Sunteți pe pagina 1din 28

Unitatea de nvare 10

ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE TERI


Obiectivele unitii de de de nvare nr. creane obligaii 10

121 10.1. Conturile 122 10.2. Conturile 123

10.1. Conturile de creane


Definiie

n general, prin crean se nelege dreptul unei persoane denumit creditor de a pretinde de la alt persoan numit debitor s-i plteasc contravaloarea unor bunuri, lucrri sau servicii. Societile comerciale, regiile autonome i celelalte persoane juridice sau fizice, n relaiile pe care le au i creeaz i i achit reciproc diferite obligaii materiale i bneti, fiind n postura de debitor sau de creditor. Creanele ntreprinderii, sau activele circulante n decontare reprezint valori economice avansate temporar de titularul de patrimoniu altor persoane juridice sau fizice pentru care urmeaz s primeasc echivalentul valoric.

Conturi de creane: neces itate conin

Principalele conturi sintetice cu ajutorul crora se urmresc creanele ntreprinderii sunt: 411 Clieni, 413 Efecte de primit de la clieni, 425 Avansuri acordate personalului, 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul, 461 Debitori diveri, i altele. Contul 411 Clieni este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu clienii interni i externi, pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute etc., lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Acest cont are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoarea adugat aferent. Creditul acestui cont reflect sumele ncasate de la clieni, contravaloarea efectelor comerciale acceptate, valoarea sconturilor acordate clienilor. Soldul este debitor i reflect sumele de ncasat de la clieni. Contul 413 Efecte de primit de la clieni este utilizat pentru evidenierea drepturilor de crean stabilite pe baz de efecte comerciale (trate, bilete de ordin etc.), rezultate din relaiile cu clienii. Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect sumele de ncasat de la clieni reprezentnd contravaloarea efectelor comerciale acceptate. Creditul acestui cont reflect efectele comerciale ncasate de la clieni. Soldul este debitor i reflect sumele de ncasat de la clieni. Contul 425 Avansuri acordate personalului este utilizat pentru evidenierea avansurilor acordate personalului n timpul lunii, n contul drepturilor cuvenite pentru munca prestat. Are funcie contabil de cont de activ. Debitul acestui cont reflect

avansurile acordate conform contractelor de munc. Creditul acestui cont reflect avansurile reinute din drepturile cuvenite personalului. Soldul este debitor i reflect avansurile acordate i nereinute nc. Contul 461 Debitori diveri este utilizat pentru evidenierea debitorilor din reclamaii, din pagube aduse patrimoniului i creane de orice fel izvorte din existena unor titluri executorii. Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect contravaloarea debitelor respective, titluri de plasament vndute, preul de vnzare al activelor fixe vndute, sumele cuvenite de la teri pentru vnzri de titluri financiare, valoarea bunurilor lips sau deteriorate din vina unor persoane i imputate acestora, precum i sumele cuvenite de la teri pentru concesiuni sau locaii. Creditul acestui cont reflect sumele ncasate n contul debitelor constituite, precum i valoarea debitelor sczute din eviden datorit insolvabilitii. Soldul contului poate fi debitor i reflect debite de ncasat. Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. ine evidena aporturilor subscrise de asociai pentru constituirea i creterea capitalului social. Este cont bifuncional. Debitul acestui cont reflect capitalul subscris de acionari/asociai, n natur sau n numerar, valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii sau aportului la capital, sumele achitate acionarilor/asociailor cu ocazia retragerii capitalului. Creditul acestui cont reflect aportul n natur al acionarilor la capitalul social, sumele depuse ca aport n numerar la constituirea capitalului social, capitalul social retras de acionari/asociai. Soldul debitor i reflect aportul la capital subscris i nevrsat; soldul creditor reflect datoriile societii fa de asociai / acionari.

10.2. Conturile de obligaii


Structur

Obligaiile sau datoriile ntreprinderii fa de alte persoane juridice sau fizice se grupeaz, astfel: obligaii fa de personalul ntreprinderii privind drepturile cuvenite acestuia pentru munca prestat; obligaii fa de furnizorii de bunuri i servicii; obligaii fa de stat privind impozitele, taxele i vrsmintele; alte obligaii. Consumul de munc vie n procesul de producie al ntreprinderii, ca principal factor de producie, poart denumirea de cheltuieli cu munca vie, care constau din: salariile personalului, inclusiv impozitul pe salarii; contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale i contribuia ntreprinderii la constituirea fondului de ajutor de omaj. Pentru reflectarea contabil a salariilor i a altor operaiuni legate de acestea, n afara conturilor de cheltuieli i de mijloace bneti, se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: 421 Personal - salarii datorate; 423 Personal - ajutoare materiale datorate; 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit; 426 Drepturi de personal neridicate; 427 Reineri din salarii datorate terilor; 431 Asigurri sociale; 437 Ajutor de omaj i altele. Contul 421 Personal - salarii datorate este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu personalul pentru salariile cuvenite acestuia, inclusiv a adaosurilor i premiilor. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect salariile i alte drepturi cuvenite salariailor. Debitul acestui cont reflect reinerile din salariile datorate, reprezentnd: avansurile acordate, sumele datorate de salariai terilor, contribuiile salariailor pentru asigurri sociale i fondul de sntate, contribuia personalului pentru fondul de omaj, impozitul pe salarii, sumele neridicate de personal n termen legal i salariile nete pltite personalului. Soldul contului este creditor i reflect sumele datorate personalului. Contul 426 Drepturi de personal neridicate este utilizat pentru evidenierea drepturilor neridicate de personal n termen de trei zile. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect sumele datorate personalului neridicate n termen legal, reprezentnd salarii, sporuri adaosuri, stimulente acordate personalului din profit, ajutoare de boal i alte drepturi de personal neridicate. Debitul acestui cont reflect sumele pltite din drepturile neridicate, precum i drepturile

Conturile de obligaii fa de personalul ntreprinderii

neridicate dup prescrierea acestora, datorate bugetului de stat potrivit legii. Soldul contului este creditor i reflect sumele neridicate de personal, datorate de unitate. Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor este utilizat pentru evidenierea reinerilor i popririlor instituite asupra salariailor, datorate terilor. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect sumele reinute de la salariai pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, datorate de acetia terilor, reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate i alte obligaii ale salariailor fa de teri, stabilite conform legii. Debitul acestui cont reflect sumele pltite terilor, reprezentnd reineri sau popriri din salarii. Soldul acestui cont reflect sumele reinute din salarii, nevirate terilor. Contul 431 Asigurri sociale este utilizat pentru evidenierea decontrilor privind contribuiile la asigurrile sociale. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect contribuia ntreprinderii i contribuia personalului. Debitul acestui cont reflect decontarea contribuiei datorate. Soldul acestui cont reflect sumele reinute din salarii, nevirate terilor. Contul 437 Ajutor de omaj este utilizat pentru evidenierea decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de ntreprindere, precum i a sumelor datorate de salariai potrivit legii, pentru constituirea fondului pentru ajutor de omaj. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect sumele datorate de ntreprindere pentru constituirea fondului de ajutor de omaj, precum i pe cele datorate de personal n acelai scop. Debitul acestui cont reflect sumele virate, reprezentnd contribuiile la constituirea fondului de omaj. Soldul acestui cont este creditor i reflect contribuii la fondul de omaj constituite i nevirate nc.
Exemple de utilizare a conturilor

1. Se ridic din contul curent al ntreprinderii de la banc suma de 200.000 lei. Aceast operaie economic produce modificarea concomitent a dou elemente de activ, astfel: creterea numerarului n casieria ntreprinderii i scderea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii din contul de la banc. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Casa i Conturi curente la bnci. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, creterea de activ se va nregistra n debitul contului Casa, iar scderea de activ se va nregistra n creditul contului Conturi curente la bnci. Formula contabil este deci:

531 Casa

512 Conturi curente la bnci

200.000 lei

2. Se pltete avansul chenzinal cuvenit salariailor conform contractelor de munc. Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de activ numerarul din casieria ntreprinderii i totodat, majorarea elementului de activ ce semnific creterea dreptului de crean a ntreprinderii asupra personalului angajat, de a reine din drepturile globale totale cuvenite acestuia, avansurile acordate n timpul lunii. Operaia economic va fi nregistrat n dou conturi: Casa i Avansuri acordate personalului. Contul Casa fiind cont de activ, se va credita cu scderea de activ, iar contul Avansuri acordate personalului fiind cont de activ, se va debita cu creterea de activ. Formula contabil este urmtoare:
425 Avansuri acordate personalului = 531 Casa 200.000 lei

3. La sfritul lunii se ntocmete statul de salarii n care se determin drepturile totale de salarii cuvenite personalului, n sum de 750.000 lei. Aceast operaie economic produce o cretere la elementul de pasiv ce semnific creterea obligaiei ntreprinderii fa de personalul angajat de a-i plti salariile cuvenite pentru munca prestat i totodat, produce o cretere la elementul de activ ce semnific majorarea cheltuielilor fcute de ntreprindere, prin includerea n cheltuieli cu salariile cuvenite personalului. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Cheltuieli cu salariile personalului" i Personal salarii datorate. Creterea de activ se va nregistra n debitul contului de activ Cheltuieli cu salariile personalului, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului de pasiv Personal - salarii datorate. Formula contabil este deci, urmtoarea:
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate 750.000 lei

4. Se nregistreaz plata salariului net datorat de 235.000 lei determinat dup efectuarea reinerilor legale din salarii, conform statului de plat. Aceast operaie produce o scdere a elementului de activ ce semnific micorarea numerarului din casieria ntreprinderii i

totodat, produce o scdere la elementul de pasiv ce semnific micorarea obligaiei de plat fa de personal. Cele dou conturi n care se nregistreaz operaia economic sunt: Personal - salarii datorate i Casa. Contul Personal salarii datorate fiind cont de pasiv se va debita cu scderea de pasiv, iar contul Casa fiind cont de activ, se va credita cu scderea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
421 Personal - salarii datorate = 531 Casa 235.000 lei

9. Se pltesc obligaiile fa de tere persoane izvorte din relaiile cu personalul (impozitul pe salarii; contribuiile, reinerile n favoarea terilor) n sum de 680.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect scderea obligaiilor fa de terele persoane i deci, modificarea n sensul scderii a elementelor de pasiv i totodat, modificarea n sensul scderii a disponibilului existent n contul ntreprinderii de la banc element de activ. Conturile n care se va nregistra operaia economic i modul de nregistrare se prezint astfel potrivit regulilor de funcionare a conturilor: conturile de pasiv: Asigurri sociale", Ajutor de omaj", Impozitul pe salarii" i Reineri din salarii n favoarea terilor" se vor debita cu micorrile de pasiv, iar contul de activ Conturi curente la bnci se va credita cu micorarea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
% 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 427 Reineri din salarii datorate terilor 444 Impozitul pe salarii = 5121 Conturi curente la bnci 680.000 lei 510.000 lei 30.000 lei 20.000 lei 120.000 lei

Conturile de obligaii fa de furnizori

Din aceast grup, mai importante sunt urmtoarele conturi sintetice: 401 Furnizori, 403 Efecte de pltit, 404 Furnizori de imobilizri. Contul 401 Furnizori este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu furnizorii interni i externi pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri executate i servicii prestate de ctre acetia. Este cont cu funcie contabil de cont de pasiv. Creditul acestui cont reflect: datorii comerciale reprezentnd valoarea bunurilor intrate n patrimoniu la pre de achiziie; materiale nestocabile incluse direct n cheltuieli; valoarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate de teri, precum i taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor. Debitul

acestui cont reflect: plile efectuate ctre furnizori; valoarea efectelor comerciale acceptate de furnizori; valoarea sconturilor obinute de la furnizori. Soldul acestui cont reprezint sumele datorate furnizorilor. Contul 403 Efecte de pltit este utilizat pentru evidenierea obligaiilor de plat stabilite pe baz de efecte comerciale. Are funcie contabil de cont de pasiv. Creditul acestui cont reflect datorii comerciale fa de furnizori reprezentnd valoarea acceptat a efectelor comerciale de pltit. Debitul acestui cont reflect plile efectuate la scaden pe baz de efecte comerciale. Soldul acestui cont este creditor i reflect obligaiile de plat prin efecte, existente. Contul 404 Furnizri de imobilizri funcioneaz asemntor contului 401 Furnizori, cu deosebirea de coninut c se utilizeaz cu ocazia achiziionrii de imobilizri corporale i necorporale.
Conturile de obligaii fa de stat

Pentru evidenierea obligaiilor ntreprinderii fa de stat privind impozitele, taxele i vrsmintele se utilizeaz o serie de conturi, dintre care mai importante, sunt: 441 Impozitul pe profit, 442 Taxa pe valoare adugat, 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Contul 441 Impozitul pe profit are funcia contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect sumele datorate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit. Debitul acestui cont reflect sumele virate bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit. Soldul acestui cont poate fi creditor i reflect obligaiile fa de stat privind impozitul pe profit. Contul 442 Taxa pe valoare adugat este utilizat pentru evidenierea decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoare adugat. Taxa pe valoare adugat (T.V.A.) este un impozit indirect care se pltete statului de ctre toate persoanele juridice i fizice care adaug valoare nou bunurilor, lucrrilor i serviciilor. Deoarece, acestea trec prin mai multe verigi ale circuitului economic, s-a impus un sistem specific de colectare i plat a taxei pe valoare adugat. Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz cheltuielile, veniturile i rezultatele, ci numai conturile de teri, calculndu-se la valoarea facturilor de vnzare i a celor de cumprare. Taxa pe valoarea adugat calculat la valoarea facturilor de livrare se numete taxa pe valoarea adugat-colectat, iar cea care se calculeaz la valoarea facturilor primite de la furnizori se numete taxa pe valoarea adugat-deductibil, deoarece ea se pltete furnizorilor odat cu valoarea facturilor i urmeaz

a fi dedus din taxa pe valoare adugat colectat. Astfel c numai diferena ntre taxa pe valoare adugat colectat mai mare, i cea deductibil se cuvine i se vireaz la bugetul de stat. Pentru evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 4426 T.V.A. deductibil, 4427 T.V.A. colectat, 4423 T.V.A. de plat, 4424 T.V.A. de recuperat. Contul 4426 T.V.A deductibil este utilizat pentru evidenierea taxei pe valoarea adugat nscris n facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile i lucrrile achiziionate de ntreprindere, deductibil din punct de vedere fiscal. Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat nscris n facturile furnizorilor, reprezentnd o crean ce urmeaz a se recupera. Creditul acestui cont reflect sumele deductibile din taxa pe valoarea adugat colectat, precum i sumele reprezentnd T.V.A. deductibil ce depesc taxa pe valoarea adugat colectat, ce urmeaz a se ncasa de la bugetul statului. La sfritul perioadei de gestiune nu prezint sold. Contul 4427 T.V.A. colectat este utilizat pentru evidenierea sumelor datorate de unitatea patrimonial bugetului statului, reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri. Este cont cu funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect taxa pe valoarea adugat nscris n facturile emise ctre clieni i taxa pe valoarea adugat neexigibil, devenit exigibil n timpul lunii. Debitul acestui cont reflect sumele reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil. La sfritul perioadei de gestiune, de regul, nu prezint sold. Contul 4423 T.V.A. de plat are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect diferenele rezultate la finele perioadei ntre T.V.A. colectat mai mare i T.V.A. deductibil. Debitul acestui cont reflect plile efectuate ctre bugetul statului reprezentnd T.V.A. Soldul creditor reflect taxa pe valoarea adugat de plat. Contul 4424 T.V.A. de recuperat are funcia contabil de activ. Debitul acestui cont reflect diferenele rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mic i taxa pe valoare adugat deductibil mai mare. Creditul acestui cont reflect taxa pe valoare adugat ncasat de la bugetul statului pe baza cererii de rambursare, sau taxa pe valoare adugat de recuperat, compensat n perioadele urmtoare cu taxa pe valoare adugat de plat.

Soldul acestui cont este debitor i reflect T.V.A. de recuperat de la bugetul de stat. Contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor este utilizat pentru evidenierea impozitelor datorate statului, provenind din: impozitul pe salarii, impozitul aplicat asupra plilor efectuate din asigurrile sociale, impozitele pe sumele pltite colaboratorilor, impozitul reinut potrivit legii pentru orice pli efectuate ctre salariai, precum i impozitul suplimentar datorat de ntreprinderi pentru depirea fondului de salarii admisibil. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect impozitele menionate datorate bugetului de stat. Debitul acestui cont reflect impozitele virate bugetului de stat. Soldul acestui cont reflect impozitele datorate bugetului de stat. Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect: accize, impozite pe cldiri datorate bugetului de stat; valoarea altor impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat, sau bugetului local, precum i impozitul de dividende datorat Debitul acestui cont reflect plile efectuate ctre bugetul statului sau bugetele locale privind alte impozite, taxe vrsminte. Soldul acestui cont poate fi creditor i reflect sumele datorate bugetului de stat. 1. Se primete factura furnizorului privind aprovizionarea cu materii prime n valoare de 3.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este de 19%. Aceast operaie economic are ca efect majorarea elementului de activ stocuri de materii prime din ntreprindere, majorarea elementului de activ T.V.A. deductibil (crean), precum i majorarea elementului de pasiv obligaia fa de furnizori de a le plti contravaloarea facturii. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Materii prime, T.V.A. deductibil i Furnizori. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Materii prime se va debita cu majorarea de activ, contul T.V.A. deductibil se va debita cu majorarea de activ, iar contul Furnizori se va credita cu majorarea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
% 301 Materii prime 4426 T.V.A. deductibil = 401 Furnizori 3.570.000 lei 3.000.000 lei 570.000 lei

Exemple de utilizare a conturilor

2. Se pltete factura furnizorului din disponibilul existent n contul ntreprinderii de la banc. Aceast operaie economic va produce o scdere la elementul de activ disponibiliti existente n contul ntreprinderii i totodat, va produce o scdere la elementul de pasiv obligaia de plat fa de furnizori. Operaia va fi nregistrat n conturile: Conturi curente la bnci i Furnizori. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Conturi curente la bnci" se va credita cu micorarea de activ, iar contul Furnizori se va debita cu micorarea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 3.570.000 lei

3. Se nregistreaz factura privind aprovizionarea cu materiale consumabile n valoare de 1.000.000 lei. Taxa pe valoarea adugat este de 19%. Aceast operaie economic produce modificarea elementelor patrimoniale de activ: stoc de materiale consumabile i creane T.V.A., n sensul creterii i totodat majorarea elementului de pasiv obligaia de plat fa de furnizori. Cele trei conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Materiale consumabile, T.V.A. deductibil i Furnizori. Conturile Materiale consumabile i T.V.A. deductibil fiind conturi de activ se vor debita, iar contul Furnizori fiind cont de pasiv se va credita. Formula contabil este urmtoarea:
% 301 Materiale consumabile 4426 T.V.A. deductibil = 401 Furnizori 1.190.000 lei 1.000.000 lei 190.000 lei

4. Pentru plata obligaiei fa de furnizor se emite un bilet la ordin n favoarea acestuia. Aceast operaie economic, are ca efect micorarea elementului de pasiv obligaia de plat fa de furnizori i concomitent, majorarea elementului de pasiv obligaia de plat stabilit pe baz de efecte comerciale. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Furnizori i Efecte de pltit. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Furnizori se va debita cu micorarea obligaiei fa de furnizori, iar contul Efecte de pltit se va credita cu majorarea obligaiei de plat prin efecte comerciale. Formula contabil este urmtoarea:

401 Furnizori

403 Efecte de pltit

1.190.000 lei

5. Se vnd produse finite n valoare de 10.000.000 lei pre de vnzare. Taxa pe valoarea adugat este de 19%. Aceast operaie economic va produce modificarea elementului de activ dreptul de crean asupra clienilor, de a ncasa contravaloarea bunurilor livrate, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent i totodat, produce modificarea elementelor de pasiv ce semnific creterea veniturilor obinute de ntreprindere din vnzarea produselor finite i respectiv a taxei pe valoarea adugat, colectat de la clieni. Contul Clieni fiind cont de activ se va debita cu creterea de activ, iar conturile Venituri din vnzarea produselor finite i T.V.A. colectat, fiind conturi de pasiv, se vor credita cu creterile de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
411 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 4427 T.V.A. colectat 11.900.000 lei 10.000.000 lei 1.900.000 lei

6. Se descarc gestiunea privind produsele finite vndute (din stoc). Scoaterea din eviden a produselor finite vndute se face, de regul, prin formula contabil invers celei de intrare n gestiune, respectiv:
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite cost de producie

7. Se ncaseaz contravaloarea produselor finite vndute, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent. Aceast operaie economic are ca efect micorarea elementului de activ ce semnific scderea dreptului de crean asupra clienilor i totodat, majorarea elementului de activ ce semnific creterea disponibilitilor din contul ntreprinderii de la banc. Conturile n care se va nregistra operaia economic funcioneaz astfel: contul Clieni se va credita cu micorarea de activ, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu creterea de activ. Astfel, formula contabil este urmtoarea:
512 Conturi curente la bnci = 411 Clieni 11.900.000 lei

8. Se presupune c pentru factura emis pentru produsele vndute, se accept un efect de comer n vederea ncasrii creanei de la clieni nainte de scadena facturii. Aceast operaie economic produce urmtoarele modificri patrimoniale n bilan: o scdere la elementul de activ ce semnific micorarea dreptului de crean asupra clientului pe baza facturii i o cretere la elementul de activ ce semnific creterea dreptului de crean prin efecte comerciale. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: ,,Clieni i Efecte de primit de la clieni, potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Clieni se va credita cu micorarea de activ, iar contul Efecte de primit de la clieni se va debita cu majorarea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
413 Efecte de primit de la clieni = 411 Clieni 11.900.000 lei

9. Se remite ctre banc efectul comercial de ncasat. Aceast operaie economic va modifica elementul de activ Valori de ncasat n sensul creterii i totodat, va modifica elementul de activ Efecte de primit de la clieni n sensul scderii. Operaia se va nregistra n conturile Valori de ncasat i Efecte de primit de la clieni. Contul Valori de ncasat se va debita cu creterea de activ, iar contul Efecte de primit de la clieni se va credita cu scderea de activ. Astfel, formula contabil este:
511 Valori de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni 11.900.000 lei

10. Se ncaseaz contravaloarea efectului comercial remis. Aceast operaie economic are ca efect modificarea elementului de activ ce semnific majorarea disponibilului existent n contul curent al ntreprinderii i totodat, modificarea altui element de activ ce semnific micorarea sumelor de ncasat. Conturile n care se va nregistra operaia economic funcioneaz astfel: contul Conturi curente la bnci se va debita cu majorarea de activ, iar contul Valori de ncasat se va credita cu micorarea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
512 Conturi curente la bnci = 511 Valori de ncasat 11.900.000 lei

n form sistematic, nregistrarea operaiilor economice privind relaiile cu clienii se prezint, astfel:

701 Venituri din vnzarea produselor finite D 10.000.000 C D

411 Clieni C 11.900.000 11.900.000


7

512 Conturi curente la bnci D 11.900.000 C

4427 TVA colectat D 1.900.000 C

10

413 Efecte de primit D 11.900.000 11.900.000 C


9

511 Valori de ncasat D 11.900.000 C 11.900.000

La sfritul lunii se procedeaz la regularizarea TVA, n baza deductibilitii TVA nregistrat n debitul contului 4426 pe seama TVA colectat n creditul contului 4427. 11. Operaia de compensare (deductibilitate) produce o scdere la elementul de activ ce semnific diminuarea T.V.A. deductibil i concomitent, o scdere la elementul de pasiv ce semnific micorarea T.V.A. colectat cu valoarea T.V.A. deductibil. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, scderea de activ se va nregistra n creditul contului T.V.A. deductibil, iar scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului de pasiv T.V.A. colectat. Formula contabil este urmtoarea:
4427 T.V.A. colectat = 4426 T.V.A. deductibil 760.000 lei

Dup aceast operaie contul 4426 T.V.A. deductibil s-a nchis, nu mai prezint sold, iar contul T.V.A. colectat prezint pe credit T.V.A. colectat i pe debit T.V.A. deductibil. Diferena dintre totalul sumelor creditoare i totalul sumelor debitoare este T.V.A. de plat. 12. Se nchide contul T.V.A. colectat. Aceast operaie produce ca efect creterea elementului de pasiv ce semnific obligaia fa de stat de a-i plti taxa pe valoarea adugat, i scderea elementului de pasiv ce semnific TVA colectat de la clieni.

Cele dou conturi n care se nregistreaz operaia economic sunt: T.V.A. colectat i T.V.A. de plat. Scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului T.V.A. colectat, iar creterea de pasiv se va nregistra n creditul contului T.V.A. de plat. Formula contabil este urmtoarea:
4427 T.V.A. colectat = 4423 T.V.A. de plat 1.140.000 lei

13. Se pltete statului taxa pe valoarea adugat. Aceast operaie produce scderea elementului de activ ce semnific micorarea disponibilului existent n contul ntreprinderii de la banc i concomitent, scderea elementului de pasiv ce semnific micorarea obligaiei fa de stat privind plata taxei pe valoarea adugat. Conturile n care se va nregistra operaia economic funcioneaz astfel: scderea de activ se va nregistra n creditul contului Conturi curente la bnci, iar scderea de pasiv se va nregistra n debitul contului T.V.A. de plat. Formula contabil este urmtoarea:
4423 T.V.A. de plat = 512 Conturi curente la bnci 1.140.000 lei

nregistrarea operaiilor economice privind regularizarea taxei pe valoarea adugat, n ordine sistematic, se prezint astfel:
4426 TVA deductibil
1 3

4427 TVA colectat D 11 760.000 1.900.000 1.140.000 1.900.000 1.900.000 C


6

D 570.000 190.000 760.000

C (11) 760.000 760.000

512 Conturi curente la bnci D Exist S.I. 1.140.000 C 13

4423 TVA de plat D 1.140.000 C 1.140.000

12

Unitatea de nvare 11
ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE
Obiectivele unitii de de acreditive privind de nvare disponibiliti i titlurile avansuri de de nr. 11 bneti trezorerie

134 11.1. Conturile 135 11.2. Conturile 137 11.3. Conturile 140

plasament

11.1. Conturile de disponibiliti bneti


Trezoreria este ansamblul operaiilor financiare realizate de unitatea patrimonial n scopul obinerii mijloacelor bneti necesare desfurrii n bune condiii a activitii economice. Conturile de trezorerie sunt ncadrate n clasa 5 a planului de conturi, n care se cuprind: conturi de disponibiliti bneti, conturi de plasamente de trezorerie i alte conturi. Disponibilitile bneti se pstreaz n casieria proprie i n conturi curente i de disponibil la bnci. Att disponibilitile n numerar din casierie, ct i cele pstrate n conturi la bnci, pot fi: n lei i n devize (monede strine).
Conturile de disponibiliti bneti la bnci

Definirea trezoreriei

Principalele conturi de disponibiliti bneti n conturi la bnci sunt: 511 Valori de ncasat, 512 Conturi curente la bnci, 518 Dobnzi, 519 Credite bancare pe termen scurt. Contul 511 Valori de ncasat este utilizat pentru evidenierea valorilor de ncasat, cum sunt cecurile i efectele comerciale primite de la clieni pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate de ntreprindere. Are funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect valoarea cecurilor i efectelor comerciale primite de la clieni. n creditul acestui cont se reflect valoarea cecurilor ncasate, precum i valoarea sconturilor acordate. Prezint sold debitor care reflect valoarea cecurilor i efectelor comerciale existente n stoc i nencasate (neajunse la scaden). Contul 512 Conturi curente la bnci este utilizat pentru evidenierea disponibilitilor bneti n lei i devize aflate n conturi la bnci i a sumelor n curs de decontare. Are funcie contabil de cont bifuncional. n debitul acestui cont se reflect sumele depuse din casieria ntreprinderii, precum i sumele ncasate de la teri. n creditul acestui cont se reflect sumele virate n contul terilor pentru plata obligaiilor create. Pentru plile exigibile, n lips de disponibil n cont, banca poate acorda credite. Prezint sold debitor care reflect disponibilitile existente n conturi la bnci, sau sold creditor care reflect creditele acordate de bnci. n cadrul contului sintetic de gradul I, 512 Conturi curente la bnci funcioneaz urmtoarele subconturi: 5121 Conturi la bnci n lei, 5124 Conturi la bnci n devize, 5125 Sume n curs de decontare. Contul 518 Dobnzi este utilizat pentru evidenierea dobnzilor de pltit, precum i a dobnzilor de ncasat

aferente creditelor primite de la bnci, respectiv, disponibilitilor aflate n conturile curente. Are funcie contabil de cont bifuncional. Debitul acestui cont reflect dobnzile de primit aferente disponibilitilor aflate n conturile curente, precum i dobnzile pltite, aferente mprumuturilor primite. Creditul acestui cont reflect dobnzile de pltit aferente creditelor primite de la bnci n conturile curente, precum i pe cele ncasate, aferente disponibilitilor din conturile curente. Soldul poate fi debitor i reflect dobnzile de primit, sau creditor i reflect dobnzile de pltit. n cadrul contului sintetic de gradul I, 518 Dobnzi se deschid dou subconturi: 5186 Dobnzi de pltit i 5187 Dobnzi de ncasat. Contul 519 Credite bancare pe termen scurt este utilizat pentru evidenierea creditelor acordate de bnci pe termen scurt (sub un an). Are funcie contabil de pasiv. n creditul acestui cont se reflect creditele bancare acordate de bnci pentru nevoi temporare. n debitul acestui cont se reflect creditele pe termen scurt restituite bncilor finanatoare. Soldul este creditor i reflect credite pe termen scurt nerambursate. n cadrul contului sintetic de gradul I 519 funcioneaz urmtoarele subconturi: 5191 Credite bancare pe termen scurt, 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden, 5193 Credite externe guvernamentale, 5194 Credite externe garantate de stat, 5195 Credite externe garantate de bnci, 5196 Credite de la trezoreria statului, 5197Credite interne garantate de stat i 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Conturile de disponibiliti n casierie

Disponibilitile bneti din ntreprindere se gsesc sub forma numerarului existent n casierie i sub forma altor valori. n acest scop sunt utilizate conturile sintetice: 531 Casa i 532 Alte valori. Contul 531 Casa este utilizat pentru evidenierea disponibilitilor bneti n numerar, n lei i n devize, ca urmare a operaiilor de ncasri i pli. Are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect ridicrile de numerar de la banc, precum i ncasrile directe n numerar. Creditul acestui cont reflect depunerile de numerar n cont la banc, precum i plile n numerar efectuate direct din casierie. Soldul este debitor i reflect numerarul existent n casieria ntreprinderii. Contul 532 Alte valori este utilizat pentru evidenierea acelor valori existente n ntreprindere sub forma timbrelor fiscale i

potale, biletelor de cltorie, bilete de tratament i odihn, etc. precum i a micrii acestora, ca urmare a procurrii i folosirii lor. Are funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect valoarea elementelor menionate achiziionate. Creditul reflect valoarea acelorai elemente folosite (consumate). Soldul este debitor i reflect alte valori existente n ntreprindere.

11.2. Conturile de acreditive i avansuri de trezorerie


Principale conturi sintetice din aceast grup sunt: 541 Acreditive i 542 Avansuri de trezorerie. Contul 541 Acreditive este utilizat pentru evidenierea sumelor n lei sau n devize separate din contul de disponibil al ntreprinderii la bnci pe numele unei tere persoane, n vederea efecturii unor pli. Are funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect sumele la banc depuse la dispoziia terilor. n creditul acestui cont se reflect sumele pltite efectiv terilor, sau restituite unitii patrimoniale ca urmare a ncetrii valabilitii plii (folosirii acreditivului). Soldul acestui cont reflect acreditive deschise la bnci, existente. Contul 542 Avansuri de trezorerie este utilizat pentru evidenierea sumelor ncredinate unor persoane mputernicite de unitatea patrimonial, n vederea efecturii unei pli n favoarea acesteia. Este cont cu funcie contabil de activ. n debitul acestui cont se reflect sumele acordate n numerar unei persoane fizice. n creditul acestui cont se reflect plile efectuate din avansuri de trezorerie, plata diverselor bunuri achiziionate, cheltuieli cu deplasri, detari, transferri, plile pentru alte lucrri executate sau servicii prestate. Prezint sold debitor care reflect avansuri de trezorerie acordate i nejustificate. 1. Pentru soldul debitor al contului 512 Conturi curente la bnci, n semestrul I al anului s-au calculat dobnzi n sum de 600.000 lei. Aceast operaie economic produce modificarea elementului de activ de creane n sensul creterii, ceea ce semnific creterea sumelor cuvenite ntreprinderii, i totodat, modificarea elementului de pasiv ce semnific majorarea veniturilor financiare obinute de ntreprindere din dobnzi. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt:

Exemple de utilizare a conturilor

Dobnzi de primit i Venituri din dobnzi. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul Dobnzi de primit se va debita cu creterea de activ, iar contul Venituri din dobnzi se va credita cu creterea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
5187 Dobnzi de primit = 766 Venituri din dobnzi 600.000 lei

2. Se ncaseaz dobnzile cuvenite. Aceast operaie economic are ca efect majorarea elementului de activ ce semnific disponibilitile n contul ntreprinderii de la banc i totodat, micorarea elementului de activ ce semnific dreptul de crean privind dobnzile. Conturile corespondente care nregistreaz operaia funcioneaz astfel: contul Conturi curente la bnci, fiind cont de activ, se va debita cu creterea de activ, iar contul Dobnzi de primit se va credita cu scderea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
512 Conturi curente la bnci = 5187 Dobnzi de primit 600.000 lei

3. Pentru soldul creditor al contului Conturi curente la bnci, n semestrul II al anului, s-au calculat dobnzile n sum de 450.000 lei. Aceast operaie economic are ca efect modificarea urmtoarelor elemente patrimoniale din bilan: majorarea cheltuielilor efectuate de ntreprindere (+ A) cu plata dobnzilor i majorarea obligaiei de plat a dobnzilor (+ P). Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Cheltuieli privind dobnzile i Dobnzi de pltit. Potrivit regulilor de funcionare a conturilor, contul de activ Cheltuieli privind dobnzile se va debita, iar contul de pasiv Dobnzi de pltit se va credita. Formula contabil este urmtoarea:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5186 Dobnzi de pltit 450.000 lei

4. Se pltesc dobnzile. Aceast operaie economic va produce o scdere la elementul de activ disponibilul existent n contul ntreprinderii i concomitent, o scdere la elementul de pasiv ce semnific obligaia de plat privind dobnzile.

Conturile corespondente care nregistreaz operaia funcioneaz astfel: contul Conturi curente la bnci se va credita, iar contul Dobnzi de pltit se va debita. Deci, formula contabil este urmtoarea:
5186 Dobnzi de pltit = 512 Conturi curente la bnci 450.000 lei

5. Se pltete un furnizor n sum de 500.000 lei, dintr-un credit pe termen scurt primit de la banc. Aceast operaie economic produce ca efect modificarea elementului de pasiv ce semnific obligaia fa de furnizori i concomitent, modificarea elementului de pasiv ce semnific, obligaia fa de banc de a restitui creditul primit. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Furnizori i Credite bancare pe termen scurt. Contul Furnizori se va debita cu micorarea de pasiv, iar contul Credite bancare pe termen scurt se va credita cu majorarea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
401 Furnizori = 5191 Credite bancare pe termen scurt 2.000.000 lei

6. Se nregistreaz dobnda la creditul pe termen scurt primit n sum de 200.000 lei. Aceast operaie economic produce modificarea elementului de activ ce semnific cheltuielile financiare efectuate de ntreprindere cu plata dobnzilor la credite i, modificarea elementului de pasiv ce semnific obligaiile fa de banc privind dobnda la creditul acordat. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Cheltuieli privind dobnzile i Credite bancare pe termen scurt. Contul Cheltuieli privind dobnzile fiind cont de activ, se va debita, iar contul Credite bancare pe termen scurt fiind cont de pasiv se va credita. Astfel, formula contabil este urmtoarea:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare 200.000 lei pe termen scurt

7. La scaden se restituie creditul bancar pe termen scurt i se pltete dobnda cuvenit. Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri patrimoniale n bilan: scderea elementului de activ ce semnific disponibilul existent n contul curent la ntreprinderii i concomitent, scderea elementului de pasiv ce

semnific obligaia fa de banc privind creditul primit, inclusiv dobnda cuvenit. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Conturi curente la bnci i Credite bancare pe termen scurt. Contul Conturi curente la bnci se va credita cu diminuarea de activ, iar contul Credite bancare pe termen scurt" se va debita cu diminuarea de pasiv.
519 Credite bancare pe termen scurt = 512 2.200.000 lei Conturi curente la bnci

8. Se cumpr timbre potale i fiscale n valoare de 50.000 lei, pltite n numerar. Aceast operaie economic va produce scderea elementului de activ ce semnific numerarul existent n casieria ntreprinderii i totodat, creterea elementului de activ ce semnific alte valori sub forma timbrelor potale i fiscale din ntreprindere. Conturile corespondente funcioneaz astfel: contul Casa fiind cont de activ i nregistrnd o scdere se va credita, iar contul Alte valori fiind cont de activ i avnd de nregistrat o cretere se va debita. Formula contabil este urmtoarea:
532 Alte valori = 531 Casa 50.000 lei

9. Se utilizeaz timbre potale i fiscale n valoare de 40.000 lei. Aceast operaie economic va produce modificri la urmtoarele elemente din bilan: la elementul de activ Alte valori se va produce o scdere prin utilizarea lor, iar la elementul de activ Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii se va produce o cretere prin includerea n cheltuieli a contravalorii timbrelor utilizate. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii i Alte valori. Contul Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii se va debita cu creterea de activ, iar contul Alte valori se va credita cu scderea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii = 532 Alte valori 40.000 lei

10. n vederea aprovizionrii cu un anumit material, se deschide un acreditiv pe numele furnizorului, n sum de 900.000 lei.

Aceast operaie economic are ca efect modificarea elementului de activ ce semnific acreditivele deschise n numele unei tere persoane i concomitent, modificarea unui alt element tot de activ ce semnific micorarea disponibilitilor existente n contul ntreprinderii de la banc. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Acreditive i Conturi curente la bnci. Contul Acreditive se va debita cu creterea de activ, iar contul Conturi curente la bnci se va credita cu scderea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
541 Acreditive = 512 900.000 lei Conturi curente la bnci

11. Se primesc materiale de la furnizori n sum de 500.000 lei. Analiza contabil a acestei operaii economice se face asemntor celorlalte operaii privind aprovizionarea cu materii prime i materiale. Formula contabil este urmtoarea:
301 Materiale consumabile = 401 500.000 lei Furnizori

12. Se pltete din acreditivul deschis, contravaloarea materialelor primite de la furnizor. Totodat, se nchide acreditivul. Aceast operaie economic produce modificarea urmtoarelor elemente patrimoniale: elementul de pasiv ce semnific scderea obligaiei fa de furnizor, elementul de activ ce semnific scderea acreditivului deschis n numele furnizorului i elementul de activ ce semnific creterea disponibilitilor din contul ntreprinderii de la banc, cu diferena dintre acreditivul deschis i cel utilizat. Operaia economic va fi nregistrat n trei conturi corespondente astfel: contul Acreditive se va credita cu micorarea de activ, contul Furnizori se va debita cu micorarea de pasiv, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu majorarea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
% 401 Furnizori 512 Conturi curente la bnci = 541 900.000 lei Acreditive 500.000 lei 400.000 lei

11.3. Conturile privind titlurile de plasament


Titlurile de plasament, numite i investiii financiare pe termen scurt, reprezint titluri de valoare cumprate n scop speculativ, deci pentru a fi vndute ntr-un timp relativ scurt, altor uniti sau persoane, n vederea obinerii unui ctig imediat, din diferena de preuri, ntre preul de vnzare i cel de cumprare. Principalele titluri de plasament sunt: aciunile, obligaiunile, certificate de depozit cumprate. Acestea pot fi cumprate de pe piaa hrtiilor de valoare, n mod curent, cnd se utilizeaz termenul de cumprare, sau pot fi cumprate titluri emise i vndute de ntreprindere, cnd se utilizeaz termenul de rscumprare. Cumprarea se face n scop de revnzare, iar rscumprarea titlurilor se face pentru anularea acestora. O unitate patrimonial care cumpr sau rscumpr titluri de plasament n scopul revnzrii sau anulrii, utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: 501 Aciuni deinute la entitile afiliate, 505 Obligaiuni emise i rscumprate, 506 Obligaiuni, 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt. Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate este utilizat pentru evidenierea aciunilor cumprate de pe piaa hrtiilor de valoare n scop de revnzare la un pre mai mare dect cel de cumprare pentru obinerea unui ctig. Are funcia contabil de activ. Debitul acestui cont se reflect costul aciunilor cumprate. Creditul acestui cont se reflect valoarea aciunilor revndute. Prezint sold debitor care reflect valoarea aciunilor cumprate, existente. Contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate este utilizat pentru evidenierea obligaiunilor emise de ntreprindere n vederea obinerii de mprumuturi publice i rscumprate de la obligatari (creditori). Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect costul obligaiunilor emise i rscumprate. Creditul acestui cont reflect valoarea obligaiunilor emise i rscumprate anulate. Soldul este debitor i reflect obligaiunile emise i rscumprate existente (neanulate). Contul 506 Obligaiuni" este utilizat pentru evidenierea obligaiunilor cumprate n vederea utilizrii temporare a trezoreriei n scopul conservrii acesteia, a obinerii unui venit sub form de dobnd, sau pentru realizarea unui venit cu ocazia revnzrii obligaiunilor. Este cont cu funcie contabil de activ. Debitul acestui cont reflect costul obligaiunilor

cumprate. Creditul acestui cont reflect valoarea obligaiunilor rambursate sau revndute. Soldul este debitor i reflect valoarea obligaiunilor existente. Contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt este utilizat pentru evidenierea datoriei de plat pentru titlurile de plasament cumprate. Are funcie contabil de pasiv. Creditul acestui cont reflect datoria pentru titlurile de plasament dobndite. Debitul acestui cont reflect plata datoriei. Soldul acestui cont este creditor i reflect datoria de plat pentru titlurile de plasament.
Exemple de utilizare a conturilor

1. Se cumpr de pe piaa hrtiilor de valoare un numr de 1.000 de aciuni la preul de 3.000 lei bucata. Aceast operaie economic modific elementul de activ ce semnific creterea valorii aciunilor cumprate i totodat, modificarea elementului de pasiv ce semnific creterea obligaiei de plat privind titlurile cumprate. Operaia economic va fi nregistrat n dou conturi corespondente: contul Aciuni deinute la entitile afiliate, fiind cont de activ i avnd de nregistrat o cretere se va debita, iar contul Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt, fiind cont de pasiv i avnd de nregistrat o cretere se va credita. Formula contabil este urmtoarea:
501 Aciuni deinute la entitile afiliate = 509 3.000.000 lei Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt

2. Se pltesc aciunile cumprate. Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri patrimoniale n bilan. Scderea elementului de activ ce semnific disponibilul existent n cont la banc i totodat, scderea elementului de pasiv ce semnific obligaiile de plat privind titlurile de plasament. Conturile n care se va nregistra aceast operaie economic sunt: Conturi curente la bnci i Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt. Contul Conturi curente la bnci se va credita cu micorarea de activ, iar contul Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt se va debita cu micorarea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt = 512 3.000.000 lei Conturi curente la bnci

3. Se revinde un lot de 500 aciuni din cele cumprate, la preul de 3.800 lei pe aciune. Calcul: 500 aciuni x 3.800 lei = 1.900.000 lei 500 aciuni x 3.000 lei = 1.500.000 lei DIFERENA = +400.000 lei

Aceast operaie economic are ca efect modificarea a trei elemente patrimoniale, astfel: elementul de activ ce semnific micorarea valorii aciunilor din gestiune, elementul de pasiv ce semnific creterea veniturilor financiare obinute de ntreprindere din vnzarea titlurilor, i elementul de activ ce semnific creterea disponibilitilor bneti n contul ntreprinderii de la banc. Cele trei conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Aciuni deinute la entitile afiliate, Venituri din investiii financiare i Conturi curente la bnci. Contul Aciuni deinute la entitile afiliate se va credita cu scderea de activ, contul Venituri din investiii financiare se va credita cu creterea de pasiv, iar contul Conturi curente la bnci se va debita cu creterea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
512 Conturi curente la bnci = % 1.900.000 lei 501 Aciuni deinute 1.500.000 lei la entitile afiliate 764 Venituri din investiii 400.000 lei financiare cedate

4. Se revinde restul de 500 de aciuni. Preul zilei la burs este de 2.900 lei/aciune. Calcul: 500 aciuni x 3.000 lei = 1.500.000 lei 500 aciuni x 2.900 lei = 1.450.000 lei DIFERENA = - 50.000 lei

Aceast operaie economic va produce urmtoarele modificri n bilan: scderea elementului de activ ce semnific micorarea valorii aciunilor din unitate; creterea elementului de activ ce semnific creterea disponibilitilor n contul curent al ntreprinderii, creterea elementului de activ ce semnific, majorarea cheltuielilor financiare efectuate de ntreprindere pentru acoperirea diferenei nefavorabile obinut la vnzarea titlurilor. Cele trei conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Aciuni deinute la entitile afiliate, Conturi curente la bnci i Cheltuieli privind investiiile financiare cedate. Contul Aciuni deinute la entitile afiliate se va credita cu scderea de activ, contul Conturi curente la

bnci se va debita cu creterea de activ, iar contul Cheltuieli privind investiiile financiare cedate se va debita cu creterea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
% 512 Conturi curente la bnci 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate = 501 Aciuni deinute la entitile afiliate 1.500.000 lei 1.450.000 lei 50.000 lei

5. Se rscumpr cele 1.000 de obligaiuni emise i vndute, cu valoarea nominal de 5.000 lei bucata. Aceast operaie economic are ca efect modificarea urmtoarelor elemente patrimoniale: elementul de activ ce semnific creterea valorii obligaiunilor din unitate i totodat elementul de activ ce semnific micorarea disponibilului din contul curent al ntreprinderii de la banc. Operaia economic va fi nregistrat n dou conturi corespondente astfel: contul Obligaiuni emise i rscumprate se va debita cu creterea de activ, iar contul Conturi curente la bnci se va credita cu scderea de activ. Formula contabil este urmtoarea:
505 = 512 5.000.000 lei Obligaiuni emise i rscumprate Conturi curente la bnci

6. Se anuleaz obligaiunile rscumprate. Aceast operaie economic va avea ca efect modificarea urmtoarelor elemente de bilan: scderea elementului de activ ce semnific obligaiunile rscumprate existente n patrimoniul ntreprinderii i totodat, scderea elementului de pasiv ce semnific obligaiile fa de tere persoane privind mprumutul pe baz de obligaiuni acordat. Conturile n care se va nregistra operaia economic sunt: Obligaiunile emise i rscumprate i mprumuturi din emisiuni de obligaiuni. Contul Obligaiuni emise i rscumprate se va credita cu diminuarea de activ, iar contul mprumuturi din emisiuni de obligaiuni se va debita cu diminuarea de pasiv. Formula contabil este urmtoarea:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate 5.000.000 lei

7. Se cumpr de pe piaa hrtiilor de valoare un pachet de 500 de obligaiuni la preul de 1.000 lei bucata. Aceast operaie economic are ca efect creterea elementului de activ ce semnific majorarea valorii obligaiunilor n contul ntreprinderii i totodat, creterea elementului de pasiv ce semnific majorarea obligaiei fa de

teri de a plti contravaloarea titlurilor cumprate. Cele dou conturi n care se va nregistra operaia economic sunt: Obligaiuni i Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt. Contul Obligaiuni fiind cont de activ se va debita, iar contul Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt fiind cont de pasiv, se va credita. Formula contabil este urmtoarea:
506 Obligaiuni = 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt 500.000 lei

8. Se achit datoria privind titlurile de plasament achiziionate. Analiza contabil a acestei operaii economice se face asemntor operaiei nr. 4. Formula contabil este urmtoarea:
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt = 512 500.000 lei Conturi curente la bnci

9. Se revinde un lot de 400 obligaiuni din cele cumprate. Preul zilei la burs este de 1.500 lei/obligaiune. Calcul: lei 400 obligaiuni x 1.500 lei = 600.000

400 obligaiuni x 1.000 lei = 400.000 lei DIFERENA = +200.000 lei Analiza contabil a acestei operaii economice se efectueaz asemntor operaiei nr. 5. Formula contabil este urmtoarea:
512 Conturi curente la bnci = % 600.000 lei 506 Obligaiuni 400.000 lei 764 Venituri din investiii 200.000 lei financiare cedate