Diploma - WWW - Tocilar

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.
Auditul public intern al institutiilor publice si modul de organizare al acestei activitati
1. AUDITUL I AUDITORII 1.1 CONCEPTUL DE AUDIT 1.1.1. DEFINIREA I ROLUL AUDITULUI FINANCIAR Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu (standard) de calitate definiie preluat din Normele Naionale de Audit, emise de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia(CECCAR). Etimologic cuvntul audit i are originea n limba latin, unde audire nseamn a asculta i a transmite mai departe. Acest termen a fost popularizat pe continentul european n urm cu patru decenii de ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. Dup 1990 cuvntul audit a nceput sa fie introdus i n ara noastr din dorina de a alinia reglementrile romneti ale economiei de piaa la reglementrile similare pe plan internaional i european. Au aprut astfel: auditul calitii exercitat de experii n domeniul asigurrii calitii, formai de Centrul Naional de Finane, Consultan i Management pentru Asigurarea Calitii; auditul financiar-contabil; auditul situaiilor financiare, etc. Auditul financiar const n examinarea efectuat de un profesionist competent i independent(cenzor, expert contabil, contabil autorizat cu studii superioare sau auditor financiar) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: ( validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii(audit intern); ( imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere (auditul statutar cerut de lege i exercitat de cenzori sau auditul contractual efectuat la cererea ntreprinderii de ctre experi contabili, contabili autorizai sau societi comerciale de expertiz contabil).
Pagina 1 din 81
Auditul financiar-contabil const n verificarea i certificarea conturilor anuale de ctre un profesionist competent i independent, n vederea exprimrii opiniei acestuia asupra realitii datelor cuprinse n documentele anuale de sintez(bilan contabil). n conformitate cu prevederile directivei a 8-a Europene cu privire la profesia contabililor, am putea extinde cmpul de aplicare a auditului la: controlul legal al conturilor anuale ale societilor, ct i verificarea concordanei rapoartelor de gestiune cu conturile anuale n msura n care acest control i aceast verificare sunt impuse de legislaie; controlul legal al conturilor consolidate ale ansamblurilor de ntreprinderi ct i verificarea concordanei rapoartelor de gestiune consolidate cu aceste conturi consolidate. Practica a dovedit c exist un conflict potenial de interese ntre cei ce culeg, prelucreaz i sintetizeaz informaiile contabile i utilizatorii acestor informaii. Utilizatorii de informaii contabile manifest o lipsa de ncredere n informaiile furnizate de contabilitate, deoarece productorii de informaii contabile nu sunt, de regula independeni fa de operaiunile efectuate i situaiile anuale de sintez prezentate, fapt ce pune la ndoiala imparialitatea i obiectivitatea aparatului financiar contabil din ntreprinderi. Realitatea informaiilor cuprinse n conturile anuale este pus la ndoial i datorit calitilor moralprofesionale ale unor productori de informaii contabile. Ca urmare, ntre activitatea productorilor de informaii i utilizatorii de informaii este necesar s se interpun activitatea auditorilor(experi contabili, contabili autorizai cu studii superioare, societi de expertiz, cenzori, etc.) care au menirea de a restabili o ncredere rezonabil ntre productorii i utilizatorii informaiilor contabile. Prin aceasta, auditul contribuie la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari de informaii contabile. Utilizatorii de informaii financiar-contabile sunt: utilizatori interni(conducerea ntreprinderii); utilizatori externi, cei cu care ntreprinderea intr n contact(clieni, bnci, furnizori, organe fiscale, investitori poteniali). Odat cu creterea volumului i complexitii activitilor contabile, sporete i riscul de erori n prelucrarea datelor, erori care au implicaii negative asupra utilizatorilor de informaii. Astfel, auditul are rolul de a asigura utilizatorii de informaii asupra: respectrii principiilor contabile general acceptate i a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii;
Pagina 2 din 81
reflectrii de ctre contabilitate i a conturilor anuale a imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului , a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ctre ntreprindere. Auditul financiar-contabil este chemat s exprime o opinie independent asupra conturilor anuale sau asupra altor situaii i informaii menit s apere n mod egal pe toi utilizatorii de informaii contabile. Noiunea de imagine fidel este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea i sinceritatea contabilitii. Regularitatea presupune conformitate la regulile i procedurile contabile, deci la principiile contabile general admise; punctul 23 din Regulamentul privind aplicarea Legii Contabilitii menioneaz, de altfel, c pentru a da o imagine fidel patrimoniului, situaiei financiare i rezultatelor obinute trebuie respectate regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile, care sunt: principiul prudenei prudena presupune o apreciere rezonabil a faptelor n scopul evitrii riscului de a transfera n viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul i rezultatele financiare ale ntreprinderii. Potrivit acestui principiu, nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor respectiv, subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior; principiul permanenei metodelor care duce la continuarea aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile; principiul continuitii activitii potrivit cruia se presupune c unitatea patrimonial i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de lichidare sau reducere sensibil a activitii; principiul independenei exerciiului care presupune delimitarea n timp a veniturilor i a cheltuielilor aferente activitii patrimoniale pe msura angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se referea; principiul intangibilitii bilanului de deschidere a unui exerciiu care s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; principiul necompensrii potrivit cruia elementele de activ i de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i ntre veniturile i cheltuielile din contul de rezultate.
Pagina 3 din 81
Sinceritatea presupune aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor contabile, n funcie de cunoaterea pe care responsabilii conturilor trebuie s o aib despre realitatea i importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor din ntreprindere. Aceast caracteristic a bunei credine rezult, de asemenea, din aceleai prevederi ale Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitii punctul 23. Auditorul va aprecia modalitatea de realizare a regularitii contabilitii, att cu ocazia supravegherii gestiunii ntreprinderii (aprecierea auditului intern i controlul conturilor) ct i cu prilejul examinrii conturilor anuale n vederea certificrii lor, urmnd n mod deosebit respectarea de ctre unitatea patrimonial auditat a principiilor contabilitii. Pentru a putea s se pronune cu privire la imaginea fidel, auditorul trebuie s se asigure c urmtoarele criterii sunt respectate: Exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt nregistrate n contabilitate. Termenul de operaie cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii ct i toate obligaiile i pasivele sale i, de maniera general, orice eveniment sau decizie care antreneaz o modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau rezultatul financiar al ntreprinderii respective; Realitatea: criteriul realitii operaiilor presupune c toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile fizic i c toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau cheltuieli reflect valori reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n cauz; altfel spus, toate informaiile prezentate prin conturile anuale s poat fi justificate i verificate; Corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n conturile anuale a operaiilor presupune c aceste operaii trebuie: s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea independenei exerciiilor; deci criteriul perioadei corecte; s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare, deci criteriul corectei evaluri; s fie nregistrate n conturile corespunztoare, conform planului contabil; deci criteriul corectei imputri; s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s i se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile n vigoare; deci criteriul corectei prezentri n conturile anuale.
Pagina 4 din 81
n final, rolul auditului const n verificarea i certificarea conturilor anuale i asigurarea rezonabil a tuturor utilizatorilor de informaie contabil i financiar de realitatea faptelor cuprinse n aceste situaii. 1.1.2. OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR-CONTABIL Sistemul informaional economic, datorit funciilor sale, constituie principala surs de informare pentru auditul financiar-contabil i n acelai timp reprezint unul din obiectivele principale ale acestuia. Indiferent de metode, mijloacele i tehnicile utilizate pentru prelucrarea datelor, auditul are sarcina s urmreasc dou grupe de obiective: realitatea, sinceritatea i integritatea informaiilor furnizate de ctre evidena economic; realitatea, legalitatea, necesitatea i economicitatea operaiilor economico-financiare consemnate n eviden precum i integritatea patrimoniului agentului economic sau instituiei publice respective. Urmrind aceste dou grupe de obiective, auditul financiar-contabil se poate confrunta cu urmtoarele situaii: documentele i registrele contabile sunt corect ntocmite, sunt inute la zi, i respect cerinele normelor legale i ale hotrrilor consiliilor de administraie i cuprind numai operaiuni legale, reale i exacte; neregulile constatate n ntocmirea, circulaia i prelucrarea documentelor i n inerea registrelor contabile au numai un caracter formal, cum ar fi: documentele conin corecturi neadmise, evidenele nu sunt inute la zi, nu se respect corespondena dintre conturi, nu se asigur concordana dintre evidenta operativ, contabilitatea analitic i contabilitatea sintetic etc. Aceste nereguli pot fi uor de remediat dac ele nu au favorizat proasta gestionare a patrimoniului, falsuri, sustrageri sau alte fenomene negative. Neregulile constatate n organizarea i conducerea contabilitii determin, favorizeaz sau mascheaz cazurile de proast gospodrire, evaziune fiscal, sustrageri, denaturarea rezultatelor etc. Prin verificarea documentar se stabilete natura deficienelor (de form sau de fond) i se impun msuri pentru prevenirea i eliminarea lor i pentru sancionarea celor vinovai. Dar, trebuie avut n vedere faptul c uneori o evident ireproabil sub aspectul formei poate contribui la acoperirea vremelnic a unor infraciuni(fals n scrisuri, uz de fals,
Pagina 5 din 81
neglijena n serviciu, etc.) sau a altor fapte ilicite. Acestea, la rndul lor pot favoriza alte infraciuni sau reprezint o etap n producerea acestora (sustrageri, specul, evaziune fiscal, etc.). Obiectivele i criteriile auditului financiar-contabil sunt urmtoarele: asigur verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor, evitarea repetrilor i omisiunilor; urmrete realitatea nregistrrilor contabile; toate nregistrrile contabile trebuie s fie: ( justificabile; ( verificabile; ( n concordana cu realitatea; ( referitoare la ntreprindere; verific nregistrarea corect n contabilitate i prezentarea corect prin conturile anuale (situaii financiare): ( perioada corect (independena exerciiului); ( evaluarea corect; ( imputarea corect; ( bilan contabil corect; ( situaii financiare corecte; Obiectivele auditului au n vedere: patrimoniul, rezultatul exerciiului, bilanul i situaia financiar a ntreprinderii. Astfel, auditul financiar-contabil urmrete: ( supravegherea gestiunii societii; ( evaluarea patrimoniului potrivit legii si regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului; ( verificarea dac bilanul contabil i contul de profit i pierdere sunt ntocmite n concordan cu registrele i normele contabile legale n vigoare; ( s verifice lunar, inopinat, gestiunea casieriei i existena titlurilor sau valorilor proprietatea societii, precum i a celor care au fost primite n gaj, cauiune sau depozit; ( verificarea operaiunilor legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social; ( verificarea inventarierii patrimoniului i a modului de valorificare a rezultatelor; ( verificarea concordanei contului de profit i pierdere n datele din contabilitate; ( stabilirea corect a profitului net i legalitatea destinaiilor acestuia; ( situaia creditelor, a altor mprumuturi i garantarea acestora.
Pagina 6 din 81
1.1.3. AUDIT FINANCIAR-CONTABIL CONTROL FINANCIAR-CONTABIL Adeseori, aceste dou noiuni sunt confundate, considerndu-se c e vorba de aceeai noiune altfel exprimat. Confuzia este posibil datorit: Modalitii de exercitare: ( control financiar-contabil extern (al statului prin: Curtea de Conturi i Ministerul Finanelor Publice); ( audit financiar-contabil extern (cerut expres de lege cenzorat, sau cerut de proprietarii anumitor uniti patrimoniale i executat pe baz de contract); ( control financiar-contabil propriu (la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, prefecturi i Primria Municipiului Bucureti, regii autonome, societi comerciale cu capital de stat); ( audit intern (la nivelul tuturor unitilor patrimoniale definite ca atare n Legea contabilitii) asigurat de cei care gestioneaz patrimoniul, n condiiile Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii. Utilizarea unor tehnici i proceduri comune ca: tehnica sondajului, procedura examinrii analitice, etc. Comoditii i utilizrii superficiale a noiunilor: a revizui, a controla, a audita sunt eronat considerate verificri n scopul descoperirii unor erori sau inexactiti. n fapt, controlul financiar-contabil i auditul financiar-contabil sunt dou noiuni distincte care se completeaz reciproc, care nu au nici un caracter antagonic, dar care se deosebesc prin modalitatea de exercitare i scopul urmrit. Astfel: Controlul financiar-contabil extern al statului: Se exercit n numele statului urmrindu-se: modul de utilizare al banului public (Curtea de Conturi); controlul administrrii i utilizrii mijloacelor financiare ale organelor centrale i locale, ale administraiei de stat i ale instituiilor de stat (de ctre Ministerul Finanelor Publice prin direciile generale ale Controlului de Stat); verificarea respectrii reglementrilor financiar-contabile n legtur cu ndeplinirea obligaiilor fa de stat de ctre: regiile autonome i agenii economici (Ministerul Finanelor Publice prin aceleai direcii generale);
Pagina 7 din 81
acionarea operativ pentru prevenirea i combaterea fraudelor, contraveniilor i infraciunilor la regimul fiscal, vamal si cel al preurilor (Ministerul Finanelor Publice prin Garda Financiar); Formele de organizare sunt: anticipat-preventiv i ulterior; Scopul este sancionator-educativ i de recuperare a sumelor datorate; Se organizeaz de ctre ordonatorii de credite sau directorii regiilor autonome sub forma contractului financiar propriu i se exercit n unitile administraiei de stat, n regiile autonome i n unitile patrimoniale care au prevzut aceasta n statutele proprii; Se exercit sub forma Controlului Financiar Preventiv(CFP) i a Controlului Financiar de Gestiune(CFG) care sunt subordonate conducerii unitilor, iar personalul ce-l exercit este remunerat cu salariul. Audit financiar extern Se execut la cererea proprietarilor, unitii patrimoniale de ctre auditori pe baza mandatului (audit statutar) sau pe baza contractului de prestri de servicii (audit contractual); Nu are drept scop urmrirea obinerii rezultatelor prevzute n bugete sau raportate prin situaii financiare sau conturi anuale; Are drept scop colectarea elementelor probante pentru exprimarea unei opinii cu privire la regularitatea i sinceritatea contabilitii i c sinteza acesteia conturile anuale dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor; Reprezint o garanie pentru teri i pentru controlul financiar extern al statului c informaia financiar (conturile anuale) este credibil; Este independent i este remunerat cu onorariu. Audit financiar intern Se asigur organizarea i funcionarea lui de ctre persoana care gestioneaz patrimoniul; Are drept scop protejarea valorilor active, promovarea eficacitii exploatrii, asigurarea respectrii dispoziiilor administraiei i asigurarea fidelitii i exactitii informaiei contabile; Este exercitat de angajaii celui care gestioneaz patrimoniul; Este subordonat administraiei unitii patrimoniale i este remunerat cu salariul. n concluzie, controlul financiar-contabil i auditul financiar-contabil sunt categorii economice care nu pot fi confundate; deosebirile privesc toate aspectele legate de organizare, exercitare si obiective urmrite. Deosebirile sunt scoase n eviden dndu-se rspuns la urmtoarele ntrebri:
Pagina 8 din 81
A. Cum se organizeaz? 1. Auditul financiar-contabil Auditorii organizai n mod unitar (persoane fizice, dar, de regula, persoane juridice), pui n legatur direct prin intermediul Camerei Auditorilor cu clienii din: entiti economice i sociale; colectiviti locale; organisme i instituii ale Administraiei de Stat; organisme neguvernamentale. 2. Controlul financiar-contabil De sus n jos (pe verticala), de regul n sistem piramidal, ntreg aparatul de control avnd ca int final entitatea economic sau social:
B. Cine organizeaz? 1.Auditul financiar-contabil: de regul, un organism profesional neguvernamental, care funcioneaz n baza unei legi, ca persoan juridic de utilitate public sau autonom; 2. Controlul financiar-contabil: fiecare organism de control organizeaz controlul n temeiul unei norme legale. C. Cum se exercit? C.1. Tehnici si proceduri folosite: 1. Auditul financiar: norme unice i unitare de lucru, de raportare i de comportament; tehnici i proceduri aplicate n mod unitar; 2. Controlul financiar: metodologia de control este stabilit prin normele legale pentru fiecare organism i tip de control; de regul, tehnica de control este stabilit de fiecare controlor, ceea ce d controlului un caracter ntmpltor, nesigur i fr nici o garanie c au fost descoperite toate neregulile.
Pagina 9 din 81
C.2. Instrumente folosite: 1. Auditul financiar: folosete n mod exclusiv informaia contabil, situaiile financiar-contabile ale entitii auditate. 2. Controlul financiar: situaii contabile, statistice, informri din interiorul sau exteriorul entitii economice. C.3. Raporturile dintre controlor(auditor) cu entitatea economic controlat(auditat): 1. Auditul financiar-contabil: obligatoriu (auditul statutar-legal) i contractual (permanent sau legat de anumite momente semnificative n viaa entitii economice); transparena; se stabilesc pe baze contractuale n toate cazurile; sunt raporturi de colaborare, bazate pe un obiectiv comun: mbuntirea informaiei contabile; auditorul rspunde pentru opiniile sale. 2. Controlul financiar-contabil: de impunere, n final de subordonare; fr drept real de aprare (n toate cazurile contestaiile se rezolv n aceeai zon de jurisdicie din care face parte organul de control); mari posibiliti de alunecare spre abuzul de control; nici o rspundere pentru organul de control. D. Cnd se exercit? 1. Auditul financiar-contabil: obiectivul, cuprinderea i ntinderea auditului sunt stabilite prin contract iar modul de abordare, tehnicile i procedurile sunt prestabilite prin norme ale organismelor profesionale, care sunt publice. 2. Controlul financiar-contabil: de regul, este inopinat, fr vreo coordonare ntre numeroasele organisme de control (practic, existnd posibilitatea ca o entitate economic s se gseasc sub control, timp nelimitat); tehnicile de control fiind, de regul, la alegerea organului de control, practic existnd posibiliti nelimitate de imixtiune a acestor entiti economice. E. Care sunt obiectivele urmrite? 1. Auditul financiar contabil: urmrete mbuntirea utilizrii informaiei contabile;
Pagina 10 din 81
satisface necesitatea de a avea conturi sincere si regulamentare pentru toi partenerii entitii economice: acionari, banca, salariai, stat, clieni, furnizori; prin audit se realizeaz deci un interes public direct i complet; fiind supus i realizndu-se potrivit unor norme precise i unice de lucru, de raportare i de comportament, emise de organisme independente, auditul financiar este prin esen un control independent. 2. Controlul financiar-contabil: urmrete obiective diferite, n funcie de organismul care l cere i tipul de control; satisface, de regula, direct i exclusiv interesele statului (realizarea veniturilor) i prin aceasta, n mod indirect se poate realiza i un interes public; fiind realizat de organisme ale aceluiai Executiv, care are i sarcina gestionrii i administrrii averii publice, d acestui control un caracter subiectiv i limitat. 1.2. NORME DE REFERIN ALE AUDITULUI FINANCIAR La baza exercitrii auditului stau anumite norme de referin cu ajutorul crora auditul i fixeaz obiectivele de atins i i stabilete tehnicile de investigare cele mai potrivite. Normele de referin ale auditului financiar sunt de dou feluri: norme contabile emise de o autoritate prevzut de lege, comune tuturor celor ce stabilesc, controleaz i utilizeaz conturile; norme de audit financiar care reprezint un ansamblu de reguli stabilite de autoritatea profesional, la care se raporteaz auditorul n exercitarea misiunii sale; permit auditorului s-i defineasc scopurile de atins prin utilizarea tehnicilor de lucru cele mai potrivite, iar terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii de calitate unitare. Normele contabile sunt definite prin: Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile ulterioare; Regulamentul privind legea contabil; Standardele internaionale de contabilitate; Normele metodologice de utilizare a conturilor contabile. Normele de audit financiar (norme specifice) se mpart n: Norme profesionale de lucru; Norme de raportare a opiniilor; Norme generale de comportament profesional.
Pagina 11 din 81
1.2.1. NORME PROFESIONALE DE LUCRU Normele profesionale de lucru ale auditului financiar cer ca aceast activitate s se desfoare n mai multe etape, astfel: 1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit; 2. Orientarea i planificarea misiunii de audit; 3. Analiza i aprecierea controlului intern; 4. Controlul conturilor; 5. Documentarea lucrrilor de audit; 6. Controlul de calitate al lucrrilor de audit. 1.2.1.1. ACCEPTAREA MANDATULUI I CONTRACTAREA LUCRRILOR DE AUDIT nainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune innd seama de regulile profesionale i deontologice care guverneaz activitatea de audit. Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaii necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii i anume: cunoaterea global a ntreprinderii; aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor; examenul de competena corespunztoare specificului ntreprinderii; contractul cu auditorul anterior; decizia de acceptare a mandatului; respectarea altor obligaii profesionale; ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului. Cunoaterea global a ntreprinderii Aceast aciune se refer la identificarea ntreprinderii, a specificului activitii i a sectorului de activitate, a mrimii ntreprinderii i a modului de organizare.
Pagina 12 din 81
n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul caut s obin elemente care s i permit aprecierea celor mai importante riscuri existente, reinnd observaii cum ar fi: controlul intern insuficient sau cu carene notabile; contabilitate neinut corect i la timp; atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor publice i administrative; personal incompetent; rotaia cadrelor prea mare si anormal; dezechilibre financiare, pierderi mari, activiti n declin, ceea ce compromite viitorul exploatrii; riscuri fiscale; conflicte sociale; riscuri juridice; independena exerciiilor nerespectat; situaii conflictuale ntre conductori, acionari, etc.; cazuri de limitare a controlului; onorarii insuficiente; alte constatri care ar putea influena decizia de acceptare a mandatului. Existena riscurilor nu presupune c auditorul refuz mandatul, ns decizia de a accepta este luat n cunotin de cauz, urmnd s ia toate msurile necesare n consecin. Aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor Orice nou mandat trebuie examinat n raport cu regulile de independen i de incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei. Auditorul trebuie s examineze: lista clienilor si sau a societilor de expertiz n care lucreaz pentru a se asigura c nu exist deja o activitate remunerat din partea ntreprinderii respective; situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea n cauz; Examenul de competena corespunztoare specificului ntreprinderii
Pagina 13 din 81
Lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea auditorului; el trebuie s se asigure c propriile competene i ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii.
Contactul cu auditorul anterior Auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele unei eventuale demisii sau refuz de rennoire a mandatului din partea fostului auditor i mai ales dac nu cumva au fost dezacorduri n ceea ce privete respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite, stabilirea onorariilor, etc. Decizia de acceptare a mandatului Dup analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmtoarele decizii: accept un mandat fr riscuri aparente; accept mandatul ns va necesita o supraveghere i msuri particulare; refuz mandatul. Respectarea altor obligaii profesionale n cazul auditului financiar, atunci cnd misiunea urmeaz a se desfura la o ntreprindere care se gsete pe raza teritorial a altei filiale dect aceea din tabloul cruia face parte auditorul, acesta este obligat s ia contact cu filialele. ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului Fia de acceptare a mandatului poate folosi ca act justificativ a deciziei de acceptare a misiunii. Ea are ca obiective: posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea ntreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitate, etc.; de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii: analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale, contactele cu predecesorul profesie, vizitarea ntreprinderii i contacte cu conducerea;
Pagina 14 din 81
de a indica bugetul necesar; de a formaliza procedurile de acceptare; de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de acceptare: scrisoare ctre conducerea societii, scrisoare ctre un coleg, scrisoare de acceptare a mandatului (dac s-a decis astfel) i ncheierea contractului de audit. Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea experilor contabili i a contabililor autorizai s se desfoare pe baz de contract, fr a se face distincia ntre auditul legal i cel contractual pe care urmeaz s le realizeze un expert contabil sau un contabil autorizat cu studii superioare. Rezult c acceptarea oricrei misiuni de audit trebuie s fie concretizat printr-un contract din care ns, n cazul unor misiuni de audit al conturilor anuale nu pot lipsi elementele de baz, cum ar fi: normele de lucru; termenele; calendarul interveniilor; onorariile. 1.2.1.2 ORIENTAREA I PLANIFICAREA MISIUNII DE AUDIT Pe baza cunoaterii globale a ntreprinderii, auditorul poate s-i orienteze misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra conturilor i deci asupra programrii i planificrii misiunii, permind: determinarea naturii i ntinderii contractelor, n raport cu pragul de semnificaie ales; organizarea execuiei misiunii astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica n mod raional, cu maxim eficacitate i n cadrul termenelor stabilite. Etapa orientrii i planificrii misiunii presupune realizarea urmtoarelor lucrri importante: Cunoaterea general a ntreprinderii are ca obiectiv obinerea de ctre auditor a unei nelegeri suficiente a particularitilor ntreprinderii i mediului n care aceasta funcioneaz, n scopul determinrii riscurilor generale i identificrii domeniilor i sistemelor semnificative; Identificarea domeniilor semnificative i sistemelor semnificative ntr-o ntreprindere industriala i comerciala se poate considera aprioric c domeniile semnificative
Pagina 15 din 81
sunt
constituite
din
elementele
urmtoare:
cumprri(furnizori);
personal(plti);
producie(stocuri); vnzri(clieni); trezorerie (ncasri i pli); imobilizri. Stabilirea unui plan de misiune obiectivul acestui program general de munc este de a sintetiza informaiile obinute i n funcie de acestea, s fie orientat i planificat misiunea. Acest document va servi ca instrument de baz de-a lungul ntregii misiuni. Redactarea unui plan de misiune sau program de munc presupune: alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i de cunotinele lor n sectorul de activitate al ntreprinderii; repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu(subuniti, etc.); utilizarea lucrrilor executate de controlul intern de gestiune, de ali auditori interni sau externi; coordonarea cu cenzorii de la alte uniti din cadrul grupului; solicitarea de specialiti pentru studierea datelor informatizate n orice alte domenii (juridic, fiscal, tehnic); datele edinelor consiliului de administraie i Adunarea general a acionarilor i n funcie de acestea, termenul de depunere al raportului. Planul de misiune permite deci de a lua decizii cu privire la: lucrrile de efectuat; mijloacele necesare; datele interveniilor pe teren; rapoarte i relaii de stabilit; orele i costurile angajate. Planul de misiune trebuie s conin informaii cu privire la: ntreprindere: prezentare general (denumire, coordonate, structura organizatoric, locurile unde i desfoar activitatea, scurt istoric, obiectul de activitate, conducerea i persoanele propuse a fi contactate); conturi: organizare i politici contabile (principii contabile reinute, conturi previzionale, compararea pe mai muli ani a bilanurilor i contului de profit i pierdere, etc.); domenii i sisteme semnificative: determinarea pragului de semnificaie, identificarea funciilor i conturilor semnificative, prezentarea zonelor de risc, identificarea punctelor forte ale sistemului i a atitudinii conducerii fa de controlul intern; misiunea: natura acesteia (certificarea de conturi anuale, de conturi consolidate, atestarea unor situaii particulare, etc.), principalele condiii pentru realizarea lucrrilor de
Pagina 16 din 81
control (documente de solicitat, funcii de evaluat, data inventarului fizic, confirmri de primit, intervenii ale specialitilor, etc.); organizarea misiunii: numrul i nivelul membrilor echipei, utilizarea lucrrilor auditorilor interni sau externi, calendarul de intervenie n teren; bugetul: determinarea orelor necesare pe feluri de lucrri, calculul costurilor estimate n funcie de experiena membrilor echipei, compararea numrului orelor necesare cu limitele stabilite de normele profesionale i justificarea diferenelor. 1.2.1.3. ANALIZA I APRECIEREA CONTROLULUI (AUDITULUI) INTERN Auditul intern este planul de organizare i ansamblul coordonat al tuturor msurilor adoptate n interiorul ntreprinderii pentru: a proteja valorile active; a promova eficacitatea exploatrii; a asigura respectarea dispoziiilor administraiei; a asigura fidelitatea i exactitatea informaiei contabile. Auditul intern cuprinde: controlul administrativ intern, exercitat sub forma controlului ierarhic de ctre persoanele cu funcii de conducere asupra compartimentelor i persoanelor din subordine; controlul gestionar i controlul financiar preventiv; autocontrolul salariailor asupra lucrrilor executate; controlul contabil intern, plasat n toate etapele circuitului de culegere i prelucrare a datelor. Existena unui sistem de control intern (audit intern) raional conceput i corect aplicat constituie o serioas prezumie asupra fiabilitii conturilor i a concordanei dintre datele contabilitii i realitate. Elementele de baz ale sistemului de control intern sunt: existena unui plan de organizare care cuprinde: definirea ct mai precis a sarcinilor, definirea limitelor de competen i a rspunderilor, circulaia informaiilor precis; competena i integritatea personalului; existena unei documentaii satisfctoare care se refer la prelucrarea informaiilor i arhivarea informaiilor. Controlul nregistrrilor contabile ale operaiilor urmrete verificarea contabilizrii operaiilor i, n mod deosebit faptul c:
Pagina 17 din 81
toate operaiile au facut obiectul unei nregistrri (exhaustivitate); orice nregistrare este justificat printr-o operaie (controlul realitii) care se realizeaz prin: controale fizice periodice i confirmri exterioare de la teri; nu exist erori n contabilizarea sumelor (controlul exactitii) care se realizeaz prin comparaii globale i controale aritmetice. Controlul asupra personalului unitii patrimoniale se realizeaz prin: controale ierarhice: procedurile de aprobare i verificare, reglementarea accesului la bunurile unitii, politica de angajare a salariailor, sunt controalele cele mai rspndite; controale reciproce prin separarea sarcinilor (autocontrol sau incompatibilitatea funciilor). n cadrul ntreprinderilor se pot distinge trei funcii a cror separare implic un control reciproc ntre compartimente i executani. Toate operaiunile elementare efectuate ntr-o ntreprindere urmresc realizarea acestor funcii: funcia de realizare a obiectivelor unitii; funcia de conservare a patrimoniului; funcia contabil. Distincia dintre cele trei funcii este fundamental n cadrul auditului intern pentru c separarea sarcinilor personalului din snul fiecreia dintre ele (imposibilitatea de a cumula dou dintre aceste funcii) asigur realizarea unui audit intern eficace. Insuficiena auditului intern poate conduce la asigurarea transmiterii corecte a informaiilor ctre compartimentul contabilitii i n acest caz, valoarea probant a contabilitii poate fi pus la ndoial. Pentru evaluarea (aprecierea) controlului intern investigaiile auditului pot fi grupate n cinci categorii de lucrri care corespund unor etape de lucru astfel: descrierea procedurilor are scopul de a stabili procedurile utilizate pentru elaborarea documentelor justificative, circulaia acestora i a sistemelor de contabilizare; teste de conformitate au ca obiect obinerea confirmrii c descrierea procedurii a fost corect neleas i corespunde procedurilor aplicate n unitatea respectiv; evaluarea preliminar se realizeaz dup descrierea fiabil a organizrii pentru a pune n eviden punctele forte i cele slabe ale procedurilor sistemului contabil; teste de permanen au ca obiectiv verificarea dac punctele forte sau slabe fac obiectul unei aplicri efective i constante; evaluarea definitiv i ntocmirea documentului de sintez unde auditorii fac o apreciere definitiv asupra auditului intern al unitii patrimoniale.
Pagina 18 din 81
Verificarea auditului intern este efectuat n fiecare an pentru a se asigura c nu exist abateri de la funcionarea lui i c auditorul poate continua s se bizuie pe controalele interne considerate utile pentru a-i limita lucrrile asupra controlului conturilor. Auditorul semnaleaz conducerii observaiile pe care acesta le are asupra controlului intern. Dac descoper lacune grave, el apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve. El poate sugera ameliorarea sistemului existent. Comunicarea observaiilor poate fi fcuta printr-un Raport asupra controlului intern. 1.2.1.4 CONTROLUL CONTURILOR Auditorul, n funcie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, stabilete programele de control ale conturilor pe baza crora se poate obine elementele probante, necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are ca obiectiv reunirea elementelor probante suficiente pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre ntreprindere, i anume: regulile de prezentare i evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale; regulile de pruden; regulile referitoare la inventarieri; regulile de inere a registrelor i a contabilitii; existena activelor i faptul c acestea aparin ntreprinderii; pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile ce privesc ntreprinderea n cauz. n etapele precedente auditorul a determinat domeniile semnificative, specificul ntreprinderii, zonele de risc, i a identificat controalele interne pe care se poate sprijini n cadrul misiunii sale. Numai n funcie de aceste fluxuri de informaii i de gradul de fiabilitate ale lor, auditorul i stabilete programul de control al conturilor care poate fi: restrns, cnd controlul intern permite un grad rezonabil de asigurare, cnd nregistrrile contabile ale operaiilor sunt fiabile; se poate deci limita volumul sondajelor asupra conturilor; extins, cnd nu se poate sprijini pe controlul intern; volumul sondajelor va fi mai mare i acestea trebuie s se fac att asupra soldurilor ct i asupra rulajelor. Natura i volumul sondajelor vor fi determinate n funcie de riscurile identificate n etapa cunoaterii. Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente ale auditului.
Pagina 19 din 81
Pe tot parcursul misiunii sale, auditorul urmrete obinerea elementelor probante care s-i permit s dea certificarea asupra conturilor anuale, utiliznd diverse procedee i tehnici care privesc: controlul asupra pieselor justificative i control de verosimilitate; observare fizic; examenul analitic. Pentru obinerea elementelor probante, tehnicile de control folosite sunt: inspecia fizica i observaia care constau n a examina activele, conturile sau n a observa maniera de aplicare a procedurilor; confirmarea direct care const n a obine de la terii ntreprinderii informaii asupra soldurilor, conturilor bilaterale sau asupra operaiilor derulate; examenul documentelor primite de ctre ntreprindere care servesc ca piese justificative sau la controlul operaiilor respective; examenul documentelor emise de ctre ntreprindere: copii, facturi, conturi, balane, etc.; controlul aritmetic; analize, estimri i confruntri ntre informaii i documente; datele care rezult din conturile anuale i datele anterioare, posterioare si previzionale ale ntreprinderii, analiza abaterilor i tendinelor, studiul i analiza elementelor neobinuite ce rezult din comparaiile efectuate, informaiile verbale obinute de la conducere i alte cadre din ntreprindere. 1.2.1.5. DOCUMENTAREA LUCRRILOR DE AUDIT Toate elementele identificate n cadrul unei misiuni de audit sunt cuprinse n : Dosarul exerciiului; Dosarul permanent. Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a cror utilitate nu depaete exerciiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrrilor , de la organizarea misiunii la sinteza i formularea raportului. Dosarul exerciiului cuprinde: planificarea misiunii: note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de ctre alii (auditori interni, diveri specialiti); datele i duratele vizitelor, locurilor de intervenie; compunerea echipei: data pentru emiterea raportului; buget de timp i realizarea lui;
Pagina 20 din 81
supervizarea lucrrilor: note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele ridicate; aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrrilor, executarea lucrrilor, concluziile lucrrilor, coninutul raportului; aprecierea controlului intern: evaluarea punctelor tari, punctelor slabe i zonelor de risc; foi de lucru privind bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate; obinerea de elemente probante: program de lucru; foi de lucru; documente sau copii de documente de la ntreprindere sau ter; detalii asupra lucrrilor efectuate asupra conturilor anuale; sinteza general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii i tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o influena asupra deciziei de certificare; foi de lucru cu privire la faptele delictuale. Dosarul exerciiului se mparte n 6 seciuni: Sinteza, planificare i raportare; Aprecierea controlului intern; Controlul conturilor; Studiul lucrrilor efectuate de teri; Verificri specifice; Intervenii conexe. Unele informaii i documente primite sau analizate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toat durata mandatului. Ele nu au deci nevoie s fie cercetate n fiecare an. Clasarea lor ntr-un dosar separat, numit dosar permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea sa la zi. Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii. Dosarul permanent se organizeaz n seciuni care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Pentru a-i ndeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie inut la zi, s fie eliminate informaiile perimate i s nu conin documentele voluminoase ale ntreprinderii. 1.2.1.6. CONTROLUL DE CALITATE AL LUCRRILOR DE AUDIT Controlul de calitate este ansamblul principiilor i procedurilor adoptate n scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine c toate auditurile sunt efectuate conform principiilor de baz care guverneaz lucrrile de audit.
Pagina 21 din 81
Principiile de calitate constituie obiective i scopuri; procedurile controlului de calitate se definesc ca fiind msuri de luat pentru a satisface principiile adoptate. Principiile controlului de calitate pun n aplicare proceduri corespunztoare care s furnizeze un grad rezonabil de certitudine n ceea ce privete realizarea urmtoarelor obiective: Caliti personale personalul cabinetului sau societii de audit trebuie s respecte principiile de integritate, de obiectivitate, de independent i secret profesional, aa cum ele sunt enunate n Codul privind conduita etic i profesional a membrilor Corpului Experilor Contabili i a Contabililor autorizai din Romnia(CECCAR); Aptitudini i competena cabinetul sau societatea de audit trebuie s dispun de un personal care a cptat i i ntreine competena i aptitudinile necesare care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor sale; Repartiia lucrrilor lucrrile de audit trebuie s fie atribuite personalului potrivit nivelului su de formare tehnic i competen necesare pentru ncadrarea n clauzele contractului ncheiat; Instruciuni i supervizare - lucrrile efectuate trebuie s fac obiectul unei instruciuni i a unei supervizri suficiente, la toate nivelurile pentru a da cabinetului sau societii de audit un grad rezonabil de certitudine c lucrrile realizate satisfac cerinele de calitate corespunztoare; Acceptarea i meninerea contractului cabinetul sau societatea de audit trebuie s efectueze o evaluare a fiecrui client potenial, nainte de a accepta lucrrile de audit i este necesar a reexamina, n permanen , relaiile cu clienii si existeni. 1.2.2. NORME DE RAPORTARE A OPINIILOR Certificarea bilanului contabil are ca obiect oferirea garaniei pentru asociaii i acionari, precum i pentru teri c un personal calificat, dup ce s-a conformat regulilor fixate de profesie, a obinut asigurarea c bilanul contabil ofer o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i rezultatului exerciiului. Pentru a exprima opinia sa privind conturile anuale, auditorul trebuie s examineze i s precizeze concluziile trase din elementele probante colectate. Concluzia global care rezult din aceast examinare, necesit asigurarea c: conturile anuale au fost elaborate conform unor metode contabile acceptabile i aplicate n mod permanent;
Pagina 22 din 81
conturile anuale sunt conforme dispoziiilor regulamentare i a celor legale; imaginea dat de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoaterea general a ntreprinderii pe care o auditeaz; toate punctele semnificative care contribuie la o bun prezentare a conturilor anuale au fost corect menionate. Opinia stabilit de ctre auditor trebuie s fie clar exprimat n cadrul raportului de audit. Opinia exprimat n raportul de audit poate fi: opinie fr rezerv; opinie cu rezerv; opinie defavorabil; imposibilitatea de a exprima o opinie. a) O opinie fr rezerv este exprimat atunci cnd auditorul a obinut convingerea respectrii tuturor punctelor semnificative menionate n Nota de sintez care recapituleaz toate punctele importante ale lucrrii i care pot avea o inciden asupra deciziei finale. Exprimarea unei opinii fr rezerv semnific implicit c toate modificrile intervenite n principiile contabile sau n modul lor de aplicare, precum i incidena acestor modificri, au fost convenabil determinate i nscrise n bilanul contabil. b) O opinie cu rezerv este admis atunci cnd auditorul conchide c nu este n msur s exprime o opinie fr rezerv , dar c incidena dezacordului cu conductorii ntreprinderii, n ceea ce privete conturile anuale, a incertitudinii sau limitrii ntinderii lucrrilor sale, este de asemenea natur c nu se cere exprimarea unei opinii defavorabile sau nu antreneaz imposibilitatea exprimrii opiniei. c) O opinie defavorabil, este exprimat atunci cnd un dezacord cu conductorii ntreprinderii asupra conturilor anuale, prezint un caracter semnificativ i o incidena de asemenea natur c auditorul consider insuficient menionarea unei simple rezerve n raportul su, pentru a prezenta natura neltoare sau incomplet a conturilor anuale. d) Imposibilitatea de a exprima o opinie, exist atunci cnd influena posibil a unei limitri la ntinderea lucrrii sau a unei incertitudini, este de asemenea natur c auditorul nu este n msur s formuleze o opinie asupra conturilor anuale. De fiecare dat cnd auditorul emite un raport, altul dect un raport fr rezerv, el trebuie s includ n raportul su o descriere clar a tuturor motivelor care justific decizia sa i, de fiecare dat cnd poate, s cifreze (s estimeze) incidena posibil asupra conturilor anuale. Aceste informaii trebuie s fie date, de preferin ntr-un paragraf separat care
Pagina 23 din 81
precede pe cel care cuprinde exprimarea opiniei sau imposibilitatea de a exprima o opinie i pot, de asemenea, s fac trimitere la o not anex mai aprofundat. Auditorul, folosind mijloacele pe care le-a considerat necesare, poate constata o iregularitate contabil, pe care conducerea ntreprinderii refuz s o corecteze. Acest dezacord poate fi important i poate s influeneze certificarea. Auditorul certific cu rezerv atunci cnd iregularitatea este semnificativ, dar importana ei nu este suficient pentru a considera conturile anuale elaborate ca nefiind corecte i sincere i c nu dau o imagine fidel asupra situaiei financiare a rezultatului exerciiului. Oricare ar fi natura neregularitilor, auditorul i prezint n raport opinia, preciznd: - natura dezacordului; - postul i suma respectiv; - influena asupra rezultatului net. Limitrile ntinderii lucrrilor constituie imposibilitatea auditorului de a folosi mijloacele pe care le-ar considera necesare i n special, pentru obinerea elementelor probante. Limitele pot fi: - impuse de mprejurri; - impuse de conducerea ntreprinderii. Insuficiena onorariilor este un alt mod de a limita contractele. Acest tip de limitri ar trebui s fie rar, el constituind o piedic n exercitarea lucrrilor. De asemenea, absena auditului (controlului) intern, poate constitui o limitare la controlul exhaustivitii nregistrrilor i a fiabilitii lor. Auditorul lucreaz prin sondaje al cror volum este n funcie de calitatea auditului intern. n funcie de importana relativ a limitelor, auditorul va formula o rezerv sau se va afla n imposibilitatea de a certifica conturile anuale. ntr-un paragraf situat naintea exprimrii opiniei, auditorul indic: mprejurrile care l-au mpiedicat s foloseasc diligenele considerate utile; imposibilitatea obinerii elementelor-dovezi suficiente prin alte mijloace de control; suma posturilor bilaniere influenata de limitri. Cnd incertitudinea are o importana prin a crei realizare poate readuce n discuie ansamblul conturilor anuale, auditorul menioneaz c nu este n msur s acorde certificarea.
Pagina 24 din 81
n paragraful care expune motivele rezervei sau refuzului, se vor preciza toate elementele de informare asupra incertitudinii: - natura riscului; - postul sau posturile bilanului contabil influenate; - valoarea maxim a riscului cnd se cunoate, sau faptul c nu poate fi precizat; - incapacitatea n care se afl de a putea determina soluia incertitudinii i evalurii consecinelor eventuale ale acestei situaii. n concluzie, raportul de audit financiar i certificare a bilanului contabil destinat Adunrii Generale sau Administraiei ntreprinderii, va fi amnunit ntocmit coninnd: - relaia contractual de executare a lucrrii-mandat pentru cenzori, contract pentru experi contabili i contabili autorizai cu studii superioare care conduce fie la o certificare fr rezerve a bilanului contabil, fie la certificarea cu rezerve, fie la un refuz de viz; - observaiile eventuale rezultnd din diverse verificri specifice prevzute de lege. Elementele de baz ale unui raport de audit sunt: titlul, paragraful introductiv, paragraful privind ntinderea i natura lucrrii de audit, un paragraf de opinie, adresa i semntura auditorului. Un titlu ct mai apropiat coninutului raportului este necesar a fi utilizat. De exemplu: Raport de audit i certificare a bilanului contabil sau Raport de auditor independent. Raportul de audit trebuie s fie adresat destinatarului corespunztor, n funcie de circumstanele ce caracterizeaz misiunea i obligaiile legale. n mod obinuit, raportul se adreseaz, fie acionarilor, fie consiliului de administraie al unitii ale crui conturi anuale au fost audiate. Paragraful introductiv cuprinde: identificarea conturilor anuale audiate, ct i data i perioada acoperite prin aceste documente; o meniune a responsabilitii conducerii entitii economice i a auditorului. Raportul trebuie s menioneze c, conturile anuale sunt n sarcina conducerii entitii economice i c responsabilitatea auditorului este, pe baza auditului efectuat, s exprime o opinie asupra acestor conturi anuale. Paragraful prezentnd ntinderea i natura lucrrilor de audit, conine att referine la normele internaionale de audit sau la norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Pagina 25 din 81
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite conform Normelor de audit internaionale sau conform Normelor sau practicelor naionale. ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca fiind necesare n condiiile concrete date. Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s sigure, n mod rezonabil c, conturile anuale nu comport anomalii semnificative. Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd: examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n conturile anuale; evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea conturilor anuale; evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili conturile anuale; revederea prezentrii de ansamblu a conturilor anuale. Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie. Acesta trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a ti dac, conturile anuale dau o imagine fidel n acord cu referinele contabile i dac e cazul, dac ele sunt conforme prevederilor legale. n afara opiniei referitoare la imaginea fidel (sau la prezentarea fidel a conturilor anuale n toate aspectele semnificative), poate fi necesar includerea n raportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a ti dac aceste conturi anuale sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare. Raportul auditorului trebuie s poarte data de la sfritul lucrrilor de audit i s menioneze locul specific care este, n general, cel al oraului n care este situat biroul auditorului care are responsabilitatea auditului. De asemenea, raportul trebuie s poarte semntura societii de expertiz contabil sau a auditorului persoan fizic, sau pe amndou. n general, raportul auditorului poart semntura cabinetului sau societii de audit, cci aceasta i asum responsabilitatea auditului.
1.2.3 NORME GENERALE DE COMPORTAMENT PROFESIONAL
Pagina 26 din 81
Ca membrii ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, auditorii sunt obligai, prin jurmnt dat la nscrierea n Corp, s se supun regulilor prevzute de Codul privind conduita etic i profesional. Regulile de Etic ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor autorizai din Romnia care trebuie s-l ghideze pe fiecare membru expert contabil sau contabil autorizat n relaiile cu teri, se ntemeiaz pe urmtoarele principii fundamentale: integritate; obiectivitate; independen; competen profesional; secret profesional; comportament deontologic. Prima calitate a auditorului (expert contabil, contabil autorizat sau cenzor) este aceea de a asculta, a nelege, apoi s examineze, s controleze i n fine s formuleze o opinie, un aviz. Aceste stadii sunt absolut indispensabile, iar credibilitatea oricrei opinii se sprijin pe aceti piloni, la care se adaug cel de a aparine unei profesii reglementat prin lege, garant a calitilor profesionale i morale ale auditorilor financiari. Integritatea presupune c auditorul trebuie s fie drept, cinstit i sincer n executarea lucrrilor sale. Obiectivitatea presupune c auditorul trebuie s fie corect i s nu lase obiectivitatea s fie mpiedicat de prejudeci sau idei preconcepute, el trebuie s aib o comportare imparial cnd ntocmete rapoartele de audit. Independena presupune c auditorul trebuie s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care ar putea fi avut n vedere ca fiind incompatibil cu integritatea i obiectivitatea sa. Integritatea i obiectivitatea sunt caliti primordiale care trebuie s fie proprii tuturor profesionitilor contabili. Independena este o calitate esenial, care nsoete integritatea i obiectivitatea unui profesionist contabil liberal; este calitatea care permite profesionistului contabil s aplice o judecat fr idei preconcepute i o apreciere obiectiv pentru faptele stabilite, pentru a ajunge la o opinie sau o decizie. Situaiile n care, datorit unei lipse de independen, real sau aparent, un observator rezonabil ar avea motive s se ndoiasc de obiectivitatea unui profesionist contabil sunt: implicare financiar direct sau indirect n activitatea unui client;
Pagina 27 din 81
implicarea expertului contabil sau contabilului autorizat n activitatea unui client n calitate de membru al executivului sau ca angajat sub controlul direciunii; activitile incompatibile sau contradictorii; incidena relaiilor familiale i personale asupra independenei; onorarii. Competena profesional presupune c un expert contabil sau contabil autorizat trebuie s-i menin nivelul de competen de-a lungul carierei sale profesionale; el nu trebuie s ntreprind dect lucrrile pe care el nsui, cabinetul sau societatea sa pot spera s le realizeze cu competen profesional. El are, de asemenea, ca obligaie permanent s-i menin cunotinele i competena sa profesional la un nivel necesar pentru a se asigura c clientul su beneficiaz de un serviciu profesional competent, innd seama de ultimele dezvoltri intervenite n practic, n legislaie i n tehnici. Competena profesional a profesionistului cuprinde 2 faze distincte: obinerea unei competene profesionale, care necesit un nivel ridicat de formare; meninerea (ntreinerea) competenei profesionale, care necesit a fi n permanen la curent cu dezvoltrile n profesiunea contabil; n acest scop experii contabili i contabilii autorizai sunt obligai s respecte programele de formare stabilite de CECCAR. Secretul profesional principiul potrivit cruia informaiile privind activitile unui client, obinute cu ocazia unei misiuni, nu pot fi comunicate; trebuie s fie respectat de fiecare auditor, n afara de situaia cnd acesta are obligaia legal stabilit de a comunica aceste informaii sau a fost expres autorizat s fac aceasta, sau are obligaia profesional clar stabilit de a face aceasta. Expertul contabil sau contabilul autorizat are, de asemenea, obligaia de a lua msuri pentru a se asigura c acei colaboratori aflai sub controlul sau/i persoanele de la care obine consultan i asisten respect fidel principiul secretului profesional. Expertul contabil are obligaia de a executa cu grij, competen i n conformitate cu normele profesionale, instruciunile clientului su, n msura n care acestea nu sunt incompatibile cu regulile de integritate, obiectivitate si independen. Comportarea deontologic profesionistul contabil trebuie s se comporte ntr-un mod compatibil cu buna reputaie a profesiunii i trebuie s se abin de la orice conduit de natur s aduc atingere acestei reputaii. Comportamentul deontologic are ca raiune protecia terilor ca i a fiecrui profesionist luat individual.
Pagina 28 din 81
Dubla necesitate de a asigura aprarea onoarei i a independenei CECCAR i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritatea indispensabil, impune acestor membrii s aib caliti eseniale, cum sunt: tiin, competen i contiin; independen de spirit i dezinteres material; moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti. 1.3. FORME DE AUDIT FINANCIAR-CONTABIL Auditul financiar-contabil presupune examinarea efectuat de un profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra: validitii i corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea ntreprinderii; imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de ntreprindere. Rezult c auditul financiar i concentreaz atenia asupra examinrii profesionale a informaiei contabile n vederea formulrii unor opinii care s asigure obiectivitate i credibilitate att pentru uzul intern ct i pentru utilizatorii interesai referitor la datele cuprinse n contabilitatea financiar(furnizori, clieni, bnci, etc.). Auditul mbrac trei forme: - auditul lucrrilor financiare (Financial Statements audit); - auditul de conformitate (compliance audit); - auditul operaional sau al conducerii (Management audit operational). Auditul lucrrilor financiare este cea mai comun form de audit i consta n examinarea lucrrilor financiare i a principalelor documente contabile cu scopul de a explica o opinie asupra modului n care lucrrile sunt prezentate corect i n conformitate cu criteriile stabilite cu standardele contabile publicate i cu prevederile legale. Auditul de conformitate se desfoar pentru a determina msura n care entitatea supus controlului se conformeaz cu regulile i prevederile impuse de conducere i alte activiti. Criteriile stabilite cu controlul de conformitate pot include proceduri stabilite de companie sau reguli pentru instituiile publice sau guvernamentale.
Pagina 29 din 81
Auditul operaional i cel al conducerii se poate diviza n auditul operaional i controlul conducerii. Ambii termeni se pot substitui reciproc. Auditul operaional se limiteaz la operaiile din ariile funcionale ale activitii i se realizeaz pentru conducere. Controlul conducerii prin evaluarea diferitelor procese i funcii ale conducerii, a variantelor de politici i aciuni ale conducerii sunt analizate n funcie de anumite standarde obiective. Dup adresabilitatea pe care o are auditul financiar poate fi: audit financiar extern, care se execut la cererea proprietarilor unitii patrimoniale de ctre auditori pe baza mandatului (audit statutar) sau pe baza contractului de prestri servicii (audit contractual); audit intern ( la nivelul tuturor unitilor patrimoniale definite ca atare de Legea contabilitii ) asigurat de cei care gestioneaza patrimoniul, n condiiile Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii. Auditul statutar (cenzorial), reprezint totalitatea atribuiilor stabilite prin lege profesionistului independent (cenzor), pentru supravegherea cu caracter permanent, a gestiunii i verificarea conturilor anuale. Exercitarea auditului statutar se face de ctre cenzori care au calitatea dobndit de experi contabili sau contabili autorizai. Auditul statutar (cenzorial) este de origine legal, adic obligatoriu ca efect al Legii societilor comerciale. El se deosebete de auditul contractual care se efectueaz, de asemenea, permanent dar i ocazional: fie la cererea celor interesai (ageni economici, uniti patrimoniale); fie ca urmare a unor dispoziii ale autoritilor de stat, cu caracter voluntar, conjunctural, obligatoriu ns numai anumitor uniti patrimoniale. n cadrul unui audit statutar sau contractual, trebuie s se aplice o metodologie de control care s asigure acea opinie independent n msur s judece sau s apere n mod egal, pe toi utilizatorii de informaii contabile, pe toi participanii la viaa economico-social dintr-o ntreprindere, i anume: acionari, statul (bugetul), salariai, bncile, organismele de burs, terii debitori, terii furnizori, eventualii cumprtori, contabilitatea naional, etc. Obiectivele auditului statutar sunt: - supravegherea gestiunii societilor comerciale; - verificarea i certificarea bilanului contabil; - verificarea casei i altor valori; - verificarea i intervenii conexe asupra atribuiilor principale ale cenzorilor.
Pagina 30 din 81
Lucrrile de audit contractual i certificare global a bilanului contabil sunt supuse acelorai norme de lucru ca i auditul legal i certificarea bilanului efectuat de cenzori. Ele se bazeaz pe tehnicile i procedurile de audit care cuprind, n special, aprecierea procedurilor de audit (control) intern al ntreprinderii n globalitatea lor i colectarea elementelor probante care s-i dea profesionistului contabil o asigurare sporit privind certificarea: -regularitii i sinceritii bilanului contabil; -imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatului ntreprinderii la ncheierea exerciiului. Auditul intern este planul de organizare i ansamblul coordonat al tututror msurilor adoptate n interiorul ntreprinderii pentru: a proteja valorile active; a promova eficacitatea exploatrii; a asigura respectarea dispoziiilor administraiei; a asigura fidelitatea i exactitatea informaiei contabile. Auditul intern cuprinde: - controlul administrativ intern; - verificarea intern a operaiilor; - autocontrolul salariailor; - controlul contabil intern. Elementele de baz ale sistemului de audit intern sunt: existena unui plan de organizare, cuprinznd: - definirea ct mai precis a sarcinilor; - definirea limitelor de competen i a rspunderilor; - circulaia informaiilor. b) competena i integritatea personalului sunt eseniale mai ales la nivelul direciunii. c) existena unei documentaii satisfctoare care se refer la: - producerea informaiilor; - arhivarea informaiilor; Controlul nregistrrilor contabile ale operaiilor urmrete verificarea contabilizrii operaiilor i, n mod deosebit, faptul c: toate operaiile au fcut obiectul unei nregistrri (exhaustivitate); orice nregistrare este justificat printr-o operaie (controlul realitii); nu exist erori n contabilizarea sumelor(controlul realitii).
Pagina 31 din 81
Indiferent de mrimea ntreprinderii, stabilirea msurilor de audit intern se recomand a fi fcut cu respectarea Normelor de audit din care decurg urmtoarele reguli generale: Regula bunei organizri implic punerea n funcie a unui plan de organizare; Regula integrrii procedurilor const n utilizarea unor proceduri care s permit posibilitatea verificrii unei informaii cu alta i posibilitatea efecturii unor controale reciproce; Regula permanenei procedurilor implic ca procedurile introduse s fie respectate n permanen; Regula universalitii aplicrii procedurilor implic imposibilitatea unor persoane, activiti sau compartimente s se deroge de la regulile stabilite de exercitare a procedurilor auditului intern; Regula independenei obiectivelor const n aceea c obiectivele auditului intern trebuie s fie ndeplinite independent de metodele, procedurile i mijloacele ntreprinderii; Regula bunei informri const n necesitatea ca informaia s fie pertinent, disponibil, accesibil, util, obiectiv, clar, cu un cost adaptat rolului su i verificabil; Regula concordanei cu necesitile ntreprinderii oblig adaptarea auditului intern la caracteristicile ntreprinderii i ale mediului nconjurtor extern ntreprinderii. Prin modalitatea sa de concepie i organizare, auditul intern asigur c: toate operaiile micrilor patrimoniale ale ntreprinderii sunt nregistrate (verificarea exhaustivitii nregistrrilor); toate operaiile contabile transpun corect operaiile reale (verificarea realitii nregistrrilor); toate activele ntreprinderii sunt protejate; aceeai operaie este totdeauna transpus dup aceeai metod de nregistrare; toate documentele justificate elaborate de ntreprindere pentru consemnarea operaiilor sale patrimoniale ntrunesc condiiile cerute elementelor probante; toate operaiile sunt executate n conformitate cu dispoziiile ntreprinderii. Aflat n primii ani de desfurare, activitatea de audit financiar contabil din ara noastr prezint posibiliti de amplificare i mbuntire permanent, innd seama de normele internaionale, precum i de experiena unor reputai specialiti din strintate. n prezent, n majoritatea rilor lumii, auditorii se bucur de un statut profesional distinct. Pot fi identificate trei mari categorii de auditori: independeni; interni;
Pagina 32 din 81
guvernamentali. Auditorii independeni ndeplinesc serviciul pentru un anumit client pe baza unei taxe. La baza desfurrii activitii st conceptul independenei auditorului conform cruia se cere acestuia s nu fie prtinitor n nici o mprejurare i s-i reasigure pe cei ce utilizeaz informaiile financiar-contabile de integritate i obiectivitate. Pentru a practica profesia, auditorii trebuiesc nregistrai. Auditorii interni sunt salariai ai unitii. Ei asist conducerea ntreprinderii n ndeplinirea responsabilitilor cer le revin. Aceasta presupune asigurarea c prin controlul intern se realizeaz aprarea bunurilor, controlul acurateei i ncrederii financiare, promovarea eficienei. Auditorii guvernamentali sunt salariai ai diferitelor Agenii Guvernamentale. Funciile lor se extind dincolo de examinarea lucrrilor financiare i atestarea sinceritii acestora. Principalele caracteristici ale auditului guvernamental se refer la faptul c acesta este un control financiar i de conformitate: verific dac informaiile financiare sunt conduse n mod corect; verific dac raporturile financiare sunt prezentate n mod rezonabil; verific dac entitatea se conformeaz cu legile n vigoare; verific dac obiectivele stabilite de autoriti au fost ndeplinite; este un control de economicitate i eficiena. 1.4 COMPARAIE NTRE AUDITUL INTERN I AUDITUL EXTERN 1.4.1 RAPORTUL DINTRE AUDITUL INTERN I AUDITUL EXTERN LA SOCIETILE COMERCIALE Auditul extern se caracterizeaz astfel: se execut la cererea proprietarilor unitii patrimoniale, de ctre auditori pe baza mandatului (audit statutar) sau pe baza contractului prestri servicii (audit contractual); are drept scop colectarea elementelor probante pentru exprimarea unei opinii cu privire la regularitatea i sinceritatea contabilitii i c sinteza acesteia dau o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor i nu are ca scop urmrirea obinerii rezultatelor prevzute n bugete sau rapoarte prin situaii financiare sau conturi anuale;
Pagina 33 din 81
auditul extern reprezint o garanie pentru teri i pentru controlul extern al Statului c informaia financiar este credibil; este independent i remunerat cu onorarii. Auditul intern este exercitat de angajaii celui care gestioneaz patrimoniul i este subordonat administraiei unitii patrimoniale, fiind remunerat cu salarii. Auditul extern trebuie s ia n considerare activitile specifice auditului intern i efectele acestora, dac exist, asupra procedurilor de audit extern. Auditul intern nseamn o activitate de evaluare n cadrul unei entiti, activitate care reprezint un serviciu efectuat n favoarea entitii. Funciile sale include, printre alte lucruri, examinarea, evaluarea i monitorizarea corectitudinii i eficienei sistemelor contabile i de control intern. Auditul intern este o component a entitii. Indiferent de gradul de autonomie i obiectivitate a auditului intern, acesta nu poate s ating acelai grad de independen aa cum cere din partea auditorului extern atunci cnd exprim o opinie asupra situaiilor financiare. Auditorul extern are responsabilitate unic asupra unei opinii de audit i aceast responsabilitate nu este diminuat n nici un fel de folosirea auditului intern. Toate raionamentele referitoare la auditarea situaiilor financiare sunt cele care aparin auditorului extern. Auditorul extern trebuie s neleag de o maniera suficient activitile de audit intern pentru a colabora la planificarea auditului i pentru a dezvolta un mod eficient de abordare a auditului. n cursul etapei de planificare a auditului, auditorul extern trebuie s efectueze o evaluare preliminar asupra funciei auditului intern n cazul n care consider c auditul intern este relevant pentru auditarea extern a situaiilor financiare n anumite domenii de audit. Atunci cnd se ncearc nelegerea i se efectueaz o evaluare preliminar a funciei auditului intern, criteriile importante sunt: Statutul organizaional: statutul specific auditului intern n cadrul entitii i efectul pe care l are acesta asupra capacitii sale de a fi obiectiv; Aria de aplicabilitate a funciei: natura i gradul de cuprindere al auditului intern; Competena tehnic: dac auditul intern este realizat de persoane ce au o pregtire tehnic adecvat i competena ca auditori interni; Atenia acordat meninerii profesionalismului: dac auditul intern este corespunztor planificat, supervizat, revizuit i documentat.
Pagina 34 din 81
Atunci cnd intenioneaz s utilizeze munca auditorului intern, auditorul extern va trebui s aib n vedere planul auditorului intern pentru perioada respectiv i s discute n faza ct mai incipient posibil. Legtura cu auditul intern este mai eficient atunci cnd ntlnirile au loc la intervale corespunztoare n cadrul perioadei de timp respective. Auditorul extern trebuie sa fie avizat, s aib acces la rapoartele relevante de audit intern i s fie permanent informat asupra oricror aspecte semnificative care intr n atenia auditorului intern i care pot afecta activitatea auditorului extern. Atunci cnd auditorul extern intenioneaz s se foloseasc de rezultate specifice de audit intern, auditorul extern trebuie s evalueze i s testeze acele rezultate pentru a confirma gradul de adecvare a acestora scopurilor auditului extern. Evaluarea rezultatelor specifice activitii de audit intern implic luarea n considerare a gradului de adecvare a ariei de aplicabilitate a activitii i al programelor corespunztoare i dac evaluarea preliminar a auditului intern rmne adecvat. Natura, durata i gradul de cuprindere al activitii specifice de audit intern depinde de raionamentul auditului extern ca i riscul i pragul de semnificaie a ariei luate n considerare, de evaluarea preliminar a auditului intern i de evaluarea activitii specifice auditului intern. Auditorul extern va nregistra concluziile referitoare la activitatea de audit intern, care a fost evaluat i testat. 1.4.2. RAPORTUL DINTRE AUDITUL PUBLIC INTERN I AUDITUL EXTERN LA INSTITUIILE PUBLICE Auditul public intern este exercitat de o structur specializat, organizat n condiiile legii la nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, de instituia public ierarhic superioar, structur subordonat conductorului instituiei publice n care este organizat. Auditul extern este exercitat de o structur sau de o persoana care este organizat n afara structurii organizatorice a instituiei publice auditate. Certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, exercitat de o ter persoan din afara instituiei publice ale crei bilan contabil i cont de execuie bugetar sunt auditate, pe baz de contract, este de natura auditului public intern, dac persoana respectiv figureaz n lista cuprinznd persoanele agreate de Ministerul Finanelor Publice, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul public intern i controlul financiar preventiv.
Pagina 35 din 81
1.4.3. RAPORTUL DINTRE AUDITUL INSTITUIILOR PUBLICE I AUDITUL AGENILOR ECONOMICI Auditul public intern al instituiilor publice se exercit n baza Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, n timp ce auditul agenilor economici se realizeaz n baza Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat. n cazul agenilor economici care utilizeaz fonduri publice i/sau administreaz patrimoniul public ori care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale, i numai cu privire la acestea, auditul poate fi efectuat de instituia public care le-a alocat fondurile, le-a dat spre administrare patrimoniul sau le-a conferit drepturile exclusive sau speciale. Deosebirea esenial ntre cele dou categorii de audit este ns aceea c, n timp ce numrul agenilor economici de drept privat se focalizeaz asupra conformitii de tip financiar-contabil a operaiunilor efectuate de cel auditat, auditul instituiilor publice se focalizeaz asupra calitii i performanei de management care include controlul de conformitate financiarcontabil ca pe o parte. Aceast diferen rezult din deosebirea criteriilor de comportament ale celor dou entiti: profitul n cazul agenilor economici i buna gestiune a banului i a patrimoniului public n cazul instituiilor publice.
2. AUDITUL PUBLIC INTERN LA INSTITUIILE PUBLICE DIN ROMNIA 2.1. AUDITUL PUBLIC INTERN OBIECTIVE GENERALE I
CARACTERISTICI n Romnia, auditul public intern este o activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n directa subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i analize ale sistemului de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiilor publice i utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i pentru a raporta conducerii constatrile fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor i de ameliorare a performanelor sistemului de control intern. Auditul public intern reprezint o verificare de tip endogen i ex post. n legtur cu caracterul ex post al auditului public intern al instituiilor publice trebuie menionat c acest
Pagina 36 din 81
caracter se refer la o operaiune sau la o decizie, n timp ce, cu referire la activitatea globala desfurat de sistemul auditat la nivelul unui an calendaristic, auditul public intern are un caracter concomitent. Acest caracter rezult din trstura auditului public intern de a urmri o operaiune sub aspectul obiectivelor specifice de verificare pe tot lanul sau de desfurare. Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate de instituia public sau care sunt n responsabilitatea acesteia, inclusiv asupra activitii instituiilor subordonate i asupra utilizrii de ctre teri, indiferent de natura juridic a acestora, a fondurilor publice gestionate de acetia din urm n baza unei finanri realizate de ctre instituia public n cauz sau de ctre o instituie subordonat acesteia. Operaiunile care fac obiectul auditului public intern sunt examinate, de regul, pe tot parcursul acestora, din momentul iniierii pn n momentul finalizrii executrii lor efective. Obiectivele urmrite de compartimentul de audit public intern sunt urmtoarele: certificarea anual a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar; examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificnd erorile, risipa, gestiunea defectuoas i fraudele, i, pe aceast baz, propunerea de msuri i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup caz; examinarea sistemului contabil i a fiabilitii acestuia, ca principal instrument de cunoatere, gestiune i control patrimonial i al rezultatelor obinute; examinarea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziilor de planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor; evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i execuie din cadrul instituiei publice i la nivelul unui program/proiect utilizeaz resurse financiare, umane sau materiale pentru ndeplinirea obiectivelor i obinerea rezultatelor stabilite; identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control, precum i a riscurilor asociate unor astfel de sisteme, unor programe/proiecte sau unor operaiuni i propunerea de msuri pentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor, dup caz. De asemenea, compartimentul de audit public intern este obligat s auditeze urmtoarele activiti i operaiuni: deschiderea i repartizarea creditelor bugetare; angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare; vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului sau al unitii administrativ-teritoriale;
Pagina 37 din 81
concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale; plile din fonduri publice, inclusiv din fonduri de la Comunitatea European; constituirea veniturilor publice n legtur cu autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i facilitile acordate la ncasarea titlurilor de crean. Caracteristicile operaiunilor verificate de auditul public intern sunt urmtoarele: conformitatea operaiunilor activitilor sau a aciunilor: legalitatea: obiectul auditului public intern respect prevederile legale n materie; - regularitatea: obiectul auditului public intern respect prevederile care se refer la modaliti, proceduri, scheme sau la modele de efectuare, execuie sau desfurare; - ncadrarea n plafoanele valorice: obiectul auditului public intern nu antreneaz depirea plafonului valoric maxim aprobat pentru acea operaiune, aciune sau activitate; b) economicitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: - obiectul auditat realizeaz condiia costului minim n condiiile date. Costul minim se evalueaz prin determinarea costului de oportunitate al realizrii obiectului auditat; c) eficacitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: - obiectul auditat realizeaz condiia de atingere a obiectivului stabilit prin realizarea sa. Atingerea obiectivului stabilit trebuie s se realizeze ntr-o marj pe care auditorul o consider rezonabil; d) eficiena operaiunilor, activitilor sau a aciunilor: - reprezint o corelare ntre economicitate i eficacitate, n sensul unei optimizri a celor dou caracteristici, n condiiile realizrii obiectului auditat; e) oportunitatea temporal a realizrii obiectului auditat: - se analizeaz dac momentul n care obiectul auditat s-a realizat, a fost cel mai propice sub aspectul asigurrii atingerii obiectivului stabilit; f) oportunitatea structural a realizrii obiectului auditat: - se analizeaz dac obiectul auditat s-a realizat n acea conjunctur acional, normativ, etc., care s confere cel mai nalt grad de eficien. De asemenea, se analizeaz modul n care realizarea obiectului auditat se ncadreaz ntr-o structur mai larg de operaiuni, activiti sau aciuni; g) acoperirea riscului intern asociat realizrii operaiunilor, activitii sau aciunii auditate:
Pagina 38 din 81
- se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri interne (economice, tehnice, financiare, etc.) precum i modul i gradul n care aceste riscuri interne au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat; h) acoperirea riscului de sistem asociat realizrii operaiunii, activitii sau aciunii auditate: - se evalueaz modul i gradul n care realizarea obiectului auditat a antrenat riscuri de sistem (economice, tehnice, funcionale, etc.), precum i modul i gradul n care aceste riscuri de sistem au fost acoperite a priori de managementul sistemului auditat; i) conectarea sistemului, prin realizarea obiectului auditat, la viitor: - modul i gradul n care, prin realizarea obiectului auditat, sistemul n care s-a realizat acel obiect este asigurat mpotriva epuizrii funcionale i/sau primete impulsuri noi de dezvoltare, stabilitate i perfecionare specifice. 2.2. ORGANIZAREA I DESFURAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN Auditul public intern se organizeaz n mod independent n structura fiecrei instituii publice, sub forma unui compartiment specializat constituit din una sau mai multe persoane, astfel nct personalul de specialitate angajat n acesta denumit auditor public intern, s nu fie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le auditeaz. Auditorul public intern trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv, independent, cu profesionalism i integritate, conform prevederilor normelor i procedurilor specifice activitii de audit i s respecte prevederile codului de etic, normele i instruciunile ce se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. n realizarea atribuiilor sale, eful compartimentului de audit public intern sau, dup caz, persoana care exercit atribuiile de audit public intern se subordoneaz i raporteaz direct conductorului instituiei. Conductorul instituiei publice aprob planul anual de audit public intern care se stabilete pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni, precum i prin consultare cu instituiile publice ierarhic superioare. La elaborarea planului de audit public intern se va ine seama de recomandrile unitare ale Ministerului Finanelor Publice. Trsturile generale ale planului de audit public intern sunt urmtoarele: planul de audit public intern se ntocmete anual de compartimentul de audit public intern;
Pagina 39 din 81
proiectul planului anual de audit public intern este elaborat, n cazul ordonatorilor principali de credite, pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan; proiectul planului anual de audit public intern este elaborat, n cazul ordonatorilor secundari de credite, pn la data de 10 decembrie a anului anterior anului pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului in care au fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan; proiectul planului anual de audit public intern este elaborat, n cazul ordonatorilor teriari de credite, pn la data de 20 decembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz, nsoit de un referat de justificare a modului n care au fost selectate obiectivele, activitile sau operaiunile care au fost cuprinse n plan; planul anual de audit public intern este aprobat de conductorul instituiei publice; planul annual de audit public intern aprobat poate fi modificat, sau completat, la propunerea efului compartimentului de audit public intern sau la iniiativa conductorului instituiei publice, de ctre acesta, ori de cte ori apar indicii sau circumstane care semnific apariia unor noi riscuri interne sau de sistem, modificarea gradului de risc al activitilor sau operaiunilor deja cuprinse n plan, modificarea fondului de timp disponibil, sau alte elemente decizionale, toate de natur s conduc la necesitatea realocrii fondului de capacitate de audit pe obiectivele planului; pentru activitile i operaiunile care au legtur nemijlocit cu certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, obiectivele cuprinse n planul de audit public intern vor fi defalcate pe trimestre i pe luni, dup caz; se va avea n vedere ca activitile de audit public intern aferente certificrii bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, cuprinse n planul de audit public intern, s nu depeasc 40-50% din capacitatea de audit a compartimentului respectiv(fondul de timp anual disponibil n zile-an); Pentru ntocmirea planului de audit public intern se au n vedere cteva principii generale: principiul completitudinii nici o activitate desfurat de instituia publica nu poate fi exclus de la exercitarea auditului public intern; principiul prudenial orice activitate sau operaiune trebuie s fie cuprins n planul de audit public intern cel putin o dat la trei ani;
Pagina 40 din 81
principiul permanentei observri o activitate sau o operaiune prevzut n planul de audit public intern va face obiectul auditrii pe tot parcursul auditrii ei; principiul oportunitii obiectivele prevzute n planul de audit public intern vor fi stabilite prin analiza i evaluarea gradului i a iminenei riscului asociat; principiul ierarhizrii competenei teritoriale instituia public corespunztoare ordonatorilor de credite secundari sau teriari este auditat ca ntreg (la nivelul conductorului acesteia) de instituia public de rang imediat superior. La ntocmirea planului de audit public intern se va ine seama i de o serie de criteriisemnal care sunt de natur s releve situaii negative acute sau cu potenial de acutizare n anul pentru care se elaboreaz planul de audit public intern. Cteva dintre aceste criteriisemnal sunt: deficiene constatate n rapoartele de audit anterioare; deficiene constatate n procesele verbale ncheiate n urma inspeciilor de audit public intern; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditor; Planul de audit cuprinde urmtoarele elemente (anexa 1 i anexa 2) : scopul aciunii de auditare; obiectivele aciunii de auditare; identificarea/descrierea activitii sau a operaiunii supuse auditului public intern; identificarea/descrierea unitii sau a structurii organizatorice la care se va desfura aciunea de auditare; durata aciunii de auditare; perioada supus auditrii; numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare; precizarea elementelor presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte de servicii de expertiz/consultan(daca e cazul); numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.
Pagina 41 din 81
Scopul certificrii bilanului contabil i a contului de execuie bugetar l constituie asigurarea garaniei pentru conductorul instituiei publice c bilanul contabil i contul de execuie bugetar ofer o imagine fidela, clar i complet privind buna gestiune financiar. Principiile care stau la baza realizrii certificrii: exhaustivitatea(integralitatea) toate operaiunile care privesc instituia public sunt nregistrate n contabilitate pe baza documentelor justificative; realitatea toate elementele patrimoniale din evidene contabile corespund cu cele identificabile fizic i toate elementele de activ, pasiv, de venituri i cheltuieli reflect valori reale, exist i privesc instituia publica n cauz; toate informaiile prezentate prin conturile anuale trebuie s fie justificate i certificate; corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiunilor, adic aceste operaiuni trebuie: s fie contabilizate n perioada corespunztoare, urmrindu-se deci respectarea independenei exerciiilor financiare(criteriul perioadei corecte); s fie corect evaluate, adic sumele s fie bine determinate, aritmetic exacte, urmrindu-se respectarea tuturor regulilor i principiilor contabile, precum i a metodelor de evaluare(criteriul corectei evaluri); s fie nregistrate n conturile corespunztoare, conform planului de conturi pentru instituiile publice(criteriul corectei imputri); s fie corect totalizate, centralizate, astfel nct s li se asigure o prezentare n conturile anuale conform cu regulile de vigoare (criteriul corectei prezentri n conturile anuale). Documentaia necesar pentru certificare: bilanul contabil; contul de execuie bugetar; acte financiare i de gestiune; evidene contabile; orice alte documente justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Unele precizri privind certificarea: certificarea se face la nivelul fiecrei instituii publice care, potrivit legii, are obligaia s ntocmeasc bilan contabil i cont de execuie bugetar i are organizat compartiment de audit public intern;
Pagina 42 din 81
pentru instituiile publice care nu au organizat compartiment propriu de audit public intern, certificarea se va efectua de instituia publica ierarhic superioar sau prin auditori externi, conform art. 28 din Ordonana Guvernului nr. 119/1999. Raportul privind certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar se caracterizeaz prin urmtoarele: se refer exclusiv la verificrile efectuate, constatrile fcute i la concluziile desprinse n procesul de certificare a bilanului contabil i a contului de certificare bugetar. Cuprinde o prezentare sintetic a modului n care s-a efectuat verificarea, a materialelor, documentelor i a actelor examinate, a tehnicilor, metodelor i a procedurilor utilizate pentru ndeplinirea obiectivelor certificrii; Se ntocmete n trei exemplare, dintre care unul nsoete bilanul contabil i contul de execuie bugetar, al doilea rmne la auditor, iar al treilea rmne la cel auditat. Inspecia de audit public intern reprezint verificarea efectuat la faa locului n cursul derulrii unei operaiuni, n scopul constatrii unor eventuale abateri de la legalitate sau regularitate i al lurii de msuri pentru protejarea fondurilor publice i a patrimoniului public i pentru repararea prejudiciului produs. Inspecia de audit public intern este efectuat de o structur specializat din cadrul compartimentului de audit intern i se caracterizeaz prin urmtoarele: se refer la fapte sau la aspecte legate de orice operaiune, activitate sau aciune desfurat la nivelul instituiei publice; se realizeaz la faa locului; are un caracter punctual, eventualele necesiti de dezvoltare a verificrii urmnd s fac obiectul activitilor ulterioare de audit; se finalizeaz cu un act constatator bilateral, semnat i nregistrat att de inspectorul auditor,ct i de cel inspectat; constituie o atribuie specific de audit public intern, cu caracter operativ; asigur estimarea cantitativ a eventualelor prejudicii(efective sau poteniale); propune msuri operative i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai, dup caz; ia msuri operative minimale pentru stoparea sau limitarea fenomenelor negative generatoare de prejudicii (n mod efectiv sau potenial) sau de alte disfuncionaliti constatate. Faptul generator al inspeciei auditului public intern:
Pagina 43 din 81
sesizarea contabilului-ef din structurile de control financiar preventiv propriu al instituiilor publice cu privire la efectuarea de operaiuni pe propria rspundere a conductorului instituiei publice, fr viza de control financiar preventiv; indicaii de orice natur privind unele abateri de la legalitate sau regularitate n efectuarea de operaiuni, desfurarea de activiti sau n realizarea de aciuni: sesizri din interiorul sau din exteriorul sistemului inspectat; autosesizri ale organului de inspecie; concluzii cuprinse n acte de audit anterioare, n alte acte de control ale diverselor intuiii de control; informaii din mass-media; orice alte indicii relevante. Inspecii de audit public intern efectueaz numai structurile specializate ale Ministerului Finanelor (din aparatul central i din aparatul teritorial). n acest sens, prin Ordinul ministrului finanelor nr. 82/2000 s-a stabilit un compartiment n cadrul D.G.A.P.I., respectiv al S.A.P.I.., care urmeaz s efectueze inspeciile de audit public intern. Inspeciile de audit public intern la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i ai bugetelor fondurilor speciale sunt efectuate de serviciul specializat organizat la nivelul D.G.A.P.I. din cadrul Ministerului Finanelor Publice. Inspeciile de audit public intern la ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale, la ordonatorii secundari i teriari de credite sunt efectuate de structurile specializate ale S.A.P.I., respectiv ale D.A.P.I.., organizate la nivelul direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv ale municipiului Bucureti. Procedura de realizare a inspeciei de audit public intern: pe baza sesizrii sau a indiciilor legate de abateri de la legalitatea i regularitatea operaiunilor, activitilor sau a aciunilor, compartimentul de inspecie stabilete scopul i obiectivele aciunii concrete ale inspeciei de audit public intern; pe baza scopului i a obiectivelor stabilite se ntocmete, dac este cazul, tematica inspeciei de audit piblic intern i se stabilesc metodele, tehnicile i procedeele de lucru; n cazul n care faptul generator al inspeciei de audit public intern se refer la alte situaii dect cea a sesizrii transmise de contabilul-ef, ordinul de serviciu pentru efectuarea inspeciei de audit public intern se semneaz de eful D.G.A.P.I. pentru aparatul central al Ministerului Finanelor Publice, respectiv de directorul general al direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat judeene, respectiv a municipiului Bucureti,
Pagina 44 din 81
pentru aparatul teritorial al Ministerului Finanelor Publice, pe baza unui referat de justificare ntocmit de eful compartimentului de inspecie de audit public intern pentru aparatul central al Ministerului Finanelor Publice, respectiv de eful S.A.P.I. pentru aparatul teritorial al Ministerului Finanelor Publice; inspecia de audit public intern se efectueaz n cel mai scurt timp posibil, asigurnd totodat fundamentarea constatrilor i a concluziilor. Performana unei operaiuni, activiti sau aciuni se refer la gradul de adecvare a acelei operaiuni, activiti sau aciuni la obiectivele strategice ori tactice ale sistemului auditat sau la criteriile generale de eficien. Auditul public intern va analiza i va evalua performana operaiunii, activitii sau aciunii auditate. Performana deciziei economice se refer la analizarea msurii n care decizia cu privire la o operaiune, activitate sau aciune ndeplinete criteriile de: economicitate; eficacitate; eficien; economicitatea se refera la analizarea costului de oportunitate al deciziei manageriale auditate. Se va urmri stabilirea gamei de costuri de oportunitate aferente deciziei i se va selecta costul minim de oportunitate. Dac acesta nu corespunde cu costul de oportunitate al deciziei manageriale auditate, se va concluziona c aceast decizie nu respect criteriile de economicitate; eficacitatea se refer la analizarea eficacitii deciziei manageriale auditate. Se va stabili abaterea efectului real fa de efectul calculat. Dac aceasta abatere se va ncadra ntr-o marja prestabilit, se va aprecia c decizia este eficace. Eficiena eficiena deciziei manageriale(referitoare la o operaiune, o activitate sau o aciune) reprezint un optim analitic ntre economicitate i eficacitate. Ca urmare, auditorul va ntocmi perechile de economicitate-eficacitate pentru a stabili compatibilitatea dintre cele dou caracteristici ale deciziei i pentru a selecta astfel perechea dezirabil. Auditorii publici interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de serviciu scris, aprobat de ctre conductorul instituiei publice i care prevede n mod explicit scopul, obiectivele i durata auditului. Auditorii publici interni au acces la toate datele i informaiile pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de serviciu, iar personalul de conducere i personalul de execuie implicat n activitatea auditat au obligaia s ofere toate
Pagina 45 din 81
documentele solicitate i sprijinul necesar desfurrii n bune condiii a auditului public intern. Ori de cte ori efectuarea auditului potrivit ordinului de serviciu presupune utilizarea unor cunotine de specialitate din alte domenii dect cele cerute prin fia postului auditorilor publici interni, eful compartimentului de audit public intern poate recurge, cu aprobarea conductorului instituiei publice cruia i raporteaz, la contactarea extern de servicii de expertiz, consultan. Constatrile auditului public intern sunt cuprinse n raportul de audit public intern care trebuie s reflecte ordinul de serviciu primit, modul de desfurare a auditului, constatrile fcute, concluziile i recomandrile auditorilor publici interni, mpreun cu ntreaga documentaie care susine respectivele constatri, concluzii i recomandri. De asemenea, odat cu raportul de audit public intern trebuie prezentate obligatoriu i punctele de vedere ale persoanelor implicate n activitile auditate, ndeosebi ale acelora n legtur cu care se semnaleaz deficiene sau care pot fi afectate de msurile recomandate n raportul de audit public intern. n situaiile n care s-a constatat svrirea unor fapte calificate de lege ca fiind contravenii se va ntocmi proces-verbal de constatare i de sancionare a contraveniilor. 2.2.1. ORGANIZAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN LA NIVELUL
ORDONATORILOR PRINCIPALI DE CREDITE Auditul public intern se organizeaz, n mod obligatoriu, la ordonatorii principali de credite, responsabilitatea pentru aceasta revenind ordonatorilor de credite respectivi. Ordonatorii principali de credite vor analiza oportunitatea nfiinrii structurilor proprii de audit public intern la nivelul instituiilor/unitilor subordonate sau aflate sub autoritatea lor. Aceast analiz de oportunitate se va efectua avnd n vedere urmtoarele criterii: volumul anual al fondurilor publice utilizate; numrul instituiilor/unitilor subordonate i gradul de dispersie teritorial a acestora; numrul de personal al instituiei publice n ansamblu, precum i ponderea numrului de personal repartizat pe structuri subordonate; n cazul n care ordonatorul principal de credite decide s nu organizeze compartiment propriu de audit public intern la nivelul structurilor subordonate, auditul acestor structuri va fi
Pagina 46 din 81
asigurat de compartimentul de audit public intern de la nivelul ordonatorului de credite de rang imediat superior; fostele structuri de control financiar de gestiune vor fi absorbite de cele de audit public intern, acestea din urm prelund, alturi de atribuiile conferite prin Ordonana Guvernului nr. 119/1999, toate atribuiile fostelor structuri de control financiar de gestiune; acolo unde nu fiinau structuri de control financiar de gestiune se vor nfiina structuri de audit public intern conform prevederilor art. 6 alin.(1) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999. La fundamentarea schemei de personal pentru structurile de audit public intern nfiinate se vor avea n vedere urmtoarele criterii: numrul de posturi: se recomand drept coeficient normativ minimal un auditor la 40 de posturi, iar drept coeficient normativ maximal, un auditor la 30 de posturi; n cazul n care ordonatorul principal de credite decide, conform criteriilor menionate, s nfiineze comportament de audit public intern la nivelul unor structuri instituionale subordonate, auditul public intern al acestor structuri va fi asigurat de compartimentul de audit organizat la nivelul ordonatorului de credite de rang imediat superior. La nivelul central Ministerul Finanelor Publice organizeaz activitatea de audit public intern prin Direcia general de audit public intern (D.G.A.P.I.) care se subordoneaz ministrului finanelor. D.G.A.P.I. asigur auditul public intern al activitii proprii i ndrumarea metodologic a compartimentelor de audit public intern organizate la nivelul ordonatorilor principali de credite. La nivelul aparatului teritorial al Ministerului Finanelor Publice (direcii generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti) auditul public intern este organizat prin Serviciul de audit public intern(S.A.P.I.) la nivelul judeelor i prin Direcia de audit public intern(D.A.P.I.) la nivelul Direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat a municipiului Bucureti, care se subordoneaz directorului general. La nivelul ordonatorilor secundari i teriari de credite, n cazul n care ordonatorul principal de credite decide organizarea compartimentului de audit public intern la nivelul acestor dou categorii de ordonatori, metodologia aplicat va fi cea prevzut pentru ordonatorii principali de credite. La nivelul agenilor economici care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale, care sunt n coordonarea unei instituii publice sau la care statul deine mai mult de 70% din
Pagina 47 din 81
numrul de voturi n adunarea general a acionarilor/asociailor, nu se organizeaz compartimente de audit intern n sensul Ordonanei Guvernului nr. 119/1999. pentru utilizarea fondurilor publice sau/i administrarea patrimoniului public, auditul public intern poate fi exercitate de instituia publica care gestioneaz fonduri publice sau de autoritatea public care d n administrare patrimoniul public ori de instituia publica care a acordat drepturile speciale sau exclusive.
2.2.2. PERSONAL
ORGANIZAREA
AUDITULUI
PUBLIC
INTERN
LA
NIVELUL
INSTITUIILOR PUBLICE CU MAI PUIN DE 25 DE POSTURI N SCHEMA DE
n cazul unei subordonri ierarhice fa de o instituie public. La o instituie public cu un numr de posturi mai mic de 25 organul ierarhic superior poate decide s nu se organizeze distinct activitatea de audit public intern. n aceast situaie, auditul public intern al instituiilor publice n cauz se asigur de ctre compartimentul de audit public intern din cadrul organului ierarhic superior al acesteia. b) n cazul unei autonomii ierarhice n cazul unei autonomii ierarhice, dac conductorul instituiei publice n cauz decide s nu nfiineze compartiment propriu de audit public intern, va proceda astfel: va comunica aceast decizie direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat, respectiv a municipiului Bucureti, informnd i despre modalitatea n care nelege s realizeze certificarea anual a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar (prin persoane desemnate de direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat sau prin persoane fizice ori juridice externe agreate); n cazul n care certificarea anual a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar urmeaz s fie fcute prin persoane desemnate de direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat, aceste persoane vor fi desemnate de directorul general din cadrul personalului angajat la S.A.P.I., respectiv D.A.P.I., la propunerea efului comportamentului respectiv. Acceptarea sau respingerea solicitrii de certificare se face n urma analizei fondului de timp de munc disponibil la nivelul compartimentului, a gradului de acoperire cu sarcini a personalului specializat, precum i a altor criterii, astfel nct s nu fie afectat ndeplinirea atribuiilor prevzute n regulamentul de organizare i funcionare i n fia postului;
Pagina 48 din 81
n cazul prevzut la aliniatul precedent solicitantul va ncheia cu direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat judeean, respectiv a municipiului Bucureti, un contract anual de audit public intern i certificare; n cazul n care certificarea anual a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar urmeaz s fie fcut prin persoane fizice sau juridice agreate, conductorul instituiei publice n cauz va solicita de la direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat judeean, respectiv a municipiului Bucureti, lista cuprinznd persoanele agreate de Ministerul Finanelor Publice pentru aceste atribuii. Dup alegerea persoanei agreate care va realiza certificarea, conductorul instituiei publice solicitante va transmite la S.A.P.I., respectiv D.A.P.I., copia de pe contractul de certificare ncheiat n acest sens. Persoanele care figureaz n aceste liste vor fi reatestate n aceast calitate de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul S.A.P.I., respectiv al D.A.P.I., pentru fiecare exerciiu financiar, pe baza urmtoarelor criterii: pentru persoane fizice: s ndeplineasc condiiile cerute auditorilor publici interni, prevzute de prezentele norme metodologice; s susin o testare profesional la S.A.P.I., respectiv D.A.P.I., pe probleme de audit public intern, cu accent pe certificarea bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar. n cazul n care a fost agreat pentru exerciiul financiar anterior, reatestarea pentru un nou exerciiu financiar se va face pe baza analizei rapoartelor de certificare ntocmite; s cunoasc i s respecte prevederile Codului de etic al auditorului public intern; s prezinte cazier judiciar; pentru persoane juridice: s aib prevzut n obiectul de activitate activiti de audit piblic intern i de certificare a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar pentru instituiile publice; s depun la S.A.P.I., respectiv la D.A.P.I., o documentaie concludent din care s rezulte capacitatea profesional i probitatea moral pentru astfel de activiti; persoanele fizice care, n numele persoanei juridice respective, urmeaz s efectueze activiti de audit public intern i de certificare a bilanului contabil i a contului de execuie bugetar la instituii publice trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la lit. a). S.A.P.I., respectiv D.A.P.I., va transmite trimestrial la D.G.A.P.I., pn la data de 15 a lunii urmtoare, lista cuprinznd persoanele agreate de Ministerul Finanelor Publice. Orice modificare operat n lista va fi comunicat la D.G.A.P.I. n termen de 10 zile de la data producerii acesteia.
Pagina 49 din 81
Nerespectarea de ctre persoanele agreate a legislaiei privind certificarea bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar, precum i ncetarea ndeplinirii criteriilor care au stat la baza agrerii atrag excluderea persoanei respective din list.
Pagina 50 din 81
3. STUDIU DE CAZ PRIVIND AUDITUL PUBLIC INTERN LA NIVELUL DIRECIEI GENERALE A FINANELOR PUBLICE HUNEDOARA-DEVA Direcia general a finanelor publice Hunedoara-Deva este o instituie public din subordinea Ministerului Finanelor Publice, ce realizeaz atribuiile acestui minister n profil teritorial, judeean fiind finanat din bugetul de stat. Conductorul instituiei este ordonator secundar de credite. Acesta primete de la ordonatorul principal, Ministerul Finanelor Publice, credite pe care le repartizeaz pentru activitatea proprie necesar funcionrii instituiei i pentru activitatea unitilor fiscale teritoriale aflate n subordonare, al cror conductor are calitatea de ordonator teriar de credite. Structura de audit public intern din cadrul direciei este organizat la nivel de serviciu, pe baza Ordinului Ministrului Finanelor Publice numrul 1070/2000, avnd n componen nou auditori, dintre care unul este ef de serviciu. Auditorii din cadrul serviciului, la nivel ierarhic se subordoneaz efului de serviciu, iar Serviciul de Control i Audit Public Intern, compartiment funcional din organigrama instituiei se subordoneaz ierarhic, n mod nemijlocit, directorului general al direciei, fiind principalul consultant al acestuia n orice problem privind organizarea, funcionarea sau transformarea instituiei. n cadrul Serviciului de Control i Audit Public Intern se disting trei compartimente, n funcie de specificul activitii ce se desfoar: Compartimentul de audit public intern i certificare; Compartimentul de inspecie pentru audit public intern; Compartiment de soluionare contestaii la rapoartele (de certificare) i la procesele verbale ale inspeciei de audit public intern. Auditul public intern se organizeaz asupra tuturor activitilor, aciunilor desfurate de direcie i de unitile fiscale din subordine. Serviciului de Control i Audit Public Intern execut urmtoarele activiti: auditarea activitii proprii a direciei ce const n verificarea i controlul activitii desfurate de celelalte servicii din cadrul acesteia; auditarea unitilor fiscale teritoriale din subordinea direciei (administraii fiscale i trezoreriei); certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar att n cadrul sistemului fiscal al direciei, ca ordonator secundar de credite i unitilor fiscale teritoriale,
Pagina 51 din 81
ca ordonatori teriari de credite ct i la alte instituii publice din cadrul judeului care solicit, certificarea, n condiiile legii; inspecie de audit care se desfoar att n unitile din sistem ct i la orice instituie public; auditarea proiectelor de buget; soluionarea contestaiilor la auditul efectuat; manifestarea respectrii normelor de audit public intern la instituiile publice din afara sistemului de finane. Activitatea S.C.A.P.I. se desfoar pe baza de plan de audit public intern care se ntocmete de eful de serviciu i se aprob de directorul general. Urmtoarele activiti nu se planifica prin planul de audit: inspecii de audit public intern, dac exist factori generatori. Constatrile sunt consemnate n procesul verbal al inspeciei de audit public intern care este un act bilateral. Valorificarea se face la fel ca i pentru actele de control; rezolvarea i soluionarea reclamaiilor i sesizrilor contribuabililor, persoanelor fizice sau juridice la care se ntocmesc rapoarte sau note de constatare. ntocmirea planului de audit public intern are la baz i presupune selectarea obiectelor de audit public intern i a obiectivelor(activiti, aciuni, operaiuni). selectarea obiectelor se face prin analiza eantioanelor la care se aplic misiunea de audit public intern, analiz care se refer la gradul de reprezentativitate, de ncredere al obiectelor; selectarea obiectivelor se face prin analiza: riscul asociat operaiunilor, activitilor i aciunilor care se refer la: mrimea riscului i probabilitatea producerii lui; implicaiile economice i financiare generate de producerea riscului; criteriilor semnal care relev situaii negative acute asupra operaiilor, activitilor i aciunilor. Principiile care stau la baza selectrii obiectelor ce urmeaz a fi dispuse auditrii i prinderii acestora n planul de audit public intern sunt: principiul completitudinii conform cruia nici o activitate desfurat n instituia public nu poate fi exclus de la exercitarea auditului public intern; principiul permanenei observrii conform cruia activitatea prevzut n planul de audit public intern va face obiectul auditarii pe tot parcursul ei;
Pagina 52 din 81
principiul prudenial conform cruia orice activitate trebuie auditat cel puin o dat la trei ani; principiul ierarhizrii, conform cruia direcia judeeana verific unitile fiscale teritoriale (administraii financiare), iar Ministerul Finanelor Publice verific direcia judeean; principiul continuitii, care se refer la faptul c nu trebuie s rmn intervale de timp pentru care activitatea, aciunea sau operaiunea n cauz s nu fie auditat. Activitatea de audit public intern se desfoar pe baza unei tematici stabilite de eful S.C.A.P.I., aprobat de directorul general. Actul ncheiat n cadrul misiunii de audit public intern se numete Raport de audit public intern care se semneaz pe fiecare pagin de ctre auditor. Acesta se ntocmete ntrun singur exemplar; se nregistreaz la auditor; se prezint conductorului instituiei care a dispus auditarea(directorul general). Raportul de audit public intern pentru misiunea ordinar de audit public intern, va cuprinde, n mod obligatoriu, urmtoarele elemente: scopul i obiectivele raportului de audit public intern; structura minimal a raportului de audit public intern; date de identificare a aciunii de audit public intern: baza legal a aciunii de audit public intern; ordinul de serviciu; echipa de auditare; unitatea i structura organizatoric auditat; durata aciunii de audiere; perioada auditat; modul de desfurare a aciunii de audit public intern: caracterul aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv; documentar/ inspecie); proceduri, metode, tehnici utilizate; documente, materiale, etc. examinate n cursul aciunii de audit public intern; rapoarte intermediare (atunci cnd se consider c este cazul); constatri efectuate: trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele la raportul de audit public intern;
Pagina 53 din 81
trebuie s fie prezentate constatrile cu caracter pozitiv distinct de cele cu caracter negativ, n scopul generalizrii aspectelor pozitive pe de-o parte iar pe de alt parte, al identificrii cilor de eliminare a deficienelor stabilite; acele constatri care implic o rspundere juridic de orice fel sunt consemnate n actele constatatoare bilaterale care sunt anexe la raportul de audit public intern. n aceste acte se va face, n mod obligatoriu, trimitere la actele normative nclcate i se vor prezenta toate elementele constitutive ale rspunderii juridice, n funcie de natura constatrilor; concluziile i recomandrile echipei de auditare: se elaboreaz pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat; trebuie s fie pertinente i s nu fie disproporionate n raport cu constatrile pe care se bazeaz; trebuie s fie de natura s conduc la eliminarea deficienei constatate; trebuie s fie fezabile i economice; trebuie s aib un grad de semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra activitii sistemului auditat; trebuie s aib un caracter de anticipare i, pe aceast baz, de prevenire a eventualelor disfuncionaliti sau tendine negative la nivelul sistemului auditat; trebuie s contribuie la crearea stimulentelor sistematice de dezvoltare a activitii i de cretere a performanei de management; documentaia anex la raportul de audit public intern: procesele verbale, notele de constatare bilaterale; notele explicative; notele de relaii; situaii, acte, documente i orice alt material probant sau justificativ. c) prezentarea sistematic a concluziilor derivate din aciunea de audit public intern, precum i a recomandrilor ori msurilor, dup caz, care se impun pentru remedierea sau prevenirea deficienelor constante. Toate documentele anexa la raportul de audit public intern se semneaz pentru conformitate de ctre cel auditat. Raportul de audit public intern pentru certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente: scopul i obiectivele raportului de certificare date de identificare a aciunii de certificare: baza legala;
Pagina 54 din 81
ordin de lucru; unitatea la care se realizeaz certificarea; echipa de certificare; durata aciunii; perioada certificat; modul de desfurare a misiunii de certificare: caracterul documentar al aciunii de certificare; proceduri, metode, tehnici; documente i materiale supuse certificrii; materialele ntocmite n timpul misiunii de certificare; constatri: constatrile fcute trebuie s se refere, n general, la: analiza bugetului de venituri i cheltuieli; analiza conturilor folosite conform Bilanului contabil i colectarea lor cu Balana de verificare; existena graficului de organizare a circuitului documentelor; existena vizelor de control financiar preventiv propriu; metode de evidena tehnico-operativ n gestionarea patrimoniului; alte elemente ce au fost analizate; constatrile efectuate trebuie s fie prezentate sintetic, cu trimitere explicit la anexele raportului de certificare; concluziile i recomandrile echipei de certificare trebuie: s se elaboreze pe baza constatrilor fcute, avnd un caracter fundamentat; s fie de natura s conduc la corectarea nregistrrilor eronate, a bilanului contabil i a anexelor acestora; s conduc la exprimarea unei opinii: fr rezerve; cu rezerve, n cazul unor elemente neelucidate i din motive diferite, independente de voina auditorului care afecteaz opinia auditorului public intern; 4. imposibilitatea exprimrii unei opinii n cazul n care exist o limitare a ntinderii angajrii auditorului n exercitarea procedurilor de audit. n raportul de certificare se vor putea meniona ntr-un capitol separat i alte opinii ale auditorului, opinii ce nu constituie o rezerv fa de opinia formulat n raport cu privire la certificare.
Pagina 55 din 81
Atunci cnd se formuleaz o alt opinie dect cea fr rezerve, este necesar s se fac o descriere detaliat i clar a motivelor.
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE Se aprob DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE Director General HUNEDOARA-DEVA ec. Alexa Mircea SERVICIUL DE CONTROL I AUDIT PUBLIC INTERN RAPORT AL MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN ncheiat azi 08.03.2002 Subsemnaii Setel Marius i Prip Alina auditori-inspectori la Serviciul de Control i Audit Public Intern din cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice Hunedoara-Deva n baza Legii Finanelor Publice numrul 72/1996, O.G. nr.119/1999, O.M.F. nr. 332/2000 i a delegailor nr. 247 i 248/04.02.2002, n perioada 05.02.2002-28.02.2002 am efectuat verificarea prin sondaj a activitii desfurate de personalul Biroului Administrare Monopol de Stat din cadrul D.M.A.V.S., fiind cuprins n verificare perioada 01.01.2000-31.12.2001. n perioada supus verificrii managementului biroului a fost asigurat de doamna ec. Danaitescu Cornelia, n calitate de ef de birou. Inspecia de audit public intern s-a desfurat conform tematicii transmise de Ministerul Finanelor Publice, cuprins n planul de audit public intern pe anul 2002, cu privire la urmtoarele obiective: Regimul de supraveghere fiscal a produciei i circulaiei alcoolului i buturilor; Verificarea documentaiei depuse de agenii economici n vederea obinerii autorizaiilor de comercializare a produselor supuse regimului de autorizare. Dotarea agenilor economici cu aparate de marcat electronice fiscale. Verificarea documentaiei depuse de agenii economici n vederea autorizrii precum i avizrii spaiilor n care vor fi amplasate jocurile de noroc. Identificarea problemelor care ngreuneaz desfurarea activitii.
Pagina 56 din 81
CAP. I. Regimul de supraveghere fiscal a produciei i circulaiei alcoolului i buturilor n ceea ce privete modul de aplicare a O.U.G. nr. 181/2000 privind instituirea monopolului de stat asupra comercializrii alcoolului, precum i a Normelor Metodologice aprobate prin H.G. nr. 1190/28.11.2000, din verificarea agenilor economici productori de alcool ct i de buturi alcoolice se constat c n cursul anului 2000 au fost preluate de ctre stat prin supraveghetorii fiscali toate cantitile de alcool etilic rafinat i alcool tehnic produse de fabricile de alcool autorizate n conformitate cu prevederile art.1 alin.1. n conformitate cu prevederile art. 3 din O.U.G. nr. 181/2000, alcoolul preluat de Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina ctre stat n cursul anului 2001 de la agenii economici autorizai are concentraie minim de 95,5% n volum, acesta ncadrndu-se n standardele legale n vigoare, dovada constituind-o buletinele de analiz care cuprind cel puin 10 parametri fizico-chimici, buletine ce se regsesc n dosarele agenilor economici. n ceea ce privete predarea alcoolului n regim de supraveghere, la nivelul Biroului Administrare Monopol de Stat este condus registrul special pentru fiecare agent economic, registru n care sunt trecute notele de predare a alcoolului. Livrrile de alcool s-au efectuat pe baza notelor de comand, iar facturarea cantitii de alcool livrate s-a fcut pe formulare tipizate conform prevederilor legale. n vederea aplicrii prevederilor O.U.G. nr. 181/2000 privind instituirea monopolului de stat asupra comercializrii alcoolului, n ceea ce privete preul de cumprare de ctre stat a alcoolului tehnic, alcoolului etilic rafinat de la agenii economici productori autorizai, respectiv de vnzare a alcoolului tehnic de ctre stat ctre agenii economici utilizatori, s-a fcut pe baza preurilor comunicate de M.F.P. Pentru a se putea derula operaiunile de cumprare i vnzare a alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic, Direcia General a Finanelor Publice Hunedoara-Deva s-a nregistrat ca pltitor de accize i de taxa pe valoare adugat, fiindu-i atribuit codul fiscal R13637162, pentru colectarea sumelor rezultate din comercializarea alcoolului la trezorerie s-a deschis contul 509013637162, fiind organizate distinct evidena contabil, eviden ntocmit pe baza documentelor predate de ctre supraveghetorii fiscali. Contabilitatea proprie a fost condus de ctre ec. Cosma Elena.
Pagina 57 din 81
Supraveghetorul fiscal i reprezentantul legal al agentului economic productor n sistem integrat lunar confrunt situaia facturilor de vnzare a alcoolului de ctre agentul economic ctre stat, precum i a facturilor de cumprare a alcoolului de ctre agentul economic de la stat, prin confruntarea datelor nscrise de productor n situaia privind vnzrile de alcool de la stat, situaii ce se regsesc la fiecare productor de alcool. La nivelul Biroului Administrare Monopol de Stat sunt conduse evidenele prevzute de lege dup cum urmeaz: situaia privind alcoolul preluat de ctre D.G.F.P. Hunedoara-Deva n baza notelor de predare; situaia privind alcoolul predat de ctre D.G.F.P. Hunedoara-Deva ctre productorii care lucreaz n sistemul integrat; situaia privind alcoolul predat de ctre D.G.F.P. Hunedoara-Deva ctre utilizatorii de alcool; Din aceste situaii rezult c n cursul anului 2001 s-a produs i preluat cantitatea de 480.200 litri alcool etilic rafinat de 95,5% grade, livrndu-se 422.167 litri, la finele anului rmnnd 58.033 alcool etilic rafinat. Valoric alcoolul preluat i vndut este n sum de 22.208.968 mii lei, din care 14.076.924 mii lei reprezint costul de achiziie al alcoolului care a fost pltit agenilor economici productori, diferena de 8.132.044 mii lei fiind virat la bugetul de stat sub forma de TVA 1.539.044 mii lei, accize n sum de 6.522.650 mii lei i majorri de ntrziere de 76.836 mii lei. Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina
Pagina 58 din 81
CAP.II. Verificarea documentaiilor depuse de agenii economici n vederea obinerii autorizaiilor de comercializare a produselor supuse regimului de autorizare Prevederile O.G. nr. 27/2000 modificat i completat, privind regimul produselor supuse accizelor reglementeaz autorizarea agenilor economici care realizeaz venituri din vnzrile de alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i cafea. Din verificarea situaiilor conduse la nivelul Biroului Administrare Monopol de Stat se constat c n cursul anului 2000 au fost nregistrai n evidena un numr total de 1597 ageni economici dup cum urmeaz: 417 ageni economici au solicitat eliberarea de autorizaii; 170 ageni economici au solicitat completri la autorizaii existente; 12 ageni economici nu i-au preschimbat autorizaiile pn la data de 01.05.2000, depunnd documentaie de reautorizare; 988 ageni economici care au depus cerere de preschimbare a autorizaiilor conform O.G. nr. 27/2000. n anul 2001 sunt nregistrai un numr de 664 ageni economici, situaia fiind urmtoarea: 351 ageni economici au solicitat eliberarea de autorizaii; 277 ageni economici au solicitat completri la autorizaii existente; 36 ageni economici nu i-au preschimbat autorizaia pn la data de 01.05.2000, depunnd documentaia de reautorizare. Din evidena informatizat se constat ca la data de 21.02.2002 unui numr de 2344 ageni economici le-a fost eliberat autorizaie definitiv pentru comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produse din tutun i cafea. Din verificarea prin sondaj a dosarelor depuse de agenii economici n vederea autorizrii se constat c nu s-au respectat n toate cazurile prevederile art.34 alin.4 din O.G. 27/2000 n ceea ce privete actele necesare a fi cuprinse n documentaiile depuse, dup cum urmeaz: la A.F. HOMORODEANU avnd C.F.12793848 nu exist certificat de atestare fiscala; la A.F. CHI DIONISIE avnd C.F. 12426213 nu exist certificat de atestare fiscal, existnd doar un certificat de la primrie c nu exist datorii la bugetul local.
Pagina 59 din 81
Referitor la articolele 37 alin.1 i 50 alin. 2 din O.G. 27/2000 cu privire la obligaia plii taxelor de autorizare, din verificrile efectuate se constat c nu s-au respectat n totalitate prevederile acestor articole dup cum rezult i din urmtoarele cazuri: la S.C. ANDROMEDA FLORIMPEX S.R.L avnd C.F. R6007407 din certificatul de atestare fiscal rezult c are datorii fa de bugetul de stat la data de 31.12.1998; nu exist copie dup actul privind achitarea primei trane; autorizaia nu a fost ridicat.
Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina la S.C. SILVPET PRODEX COM S.R.L. avnd C.F. 43272511; nu exist copie dup actul privind achitarea primei trane; autorizaia nu a fost ridicat. la S.C. COMP RUS S.R.L. avnd J20/882/1992; nu exist copie dup cod fiscal; nu exist copie dup actul privind achitarea primei trane; autorizaia nu a fost ridicat. la S.C. PRO LIFE STYLE S.R.L. avnd C.F. R 11194263; nu exist certificat de atestare fiscal exist declaraie c societatea nu a avut activitate; nu exist copie dup actul privind achitarea primei trane; autorizaia nu a fost ridicat. la S.C DINDIRE I IONA S.R.L. avnd C.F. 4372864 nu exist copie dup actul privind achitarea primei trane, autorizaia nu a fost ridicat la S.C. PATI BAR AMBASADOR S.R.L. avnd C.F. R 2139138 are certificat de atestare cu datorii; nu exist copie dup actul privind achitarea primei trane; autorizaia nu a fost ridicat. n cazurile mai sus menionate propunem anularea autorizaiilor, precum i identificarea situaiilor similare. n ceea ce privete autorizarea agenilor economici n calitate de productori de buturi alcoolice, din evidenele prezentate se constat c au fost depuse 7 documentaii de ctre urmtorii ageni economici: S.C. FARES DRINKS S.R.L. ORTIE S.C VINALCOOL S.A DEVA S.C CIQUITA EXIM S.R.L ORTIE S.C JUNIOR IMPEX S.R.L. ORTIE S.C EURO OTTO S.R.L. DEVA S.C. CRISTAL S.A. SARMIZEGETUSA S.C. EURO ALC PROD S.R.L. DEVA
Pagina 60 din 81
De asemenea, au fost autorizai un numr de 5 productori de alcool, dup cum urmeaz: S.C. TOMAS JUNIOR S.R.L. DEVA S.C. CIQUITA EXIM S.R.L. ORTIE S.C. FARES DRINKS S.R.L. ORTIE S.C. DANDRINA S.R.L. SATU MARE punct de lucru n ORATIE S.C. SELEX CORPORATION S.R.L. PETROANI punct de lucru n TARGUJIU. n ceea ce privete asigurarea supravegherii fiscale a circulaiei alcoolului, buturilor alcoolice i produselor petroliere aceasta s-a efectuat prin personalul propriu numindu-se supraveghetori fiscali la productorii de alcool. La productorii de buturi alcoolice i la depozitele de produse petroliere aparinnd S.N.P. PETROM, depozite situate n DEVA, BRAD, ORTIE, HUNEDOARA, VULCAN. n ceea ce privete S.C. SELEX CORPORATION S.R.L. PETROANI cu punct de lucru n TARGU-JIU, pentru aceasta supravegherea a fost asigurat de organele fiscale din judeul GORJ. Tot prin supraveghetori fiscali s-a urmrit i circulaia alcoolului achiziionat de diveri ageni economici din jude, folosit n alte scopuri dect producia de buturi
Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina alcoolice i a alcoolului tehnic livrat de productori sau achiziionat din alte judee. Potrivit art. 33.1 pct. 8 din O.U.G. 134/2000 privind modificarea O.G. nr. 27/2000 referitor la supravegherea circulaiei produselor petroliere privind regimul accizelor, la sosirea efectiv a combustibililor si carburanilor este necesar prezena unui supraveghetor fiscal pentru verificarea documentelor de transport i a datelor nscrise n documentele de supraveghere fiscal.
Pagina 61 din 81
CAP. III. Dotarea agenilor economici cu aparate de marcat electronice fiscale Pe linia aplicrii O.U.G. 28/1999 privind dotarea agenilor economici cu aparate de marcat electronice fiscale n anul 2000 au fost nregistrate i avizate un numr de 1309 case de marcat la 884 ageni economici care s-au dotat cu aparate de marcat electronice fiscale conform prevederilor legale. n ceea ce privete dotarea agenilor economici cu aparate de marcat electronice fiscale n cursul anului 2000, au fost verificai 53 ageni economici fiind ntocmite note de constatare, la 35 ageni economici s-au emis decizii de suspendare a activitii la punctele de lucru unde desfurau activitate. S-a aplicat o amend contravenional pentru folosirea altor aparate de marcat electronice fiscale dect cele avizate de M.F.P. n sum de 5000 mii lei la S.C.FARMACIA CROCOS S.R.L., ntocmindu-se procesul verbal de contravenie nr. 671155, amenda ncasat n timpul controlului. n urma controalelor efectuate 33 ageni economici au achiziionat i fiscalizat aparate de marcat electronice fiscale, iar la 2 ageni economici le-a fost suspendat activitatea. n cursul anului 2001 au fost nregistrate i avizate un numr de 403 case de marcat la 277 ageni economici care s-au dotat cu aparate de marcat electronice fiscale conform prevederilor legale, comparativ cu anul 2000, numrul acestora fiind mult mai redus. Din evidenele prezentate la control se constat c au fost nregistrate 130 note de sesizare rapoarte primite de la Garda Financiara, fiind verificate n cursul anului 2001 un numr de 29 sesizri, ca urmare a controalelor efectuate un numr de 12 ageni economici iau achiziionat case de marcat electronice fiscale, iar la 17 ageni economici s-au emis decizii de suspendare a activitii. Astfel la data de 31.12 2001 erau nregistrate i nesoluionate 101 sesizri. Prin decizia nr. 3/14.01.2002 a fost constituit o comisie format dintr-un inspector din cadrul D.M.A.V.S., un comisar din cadrul G.F. i conductorul unitii fiscale teritoriale, n vederea soluionrii celor 101 sesizri rmase nesoluionate, pn la data controlului fiind verificai 43 ageni economici. Echipa de control a fcut propuneri de suspendare a activitii agenilor economici care nu s-au dotat cu case de marcat electronice fiscale, fiindu-le emise decizii de suspendare a activitii.
Pagina 62 din 81
CAP.IV Verificarea documentaiilor depuse de agenii economici n vederea autorizrii precum i avizarea spaiilor n care vor fi amplasate jocurile de noroc
Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina Din verificarea evidenelor puse la dispoziia organelor de control se constat c n cursul anului 2000 au fost autorizai 20 ageni economici pentru organizarea i exploatarea jocurilor de noroc, acestora fiindu-le avizate spaiile de joc declarate. n urma controalelor efectuate n cursul anului a fost aplicat o amend contravenional n valoare de 1.000.000 lei i a fost confiscat suma de 42.638.664 lei . Din verificarea documentaiilor depuse de agenii economici, conform prevederilor H.G. nr. 251/1999 privind condiiile de autorizare, organizare i exploatare a jocurilor de noroc, n vederea autorizrii precum i avizrii spaiilor de joc declarate, n cursul anului 2001 au fost autorizai 25 ageni economici. Din controalele efectuate n cursul anului 2001 se constat c un numr de 5 ageni economici nu au respectat prevederile legale de desfurare a activitii de jocuri de noroc, fapt pentru care s-au aplicat amenzi contravenionale n sum de 2.250 mii lei, s-au confiscat venituri realizate ilegal, n sum de 33.268 mii lei i au fost calculate majorri de ntrziere n sum de 17.545 mii lei, toate fcndu-se venit la bugetul de stat. Din verificarea prin sondaj a documentaiilor depuse n cursul anului 2002, de agenii economici autorizai pn la data controlului se constat lipsa la dosar a unor documente dup cum urmeaz: certificat de atestare fiscal 3 cazuri: certificat de la C.C.I. 1 caz; certificat de nregistrare M.F. 1 caz; fapt pentru care propunem revizuirea tuturor dosarelor i completarea acestora cu documentele prevzute de art. 11 din H.G. nr. 251/1999 privind condiiile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc. La dosarele verificate se constat c nu exist acte de control la cei care nu s-au reautorizat, pentru a se putea determina dac acetia obin venituri din exploatarea jocurilor de noroc.
Pagina 63 din 81
CAP.V Identificarea problemelor care ngreuneaz desfurarea activitii Potrivit sarcinilor i atribuiilor ce revin din regulamentul de organizare i funcionare i din programele de ncasri transmise lunar, Biroul Administrare Monopol de Stat, avnd un numr de 7 persoane ncadrate n funcii de consilieri i refereni a acionat n urmtoarele direcii: instituirea monopolului de stat asupra comercializrii alcoolului; organizarea i conducerea evidenei contabile a operaiunilor privind monopolul de stat; aplicarea legislaiei referitoare la sistemul de marcare al igaretelor, produselor din tutun i buturilor alcoolice; aplicarea legislaiei privind supravegherea fiscal a produciei de alcool, buturi alcoolice i produse petroliere; organizarea supravegherii fiscale a circulaiei alcoolului, bauturilor alcoolice i produselor petroliere;
Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina autorizarea agenilor economici productori de alcool, buturi alcoolice precum i a celor care comercializeaz produse supuse autorizrii; autorizarea agenilor economici care organizeaz i exploateaz jocuri de noroc; organizeaz i conduce evidena agenilor economici care au n dotri aparate de marcat electronice fiscale. Din discuiile purtate cu eful Biroului Administrare Monopol de Stat, doamna ec. Danaitescu Cornelia se constat c datorit numrului redus de personal supravegherea fiscal nu se respect conform deciziei date, aceasta stare de fapt fiind justificat prin faptul c n jude funcioneaz 4 productori de alcool, 7 productori de buturi alcoolice, existnd 5 depozite aparinnd S.N.P. PETROM S.A. care desfac zilnic produse petroliere. Salariaii nu se ocupa exclusiv de supravegherea fiscal, pe lng aceasta avnd i sarcini de verificare a jocurilor de noroc, pe linia utilizrii caselor de marcat precum i eliberarea de autorizaii.
Pagina 64 din 81
Necesarul de supraveghetori fiscali a fost fcut cunoscut i M.F.P. prin adresa nr. 1215/C/10.10.2000, adres prin care se cerea suplimentarea numrului de supraveghetori cu 8 posturi n baza art. 33.1 pct. 8 din O.U.G. nr. 134/2000 privind modificarea O.G. nr. 27/2000 i prin adresa nr. 1319/V/14.11.2000 n care se cerea suplimentarea cu 20 de posturi a numrului de personal pentru a se putea ndeplini n bune condiii sarcinile ce decurg din activitatea de supraveghere fiscal. Prin adresa nr. 199/21.06.2001 este transmis M.F.P. situaia supraveghetorilor fiscali existeni la acea dat in numr de 4 i anume: un supraveghetor produse petroliere i 3 supraveghetori productori alcool. i n aceast adres este menionat faptul c numrul de supraveghetori fiscali existent este insuficient. Din discuiile purtate se desprinde ideea c pentru a se putea realiza n bune condiii sarcinile ce revin din aplicarea legislaiei n vigoare pentru asigurarea unei evidene ct mai clare a tuturor operaiunilor ce se efectueaz n cadrul biroului pentru creterea eficienei muncii ar fi necesar dotarea biroului cu nc un calculator. Ca urmare a celor prezentate mai sus i pentru remedierea deficienelor consemnate propunem unele msuri pe care le considerm necesare a fi luate: Primirea documentaiilor depuse de agenii economici n vederea autorizrii s nu se fac dect dup atenta analizare a acestora. Eliberarea autorizaiilor definitive de comercializare a alcoolului, buturilor alcoolice, produse din tutun i cafea s se fac doar dac sunt ndeplinite prevederile O.G. nr. 27/2000. Urmrirea modului de achitare a taxelor de autorizare; Calcularea majorrilor de ntrziere n cazul neachitrii taxelor de autorizare n termenele legale; Anularea autorizaiei agenilor economici care nu ndeplinesc condiiile de autorizare.
Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina Soluionarea sesizrilor primite de Garda Financiara n cursul anului 2001 i nesoluionate pn la data controlului. Amplificarea numrului de controale n vederea depistrii tuturor agenilor economici care aveau obligaia s se doteze cu aparate de marcat electronice fiscale.
Pagina 65 din 81
Revizuirea tuturor documentaiilor depuse de agenii economici n vederea autorizaiei pentru desfurarea jocurilor de noroc i completarea acestora cu documente prevzute in H.G. nr. 251/1999. Verificarea tuturor agenilor economici care nu s-au reautorizat pentru a se putea determina dac acetia mai obin venituri din exploatarea jocurilor de noroc. Prezentul raport al misiunii de audit public intern desfurat la Biroul Administrare Monopol de Stat din cadrul D.M.A.V.S. a fost nregistrat sub numrul 43/05.03.2002, la Serviciul de Control i Audit Public Intern.
Auditori-inspectori Ec. Setel Marius Ec. Prip Alina MINISTERUL FINANELOR PUBLICE DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE HUNEDOARA-DEVA SERVICIUL DE CONTROL I AUDIT PUBLIC INTERN RAPORT DE AUDIT privind certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar la data de 31 decembrie 2001 Subsemnaii Iacobescu Calin i Ciocan Georgeta, auditori-inspectori n cadrul D.G.F.P. Hunedoara-Deva, Serviciul de Control i Audit Public Intern, n baza O.G. 119/1999, Ordinul M.F. nr. 33/2000 i a delegaiilor nr. 42 i 44/09.01.2002, am verificat i certificat bilanul contabil i contul de execuie bugetar ntocmite la Administraia Finanelor Publice Hunedoara, conform legii nr. 82/1991, legii nr. 72/1996 i instruciunilor M.F.P. Scopul certificrii l-a constituit asigurarea garaniei pentru instituia publica c bilanul contabil i contul de execuie bugetar ofer o imagine fidel, clar i complet privind buna gestiune financiar. Obiectivele aciunii de audit public intern pentru certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar constau n verificarea legalitii, realitii i exactitii evidenelor contabile i a actelor financiare i de gestiune care au stat la baza ntocmirii bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, precum i modul de ntocmire al
Pagina 66 din 81
acestora, conform normelor i instruciunilor emise de Ministerul Finanelor Publice pe anul n curs. Aciunea de auditare s-a desfurat n perioada 16.01.2002-17.01.2002, fiind verificate documentele financiare i de gestiune, drile de seam depuse, actele contabile ntocmite n perioada 01.07.2001-31.12.2001, urmrindu-se respectarea principiilor ce stau la baza certificrii bilanului contabil i al contului de execuie bugetar: exhaustivitatea, realitatea, corecta nregistrare n contabilitate i corecta prezentare n conturile anuale a operaiunilor. CAP.I Identificarea unitii auditate Administraia Finanelor Publice Hunedoara este subordonat D.G.F.P. HunedoaraDeva i funcioneaz n baza Ordinului M.F. nr. 450/03.05.1999. Managementul instituiei este asigurat de D-nul Magerie Andrei director, n calitate de ordonator de credite teriar. Contabilitatea proprie este ntocmit de ctre Compartimentul Salarizare, Resurse Umane, Financiar, Contabilitate, Administrativ, respectiv de D-na Luca Mirela, iar controlul financiar preventiv propriu este efectuat de D-na Luca Mirela, n baza deciziei nr. 10/09.03.2001.
AUDITOR-INSPECTOR Ec. Iacobescu Calin Ec. Ciocan Georgeta Documentaia solicitat i prezentat la control const n: bilanul contabil i contul de execuie bugetar pe trimestrele III 2001 i IV 2001, balanele de verificare sintetice i analitice, jurnalele contabile, notele contabile i documentele justificative care au stat la baza nregistrrilor contabile, alte documente. Aciunea de certificare a avut un caracter documentar, utilizndu-se tehnica examinrii bilanului contabil n raport cu anexele la bilan i cu evidena contabil i analitic, precum i tehnica sondajului n cazul verificrii execuiei cheltuielilor i a realitii creditelor primite de la ordonatorul de credite ierarhic superior.
Pagina 67 din 81
CAP.II Verificarea contului de execuie bugetar i a bilanului contabil A. Verificarea veniturilor i a creditelor bugetare S-a verificat realitatea creditelor bugetare deschise conform dispoziiilor bugetare primite de la ordonatorul de credite secundar, respectiv D.G.F.P. Hunedoara-Deva. Astfel totalul creditelor aprobate pe semestrul II 2001, de 1.469.196 mii lei, se prezint astfel: Luna 2001 -iulie -august -septembrie -octombrie -noiembrie -decembrie TOTAL Alimentarea contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent s-a realizat prin dispoziiile bugetare nr 450/04.07.2001, 531/30.07.2001, 505/13.07.2001, 568/06.08.2001, 668/12.09.2001, 696/13.09.2001, 760/05.10.2001, 809/18.10.2001, 838/05.11.2001, 919/03.12.2001, 944/05.12.2001, 968/10.12.2001, 1010/13.12.2001. Prin dispoziiile nr. 637.05.09.2001 i 1046/18.12.2001 s-a dispus retragerea sumei de 30.000 mii lei. Dispoziiile bugetare au fost emise pe titluri, respectiv 02 Cheltuieli de personal 1.298.000 mii lei, i 20 Cheltuieli materiale 171.196 mii lei. Necesar 230.000 230.000 225.000 213.000 218.000 437.196 1.553.196 Aprobat 209.000 190.000 187.000 213.000 240.000 430.196 1.469.196 Necesar 200.000 200.000 185.000 183.000 198.000 392.000 1.388.000 Aprobat 195.000 180.000 145.000 183.000 210.000 385.000 1.298.000 Necesar 30.000 30.000 40.000 30.000 20.000 45.196 195.196 Aprobat 14.000 10.000 42.000 30.000 30.000 45.196 171.196 TOTAL CREDITE CHELTUIELI PERSONAL CHELTUIELI MATERIAL
Pagina 68 din 81
Plile nete efectuate , nscrise n contul de execuie sunt n concordan cu cele reflectate n evidena sintetic i analitic a contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent n sum total de 2.659.188 mii lei.
AUDITOR-INSPECTOR Ec. Iacobescu Calin Ec. Ciocan Georgeta Cheltuielile efective nregistrate n contul 410 Cheltuielile instituiei au la baz documente justificative, nsoite de aprobrile i semnturile autorizate, iar nregistrarea acestora n contabilitatea instituiei s-a efectuat corect, conform planului de conturi pentru instituii publice i cu respectarea independenei exerciiilor financiare, dup cum reiese din balanele de verificare ntocmite. Diferena de 2.008 mii lei ntre soldul contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent i totalul creditelor bugetare, reprezint credite bugetare neutilizate n anul 2001, fiind retrase conform Normelor Metodologice de nchidere a Trezoreriei. B. Verificarea execuiei cheltuielilor Din verificarea global a execuiei cheltuielilor nscrise n contul de execuie bugetar, conform datelor nscrise n conturile sintetice 700 Finanarea de la buget privind anul curent i 410 Cheltuielile instituiei se constat urmtoarele: - plile de cas s-au efectuat n limita creditelor bugetare aprobate i potrivit destinaiei; - angajarea cheltuielilor i efectuarea plilor s-a realizat pe baza de acte justificative, aprobate de conductorul instituiei i vizate pentru controlul financiar preventiv propriu. Totodat s-a verificat evidena analitic a conturilor 700 Finanarea de la buget privind anul curent i 410 Cheltuielile instituiei constatndu-se urmtoarele: Cheltuieli de personal La nivelul Administraiei Finanelor Publice Hunedoara s-au constituit cheltuieli de personal n sum total de 2.389.992 mii lei, pentru un numr de persoane ncadrate cu contract de munc. S-a constituit fond de salarii pn la 31.12 2001 n sum de 1.741.821 mii lei i s-au acordat stimulente n sum de 690.996 mii lei rezultnd un venit brut de 2.432.817 mii lei.
Pagina 69 din 81
La venitul brut stabilit s-a calculat un impozit pe venit n sum de 242.155 mii lei, conform O.G. nr.73/1999 cu modificrile ulterioare. Din analiza soldurilor evideniate n balana de verificare la 30.06 2001 rezult urmtoarele: Cheltuielile instituiei aferente salariilor acordate se concretizeaz n : 23.33% CAS = 422.919 mii lei; 7% CASS = 121.928 mii lei; 5% omaj = 87.091 mii lei; Deplasri = 16.233mii lei. Fondul de salarii utilizat pe semestrul II 2001, n sum de 647.826 mii lei, corespunde numrului de posturi i salariilor, cuprinse n statul de funciuni aprobat. Acordarea stimulentelor pe semestrul II 2001, n sum de 336.893 mii lei , s-a efectuat conform dispoziiilor legale i n baza deciziei ordonatorilor de credite.
AUDITOR-INSPECTOR Ec. Iacobescu Calin Ec. Ciocan Georgeta Obligaiile de plat ctre bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat au fost determinate corect i virate n termen. Deconturile pentru deplasri conin documente justificate i semnturi autorizate, corelate cu sumele decontate n valoare de 4.990 mii lei. Cheltuieli materiale n cursul semestrului II 2001 s-au efectuat cheltuieli materiale n sum total de 171.196 mii lei, din care: Art. 24 Cheltuieli ntreinere-gospodrie = 161.580 mii lei, din care: -nclzit = 6.566 mii lei; -iluminat = 16.524 mii lei; -apa-canal = 3.399 mii lei; -pota-telefon = 62.035 mii lei; -furnituri birou = 17.503 mii lei; -materiale curenie = 11.456 mii lei; -alte materiale i prestri= 44.097 mii lei. Art. 25 Materiale i prestri servicii cu caracter funcional = 2.628 mii lei;
Pagina 70 din 81
Art. 26 Obiecte de inventar = 560 mii lei; Art. 29 Cri i publicaii = 6.428 mii lei; c) Cheltuieli de capital n cursul trimestrului II 2001 nu s-au efectuat cheltuieli de personal.
CAP.III Verificarea corectitudinii ntocmirii bilanului contabil de execuie bugetar i analiza soldurilor din balana de verificare sintetic la 31.12.2001 n urma verificrii i centralizrii datelor nregistrate n balanele de verificare s-a ntocmit bilanul contabil i contul de execuie bugetar la nivelul unitii. Datele din balana de verificare la 31.12 2001 au fost preluate i centralizate corect ,desprinzndu-se urmtoarele aspecte: documentele primare au fost corect ntocmite, avizate i aprobate de persoanele competente i nregistrate n contabilitate potrivit instruciunilor de aplicare a planului de conturi aprobat prin O.M.F.P. 324/1994, a Normelor emise de Direcia General de Buget i Contabilitate Intern nr. 540939/31.03.2000, precum i a Notelor nr. 62746/11.07.2000, nr. 541806/12.07.2000 i 342932/19.12.2000. soldurile conturilor au fost analizate i comparate cu situaia real. Inventarierea patrimoniului s-a realizat n baza dispoziiei nr.36/2001 ntocmindu-se procesul verbal nr.6596/21.12.2001, fr a se constata diferene. Punctajul cu Trezoreria privind soldurile conturilor corespondente s-a efectuat prin aplicarea vizei de ctre Trezoreria Hunedoara.
AUDITOR-INSPECTOR Ec. Iacobescu Calin Ec. Ciocan Georgeta n privina ntocmirii bilanului contabil se constat existena corelaiilor ntre posturile de activ i pasiv ale bilanului i preluarea corect a sumelor din balana de verificare sintetic. Datele nscrise n contul de execuie bugetar i detalierea cheltuielilor se regsesc n balana de verificare a bilanului contabil.
Pagina 71 din 81
Situaia obligaiilor de plat restante la finele anului 2001 este ntocmit conform datelor din evidena contabil i este centralizat conform soldurilor din conturile analitice. Disponibilul din mijloace cu destinaie special este ntocmit corect i corespunde cu soldul din extrasele de cont i cu cel din balana de verificare. Analiza soldurilor din balana de verificare Total activ = 1.818.243 mii lei. Soldul contului 01 Mijloace fixe n valoare de 1.722.394 mii lei, reprezint mijloace fixe n dotare, cu un sold iniial la 31.12.2000 de 1.258.858 mii lei i intrri de 463.536 mii lei. Soldul conturilor 602 si 603 de 70.919 mii lei cuprinde obiectele de inventar din dotare. Din verificarea balanei contului 119 soldul de 19.924 mii lei este compus din: 3.256 mii lei (stimulente neridicate) i 16.668 mii lei (garanii materiale). Soldul contului 159 Alte valori de 4.781 mii lei se compune din timbre potale. Soldul contului 600Materiale n sum de 225 mii lei, se compune din CEC-uri i foi de vrsmnt. Total pasiv = 1.818.243 mii lei. Cont 306 sold 235.403 mii lei. Cont 307 sold 1.486.991 mii lei. Cont 311 sold 70.919 mii lei. Cont 702 sold 4.781 mii lei. Soldul contului 231 Creditori, n sum de 20.159 mii lei reprezint: garanii materiale, foi de vrsmnt, stimulente. Se constat preluarea corect a soldurilor din balana de verificare i cumularea acestora n bilanul contabil i n contul de execuie bugetar. Urmare a verificrii efectuate i a aspectelor consemnate n raport, certific fr rezerve bilanul contabil i contul de execuie bugetar pe semestrul II 2001 i propun aprobarea acestor documente de ctre directorul Administraiei Finanelor Publice Hunedoara. Prezentul raport nregistrat sub numrul 340/19.12.2001 a fost ntocmit n 3(trei) exemplare dintre care un exemplar nsoete bilanul contabil i contul de execuie bugetar, unul rmne la auditor iar un exemplar la cel auditat.
Pagina 72 din 81
AUDITOR-INSPECTOR Ec. Iacobescu Calin Ec. Ciocan Georgeta
Pagina 73 din 81
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE DIRECIA GENERAL A FINANELOR PUBLICE HUNEDOARA-DEVA SERVICIUL DE CONTROL I AUDIT PUBLIC INTERN PLAN DE AUDIT PUBLIC INTERN ANUL 2002 (PROIECT)
Pagina 74 din 81
Nr Crt
Scopul aciunii
Obiectiv
Identific area sau a ii supuse auditului public intern
Identificarea unitii unde se auditul public
Durata auditului public intern
Perioada auditat
Nr Elem . de au or i ente ce presu cuno tine de speci alitat
Nr. spe ti antr ena i
Nr. de auditor antren ai din struct. Desce ntraliz ate
activitii desfoar operaiun intern
ciali i
dit pun
e I. CERTIFICAREA BILANURILOR CONTABILE I A CONTURILOR DE EXECUIE BUGETARA 1 Msur Determin Contabili 1.A.F.P. Deva 03.0101.011 --2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 cu caracter concomit ent, n scopul bunei gestionr ia fondurilo r publice i rii patrimon iului public ate de le: -Legea finanelo nr. 72/1996 -Legea ii nr.82/ -O.G. nr.119/ 1999 privind API i CFP -Alte acte normativ e tate contabil -Cont de execuie bugetar -Acte financiar e i de Evidena contabil -Balan de verificar e Docume nte ve 2.A.F.P. Hunedoara 3.A.F.P. Petroani 4.A.F.P. Brad 6.A.F.P. Simeria 7.A.F.P. Clan 8.A.F.P. Haeg 9.A.F.P. Petrila 10.A.F.P. Aninoasa 11.A.F.P. Vulcan 12.A.F.P. Lupeni 13.A.F.P. Uricani 14.Dir.Trezorer 15.Activitatea proprie 31.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 31.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.0131.01.2002 03.01Pagina 75 din 81 31.01.2002
--
31.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.0131.12.2001 01.01-
1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
prevederi -Bilan
asigurrii r publice
5.A.F.P. Ortie 03.01-
contabilit gestiune
administr 1991
justificati ie
03.01-
Anexa 1 Anexa 2
Pagina 76 din 81
Nr
Scopul
Obiectiv
Identifica rea activitii au a operaiun ii supuse auditului
Identifica rea unitii unde se desfoar auditul public
Durata auditului public intern
Perioada auditat
Nr. de audit ori
Element e ce presupu n e de specialit ate
Nr. iti antren
Nr. de ri antren ai din struct. Desce ntraliz ate
Crt aciunii
special audito
cunotin ai
public intern S.C.A.P.I intern B.C.A.P.I. II. MISIUNI DE AUDIT PUBLIC INTERN Raport de audit intern 1 D.M.A.V Modul(inclusiv anexele) D.M.A.V de Ansambl .S. ndeplinir ul .S. Biroul Administ rare Monopol ea sarcinilor din aplicarea prevederi activitil or Biroul Administ
02.0228.02.2002
01.0131.12.2001
--
--
--
STRUCTURA ce decurg desfura rare

Biroul
AUDITATA te de Monopol,
la sediu i
Administ sondaje S.C.A.P.I. Modul de realizare a msurilor i lor legale rare pe teren aplicarea sanciunilor privind Monopol (copii documente justificative) instituirea cu monopol respectar ului de ea Raport de sesizare stat Curtea de Conturi sarcinilor asupra comercial izrii alcoolului referitor de noroc i referitor la casele de marcat i atribuiilo r cuprinse n ROF i a or legale specifice n vigoare referitoar e la comercial izarea alcoolului , la jocurile de noroc
Pagina 77 din 81
la jocurile dispoziiil
Registratura General 10 zile 30 zile Anexa 3
DIRECTOR GENERAL
Aprobarea raportului S.C.A.P.I. Transmiterea datelor si sanciunilor propuse
S.C.A.P.I. S.C.A.P.I Arhivarea raportului SCHEMA GENERAL A CIRCUITULUI DOCUMENTELOR LA NIVELUL B.C.A.P.I. (inclusiv anexe i ntreaga Registrul de evidena a DE privind S.C.A.P.I. PENTRU CERTIFICAREA BILANULUI CONTABIL SI A CONTULUI documentaie rapoartelor de audit publicmisiunii ordinare valorificarea EXECUIE BUGETAR intern de audit public intern) (pentru activitatea proprie)
Planul anual de audit public Anexa intern 4 - certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar
Director general Ordinul de serviciu
S.C.A.P.I
i ef serviciu Tematica -tehnici -proceduri - metode Raport de certificare 3 exemplare
1 exemplar structura auditat
1 exemplar nsoete bilanul la ordonatorul de rang superior 1 exemplar S.C.A.P.I.
S.C.A.P.I.
S.C.A.P.I.
S.C.A.P.I. Registrul de eviden a certificrii
arhivare
valorificare
Pagina 78 din 81
4. CONCLUZII Utilizatorii de informaii contabile manifest o lips de ncredere n informaiile de contabilitate, deoarece productorii acestora nu sunt i nici nu pot fi independeni fa de operaiunile efectuate i prezentate n situaiile financiare de sintez, fapt ce pune la ndoial imparialitatea i obiectivitatea aparatului financiar- contabil al ntreprinderii. Realitatea informaiilor cuprinse n conturile anuale este pus la ndoial i datorit calitilor moralprofesionale ale managerilor financiari-contabili. Ca urmare, ntre activitatea productorilor de informaii financiar-contabile i utilizatorii acestora este necesar s se interpun activitatea auditorilor (experi contabili, contabili autorizai cu studii superioare, cenzori) care au menirea de a restabili ncrederea rezonabil asupra datelor furnizate de managementul diverselor organizaii. Prin aceasta, auditul financiar-contabil contribuie i la protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai informaiei contabile: acionari, investitori, bnci, stat, personal salariat, etc. Libertatea pieei se bazeaz pe liberul acces la informaii corecte. Din aceste motive sa dezvoltat, n toate rile cu economie de piaa, auditul financiar-contabil ca un sistem de control independent fa de autoritatea public i fa de unitile patrimoniale i ca un demers competent exercitat de ctre specialiti reunii n organizaii profesionale. Lucrarea prezint cadrul general de desfurare a activitii de audit financiar-contabil i aspecte ale auditului public intern n Romnia: obiective generale, modul de organizare i desfurare al acestora. Normele de audit financiar-contabil i certificare a bilanurilor contabile la agenii economici se aplic i la auditul financiar i certificarea bilanurilor contabile la instituiile publice, acestea constnd n: - norme profesionale de lucru; norme de raportare a opiniilor; norme generale de comportament profesional; Formele de manifestare ale auditului financiar sunt diverse: a) dup tipul de control efectuat, distingem: - auditul lucrrilor financiare; - auditul de conformitate; - auditul operaional. b) dup forma de exercitare, avem: - auditul extern;
Pagina 79 din 81
- auditul intern. n Romnia auditul extern se exercit asupra activitilor desfurate de societile comerciale i instituii publice, fiind un control financiar-contabil (urmrete numai aspectul financiar-contabil al activitii, aciunii sau operaiunii), n timp ce auditul public intern se exercit numai asupra activitilor desfurate de instituiile publice, care pe lng aspectul financiar-contabil se mai focalizeaz i asupra calitii i performanei de management. Aceast diferen rezult din deosebirea criteriilor de comportament al celor dou entiti: profitul n cadrul agenilor economici i buna gestionare a banului i a patrimoniului public n cazul instituiilor publice. Auditul public intern se organizeaz n mod independent n structura fiecrei instituii publice, sub forma unui compartiment specializat, constituit din una sau mai multe persoane, astfel nct personalul de specialitate angajat n acesta s nu fie implicat n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care le auditeaz. Operaiunile care fac obiectul auditului public intern sunt examinate, de regul, pe tot parcursul acestora, din momentul iniierii pn n momentul finalizrii lor efective. n cadrul activitii de audit public intern la o instituie public se execut urmtoarele: auditarea activitii proprii a instituiei publice, care const n verificarea i controlul activitii desfurate de celelalte servicii din cadrul instituiei; auditarea unitilor fiscale teritoriale din subordine; certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar att n cadrul sistemului fiscal, ca ordonator secundar de credite i unitile fiscale teritoriale, ca ordonatori teriari de credite, ct i la alte instituii publice din plan teritorial, care solicit certificarea, n condiiile legii; inspecia de audit ce se desfoar att n unitile din sistem ct i la orice alt instituie public; auditarea proiectelor de buget; soluionarea contestaiilor la auditul efectuat; monitorizarea respectrii normelor de audit public intern. Legalizarea auditului la instituiile publice s-a fcut prin O.G. nr. 119/1999 modificat prin O.G. nr. 85/2000. Dei n urm cu doi ani cnd s-a adoptat aceast ordonan exista definit auditul la agenii economici prin O.U.G. 75/1999 ca audit financiar, auditul la instituiile publice a fost denumit numai audit intern, nu i audit public intern, lucru realizat prin O.G. nr. 72/30 august
Pagina 80 din 81
2001 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv. n Romnia, n cadrul societilor comerciale nu se organizeaz nc un compartiment distinct de audit intern, ci numai un control financiar preventiv. n instituiile publice funcioneaz att un serviciu de audit public intern ct i un control financiar preventiv(propriu i delegat). Lucrarea prezint i un studiu de caz la nivelul Direciei Generale a Finanelor Publice Hunedoara-Deva privind auditarea activitii proprii n cadrul Direciei i certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar la nivelul Administraiei Finanelor Publice Hunedoara. Scopul controlului const n verificarea prin sondaj a activitii desfurate de personalului Biroului Administrare Monopol de Stat din cadrul D.M.A.V.S. iar la certificare l-a constituit asigurarea garaniei pentru instituia publica c bilanul contabil i contul de execuie bugetar ofer imaginea fidel, clar i complet privind buna gestiune financiar. Aflat n primii ani de desfurare, activitatea de audit din ara noastr prezint posibiliti de amplificare i mbuntire permanent innd seama de normele internaionale, precum i de experiena unor reputai specialiti din strintate. n acest sens s-a lansat un proiect al Uniunii Europene pentru perfecionarea procedurilor de audit intern i control financiar. Acest proiect conine trei direcii principale: formarea profesional a auditorilor organismului central de audit care va fi creat n cadrul proiectului i a auditorilor din teritoriu; extinderea controlului financiar (ex-ante) al Ministerului Finanelor Publice la nivel local n ceea ce privete instituiile i operaiunile care implic fonduri considerabile; adaptarea cadrului normativ prin adoptarea legislaiei i a reglementarilor necesare.
Pagina 81 din 81

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Diploma - WWW - Tocilar

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Auditul public intern al institutiilor publice si modul de organizare al acestei activitati

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

1.2.3 NORME GENERALE DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

INSTITUIILOR PUBLICE CU MAI PUIN DE 25 DE POSTURI N SCHEMA DE

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.

Vizitati www.tocilar.ro ! Arhiva online cu diplome, cursuri si referate postate de utilizatori.