RENTAS DEL TRABAJO : IMPUESTO A LA RENTA DE IV CATEGORIA

INTRODUCCION
Como ya sabemos , las rentas se clasifican en rentas del capital, rentas de empresariales, y rentas del trabajo.

Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de I Categora (rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes), que se rigen por el principio del devengado. Rentas de II Categora (tales como: intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros) que se rigen por el principio del percibido. Se consideran rentas pasivas. Rentas Empresariales o Rentas de III Categora comprenden rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de capital ms trabajo. Son rentas activas y se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de IV Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de V Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen por el principio del percibido.

Todo sobre Rentas de IV Categora

Las Rentas de IV Categora son las rentas del trabajo independiente. Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil. conforme al Artculo 1764 del Cdigo Civil; por la locacion de servicios, el locador se obliga, sin estar subordinado al comitente, a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo determinado, a cambio de una retribucin. Por tanto, la no subordinacin propia de los contratos de locacin de servicios, es una caracterstica que los distingue de los contratos de trabajo.

Otra nota distintiva de este tipo de contrato, es el carcter personal del servicio, el locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede valerse, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la colaboracin de otros est permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestacin. As, por ejemplo, nada obsta que el contador o el abogado puedan tener un asistente o una secretaria como colaboradores; sin embargo, si conocedores del prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un retrato, ste no puede delegar tal labor a su discpulo.

En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal en RTF N 09236-2-2007 precisa que si bien para que determinados ingresos califiquen como rentas de IV categora stos debern originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es decir, personalmente, ello no impide que el prestador pueda contar con la colaboracin, bajo su propia direccin y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos siempre y cuando dicha colaboracin este permitida por el contrato o por los usos y no sea incompatible con la naturaleza de la prestacin, segn precisa el Cdigo Civil al regular el Contrato de Locacin de Servicios (artculo 1766).

Renta Bruta (Artculo 33 de la LIR)

Son Rentas de Cuarta Categora las obtenidas por: El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente como Rentas de Tercera Categora. Cuando las rentas sean obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, califican como Rentas de Tercera Categora. Adems, se consideran como Rentas de Cuarta Categora los ingresos percibidos por los porteadores, quienes con su propio cuerpo transportan vituallas, equipo y enseres de uso personal y otros bienes necesarios para expediciones con fines tursticos, deportivos o de otra ndole, por lugares donde no ingresan vehculos motorizados (Ley N 27607).

El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas. En los casos en que las actividades de cuarta categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar renta de tercera categora. Ntese la importancia del carcter de complemento de las actividades. As por ejemplo, si un abogado adems de su trabajo independiente por el que obtiene rentas de cuarta categora decide abrir una bodega o una licorera es evidente que no hay complementariedad alguna; caso distinto sera si un tcnico mecnico abre una tienda de autopartes y presta servicios de mecnica automotriz, aqu la complementariedad es manifiesta.

Contrato Administrativo de Servicios (CAS)

El Decreto Legislativo N 1057 (28-06-2008) regula el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios, y ha sido reglamentado va Decreto Supremo N 075-2008-PCM (25-11-2008). Este tipo de contrato es una modalidad especial propia del derecho administrativo y privativa del Estado. Presenta las siguientes caractersticas: - Slo puede ser utilizado por las Entidades Pblicas. - Se celebra a plazo determinado y es renovable. - Da derecho al trabajador a: Jornada de servicios mxima de 48 horas a la semana, Descanso semanal obligatorio de 48 horas continuas, Descanso remunerado de 15 das calendario continuos por ao de servicios cumplido, Afiliacin a Essalud y Afiliacin a un rgimen pensionario.

Sin embargo, la Sptima Disposicin Complementaria Final del D.S. N 075-2008-PCM trastoca el tema, afirmando que para efectos del Impuesto a la Renta, las contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 1057 son Rentas de Cuarta Categora (a partir del 26-11-2008). As, se colisiona no slo con el principio de primaca de la realidad lo que ya ocurra desde antes, sino que adems se vulnera lo sealado por la LIR, tornndose la norma en ilegal.

Renta Neta (Artculo 45 de la LIR)

Para establecer la Renta Neta de Cuarta Categora, el contribuyente podr deducir de la Renta Bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de 24 UIT (24 x S/.3,600 = S/.86,400, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2012 es S/.3,650). La deduccin de veinte por ciento (20%) no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciben dietas.

El fundamento de esta diferenciacin lo encontramos en el anlisis econmico del impuesto. Veamos un ejemplo, mientras el profesional independiente deber invertir en acondicionar una oficina con muebles y enseres, computadora, telfono, y equipo especializado si as lo requiere (caso de los dentistas, mdicos, obstetras, etc.), as como gastar en alquiler de oficina, tiles de escritorio, servicio de luz, agua y telfono; el director de empresas o el regidor municipal asistir a las juntas a las que sea convocado, sin necesidad de invertir en instalar y mantener operativa una oficina. Del mismo modo, el trabajador dependiente asistir a su centro de trabajo donde le proporcionarn los elementos necesarios para que desempee su labor, no correspondindole asumir desembolso alguno por dicho concepto, de all que la deduccin del 20% tampoco le resulte aplicable.

En doctrina, se seala que aplicar una deduccin fija vulnera el principio de capacidad contributiva, pues no todos los contribuyentes tienen el mismo nivel de gastos, sino que ello depender de cunto tiempo tiene en la actividad, cul es la composicin de sus gastos fijos y sus gastos variables, entre otros factores. Sin embargo, es una opcin legislativa que facilita la fiscalizacin y la hace menos onerosa.

Retenciones (Artculo 74 de la LIR)

Tratndose de rentas de cuarta categora, los agentes de retencin debern retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brutas que abonen o acrediten. El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 601 Planilla Electrnica. Es preciso sealar que si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a S/.1,500 (Mil Quinientos y 00/100 Nuevos Soles) no corresponde que se efecte retencin alguna.

Veamos un ejemplo. Si un abogado brinda asesora laboral a la Empresa A y se pacta que el total de sus honorarios es S/.1,650, la Empresa A le retendr S/.165 (el 10% de S/.1,650), por lo que el neto recibido ser S/.1,485. En cambio, si el total de los honorarios fuese S/.1,500, el abogado recibira el ntegro, sin retencin alguna.
Ahora bien, si S/.1,650 fuese el nico ingreso mensual del trabajador independiente, al final del ejercicio no tendra renta imponible -conforme veremos ms adelante- por lo que al presentar su declaracin jurada anual bien podra solicitar la devolucin del saldo a favor del contribuyente por las retenciones que le hubiesen efectuado. Sin embargo, esta solucin no es la ms eficiente considerando el costo de oportunidad del dinero en el tiempo, no es lo mismo tener liquidez hoy que maana. Por ello, se tiene la posibilidad de solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta.

Es preciso sealar que si los honorarios mensuales son por un monto igual o menor a S/.2,625 (Dos Mil Seiscientos Veinticinco y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 honorarios al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.31,500 (S/.2,625 por 12), a la que debemos aplicar la deduccin del 20% con lo que obtenemos una renta neta de cuarta categora de S/.25,200 (80% de S/.31,500) que es igual al monto de la deduccin especial de 7 UIT (7 x S/.3,600 = S/.25,200, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio 2012 es S/.3,650), conforme veremos ms adelante.

De modo similar, si las dietas mensuales son por un monto igual o menor a S/.2,100 (Dos Mil Cien y 00/100 Nuevos Soles) y se percibe 12 dietas al ao, al final del ejercicio no tendremos renta imponible. Esto porque efectuada la proyeccin anual se tiene una renta bruta de S/.25,200 (S/.2,100 por 12), a la que como hemos explicado no corresponde aplicar la deduccin del 20%, por lo que la renta neta de cuarta categora ser S/.25,200 (100% de S/.25,200) que es igual al monto de la deduccin especial de 7 UIT.