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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 1
a) Explique el contenido del tema que trata de la Normas Generales del Impuesto a la Renta; para su explicacin considere lo expuesto en la primera parte del Ttulo I del Reglamento. Ejemplifique cada tema. Analizando el Ttulo I, encontramos las normas generales del Impuesto de la Renta, que se detallan a continuacin dentro de los siguientes artculos: Art. .- Objeto del impuesto: Se establecer el Impuesto a la Renta Global que obtengan las: Personas naturales. Ejemplo: quiere decir que todas las personas naturales deben cancelar su impuesto a la renta, sobre todos sus ingresos laborales que ha percibido por el lapso de 1 ao. Las sucesiones indivisas, que son todos los bienes o herencia de una persona que fallece sin repartir su herencia. Como ejemplo tenemos un seor que muere y sus bienes no los reparti en vida entre sus hijos, de esta manera cada uno no sabe lo que le toca, pero de igual manera son objeto de impuesto. Sociedades nacionales o extranjeras. Como ejemplo tenemos a empresas que realizan actividad comercial dentro del pas o fuera y que son sujetas a pagar su impuesto a la renta de todo lo facturado en el ao. Art. 2.- Concepto de renta: Para efectos de este impuesto se considera renta: Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a ttulos gratuito u oneroso, que provengan del trabajo, capital o ambas, consistentes en dinero, especies o servicios. Ejemplo: se considera rentas al ingreso obtenido de una persona que trabaja de su profesin, como un arquitecto, todo lo que facture menos sus gastos, se consideran sus ganancias de las cuales deber deducir el impuesto. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el pas o por sociedades nacionales. Como ejemplo, tenemos muchos casos, uno de ellos pueden ser los indgenas que emigran a otros pases a laborar, luego envan a nuestro pas dinero a sus familiares, los cuales tambin son sujetos de impuestos.

Art. 3 .- Sujeto activo: El sujeto activo es el Estado y es el SRI quien lo administrar. Como ejemplo tenemos, la empresa donde laboro Prograservis obtiene las ganancias, llena los formularios otorgados por el SRI y realiza el clculo del pago al impuesto a la renta en base a una tabla, valor que deber ser cancelado en el banco para su ingreso automtico. Tambin cabe sealar que es obligacin del SRI proporcionar toda la informacin respectiva sobre los clculos y procedimientos, ellos tienen personas capacitadas que ayudan a realizar los clculos de sus pagos. Cada persona o compaa tienen fechas lmites para realizar su pago de acuerdo con el RUC o N de cdula. El SRI exige a las personas o compaas a facturar el trabajo de su actividad comercial y a estar al da con sus pagos, caso contrario corren el riesgo de ser cerrada la empresa o su trabajo. Todo el dinero que se recaude es usado por el Estado. Art. 4.- Son sujetos pasivos del Impuesto a la Renta :

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Personas naturales. Ejemplo: quiere decir que todas las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de esta Ley deben cancelar su impuesto a la renta, en base a los resultados que arroje la misma. Las sucesiones indivisas, Sociedades nacionales o extranjeras. Como ejemplo, empresas que realizan actividad comercial dentro del pas o fuera, obligadas a llevar contabilidad, son sujetas a pagar su impuesto a la renta de todo lo facturado en el ao, siempre y cuando su actividad grave impuesto de acuerdo con las disposiciones de la ley, ya que existen productos o servicios que se encuentran exentos.

Art. 5 .- Ingreso de los cnyuges: Los ingresos de la sociedad conyugal sern imputados a cada uno los cnyuges en partes iguales. Ejemplo: Los esposos Jasmn y Fabricio, en el haber de la sociedad conyugal, han obtenido 1 casa, 1 carros, 2 terrenos, los mismos que sern imputados a cada uno de ellos en partes iguales Estn excepto los provenientes del trabajo en relacin de dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u oficio, que sern atribuidos al cnyuge que los perciba. Ejemplo: Fabricio es Ingeniero Agrnomo en la Base de Manta, quien con su sueldo ha logrado comprarse un hacienda, para su trabajo. Este bien obtenido como resultado de su profesin, slo es responsabilidad de l y no de la sociedad conyugal. De igual manera las rentas originadas en las actividades empresariales sern atribuibles al cnyuge que ejerza la administracin empresarial, si el otro obtiene rentas provenientes de trabajo. Ejemplo Fabricio y Jasmn que es vendedora en Xerox, cada uno obtienen rentas de su trabajo, responsabilidad de cada uno y no de la sociedad conyugal. Sern atribuidos a cada cnyuge los bienes o las rentas que ingresen al haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente celebrados entre ellos o con terceros. Ejemplo, Jasmn recibi como herencia una casa en salinas, renta que slo ingresa al haber personal de ella, siendo ella la nica responsable. A este mismo rgimen se sujetarn las sociedades de bienes constituidos por las uniones de hecho segn lo previsto en el Art. 38, de la Constitucin Poltica de la Repblica. Art. 6.- Ingresos de los bienes sucesorios: Los ingresos generados por los bienes sucesorios indivisos, previa exclusin de los gananciales del cnyuge sobreviviente, se computarn y liquidarn considerando a la sucesin como una unidad econmica independiente. Ejemplo: Jasmn y Fabricio, tienen 2 hijos, cuando l muere, deja sus bienes indivisorios, es decir sin dividir entre sus herederos, el 50% de estos le pertenecen a la esposa y el resto ser repartido entre sus 2 hijos, de esta manera los ingresos generados por esta divisin de bienes, se considerarn una unidad econmica independiente. Art. 7.- Ejercicio impositivo: El ejercicio impositivo, es anual, comprendiendo el lapso del 1 de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie posterior al 1 de enero, el ejercicio se cerrar el 31 de diciembre de cada ao. Ejemplo: Fabricio factura mensualmente a la Base Area, de esta manera cuando finalice el ao al 31 de diciembre debe cerrar su ejercicio contable y declarar su impuesto.

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b) Describa el tema: Ingresos de Fuente Ecuatoriana, para esta actividad utilice o relacione la Ley con el Reglamento, para alcanzar una explicacin correcta, redacte ejemplos en cada caso, y para mejor comprensin realice asientos contables. Art. 8 .- Ingresos de fuente ecuatoriana: Se consideran de fuente ecuatoriana los siguiente ingresos: Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras, realizadas en territorio ecuatoriano. Ejemplo: los sueldos que ganan Fabricio y Jasmn, fruto de su esfuerzo y profesin, son ingresos de fuente ecuatoriana. BANCOS 2500 GASTOS DE SUELDOS 2500 V/ Por cobro de sueldos con cheque banco pichincha Con excepcin los percibidos por personas naturales no residentes en el pas por servicios ocasionales (permanencia en el pas es menor a 6 meses consecutivos o no en un mismo ao) prestados en el Ecuador, y su pago lo realiza sociedades extranjeras, formando parte de los ingresos percibidos por sta, sujetos a retencin en la fuente o exentos, o han sido pagados en el exterior, sin cargo al gasto de sociedades constituidas, domiciliadas en Ecuador. Como ejemplo de la excepcin, tenemos dentro de la Base de Manta, existen Americanos que realizan trabajos ocasionales, donde reciben su remuneracin directa de los EEUU y no son considerados con ingresos de fuente ecuatoriana. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros, por actividades desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales o sociedades nacionales o extranjeras con domicilio en Ecuador, o entidades u organismos del sector pblico ecuatoriano. Ejemplo: Salomn, empresa de Guayaquil que importa fruta y exporta cacao a Chile. Dicha fruta es vendida luego en nuestro pas, dinero que ingresa a la caja de la empresa. Los ingresos que se reciban se consideran de fuente ecuatoriana. CAJA 10.000 VENTAS 8.800 IVA VENTAS 1.200 V/ Por ventas de mercadera (fruta) Las utilidades provenientes de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles ubicados en el Ecuador. Ejemplo: Fabricio para sacar adelante su finca comprada, va a realizar la venta de 1 de los carros, dicha utilidad es considerada como ingresos de fuente ecuatoriana. CAJA 17.500 DEPRECIACIN ACUMULADA DE VEHCULOS 3.500 VEHCULOS 19.000 UTILIDAD EN VENTA DE VEHCULOS 2.000 V/ Por venta de vehculo marca Toyota con su depreciacin

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Los beneficios o regalas de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor, la propiedad industrial, como patentes, marcas, modelos industriales, nombre comerciales y la transferencia de tecnologa. Como ejemplo tenemos la empresa Xerox, ellos venden la marca, por medio de franquicias o concesionarios, mensualmente reciben un pago por el establecimiento y reconocimiento de la marca, son ingresos ecuatorianos. MARCA REGISTRADA 50.000 BANCOS 50.000 V/ para registrar el gasto de la adquisicin de la marca Xerox PATENTES xxx DERECHOS DE AUTOR xxx MARCAS REGISTRADAS xxx BANCOS xxx V/ registrar la compra de activo intangible

Las utilidades que distribuyan, paguen o acrediten sociedades constituidas o establecidas en el pas. Ejemplo: La empresa Xerox al finalizar el ao y realizar sus operaciones contables, obtiene utilidades, las mismas que son distribuidas de diferentes manera. Estos ingresos son considerados como ingresos ecuatorianos. VENTAS NETAS GASTOS DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE VENTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN PARTICIPACIN TRABAJADORES IMPUESTO RENTA UTILIDAD NETA 96550 -60920 35630 -1505.62 -7471.04 -253.34 280.00 . 26680.00 -4002.00 -5669.50 17008.50

Las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o establecidas en el Ecuador permanentemente, sea que se efecten directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza. Ejemplo: Salomn, exporta cacao a Chile, ya que stos necesitan realizar el chocolate para diversos usos, los encargados de las negociaciones son directamente los dueos, quienes viajan continuamente a Chile. Dichos ingresos se consideran de fuente ecuatoriana. CAJA 10.000 VENTAS IVA VENTAS GASTOS DE VENTAS 8.000 1.200 800

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V/ Por ventas de mercadera

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Los intereses y dems rendimientos financieros pagados o acreditados por personas naturales, o sociedades nacionales o extranjeras, domiciliadas en Ecuador o entidades u organismos del sector pblico. Ejemplo: Jasmn realiza al Banco Pichincha un prstamo de USD. 9000 para realizar un viaje, de los cuales le descuentan para comisin, para SOLCA y el inters. Mensualmente paga $750 por el lapso de 18 meses, todos estos pagos de intereses mensuales son ingresos de fuente ecuatoriana.
PRESTAMO HIPOTECARIO INTERESES PAGADOS COMISIONES PAGADAS BANCOS V/Registrar el primer pago del prstamo hipotecario

9.000,00 12.600,00 1.800,00 23.400,00

Provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador. Ejemplo: Fabricio, compr un guachito del pozo millonario y logra completar todos los nmeros, haciendo acreedor del premio mayor acumulado, este dinero es considerado fuente ecuatoriana. Los provenientes de herencias, legados y donaciones de bienes situados en el Ecuador. Ejemplo: El pap de Fabricio Sr. Pedro Alvarado, muri hace 6 aos, dejando como herencia una casa en Salinas, dicha casa como se encuentra ubicada en el Ecuador, representa una fuente ecuatoriana. Se entiende como establecimiento permanente de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo dentro del territorio nacional, en el que una empresa extranjera efecte todas o parte de sus actividades. En el Reglamento se determinarn los casos especficos incluidos o excluidos en la expresin establecimiento permanente.

Cualquier otro ingreso que perciban las personas naturales o sociedades, nacionales o extranjeras que residan en el Ecuador.

c) Elabore un resumen de las Exenciones: exponga 3 ejemplos. Para la determinacin y liquidacin del Impuesto a la Renta, estn exonerados los siguientes ingresos: Los dividendos y utilidades calculadas despus del pago del Impuesto a la Renta. Distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras personas o sociedades nacionales o extranjeras residentes o no en el Ecuador. EJEMPLO: EMPRESA SALOMN ESTADO DE RESULTADOS 2004 VENTAS NETAS 96550
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GASTOS DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS GASTOS DE VENTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN PARTICIPACIN TRABAJADORES IMPUESTO RENTA UTILIDAD NETA

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-60920 35630 -1505.62 -7471.04 -253.34 280.00 . 26680.00 -4002.00 -5669.50 17008.50

Para la empresa SALOMN, una vez determinada la utilidad bruta y repartida entre trabajadores y luego del impuesto a la Renta, a esa ganancia neta ya no es sujeta de impuesto. Los obtenidos por Instituciones del Estado, estarn sujetas a impuesto las empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, y exploten actividades comerciales industriales, agrcolas, mineras, tursticas, transporte y de servicios en general. Ejemplo Empresa Elctrica del estado se encuentra exenta del pago del impuesto, pero cabe sealar que existen otras empresas privadas como Rivatec, que si debe cancelar impuesto, ya que no pertenece al estado si no que es privada. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales. Los de estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas. Las instituciones de carcter privado sin fines de lucro, como religiosas, beneficencia, educacin, desarrollo de la mujer, nio, familia, cultura, deporte, y otras. En donde sus ingresos y bienes se destinen a sus fines especficos. Es requisitos para estas instituciones, que se encuentren inscritas en el Registro nico de contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los requisitos contemplados en el cdigo tributario y esta ley. El SRI es el encargado de verificar a estas instituciones para que cumplan con todos los requisitos y fines especficos, caso contrario, stas debern tributar respecto de las utilidades que obtengan. Como ejemplo tenemos muchas instituciones que ayudan a las personas ms necesitadas, como el colegio Cristo Rey, que da de comer diariamente a 300 ancianos, tambin existen guarderas, ayuda de mdicos y medicinas gratuitas. Los intereses percibidos por personas naturales de sus depsitos de ahorro a la vista pagados en instituciones financieras en el pas. Ejemplo: Jasmn deposita sus ahorros mensualmente por $500, en el banco del Pichincha de los cuales recibe un inters de $ 25, dicho inters se encuentra libre del pago del impuesto. Los que perciban los beneficiarios del IESS, por prestaciones, las pensiones patronales jubilares y los que perciban los miembros de la fuerza pblica. Ejemplo: los ancianos mensualmente reciben su pensin, fruto del esfuerzo de sus largos aos de trabajo, aunque muchos sean mal pagados, este ingreso se encuentra exento del impuesto.

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Los percibidos por las comunas, pueblos indgenas, cooperativas, federaciones, asociaciones de campesinos y pequeos agricultores, que estn reconocidos conforme a la ley. Los que se perciban de premios de lotera o sorteos auspiciados por la Junta de beneficencia de Guayaquil y por fe y alegra. Ejemplo: Mara gan $5.000 en una rifa de Fe y Alegra, este ingreso que recibe se encuentra exentos del pago de impuesto. Los viticos para funcionarios y empleados del Estado, el rancho que perciben los miembros de la fuerza pblica, los gastos de viaje, hospedaje y alimentos del sector privado, con respaldos. Ejemplo: muchos empleados del sector pblico o privado, en este caso Jasmn, realiza viajes a Guayaquil para capacitacin, la misma que tiene que realizar gastos, dichos gastos tienen que ser respaldados con comprobantes o facturas para que no sean objeto de pago de impuesto. Ingresos percibidos por los discapacitados, calificados por el organismo competente, en un monto, al triple de la fraccin bsica exenta del pago de Impuesto a la Renta, tambin los ingresos de personas mayores de 65 aos de edad, en un monto al doble de la fraccin bsica exenta del pago de Impuesto a la Renta. Los provenientes de inversiones no monetarias, por sociedades que tengan con el Estado contratos para la exploracin y explotacin de hidrocarburos, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos, como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o particiones, considerando como venta ocasional aquella que no correspondan al giro ordinario del negocio o a sus actividades habituales del contribuyente. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios, siempre que estos cumplan con sus obligaciones como sujetos pasivos, satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, excepto los proveniente del lucro cesante.

d) Explique qu es, en qu consiste, cmo utilizar, para qu sirve el tema Depuracin de Ingresos. La depuracin de ingresos consiste en deducir los gastos que se efecten para obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos. La Depuracin de Ingresos se debe utilizar de la siguiente manera: Los costos y gastos imputables al ingreso, Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, y gastos de constitucin, renovacin, o cancelacin de la misma. No sern deducibles los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Banco Central, ni intereses de crditos externos no registrados. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social, los intereses y multas que debe cancelar el sujeto pasivo por el retraso del pago de tales obligaciones. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable.

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Las prdidas comprobadas por casos fortuito, o delitos que afecten econmicamente a los bienes que no tengan seguros ni registrados en inventarios. Gastos de viaje y estada, no podrn exceder del 3% del ingreso gravado del ejercicio y para sociedades nuevas, la deduccin ser por el total de los gastos durante los 2 primeros aos. La depuracin y amortizacin conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, correccin monetaria y tcnica contable y obsolencia. La amortizacin de las prdidas que se efecten. Sueldos, salarios y remuneraciones, beneficios sociales, participacin de trabajadores en las utilidades, indemnizaciones y bonificaciones legales y voluntarias, contratos colectivos o individuales. Las sumas que las empresas de seguros destinen a formar reservas matemticas para cubrir riesgos en curso. Las provisiones para crditos incobrables, efectuadas en cada ejercicio impositivo de 1% anual sobre los crditos comerciales, sin exceder del 10% de la cartera total. El impuesto a la renta y los aportes personales al IESS que asuma el empleados por cuenta de sujetos pasivos que laboren para l, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso a salario neto. La totalidad de las provisiones para pensiones jubilares patronales, siempre que se refieran a personal que haya cumplido por lo menos 10 aos consecutivos de trabajo en la misma empresa. Los gastos devengados y pendiente de pago al cierre del ejercicio, identificados con el giro normal y con respaldos en contratos, facturas o comprobantes de ventas. Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado las retencin en la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones.

La depuracin de ingresos sirve determinar los costos y gastos de las empresas que se van a imputar al ingreso en una empresas, de esta manera se lograr determinar exactamente el valor al cual se le calcular los impuestos, de esta manera mejorar la situacin econmica de la empresa, ya que sus ingresos se encuentran bien determinado.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 2
a) A travs de ejemplos y ejercicios contables, explique el contenido de la Base Imponible. La base imponible est constituida por la totalidad de ingresos ordinarios, y extraordinarios gravados con este impuesto; menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. Ejemplo:

La empresa SOLOMON adquiere mercadera segn factura 201 por 2580 con 10% de descuento, 5% por transporte, ms IVA. Con sus respectivas retenciones

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COMPRA DESCUENTO 2580 258 2322.00 TRANSPORTE 12.90 BASE IMPONIBLE 2309.10 RETENCION EN LA FUENTE 23.09 IVA 277.09 2586.19 COMPRAS 2.580.00 IVA COMPRAS 277.09 BANCOS DESCUENTOS EN COMPRAS TRANSPORTES EN COMPRAS RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR

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2563.10 258.00 12.90 23.09

La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso ordinario, o extraordinario, sometido gravados al impuesto; menos el valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando sean pagados por el empleador. De los ingresos se deducen los costos y los gastos autorizados, hasta obtener la renta imponible. La base imponible estar constituida por la totalidad de ingresos ordinarios, no ordinarios y extraordinarios gravados con este impuesto. Se podrn deducir las devoluciones, descuentos, costo y gastos que afectaron la renta. El impuesto grava diferentes tarifas, dependiendo de los ingresos obtenidos, para esto hay una tabla progresiva que permite calcular el impuesto dependiendo de las rentas obtenidas.

FRACCION EXCESO BASICA HASTA 0 7.200 7.200 14.400 14.400 28.800 28.800 43.200 43.200 57.600 57.600 En adelante

IMPUESTO FRACCION BASICA 0 0 360 1.800 3.960 6.840

IMPUESTO FRACCION EXCEDENTE 0% 5% 10% 15% 20% 25%

La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que presten sus servicios fuera del pas ser igual al monto de los ingresos totales que perciban los funcionarios de igual categora dentro del pas. VENTAS NETAS GASTOS DE VENTAS UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 96550 -60920 35630

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EMPRESA SOLOMON ESTADO DE RESULTADOS 2004 GASTOS DE VENTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS FINANCIEROS OTROS INGRESOS UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN PARTICIPACIN TRABAJADORES BASE IMPONIBLE IMPUESTO RENTA UTILIDAD NETA

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-1505.62 -7471.04 -253.34 280.00 . 26680.00 -4002.00 22678.00 -5669.50 17008.50

b) Con un ejemplo y un ejercicio determine la Renta presuntiva, los detalles son de su creatividad. La Renta presuntiva es cuando el sujeto pasivo no tiene contabilidad, o no presenta su declaracin.. Cuando las rentas se determinen presuntivamente se entender que constituyen la base imponible y no estarn, por tanto, sujetas a ninguna deduccin para el clculo del impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los trabajadores por concepto de su participacin en las utilidades. La renta presuntiva se la har cuando: El sujeto pasivo no hubiere presentado su declaracin o no tenga contabilidad o no est respaldada en la contabilidad. Cuando presente contabilidad que afecte los resultados y no es posible la determinacin directa, como: Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin. No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas. Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificados Cuentas bancarias no registradas. Adems e la informacin directa que se hubiese podido obtener a travs de la contabilidad del sujeto pasivo o por otra forma, se considerarn los siguientes elementos de juicio: El capital invertido en la actividad econmica, el volumen de transacciones o ventas anuales y el coeficiente ponderado de utilidad bruta sobre el costo contable, las utilidades obtenidas por el sujeto pasivo en aos anteriores dentro de los plazos de caducidad, adems las utilidades que perciban otros sujetos pasivos en situaciones igual o anlogas, los gastos generales del sujeto pasivo, el volumen de importaciones y compras de mercadera durante el ao, el alquiler del local donde se realizan las actividades, y otros

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elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto pasivo que pueda obtener el SRI por medios permitidos por la ley. Cuando no sea posible la determinacin presuntiva con elementos anteriores se aplicarn coeficientes de estimacin presuntiva de carcter general, por ramas de actividad econmica fijadas anualmente. Estos coeficientes se fijarn tomando como base el capital propio y ajeno que utilicen los sujetos pasivos. Ejemplo: Mario tiene un negocio de venta de ropa, para iniciar su negocio utiliz un capital reunido de $ 2.000 y realiz un prstamo bancario por $3.000, con el paso del tiempo su negocio ha ido incrementando y actualmente realiza entregas de paquetes de ropa a terceras personas que ayudan a vender, el nico inconveniente es que Mario no lleva contabilidad y por consiguiente no factura, no tiene un control de la mercadera que entra o sale de su stock, y no tiene respaldo de documentos. El SRI se da cuenta de todo esto y concluye de que tendr que aplicar un coeficiente de estimacin para que l cancele su impuesto de acuerdo con su actividad. c) Explique quienes estn obligados a llevar contabilidad y a declarar el impuesto a la Renta. Estn obligados a llevar contabilidad y a declarar impuesto a la renta en base a los resultados que arroje la misma : Todas las sociedades. Las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y operen con capital propio al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los USD 24,000 o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a USD 40,000, se incluyen a las personas naturales con actividades agrcolas, pecuaria, forestales o similares. Las personas naturales, profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores autnomos, cuyos ingresos sean inferiores a los sealados anteriormente debern llevar una cuenta de ingresos y egresos, para determinar su renta imponible.

d) Resuma el captulo VII (Determinacin de Impuesto). Sistema de determinacin: La determinacin del impuesto a la renta se efectuar por declaracin del sujeto pasivo, por actuacin del sujeto activo, de modo mixto, mediante convenios tributarios o por el sistema de estimacin objetiva global. Determinacin por la Administracin: La administracin efectuar las determinaciones, directa o presuntiva, en los casos en que fuere procedente: Determinacin directa: Es en base a la contabilidad del sujeto pasivo, sobre los documentos, datos, informes que se obtengan de los responsables, siempre que con esta documentacin sea posible llegar a conclusiones casi exactas de la renta percibida por el sujeto pasivo. Determinacin presuntiva: se la realizar cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado su declaracin o no tenga contabilidad o no est respaldada en la contabilidad. Cuando
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presente contabilidad que afecte los resultados y no es posible la determinacin directa, como: Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin. No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas. Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificados Cuentas bancarias no registradas. Criterios generales para la determinacin presuntiva: Adems la informacin directa que se hubiese podido obtener a travs de la contabilidad del sujeto pasivo o por otra forma, se considerarn los siguientes elementos de juicio: El capital invertido en la actividad econmica, el volumen de transacciones o ventas anuales y el coeficiente ponderado de utilidad bruta sobre el costo contable, las utilidades obtenidas por el sujeto pasivo en aos anteriores dentro de los plazos de caducidad, adems las utilidades que perciban otros sujetos pasivos en situaciones igual o anlogas, los gastos generales del sujeto pasivo, el volumen de importaciones y compras de mercadera durante el ao, el alquiler del local donde se realizan las actividades, y otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto pasivo que pueda obtener el SRI por medios permitidos por la ley. Determinacin presuntiva por coeficientes: Cuando no sea posible la determinacin presuntiva con elementos anteriores se aplicarn coeficientes de estimacin presuntiva de carcter general, por ramas de actividad econmica fijadas anualmente por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Acuerdo Ministerial, en los primeros das del mes de enero. Estos coeficientes se fijarn tomando como base el capital propio y ajeno que utilicen los sujetos pasivos. Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos: la utilidad o prdida en la transferencia de predios rsticos se establecer restando del precio de venta del inmueble el costo del mismo, incluyendo mejoras, reajustado conforme a la ley. Cmputo de la renta agropecuaria y otras similares: la base imponibles para explotaciones agrcolas, ganaderas, avcolas y forestales de los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad se computar de la siguiente forma: Sobre el avalo predial de los fondos explotados, se aplicar un coeficiente de utilidad presuntiva equivalente a 5% de dicho avalo. El mismo que es actualizado peridicamente por el Estado. El Ministerio de Economa y Finanzas conceder rebajas en el impuesto a la renta por plagas, enfermedades u otros fenmenos naturales o econmicos.

Ingresos de las empresa de construccin: estas empresas satisfarn el impuesto en base a los resultados de su contabilidad, cuando las obras duren ms de 1 ao, se puede hacer uso los sistemas recomendados por la tcnica contable para el registro de los ingresos, como el de obra determinada, pero una ve que adopte un sistema no se podr cambiar, excepto con autorizacin del servicio de rentas internas. Cuando las empresas no lleven contabilidad o las que lleven no se ajusten a las leyes, sin perjuicio de las sanciones se aplicar las siguiente norma:

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En los contratos de construccin a precios fijos, unitarios o globales, se presumir que la base imponible es igual al 12% del valor del contrato. Cuando dichos tengan financiamiento se presumir que la base imponible es igual al 15% del valor del contrato.

Ingresos de la actividad de urbanizacin, lotizacin y otras similares: Quienes obtuviesen ingresos por estas actividades determinarn el impuesto en base a los resultados de su contabilidad. Para quienes no lleven contabilidad o los que no se ajustes a las reglas se presumir que la base imponible es del 30% sobre el monto de las ventas. El impuesto pagado a municipios, por impuesto a la utilidad en la compraventa de predio urbanos, ser considerado crdito tributarios para determinar el impuesto. Ingresos por arrendamiento de inmuebles: Las sociedades dedicadas al arrendamiento de bienes inmuebles, declararan y pagarn el impuesto segn los resultados de la contabilidad. Los ingresos percibidos por personas naturales, por arrendamientos, se determinar de acuerdo con los valores de los contratos , previas las deducciones de los gastos pertinentes. Ingresos de las compaas de transporte internacional: los ingresos ecuatorianos por esta actividad, por empresas areo expreso, couriers o correros amparadas por leyes extranjeras y operen en el pas, sern determinados en base a los ingresos brutos por la venta de pasajes, fletes y dems ingresos generados de sus operaciones habituales. Siendo la base imponible del 2% de estos ingresos. Seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior: En el caso de contratar seguros con empresas extranjeras no autorizadas para operar en el pas, ser retenido y el asegurado deber pagar sobre una base imponible equivalente al 4% del importe de la prima pagada. El impuesto para los casos de cesin o reaseguros con empresas que no tengan establecimientos en el Ecuador, la compaa cedente deber pagar sobre la base imponible equivalente al 3% del importe de las primas netas cedidas, de este valor no se deducir gastos de ninguna cantidad, Contratos por espectculos pblicos: las personas naturales residentes en el exterior o extranjeros que perciban ingresos por espectculos pblicos pagarn el impuesto de conformidad a la ley. Las sociedades y personas naturales que ocasionalmente promuevan un espectculo con participacin de extranjeros en el pas, debern temer autorizacin municipal y dar al S.R.I. una garanta irrevocable del 10% sobre el monto del boletaje, garanta que ser devuelta una vez que se pague los impuestos correspondientes. Lmite de las determinaciones especiales: El impuesto resultante de la aplicacin de la determinacin presuntiva no ser inferior al retenido en la fuente. Ingresos por contratos de agencia y representacin: las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en el pas, que representen empresas extranjeras,

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debern presentar cada ao al SRI, copia del contrato de agencia o representacin debidamente legalizado. Las personas naturales o jurdicas nacionales o extranjeras que vivan en el pas, e importen bienes a travs de agentes o representantes de casos extranjeros, debern anualmente enviar al SRI la informacin relacionada con estas importaciones.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 3
a) Explique qu es la Determinacin Presuntiva. Ejemplifique. La Determinacin presuntiva, es un mtodo que se utiliza para poder determinar la base imponible para calcular el pago del impuesto a la renta, sta se la realizar cuando el sujeto pasivo no hubiere presentado su declaracin o no tenga contabilidad o no est respaldada en la contabilidad. Cuando presente contabilidad que afecte los resultados y no es posible la determinacin directa, como: Mercaderas en existencia sin el respaldo de documentos de adquisicin. No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de ventas. Diferencias fsicas en los inventarios de mercaderas que no sean satisfactoriamente justificados. Cuentas bancarias no registradas. Ejemplo: el Ing. Germn Mendoza, tiene como actividad econmica la elaboracin de estructuras de metal, esta persona no lleva contabilidad, no tiene la documentacin pertinente y por consiguiente no presenta sus declaraciones, por tanto el SRI, est en toda la obligacin de realizar la determinacin presuntiva, para determinar el monto del impuesto que debe cancelar. Adems de la informacin directa que se hubiese podido obtener a travs de la contabilidad del sujeto pasivo o por otra forma, se considerarn los siguientes elementos de juicio: El capital invertido en la actividad econmica, el volumen de transacciones o ventas anuales y el coeficiente ponderado de utilidad bruta sobre el costo contable, las utilidades obtenidas por el sujeto pasivo en aos anteriores dentro de los plazos de caducidad, adems las utilidades que perciban otros sujetos pasivos en situaciones igual o anlogas, los gastos generales del sujeto pasivo, el volumen de importaciones y compras de mercadera durante el ao, el alquiler del local donde se realizan las actividades, y otros elementos de juicio relacionados con los ingresos del sujeto pasivo que pueda obtener el SRI por medios permitidos por la ley. Cuando no sea posible la determinacin presuntiva con elementos anteriores se aplicarn coeficientes de estimacin presuntiva de carcter general, por ramas de actividad econmica fijadas anualmente por el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Acuerdo Ministerial, en los primeros das del mes de enero. Estos coeficientes se fijarn tomando como base el capital propio y ajeno que utilicen los sujetos pasivos. b) Con un ejemplo y un ejercicio explique cmo se determina o cmo se establece el cmputo de la renta agrcola y otras similares. La base imponible para explotaciones agrcolas, ganaderas, avcolas y forestales de los sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad se computar de la siguiente forma:

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Sobre el avalo predial de los fondos explotados, se aplicar un coeficiente de utilidad presuntiva equivalente a 5% de dicho avalo. El mismo que es actualizado peridicamente por el Estado. Ejemplo: El Ing. Agrnomo tiene en su hacienda ubicada en el sitio Sosote, una tomatera, la misma que le deja unos rditos muy sustanciosos, dicha propiedad se encuentra avaluada en USD. 60.500. de esta manera para el cmputo de la renta agrcola se la determinar en base del costo de la propiedad por un 5%. As tenemos: AVALUO 60.500 * 5% 3.000 BASE IMPONIBLE. VALOR A PARTIR DEL CUAL SE DETERMINARA EL IMPUESTO

El Ministerio de Economa y Finanzas conceder rebajas en el impuesto a la renta por plagas, enfermedades u otros fenmenos naturales o econmicos. Ejemplo: como es de esperarse el tomate es muy delicado y tuvo una plaga el Corynespora que acab con toda la tomatera, en este caso el Ministerio de Economa y Finanzas le ha concedido una rebaja en su impuesto a la renta.

c) Indique cul es la tabla de valores de ingresos aplicables al Impuesto a la Renta, para las Personas Naturales y Sucesiones indivisas; aplicar para el ao 2004, indique adems cmo se corrigen los valores de la tabla y cundo.
FRACCION EXCESO BASICA HASTA 0 7.200 7.200 14.400 14.400 28.800 28.800 43.200 43.200 57.600 57.600 En adelante IMPUESTO FRACCION BASICA 0 0 360 1.800 3.960 6.840 IMPUESTO FRACCION EXCEDENTE 0% 5% 10% 15% 20% 25%

Los valores de la tabla precedente, sern corregidos anualmente por el Indice de Precios al Consumidor en el rea urbana, dictada por el INEC en el mes de noviembre de cada ao, con vigencia para el ao siguiente. d) Explique quienes no estn obligados a Declarar el Impuesto a la Renta. No estn obligados a presentar declaracin del impuesto a la renta las siguientes personas: Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representantes en el pas, y tengan ingresos exclusivamente sujetos a retencin en la fuente. Las personas naturales, cuyos ingresos brutos anuales no excedan la fraccin bsica con tarifa cero para el clculo del impuesto.

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El impuesto retenido con base en este artculo constituir crdito tributario para el contribuyente objeto de la retencin, el cual lo compensar del total del impuesto causado en su declaracin personal anual. En caso de que la retencin sea mayor al impuesto causado, el contribuyente podr proponer reclamo de pago indebido o compensar la diferencia en las declaraciones de los ejercicios posteriores. Todas las dems personas estn obligadas a la declaracin del impuesto, aunque sus rentas estn constituas por ingresos exentos.

ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE N 4
a) Explique qu es Crdito Tributario. Ejemplifique. El crdito tributario cuando el contribuyente tiene un saldo a favor de su persona o empresa, ya que impuestos de saldos pagados son mayores que los ingresos obtenidos, a esta diferencia se la puede utilizar para su declaracin del impuesto anual. El ingreso que hubiere sido objeto de retencin, podr del total del impuesto causado en su declaracin anual. En caso de que la retencin y/o anticipos sean mayores al impuesto causado, el contribuyente podr solicitar el pago en exceso, sin perjuicio de la devolucin automtica o compensarlo con el impuesto del cual fue objeto la retencin o anticipos, que cause en ejercicios posteriores. Ejemplo: El Ing. Fabricio, al totalizar en el ao las facturas realizadas a la Base determin que sus gastos (IVA) o las facturas (IVA) que l compr sumaron $ 2.427.60 y lo que l le factur sum un impuesto de $11.489.18, es decir que tiene un ingreso para declarar $ 9.061.58 como base imponible.
IVA VENTAS IVA COMPRAS IVA POR PAGAR V/ declaracin IVA 2.1.8 1.1.11 2.1.7

11.489,18 2.427,60 9.061,58

Caso contrario, si el total del IVA de las compras es mayor $ 4573.3 que el IVA de lo que l vendi $3560, a esa diferencia a favor del contribuyente se le llamar crdito tributario a favor de l.
IVA VENTAS CREDITO TRIBUTARIO IVA COMPRAS 2.1.8 2.1.9 1.1.11

3.560,00 1.013,30 4.573,30

b) Determine las obligaciones de los Agentes de Retencin. Ejemplifique con un ejercicio prctico. Los agentes de retencin estn obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro de no ms de 5 das a favor del retenido. En el caso de las retenciones por ingresos de

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trabajo en relacin de dependencia, el comprobante ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. Asimismo est obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades autorizadas para recaudar tributos. Igualmente los agentes de retencin estn obligados a proporcionar al S.R.I. cualquier tipo de informacin vinculada con las transacciones por ellos efectuadas, para verificar el cumplimiento de las obligaciones. En caso de determinar incumplimientos ser sancionados con las siguientes penas: Si no hacen la retencin o la hacen parcial o no depositan los valores retenidos, el agente de retencin ser obligado a depositar en las entidades autorizadas para recaudar tributos el valor total de las retenciones. El retraso de las declaraciones ser sancionado de conformidad con la ley, dar lugar a la aplicacin de intereses. La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una multa del 5% del monto de la retencin y en caso de reincidencia ser defraudacin de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Tributario. Ejemplo: Jasmn, vendedora de la compaa Xerox, factura diariamente y cobra a sus clientes. Hoy vende a Inepaca una mquina por $5.000. Cabe sealar que el comprador es Contribuyente especial y tiene que proceder a la retencin del IVA y la retencin en la fuente, al mismo tiempo que nos entrega el documento como obligacin de su empresa. VALOR 5.000 IVA 600 5.600 RETENCION FUENTE SOBRE LA BASE DE 5.000 50 RETENCION DEL IVA (30%) SOBRE 600 180 BANCO RETENCION EN LA FUENTE RETENCION 30% DEL IVA VENTA IVA VENTA 5370 50 180 5.000 600

Con este clculo Inepaca, tendra que pagar un total en efectivo por $5600 por su equipo, pero dadas las circunstancias de ser un Agente de retencin solo pag lquido $5.370 y la diferencia entregada con documentos de retencin. c) Exponga su criterio sobre la Distribucin de la Recaudacin del Impuesto a la Renta. La recaudacin del Impuesto a la renta ser distribuido entre diferentes entidades, tales como Universidades y Escuelas Politcnicas, Universidades particulares, Comisin de Trnsito del Guayas, Centro de Rehabilitacin de Manab, Fondos de Salvamento del Patrimonio cultural de los municipios del pas distintos de los ubicados en Guayas y Manab, Fondo de
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Desarrollo Seccional, Presupuesto General del Estado. Cabe sealar que existen donantes para que distribuyan parte de su impuesto como ayuda a ciertos sectores previamente sealados, ste no debe exceder ms del 25% de su impuesto causado. Puedo concluir diciendo que me parece bien que dicho impuesto se lo destine para obras sociales importantes para desarrollo del Ecuador, adems pienso que deben incrementar el porcentaje destinado para educacin y salud, ya que nuestro pas est carente de estos servicios, de esta manera se lograr sacar al pas adelante. Y muchas personas deben hacer conciencia del pago de este impuesto, aunque por lo general quienes lo hacen son las personas y/o empresas medianas, ya que los de alto podero no pagan o si o hacen es un valor bajo que no les corresponde.

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