PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE 1.

DEFINIREA IMOBILIZRILOR NECORORALE OMFP 3055: activele identificabile, nemonetare, fr suport material, deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative; IAS 38: active nemonetare, identificabile, fr substan fizic.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE

2. RECUNOATEREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE

Criterii similare de recunoatere a imobilizrilor necorporale; n plus, reglementrile naionale precizeaz n mod direct care sunt elementele ce trebuie avute n vedere ca imobilizri necorporale.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE

Un element trebuie recunoscut ca imobilizare necorporal dac: - rspunde definiiei imobilizrilor necorporale (caracter identificabil); - rspunde criteriilor generale de recunoatere: va genera beneficii economice viitoare (controlul i fiabilitatea estimrii avantajelor economice viitoare), iar costul su poate fi evaluat n mod credibil;

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE

Identificabilitatea este ndeplinit dac activul necorporal este separabil (poate fi vndut, nchiriat, schimbat individual sau mpreun cu un activ sau datorie); Controlul asupra activului: a. este determinat de existena unor drepturi contractuale sau legale; b. presupune obinerea avantajelor economice viitoare i restrngerea accesului terilor la aceste avantaje. Fiabilitatea evalurii avantajelor economice viitoare: estimarea credibil a beneficiilor economice viitoare n funcie de condiiile economice date, prin utilizarea raionamentului profesional.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE 3. DERECUNOATEREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE Tratament contabil similar celui prevzut de IAS 16 pentru imobilizrile corporale.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE

4. EVALUAREA INIIAL A IMOBILIZRILOR NECORPORALE I. Imobilizri necorporale achiziionate separat evaluare la cost; II. Schimburile de imobilizri necorporale valoarea just a activului primit, iar cnd aceasta nu poate fi msurat n mod fiabil la valoarea just a activului cedat. III. Imobilizri necorporale generate intern se face distincia ntre faza de cercetare i faza de dezvoltare.

! Dac nu se poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de

dezvoltare a unui proiect intern, cheltuielile aferente vor fi tratate ca fiind angajate numai de faza de cercetare.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE Faza de cercetare cheltuielile aferente nu ocazioneaz recunoaterea unor imobilizri necorporale. Faza de dezvoltare activele rezultate vor fi recunoscute numai dac entitatea poate demonstra: - fezabilitatea tehnic pentru finalizarea activului, care va determina disponibilitatea acestuia pentru vnzare; - intenia de a finaliza activul necorporal pentru a fi folosit sau vndut; - capacitatea de a folosi sau vinde activul necorporal; - modul de generare a beneficiilor economice viitoare (existena unei piee sau estimarea utilitii interne); - existena resurselor tehnice, financiare etc. pentru a dezvolta activul, n vederea utilizrii sau vnzrii (plan de afaceri); - capacitatea ntreprinderii de a evalua fidel cheltuiala atribuibil activului necorporal n timpul dezvoltrii sale.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE

5. CHELTUIELI ULTERIOARE RECUNOATERII INIIALE Tratament contabil similar imobilizrilor corporale (IAS 16)

6. EVALUAREA ULTERIOAR RECUNOATERII INIIALE Tratamentul de baz este similar imobilizrilor corporale (IAS 16 i OMFP 3055); 3055) Tratamentul alternativ privind evaluarea ulterioar prevzut de IAS 38 se difereniaz de cel specific OMFP 3055.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE

7. AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE Conform legislaiei naionale: Cheltuielile de constituire se amortizeaz n maxim 5 ani; Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz; Concesiunile se amortizeaz pe perioada de folosire, conform contractului; Fondul comercial (ca urmare a achiziiei de ctre o entitate a aciunilor altei entiti) se amortizeaz, de regul, n maxim 5 ani; Programele informatice se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE Conform IAS 38: Imobilizrile necorporale cu durat de utilitate determinat se amortizeaz; Imobilizrile necorporale cu durat de utilitate nedeterminat NU se amortizeaz;

IAS 38: o imobilizare necorporal are durat nedefinit n cazul n care analiza bazat pe toi factorii relevani arat c nu exist o limit previzibil a duratei pe parcursul creia imobilizarea va produce fluxuri de trezorerie. IAS 38: durata de via a unei imobilizri necorporale care nu este amortizat trebuie revizuit periodic.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE Amortizarea imobilizrilor necorporale conform IAS 38: Valoarea amortizabil = costul sau valoarea reevaluat, din care s-a sczut valoarea rezidual; Valoarea rezidual trebuie s fie considerat nul, cu excepia situaiilor n care: - un ter s-a angajat s cumpere activul la sfritul duratei sale de sutilitate; - exist o pia activ pentru acea imobilizare, valoarea rezidual putnd fi determinat prin referire la acea pia i este probabil ca acea pia s existe la finele duratei de utilitate a activului.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE Metoda de amortizare trebuie s reflecte ritmul n care se ateapt s fie consumate beneficiile economice generate de activ metoda trebuie stabilit prin raionament profesional.

Dac acest ritm nu poate fi determinat n mod fiabil trebuie aplicat metoda liniar. Durata i metoda de amortizare trebuie revizuite periodic (cel puin la sfritul fiecrui exerciiu).

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE A. DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR N CONTEXTUL REGLEMENTRILOR NAIONALE Deprecierea activelor este constatat i calculat la sfritul exerciiului, n contextul lucrrilor de nchidere.

Care sunt regulile n funcie de care se determin deprecierea activelor conform reglementrilor naionale?

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Testul deprecierii (n viziunea OMFP 3055) presupune compararea 3055) valorii de inventar (actual) cu valoarea contabil (de intrare): - dac valoarea de inventar > valoarea contabil, plusul de valoare nu se contabilizeaz i activul este reflectat n bilan la valoarea istoric (principiul prudenei); - dac valoarea de inventar < valoarea contabil activul este depreciat i minusul de valoare trebuie contabilizat: a. amortizare suplimentar depreciere ireversibil; b. ajustri pentru depreciere depreciere reversibil. La stabilirea valorii de inventar se va ine seama, printre altele, i de principiul continuitii activitii !

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

B. DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR N CONTEXTUL IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR Testarea activelor pentru depreciere nu se realizeaz obligatoriu la sfritul fiecrui exerciiu; Testul deprecierii trebuie realizat numai dac exist indicii care semnaleaz o posibil pierdere de valoare.
OMFP 3055: Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale 3055: i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Surse de informaii referitoare la posibila depreciere a unui activ:

a.

Surse externe: evoluia preului pieei, evoluia ratei dobnzii, externe: schimbri n mediul tehnologic, economic sau juridic etc. Surse interne: gradul de uzur fizic i/sau moral, scderea interne: beneficiilor sub nivelul estimat iniial, existena unor planuri de reorganizare etc.

b.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE Etape ce trebuie parcurse pentru a stabili dac un activ imobilizat este depreciat sau nu (conform IAS 36):
1. 2. 3. 4.

Se verific dac exist indicii care pot sugera o posibil pierdere de valoare; Dac se identific astfel de indicii se efectueaz testul deprecierii; deprecierii; Se determin VALOAREA RECUPERABIL; Se compar valoarea recuperabil cu valoarea contabil net: net: a. valoarea recuperabil > valoarea contabil net activul NU este depreciat; b. valoarea recuperabil < valoarea contabil net activul ESTE depreciat.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Ce este valoarea recuperabil?

max (valoarea just net; valoarea de utilitate)

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Valoarea just net = valoarea care s-ar obine din vnzarea sactivului ntr-o tranzacie, n condiii de concuren normal, dup ce ntrau fost deduse cheltuielile ocazionate de vnzare. Valoarea de utilitate = valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie viitoare ateptate din utilizarea continu a unui activ, inclusiv din cesiunea sa la sfritul duratei sale de utilizare.
OMFP 3055: n cazul imobilizrilor corporale i necorporale, la determinarea 3055: pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere i alte metode de evaluare (de exemplu metode bazate pe fluxuri de numerar)

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu:
Valoare just net 400.000 Valoare de utilitate 600.000 Valoare recuperabil (VR) 600.000 Valoare contabil net (VCN) Rezultatul testului de depreciere

500.000 Activul nu este depreciat (VR > VCN) 500.000 Se recunoate o depreciere a activului de 20.000 (VR < VCN) 500.000 Se recunoate o depreciere de 40.000 (VR < VCN)

400.000

480.000

480.000

460.000

450.000

460.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Observaie:
Pentru determinarea valorii recuperabile NU este necesar ntotdeauna s se estimeze att valoarea just net, ct i valoarea de utilitate ! Dac una din cele dou valori este superioar valorii contabile nete, rezult ca activul NU este depreciat i nu este necesar s se mai estimeze i cealalt valoare !

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Elemente care permit determinarea valorii juste nete: nete: existena unor angajamente ferme de vnzare; existena unor piee active care permit furnizarea unor informaii ajuttoare (liste sau cataloage de preuri); rezultatele tranzaciilor recente cu active similare n cazul n care nu exist nici angajamente ferme de vnzare, nici o pia activ.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu: O societate deine un echipament pe care intenioneaz s-l vnd. sPentru a stabili valoarea sa de pia s-a apelat la serviciile unui sevaluator, care a estimat un pre de vnzare de 500.000 lei. Cheltuielile ocazionate de dezinstalarea echipamentului sunt de 5.000 lei, cele necesare pentru pregtirea echipamentului n vederea transportului 2.000 lei, iar cele ocazionate de ntocmirea actelor de vnzare de 1.000 lei. Care este valoarea just net? Valoarea just net = 500.000 (5.000 + 2.000 + 1.000) = 492.000 lei

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Estimarea valorii de utilitate presupune parcurgerea urmtoarelor etape: estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare generate de utilizarea continu a activului i din vnzarea sa: - intrri viitoare de numerar generate de utilizarea continu a activului; - ieiri de numerar generate de asigurarea utilizrii continue (reparaii i revizii tehnice meninerea performanelor iniiale); - intrri i/sau ieiri de numerar generate de vnzarea activului. actualizarea fluxurilor viitoare de trezorerie estimate la etapa precedent, prin aplicarea unei rate adecvate de actualizare.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu privind estimarea fluxurilor viitoare de trezorerie: O societate deine o linie tehnologic specializat n producia de materiale textile despre care se cunosc urmtoarele: la sfritul anului N-1 s-a decis scderea produciei cu 50% din N- scauza reducerii cererii pe pia (indiciu privind o posibil depreciere); capacitatea de producie este de 1.800 m/an; gradul de utilizare al capacitii de producie n anul N-1 era de N100%; costul pe unitatea de produs este de 1.300 lei; preul de vnzare pe unitatea de produs este de 2.000 lei; pentru urmtorii 5 ani firma a ncheiat un contract cu statul pentru a furniza materiale necesare produciei de uniforme militare;

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

pe baza acestui contract se estimeaz o rat de cretere a produciei de 9% anual, n limitele capacitii de producie; datorit creterii preurilor pe pia, se consider c veniturile i cheltuielile se majoreaz anual cu 5%; n anul N+1 linia tehnologic face obiectul unei revizii curente, al crei cost este de 10.000 lei; valoarea rezidual a utilajului dup o perioad de 6 ani este estimat la 50.000 lei; n anul N+3 se contracteaz un credit n vederea modernizrii utilajului, care genereaz cheltuieli anuale de 5.000 lei; Valoarea contabil a utilajului este de 300.000, iar amortizarea se calculeaz liniar pe 10 ani. Estimai valoarea fluxurilor de trezorerie ataate utilajului.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Anul Producia Pre de vnzare unitar 2.000 2.100 2.205 2.315 2.431 2.553 Cost unitar 1.300 1.365 1.433 1.505 1.580 1.659 ncasri Pli Flux net de trezorerie 630.000 711.035 826.040 945.270 1.083.323 1.290.872 5.486.540

N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 Total

900 981 1.070 1.167 1.273 1.388 -

1.800.000 2.060.100 2.359.350 2.701.605 3.094.663 3.543.564 + 50.000 15.609.282

1.170.000 1.339.065 + 10.000 1.533.310 1.756.335 2.011.340 2.302.692 10.122.742

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Valoarea de utilitate se determin prin actualizarea fluxurilor de trezorerie estimate, cu o rat de actualizare adecvat, astfel: n Vu =

t=1

FT t (1+r)t

, unde:

Vu = valoarea de utilitate; FT t = fluxul de trezorerie estimat pentru perioada t; t = perioada (de regul n ani); n = durata pentru care se face estimarea; r = rata de actualizare.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu privind estimarea fluxurilor viitoare de trezorerie: Pornind de la datele exemplului precedent, considerm c rata adecvat pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie estimate este de 10%. 10%
Anul N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 TOTAL Flux de trezorerie estimat 630.000 711.035 826.040 945.270 1.083.323 1.290.872 5.486.540 Factor de actualizare 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%) 1/(1+10%)6 Valoare actualizat 567.000 590.159 619.530 642.784 431.732 722.888 3.574.093

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Recunoaterea pierderilor i a relurilor din depreciere (reguli IAS 36)

!!!

Pentru activele depreciate (valoare recuperabil < valoarea contabil net) valoarea contabil net trebuie adus la nivelul valorii recuperabile prin recunoaterea unei pierderi din depreciere n contul de profit i pierdere.

!!! Dac valoarea recuperabil crete n anii urmtori, activul este

adus la valoarea recuperabil astfel nct aceasta s nu depeasc valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu: La sfritul exerciiului N-1 se achiziioneaz un utilaj al crui cost este Nde 360.000 lei, amortizat liniar n 10 ani. La finele exerciiului N+1 valoarea recuperabil este de 280.000 lei, iar la sfritul exerciiului N+4 de 183.000 lei. Situaia activului la sfritul exerciiului N+1: Amortizarea anual: 360.000/10 = 36.000 lei Amortizare cumulat n 2 ani = 36.000 x 2 = 72.000 lei Valoare rmas la sfritul anului N+1 = 360.000 72.000 = 288.000 lei. Valoarea recuperabil la sfritul exerciiului N+1 = 280.000 lei. ntruct valoarea recuperabil (280.000) este mai mic dect valoarea rmas (288.000), rezult c activul trebuie adus la valoarea recuperabil prin recunoaterea unei ajustri pentru depreciere: 6813 = 291 8.000 sau 6813 = 2131 8.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Situaia activului la sfritul anului N+4 Valoarea recuperabil la sfritul anului N+1 = 280.000 lei. Durata de via util rmas = 10 ani 2 ani = 8 ani. Amortizarea anual = 280.000/8 = 35.000 lei Amortizarea cumulat n 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 35.000 x 3 = 105.000 lei. Valoarea rmas la sfritul exerciiului N+4 = 280.000 105.000 = 175.000 lei. Valoarea recuperabil la sfritul exerciiului N+4 (183.000) este mai mare dect valoarea rmas (175.000).

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Situaia activului n anul N+4 dac acesta nu ar fi fost depreciat Valoarea rmas la finele exerciiului N+1 = 288.000 lei. Durata de via util rmas = 10 ani 2 ani = 8 ani. Amortizare anual = 288.000/8 = 36.000 lei. Amortizare cumulat n 3 ani (N+2, N+3, N+4) = 36.000 x 3 = 108.000 lei. Valoare rmas la finele exerciiului N+4 = 288.000 108.000 = 180.000 lei. Deci, valoarea rmas dac activul nu ar fi fost depreciat este de 180.000 lei, de unde rezult c trebuie reluate la venituri 180.000 175.000 = 5.000 lei. 291 = 7813 5.000 sau 2131 = 7813 5.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Deprecierea activelor reevaluate (IAS 36): Cazul I: pierderea din depreciere < soldul contului 105 pierderea din depreciere este recunoscut pe seama (prin deducerea din) rezervei din reevaluare existente: 105 = Activ reluarea pierderii din depreciere este recunoscut n capitalurile proprii, dup efectuarea testului deprecierii: Activ = 105

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Cazul II: pierderea din depreciere > soldul contului 105 pierderea din depreciere este recunoscut pe seama rezervei din reevaluare pentru ct exist, iar diferena este recunoscut ca o cheltuial: % = Activ - pierderea recunoscut 105 - soldul lui 105 6813 - diferena neacoperit reluarea pierderii este recunoscut ca un venit care trebuie s compenseze cheltuiala recunoscut iniial, iar diferena neacoperit este recunoscut n capitalurile proprii: Activ = % - reluarea pierderii 7813 - cheltuiala iniial 105 - diferena

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu: La sfritul exerciiului N o ntreprindere deine un utilaj despre care se cunosc urmtoarele: - cost de achiziie 100.000; - durata de utilizare 5 ani; - amortizat liniar; - valoarea just la 31.12.N de 120.000; - la 31.12.N+1valoarea recuperabil a utilajului este de 40.000, iar la 31.12.N+2 de 50.000. S se contabilizeze i s se prezinte situaia activului n exerciiile N, N+1 i N+2.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

La 31.12.N: Amortizare = 100.000 / 5 = 20.000 Valoarea contabil net = 100.000 20.000 = 80.000 Valoarea just = 120.000 Rezerv din reevaluare de 40.000: 213 = 105 40.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

La 31.12.N+1: Valoare amortizabil = 120.000 Amortizarea = 120.000 / 4 = 30.000 Valoarea contabil net = 120.000 30.000 = 90.000 Valoare recuperabil la 31.12.N+1 = 40.000 Valoarea recuperabil < Valoarea contabil net, deci activul este depreciat pentru 50.000: - se imput cu prioritate asupra rezervei din reevaluare existente (soldul lui 105): 105 = 213 40.000 - diferena se recunoate ca o cheltuial: 6813 = 291 10.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

La 31.12.N+2: Valoare amortizabil = 40.000 Amortizarea = 40.000 / 3 = 13.333 Valoare contabil net = 40.000 13.333 = 26.667 Valoare recuperabil la 31.12.N+2 = 50.000 Valoarea recuperabil > Valoarea contabil net, deci rezult o apreciere de valoare de 23.333, care se contabilizeaz prin: - reluarea ajustrii evideniate iniial, prin recunoaterea unui venit: 291 = 7813 10.000 - diferena se recunoate n capitalurile proprii prin reconstituirea unei pri din rezerva din reevaluare: 213 = 105 13.333

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Uniti generatoare de numerar (UGN) este un concept care se utilizeaz atunci cnd nu este posibil estimarea valorii recuperabile a unui activ izolat. este definit ca fiind cel mai mic grup identificabil de active, care include activul avut n vedere, i care genereaz intrri de numerar n mare msur independente de intrrile de fluxuri de trezorerie generate de alte active sau grupuri de active.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

regulile generale privind efectuarea testului deprecierii sunt aceleai ca n cazul activelor izolate; valoarea contabil a unei UGN = suma valorilor contabile nete ale activelor care pot fi atribuite pe o baz raional, coerent i permanent unitii generatoare de numerar; pierderea din depreciere pentru o UGN trebuie alocat: - n primul rnd eventualului fond comercial alocat unitii; - i apoi celorlalte active ale unitii, n mod proporional, pe baza ponderii valorii contabile nete a fiecrui activ din cadrul unitii.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu recunoaterea pierderii din depreciere pentru o UGN fr fond comercial Exist indicii c un echipament tehnologic a crui valoare contabil net este de 350.000 lei s-a depreciat. Acesta face parte din aceeai sUGN mpreun cu un teren, a crui valoare contabil este de 100.000 lei i o cldire cu o valoare contabil net de 550.000 lei. Valoarea de utilitate a UGN este estimat la 700.000 lei, iar valoarea just net la 500.000 lei. Nu exist fond comercial care poate fi ataat raional acestei UGN. S se determine i s se contabilizeze deprecierea echipamentului tehnologic.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Valoarea recuperabil a UGN = max(500.000; 700.000) = 700.000 lei Valoarea contabil a UGN = 350.000 + 100.000 + 550.000 = 1.000.000 lei Valoarea recuperabil < Valoarea contabil, rezult c UGN este depreciat i pierderea de valoare este de: 1.000.000 700.000 = 300.000 lei Aceast depreciere se repartizeaz activelor ce compun UGN n funcie de ponderea valorii lor n valoarea UGN: - echipament: 300.000 x 350.000 / 1.000.000 = 105.000 lei; - teren: 300.000 x 100.000 / 1.000.000 = 30.000 lei; - cldire: 300.000 x 550.000 / 1.000.000 = 165.000 lei. ntruct nu exist fond comercial ataat raional UGN, deprecierea va afecta contul de profit i pierdere: 6813 = % 300.000 2913 105.000 2911 30.000 2912 165.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

Exemplu recunoaterea pierderii din depreciere pentru o UGN cu fond comercial ataat La sfritul anului N societatea M a achiziionat societatea X, la un cost de 9.000 lei, din care valoarea just a activelor identificabile 6.000 lei i fondul comercial 3.000 lei. Presupunem c valoarea recuperabil este reprezentat de valoarea de utilitate. La sfritul anilor N i N+1 valoarea de utilitate este mai mare dect valoarea contabil. La 31.12.N estimrile legate de amortizare sunt: durata rmas 12 ani, se aplic metoda liniar, iar valoarea rezidual este zero. La 31.12.N+2 valoarea recuperabil a UGN X este de 4.080 lei, iar la 31.12.N+3 de 5.730 lei. Care este tratamentul contabil al deprecierii UGN?

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE

- UGN are ataat fond comercial, deci va fi testat pentru depreciere anual. - La sfritul anilor N i N+1 valoarea recuperabil > valoarea contabil, deci UGN nu este depreciat. - Situaia la 31.12.N+2:
Elemente Valoare de intrare Amortizare cumulat Valoare contabil net Valoare recuperabil Depreciere constatat (8.000 4.080) Valoare contabil net dup alocarea deprecierii Fond comercial 3.000 3.000 (3.000) 0 Active identificabile 6.000 (1.000) 5.000 (920) 4.080 Total 9.000 (1.000) 8.000 4.080 (3.920) 4.080

6813

% 2907 291x

3.920 3.000 920

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE - Situaia la 31.12.N+3:
Elemente Valoare contabil net la 31.12.N+2 Amortizare exerciiului N+3 Valoare contabil net la 31.12.N+3 Valoare recuperabil Valoare contabil net dac activele nu ar fi fost depreciate (6.000 3x6.000/12) Deprecierea ce poate fi reluat (4.500 3.672) Fond comercial 0 0 Active identificabile 4.080 (408) 3.672 828 Total 4.080 (408) 3.672 5.730 4.500 828

291x =

7813

828

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE I NECORPORALE Reluarea (diminuarea) pierderii din depreciere Testul deprecierii prin estimarea valorii recuperabile nu trebuie realizat obligatoriu la sfritul fiecrui exerciiu. Obligatoriu vor fi cutate la finele fiecrui exerciiu eventuale indicii care pot sugera c activul este depreciat sau c este necesar reluarea (diminuarea) deprecierii constatate anterior; Se analizeaz sursele interne i externe de informaii care pot identifica anumite indicii privind recunoaterea (majorarea) deprecierii, ori reluarea (diminuarea) acesteia; Numai dac sunt identificate astfel de indicii se estimeaz valoarea recuperabil. Dac valoarea recuperabil este superioar celei contabile nete, aceasta din urm trebuie adus la nivelul celei recuperabile fr a depi, ns, valoarea contabil dac activul nu ar fi fost depreciat.