SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Surse de informaii contabile

a. Suporturi scrise: situaiile financiare, raportul de gestiune, raporturi de audit, situaii intermediare etc.; b. Suporturi informatice: baze de date specializate, pagini web etc.; c. ntlniri cu acionarii

Situaiile financiare rmn principala surs de informaii contabile

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Situaiile financiare conform IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare a. Situaia poziiei financiare; financiare; b. Situaia rezultatului global; global; c. Situaia modificrilor n capitalurile proprii; proprii; d. Situaia fluxurilor de trezorerie; trezorerie; e. Note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii suplimentare; suplimentare; f. O situaie a poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare. financiare. Situaiile financiare conform OMFP 3055 a. Bilan; b. Cont de profit i pierdere; c. Situaia modificrilor capitalurilor proprii; d. Situaia fluxurilor de trezorerie; e. Notele explicative.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE A. Bilanul contabil (Situaia poziiei financiare)

IFRS: -Nu impun un anumit format pentru bilan; -IAS 1 prezint numai o serie de elemente considerate relevante ce trebuie publicate n situaiile financiare.

Reglementrile naionale: - Impun formatul list pentru bilan;

- Posturile bilaniere sunt stabilite prin reglementrile n domeniu i au caracter general valabil.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Definirea elementelor bilanului activele = resurse controlate de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare i al cror cost poate fi evaluat n mod credibil. datoriile = obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. capitalurile proprii = interesul rezidual al acionarilor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Compatibilitate n definirea elementelor bilanului de ctre cele dou refereniale contabile

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Clasificarea activelor i datoriilor

IFRS Active: Datorii: - curente; - curente; - necurente - necurente.

Reglementrile naionale Active: - imobilizate; - circulante. Datorii: - ce trebuie pltite intr-o perioad de pn la un an (pe termen scurt); - ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an (pe termen lung).

DIFERENE CONCEPTUALE

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE n principiu: - Active curente = Active circulante;
-

Active necurente = Active imobilizate; Datorii curente = Datorii pe termen scurt; Datorii necurente = Datorii pe termen lung.

n fapt problema delimitrii ntre conceptul de curent i cel de necurent este mai nuanat !

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Conform IAS 1, un activ este clasificat activ curent (circulant) cnd satisface una din urmtoarele condiii: se ateapt s valorifice activul sau intenioneaz s l vnd ori s l consume n cadrul ciclului normal de exploatare; este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii (comercializrii); se ateapt valorificarea sa n termen de 12 luni dup perioada de raportare (de la data bilanului); sau reprezint numerar sau echivalente de numerar, cu excepia cazului n care exist restricia ca activul s fie modificat sau utilizat pentru decontarea unei datorii pentru o perioad de cel puin 12 luni dup perioada de raportare. Toate celelalte active trebuie clasificate ca fiind necurente (imobilizate).

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Definiia dat de OMFP 3055 activelor circulante este compatibil cu cea din IAS 1: se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii; este deinut, n principal, cu scopul tranzacionrii; se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat. Toate celelalte active reprezint active imobilizate.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Delimitarea curent/necurent se efectueaz n funcie de durata de realizare a activelor raportat fie la durata exerciiului financiar, fie la durata ciclului de exploatare. Ciclul de exploatare al unei ntreprinderi reprezint timpul scurs ntre achiziia materiilor prime i materialelor care intr ntr-un proces de exploatare i realizarea lor ntrsub form de lichiditi bneti sau echivalente de lichiditi (ncasarea produciei vndute). Ciclul de exploatare poate fi mai mare sau mai mic dect exerciiul financiar.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

! Nu ntotdeauna activele curente, n viziunea IAS 1,

coincid cu activele circulante, aa cum sunt definite de reglementrile naionale.

! Problematica devine i mai complex atunci cnd, n

cadrul aceleai entiti, se disting mai multe cicluri de exploatare, unele superioare, iar altele inferioare exerciiului financiar.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

De exemplu:
- Conform reglementrilor naionale toate creanele

aferente ciclului de exploatare sunt considerate active circulante;

- Conform IAS 1 trebuie nscrise n bilan la active

necurente creanele care au fost generate de realizarea ciclului de exploatare i care nu vor fi ncasate dect dup terminarea acestuia, chiar dac ncasarea se va face ntr-o perioad mai mic de un an. ntr-

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Exemplu: La o ntreprindere ciclul de exploatare are o durat de 3 luni. Ultimul ciclu a nceput la 1.11.N. Anumite creane aferente ciclului de exploatare au scadena n martie N+1. La 31.12.N ntreprinderea va nscrie n bilan la active necurente acele creane care au fost generate de realizarea ciclului, dar care nu vor fi ncasate dect dup terminarea acestuia, adic n luna martie N+1, cu toate c ncasarea se va face ntr-o perioad mai mic de un an. ntr-

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE Conform IAS 1, o datorie trebuie clasificat ca fiind curent atunci 1, cnd este ndeplinit una din urmtoarele condiii: se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; este deinut n principal n scopul tranzacionrii; este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului; societatea nu are drept necondiionat de a amna decontarea datoriei pentru cel puin 12 luni dup data bilanului. Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca fiind necurente (pe termen lung). Potrivit reglementrilor naionale, o datorie trebuie clasificat ca naionale, fiind pe termen scurt (curent) atunci cnd este ndeplinit una din urmtoarele condiii: se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al ntreprinderii; este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului;

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Se poate desprinde concluzia c bilanul ntocmit de ntreprinderile din Romnia, n conformitate cu OMFP nr. 3055/2009, nu ndeplinete n totalitate cerinele IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, financiare, chiar dac n general rspunde exigenelor impuse de aplicarea standardelor internaionale, fiind mai aproape de cerinele Directivei a IV-a CEE. IV-

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

B. Contul de profit i pierdere (Situaia rezultatului global) 1. Definirea cheltuielilor i veniturilor Cadrul contabil conceptual IASB definete elementele ce descriu performana financiar a ntreprinderii astfel: reprezint Veniturile reprezint majorri ale beneficiilor economice n cursul perioadei contabile, sub forma unor intrri de active sau a mririi valorii activelor ori diminurii datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la capitalurile proprii. Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor economice pe durata perioadei contabile sub forma unor ieiri de active sau ca urmare a suportrii unor datorii, care rezult din diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuirea ctre participanii la capitalul propriu.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Reglementrile contabile conforme cu directivele europene consider veniturile i cheltuielile ca fiind: Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Veniturile sunt sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.

Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale etc.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Se constat abordri diferite n procesul definirii veniturilor i cheltuielilor:

-

n cazul refereniarului internaional cele dou concepte sunt definite numai prin raportare la averea proprietarilor (influena asupra capitalului propriu); Reglementrile naionale susin i abordarea bazat pe fluxuri de trezorerie, mai apropiat de ideea contabilitii de angajamente.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

2. Clasificarea cheltuielilor i veniturilor i formatul contului de profit i pierdere Viziunea IFRS: IAS 1 las posibilitatea ntreprinderilor s decid structura i coninutul veniturilor i cheltuielilor din contului de profit i pierdere oferind o list minim de posturi. ntreprinderile pot opta ntre o prezentare a cheltuielilor dup natur sau dup funcii. IAS 1 interzice prezentarea separat a elementelor extraordinare, motivnd aceasta prin faptul c natura unei tranzacii i nu frecvena sa trebuie s determine modul de prezentare. Standardele internaionale nu propun o structur rigid a situaiilor financiare, ci presupun exercitarea raionamentului profesional n aprecierea caracterului semnificativ al unui element de venit sau cheltuial.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Reglementrile naionale restrng libertatea ntreprinderilor de a opta ntre cele dou forme de prezentare, impunnd formatul list cu gruparea cheltuielilor dup natur. natur.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

C. Situaia modificrilor capitalurilor proprii

-

Prezint detaliat toate variaiile pe care activul net le-a suferit lentre nceputul i sfritul exerciiului; Reglementrile contabile conforme cu directivele europene nu ofer dect o structur exemplificativ a situaiei modificrilor capitalului propriu, care este inspirat din cerinele IAS 1.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

D. Situaia fluxurilor de trezorerie

-

Arat de unde provin lichiditile i cum au fost ele cheltuite, explicnd i cauzele variaiei lor; Nu ntotdeauna bilanul i contul de profit i pierdere furnizeaz informaii suficient de lmuritoare.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Normele internaionale au rezervat un standard distinct care abordeaz aspecte privind aceste fluxuri (IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie), analiznd n detaliu problematica specific. Reglementrile naionale se limiteaz la a solicita ntocmirea acestei situaii, prezentnd numai structura sa exemplificativ, fr a oferi prea multe informaii suplimentare.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Fluxurile de trezorerie sunt prezentate pe trei categorii de activiti:

- activiti de exploatare; - activiti de investiii; - activiti de finanare.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

1. Activitile de exploatare
IAS 7 Situaia fluxurilor de trezorerie nu definete cu precizie activitile de exploatare, dar ncearc s clarifice aceast problem printr-o serie de exemple: printr- ncasrile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii; - ncasri din redevene, onorarii, comisioane i din alte venituri; - plile fa de furnizori de bunuri i servicii (alii dect 404 sunt asimilai fluxurilor de investiii); - plile n favoarea salariailor; - plile i rambursrile de impozit pe profit, cu condiia s nu poat fi asociate activitilor de finanare sau de investiii etc.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Ce semnificaie au fluxurile de trezorerie generate de activitile de exploatare? Permit aprecierea msurii n care activitatea ntreprinderii a degajat suficiente fluxuri de trezorerie pentru acoperirea necesitilor acesteia fr s se recurg la alte surse externe de finanare.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Metode de prezentare a fluxurilor de trezorerie din activiti de exploatare:

metoda direct care presupune o determinare a fluxului net de trezorerie generat de activitile de exploatare ca diferen ntre ncasrile i plile brute; metoda indirect care permite determinarea fluxului net de trezorerie generat de activitile de exploatare prin ajustarea rezultatului nainte de impozit i elemente extraordinare cu: a. veniturile i cheltuielile care nu au inciden asupra trezoreriei; b. veniturile i cheltuielile care nu au legtur cu activitile de exploatare; c. variaia necesarului de fond de rulment.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

a. Veniturile i cheltuielile care nu au inciden asupra trezoreriei: - venituri din provizioane; - cheltuielile cu amortizrile i provizioanele; - veniturile i cheltuielile din diferene de curs valutar (generate de exprimarea elementelor monetare, disponibiliti, creane i datorii, la cursul de nchidere); - pierderile din creane i debitori diveri etc.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

b. Veniturile i cheltuielile care nu au legtur cu activitile de exploatare: exploatare: - venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital; - venituri din imobilizri financiare; - venituri din creane imobilizate; - venituri din dobnzi; - cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; - pierderi din creane legate de participaii; - cheltuieli privind dobnzile etc.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

c. Variaia necesarului de fond de rulment: rulment: - variaia stocurilor; - variaia clienilor i conturilor asimilate; - variaia debitorilor diveri (alii dect creanele generate de vnzarea imobilizrilor); - variaia cheltuielilor n avans, - variaia furnizorilor i conturilor asimilate, - variaia datoriilor fa de personal, - variaia veniturilor n avans (mai puin subveniile pentru investiii) etc.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Concluzie:
Fluxuri de trezorerie din activiti de exploatare (metoda indirect) = rezultatul nainte de impozit i elemente extraordinare venituri care nu au inciden asupra trezoreriei + cheltuieli care nu au inciden asupra trezoreriei venituri care nu au legtur cu exploatarea + cheltuieli care nu au legtur cu exploatarea variaia necesarului de fond de rulment.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

2. Activitile de investiii Sunt acelea care constau n achiziionarea i cedarea de imobilizri necorporale, corporale i financiare. Semnificaia fluxurilor din activiti de investiii: Exprim msura n care plile ntreprinderii au fost efectuate pentru obinerea de resurse ce vor genera venituri i ncasri viitoare.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Exemple de activiti de investiii: - achiziiile i cesiunile de imobilizri necorporale i corporale, - achiziiile i cesiunile de titluri ce reprezint participarea la capitalul altor ntreprinderi, - achiziiile i cesiunile de alte imobilizri financiare (creane imobilizate, titluri ce nu sunt considerate elemente componente ale trezoreriei etc.).

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

3. Activitile de finanare Sunt cele generate de ncasrile i plile care au ca origine finanarea extern a entitii. Semnificaia fluxurilor din activiti de finanare: Permit identificarea unor noi surse de finanare i previzionarea fluxurilor viitoare ateptate de finanatorii entitii.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Exemple de activiti de finanare:

-

Creterile de capital; Contractarea de noi mprumuturi; Obinerea de subvenii pentru investiii; Rambursri de mprumuturi; Plata dobnzilor aferente mprumuturilor contractate etc.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Exemplu: Dispunei de urmtoarele informaii: ncasri de la clieni 200.000 lei; pli ctre furnizori 15.000 lei; pli ctre angajai 2.500 lei; dobnzi pltite legate de activitatea de exploatare 100 lei; impozit pe profit pltit 6.000 lei; pli privind: achiziii de terenuri 100.000 lei, achiziii instalaii 400.000 lei; ncasri din vnzarea echipamentelor 50.000 lei; dividende ncasate 120.000 lei; ncasri din creteri de capital social 7.000 lei; ncasri din mprumuturi pe termen lung 1.500 lei. S se determine prin metoda direct fluxurile de numerar din activitile de exploatare, investiii i finanare. tiind c trezoreria la nceputul exerciiului era de 200.000 lei , s se determine trezoreria de la sfritul exerciiului.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Flux de exploatare:
ncasri de la clieni: 200.000; pli ctre furnizori: (15.000); pli ctre angajai: (2.500); dobnzi pltite legate de exploatare: (100); impozit pe profit pltit: (6.000). Total flux de exploatare = 176.400

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Flux de investiii:
pli achiziii terenuri: (100.000); pli achiziii instalaii: (400.000); ncasri din vnzare de echipamente: 50.000; dividende ncasate: 120.000 Total flux de investiii = - 330.000

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Flux de finanare:
ncasri din creteri de capital: 7.000; ncasri din mprumuturi pe termen lung: 1.500. Flux de finanare: 8.500

Variaia trezoreriei (T) = Flux de exploatare + Flux de investiii + Flux de finanare = 176.400 330.000 + 8.500 = - 145.100 lei.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Variaia trezoreriei = Trezoreria la sfritul exerciiului (T2) Trezoreria la nceputul exerciiului (T1) T2 = T + T1 = -145.100 + 200.000 = 54.900

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Exemplu: Dispunei de urmtoarele informaii: profit naintea impozitrii 25.000 lei; cheltuieli cu amortizarea 1.700 lei; pierderi din diferene de curs valutar 1.200 lei; venituri din investiii financiare 3.600 lei; clieni: sold iniial 4.000 lei i sold final 4.600 lei; stocuri: sold iniial 7.000 lei i sold final 1.500 lei; furnizori: sold iniial 4.600 lei i sold final 3.500 lei; dobnzi pltite legate de exploatare 1.200 lei; impozit pe profit pltit 1.400 lei; asigurare ncasat 200 lei. Determinai fluxurile de numerar din activitatea de exploatare.

SITUAIILE FINANCIARE PRINCIPALA SURS DE INFORMAII CONTABILE

Profit naintea impozitrii 25.000 Cheltuieli cu amortizarea (sunt cheltuieli calculate ce nu genereaz pli) 1.700 Cheltuieli din diferene de curs valutar (sunt cheltuieli calculate ce nu genereaz pli) 1.200 Venituri din investiii financiare (nu sunt aferente activitii de exploatare) (3.600) Variaia (creterea) creanelor clieni (600) Variaia (descreterea) stocurilor 5.500 Variaia (descreterea) furnizorilor (1.100) Dobnzi pltite legate de exploatare (1.200) Impozit pe profit pltit (1.400) Asigurare ncasat 200 Flux din activitatea de exploatare = + 25.700