Tema 3: Aezarea i perceperea impozitelor. 1. 2. 3. 4. Aezarea impozitelor noiuni generale. Stabilirea obiectului impozabil. Metode de evaluare.

. Determinarea cuantumului impozitului. Perceperea impozitelor. Stingerea obligaiilor i creanelor fiscale.

1. Aezarea impozitelor noiuni generale. Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaii succesive constnd n stabilirea obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea impozitului. Aciunea de aezare a impozitului ncepe cu stabilirea obiectului impozabil, care presupune constatarea i evaluarea materiei impozabile. Prima operaie este stabilirea obiectului impozabil. Aceast operaie are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supus impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor, care poate fi realizat prin dou metode: 1. metoda evalurii indirecte care este bazat pe prezumie; 2. metoda evalurii directe care este bazat pe probe. A doua operaie n cadrul aciunii de aezare a impozitului datorat de contribuabil o constituie stabilirea cuantumului lui. Dup stabilirea mrimii obiectului impozabil se trece la calcularea impozitului propriu-zis. Dup metoda de stabilire a impozitelor datorate statului ele pot fi grupate n: a) Impozitul de repartiie sau de constrngere. b) Impozite de calitate. O alt operaie a aezrii impozitelor este perceperea impozitului. Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina pltitorului cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Dup aceea se trece la perceperea impozitului. 2. Stabilirea obiectului impozabil Constatarea existenei materiei impozabile se efectueaz de ctre serviciul fiscal. Dup aceasta se trece la evaluarea ei care se poate realiza prin dou metode: 1. metoda evalurii indirecte ( pe baz de prezumii ) 2. metoda evalurii directe (pe baz de probe) Evaluarea indirect a materiei impozabile se poate realiza prin trei variante: a. evaluarea pe baza indicilor exteriori ale obiectului impozabil este specific impozitelor de tip real, permind stabilirea doar cu aproximaie a valorii obiectului supus impunerii (pmnt, cldiri, .a.). Aceast metod nu ine seama de situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce duce la o impunere inechitabil, dar prezint avantajul c este simpl i puin costisitoare. b. evaluarea forfetar, const in aceea, c organele fiscale cu acordul subiectului impozitului atribuie o anumit valoare obiectului impozabil, fr ca vre-o una din pri sa aib pretenii la exactitatea obiectului impozabil. c. evaluarea administrativ const n stabilirea valorii materiei impozabile de ctre organele fiscale pe baza elementelor de care dispun. Dac subiectul impunerii nu este de acord cu mrimea obiectului impozabil astfel stabilit este obligat s fac dovad afirmaiilor sale. Evaluarea direct a materiei impozabile se poate efectua prin dou variante: a. evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se utilizeaz n situaia cnd tera persoana are cunotin despre mrimea obiectului impozabil. Tera persoan este obligat sa prezinte organului fiscal o declaraie scris n acest sens. Astfel, agenii economici declar salariile pe care le pltesc i impozitele reinute. Aceast evaluare prezint avantajul, c elimin ,n cea mai mare parte, posibilitatea sustragerii de la impunere a unei pri din materia impozabil, deoarece tera persoan care declar venitul nu este cointeresat s ascund adevrul. Ins aplicabilitatea acestei evaluri este limitat, neputnd fi folosit dect in cazul unor anumitor venituri. b. evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. n vederea impunerii subiectul este obligat s in o anumit eviden contabil, s ntocmeasc bilan fiscal, s prezinte o declaraie cu privire la venitul i averea sa, pe baza creia organele fiscale evolueaz materia impozabil. Evoluarea in acest mod are dezavantajul, c face posibil sustragerea de la impunere a unei pari nsemnate din materia impozabil.

3. Determinarea cuantumului impozitelor. Dup metoda de stabilire a impozitelor datorate statului ele se pot grupa n: 1) impozite de repartiie sau de constrngere. Ele se caracterizeaz prin faptul c pornesc de sus n jos , respectiv de la stabilirea veniturilor de ncasat, pe calea impozitelor, la nivelul cheltuielilor bugetare ( la nivelul ntregii ri), dup care are loc repartiia acestora, dup diferite criterii, pe uniti administrativ-teritoriale. La unitile administrativ-teritoriale se iau msuri pentru a se asigura ncasarea volumului de impozite repartizate. O asemenea problem este foarte greu de rezolvat avnd n vedere c impozitele sunt stabilite prin lege, iar n raza teritorial a fiecrei uniti administrativ-teritoriale exist o materie impozabil bine determinat, pa baza creia, aplicnd impozitele prevzute prin lege, rezult un anumit volum de impozite de ncasat. Acest volum de impozite nu poate fi influienat de unitile administrativ-teritoriale, cu unele excepii pentru impozitele i taxele locale; mai precis unitile administrativ-terirtoriale au unele competene, ntre anumite limite i numai pentru unele impozite locale, bine stabilite prin lege, de a putea majora sau reduce nivelul impozitelor pentru materia impozabil din raza lor teritorial. Un asemenea mod de stabilire a volumului impozitelor de ncasat, nu-i gsete justificarea economic i nu asigur nfptuirea principiilor de echitate fiscal, fapt pentru care nu se mai aplic de mai mult timp. Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului. 2) Impozite de cotitate. Se stabilesc prin aplicarea unor cote procentuale pe fiecare contribuabil sau obiect impozabil n parte. Dac la impozitele de repartiie stabilirea sarcinii fiscale se face de sus n jos, la impozitele de cotitate se procedeaz invers, adic pornind de la suma datorat de fiecare contribuabil n parte se ajunge la suma ce revine statului de pe teritoriul fiecrei uniti administrativ-teritoriale. La impozitele de repartiie nu se ine seama de toate veniturile: sau de toat averea contribuabililor, iar uneori nici de numrul cetenilor de pe teritoriul dat, pe cnd la impozitele de cotitate se iau n consideraie toate aceste elemente. 4. Perceperea impozitelor. Stingerea obligaiilor i creanelor fiscale. Finalizarea impozitrii este succedat de operaiunea de strngere (percepere) a impozitelor. Stabilirea i ncasarea impozitelor constituie coninutul fiscalitii. Prin fiscalitate se constat, concomitent, obligaia fiscal pentru contribuabili i creana fiscal a statului asupra acestuia. Obligaia fiscal const n ndatorirea de a plti n contul bugetului public naional (bugetului de stat, bugetelor locale) impozitele (taxele, alte venituri obligatorii) reglementate prin lege. Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite n contul bugetului de la contribuabili potrivit prevederilor legale. n practica fiscal s-au utilizat mai multe metode percepere a impozitelor: 1) Strngerea impozitelor de ctre unul din contribuabili din nsrcinarea comunitii i vrsarea lor la tezaurul public. 2) ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesionari, caz n care o persoan particular avansa o sum de bani statului, care se estima c se va ncasa de pe un anumit teritoriu, pe care urma s o recupereze din ncasrile fcute de la contribuabili. 3) Perceperea impozitelor de ctre organele specializate ale aparatului de stat (fiscul), care se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui aparat fiscal perceperea impozitelor se realizeaz prin urmtoarele metode: 1) ncasarea impozitelor de organele fiscale direct de la contribuabili, care cunoate la rndul su dou variante: a) cnd reprezentatul aparatului fiscal se deplaseaz la contribuabil pentru a ncasa impozitul, caz n care spunem c impozitul este cherabil. n rile dezvoltate, prin legislaia fiscal nu se mai prevede o asemenea modalitate de ncasare a impozitelor. Pentru anumite categorii de impozite ( n special pentru impozitele i taxele locale) se prevede obligaia organelor fiscale de a stabili impozitul datorat, pentru fiecare contribuabil i de a-l aduce la cunotin contribuabililor. Chiar i n cazurile n care se constat restane mari la plata obligaiilor bugetare, organele fiscale ntreprind la propriul sediu, toate msurile legale pentru trecerea la executarea silit.cazurile n care are loc deplasarea organului fiscal la sediul contribuabilului sunt n special pentru efectuarea controalelor, punerea de sigilii i seccestrri, vnzarea la licitaie a unor active n cazul msurilor de executare silit. b) cnd contribuabilul se deplaseaz benevol la organul fiscal pentru a achita impozitul, caz n care spunem c impozitul este portabil. n condiiile perfecionrii mijloacelor de plat, cnd plile n numarar ajung s dein o pondere tot mai mic n totalul operaiunilor de pli, cnd banii electronici capt folosin tot mai mare, plata impozitelor se va face tot mai puin prin deplasarea pltitorului la organul fiscal.

2) metoda calculrii i transferrii directe a sumelor datorate la fiecare termen de plat. Aceast metod se utilizeaz de agenii economici, care de sinestttor calculeaz i vireaz la buget impozitele, purtnd ntreaga rspundere pentru exactitatea acestor operaiuni. stopajul la surs, care prevede calcularea, reinerea i transferul impozitelor s se efectueze de o ter persoan. n aa mod se percepe impozitul de pe veniturile persoanelor fizice, cnd unitile economice sau patronii pltesc salarii au obligaia reinerii i vrsrii impozitului respectiv n condiiile prevzute de lege. n condiiile n care nu s-ar prevedea prin lege calculul, reinerea i virarea impozitului prin stopaj la surs, s-ar ajunge n urmtoarea situaie: fiecare salariat ar trebui s fie specializat n legislaia fiscal, pe linie de impozitare a salariilor, ceea ce ar fi foarte greu de realizat pentru marea majoritate a salariailor. Fiecare salariat ar avea obligaia s-i ntocmeasc singur corect i n termen legal, toate documentele necesare pentru calculul, reinerea i virarea impozitului lunar i a celui annual, dup ncheierea anului fiscal i globalizarea veniturilor obinute de toate sursele. 3) aplicarea timbrelor fiscale. Se utilizeaz n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, eliberri, autentificri, legalizri de acte etc. n cazurile metodei calculrii i transferrii directe i a stopajului la surs organele de control fiscal se implic postfactium, efectund verificri cu privire la determinarea i vrsarea exact a impozitelor respective. Iar n cazul aplicrii timbrelor fiscale perceperea se face antifactum, nainte ca prestaiile respective s fie efectuate de organele n drept, care poart ntreaga rspundere pentru aplicarea exact a legii fiscale.