaziune fiscala reglementate sunt urmtoarele:

Legea pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 672/27.07.2005 Art. 9 (1).

Refuzul de a prezenta organelor de control prevzute de lege documentele justificative i actele de evidenta contabila necesare pentru stabilirea obligaiilor fiscale fata de stat se pedepsete cu nchisoare de la 3 luni la 2 ani sau cu amenda ; ntocmirea incompleta sau necorespunztoare de documente primare sau de evidenta contabila ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a mpiedica verificrile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscala se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani i interzicerea unor drepturi sau cu amenda; Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate statului prin nenregistrarea unor activiti pentru care legea prevede obligaia nregistrrii n scopul obinerii de venituri, se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 10 ani i interzicerea unor drepturi; Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile ori taxabile sau, efectuarea oricror alte operaiuni n acest scop, se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi; Fapta de a nu evidenia prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n parte, veniturile realizate ori de a nregistra cheltuieli care nu au la baza operaiuni reale, daca au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i contribuiei, se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 5 ani i interzicerea unor drepturi sau cu amenda; Organizarea sau conducerea de evidente contabile duble, de ctre conductorul unitii sau alte persoane cu atribuii financiarcontabile ori alterarea memoriei aparatelor de taxat, marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor supuse impozitelor, taxelor sau contribuiilor, se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi. Distrugerea actelor contabile sau a altor documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de marcaj ori a altor mijloace de stocare a datelor, n scopul artat se sancioneaz cu pedeapsa prevzuta mai sus; Declararea fictiva fcuta de contribuabil sau mputerniciii acestuia cu privire la sediul unei societi sau la schimbarea acestuia fr ndeplinirea obligaiilor prevzute de lege n scopul sustragerii de la controlul fiscal se pedepsete cu nchisoare de la 2 la 7 ani i interzicerea unor drepturi . Putem concluziona astfel ca, pe de o parte, prin incriminarea faptelor de evaziune fiscala sunt aparate relaiile sociale care asigura desfurarea normala a unei activiti reglementate prin lege, cea de formare a bugetului de stat (i nu numai) pe calea taxelor i impozitelor, iar pe de alta parte, prin incriminri sunt

aparate i relaiile sociale privitoare la patrimoniul statului ca patrimoniu public. Evaziunea fiscala consta, deci, n totalitatea procedeelor legale ori nelegale prin intermediul crora contribuabilii persoane fizice sau juridice sustrag parial ori integral materia lor impozabila de la plata obligaiilor stabilite prin lege, nclcnd nu doar un act normativ obinuit ci nsi Constituia Romniei, care prevede ca cetenii au obligaia de a contribui, prin impozite i taxe, la cheltuielile publice. Funciile i manifestrile evaziunii fiscale Cauzele i mprejurrile n care are loc fenomenul de evaziune fiscal au condus la definirea unei funcii generale a acesteia, determinat n ultim instan de o singur variabil: politica fiscal. n Romnia, apariia i manifestarea fenomenului de evaziune fiscal este cu att mai dramatic cu ct societatea romneasc se afl nu numai la un moment de cotitur n existena ei, ci i ntr-o profund criz economic. Fenomenul de evaziune fiscal se afl sub incidena a dou categorii de factori: endogeni, concretizai n autoritile fiscale (parlament, guvern) i exogeni, exprimai prin variabile economice, sociale, culturale i psihologice. n literatura de specialitate se propune pentru evaziunea fiscal o funcie general, care are un caracter empiric i a crei valoare variaz de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Pornind de la funcia general a evaziunii fiscale se pot ilustra i unele cazuri particulare. O analiz pertinent a evaziunii fiscale se realizeaz printr-o abordare a comportamentului uman i aceasta din punct de vedere economic. n sprijinul acestei abordri vin opiniile specialitilor cu privire la relaia dintr-o utilitate marginal a banilor, impozitelor i evaziunii fiscale. Aa cum este cunoscut, legea utilitii marginale descrescnde spune: cu ct crete cantitatea dintr-un bun sau serviciu, cu att va fi mai mic valoarea care se atribuie unitilor adiionale (suplimentare) din acest bun. Dincolo de ilegalitatea acestui fenomen, i de consecinele pe care le implic n planul politicii fiscale, evaziunea fiscal, ca aciune a individului, nu este lipsit de raionalitate. Multe din dificultile cu care se confrunt oamenii pornesc de la relaia utilitate (plcere) cost. Pe de-o parte, ns, dac se poate, fr nici un cost, n spe, fr a plti impozite sau impozitele pltite s fie ct mai mici. n vederea determinrii modului optim de combatere a evaziunii fiscale, este util dezvoltarea unui model care s in seama de

Fenomenul de evaziune fiscal se afl sub incidena a dou categorii de factori: endogeni, concretizai n autoritile fiscale (parlament, guvern) i exogeni, exprimai prin variabile economice, sociale, culturale i psihologice.

Evaziunea fiscal legal permite sustragerea unei pri din material impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau Evaziunea infraciune. fiscal frauduloas (ilicit) presupune eludarea deliberat a legislaiei fiscale i este sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative de libertate.

urmtoarele elemente: pagube, costul descoperirii evaziunii fiscale, numrul de infraciuni. Domeniul de manifestare a evaziunii fiscale este att de ntins pe ct este de larg i variat cmpul de aplicare a impozitelor. n funcie de modul cum poate fi svrit, evaziunea fiscal cunoate dou forme de manifestare: - evaziunea legal (realizat la adpostul legii); - evaziunea frauduloas (ilicit). 1. Evaziunea fiscal legal permite sustragerea unei pri din material impozabil, fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Evaziunea fiscala legala este posibila deoarece legislaia din diferite state ale lumii permite scoaterea de sub incidenta impozitelor a unor venituri, pri de venituri, componente ale averii ori a anumitor acte i fapte care n condiiile respectrii riguroase a legislaiei n vigoare i principiilor impunerii, nu ar trebui sa scape de la impozitare. Acordarea unor faciliti fiscale (sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri, deduceri) constituie un cadru favorabil ocolirii sau prelevrii de la plata obligaiilor fiscale prin anumite procedee. Acordarea unor scutiri delimitate temporal, n cazul nfiinrii de noi societi comerciale, de la plata impozitului pe profit, constituie un alt exemplu. O posibilitate suplimentar de producere a evaziunii fiscale legale o constituie existena paradisurilor fiscale unde i stabilesc domiciliul i sediul social att persoane fizice, ct i persoane juridice i spre care i dirijeaz profiturile obinute pe teritoriul altor ri, eludndu-se astfel fiscul. Evaziunea fiscal legal poate fi evitat prin corectarea i mbuntirea cadrului juridic prin care aceasta a devenit posibil, dei existena unor interese politice, economice i sociale, determin tolerarea tacit a unor situaii evazioniste. Frecvena acesteia este mai accentuat n perioadele cnd se modific sau se introduce noi legi, precum i atunci cnd statul utilizeaz n mod intenionat impozitul n scopul promovrii unor politici economice stimulatoare fa de anumite categorii socioprofesionale sau n anumite domenii de activitate. n continuare, prezentm cteva exemple de evaziune fiscal legal. Un exemplu de evaziune fiscala la adpostul legii este impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice pe baza unor norme medii de venit, impunere ce creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai mari dect media sa nu plteasc impozit pentru diferena respectiva. Un alt exemplu de evaziune legala care permite ca o parte de venit sa scape de la impunere sunt facilitile fiscale care se acorda agenilor economici din anumite ramuri ale economiei la nfiinare

sau pe parcursul desfurrii activitii sub forma unor scutiri de la plata T.V.A. la import sau export, accize, etc. sau reduceri de impozit pe profit. Amortizarea accelerata, atunci cnd este permisa de lege pentru unele categorii de fonduri fixe, conduce la diminuarea profitului impozabil n favoarea constituirii unui fond de amortizare mai mare dect cel impus de valoarea uzurii fizice i morale, nregistrate de mijloacele fixe respective n perioada luata n calcul. Evaziunea fiscala la adpostul legii poate fi evitata prin corectarea, perfecionarea i mbuntirea cadrului legislativ care au fcut-o posibila. 2. Evaziunea fiscal frauduloas (ilicit) presupune eludarea deliberat a legislaiei fiscale i este sancionat de lege prin msuri pecuniare i privative de libertate. Fiind un fenomen social cu implicaii asupra finanrii cheltuielilor publice, evaziunea fiscal frauduloas const n ascunderea ilegal, total sau parial, a materiei impozabile de ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale ce le revin. Evaziunea fiscal ilegal se prezint sub urmtoarele forme: a) evaziunea tradiional (prin disimulare), care: const n sustragerea, parial sau total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte, fie prin nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare; include urmtoarele procedee principale: ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora; reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii taxei pe valoarea adugat i a profitului impozabil, prin ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr factur; creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil; producerea i comercializarea de bunuri i servicii economice n mod ilegal; desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin (la negru); diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri imobiliare .a.; b) evaziunea prin evaluare const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea amortismentelor i provizioanelor, n scopul deplasrii profitului n timp. Evaziunea fiscal nu se manifest doar pe plan naional, ci i internaional, datorit accenturii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit. O modalitate des utilizat de companiile transnaionale, n scopul sustragerii de la impunere a unei pri de profit, o constituie nfiinarea unor filiale n ri unde fiscalitatea este mai redus i organizarea unor relaii artificiale (de regul, scriptice) ntre acestea

Legislaia Uniunii Europene consider prevenirea evaziunii i sustragerii fiscale drept o seciune distinct a capitolului de impozitare, separat de principiile generale, impozitarea direct, impozitarea indirect i alte impozite.

i unitile productoare aflate pe teritoriul altei ri, unde fiscalitatea este mai ridicat. Frecvent, evaziunea fiscala frauduloasa se ntlnete sub diferite forme, cum ar fi: tinerea unor registre contabile nereale; distrugerea voita a unor documente care pot ajuta la aflarea adevrului privind livrrile de mrfuri, preturile practicate, comisioanele ncasate sau pltite, etc.; ntocmirea de documente de plata fictive; modificarea nejustificata a preturilor de aprovizionare i a cheltuielilor de transport, manipulare i depozitare; ntocmirea unor declaraii vamale false la importul sau exportul de mrfuri; ntocmirea de declaraii de impunere false, cnd cu buna tiina nu sunt menionate dect o parte din veniturile realizate etc. Pe msura adncirii cooperrii economice internaionale i a dezvoltrii relaiilor dintre state cu sisteme fiscale diferite i cu un nivel de fiscalitate diferit, evaziunea fiscala nu se mai manifesta doar ca un fenomen naional, ci a devenit unul internaional. Astfel, de exemplu, o firma avnd sediul de baza intr-un anumit stat i diferite reprezentante n alte state, dintre care unele cu un regim fiscal mai blnd, va fi mai mult dect tentata sa transfere o parte cat mai mare din profitul realizat n statul cu fiscalitate mai ridicata n statul cu o fiscalitate mai redusa. Astfel, pe glob se ntlnesc numeroase oaze fiscale sau paradisuri fiscale , cum sunt ele denumite, i anume: Elveia, Liechenstein, Luxemburg, Bahamas, Panama, Insulele Cayman, etc. Pe teritoriul acestor state sunt nfiinate numeroase firme strine ctre care sunt dirijate profiturile unitilor productive aflate pe teritoriul altor tari, eludndu-se fiscul. Astfel, de exemplu, n Liechtenstein sunt nregistrate mai multe sedii sociale de firme industriale i comerciale, reale i fictive, dect totalul populaiei sale, respectiv circa 40.000 de firme la 25.000 de locuitori. Explicaia consta n faptul ca orice firma care i stabilete sediul pe teritoriul acestui stat este scutita de plata impozitului pe profit. De asemenea, n Insulele Cayman, situate n Marea Caraibilor, cu o populaie de numai 20.000 de locuitori sunt nregistrate n jur de 19.000 de diferite companii, peste 500 de bnci i peste 300 de firme de asigurri. n acelai timp, 20 din primele 25 de bnci ale lumii au filiale deschise n aceste insule, iar acest nou centru financiar n numai civa ani a ajuns sa dein aproape 10% din piaa eurodolarilor. Combaterea i prevenirea evaziunii fiscale n domeniul impozitelor indirecte Legislaia Uniunii Europene consider prevenirea evaziunii i sustragerii fiscale drept o seciune distinct a capitolului de impozitare, separat de principiile generale, impozitarea direct,

impozitarea indirect (fiind incluse aici i scutirile individuale de impozite) i alte impozite. Prevenirea este unul dintre obiectivele principale ale politicii fiscale ale Uniunii Europene, pentru care s-a nfiinat o structur specializat a Comisiei Europene Oficiul European Anti-fraud (OLAF)9. Cele mai mari eforturi n domeniul prevenirii s-au concentrat pe integrarea sistemului T.V.A. pentru a lupta mai eficient mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale. Cadrul legal al Uniunii Europene prevede contacte directe ntre servicii specifice de asisten bilateral i schimb de informaie, eficientiznd i sporind ritmul cooperrii. n acelai scop de combatere mai eficient a fraudei i evaziunii fiscale, noul sistem stabilit de asistena bilateral i schimb de informaie asigur o funcionare corect a sistemului de T.V.A. Se prevede: a) nfiinarea unei baze de date electronice (Sistemul de Schimb Informaional VIES T.V.A.) i b) comunicare automat ctre toate statele membre a valorii totale a tuturor bunurilor intracomunitare contribuabililor identificai n respectivele state membre, odat cu numerele de identificare relevante ale T.V.A.-ului. Sistemul confer Comisiei rolul de protector pentru o funcionare corect a cooperrii administrative. Frauda la T.V.A. n cadrul Comunitii trebuie ntmpinat de un rspuns la nivel de Comunitate, i trebuie contracarat de o aciune comun a statelor membre i a Comisie. n timp ce statele membre poart responsabilitatea principal n implementarea unor astfel de msuri, cerute pentru o operare corect a sistemului integrat T.V.A., rolul Comisiei n acest domeniu ar fi acela de coordonare i stimulare. Pentru a spori posibilitile de detectare i prevenire a fraudei i evaziunii fiscale n comerul intracomunitar, statele membre ar trebui s schimbe informaii cel puin n urmtoarele situaii: a) acolo unde se consider efectuarea impozitrii n statul membru de destinaie i eficiena sistemului de control depinde n mod necesar de informaia furnizat de statul membru de origine. Exemple: livrrile intracomunitare de vehicule noi (vehicule de teren, vase i aparate de zbor, la care se face referin n art. 28a (2) al Directivei 77/3888/CEE), sau vnzrile la distan, netaxabile n statul de origine; b) acolo unde exist o suspiciune de fraud n cellalt stat membru . Exemple: servicii intracomunitare considerate a avea un caracter neobinuit (cum ar fi nentocmirea de facturi fiscale la destinatari, pentru aceste servicii) sau discrepane ntre oferte i achiziii (cazuri n care informaia furnizat conform art. 4 (3) al Regulamentului CEE nr. 218/92 difer semnificativ de valoarea declarat a achiziiilor intracomunitare);

Motivele pentru care n Romnia acest fenomen este greu de mpiedicat i cuantificat sunt complexe i numeroase

c) unde exist cazuri care n mod general prezint riscuri mai ridicate de fraud sau sustragere fiscal n cellalt stat membru. Exemple: potenialele companii Phoenix (cum ar fi acele companii care la nceputul afacerii furnizeaz un numr mare de mrfuri i servicii intracomunitare clienilor din alt stat); beneficiile din T.V.A. ale contribuabililor, nestabilite pe teritoriul rii respective (Directiva Consiliului 79/1072/CEE) sau alocarea numerelor de identificare ale T.V.A. ctre operatori din cellalt stat membru; d) acolo unde s-a descoperit un caz de fraud pe teritoriul unui stat membru care ar putea avea repercusiuni n alt stat membru. Exemple: companii fantom care au fcut tranzacii intracomunitare sau contribuabili reinui pentru frauda de T.V.A. n comerul intracomunitar. n concluzie, Regulamentul Consiliului (CEE) privind cooperarea administrativ n domeniul impozitrii indirecte (T.V.A.) a pus bazele unui sistem de strns colaborare ntre autoritile administrative ale statelor membre i ntre respectivele autoriti i Comisie. Fr a nclca aceste prevederi, autoritatea competent din fiecare stat membru va trimite mai departe informaia, printr-un schimb structurat sau automat, ctre autoritatea competent din oricare stat membru interesat, n urmtoarele cazuri: unde se consider efectuarea impozitrii n statul membru de destinaie i eficiena sistemului de control depinde n mod necesar de informaia furnizat de statul membru de origine; - unde s-a comis o nclcare a legislaiei T.V.A. sau probabil s-a comis ntr-unul din celelalte state membre; - unde exist un risc de evaziune sau sustragere fiscal n celelalte state membre; - unde o nclcare a legislaiei T.V.A., care s-a comis sau e probabil s se comit pe teritoriul unui stat membru ar putea avea repercusiuni n celelalte state membre. Pentru a se alinia standardelor Uniunii Europene privind lupta mpotriva evaziunii i a sustragerii fiscale, politica curent de impozitare a Romniei pune accent pe analiza i perfecionarea urmtoarelor activiti, instituii i reguli10: - colectarea impozitelor i lupta mpotriva fraudei i a corupiei, incluznd instituiile relevante i eficiena acestora Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice i Procuratura General; - procedurile fiscale n mod special cele referitoare la controlul i nregistrarea activelor i veniturilor; - armonizarea i integrarea tuturor regulilor i procedurilor ntr-un singur Cod Fiscal compatibil cu standardele Uniunii Europene. Evaziunea fiscal n Romnia

Evaziunea fiscala legala este o aciune a contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzuta de lege i deci tolerata prin scpare din vedere.

Motivele pentru care n Romnia acest fenomen este greu de mpiedicat i cuantificat sunt complexe i numeroase, printre ele putnd fi amintite: multiplele imperfeciuni i particulariti n domeniul legislaiei fiscale, organizarea activitii fiscale, nefolosirea metodei contabilitii naionale pentru evidenta macroeconomica, evaziunea masiva realizata de diferite grupuri de interese i ageni economici aprui doar pentru a beneficia de lacunele legilor, lipsa unui cod fiscal, principiul confidenialitii bncilor s.a. Evaziunea fiscala constituie un fenomen economico-social extrem de nociv, aa cum am mai spus, iar permisivitatea legislativa, precum i cea a autoritilor competente, coroborate cu un grad fiscalitii extrem de ridicat, mai ales pentru o tara n tranziie ctre economia de piaa autentica, viabila, reala au condus la crearea unui mediu propice dezvoltrii practicilor evazioniste. Corupia instituionalizata, premisa a evaziunii fiscale nu doar ca ofer protecie acestei maladii economice i sociale, ba chiar o susine, o ncurajeaz, profita de pe urma ei, obinnd att foloase materiale, cat i ctignd capital electoral, amnnd masuri drastice n privina unor societi cu datorii extrem de mari numai pentru a nbui eventualele proteste sindicale sau pentru a satisface clientela politica. Oportunitile oferite de procesul schimbrii, coroborate cu insuficienta controlului legal, au favorizat mai ales criminalitatea orientata spre profit, care are tendina de a dobndi un caracter global, exploziv i organizat, prejudiciind societatea n ansamblul sau, structurndu-se i multiplicndu-se nencetat, concretizndu-se n fapte penale de o mare complexitate i diversitate sub aspectul numrului de participani, metodelor folosite, prejudiciilor cauzate i instituiilor vizate. n Romnia nu se poate spune ca evaziunea fiscala a fost importata, insa acest fenomen este o urmare a situaiei economice, a permisivitii autoritilor, a grupurilor de interese ce i urmresc afacerile proprii sub oblduirea unor guvernri trecute ori prezente, a nivelului de trai al majoritii cetenilor, a gradului de civilizaie, cultura i contiina civica, i mai ales, a politicilor fiscale agresive i chiar exagerate uneori duse de ctre autoriti. Nu degeaba s-a constatat, n timp, prin intermediul experienei, ca un sistem fiscal nu este eficient ori potrivit n funcie de nivelul mare al ncasrilor ci de gradul n care acesta este acceptat de contribuabil, fie el persoana fizica ori juridica. S-au dezvoltat n timp numeroase mijloace pentru a ocoli plata obligaiilor fiscale, insa cei ce le utilizeaz pot fi mprii n doua categorii: cei care, exploateaz insuficientele actelor normative din domeniu i cei care utilizeaz procedee ilicite. Evaziunea fiscala legala este o aciune a contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzuta de lege i deci

Evaziunea fiscala ilicita se poate defini ca fiind o aciune contienta a contribuabilului ce violeaz o prescripie legala cu scopul de a nu pli obligaiile fiscale cuvenite.

tolerata prin scpare din vedere. Suportul legal al acestora este dat de principiul ca ceea ce legea nu interzice este permis. Faptele de evaziune fiscala bazate pe interpretarea favorabila a legii cel mai frecvent folosite sunt: 1. Investirea unei pri a profitului realizat n achiziii de bunuri pentru care statul acorda facilitai, dei utilitatea acestora nu este aceeai cu cea gndita de legiuitor, n scopul creterii economice i dotrii cu tehnologie moderna(exemplu: autoturismele) Folosirea n anumite limite a prevederilor legale cu privire la donaiile filantropice, indiferent daca acestea au avut loc sau nu; 2. Scderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama i publicitate mult mai mari dect cele care rezulta din aplicarea cotelor legale; 3. Unii ageni economici constituie fonduri de amortizare sau de rezerva mult mai mari dect ar fi justificat din punct de vedere economic, diminundu-se astfel cuantumul venitului impozabil 4. ntocmirea unor acte de plata a unor sume de bani din venituri pentru achiziionarea unor utilaje, maini, materii prime sau alte bunuri, neprimite n realitate, pentru ca dup expirarea perioadei de impunere sa-i fie returnate sumele pltite fictiv, cu consecina diminurii impozitului; Evaziunea fiscala ilicita se poate defini ca fiind o aciune contienta a contribuabilului ce violeaz o prescripie legala cu scopul de a nu pli obligaiile fiscale cuvenite. n acest scop se recurge la diminuarea obiectului impozabil sau folosirea altor cai de sustragere. Frauda fiscala presupune, dincolo de o violare a spiritului legii i a inteniei legiuitorului, o nclcare directa i deliberata a regulilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului. Astfel, este cazul disimulrii materiei impozabile prin absenta declaraiei de impunere sau prin operaii fictive ori de creare de societi fictive. Determinarea tuturor procedurilor prin care se poate svri evaziunea fiscala frauduloasa nu este posibila, dar din experienele acestui gen de cazuri se pot enumera, intre altele: 1. nregistrrile n contabilitate efectuate astfel nct rezultatele sa fie micorate; 2. Introducerea n tara prin intermediul firmelor fantoma de mrfuri din import fr acte de proveniena pentru a fi sustrase de la plata obligaiilor fiscale; 3. Nedeclararea tuturor mrfurilor n vama sau prin subevaluarea acestora, urmata de valorificarea lor la preturile pieii i sustragerea astfel de la plata n ntregime a taxelor vamale; 4. nregistrarea pariala a veniturilor realizate fie prin nentocmirea documentelor de evidenta primara, fie prin nscrierea n acestea a unor date nereale cu privire la pre, cheltuieli, cantiti etc.;

5. nscrierea unor preturi/valori, chirii, dobnzi, garanii materiale mai mici dect cele reale n diferite contracte ncheiate de contribuabil ( de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile sau imobile, de furnizare de mrfuri, de sponsorizare a unor activiti, de nchiriere ori concesionare la sau de la alte persoane fizice sau juridice a unor fonduri de comer de mprumut sau de credit cu o anumita dobnda sau n anumite condiii oneroase etc.); 6. Necuprinderea unor operaiuni ce intra n sfera TVA n baza de calcul a taxei sau necuprinderea n TVA a tuturor facturilor; 7. Neevidenierea i nevirarea TVA aferenta avansurilor ncasate de la clieni; 8. Sustragerea de la plata TVA aferenta importului de bunuri prin prezentarea n vama a unor acte fictive de donaie ori facturi externe subevaluate precum i neincluderea n deconturi a TVA amnata la plata n vama; 9. nfiinarea de conturi pasive cu nomenclaturi fictive; 10. Nejustificarea cu documente legale a nregistrrilor n evidenta contabila; 11. nregistrarea n conturi personale a unor pri din beneficiu. n Romnia evaziunea fiscal se manifest prin diferite forme, cum sunt:

Evaziunea fiscala ilicita se poate defini ca fiind o aciune contienta a contribuabilului ce violeaz o prescripie legala cu scopul de a nu pli obligaiile fiscale cuvenite.

practicarea unor preuri inferioare costurilor produselor brute livrate i implicit calcularea accizelor n funcie de preurile respective i nu de costurile efective ale produselor; nenregistrarea n contabilitate a veniturilor realizate; utilizarea unor facturi externe falsificate, n care se nscriu preuri mai mici dect cele reale; n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, deseori prile convin ca preul vnzrii nscris n actul de vnzarecumprare autentificat s fie inferior celui real, pentru ca taxa de timbru s se determine la un nivel mai mic; vnzrile nedeclarate (cele care se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i fr a fi nregistrate n contabilitate); deducerile false (se realizeaz prin ntocmirea de facturi false); erorile intenionate de nregistrare; cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicit rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea permite deduceri, fr ns ca n realitate aceste operaiuni s fi fost efectuate.

Un caz mai rspndit este acela al solicitrii deducerii T.V.A. de ctre doi ageni economici pentru acelai bun exportat, ale crui documente au circulat prin mai multe societi; de aceea, dovada exportului nu trebuie legat exclusiv de documentele vamale, ci i de un ansamblu de elemente cum ar fi, pe lng facturi i documentele existente n banc privind modalitile de plat, corespondena referitoare la tranzacie etc. Msurile luate vizeaz recalcularea valorii exportului i redimensionarea T.V.A. dedus, stabilindu-se diferenele solicitate i rambursate nelegal, precum i calcularea majorrilor legale. n statele cu o fiscalitate mai veche, adaptat proprietii private i economiei de pia, se practic i alte forme de evaziune (frauda fiscal): - frauda pe termen lung, cnd o ntreprindere i creeaz n timp o reputaie solid de respect i onestitate, pentru ca brusc s-i nceteze plile declarndu-se n stare de faliment (dup transferul profitului n alt ar); - frauda pe termen scurt, cnd o nou ntreprindere este constituit (cu intenia de a obine bani prin pretenii false), depune o cerere de rambursare care este justificat, iar dup rambursare ntreprinderea i nceteaz activitatea, iar primitorul dispare; - sindromul Phoenix, cnd o firm ce trebuia s plteasc T.V.A. se lichideaz sau este declarat n stare de faliment, dar reapare o nou firm cu acelai director, lsnd organele fiscale s ncerce colectarea impozitului de la compania lichidat; - sindromul companiilor multiple n care sunt nregistrate mai multe firme, printre care i una fantom, care solicit rambursarea T.V.A., fr plata celei colectate, dup care dispare; - manipulrile insignifiante, prin care se opereaz o serie de modificri mrunte n contabilitate, cum ar fi: omiterea de la nsumare a unor pagini, nregistrarea de mai multe ori a unor facturi de intrare, raportarea greit etc., care duc la ntocmirea unui decont de T.V.A. incorect. Responsabilitatea anumitor infraciuni i a fraudei n materie de T.V.A. nu este ntotdeauna imputabil ntreprinderilor, ci decurge din dificultile legate de nelegerea aplicrii acestui impozit. Dei mecanismul su se explic cu uurin, funcionarea sa se dovedete complex. Numrul exceptrilor de T.V.A. se diminueaz treptat, dar subzist deducerea n funcie de destinaia dat materialelor aprovizionate. Numeroase dispoziii apar, astfel, circumstaniale i nu rspund nici unei baze logice sau juridice, n particular cele legate de deductibilitate. n domeniul evaziunii fiscale s-au identificat urmtoarele cauze care au facilitat manifestarea acesteia: desfurarea de activiti fr autorizaie legal;

Evaziunea fiscala este foarte uor de practicat. Verificrile organelor de control sunt greu de fcut , ca sa nu mai vorbim de coruptibilitatea anchetatorilor. n general cauza principala a lipsei eficientei organelor abilitate o constituie corupia de la nivelurile cele mai nalte, care nu permite desfurarea unor anchete sau controale obiective i eficiente.

intenia de eludare sau nclcare deliberat a prevederilor din legislaia fiscal, n vederea sustragerii de la plata impozitelor, taxelor i contribuiilor; amnarea sau refuzul achitrii obligaiilor fiscale corect determinate; conducerea incomplet sau incorect a evidenelor care stau la baza determinrii cheltuielilor, veniturilor i obligaiilor fiscale; exploatarea la maximum a unor incoerene sau inconsecvene ale legislaiei fiscale sau interpretarea arbitrar a prevederilor acesteia n ceea ce privete facilitile fiscale; o fiscalitate ridicata relativ la posibilitile contribuabilului roman obinuit; existenta unui sistem de prevenire a ilegalitilor, de control i de sancionare, avnd oameni slab pregtii, prost informai, echipai, remunerai si, implicit corupi insuficienta educaiei ceteneti i fiscale necunoaterea legislaiei fiscale. Evaziunea fiscala este foarte uor de practicat organelor de control sunt greu de fcut , ca sa nu mai vorbim de coruptibilitatea anchetatorilor. n general cauza principala a lipsei eficientei organelor abilitate o constituie corupia de la nivelurile cele mai nalte, care nu permite desfurarea unor anchete sau controale obiective i eficiente. O alta situaie aparte apare atunci cnd veniturile datorate statului se diminueaz datorita pirateriei i nclcrii dreptului de autor, mai ales n ceea ce privete produciile audio i video romaneti i strine. Piraii copiaz fr a deine drepturi de autor diverse produse de pe piaa, pe care le vnd mai ieftin dect productorul autentic, ctignd astfel sume fabuloase, prejudiciind firmele serioase de producie, dar i statul roman ntruct o afacere ilegala n nici un caz nu va fi declarata de buna-voie la Fisc, pentru a fi impozitata. Un alt fenomen negativ, privit de unii ca o afacere este i traficul cu maini furate ori cumprate cu acte n regula din alte tari. Legea a oferit mult timp portie de scpare pentru neplata taxelor vamale ori a impozitelor pe aceasta categorie de produse; cei care deineau fundaii sau asociaii non-profit sau organizaii non-guvernamentale aveau dreptul la numeroase facilitai fiscale n ceea ce privete introducerea n tara de autoturisme. Exista posibilitatea recarosrii (o maina era introdusa n vama sub pretextul recarosrii alteia, se ntocmea documentaia necesara, se pstrau numerele de nmatriculare i nici o taxa nu era pltita), a introducerii de maini fr taxe pentru cetenii cu dubla cetenie(dintre care una romana) sau repatriai, acetia la rndul lor putnd apoi sa le vnd ori sa cesioneze dreptul de folosina asupra lor( de fapt o vnzare mascata). Deintorii fundaiilor i organizaiilor respective puteau

Implementarea unor noi reglementri pe linia combaterii evaziunii fiscale n etapa actual a reformei fiscale are menirea de a redresa situaia existent. Aceste reglementri completeaz cadrul juridic al sistemului fiscal actual i pun n practic instrumentele de aciune specifice oricrei economii de pia, adic sanciunile fiscale. n Romnia s-au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale

astfel sa i aduc pasiuni personale fr a pli taxe vamale, chiar daca acestea nu erau utilizate n scopuri civice, caritabile etc., aa cum era normal n spiritul legii care oferea respectivele facilitai. Evaziunea fiscala se ntlnete i n cazul taxelor de timbru pentru activitatea notariala. Astfel de exemplu, n cazul autentificrii actelor de nstrinare a imobilelor, nu de puine ori prile se neleg ca preul vnzrii nscris n actul de vnzare cumprare autentificat sa fie inferior celui practicat n realitate, pentru ca taxa da timbru sa se calculeze la un pre mai mic. n perioada care a trecut de la introducerea taxei pe valoarea adugata n Romnia s-au conturat multiple forme ale evaziunii fiscale i n acest domeniu, cele mai des ntlnite fiind urmtoarele: vnzri nedeclarate, care apar cu frecventa cea mai mare i sunt de multe ori greu de descoperit. Practic, vnzrile de bunuri sau prestrile de serviciu se fac fr ntocmirea documentelor corespunztoare i , evident, fr nregistrri n contabilitate; omiterea nregistrrii, cnd agentul economic nenregistrat beneficiaz de un avantaj care nu i se cuvine, comparativ cu ceilali comerciani concureni, care vor solicita clienilor taxa pe valoarea adugata; nelegeri intre vnztori i cumprtori de a schimba bunuri sau servicii fr plata, gen barter, cu plata redusa, fr factura sau eventual cu o factura de valoare redusa; deducerile false , care se ntlnesc frecvent i se realizeaz prin ntocmirea de facturi false, prin utilizarea repetata a acelorai facturi pentru deducere sau prin folosirea de facturi care se refera la cumprri inexistente; erorile de nregistrare, care pot aprea la prima vedere ca inocente, au totui, o influenta destul de mare asupra taxei datorate, mai ales daca sunt frecvente sau daca valoarea lor este mare; aplicarea incorecta a cotei zero sau a scutirilor, care poate conduce la diminuarea serioasa a sumelor cuvenite bugetului de stat, mai ales daca este asociata cu facturi false, fiindc altfel pltitorul de T.V.A. nu are cum sa profite de aceasta practica; cereri de rambursare nejustificate, cnd se solicita rambursarea taxei aferente unor mrfuri exportate sau pentru bunuri la care legea da drept de deducere, fr insa ca n realitate aceste operaiuni sa fi fost efectuate. O situaie mai des ntlnita este aceea a solicitrii deducerii taxei pe valoarea adugata, pentru acelai bun exportat, de ctre doi ageni economici, pe considerentul ca documentele privind bunul respectiv au circulat prin mai multe societi comerciale. Printre msurile care pot contribui la combaterea evaziunii fiscale n Romnia, menionm:

- unificarea legislaiei fiscale i o mai bun corelare a acesteia cu ansamblul cadrului legislativ din economie; - eliminarea acelor prevederi din actele normative care pot favoriza evaziunea fiscal i o mai bun corelare a facilitilor fiscale; - reorganizarea structurilor teritoriale ale aparatului Ministerului Finanelor Publice astfel nct s se elimine paralelismul i suprapunerile din activitatea organelor de control financiar i fiscal, n ceea ce privete supravegherea fiscal, controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale; - editarea unei publicaii specializate de ctre Ministerul Finanelor Publice care s faciliteze interpretarea unitar a cadrului normativ privind identificarea i combaterea evaziunii fiscale; - stabilirea unui raport optim ntre salariu i stimulente pentru cointeresarea aparatului fiscal; - implementarea unui sistem informatic care s furnizeze datele necesare identificrii, analizei i combaterii fenomenului evazionist; - instituirea unui sistem intern de pregtire permanent a personalului din Ministerul Finanelor Publice cu atribuii n identificarea i combaterea evaziunii fiscale. Implementarea unor noi reglementri pe linia combaterii evaziunii fiscale n etapa actual a reformei fiscale are menirea de a redresa situaia existent. Aceste reglementri completeaz cadrul juridic al sistemului fiscal actual i pun n practic instrumentele de aciune specifice oricrei economii de pia, adic sanciunile fiscale. Sanciunile fiscale sunt multiple i ele se pot clasifica n raport cu severitatea i modul de aplicare, astfel: Amenda fiscal mijlocul cel mai obinuit pentru sancionarea abaterilor fiscale, care, n raport cu gravitatea faptelor svrite de contribuabili poate fi: amend contravenional aplicat de organul de control, stabilit n sum fix reglementat expres prin lege sau amenda contravenional proporional, care este stabilit n raport de impozitul sustras i se aplic, ca regul general, n caz de recidiv sau cnd exist elemente de intenie; amenda penal aplicat de instana de judecat, pe baza actelor de control fiscal n cazul nclcrii cu intenie a unor norme n materie fiscal, considerate infraciuni; Dobnda reparatorie sau majorrile de ntrziere pentru neplata integral i la termen a impozitelor datorate, care se aplic pentru a compensa prejudiciul adus statului pentru nencasarea la timp a impozitelor; Confiscarea bunurilor. nfiinarea cazierelor fiscale reprezint o nou reglementare pe linia combaterii evaziunii fiscale. Ordonana aprobat de guvern i intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2002, are ca scop

prevenirea i combaterea evaziunii fiscale i ntrirea administrrii impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat. Propunerile concrete ale Imprimeriei Naionale n politica de securizare cuprind i alte domenii, cum ar fi: - producerea de marcaje secretizate destinate a fi aplicate pe echipamente, subansamble i piese de schimb auto precum i a crii i talonului auto; - securizarea produselor de larg consum, a produselor alimentare inclusiv cafea, precum i a celor cosmetice; - securizarea i urmrirea modului de distribuie a produselor agrochimice, a insecticidelor i pesticidelor ctre utilizatori finali; - securizarea documentelor vamale i a documentelor de stare civil; - securizarea diplomelor acordate de instituiile de nvmnt; - monitorizarea distribuiei materialului lemnos; - monitorizarea distribuiei medicamentelor compensate i gratuite. Importana combaterii evaziunii fiscale n sfera taxei pe valoarea adugat este determinat de ponderea ei n veniturile bugetare. Evaziunea, n cazul taxei pe valoarea adugat, poate fi definit ca orice aciune care este fcut cu intenia ca taxa datorat s nu fie pltit la buget, sau s determine o rambursare necuvenit a taxei. Este necesar s se fac distincie ntre declararea sau nedeclararea taxei, pe de o parte, i neplata sau plata parial a acesteia pe de alt parte. Subdeclararea sau nedeclararea impozitului apare n situaiile n care taxa datorat este sub valoarea ei real, sau n cazul n care taxa de rambursat este supraevaluat. Neplata impozitului se refer la situaiile n care taxa corect declarat nu a fost pltit sau a fost parial pltit. Rareori neplata impozitului este considerat o evaziune, iar reglarea situaiei urmeaz cursul procedurilor de urmrire curent. Numeroi pltitori de T.V.A. i asum riscul fraudei, motiv pentru care impactul economic i cel social al acestui impozit nu pot fi apreciate fr luarea n considerare a evaziunii fiscale. ntruct frauda compromite competitivitatea i falsific premisele concurenei ntre agenii economici, se ajunge la nclcarea principiului de neutralitate a taxei pe valoarea adugat. Prezentm n continuare o serie de practici ale agenilor economici cu scopul de a nu declara total sau parial veniturile realizate. Astfel, la controalele efectuate privind taxa pe valoarea adugat sau constatat, n principal, urmtoarele deficiene: exercitarea dreptului de deducere fr documente legale; necalcularea TVA pentru prestri de servicii efectuate de societi cu sediul n strintate; necalcularea TVA pentru avansuri ncasate sau vnzri de mijloace fixe; necolectarea TVA pentru mrfuri depreciate calitativ;

Cele mai importante atribuii de control al fenomenului evazionist, sub aspectul permanenei, completitudinii i sferei de cuprindere, revine Ministerului Finanelor Publice, ca reprezentant al statului i al execuiei bugetului de stat.

nejustificarea activitii de export realizat prin comision cu documente legale; nenregistrarea TVA pentru utilaje agricole vndute; neconcordane ntre datele nscrise n deconturi i cele nregistrate n evidena contabil precum i necalcularea TVA pentru pli efectuate n natur; depunerea cu ntrziere la organul fiscal a deconturilor de TVA i nerespectarea cotelor legale; calcularea TVA de ctre ageni economici nepltitori de TVA i nevirarea acesteia; exercitarea dreptului de deducere a TVA nainte de nregistrarea ca pltitori de diminuarea TVA colectat prin stornri fr documente legale; necalcularea TVA pentru echipamentul de lucru acordat salariailor, pltit de acetia; necalcularea i neachitarea TVA aferent ratelor de leasing; deduceri repetate n baza aceluiai document; nenregistrarea n evidena contabil a TVA colectat; necalcularea TVA pentru livrrile de gaz ctre centrale termice sau ctre ageni economici, motivndu-se c destinaia final este consumul populaiei, fr a se justifica aceasta prin documente legale; compensarea sumelor datorate bugetului de stat cu cele care trebuiau rambursate n condiiile n care nu a fost depus cererea de rambursare. Pentru combaterea evaziunii fiscale n domeniul Administraiei Vamale din Romnia sunt prevzute msuri cum ar fi: - organizarea, la nivel naional, a activitii de evaluare a riscurilor cu impact recunoscut sau potenial asupra activitii vamale, prin formularea de strategii, politici i metodologii specifice; - identificarea i gestionarea nevoilor de analize i evaluri ale riscurilor n diferite zone de activitate vamal n scopul prevenirii i combaterii fraudei vamale; - utilizarea datelor i informaiilor vamale specifice activitii de supraveghere vamal i lupt mpotriva fraudelor vamale, interne sau furnizate de alte instituii i organizaii naionale sau internaionale, n scopul analizrii i evalurii riscului; - organizarea i asigurarea schimbului de informaii i date cu instituii i organizaii interne i internaionale n domeniul prevenirii i combaterii fraudelor vamale; - realizarea i asigurarea calitii analizelor i evalurilor de risc de nivel strategic, tactic i dup caz operaional, n sprijinul proceselor de luare a deciziilor ale persoanelor implicate n actul de conducere;

Sanciunile aplicate ca amenzi contravenionale indic faptul ca defeciunea cea mai important n mecanismul de colectare a fondurilor publice n Romnia se manifesta sub forma indisciplinei financiare.

- organizarea activitii interne de dezvoltare i utilizare a surselor de date i informaii vamale specifice activitii de supraveghere vamal i lupt mpotriva fraudelor vamale. n raport cu reglementrile fiscale, comportamentul subiecilor economici este contradictoriu, existnd tendine i motivaii de a eluda sau limita impactul presiunii fiscale asupra rezultatelor financiare proprii. Ca urmare, apare necesitatea implementrii i meninerii din partea statului a unui control financiar i fiscal, care s previn sau s reduc pierderile de venituri publice, ca urmare a comportamentului evazionist al persoanelor fizice sau juridice. Cele mai importante atribuii de control al fenomenului evazionist, sub aspectul permanenei, completitudinii i sferei de cuprindere, revine Ministerului Finanelor Publice, ca reprezentant al statului i al execuiei bugetului de stat.. Sanciunile aplicate ca amenzi contravenionale indic faptul ca defeciunea cea mai important n mecanismul de colectare a fondurilor publice n Romnia se manifesta sub forma indisciplinei financiare. Specialitii din Ministerul Finanelor Publice apreciaz c deficitul bugetar al Romniei nu este consecina nerealizrii materiei impozabile, ci este efectul sincopelor i incoerenei n funcionarea canalelor de colectare a veniturilor publice. Dincolo de substratul economic, evaziunea fiscal este un fenomen stabil, care se manifest ca un rspuns al contribuabilului la aciunea de constrngere impus acestuia de ctre stat, n calitate de garant al vieii sociale. Principalele cauze ale manifestrii fenomenului de evaziune fiscal sunt: a) intenia de eludare sau nerespectarea intenionata a legislaiei fiscale, n scopul sustragerii de la plata obligaiilor ctre stat; b) desfurarea de activiti nelegale (sub aspectul autorizrii de funcionare sau a respectrii obiectului de activitate autorizat); c) refuzul sau tergiversarea achitrii obligaiilor fiscale corect determinate; d) conducerea incorecta sau incompleta a evidenelor privind elementele de determinare a obligaiilor fiscale; e) exploatarea unor incoerene, inconsecvene sau interpretri ale legislaiei, ndeosebi pe linia unor facilitai fiscale acordate de lege; f) necunoaterea legislaiei fiscale; g) slaba activitate a organelor de control. Reflectarea evaziunii i fraudei fiscale n activitatea de control a Grzii Financiare i eficiena controlului fiscal Corupia care macin societatea romneasca la momentul de fa a devenit una ct se poate de agresiva. Mari societi de stat sau regii autonome nu-i pltesc datoriile ctre stat, nfptuind deci,

evaziune fiscala; nimeni nu este, nsa, tras la rspundere, nu se executa silit nici o datorie, aa cum se face, de exemplu, cu datornicii, consumatorii individuali i fr aprare. Aceasta modalitate de aciune are drept raiune pstrarea capitalului politic, nsa ea este ct se poate de nociv i de pguboas, att pe termen lung cat i pe termen scurt. n concluzie putem spune ca autoritile competente ar trebui s dovedeasc profesionalism, curaj, druire n munca lor, pentru ca numai efortul lor ngemnat poate reduce considerabil acest adevrat flagel care este evaziunea fiscala. Din categoria acestor autoriti fac parte Garda Financiara, Direcia generala a finanelor publice i controlului financiar de stat, Departamentul de combatere a crimei organizate i serviciul economic din cadrul Politiei, departamente economice ale serviciilor secrete. Ministerul Finanelor Publice, ca organ al administraiei publice centrale de specialitate cu atribuii de administrare generala a finanelor publice, are urmtoarele competente cu privire la controlul fiscal i combaterea evaziunii fiscale, atribuii pe care le exercita prin intermediul organelor din subordinea sa: Elaboreaz proiecte de acte normative cu privire la procedurile de control fiscal, combaterea i sancionarea evaziunii fiscale Exercita prin organele sale de specialitate controlul asupra activitilor financiare a agenilor economici, urmrind stabilirea corecta i ndeplinirea integrala i la termen a obligaiilor financiare i fiscale fata de stat Exercita prin organele sale de specialitate, controlul operativ i inopinat n legtura cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale i vamale Acioneaz prin mijloace specifice pentru combaterea evaziunii fiscale i a corupiei. Garda financiara este un corp de control financiar specializat al statului, militarizat, care funcioneaz n cadrul Ministerului Finanelor Publice. Aceasta autoritate efectueaz controale operative i inopinate pentru constatarea nclcrii legilor fiscale, a reglementarilor vamale, a normelor de comer i de circulaie i serviciilor, urmrind identificarea i sancionarea evaziunii fiscale, a activitilor de contrabanda i a altor fapte nepermise de lege. Potrivit prevederilor legii privind organizarea i funcionarea Grzii financiare, comisarii Grzii financiare au urmtoarele atribuii: Sa efectueze controale n localurile i dependinele n care se produc, se depoziteaz, se comercializeaz bunuri sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii Sa verifice existenta i autenticitatea documentelor justificative pe timpul transportului precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri servicii, acte i fapte de comer.

Sa verifice evidenta primara i contabila i orice alte documente sau nscrisuri din care rezulta modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale, sa constate fapte de evaziune fiscala i sa stabileasc, potrivit legii, obligaii de plata ctre bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale. Creterea actelor de evaziune fiscal, identificate de instituiile de control fiscal, evideniaz o evaziune fiscal datorat, n principal, nregistrrii incorecte a operaiilor economice n conturi, prin constituirea de aa numitele "bubble companies" n spatele crora se ascundeau activiti nenregistrate, activiti subsidiare nedeclarate, prezentarea de documente de import-export falsificate. Principalele tipuri de evaziune fiscal aprute n Romnia, grupate n funcie de activitile prin care aceasta se genereaz, sunt: 1. n domeniul activitilor de import, producie i comercializarea petrolului i produselor petroliere, apar n principal urmtoarele metode de evaziune fiscal, identificate: crearea de companii n numele unor ceteni strini care prsesc ara i servesc ca "om de legtur" cu scopul de a se pierde urma destinaiei finale a produsului. Prin folosirea acestor tehnici, o bun parte a produselor petroliere ale rafinriilor romneti au fost livrate fr accize prin interpunerea unei "bubble company" n lanul de livrare - ca benzin Premium i motorin. Astfel, se creeaz un circuit comercial fictiv, de la rafinrie la benzinrie, iar produsul vndut de fapt are ali parametri calitativi dect cei ai produsului cerut la destinaie. Sunt evitate accizele la livrare i se ncaseaz preuri ridicate pentru produse rafinate, cumprtorul primind produse de calitate inferioar. Astfel, se ajunge la evitarea accizelor, taxei pe valoarea adugat, i a impozitului pe profit, precum i substituirea cu un produs de calitate inferioar care genereaz daune fizice motorului de autovehicul. Acelai mod de operare a fost folosit n cazul vnzrii de combustibil de ctre rafinrii fr plata taxelor speciale de transport. 2. n domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i al buturilor alcoolice, principala metod folosit de agenii economici n evitarea taxelor pe aceast pia a fost cesiunea companiilor comerciale ctre ceteni strini, prin specularea" lacunelor legislative. Acionarii - ceteni romni, ai unor companii legal nregistrate au obinut licena pentru producerea alcoolului i a buturilor alcoolice, desfurnd, pe aceast baz, activiti comerciale aparent legale, o vreme, timp n care se acumulau la bugetul de stat, datorii fiscale de miliarde de lei. n acel moment, compania era cedat (cesiune de pri sociale) unor ceteni strini care, ulterior, nu mai puteau fi identificai sau prseau ara. Pe lng aceasta, licena i

Evaziunea fiscal este un fenomen social universal

documentele fiscale (facturi, NIR-uri, chitane, etc.) erau folosite de persoane rmase neidentificate. 3. n industria serviciilor i construciilor Metoda clasic de fraud fiscal n aceste industrii const n faptul c firmele romneti nregistreaz servicii prestate peste grani sau n ar care, ulterior, nu mai pot fi cuantificate sau identificate. n majoritatea lor, companiile prestatoare de servicii sunt att de tip bubbles", ct i cesiuni", sau sunt nregistrate n ri considerate paradisuri fiscale - tax heavens" (Liechtenstein, Insulele Virgine, Vaduz, Cipru etc.). Practic, serviciile nu sunt prestate, ci doar se creeaz un circuit fictiv de documente. Pe baza acestui circuit se deduce o tax pe valoarea adugat fictiv sau are loc un transfer de valut n strintate n schimbul unui import fictiv de servicii. De fapt, majoritatea valutei sustras din circuitul economic real, se transfer peste hotare nu n numerar, ci prin conturi bancare, folosindu-se acesta metoda care speculeaz" permisivitatea legislaiei. 4. n operaiunile de import i export n cazul importului de materii prime, materiale, produse neterminate pentru care s-a pltit vama, metoda de evaziune fiscal const n interpunerea pe circuitul economic a unei companii - bubble" sau real, dar cu operaii n circuitul comercial domestic. Bunurile importate sunt vndute scriptic companiei fictive la preurile convenite i revndute, ulterior, unui cumprtor bine intenionat. Taxele pentru produsele subevaluate sunt pltite, iar cele evitate prin diferene de pre, revin comercianilor. De fapt are loc doar un circuit fictiv de documente, fr ca bunurile s se mite n mod real de la vam ctre un beneficiar. 5. n zone economice ale rii, mai puin favorizate Dei scopul avut n vedere, prin oferirea de faciliti agenilor cu activiti n zone defavorizate a fost s se creeze un echilibru economic regional prin ocuparea forei de munc i stimularea unor activiti productive, practic sau creat metode care depreciaz bugetul statului prin evaziune. Concluzionnd, se poate spune c evaziunea fiscal este un fenomen social universal. Toate rile dezvoltate sau n curs de dezvoltare o cunosc, sociologic cel puin. Pe plan juridic, evaziunea nu are aceeai recunoatere; nu toate legislaiile o cunosc ca delict penal, dar o suport ca fenomen social. Paradisurile fiscale n limbaj curent, paradisuri fiscale sunt acele teritorii care ofer o gam larg de avantaje fiscale companiilor offshore nregistrate pe acest teritoriu. (Termenul original englez tax haven nseamn

n limbaj curent, paradisuri fiscale sunt acele teritorii care ofer o gam larg de avantaje fiscale companiilor offshore nregistrate pe acest teritoriu

refugiu fiscal). O companie offshore poate funciona sub condiii de impozitare favorabile, numai dac este nregistrat ntr-un paradis fiscal. n concordan cu principiul afirmat mai sus, compania trebuie bineneles s funcioneze n afara teritoriului de nregistrare. n paradisurile fiscale tradiionale, funcionarea companiilor este susinut de un mecanism legislativ extrem de bine organizat, aceasta nsemnnd c, n ara respectiv, legea asigur condiii de impozitare favorabile companiilor offshore. Trebuie subliniat faptul c, prin neplata impozitului, compania nu ncalc legea, din contr, conform legii este scutit, parial sau total de plata impozitelor. Paradisurile fiscale sunt ri sau teritorii n care persoanele fizice sau juridice stabilite aici sunt supuse unui regim privilegiat, fie pentru ca nu sunt impozabile, fie pentru ca pltesc impozit pe venit sau pe beneficii mai puin ridicat dect cel pltit n tara din care provin. Paradisurile financiare sunt entiti sociale, economice i politice create pentru a atrage investiiile. Aceste tari se mpart n cinci tipuri: se poate alege aici domiciliul fiscal, locul de instalare a bazei de lucru, se poate trai aici, se pot ctiga bani sau se poate obine cetenia. n prezent exista aproximativ 73 de paradisuri fiscale. Adevrul este ca nu exista insa nici un paradis fiscal care sa-i mulumeasc pe toi. Unele zone s-au specializat pe activitile bancare, altele servesc interesele multinaionalelor, n timp ce celelalte aduna sub umbrela lor protectoare bogaii lumii. n plus, despre aceasta lume a finanelor 'offshore' - tarile sau jurisdiciile cu o legislaie fiscala fie fr impozite, fie cu impozite foarte sczute, nu totul este de bine. Organizaiile nonprofit i unele guverne spun despre paradisurile fiscale ca de fapt sunt refugii unde teroritii i traficanii de droguri i spla banii negri. Cu toate acestea, majoritatea acuzaiilor sunt scenarii de film. Cel puin la aceasta concluzie au ajuns specialitii companiei de consultanta 'Sovereign Society Offshore'. nclcarea intimitii este pedepsita cu nchisoarea n Panama, Liechtenstein, Elveia i toate celelalte raiuri ale finanelor au legi stricte referitoare la splarea banilor negri pentru a se asigura ca instituiile financiare care-si au sediul acolo nu sunt folosite n scopuri ilicite. Iar pentru asta exista departamente speciale care investigheaz orice posibila nclcare a acestor reglementari. n plus, bncile 'offshore' au proceduri stricte de 'cunoatere a

ri considerate paradisuri fiscale: Antilele Olandeze, Cipru, Hong Kong, Elveia, Liechtenstein, Insulele Cayman, Singapore, Bahamas, Isle of Man, Panama, Gibraltar

clientului' astfel nct conturile 'numerotate' anonime au devenit doar poveste. Cat timp afacerile sunt legale, secretele financiare sunt aparate cu sfinenie. n paradisurile fiscale este interzisa dezvluirea oricrui aspect al tranzaciilor financiare, inclusiv informaii cu privire la conturile bancare private, fr un ordin judectoresc. Multe dintre jurisdiciile 'offshore' impun amenzi uriae sau chiar pedeapsa cu nchisoarea pentru angajaii bncilor care ncalc intimitatea unui posesor de cont. Tari ca Bahamas fac din statutul de paradis fiscal o parte a strategiei lor de marketing. i au i de ce. Locuitorii btinai, dar i rezidenii strini nu pltesc nici un fel de taxa. 'Bahamasul beneficiaz indirect de pe urma acestei politici. O persoana care vine aici va cumpr proprieti sau va face o afacere', afirma consultantul Terrance Bain de la firma de contabilitate i controlul taxelor, FT Consultants, din Bahamas, citat de revista 'Forbes'. Unul din cinci conturi, nregistrat intr-un paradis fiscal. Date despre dimensiunea averilor pstrate 'offshore' sunt greu de obinut din moment ce nici guvernele, nici instituiile financiare nu sunt interesate sa obin o privire de ansamblu asupra acestor refugii financiare. Banca pentru Depozite Internaionale (BDI), care nregistreaz date referitoare la depuneri n numerar pentru fiecare tara, estimeaz ca la nivel global, n 2007, a existat un total de 14.000 de miliarde de astfel de depozite dintre care 2.700 de miliarde erau pstrate n tarile 'offshore'. Asta nseamn ca unul din cinci depozite este nregistrat intr-un paradis fiscal. In schimb, compania de cercetare Merrill Lynch/Cap Geminis estima n 2007 ca o treime din averile celor cu peste un milion de dolari erau pstrate 'offshore'. Majoritatea tarilor 'offshore' stabilesc taxele n funcie de rezidenta, i nu de cetenie. Aa ca, de exemplu, europenii de pretutindeni pot veni n Elveia pentru a scap de plile ctre stat. ri considerate paradisuri fiscale Antilele Olandeze Autoritile care guverneaz cele patru insule ale Antilelor Olandeze au adoptat legislaia offshore' prin care reduc cu 90 de procente impozitul pentru unele venituri pasive derivate de

companiile locale competente. Din anul 1940, guvernul Antilelor Olandeze a creat un climat favorabil pentru companiile offshore'. n fiecare an, aproximativ 3.600 de miliarde din banii companiilor strine circula prin bncile din Antilele Olandeze i din Olanda. Antilele Olandeze sunt i noua casa a Quantum Fund deinut de investitorul de origine maghiara George Soros, dar i a sucursalelor a mai mult de 50 de bnci internaionale printre care ABN AMRO i Deutsche Bank. Cipru Cu capitala la Nicosia, este o tnra membra a Uniunii Europene, foarte cunoscuta pentru turismul mediteranean. Cipru este perfect situata pentru a oferi perspective largi iniierii i dezvoltrii operaiunilor de comer internaional, mai cu seama a activitilor off-shore. Avnd o legislaie puternic inspirata din dreptul britanic, Cipru se nfieaz, sub aspectul fiscalitii, ca un adevrat paradis, mai ales pentru nerezideni: salariaii strini sunt impui numai pentru jumtate din veniturile obinute, iar salariaii unei ntreprinderi locale stabilii n strintate nu datoreaz impozit pe venit daca i depun i menin banii n bnci cipriote. Rezidenii permaneni datoreaz numai o taxa de 5% pentru veniturile de peste 2000 cyp introduse n tara i un impozit de 20% care se aplica asupra creterilor de capital provenind din tranzacii imobiliare. Taxa pe valoarea adugat este de numai 8%, beneficiile curente ale ntreprinderilor sunt impozitate progresiv, dar rezonabil, societile off-shore de drept cipriot i stabilimentele locale ale unor entiti colective strine beneficiaz de un regim fiscal deosebit de avantajos (motiv pentru care numrul firmelor offshore nmatriculate n Cipru este extrem de mare). Impozitul pe profit, care a fost stabilit multa vreme la numai 4,25%, a fost mrit de la 1 ianuarie 2003 la 10% n perspectiva integrrii, pentru dividende nu se datoreaz impozit, nu se percepe taxe vamale la importul de mrfuri. Hong Kong Fr impozit pe salariu, fr taxe pentru profiturile realizate din vnzarea investiiilor capitale i multe deducii de la plata contribuiilor ctre stat pentru persoanele fizice. n Hong Kong insa exista o taxa pe venit standard de 16% i o taxa pentru corporaii de 17,5%. Guvernul Regiunii Administrative Hong Kong s-a angajat sa dezvolte intr-att legislaia pentru taxe i finane nct aceasta zona sa devina cel mai important paradis fiscal din Asia. n acest

scop, autoritile au eliminat impozitele pe proprieti i moteniri. i este un mare pas nainte innd cont ca pana acum guvernul de la Hong Kong aduna anual din taxele pe moteniri aproape 200 milioane de dolari. Restul taxelor sunt att de mici nct oraul poate fi considerat un veritabil paradis fiscal. Elveia Strinii care devin rezideni ai acestei tari pot gsi aici paradisul fiscal pe care i l-au dorit. Asta, dup ce anterior si-au negociat venitul care va fi taxat n cantonul administrativ n care vor locui. n general, venitul care urmeaz sa fie taxat este egal cu de cinci ori suma pltita pentru chiria unei locuine. Comisia Europeana lupta de ceva vreme mpotriva regimului fiscal din Elveia motivnd ca scutirile de impozit acordate companiilor care-si stabilesc cartierele centrale aici sunt de fapt ajutoare de stat ilegale care trebuie eliminate. Potrivit oficialilor elveieni, aceasta politica fiscala aplicata companiilor strine aduce anual economiei aproximativ 2,39 miliarde de dolari. Liechtenstein Micul principat apr cu ndrjire orice secret bancar nc din 1926. Liechtenstein este unul dintre cele mai btrne' paradisuri fiscale din lume. Familiile regale ale Marii Britanii, Belgiei i Luxemburgului se numra printre cei care apreciaz profesionalismul i discreia oferite de instituiile financiare din principat. Liechtenstein este guvernata de aceeai familie aristocratica de 800 de ani ncoace i mica tara este recunoscuta pentru cele mai bune servicii de private banking din lume. Aa ca principatul este un magnet pentru cei cu conturi grase. Oficialitile de aici nu percep taxe pentru majoritatea companiilor sau proprietilor deinute de strini. Insulele Cayman Sa faci snorkeling i scuba diving cat este ziua de lunga? Unde altundeva dect n Insulele Cayman, teritoriu dependent de Marea Britanie, unul dintre cele mai renumite paradisuri fiscale. Aici chiar este raiul pe pmnt. Zero taxe pentru companiile sau rezidenii strini. Aici sunt localizate 40 dintre cele mai mari bnci din lume. n iunie 2000, organizaiile multilaterale au catalogat oficial Insulele Cayman drept un paradis fiscal, dar i ca un teritoriu necooperant n lupta mpotriva splrii banilor negri. Rspunsul autoritilor de aici a fost limitarea confidenialitii informaiilor bancare. Micarea

a ajutat Insulele Cayman sa fie eliminate de pe lista teritoriilor necooperante. Singapore Localizat strategic, Republica Singapore are reputaia de a fi un centru financiar atractiv pentru fondurile offshore'. Cu toate acestea, aceasta Elveie a Asiei' nu este cutata pentru taxele foarte mici pentru ca n majoritatea tarilor din aceasta zona impozitele sunt nesemnificative. Singapore atrage bogaii Asiei mai degrab pentru politicile bancare care protejeaz informaiile legate de situaia financiara a clienilor. Legislaia legata de confidenialitatea informaiilor bancare a intrat n vigoare n anul 2001 i de atunci micua republica este recunoscuta prin stricteea cu care este pusa n aplicare aceasta lege. Iar Singapore nu renuna la aceste reguli in ciuda presiunilor venite din partea guvernelor strine. Bahamas Un paradis pentru iubitorii de golf i unul pentru cei care vor sa scape de impozitele mari care trebuie pltite ctre stat. n Bahamas nu exista taxe pe venit personal i nici pentru profiturile realizate din vnzarea investiiilor capitale. Iar cei care au rude bogate pot dormi linitii. Statul nu le va njumti motenirea. Rezidenii temporari sunt nevoii insa sa plteasc un procent din valoarea proprietii deinute. Dar notatul cu delfinii face toi banii. Bahamas se numra printre paradisurile fiscale care se transforma rapid n centre financiare proeminente care pot rivaliza oricnd cu orae industriale ca Los Angeles, Chicago, Londra, Tokyo i New York. Isle of Man Regiunea are propriul guvern, dar este nc dependenta de Marea Britanie. Cu toate acestea oficialii din Isle of Man administreaz dup bunul plac lucruri importante cum ar fi taxele. Aceasta jurisdicie este de muli ani considerata un paradis fiscal, dar i unul dintre cele mai sigure i mai atractive astfel de zone offshore'. Aici nu exista taxe pentru profiturile realizate din vnzarea investiiilor capitale sau impozite pentru transferurile de capital i nici taxe de timbru. Exista insa un TVA i o taxa pe venit, dar care nu depesc 18%. n plus, guvernul reduce constant acest procent, ajungnd pana acum i la nivelul de 10%. Autoritile spera ca, n urmtorii patru ani, corporaiile nu vor mai fi taxate cu nici un impozit pe profit. Panama

Unii o numesc Elveia Americii Latine', dar locuitorii republicii afirma cu trie ca n tara lor se triete mult mai bine dect acolo. Panama ofer o infrastructura financiara solida, iar rezidenii strini, cat i corporaiile sunt scutii de taxe. n plus, costurile de trai i cele administrative sunt minime. Dar cum tara este n plina dezvoltare tinde sa devina nencptoare pentru numrul mare de strini care vor sa ias la pensie' aici. Celebriti ca actorii Angelina Jolie i Brad Pitt, care, recent, si-au cumprat un apartament n zona pentru 10,2 milioane de dolari, Mick Jagger, solistul de la Rolling Stones, i actorul Mel Gibson s-au lsat i ei sedui de mirajul Panama. Gibraltar Ca sa devii rezident permanent al Gibraltarului ai nevoie de doua scrisori de recomandare prin care guvernul te caracterizeaz ca fiind demn de noul statut. Persoanele fizice pltesc taxe doar pentru primii 90.000 de dolari din venitul total, ceea ce reprezint un maximum de 56.000 de dolari, indiferent de suma din cont. n Gibraltar, companiile sunt practic scutite de plata contribuiilor ctre stat att timp cat nu desfoar activiti aici. Ele contribuie la bugetul local cu 200 de dolari anual. Aici exista totui taxe de timbru, pentru proprietile deinute i taxe de import. Dei Gibraltarul este practic localizat n Spania, regiunea este de fapt un paradis fiscal britanic independent. Principalele avantaje oferite de paradisurile fiscale sunt:

Beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor fizice: impozitarea nula sau sczuta. Beneficii oferite de paradisurile fiscale persoanelor juridice: in anumite tari, beneficiile sunt impozitate n anul imediat urmtor realizrii lor, impozitul fiind calculat pe ansamblul beneficiilor naionale i strine. Acest fapt permite ntreprinderilor care au filiale n strintate sa ntrzie impozitarea care este subordonata repatrierii beneficiilor. aceste tari sunt adesea folosite pentru a efectua tranzacii de brevete, mrci i procedee de fabricaie, care constituie bunuri incorporate. folosirea unui paradis fiscal faciliteaz elaborarea i punerea n circulaie a documentelor comerciale justificnd respectarea reglementarilor comerciale;

investiiile realizate nu mai antreneaz impozite plus-valori n cazul cedrii lor; conturile n monede convertibile i secretul bancar pot uura obligaiile gestionarilor n perioada de fluctuaie a monedelor i a impozitelor pe dobnzi; nfiinarea unei filiale intr-o asemenea tara permite o mai mare suplee i o discreie mrita n gestiune; o filiala nfiinata intr-o asemenea tara poate fi utilizata de o ntreprindere ca punct de cumprare pentru propriile sale mrfuri, care vor fi revndute uzinelor din strintate, profitnduse de remizele obinute fr a pierde beneficiul vnzrii; nfiinarea unei filiale intr-un paradis fiscal permite cumprarea de material la preul pieei locale, fapt care permite realizarea de beneficii neimpozabile. firmele mutinaionale interesate sa devina propriul lor asigurator, nfiineaz companii de asigurri captive, datorita costurilor ridicate ale asigurrilor, precum i datorita caracterului neasigurabil al unora dintre activitile lor. Iat cteva exemple comparative:

ara

Avantajele

Dezavantajele

New York

- firmele nu sunt obligate s in i s pstreze nregistrri contabile; - taxe mari de nregistrare - nu sunt necesare raportri periodice - lipsa unei supravegheri stricte - secret bancar absolut; - climat politic stabil - infrastructur dezvoltat; - taxe anuale de 15 USD; - anonimitatea acionarilor - publicarea de rapoarte la Registrul Comerului - taxe mari de nregistrare - managerul trebuie s fie rezident n Singapore

Bahamas Lichtenstein

Singapore

Antilele Olandeze

- taxe ntre 2,4 i 6%; - managerul trebuie s fie - nu exist obligaia de a se scrie rezident rapoarte auditabile

- nu exist taxe pe profit; - nu exist obligaia de a scrie Bermude - UK rapoarte financiare; - managerii pot fi reprezentai i de persoane nerezidente - impozitul pe profit este mic (4.25%); - sunt semnate nelegeri de evitare a dublei impuneri cu 25 de ri

- este interzis desfurarea de activiti comerciale n insule; - nu poi deine proprieti acolo; - nu exist nelegeri pentru evitarea impunerii dublei impozitri

Cipru

- publicarea de rapoarte la Registrul Comerului

Companii offshore
Offshore desemneaz desfoar activitate comercial n ara n care a fost nmatriculata, ceea ce nseamn ca nu realizeaz venituri din ara de offshore reziden. se pot Teoretic, companii nregistra n orice tara din lume, dar nu peste tot se pot obine i avantaje fiscale. o societate la limita companie care nu

Offshore - societate la limita - desemneaz o companie care nu desfoar activitate comercial n ara n care a fost nmatriculata, ceea ce nseamn ca nu realizeaz venituri din ara de reziden. Teoretic, companii offshore se pot nregistra n orice tara din lume, dar nu peste tot se pot obine i avantaje fiscale. Companiile offshore pot fi folosite n foarte multe domenii: domeniul bancar, imobiliar, transport maritim, asigurri, proprietate intelectuala, investiii, finane, servicii, comer, etc. Cele mai des folosite forme de societi offshore sunt: Compania nerezidenta (non-rezident) Internaional Business Company (I.B.C.) Companiile exceptate (exempt) L.L.C. (Limited Liability Company) Trustul Exist un numr mare de obiective posibile, la fel cum relaiile de afaceri din economia de pia pot implica un numr infinit de combinaii. n consecin, clientul este cel care ar trebui s gseasc rspunsul la ntrebarea de mai sus, deoarece nimeni nu cunoate afacerile sale mai bine dect el nsui. Noi nu putem dect s descriem pe scurt scopurile pentru care companiile offshore sunt utilizate cel mai frecvent. Acestea sunt urmtoarele: Tranzacii comerciale n strintate Investiii prin intermediul unei companii offshore nregistrri de nave i aeronave

 Achiziionarea de proprieti Formarea de companii holding nfiinarea de societi de asigurare nfiinarea de bnci Din motive de reputaie Pentru a amplasa averea personal ntr-un mediu sigur Protecia bunurilor Bineneles, aceste companii ofer multe alte avantaje pe care nu le putem descrie n acest material de informare general. Compania offshore nregistrat ntr-un paradis fiscal este singura entitate economic cu o gam larg de utilizri care sunt stabilite n mod concret de ctre proprietari i directori, a cror responsabilitate const n evaluarea avantajelor i dezavantajelor companiei offshore. Pentru a ne da seama de ce este avantajos sa nfiinam o companie offshore pentru a ne putea conduce mai bine afacerile este suficient sa studiem avantajele pe care le au aceste companii. Aceste avantaje sunt: anonimitate i confidenialitate; suport taxe reduse i ajut la o mai buna planificare internaional a taxelor; lipsa controalelor valutare; opereaz ntr-un sistem economic i politic stabil; opereaz ntr-un sistem bancar bine organizat i dezvoltat; posibilitatea diversificrii obiectului de activitate fr nici o restricie; regulamente lejere; posibilitatea de expansiune mult mai buna; ascunderea provenienei mrfurilor prin prelucrarea n zonele libere adiacente altor centre financiare offshore. Anonimitate i confidenialitate Anonimatul i confidenialitatea sunt invocate ca principale avantaje ale companiilor offshore, dup taxele sczute sau chiar lipsa acestora. Printre motivele care determina o asemenea alegere se numra: n cele mai multe cazuri compania offshore este folosita ca o a treia parte desfurnd tranzacii pe piaa locala. n acest caz, cele 2 companii nu trebuie sa aib acelai (aceiai)

director(i) ntruct aceeai persoana nu poate semna un acord intre 2 companii n calitate de director al amndurora; in multe tari obligativitatea de a plti taxe este legata de locaia administraiei companiei. Daca este evident ca directorii i acionarii unei companii strine sunt nregistrai pe piaa locala, veniturile companiei strine vor fi considerate ca venituri ale unor proprietari locali i vor fi, n consecina, taxabile; oamenii de afaceri doresc sa menin anonimatul n ceea ce privete activitile desfurate, profiturile acumulate, investiiile; anonimatul nu poate fi obinut odat ce compania a fost nregistrata cu deintorii ei reali, iar documentele n care sunt consemnai acionarii i directorii sunt ndosariate. n contrast, cnd compania este nregistrata ca anonima, iar proprietarii, la un moment dat, nu mai doresc acest lucru, structura nu poate fi oricnd schimbata; publicul are acces la dosarele ce conin certificatele de acionar, documentele de constituire ale unei companii etc. Pe plan mondial peste 95% din deintorii de companii offshore folosesc o structura de anonimat, restul prefernd o structura deschisa. Angajaii sunt obligai prin jurmnt sa pstreze secrete numele beneficiarilor nerezideni. Doar datele generale sunt prezentate din cnd n cnd pentru a informa guvernul i publicul cu privire la evoluia n acest domeniu. n funcie de dorina beneficiarului companiei, identitatea acestuia poate fi cunoscuta doar de cei cu care lucreaz n mod direct, cum ar fi directorul general i adjunctul. Suporta taxe reduse i ajuta la o mai buna planificare internaionala a taxelor Jurisdiciile fiscale existente pe plan mondial se mpart n doua categorii: cele caracterizate de un nivel ridicat al taxelor (taxa pe venit, TVA, taxa pe salarii, taxa pe dividende, taxe municipale, taxe de drumuri, taxe imobiliare etc.) i cele care nu percep taxe deloc sau acestea sunt foarte mici. n jurisdiciile care nu percep taxe, cum ar fi Bahamas, Gibraltar nici una din taxele menionate mai sus nu este perceputa. O companie nregistrata intr-o astfel de jurisdicie nu pltete nici o astfel de taxa.

Dac lum n considerare o jurisdicie cu taxe sczute, vom vorbi de taxa pe profitul companiei. O jurisdicie cu astfel de taxe este Ciprul, unde se aplica o taxa de 4,25% pe profit brut. Profitul brut este calculat prin scderea din venit a tuturor cheltuielilor fcute de o companie pentru desfurarea afacerilor. Aceasta include costul bunurilor vndute, salariile, cheltuielile de cltorie, cazare i protocol, taxe profesionale, comisioane i aa mai departe. Nu exista limite n ceea ce privete aceste cheltuieli dect bunul simt. Mai mult, salariile nu sunt taxabile. Totui, alte jurisdicii, de exemplu Insula Man, impun o taxa fixa (750 lire sterline, sau 1200$ n cazul Insulei Man) oricrei companii, indiferent de profiturile sau pierderile acesteia. Ct despre planificarea internaionala a taxelor, companiile internaionale folosesc entitile offshore pentru a-si dirija profiturile ctre acestea i pentru a-si desfura activitatea astfel nct sa plteasc ct mai puine taxe. Nu este de mirare ca mii de oameni de afaceri i companii folosesc companii offshore pentru planificarea internaionala a taxelor, printre acestea numrndu-se firme renumite n ntreaga lume precum Pepsi Cola, Tetra Pak, Barclays RJR Nabisco i altele. Existenta unor tratate de evitare a dublei impuneri internaionale mpreuna cu taxele sczute ofer posibiliti imense pentru planificarea taxelor. Lipsa controalelor valutare Muli oameni de afaceri ncearc sa evite stabilirea unei baze strine acolo unde exista controale valutare sau sunt intenionat complicate formalitile ce privesc aceste operaiuni. Companiile offshore nu sunt supuse controalelor valutare de nici un fel. Ele pot primi fonduri fie n cash, fie sub alta forma, n orice tip de valuta i de asemenea pot face plti ctre orice persoana n orice tara, sau pot face retrageri de fonduri fr nici o explicaie sau documente cerute de banca. Astfel, compania opereaz intr-un sistem bancar nerestrictiv. Companiile offshore pot menine conturi n orice tip de valuta, sub forma de conturi curente, conturi cu preaviz, sau depuneri la termen fix, iar dobnzile pltite sunt similare cu cele practicate la nivel internaional. Fondurile din aceste conturi pot fi transferate n strintate fr nici un fel de restricie i fr solicitarea unor documente sau a unor permise.

Opereaz ntr-un sistem economic i politic stabil Orice om de afaceri, orice investitor i dorete sa i desfoare activitatea intr-o tara ce are aceste caracteristici. Nimeni nu dorete sa i vad banii pierdui din cauza schimbrii guvernelor, sistemului de guvernare sau din cauza instabilitii economice ce poate aduce cu ea inflaie regresie economica i multe alte probleme. Dup apariia noilor state independente din fostul bloc sovietic procesul de restructurare economica a dus inevitabil la crize financiare (falimente bancare, jocuri piramidale etc.) care au nsemnat pentru populaie pierderea economiilor. Unul din cele mai mari avantaje ale Ciprului, ca centru offshore este stabilitatea economica i politica intr-o regiune vulnerabila n aceasta privina. Rzboiul civil din Liban i-a conferit Ciprului primul avantaj n 1970, urmata de Rzboiul din Golf din 1990 i colapsul Iugoslaviei. Multe companii care au venit pentru un refugiu temporar au rmas atunci cnd au vzut ca aceasta tara le ofer mai mult de att. Opereaz intr-un sistem bancar bine organizat i dezvoltat Aceasta este una din prioritile pe care orice centru financiar offshore le are de ndeplinit. La aceasta au contribuit i marile bnci ale lumii ce si-au stabilit centre de operare n aceste zone i au ridicat astfel standardul de desfurare al acestei activiti. Avnd n vedere modul n care se desfoar afacerile astzi este de neconceput ca un centru financiar offshore sa nu aib un sistem bancar bine dezvoltat. Posibilitatea diversificrii obiectului de activitate fr nici o restricie Centrele financiare offshore permit n mod frecvent diversificarea obiectului de activitate al unei companii, operaie care nu este posibila n tara de origine a investitorului. Companii cu impuneri i restricii dureroase n tara lor de origine pot gsi nenumrate soluii comerciale n centre offshore, scpnd astfel de multe din probleme. De exemplu, bncile japoneze sau americane nu se pot angaja n unele chestiuni legate de titlurile de valoare prohibite de lege n tarile lor, intra pe acest delicat domeniu cu ajutorul entitilor offshore. Trebuie menionat i faptul ca formalitile de diversificare a activitii unei companii sunt ndeplinite fr prea multa birocraie.

Regulamente lejere Frica de regulamente excesive este o atracie majora spre acest domeniu i este motivul pentru care nregistrarea de bnci, societi de asigurri sau societi de transport maritim a devenit un pilon important al industriei offshore. Un nou val de instrumente financiare se deplaseaz spre domeniul offshore pentru acelai motiv. Acest val include fonduri de investiii nchise, instrumente de plat, comerul cu Eurodolari. Posibilitate de expansiune mult mai buna Marile corporaii vad centrele offshore ca pe ceva indispensabil pentru expansiunea lor pe noi piee la costuri competitive. De exemplu, centrele financiare offshore domina cteva activiti internaionale cum ar fi: shippingul, transportul aerian, domeniul financiar i al societilor de asigurri captive. n ultimul timp au fost nregistrate, aproximativ un milion de companii offshore n toata lumea, iar multe din corporaiile de rsunet de pe piaa mondiala opereaz prin aceste centre. Am amintit aici IBM i Microsoft n Dublin, Orient Express i American Airlines n Bermude, De Burs n Insula Man, GE i CNN n Cipru. Astfel o firma va putea intra mai uor pe o piaa sau i va putea deschide o filiala sau o sucursala intr-o anumita tara pentru ca va fi privita ca o firma strina i va putea beneficia de facilitai acordate de guvernul tarii respective. Putem da aici ca exemplu de tara Romnia care acorda facilitai investitorilor strini ce i plaseaz banii n tara noastr. Ascunderea provenienei mrfurilor prin prelucrarea acestora n zonele libere adiacente altor centre offshore Oamenii de afaceri pot ascunde provenienei mrfurilor pe care le comercializeaz cu ajutorul zonelor libere. Astfel, ei pot introduce mrfurile n zonele libere unde le pot schimba ambalajul, le pot prelucra i le pot ascunde proveniena pentru ca mrfurile vor avea ca proveniena apoi zona libera, i implicit tara care a organizat aceasta zona libera i astfel mrfurile pot fi mai uor alese de consumatori. Beneficii suplimentare Acest grup de avantaje este format din beneficii independente de impozitare, dar care nu trebuie ignorate de anumite tipuri de afaceri, n anumite situaii. O parte din aceste beneficii sunt menionate n cele ce urmeaz, dar aceast list este departe de a fi complet: beneficii legate de controlul schimbului valutar: n general, companiile offshore i deruleaz tranzaciile financiare n orice moned de schimb valutar i-i pot pstra rezervele financiare n orice moned fr o permisiune special. Astfel, e posibil reducerea considerabil a pierderilor de pe urma cursului de schimb valutar cnd exist restricii privind moneda de schimb.

lipsa obligativitii inerii evidenelor contabile: ntr-un numr mare de paradisuri fiscale, companiile offshore nu sunt obligate s ntocmeasc registre contabile. Acest fapt conduce la economii substaniale, deoarece companiile obinuite de mrime similar (non-offshore) cheltuiesc anual sute sau chiar mii de dolari pe taxe de contabilitate (convertite n dolari). consideraii legate de prestigiu: Se poate ntmpla ca n anumite situaii de afaceri o companie strin s poat oferi termeni i condiii mai avantajoi. Participarea unui investitor strin ntr-o ntreprindere obinuit creeaz uneori o ncredere considerabil mai mare n partenerul de afaceri potenial, sau poate asigura, n unele cazuri, chiar scutirea de taxe vamale. Tem de reflecie: Pe baza cu cunotinelor economice anterioare, ncearc s prezini evaziunea fiscal.

Test de autoevaluare 2.1: ncearc s rezumi n spaiul de mai jos care sunt principalele tipuri de evaziune fiscal.

2.2. Repercusiunea impozitelor

Obiective: Dup studiul acestui capitol, vei avea cunotine suficiente pentru a fi capabil: s nelegi ce este fenomenul de repercusiune a impozitelor s cunoti diferena dintre percusiune i repercusiune

Da Cnd apare repercusiunea impozitelor? Conform principiului echitii fiscale persoana care pltete impozitul statului ar trebui s fie una i aceai cu persoana care-l suport efectiv. Atunci cnd persoana care pltete impozitul l i suport efectiv avem de-a face cu o inciden direct. Astfel, salariaii care pltesc impozit pe salariu, suport impozitul pe venit din salariul realizat. Sunt situaii cnd persoana care pltete impozitul reuete s recupereze, total sau parial, de la alte persoane cu care intr n raporturi economice, suma pltit statului cu titlu de impozit. n acest caz, avem de-a face cu o inciden indirect sau repercusiune. Este cazul cnd persoana care pltete impozitul nu este una i aceeai cu persoana care-l suport efectiv. Repercusiunea reprezint procesul de transmitere (translaie) parial sau total, a impozitului de la contribuabilul de drept (desemnat prin lege s suporte sau s achite obligaia fiscal) ctre contribuabilul de fapt (cel care suport, n realitate, impozitul). Din punct de vedere juridic, repercusiunea poate fi de dou feluri: repercusiune oficial (repercusiune n intenia legiuitorului), caz n care nsi legea face distincie ntre pltitorul impozitului i suportatorul acestuia. Cel mai adesea este cazul impozitelor indirecte (TVA de exemplu), dar i al unor impozite directe, percepute prin stopaj la surs. repercusiune neoficial, care se produce atunci cnd contribuabilul de drept transmite sarcina fiscal asupra altui subiect economic, devenit contribuabil real, mpotriva voinei

Conform principiului echitii fiscale persoana care pltete impozitul statului ar trebui s fie una i aceai cu persoana care-l suport efectiv.

Din punct de vedere juridic, repercusiunea poate fi: repercusiune oficial repercusiune neoficial

legiuitorului, care nu prevede, nu dorete i nici nu cunoate acest lucru n momentul instituirii impozitului. Fenomenul financiar de repercusiune a aprut pe fondul ncercrii contribuabililor de a diminua, ct mai mult, efectele provocate asupra veniturilor proprii de ctre impozitele percepute de stat. Repercusiunea desemneaz aciunile de transmitere, de ctre subiecii pltitori ai impozitelor, a efectelor economice ale acestora ctre alte sectoare economico-sociale, asupra altor subieci, la alte niveluri, pe alte piee sau n alte economii naionale sau regionale. Repercusiunea se manifest numai atunci cnd subiecii pltitori ai impozitelor (contribuabilii legali) intr n raporturi economice cu ali subieci ctre care se ncearc transmiterea sarcinilor fiscale. Prin urmare, condiiile manifestrii repercusiunii impozitelor sunt percursiunea acestora i derularea raporturilor de schimb, iar instrumentele sunt preurile i tarifele. Percursiunea impozitelor reprezint operaiunea pltii efective a acestora ctre bugetul public, cu precizarea persoanei pltitoare, a motivului acestei pli i a sursei sale. n funcie de situaia concret, percursiunea este sau nu nsoit de translaie, respectiv de transferul sarcinii suportrii impozitului de la subiectul pltitor asupra altor subieci, care devin, de fapt, contribuabili. Percursiunea impozitelor nu este urmat de translaie dac prelevarea fiscal are caracter definitiv i genereaz o reducere a veniturilor imediate ale contribuabilului. n schimb, aceasta este nsoit de translaie cnd subiecii pltitori i recupereaz, total sau parial, sumele pltite cu titlu de impozit. Astfel, impozitul pltit de ctre contribuabilul legal este inclus n preul mrfii sau n tariful serviciului i se transmite cumprtorului sau consumatorului de serviciu, odat cu ncasarea de la acesta a preului sau a tarifului respectiv. Dac raporturile economice de schimb continu, noul suportator va include, la rndul sau, impozitul n pre sau n tarif i-l va transmite n sarcina urmtorului cumprtor sau consumator. Aceste operaiuni se deruleaz, succesiv, pn se ajunge la consumatorul final. Multiplicarea contribuabililor se nregistreaz, de fapt, pe seama fenomenului de difuziune a impozitului, iar incidena impozitului definitiveaz difuziunea impozitului n masa de contribuabili. Incidena impozitului reprezint expresia efectului impozitului asupra contribuabililor i se manifesta asupra cumprtorului (consumatorului) final care a generat veniturile impozabile sau a presupus derularea unor operaiuni impozabile (cazul T.V.A). Atunci cnd persoana care pltete impozitul l suport efectiv, incidena este direct (de exemplu, persoanele angajate care sunt att pltitorii, ct i suportatorii impozitului pe veniturile din salariu).

Dac persoana care pltete impozitul statului nu este aceeai cu cea care l suport efectiv, incidena este indirect. Incidena indirect se identific cu fenomenul de repercusiune a impozitelor, deoarece, prin legea instituirii lor, calitatea de subieci pltitori ai impozitelor indirecte revine altor persoane dect suportatorilor acestora. Impozitele care se pot repercuta mai uor sunt cele indirecte, dar n anumite limite, pot fi repercutate i unele impozite directe (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit, impozitul funciar, impozitele pe circulaia averii .a.). Repercusiunea impozitelor se poate realiza pe urmtoarele ci: prin adugarea la preul de vnzare al mrfurilor sau la tariful serviciilor a impozitelor indirecte i recuperarea lor de la cumprtori sau/i consumatori n momentul ncasrii preurilor sau tarifelor; prin cumprarea, n condiii conjuncturale favorabile, a materiilor prime, materialelor, combustibililor, mrfurilor etc. la preuri mai sczute dect cele de echilibru, ceea ce face posibil transpunerea unei pri a impozitelor asupra furnizorilor; prin diminuarea preurilor de vnzare a bunurilor mobile i imobile, cu valoarea impozitului pe circulaia averii, care se transfer astfel n sarcina cumprtorilor. n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale, distingem: - repercusiunea progresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la productor la consumator; - repercusiune regresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la consumator la productor; - repercusiunea oblic, atunci cnd transferarea impozitelor are loc asupra altor operaiuni economice dect asupra celei care i-a dat natere iniial (cum ar fi, de pild, creterea salariilor motivat de creterea impozitelor pe consum). De asemenea, n funcie de condiiile concrete, locul i timpul cnd fenomenul se manifest, repercusiunea impozitelor poate fi parial sau integral, n funcie de o serie de factori, cum sunt: - gradul de concentrare a activitilor productoare de venituri impozabile; - raportul, existent pe pia, ntre cererea i oferta aferent unor bunuri sau servicii impozabile (dac cererea este mai mare dect oferta, repercusiunea se poate realiza mai uor); - gradul de ocupare a forei de munc i evoluia consumului de bunuri i servicii n legtur cu acesta;

n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale, distingem: - repercusiunea progresiv - repercusiune regresiv - repercusiunea oblic

- felul mrfurilor i/sau serviciilor care fac obiectul vnzriicumprrii (transpunerea este posibil, ntr-o msur mai mare, n cazul mrfurilor i/sau serviciilor cu cerere neelastic) .a.

Tem de reflecie: Pe baza cu cunotinelor economice anterioare, ncearc s prezini fenomenul de repercusiune a impozitelor.

Test de autoevaluare 2.2: De cte feluri poate fi repercusiunea impozitelor?

Rspunsuri teste evaluare: Test 2.1 : Principalele forme de manifestare ale evaziunii fiscale sunt:

Evaziunea fiscala legala este o aciune a contribuabilului de a ocoli legea, recurgnd la o combinaie neprevzuta de lege i deci tolerata prin scpare din vedere. Evaziunea fiscala ilicita se poate defini ca fiind o aciune contienta a contribuabilului ce violeaz o prescripie legala cu scopul de a nu pli obligaiile fiscale cuvenite. n acest scop se recurge la diminuarea obiectului impozabil sau folosirea altor cai de sustragere. Frauda fiscala presupune, dincolo de o violare a spiritului legii i a inteniei legiuitorului, o nclcare directa i deliberata a regulilor impuse pentru stabilirea i plata impozitului.
-

Test 2.2 : Din punct de vedere juridic, repercusiunea poate fi de dou feluri: repercusiune oficial (repercusiune n intenia legiuitorului), caz n care nsi legea face distincie ntre pltitorul impozitului i suportatorul acestuia. Cel mai adesea este cazul impozitelor indirecte (TVA de exemplu), dar i al unor impozite directe, percepute prin stopaj la surs. repercusiune neoficial, care se produce atunci cnd contribuabilul de drept transmite sarcina fiscal asupra altui subiect economic, devenit contribuabil real, mpotriva voinei legiuitorului, care nu prevede, nu dorete i nici nu cunoate acest lucru n momentul instituirii impozitului. n funcie de modul n care se realizeaz transpunerea sarcinii fiscale, distingem: - repercusiunea progresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la productor la consumator; - repercusiune regresiv, cnd transpunerea se realizeaz de la consumator la productor; - repercusiunea oblic, atunci cnd transferarea impozitelor are loc asupra altor operaiuni economice dect asupra celei care i-a dat natere iniial (cum ar fi, de pild, creterea salariilor motivat de creterea impozitelor pe consum).

1.
2. 3. 4. 5. 6.

BIBLIOGRAFIE Luminia Ioana Mazuru, Finane i Moned, Ed Universitii Aurel Vlaicu, Arad, 2010 Luminia Ioana Mazuru, Finane, Moned, Credit, Editura Universitii Aurel Vlaicu, Arad, 2009 Luminia Mazuru, Vanina Boglea, Finane-Moned, Ed. Universitii Aurel Vlaicu, Arad, 2007; Herbei Marius, Mate Dorel, Mazuru Luminia, Finane-Moned, Ed.Mirton, Timioara, 2000; Laure Maurice, Science fiscale, Ed.Press Universitaire de France, Paris 1993; George Soros Despre globalizare, Editura Polirom, Iai, 2002.

7. 8. 9.

Silviu Cerna i colaboratorii Economie monetar i financiar internaional, Editura Universitii de Vest, Timioara, 2005; Daniel Dianu, Radu Vrncea Romnia European, Editura Polirom, Iai, 2002. i Uniunea

Gabriela Anghelache, Pavel Belean, Finanele publice ale Romniei, Ed.Economic, Bucureti, 2003; 10. Moteanu Tatiana, Finane publice, Ed.Universitar, Bucureti, 2005; 11. Mutacu Mihai, Finane publice, Ed.Art Press, Timioara, 2005; 12. Mutacu Mihai, Elemente de teorie fiscal, Ed.Mirton, Timioara, 2006. Tem control: Prezentai structura i principalele ri considerate paradisuri fiscale.

Evaziunea fiscala