REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)

REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

BASE LEGAL

A travs del Decreto Legislativo N 968 (24.12.2006), vigente a partir del 01.01.2007, se sustituy el Captulo XV de la LIR que regula el RER. Recientemente, el Decreto

Legislativo N 1086 (28.06.2008), Nueva Ley Mype, ha introducido interesantes modificaciones al RER y al RG. LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA RER

Artculo 117.- Sujetos comprendidos Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera categora provenientes de las siguientes actividades: a. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.

Artculo 118.- Sujetos no comprendidos a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: (i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles). Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles). (iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su fuente. (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad. Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:

(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. (ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. (iii) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. (iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. (v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. (vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. (vii) Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. (viii) Realicen venta de inmuebles. (ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de

almacenamiento. (x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: (x.1) Actividades de mdicos y odontlogos. (x.2) Actividades veterinarias. (x.3) Actividades jurdicas.

(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. (x.5) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. (x.6) Actividades de informtica y conexas. (x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. c. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores. Artculo 119.- Acogimiento El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.

b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado:

El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma. Artculo 120.- Cuota aplicable a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora). b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca. DECLARAR Y PAGAR MIS IMPUESTOS Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las Ventas. A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV Renta simplificada mensual (ideal para MYPES), la cancelacin se realiza mediante cargo a se cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos casos requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.

Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones en el perodo tributario por el que realiza la declaracin. Si su impuesto a pagar es Cero, slo podr presentar su declaracin a travs de SUNAT Virtual, utilizando su CLAVE SOL que puede obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio. DECLARACIN JURADA MENSUAL: PDT 0621 La declaracin jurada mensual del RER se efecta utilizando el PDT 0621 IGV Renta Mensual que es el mismo que usan los sujetos acogidos al RG.

El pago de la cuota mensual del RER tiene carcter cancelatorio. Por consiguiente, al tratarse de un pago de carcter definitivo, y no de pagos a cuenta (como en el RG), no existe obligacin de efectuar pago de regularizacin alguno ni de presentar declaracin jurada anual.

Artculo 121.- Cambio de Rgimen Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que corresponda al Rgimen General. Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL RER EN COMPARACIN CON EL NUEVO RUS En el RER tenemos como ventajas que s se permite la emisin de facturas y la inclusin de personas jurdicas, a diferencia del Nuevo RUS donde ello no es posible, constituyendo como ya hemos sealado sus dos principales limitaciones.

Es preciso acotar que la ventaja de la emisin de facturas, tiene como contrapartida que los sujetos de este Rgimen se encuentren sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV, estando en la obligacin de llevar registro de compras y registro de ventas, adems de los otros libros y registros contables que se encuentran obligados a llevar, entre ellos el Libro de Inventarios y Balances. Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su ingreso en ste. Artculo 123.- Rentas de otras categoras Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Artculo 124.- Libros y registros contables Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia. COMPROBANTES A EMITIR EN EL RER

Facturas.

Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras. Adems pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago, tales como las notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin - remitente en los casos que se realice traslado de mercaderas. Para emitir facturas electrnicas Afliese al sistema de emisin electrnica SEE de SUNAT. La emisin de estas facturas no le genera costos de emisin.

Artculo 124A.- Declaracin Jurada Anual Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.

CASOS PRACTICOS: Caso Prctico 1 El seor Federico Lanceloti Salas es una persona natural que obtiene su RUC 10429091816, en setiembre 2011, y desea acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, para prestar servicios de transporte turstico de personas, En dicho mes, cuenta con un total de adquisiciones por el valor de S/.6500 ms IGV. Con respecto a sus ingresos por servicios de transporte turstico factura la cantidad de S/.13, 500 mas IGV. Se pide determinar cmo se debe de acoger al RER y pagar el IGV y el pago de impuesto a la renta para el periodo de Setiembre 2011. Solucin Segn el artculo 117 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), pueden acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de tercera categora por actividades de servicio. En ese sentido, el artculo 118 de la LIR seala determinados topes de ingresos y de valor de activos, las actividades excluidas de dicho rgimen, requisitos que son cumplidos por el seor Federico Lanceloti. Ahora bien, un punto muy importante a tomar en cuenta en el acogimiento al Rgimen Especial, es el prescrito en el artculo 119 de la LIR, es cual seala que el acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la delegacin y pago de la cuota que corresponde la periodo de inicio de actividades declarado en el RUC, y siempre que se efecte dentro de la fecha de vencimiento. En conclusin, para que se efecte de manera concreta el acogimiento del seor Federico Lanceloti al Rgimen Especial, deber de presentar su DJ PDT 0621. IGV Renta, dentro del plazo de vencimiento segn el cronograma de obligaciones mensuales del periodo de setiembre y efectuar el pago correspondiente para que este recin acogido al Rgimen Especial. Determinacin de sus obligaciones tributarias Asumir que cumple que el resto de requisito sealados en el artculo 118 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Ingresos por servicio de transporte turstico Ventas 13,500.00 IGV Total Adquisiciones de bienes y servicios Compras IGV 6,500.00 1,170.00 2,430.00 15,930.00

Total Determinacin del IGV IGV Ventas IGV Compras IGV a Pagar Pago de Impuesto a la Renta Ingresos Netos 13,500.00 tasa 1.50%

7,670.00

2,430.00 1,170.00 1,260.00

Pago de RER 202.50

Caso Prctico 2 La empresa Business Crack SAC con RUC 20516446383, es una empresa comercializadora de artculos de limpieza, y tiene al periodo julio 2011 un saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 por la suma de S/. 35,200. Ahora bien, esta empresa desea acogerse al Rgimen Especial, desde el periodo agosto 2011 del Impuesto a la Renta. En ese sentido, la empresa Business Crack SAC desea saber cmo efectuar su acogimiento al Rgimen Especial y si es factible que pueda aplicar de alguna forma el saldo a favor del Impuesto a la Renta del Rgimen General. Adems, se cuenta con la siguiente informacin adicional correspondiente al mes de julio. Ventas del mes de julio Ventas IGV Total 30,000.00 5,400.00 35,400.00

Adquisiciones de bienes y/o servicios Compras IGV Total Solucin Segn el inciso b) del artculo 119 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante la LIR), seala que para efecto del acogimiento al Rgimen Especial para sujetos provenientes del Rgimen General se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponde al periodo en que se efecte el cambio de rgimen, siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley. Por lo tanto, para que se produzca su acogimiento al Rgimen Especial deber presenta su PDT 0621-IGV Renta del periodo agosto 2011 segn su ltimo dgito de RUC segn el cronograma de pago de obligaciones tributarias de periodicidad mensual aprobado por SUNAT. Adems, tambin deber de pagar el impuesto a la renta correspondiente. Determinacin del IGV e Impuesto a la Renta Determinacin del IGV IGV Ventas IGV Compras 5,400.00 3,690.00 20,500.00 3,690.00 24,190.00

IGV a Pagar

1,710.00

Determinacin del Impuesto a la Renta Ingresos Netos 30,000.00 1.50% 450.00 Tasa Pago de RER

CONCLUSIONES
o

En el RER tenemos la ventaja de que s se permite la emisin de facturas y la inclusin de personas jurdicas, que como hemos sealado son las principales limitaciones del Nuevo RUS. La ventaja de la emisin de facturas, tiene como contrapartida que los sujetos de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del IGV. Es preciso sealar que en el caso de las Mype que se dediquen a actividades de servicios y opten por el RER o el RG, el IGV les resulta una carga ms pesada que para el sector comercial.

El rgimen tributario ms recomendable para una empresa depende de una serie de factores: tipo de empresa (persona natural o persona jurdica), giro, nmero de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de prdidas en los primeros aos, margen de utilidad sobre las ventas, etc. En consecuencia, se debe analizar caso a caso.

En el RER se tiene la limitacin de que no se puede arrastrar prdidas, tampoco se deducen gastos y se debe tener un nivel de utilidad sobre las ventas de por lo menos 1.5% a fin de cubrir el impuesto. Adems, el nmero de personal afectado a la actividad no debe superar 10 personas. En consecuencia, si se tiene ms de 10 trabajadores, el nivel de utilidad sobre las ventas es inferior a 1.5%, se proyecta que en los primeros ejercicios se tendr prdida, etc. no resultara conveniente optar por el RER.

RECOMENDACIONES
o

Analizar bien la situacin de la empresa (persona natural o persona jurdica), giro, nmero de trabajadores, clientes potenciales, nivel de ventas, posibilidad de prdidas en los primeros aos, margen de utilidad sobre las ventas, para poder elegir correctamente su rgimen.

El rgimen especial del impuesto a la renta es recomendable para aquellos que desarrollen actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo, para los pequeos y medianos contribuyentes se ha diseado un rgimen ms simple.