Sunteți pe pagina 1din 18

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte

Precizeaz tratamentul contabil privind evaluarea i prezentarea activelor imobilizate deinute pentru vnzare i a activitilor ntrerupte

!!! Reglementrile naionale nu abordeaz conceptul de active deinute pentru vnzare i a activiti ntrerupte n spiritul IFRS 5

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE I. ACTIVE IMOBILIZATE DEINUTE PENTRU VNZARE a. Definire: Active imobilizate a cror valoare contabil se recupereaz mai degrab printr-o vnzare dect prin utilizarea sa. printrActivele imobilizate la care entitatea are intenia s renune, fie prin vnzare, fie prin schimbul cu alte active imobilizate. Observaie: Problema poate fi analizat la nivelul activelor individuale sau unor grupuri de active destinate cedrii. Grup de active destinat cedrii = un grup de active ce urmeaz a fi cedate, prin vnzare sau alt modalitate, mpreun, ca grup, n cadrul unei tranzacii singulare.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE b. Momentul clasificrii ca activ imobilizat deinut pentru vnzare: Un activ imobilizat va fi clasificat ca activ deinut pentru vnzare cel mai devreme la data la care sunt ndeplinite urmtoarele condiii: activul este disponibil pentru o vnzare imediat n starea sa actual; trebuie s existe o probabilitate ridicat c vnzarea va avea loc, loc, sugerat de: - existena unui plan de vnzare realizat de managementul entitii; - existena unui program activ de cutare a unui cumprtor n vederea finalizrii planului de vnzare; - existena unor ateptri ca cesiunea s intervin n cel mult un an de la data clasificrii activului ca disponibil pentru vnzare.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE Exemplul 1: Societatea X intenioneaz s cedeze un depozit, motiv pentru care a nceput s caute cumprtori. Cazul I: Depozitul este liber i gata n orice moment pentru vnzare. Deoarece activul este disponibil pentru o vnzare imediat, iar conducerea entitii are capacitatea de a transfera acest activ n starea sa actual ctre cumprtori, el va fi clasificat n bilan ca activ disponibil pentru vnzare.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

Cazul II: Depozitul nu este liber. Societatea a nceput deja transferul mrfurilor n noul depozit. Este foarte probabil ca eliberarea depozitului s se realizeze pn la gsirea unui potenial cumprtor avnd n vedere c transferul mrfurilor se poate realiza ntr-o singur zi. ntrDeoarece este foarte probabil ca eliberarea depozitului s se realizeze ntr-un termen foarte scurt se consider c activul este ntrdisponibil pentru vnzarea imediat.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

Cazul III: Depozitul nu este liber. Societatea va continua s foloseasc depozitul pn cnd va fi finalizat un nou depozit. Chiar dac ntreprinderea intenioneaz s vnd cldirea, intervalul mare de timp necesar pentru realizarea noului depozit, de peste un an, scoate n eviden faptul c depozitul nu este disponibil pentru o vnzare imediat.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE Observaie: Observaie: Dac perioada necesar vnzrii se prelungete peste un an, IFRS 5 permite ca activul s fie clasificat ca disponibil pentru vnzare dac ntrzierea este cauzat de evenimente care nu pot fi controlate de ctre entitate.
Cazul IV: Depozitul a fost clasificat la sfritul anului N ca disponibil pentru vnzare. n cursul anului N+1, condiiile de pia existente la data clasificrii activului ca deinut pentru vnzare se deterioreaz, iar societatea, dei a solicitat n mod activ, nu a primit nicio ofert rezonabil de cumprare, fiind nevoit s reduc preul. Deoarece depozitul a fost promovat n mod activ pe pia la un pre rezonabil, chiar dac nu a fost vndut n termen de un an de la data clasificrii ca disponibil pentru vnzare, societatea va putea s-l clasifice i la finele anului sN+1 n acelai mod.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE c. Amortizarea activelor imobilizate deinute pentru vnzare: Amortizarea activelor imobilizate destinate cedrii i a activelor care fac parte dintr-un grup destinat cedrii nceteaz s se mai realizeze de la dintrdata clasificrii lor n aceast categorie, fr s existe condiia ncetrii utilizrii activelor respective. d. Evaluarea activelor imobilizate deinute pentru vnzare: Dup data clasificrii ca active deinute pentru vnzare acestea vor fi evaluate la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil net i valoarea just net: net: min (valoarea contabil net; valoarea just net)

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE
Exemplul 2: O societate deine la 31.12.N o cldire pe care intenioneaz s o cedeze. Cldirea este liber i societatea a ntreprins aciuni pentru gsirea unui cumprtor. Societatea clasific cldirea la data bilanului ca disponibil pentru vnzare. Valoarea de intrare a cldirii este de 100.000 lei, iar amortizarea cumulat 20.000 lei. La data bilanului se stabilete o valoare just a cldirii de 120.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea vnzrii sunt de 8.000 lei. Valoarea contabil net = 100.000 20.000 = 80.000 lei. Valoare just net = 120.000 8.000 = 112.000 lei. Minim (valoare contabil; valoare just net) = minim (80.000; 112.000) = 80.000 lei. Clasificarea activului ca disponibil pentru vnzare: % = 212/active disponibile pentru vnzare 2812 212 100.000 80.000 20.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE e. Deprecierea activelor deinute pentru vnzare IFRS 5 nu impune, n mod explicit, realizarea unui test de depreciere pentru activele destinate cedrii, ns determinarea valorii juste nete pentru evaluarea acestora permite stabilirea eventualelor pierderi din depreciere. IFRS 5 solicit ca pierderea din depreciere s fie recunoscut la nivelul valorii juste nete. Exemplul 3:
O societate deine la 31.12.N o cldire pe care intenioneaz s o cedeze. Cldirea este liber i societatea a ntreprins aciuni pentru gsirea unui cumprtor. Societatea clasific cldirea la data bilanului ca disponibil pentru vnzare. Valoarea de intrare a cldirii este de 100.000 lei, iar amortizarea cumulat 20.000 lei. La data bilanului se stabilete o valoare just a cldirii de 82.000 lei. Costurile estimate pentru organizarea vnzrii sunt de 8.000 lei.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE Valoarea contabil net = 100.000 20.000 = 80.000 lei. Valoare just net = 82.000 8.000 = 74.000 lei. Minim (valoare contabil net; valoare just net) = = minim(80.000; 74.000) = 74.000 lei. Cldirea este depreciat pentru suma de 6.000 lei (80.000 74.000). Cldirea va fi prezentat distinct n bilan ca activ disponibil pentru vnzare fiind evaluat la 74.000 lei, sum care reprezint valoarea just minus costurile vnzrii.
% = 212/active disponibile pentru vnzare 2812 6813 212 100.000 74.000 20.000 6.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

Observaie: Observaie: Entitatea trebuie s recunoasc un venit atunci cnd are loc o cretere ulterioar a valorii juste nete, dar fr ca acesta s depeasc pierderea din depreciere recunoscut anterior. Exemplul 4: Activul de la exemplul 3 nu a fost vndut pn la sfritul exerciiului financiar N+1. La aceast dat societatea estimeaz valoarea just la 90.000 lei, iar costurile vnzrii, care se apreciaz c va avea loc n anul N+1, sunt de 7.800 lei.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

Valoarea contabil la 31.12.N+1 = 74.000 lei. Valoarea just net = 90.000 7.800 = 82.200 lei. Valoarea contabil < Valoarea just net, prin urmare, se constat c activul nu mai este depreciat, iar pierderea din depreciere recunoscut la sfritul anului precedent va fi reluat. 212/active disponibile pentru vnzare = 7813 6.000

Cldirea va fi prezentat distinct n bilan ca activ disponibil pentru vnzare, fiind evaluat la 80.000 lei, sum care reprezint valoarea contabil pe care cldirea ar fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat. avutdepreciat.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

Observaie: Observaie: Dac se ateapt ca vnzarea s intervin n mai mult de un an de la data clasificrii, IFRS 5 solicit actualizarea costurilor privind vnzarea, prin utilizarea unei rate adecvate de actualizare.

Exemplu:
O societate deine la 31.12.N o cldire pe care intenioneaz s o cedeze. Cldirea este liber i societatea a ntreprins aciuni pentru gsirea unui cumprtor. Societatea clasific cldirea la data bilanului ca disponibil pentru vnzare. Valoarea de intrare a cldirii este de 100.000 lei, iar amortizarea cumulat 20.000 lei. La data bilanului se stabilete o valoare just a cldirii de 82.000 lei. Se estimeaz c vnzarea cldirii se va realiza peste un an. Costurile estimate pentru organizarea vnzrii sunt de 11.000 lei, iar rata de actualizare de 10%.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE
Valoarea contabil net = 100.000 20.000 = 80.000 lei. Valoarea just net actualizat = 82.000 (11.000/1+0,1) = 72.000 lei. Min. (valoare contabil net; valoare just net actualizat) = = min. (80.000; 72.000) = 72.000 lei. Cldirea este depreciat pentru suma de 8.000 lei (80.000 72.000). Cldirea va fi prezentat distinct n bilan ca activ disponibil pentru vnzare fiind evaluat la 72.000 lei, sum care reprezint valoarea just minus costurile vnzrii actualizate. % 212/active disponibile pentru vnzare 2812 6813 = 212 100.000 72.000 20.000 8.000

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

f. Evaluarea activelor imobilizate care nu mai ndeplinesc condiiile pentru a fi clasificate ca deinute pentru vnzare Cnd nu mai sunt ndeplinite criteriile necesare, IFRS 5 solicit ca necesare, solicit evaluarea s se realizeze la minimul dintre: valoarea contabil a activului naintea clasificrii sale ca fiind deinut pentru vnzare, ajustat cu orice amortizri, deprecieri sau reevaluri care ar fi fost constatate dac acesta nu era clasificat ca deinut pentru vnzare; valoarea recuperabil a activului la data la care s-a decis c sacesta nu va mai fi cedat.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

II. ACTIVITI NTRERUPTE (ABANDONUL DE ACTIVITI) Entitile economice trebuie s prezinte informaii care permit utilizatorilor situaiilor financiare s estimeze efectele financiare ale activitilor ntrerupte i ale cedrii activelor imobilizate (sau grupurilor destinate cedrii). Distincia ntre abandonul de activiti i alte active destinate cedrii nu are inciden asupra contabilizrii i evalurii activelor, ns este important n materie de prezentare i publicare a situaiilor financiare.

PRELUCRRI I OPIUNI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE DEINUTE PENTRU VNZARE I ACTIVITI NTRERUPTE

Definirea activitilor ntrerupte O activitate ntrerupt este o unitate generatoare de numerar (conform IAS 36) sau un grup de uniti generatoare de numerar, care fie a fost cedat, fie a fost clasificat ca deinut pentru vnzare i: a. reprezint un segment major al afacerii; b. este parte a unui plan coordonat de desfiinare a unui segment distinct major al afacerii sau a unei arii geografice de operaii; c. este o sucursal achiziionat exclusiv n scopul revnzrii.