Manual Pentru Furnizorii de Informatii Statistice Partea II 2012 Vers1

MANUAL
PENTRU FURNIZORII DE INFORMAII STATISTICE INTRASTAT

-PARTEA II-
INSTITUTUL NAIONAL DE STATISTIC ROMNIA
- 2012 Versiunea 1
INS 2007 Reproducerea coninutului acestei publicaii, integral sau parial, n forma original sau modificat, precum i stocarea ntr-un sistem de regsire sau transmiterea sub orice form i prin orice mijloace sunt interzise fr autorizarea scris a Institutului Naional de Statistic. Utilizarea coninutului acestei publicaii, cu titlu explicativ sau justificativ, n articole, studii, cri este autorizat numai cu indicarea clar i precis a sursei.
Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat Partea II
Cuprins
Legtura cu sistemul fiscal ...........................................................3 1.1 Aspecte generale .......................................................................3 1.2 Legtura dintre sistemul statistic Intrastat i sistemul fiscal (datele TVA/VIES)................................................................................4 1.3 Cazuri particulare .......................................................................5 1.3.1 Bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj .......5 1.3.2 Prelucrarea bunurilor...........................................................5 1.3.3 Vnzri i achiziii de la persoane fizice individuale............7 1.3.4 Leasing-ul financiar .............................................................7 1.3.5 Livrare / achiziie cu intermedierea unui agent....................8 1.3.6 Comerul triunghiular ...........................................................9 1.3.7 Exporturi indirecte .............................................................12 1.3.8 Importuri indirecte..............................................................12 1.3.9 Bunuri returnate.................................................................13 1.3.10 Note de credit.................................................................14 1.3.11 Pli n avans..................................................................14 1.3.12 Expedieri de ziare periodice, reviste pe baz de abonament......................................................................................14 1.3.13 Softul dezvoltat la comand pe suport fizic....................14 1.3.14 Vnzrile la distan.......................................................14 2 Codificarea naturii tranzaciei .....................................................16 2.1 Codul de tranzacie 1 ...............................................................16 2.2 Codul de tranzacie 2 ...............................................................27 2.3 Codul de tranzacie 3 ...............................................................27 2.4 Codurile de tranzacie 4 i 5 ....................................................28 2.5 Codul de tranzacie 6 ...............................................................33 2.6 Codul de tranzacie 7 ...............................................................33 2.7 Codul de tranzacie 8 ...............................................................34 2.8 Codul de tranzacie 9 ...............................................................34 3 Bunuri i micri specifice de bunuri.........................................37 3.1 Micri de bunuri ce nu trebuie declarate pentru Intrastat.......37 3.2 Cazuri particulare .....................................................................39 3.2.1 Instalaii din largul mrii.....................................................39 3.2.2 Ansambluri industriale .......................................................41 3.2.3 Nave i aeronave ..............................................................41 3.2.4 Produse marine .................................................................42 3.2.5 Aprovizionarea navelor i aeronavelor ..............................43 3.2.6 Energie electric i gaze naturale .....................................44 3.2.7 Transporturi ealonate ......................................................45 3.2.8 Echipamente (bunuri) militare ...........................................46 3.2.9 Deeuri ..............................................................................46 3.2.10 Nave spaiale .................................................................46 3.2.11 Livrri pariale.................................................................46
Institutul Naional de Statistic
Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat Partea II
3.2.12 Software i licene ..........................................................47 Comer triunghiular ......................................................................49 4.1 Comer triunghiular ntre statele membre UE ..........................50 4.2 Comer triunghiular cu implicarea statelor tere .......................53 4.3 Comer triunghiular ntre dou state membre n loc de trei .....56 5 Prelucrarea bunurilor ...................................................................58 5.1 Aspecte generale .....................................................................58 5.2 Prelucrarea bilateral a bunurilor.............................................61 5.3 Prelucrarea multilateral a bunurilor ........................................62 6 Note de credit................................................................................73 4
Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a
Legtura cu sistemul fiscal Aspecte generale
1.1
Decontul de TVA i declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) conin informaii deosebit de importante pentru sistemul Intrastat. Datele operatorilor economici obligai s furnizeze informaii statistice sunt verificate pe baza valorilor comerului intra-comunitar declarate n deconturile de TVA i declaraiile recapitulative privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) depuse la Ministerul Finanelor Publice (MFP). Instituiile publice (spitale, uniti colare, instituii de cult etc) care completeaz decontul special de TVA i care achiziioneaz bunuri din alte state membre UE a cror valoare anual este superioar pragului statistic sunt, de asemenea, obligate s transmit declaraia statistic Intrastat ctre Institutul Naional de Statistic (INS). Menionm c fluxul de informaii dintre Ministerul Finanelor Publice i Institutul Naional de Statistic (INS) se desfoar ntr-o singur direcie; INS primete date de la MFP, ns datele statistice la nivel de operator economic nu sunt transmise la MFP sub nicio form. Sistemul statistic Intrastat se bazeaz n mare msur pe datele fiscale (datele TVA i VIES). Este important ca operatorii economici s neleag c aceast legtur ntre sistemul Intrastat i sistemul fiscal (datele TVA i VIES) nu nseamn c datele Intrastat i datele TVA/VIES trebuie s fie identice. Metodologiile aplicate acestor tipuri de declaraii (Intrastat i TVA/VIES) sunt diferite, astfel nct datele declarate n cele dou sisteme nu sunt ntotdeauna identice.
n acest capitol sunt explicate diferenele i similitudinile dintre datele Intrastat i datele fiscale (TVA i VIES). Cnd facem referire la comparaia Intrastat TVA/VIES, avem n vedere numai acele informaii din decontul de TVA i declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) referitoare la
comerul intra-comunitar cu bunuri, numai acestea urmnd a fi comparate cu datele din declaraia Intrastat. Diferitelor tipuri de vnzri le sunt aplicate reguli de TVA diferite. Acest capitol prezint modul n care sistemul Intrastat trateaz aceste situaii precum i alte cazuri speciale. Acest manual nu poate fi folosit ca surs de informaii pentru tratarea tranzaciilor din punct de vedere fiscal. INS nu este autorizat s aplice legislaia TVA n Romnia.
1.2
Legtura dintre sistemul statistic Intrastat i sistemul fiscal (datele
TVA/VIES) Aa cum am menionat anterior, sistemul statistic Intrastat se afl n strns legtur cu sistemul fiscal. Aceast legtur are la baz faptul c datele TVA i VIES sunt utilizate n sistemul Intrastat pentru urmtoarele scopuri: Identificarea operatorilor economici responsabili pentru transmiterea declaraiilor
Intrastat (denumii furnizori de date statistice FIS); Verificarea completitudinii datelor furnizate n declaraia Intrastat; Stabilirea pragurilor statistice anuale pentru sistemul statistic Intrastat; Verificarea calitii datelor furnizate n declaraiile Intrastat. Estimarea datelor pentru operatorii economici non-respondeni i sub pragurile
statistice. MFP furnizeaz ctre INS informaiile necesare pentru monitorizarea operatorilor de comer intra-comunitar i pentru verificarea datelor statistice colectate. Operatorii economici obligai s transmit declaraia Intrastat sunt identificai pe baza valorilor declarate n deconturile de TVA i declaraiile recapitulative privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) pentru schimburile intracomunitare de bunuri. Astfel, prin utilizarea datelor TVA i VIES n comparaie cu datele raportate n declaraiile Intrastat, INS poate identifica operatorii economici cu activitate de comer intra-comunitar de bunuri, volumul acestui tip de comer i dac operatorii economici care trebuie s transmit declaraia Intrastat i ndeplinesc obligaia de raportare sau nu.
n funcie de natura tranzaciilor derulate, datele din declaraia Intrastat pot diferi fa de datele din decontul de TVA / declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES). De exemplu, introducerile de bunuri n scopul prelucrrii pe baz de contract trebuie raportate pentru Intrastat, dar nu trebuie declarate pentru declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES), nici pentru decontul de TVA. Expedierile de bunuri dup prelucrare pe baz de contract trebuie raportate pentru Intrastat la valoarea total, n timp ce pentru declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 VIES) i pentru decontul de TVA operatorii economici trebuie s declare numai costul activitii de prelucrare (manopera) la rubricile Servicii ale acestora. (A se vedea pentru detalii suplimentare Capitolul 5. Prelucrarea)
1.3
Cazuri particulare
1.3.1 Bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj
Furnizorul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj este responsabil pentru montarea sau instalarea bunurilor sau poate mputernici o parte ter s se ocupe de aceast activitate. Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor Codului fiscal, locul livrrii bunurilor se consider a fi locul unde se efectueaz instalarea sau montajul de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului. n cazul acestor tranzacii, pentru sistemul Intrastat trebuie declarate bunurile care fac obiectul acestor tranzacii. Dac factura conine valoarea total att a bunurilor ct i a serviciilor prestate, valoarea bunurilor trebuie estimat din totalul facturii. n acest caz valoarea declarat n VIES va fi mai mare ntruct aceasta va cuprinde att valoarea bunurilor ct i a serviciilor.
1.3.2 Prelucrarea bunurilor

NOT! (A se vedea pentru detalii suplimentare referitoare la prelucrarea bunurilor n Capitolul 5. Prelucrarea) Deseori, bunurile sunt expediate temporar dintr-un stat membru (B) ctre un alt stat membru (A) n vederea prelucrrii lor n A. Dup prelucrare, bunurile sunt trimise napoi expeditorului n statul membru B.
Aceast operaiune poart numele de prelucrare bilateral de bunuri; este o micare de bunuri gen du-te-vino (nainte i dup prelucrarea bunurilor) ntre aceiai operatori economici i aceleai state membre.
Din punct de vedere fiscal, niciuna dintre aceste micri nu este considerat drept achiziie sau livrare intra-comunitar de bunuri pentru a fi inclus n decontul de TVA i nici n declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) ca atare. Prin urmare, din punct de vedere fiscal, prelucrarea bunurilor reprezint un serviciu ce trebuie indicat la alte rubrici din decontul de TVA i din declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) dect cele folosite pentru evidenierea livrrilor i achiziiilor intracomunitare de bunuri. Din punct de vedere statistic, pentru Intrastat, expedierea sau introducerea de bunuri pentru prelucrare trebuie declarate la valoarea total (estimat) a bunurilor. Astfel, introducerea sau expedierea bunurilor n vederea prelucrrii trebuie declarat pentru Intrastat la valoarea de pia (estimat) a acestor bunuri, iar expedierea sau introducerea bunurilor dup prelucrare trebuie declarat pentru Intrastat la valoarea de pia (estimat) a produsului finit obinut n urma prelucrrii (valoarea bunurilor introduse/expediate iniial n vederea prelucrrii la care se adaug costurile de prelucrare - manopera i alte materiale ce intr n componena produsului prelucrat). Pentru detalii privind prelucrarea bunurilor, v rugm s consultai Capitolul 5.Prelucrarea din prezentul Manual. Sunt multe cazuri particulare de prelucrare bilateral a bunurilor, ce sunt tratate distinct n capitolul 5.3 Prelucrare multilateral a bunurilor.
1.3.3 Vnzri i achiziii de la persoane fizice individuale

Persoanele fizice individuale sunt scutite de la raportarea de date pentru sistemul statistic Intrastat deoarece ele nu sunt nregistrate n scopuri de TVA. Achiziiile de la persoane fizice: Dac un operator economic, obligat s raporteze date pentru sistemul Intrastat pe fluxul de introduceri, achiziioneaz bunuri de la o persoan fizic din alt stat membru UE trebuie s raporteze aceast tranzacie pentru sistemul statistic Intrastat. Natura tranzaciei folosit va fi 1.1 . Livrrile ctre persoane fizice: Dac un operator economic, obligat s raporteze date pentru sistemul Intrastat pe fluxul de expedieri livreaz bunuri unei persoane fizice individuale n alt stat membru, trebuie s raporteze aceast tranzacie pentru sistemul statistic Intrastat. Natura tranzaciei folosit va fi 1.1.
1.3.4 Leasing-ul financiar

ntr-un contract de leasing financiar, utilizatorul bunurilor are opiunea de a cumpra respectivul bun la momentul expirrii contractului de leasing. n cazul n care aceast opiune este exercitat, din punct de vedere fiscal este considerat o livrare sau achiziie intra-comunitar de bunuri. n decontul de TVA trebuie nscris valoarea rmas de pltit la sfritul contractului, numai dac exist transfer al dreptului de proprietate i dac acest transfer implic o expediere de bunuri dintr-un stat membru n altul. Sumele pltite cu titlu de chirie sunt considerate servicii i se includ n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) la alte rubrici dect cele referitoare la achiziii/livrri intra-comunitare de bunuri. Pentru sistemul Intrastat, va fi declarat valoarea total a bunurilor (suma total a plilor efectuate, inclusiv valoarea rmas de pltit) la momentul expedierii/introducerii bunului ce face obiectul contractului de leasing financiar. Cine declar pentru Intrastat? Cazul 1: Exist 2 pri contractante: locatorul / furnizorul extern (UE) i locatarul / utilizatorul bunurilor (RO). n acest caz, locatarul / utilizatorul bunurilor trebuie s ntocmeasc i s transmit la INS declaraia statistic Intrastat, conform prevederilor legale n vigoare.
Aceste tranzacii vor fi incluse n declaraia Intrastat folosind codul de natura tranzaciei 1.4. Leasing financiar, la valoarea total a contractului de leasing. Cazul 2: Exist 3 pri implicate: furnizorul extern al bunului (UE), compania de leasing (RO) i utilizatorul bunurilor (RO). n acest caz, compania de leasing trebuie s ntocmeasc i s transmit la INS declaraia statistic Intrastat, conform prevederilor legale n vigoare. Aceste tranzacii vor fi incluse n declaraia Intrastat folosind codul de natura tranzaciei 1.1. Achiziie / vnzare definitiv, la valoarea total a contractului de leasing. Cazul 3: Exist 4 pri implicate: furnizorul extern al bunului (UE), compania de leasing (RO), utilizatorul bunurilor (RO) i un alt operator economic care deine un depozit n Romnia i care primete efectiv bunurile de la furnizorul extern nainte ca acestea s fie livrate utilizatorului final (de exemplu, un dealer etc.). n acest caz, firma care primete / recepioneaz efectiv bunurile are obligaia s ntocmeasc i s transmit la INS declaraia statistic Intrastat, conform prevederilor legale n vigoare. Aceste tranzacii vor fi incluse n declaraia Intrastat folosind codul de natura tranzaciei 1.1. Achiziie / vnzare definitiv, la valoarea total a contractului de leasing.
1.3.5 Livrare / achiziie cu intermedierea unui agent

Un agent comisionar (mandatar) acioneaz n numele mandantului. Prin urmare sunt trei pri implicate n tranzacie: furnizorul de bunuri, mandatarul i cumprtorul. n plus, exist o factur emis ntre furnizorul de bunuri i mandatar i o alt factur emis ntre mandatar i cumprtorul bunurilor. Micarea bunurilor poate fi direct de la furnizorul original la cumprtorul final. n acest caz, este vorba de un comer triunghiular, ns bunurile pot fi trimise nti ctre mandatar i apoi ctre cumprtorul final. n ceea ce privete valoarea ce trebuie declarat pentru Intrastat, trebuie menionate urmtoarele aspecte: Dac mandantul este furnizorul bunurilor, factura emis de acesta va conine
valoarea bunurilor mai puin comisionul mandatarului. Pentru Intrastat, valoarea comisionului trebuie adugat la valoarea bunurilor (deoarece trebuie declarat valoarea total a bunurilor).
Dac mandantul este cumprtorul final al bunurilor, factura emis va conine
valoarea bunurilor plus comisionul. Pentru Intrastat, acest comision trebuie sczut din valoarea bunurilor (deoarece trebuie declarat numai valoarea total a bunurilor). Concluzie: n funcie de cine este furnizorul bunurilor i cine trebuie s declare pentru Intrastat n statul membru raportor, datele Intrastat pot fi mai mari, mai mici sau egale cu datele fiscale.
1.3.6 Comerul triunghiular

Un operator economic B1 n statul membru B este intermediar ntr-o tranzacie de comer triunghiular (sau vnzare n lan). B1 n statul membru B cumpr bunuri de la furnizorul A1 din statul membru A apoi le vinde unui cumprtor C1 din statul membru C. Factura va circula ntre A1 i B1 i ntre B1 i C1. Bunurile pleac direct de la furnizorul original (A1 din statul membru A) la consumatorul final C1 din statul membru C. Pentru TVA, furnizorul intermediar (B1) nregistreaz att achiziie intra-comunitar de bunuri ct i livrare intra-comunitar de bunuri. Aceast tranzacie va fi menionat i n declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES) la rubrica comer triunghiular. Furnizorul intermediar (B1) nu are nimic de declarat pentru sistemul Intrastat deoarece nu exist micare fizic de bunuri n statul membru B. Micrile bunurilor
Micrile facturii
Cazul 1 Comer triunghiular cu 2 state membre cnd statul membru de livrare este acelai cu statul membru al vnztorului Situaia n care un operator economic este din Romnia i doi operatori economici dintr-un alt stat membru Exemplu: Un operator economic A din Romnia cumpr bunuri de la un operator economic B din Germania dar locul livrrii este operatorul C din Germania. Bunurile
nu traverseaz frontiera naional a Romniei. Factura este emis de ctre operatorul B din Germania ctre operatorul A din Romnia iar acesta la rndul lui emite o factur ctre operatorul C din Germania. Statul membru A Romnia A Statul membru B Germania B
n acest caz, operatorul economic A din Romnia nu trebuie s declare nimic pentru Intrastat. Pentru scopuri fiscale, operatorul economic A va declara aceast tranzacie n declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular390 - VIES) (att ca achiziie ct i ca livrare intracomunitar). Cazul 2 Comer triunghiular cu 2 state membre cnd statul membru de livrare este acelai cu statul membru al vnztorului Situaia n care doi operatori economici sunt din Romnia i un operator economic din alt stat membru Exemplu: Un operator economic A1 din Romnia vinde bunuri unui operator economic B din Germania dar locul livrrii este operatorul A2 din Romnia. Bunurile nu traverseaz frontiera naional a Romniei. Factura este emis de ctre operatorul A1 din Romnia ctre operatorul economic B din Germania.
10
Statul membru A Romnia A1
Statul membru B Germania B
A2 n acest caz, operatorul economic A1 din Romnia nu trebuie s declare nimic pentru Intrastat. Pentru scopuri fiscale, operatorul economic A1 va raporta o livrare intracomunitar n declaraia recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES). Cazul 3 Comer triunghiular cu 2 state membre cnd statul membru de livrare este acelai cu statul membru al cumprtorului Situaia n care doi operatori economici sunt din Romnia i unul din alt stat membru Exemplu: Un operator economic A din Germania vinde bunuri unui operator economic B1 din Romnia dar livrarea se face de ctre operatorul B2 din Romnia cu care firma A din Germania are ncheiat un contract de depozitare, astfel c bunurile nu traverseaz frontiera naional a Romniei. Factura este emis de operatorul A din Germania ctre operatorul B1 din Romnia. Statul membru A Germania A Statul membru B Romnia B1
B2
11
n acest caz, operatorul economic B1 din Romnia nu trebuie s declare nimic pentru Intrastat. Pentru scopuri fiscale, operatorul economic B1 va raporta o achiziie intracomunitar n declaraia recapitulativ privind livrrile / achiziiile intracomunitare de bunuri (formular 390 - VIES).
1.3.7 Exporturi indirecte

Un export indirect este un export ctre o ar ter (non-UE) efectuat printr-un alt stat membru, unde are loc i ntocmirea documentelor vamale de export.
Exemplu Un operator economic cu sediul n Romnia export bunuri ctre SUA, dar le transmite nti n portul Rotterdam, unde autoritile vamale olandeze ntocmesc declaraiile vamale. Deoarece formalitile vamale sunt realizate n Olanda, n Romnia nu exist partea statistic a documentului vamal care este prelucrat de ctre serviciul de statistic olandez. Drept urmare, exportatorul din Romnia trebuie s ntocmeasc o declaraie Intrastat pentru micarea intracomunitar de bunuri din Romnia n Olanda, chiar dac destinaia final a acestor bunuri este SUA. Este evident c declaraia Intrastat nu trebuie ntocmit dac formalitile vamale sunt realizate n Romnia.
1.3.8 Importuri indirecte

Pot exista importuri de bunuri dintr-o ar ter (non-UE) ntr-un stat membru UE printr-un alt stat membru unde sunt ntocmite i formalitile vamale. n acest caz vorbim de un import indirect.
12
Exemplu Un operator economic romn import bunuri din SUA dar bunurile sunt importate i autorizate pentru liber circulaie n portul Calais (Frana). Pentru Intrastat, n Frana va fi declarat o expediere ctre Romnia iar n Romnia o introducere intracomunitar de bunuri din Frana. Din punct de vedere vamal, n Frana se nregistreaz un import de bunuri din SUA, iar n Romnia nu se nregistreaz nimic.
1.3.9
Bunuri returnate
Cazul 1. Un operator economic care are obligaia de a ntocmi declaraia statistic Intrastat numai pentru fluxul de introduceri nu trebuie s raporteze bunurile pe care le returneaz sau bunurile expediate pentru nlocuire, acestea reprezentnd expedieri intracomunitare de bunuri. Cazul 2. Dac operatorul economic are obligaia de a ntocmi declaraia statistic Intrastat numai pentru fluxul de expedieri atunci nu trebuie s raporteze pentru Intrastat bunurile care i sunt returnate sau bunurile primite n vederea nlocuirii altor bunuri, acestea reprezentnd introduceri intracomunitare de bunuri. n cazurile 1 i 2, datele fiscale sunt diferite de datele Intrastat. Cazul 3. Dac operatorul economic are obligaia de a ntocmi declaraia Intrastat pentru ambele fluxuri, att pentru introduceri, ct i pentru expedieri, trebuie s raporteze pentru Intrastat att bunurile pe care le returneaz / care i sunt returnate, ct i bunurile ce reprezint nlocuiri de bunuri returnate.
13
n cazul 3, dac returnarea este nsoit de o factur de storno sau de o not de credit atunci datele fiscale sunt diferite de datele Intrastat. Dac ns returnarea nu este nsoit de o factur de storno sau de o not de credit ci se refactureaz bunurile atunci n acest caz 3 datele fiscale i datele Intrastat pot fi egale.
1.3.10 Note de credit

Notele de credit nu se evideniaz n declaraia statistic Intrastat dac acestea se regsesc n urmtoarele situaii: reprezinta bonusuri financiare pentru atingerea unui target anual de ctre o firm, sunt acordate deoarece factura a fost platit furnizorului nainte de termenul scadent sau sunt acordate de furnizori pentru promovarea unor produse. Aceste note de credit vor fi raportate ns n declaraia recapitulativ (formular 390 VIES) potrivit Codului Fiscal.
1.3.11 Pli n avans

Plile n avans nensoite de o micare fizic de bunuri nu se raporteaz n declaraia statistic Intrastat, dar se raporteaz n declaraia recapitulativ (formular 390 VIES) potrivit Codului Fiscal.
1.3.12 Expedieri de ziare periodice, reviste pe baz de abonament

n declaraia statistic Intrastat se raporteaz valoarea acestora pe masur ce sunt expediate, iar n declaraia recapitulativ (formular 390 VIES) se raporteaz potrivit Codului Fiscal.
1.3.13 Softul dezvoltat la comand pe suport fizic

Nu se raporteaz n declaraia statistic Intrastat, dar se raporteaz n declaraia recapitulativ (formular 390 VIES) potrivit Codului Fiscal.
1.3.14 Vnzrile la distan

Vnzrile la distan reprezint expedieri de bunuri de ctre un furnizor (operator economic nregistrat n scopuri de TVA n statul membru de raportare) ctre o persoan fizic din alt stat membru care nu este nregistrat pentru scopuri fiscale, n condiiile n care furnizorul este responsabil pentru expedierea bunurilor. Din punct de vedere fiscal, statele membre stabilesc praguri valorice anuale pentru aceste tipuri de tranzacii. Furnizorii din statele membre UE care realizeaz vnzri la
14
distan trebuie s se nregistreze n scopuri fiscale n statul membru de destinaie a bunurilor din momentul n care vnzrile la distan depesc nivelul pragului stabilit prin legea fiscal n statul membru de destinaie. Prin urmare, cnd furnizorul a depit pragul fiscal, factura emis ctre cumprtor va evidenia valoarea TVA din statul membru de destinaie. Dac furnizorul nu a depit pragul fiscal stabilit n statul membru de destinaie pentru vnzri la distan, factura emis va evidenia valoarea TVA din statul membru de expediie. Vnzrile la distan trebuie raportate pentru sistemul Intrastat, din luna n care a fost depit pragul Intrastat. Procedura de declarare este urmtoarea: expedierile vor fi raportate de ctre furnizorul bunurilor, pe codul de natura
tranzaciei 1.1 introducerile, n condiiile n care pragul Intrastat este depit, vor fi raportate de
ctre persoana responsabil pentru plata obligaiilor fiscale ale furnizorului de bunuri (reprezentantul fiscal) n statul membru de destinaie a bunurilor. Introducerile de bunuri n urma vnzrilor la distan n statul membru de destinaie nu trebuie raportate pentru sistemul Intrastat dac pragul fiscal i pragul Intrastat stabilit de legislaia naional nu a fost depit n statul membru de destinaie. Achiziiile efectuate de persoane fizice individuale romne din magazine situate n alte state membre, precum i achiziiile efectuate de persoane fizice individuale din alte state membre n magazine din Romnia nu vor fi raportate la Intrastat.
15
Codificarea naturii tranzaciei
Natura tranzaciei reprezint toate caracteristicile ce difereniaz o tranzacie de o alt tranzacie, n special din punct de vedere al transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor expediate / introduse, primirea unei compensaii pentru respectivele bunuri, scopul expedierii / introducerii etc. n Anexa 3 a Manualului pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat partea I, sunt prezentate codurile de dou cifre pentru natura tranzaciei i descrierea pentru fiecare cod. n aceast seciune vom prezenta aceste coduri n detaliu, explicnd i modul n care sunt formate (pe baza primei cifre a naturii tranzaciei coloana A din Anexa 3 din Manualul pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat partea I).
2.1
Codul de tranzacie 1
Toate tranzaciile ce presupun un transfer de proprietate efectiv, anticipat sau intenionat contra unei compensaii (financiar sau de alt natur) cu excepia tranzaciilor ncadrate la codurile 2, 7 i 8 Sub acest cod pot fi ncadrate tranzacii ce reprezint: vnzri / cumprri (achiziii) de bunuri (cod 11), micri de bunuri ntre filialele aceleiai companii n diferite state membre
(transfer inter-companie) (cod 11) vnzri n regim de consignaie, cu aprobare sau dup verificare (cod 12) comer tip barter (compensaie n natur) (cod 13),
leasing financiar - nchiriere-achiziie (cod 14),
expedieri / introduceri de bunuri n scopul vnzrii (de exemplu, expedieri
ctre depozite i centre de distribuie din alte state membre) - (cod 19) Dac aceste tranzacii nu implic plat sau alt remunerare, trebuie utilizat codul de tranzacie 3. Intenia de transfer de proprietate n viitor nseamn c operatorii economici intenioneaz n momentul sosirii / expedierea un transfer de proprietate, indiferent dac tranzacia are loc efectiv. n cazul n care un transfer ulterior de proprietate nu are loc, o corecie de cod de la 19 la codul 9 ar trebui cerut numai n cazul n care
16
tranzacia este de relevan statistic. n cazul returnrii bunurilor, codul de tranzacie 2 ar trebui s fie utilizat. Transfer de proprietate reprezint transferul dreptului de proprietate asupra unui bun de la un operator economic dintr-un stat membru UE, obligat s declare date statistice pentru sistemul Intrastat, i un operator economic din alt ar. Alt ar poate fi un stat membru UE sau o ar ter (non-UE). Prin urmare, transferul de proprietate nu se realizeaz neaprat ntre un operator economic din statul membru de expediie i un operator din statul membru de destinaie (de exemplu, bunurile vndute nu sunt trimise n statul membru al cumprtorului) sau ntre doi operatori economici, fiecare situat n alt stat membru UE (de exemplu, n cazurile de import sau export indirect). Aceasta nseamn: - pentru declararea unei introduceri de bunuri: un transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de destinaie i un operator din alt ar; - pentru declararea unei expedieri: un transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de expediie i un operator din alt ar.
Din punct de vedere al transferului dreptului de proprietate dintre un operator economic din statul membru unde se ntocmete declaraia Intrastat i un operator din alt stat membru, trebuie fcute urmtoarele precizri: - pentru introduceri: nu este necesar ca operatorul economic ce raporteaz date pentru Intrastat n statul membru raportor s fie proprietarul bunurilor (n prezent sau n viitor), iar - pentru expedieri: nu este necesar ca operatorul economic ce raporteaz date pentru Intrastat n statul membru raportor s dispun (n prezent sau n viitor) de dreptul de proprietate asupra bunurilor. Cu alte cuvinte, transferul de proprietate nu are loc ntotdeauna ntre declarantul Intrastat i un operator economic din alt ar; poate fi i alt operator din statul membru de raportare care devine proprietarul bunurilor i dispune de bunuri.
17
Not general privind utilizarea codului de tranzacie 1 de ctre reprezentanii fiscali sau persoanele nregistrate direct pentru scopuri de TVA n Romnia: Pentru micrile de bunuri declarate de un reprezentant fiscal sau o persoan nregistrat direct pentru scopuri de TVA (cu condiia ca acetia s acioneze potrivit calitilor lor) nu are loc ntotdeauna un transfer efectiv sau intenionat de proprietate ntre un operator economic din statul membru unde trebuie declarate datele Intrastat i un operator din alt ar: Pentru o introducere, va exista un transfer de proprietate numai dac bunurile
sunt vndute (sau vor fi vndute) ctre un operator din Romnia i Pentru o expediere, va exista un transfer de proprietate dac bunurile sunt
cumprate (sau vor fi cumprate) de ctre un operator economic din afara Romniei. Numai n aceste cazuri reprezentantul fiscal sau persoana nregistrat direct pentru scopuri de TVA trebuie s declare micarea de bunuri cu codul de tranzacie 1. Reprezentanii fiscali sau persoanele nregistrate direct pentru scopuri de TVA vor fi considerai ca acionnd potrivit calitilor lor dac nu devin ei nii proprietarii bunurilor. Dac reprezentanii fiscali sau persoanele nregistrate direct pentru scopuri de TVA nu acioneaz potrivit calitilor lor i devin ei nii proprietarii bunurilor sau dispun de acestea trebuie s foloseasc acelai cod de tranzacie 1 pentru respectiva micare de bunuri declarat n nume propriu pentru sistemul Intrastat (deoarece au devenit proprietari ai bunurilor). Pentru declararea micrilor de bunuri pentru care nu exist un transfer de proprietate efectiv sau intenionat ntre un operator economic din statul membru unde trebuie s se ntocmeasc declaraia Intrastat (Romnia) i un operator din alt ar, se vor folosi alte coduri de natura tanzaciei. Cazuri specifice: Expediere / Introducere n scopul vnzrii Aceasta presupune n mod normal un transfer intenionat al dreptului de proprietate. n practic ns, de multe ori nu se tie dac transferul de proprietate va avea loc ntre operatorul economic din statul membru unde este ntocmit declaraia Intrastat i operatorul dintr-o alt ar, deoarece nu se tie din ce ar va fi cumprtorul. Acest
18
cumprtor poate fi un operator economic din statul membru de destinaie, din statul membru de expediie sau din alt ar. n funcie de acest lucru, poate exista un transfer de proprietate n statul membru de declarare sau nu. Not: procedura de declarare n statul membru de expediie difer de procedura de declarare din statul membru de destinaie pentru acest tip de micri de bunuri. Astfel: a. Declararea n statul membru de expediie a.1. Dac se cunoate faptul c transferul de proprietate nu va avea loc ntre operatorul economic din statul membru de expediie i un operator din alt ar, iar bunurile vor fi returnate n statul membru de expediie: Dac se cunoate faptul c nu va avea loc nici un transfer de proprietate iar bunurile vor fi returnate n statul membru de expediie, expediia trebuie declarat folosind codul de tranzacie 9. De exemplu, un operator economic din Romnia furnizeaz numai clienilor din Romnia bunuri din stocurile sale din Germania (stocuri aprovizionate din Romnia). Expedierea acestor bunuri din Romnia ctre stocurile proprii din Germania trebuie declarat folosind codul de tranzacie 9. Acesta reprezint de fapt un transfer de bunuri din motive logistice (vezi codul de tranzacie 9). Ultima expediere retur din aceste stocuri ctre clienii din statul membru de expediere (Romnia) trebuie de asemenea declarat folosind codul de tranzacie 9. Reinei: transfer de proprietate reprezint un transfer de proprietate ntre un operator economic dintr-un stat membru UE, obligat s declare date statistice pentru Intrastat i un operator economic din alt ar! a.2. n toate celelalte cazuri: Dac tranzacia are ca scop vnzarea bunurilor ctre un operator economic din alt ar, aceast expediere trebuie declarat folosind codul de tranzacie 1 (respectiv transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de expediie ctre un operator din alt ar). Dac bunurile sunt returnate n statul membru de expediie deoarece nu au putut fi vndute sau au fost vndute unui operator economic din statul membru de expediie, tranzacia iniial (indicat cu codul de tranzacie 1) trebuie s fie corectat dac este relevant din punct de vedere statistic (n sensul raportrii codul de tranzacie 9 n loc de codul de tranzacie 1).
19
Exemplu Un operator economic din Romnia furnizeaz clienilor din Romnia bunuri din stocurile sale din Germania. Stocurile din Germania constau n bunuri introduse din Romnia. Dup ce sunt vndute (transfer de proprietate ntre 2 operatori economici din Romnia) bunurile sunt returnate n statul membru de expediie (n momentul expedierii operatorul economic nu tie cine va cumpra bunurile; ar putea fi o companie german, de exemplu). Aceast tranzacie nu a implicat un transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de expediie i un operator din alt ar, ci o simpl micare de stocuri. Returul acestor bunuri trebuie declarat cu codul de tranzacie 9. Not: Presupunem c n momentul expedierii bunurilor, se tie deja c bunurile vor fi returnate n statul membru de expediie; n acest caz, expedierea i returul de bunuri trebuie declarate cu codul de tranzacie 9 (se refer la transferul bunurilor peste grani doar pentru motive logistice).
b. Declararea n statul membru de destinaie Aceasta se refer la micrile de bunuri declarate de reprezentanii fiscali i persoanele nregistrate n mod direct pentru scopuri de TVA. n aceste cazuri un operator economic din statul membru n care trebuie ntocmit declaraia Intrastat (n acest caz statul membru de destinaie) devine proprietarul bunurilor numai dac bunurile achiziionate trebuie vndute unui operator economic din acest stat membru (transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de destinaie i un operator din alt ar). b.1. Dac este cunoscut faptul c un operator economic din statul membru de destinaie va deveni proprietarul bunurilor: se va folosi codul de tranzacie 1. b.2. n toate celelalte cazuri: introducerea de bunuri este declarat folosind codul de tranzacie 9 (vezi folosirea codului de tranzacie 9). Acesta se folosete dac nu se cunoate faptul c un operator economic din statul membru de destinaie va deveni sau nu proprietarul bunurilor sau dac este cert faptul c niciun operator din statul membru de destinaie nu va deveni proprietarul bunurilor. Dac ulterior bunurile sunt vndute unui operator economic din statul membru de destinaie i exist un transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de destinaie i un
20
operator din alt ar, introducerea iniial de bunuri trebuie corectat dac este relevant din punct de vedere statistic (prin raportarea codului de tranzacie 1 n locul codului de tranzacie 9 pentru introducere). Exemplu Bunurile sunt expediate ctre un centru de distribuie de unde vor fi aprovizionai numai cumprtori din respectivul stat membru, dup vnzarea acestor bunuri. Centrul de distribuie nu devine proprietar al bunurilor. n cazul n care centrul de distribuie devine proprietarul bunurilor (n schimbul unei compensaii financiare sau de alt natur) se consider a fi o cumprare / vnzare definitiv ce trebuie declarat folosind codul de tranzacie 1. Aceast expediere n scopul vnzrii i introducerea sa n statul membru de destinaie trebuie declarat pentru Intrastat folosind codul de tranzacie 1 deoarece n ambele cazuri (expediere i introducere) exist un transfer intenionat de proprietate ntre un operator economic din statul membru de declarare i un operator din alt ar. Presupunnd c acest centru de distribuie furnizeaz bunuri numai statelor membre, altele dect statul membru de destinaie i expediie, aceast expediie trebuie declarat folosind codul de tranzacie 1 (respectiv un transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru de expediie i un operator din alt ar). Oricum, introducerea trebuie declarat n statul membru n care se afl centrul de distribuie cu codul de tranzacie 9 (respectiv nu exist transfer de proprietate intenionat ntre un operator economic din statul membru de destinaie i un operator din alt ar; niciun operator economic din statul membru de destinaie nu va deveni proprietarul bunurilor). Exemplu Bunurile sunt transmise ctre un centru de distribuie din care vor fi aprovizionate diferite state membre, dup ce bunurile sunt vndute (se cunoate ara cumprtorilor).
Declararea n statul membru de expediie: Expedierea trebuie declarat pentru Intrastat folosind codul de tranzacie 1. Dac ulterior bunurile sunt returnate n statul membru de expediie deoarece ele au fost
21
vndute unui operator economic din statul membru de expediie (respectiv furnizare de bunuri dup ce au fost vndute n statul membru de expediie dintr-un stoc din strintate) sau deoarece bunurile nu au putut fi vndute, returul de bunuri trebuie declarat folosind codul de tranzacie 9, iar expedierea trebuie corectat dac este relevant din punct de vedere statistic (adic se raporteaz codul de tranzacie 9 n loc de 1). Declararea n statul membru de destinaie: Introducerea trebuie declarat pentru Intrastat folosind codul de tranzacie 9. Dac ulterior bunurile au fost vndute unui operator economic din statul membru de destinaie, introducerea trebuie corectat dac este relevant din punct de vedere statistic (adic se folosete codul de tranzacie 1 n loc de 9 pentru introducere). Not general pentru expediere / introducere n scopul vnzrii: dac are loc transferul de proprietate, trebuie reinut c aceast tranzacie nu trebuie declarat din nou pentru Intrastat (numai dac nu trebuie fcut o corecie) deoarece aceasta a fost deja declarat pentru expedierea / introducerea bunurilor. Vnzare cu aprobare, dup testare / ncercare sau n consignaie (variante n scopul vnzrii) Acestea sunt cumprri / vnzri cu clauz de suspendare a posibilei vnzri n funcie de ndeplinirea uneia sau mai multor condiii nainte ca tranzacia efectiv s aib loc. O vnzare poate avea loc efectiv numai dac exist un cumprtor i dac prile implicate n tranzacie convin asupra scopului, produsului i preului. Pentru o cumprare / vnzare dup testare / ncercare sau aprobare, condiia care suspend sau amn vnzarea este aceea c persoana care cumpr dorete s vad, s examineze sau s testeze produsul nainte de a-l cumpra. Bunurile sunt introduse sau expediate pentru a fi vndute. Vnzarea are loc numai dac clientul interesat consider c rezultatul testrii este pozitiv. n cazul unei cumprri sau vnzri dup verificare sau aprobare, declaraia Intrastat este ntocmit la momentul vnzrii. Dac bunurile au fost expediate n scopul vnzrii dar tranzacia NU a fost ncheiat, micarea respectiv de bunuri nu trebuie declarat pentru sistemul Intrastat. Aceasta va fi tratat ca o micare temporar de bunuri.
22
O expediere / introducere n consignaie are loc astfel: persoana A ncredineaz bunurile unei persoane B, care va cauta un cumprtor C n nume propriu. Vnzarea A-B devine efectiv cnd B gsete cumprtorul C. O expediere / introducere n consignaie const n dou contracte, A-B i B-C. Declaraia Intrastat va fi ntocmit n momentul micrii fizice a bunurilor i nu n momentul semnrii contractului (A-B sau B-C).
nlocuirea bunurilor returnate: Aceasta se refer numai la nlocuirea bunurilor returnate, ce au fost declarate pentru Intrastat folosind codul de tranzacie 2. n practic, bunurile returnate trebuie deseori nlocuite deoarece sunt defecte sau expedierea nu a respectat condiiile stabilite. Retururile i nlocuirile de bunuri returnate ale cror tranzacii originale au fost codificate folosind codurile 3, 4, 5, 7, 8 sau 9 trebuie nregistrate sub acelai cod de tranzacie ca cea iniial.
Leasing-ul financiar Leasing-ul financiar reprezint micarea bunurilor pe baza unui contract, n care locatarul i asum drepturile, riscurile, recompensele i responsabilitile i care, din punct de vedere economic, poate fi considerat proprietarul de facto. Bunurile achiziionate din sau vndute ctre alte state membre UE prin leasing financiar trebuie s se regseasc n raportarea Intrastat aferent lunii n care a avut loc expedierea / introducerea fizic a bunului. Aceste tranzacii se regsesc n declaraia Intrastat cu codul de tranzacie 1.4, la valoarea lor total, conform contractului.
Cazul 1: Leasing-ul direct, ce implic dou pri contractante: locatorul / furnizorul i locatarul / utilizatorul). Pentru Intrastat trebuie s raporteze productorul / furnizorul i locatarul / utilizatorul. Exemplu
23
Un operator economic romn i un operator economic finlandez ncheie un contract de leasing financiar prin care operatorul romn este obligat s plteasc 5,400 timp de 18 luni pentru un utilaj. Contractul este semnat n data de 25 aprilie 2012. Conform contractului, operatorul economic din Finlanda este obligat s expedieze bunurile n termen de 15 zile de la data semnrii contractului. Operatorul economic din Finlanda expediaz bunurile ctre Romnia n data de 30 aprilie 2012, bunuri ce ajung n ara noastr pe 2 mai 2012. o Operatorul romn va completa i transmite declaraia Intrastat aferent lunii
mai: introduceri din Finlanda, 5,400; o Operatorul economic finlandez va completa i transmite declaraia Intrastat
aferent lunii aprilie: expediere ctre Romnia, 5,400 .
Cazul 2: Leasing-ul indirect ce implic 3 pri: - compania de leasing (locatorul) - productorul (furnizorul) bunurilor - locatarul / utilizatorul Compania de leasing (locatorul) cumpr bunurile de la un productor / furnizor i apoi le vinde n sistem leasing financiar unui locatar. Bunurile sunt livrate de la productor / furnizor direct la locatar / utilizator. n acest caz, compania de leasing trebuie s ntocmeasc i s transmit la INS declaraia statistic Intrastat, conform prevederilor legale n vigoare. Acest tranzacie va fi inclus n declaraia Intrastat folosind codul de natura tranzaciei 1.4. Leasing financiar, la valoarea total a contractului de leasing. Exemplu Un operator economic romn ncheie un contract de leasing financiar cu o companie de leasing din Romnia. Compania de leasing din Romnia cumpr bunuri de la o firm din Italia. Bunurile sunt expediate direct de firma din Italia operatorului economic romn locatarul / utilizatorul.
24
n acest caz, firma din Italia va raporta pentru Intrastat o expediere de bunuri ctre Romnia iar compania de leasing din Romnia va raporta pentru Intrastat o introducere de bunuri din Italia. Aceast introducere de bunuri va fi raportat de compania de leasing n luna n care bunul sosete efectiv n Romnia folosind codul de natura tranzaciei 1.1 iar n cmpul valoare facturat se va declara valoarea total din contract a bunului.
Cazul 3: Leasing-ul indirect ce implic 4 pri: - un operator economic care deine un depozit n Romnia i care primete efectiv bunurile de la furnizorul extern nainte ca acestea s fie livrate utilizatorului final (de exemplu, un dealer etc.) - compania de leasing (locatorul) - productorul (furnizorul) - locatarul/utilizatorul Exemplu Reprezentana unei firme dintr-un stat membru UE (dealer) introduce bunuri n Romnia i le depoziteaz pe teritoriul Romniei. Productorul / furnizorul emite factur ctre compania de leasing (locatorul) iar bunul este livrat fizic de pe teritoriul Romniei, respectiv de la dealer la locatar / utilizator. n acest caz, firma care primete / recepioneaz efectiv bunurile (dealer-ul) are obligaia s ntocmeasc i s transmit la INS declaraia statistic Intrastat, conform prevederilor legale n vigoare. Exemplu Reprezentana unei firmei italiene n Romnia (un dealer) introduce n Romnia de la firma din Italia (furnizorul extern) bunuri n vederea vnzrii lor n Romnia. Un operator economic romn ncheie un contract de leasing financiar cu o companie de leasing din Romnia. Compania de leasing din Romnia cumpr respectivul bun de la reprezentana din Romnia a firmei din Italia. Bunul introdus din Italia a fost recepionat de ctre reprezentaa firmei italiene n Romnia i ulterior livrat la operatorul economic romn (locatarul / utilizatorul).
25
n acest caz reprezentana din Romnia a firmei din Italia care recepioneaz bunul introdus din Italia trebuie s raporteze la Intrastat bunul ce face obiectul operaiunii de leasing financiar. Compania de leasing i locatarul / utilizatorul nu trebuie s raporteze pentru Intrastat bunul ce face obiectul contractului de leasing financiar deoarece aceste pri primesc sau expediaz bunuri de pe / pe teritoriul naional al Romniei. Reprezentana din Romnia a firmei din Italia (dealer-ul) va raporta la Intrastat respectivele bunuri n luna n care are loc recepia lor fizic a acestora; codul de natura tranzaciei va fi 1.1 iar valoarea facturat va fi valoarea total a acelor bunuri. n unele cazuri, durata i intenia leasing-ului i nchirierii poate folosi drept indicaie a naturii tranzaciei. Ca o regul, leasing-ul financiar este definit ca reprezentnd transferul bunurilor ctre locatar pentru o perioad mai mare de 2 ani, cu opiunea transferului proprietii la sfritul contractului de leasing ctre locatar / utilizator. Not: codul de tranzacie 1 trebuie utilizat i n cazul n care operatorul economic cumpr bunuri n nume propriu n alt stat membru, pe care ulterior le nchiriaz clienilor de pe piaa romneasc n cadrul unor tranzacii interne.
Vnzare / cumprare pe baz de comision (printr-un broker sau agent) Brokerul / agentul comisionar nu trebuie confundat cu mandatarul. Un broker sau agent realizeaz doar contactul ntre solicitant i cumprtor sau vnztor fr s intervin n mod direct n derularea tranzaciei. Aceasta reprezint o variant a unei vnzri / cumprri obinuite de bunuri, unde A vinde lui C, iar B (un broker sau agent) acioneaz n numele i pentru A i primete comision de la A. A stabilete preul iar tranzacia A-C are codul de tranzacie 1.1. A i C trebuie s declare pentru Intrastat.
Expediere / nlocuire cu intervenia unui mandatar (agent comisionar) Un mandatar acioneaz n numele mandantului su. Un mandatar B intermediaz o vnzare de bunuri ntre A i C. Bunurile sunt trimise de la A direct la C. A emite lui B o factur iar B factureaz bunurile lui C. Prin urmare, au loc dou expedieri. n funcie de ara n care B i are sediul, A i B sau B i C sunt cei care trebuie s ntocmeasc declaraia Intrastat pentru aceast tranzacie, al crei cod de tranzacie va fi 1.1.
26
2.2
Returnri de bunuri dup nregistrarea operaiunii iniiale sub codul 1; nlocuirea bunurilor n mod gratuit Acest cod poate fi utilizat n cazurile n care bunurile returnate sunt bunuri pentru care tranzacia original a fost nregistrat sub codul de tranzacie 1. n practic sunt multe cazuri de bunuri returnate datorit faptului c acestea prezint defeciuni sau nu corespund cerinelor. Un retur de bunuri pentru care tranzacia original a fost nregistrat sub codul 1 trebuie declarat pentru Intrastat, prin utilizarea codului de natura tranzaciei 2, dac exist obligaia de declarare pentru fluxul aferent returului de bunuri. Retururile de bunuri pentru care tranzacia original corespunde codurilor 3, 4, 5, 7, 8 i 9 trebuie declarate cu acelai cod de tranzacie ca cea original, pentru fluxul corespunztor. Un retur dup o introducere este o expediere i invers, un retur dup o expediere este o introducere. (Prin urmare, vei declara un retur de bunuri numai dac suntei obligai s declarai pentru fluxul de retur de bunuri). nlocuirea bunurilor returnate va fi raportat pe codul de natura tranzaciei 2.2, indiferent dac acestea sunt sau nu n perioada de garanie. Pe codul de natura tranzaciei 2.3 se vor raporta bunurile pentru nlocuire care nu au fost returnate furnizorului (de exemplu cele aflate n perioada de garanie). Acestea vor fi raportate pentru sistemul Intrastat la valoarea lor de pia, chiar dac acestea sunt livrate cu titlu gratuit sau cu o valoare simbolic.
2.3
Schimburi netemporare de bunuri, care implic transferul de proprietate fr compensaie financiar sau de alt natur Transfer de proprietate reprezint transferul de proprietate ntre un operator economic din statul membru unde se ntocmete declaraia Intrastat i un operator din alt ar. Sub acest cod sunt cuprinse toate expedierile i introducerile cu titlu gratuit. Acestea includ: expedieri de bunuri n cadrul programelor de asisten, administrate sau
27
finanate total sau parial de Uniunea European, alte ajutoare guvernamentale, alte programe de asisten (sectorul privat, organizaii non-guvernamentale) i alte expedieri / introduceri de bunuri cu titlu gratuit. Tot aici se includ i bunurile primite cu discount 100%, valoarea declarat fiind valoarea bunului nainte de aplicarea discountului. n asemenea cazuri, valoarea bunurilor trebuie declarat, indiferent dac exist factur emis sau nu (se folosesc estimri). Donaiile i cadourile se cuprind la codul de natura tranzaciei 3. Piesele de schimb introduse cu titlu gratuit pe teritoriul Romniei n vederea constituirii unui stoc, fiind aferente unor bunuri introduse anterior pe teritoriul Romniei i aflate n perioada de garanie, vor fi raportate utiliznd codul de natura tranzaciei 3 iar valoarea facturat declarat va fi o valoare estimat / de pia a acestora.
2.4
Codurile de tranzacie 4 i 5
Codul de tranzacie 4 Sub acest cod se includ operaiunile n scopul prelucrrii, altele dect programele de producie inter-guvernamentale comune. Activitatea de prelucrare poate fi realizat cu plat sau cu titlu gratuit. Aceste operaiuni nu implic un transfer intenionat de proprietate. Transfer de proprietate reprezint transferul de proprietate ntre un operator economic din statul membru unde se ntocmete declaraia Intrastat i un operator economic din alt ar. Sub codul de natura tranzaciei 4 vor fi incluse i returnrile de bunuri care nu au fost supuse procesului de prelucrare i care sunt trimise napoi proprietarului (bunuri care iniial au fost introduse pe codul de natura tranzaciei 4). Codul de tranzacie 5 Sub acest cod se includ operaiuni ulterioare prelucrrii, altele dect programele de producie inter-guvernamentale comune. Prelucrarea poate fi realizat cu plat sau cu titlu gratuit. Aceste operaiuni nu implic un transfer intenionat de proprietate. Codurile de tranzacie 4 i 5 sunt folosite astfel:
28
n statul membru n care are loc activitatea de prelucrare: dac bunurile pentru prelucrare sunt parte a unei introduceri intracomunitare de bunuri iar bunurile prelucrate sunt parte a expedierii intracomunitare de bunuri (nu conteaz ctre ce stat membru); n statul membru al expeditorului: dac bunurile pentru prelucrare sunt parte a unei expedieri de bunuri i bunurile prelucrate sunt parte a unei introduceri de bunuri. Condiii pentru utilizarea codurilor de tranzacie 4 i 5: Nu toate tranzaciile de bunuri pentru i dup prelucrare trebuie declarate cu codurile de tranzacie 4 sau 5. Urmtoarele 2 condiii trebuie ndeplinite pentru a utiliza codurile de tranzacie 4 i 5: 1. Nu exist transfer de proprietate (efectiv sau intenionat) Transfer de proprietate reprezint transferul de proprietate ntre un operator economic din statul membru unde se ntocmete declaraia Intrastat i un operator economic din alt ar. Utilizarea acestor dou coduri de tranzacie este permis numai dac nu exist un transfer de proprietate ntre un operator economic din statul membru unde se ntocmete declaraia Intrastat i un operator din alt ar pentru bunurile respective (dac exist un transfer de proprietate: vezi codul de tranzacie 1). 2. Trebuie s existe ntotdeauna o introducere de bunuri urmat de o expediere de bunuri n statul membru de declarare sau invers (declararea acestor micri de bunuri nu trebuie fcut neaprat de acelai declarant Intrastat). Cu alte cuvinte, bunurile introduse pentru prelucrare trebuie s prseasc statul membru de declarare la un anumit moment, iar bunurile expediate pentru prelucrare trebuie s soseasc n statul membru de declarare la un anumit moment. Valoarea ce trebuie declarat: pentru codul de tranzacie 4, valoarea reprezint valoarea de pia a bunurilor (materii prime, subansambluri, etc.) introduse sau expediate pentru prelucrare (care n mod evident nu sunt facturate, deoarece bunurile nu i schimb proprietarul).
29
pentru codul de tranzacie 5, valoarea este valoarea de pia a bunurilor introduse sau expediate dup prelucrare, adic valoarea materiilor prime + costul serviciului furnizat (manopera) + preul materialelor adiionale, aceasta fiind valoarea ce se ia n calcul pentru a se vedea dac s-a depit sau nu pragul statistic pentru introducere / expediere. (Factura fiscal emis va include numai costul activitii de prelucrare dac aceasta nu este cu titlu gratuit i preul materialelor adiionale; nu va include i valoarea bunurilor, deoarece bunurile nu i schimb proprietarul). Exemplu Presupunem c sunt expediate esturi pentru obinerea de costume. Valoarea costumelor va fi stabilit astfel: valoarea esturilor + serviciul furnizat (manopera) + preul materialelor adiionale (cum ar fi: nasturi, fermoare etc). Prin urmare, materialele adiionale nu trebuie declarate separat pentru Intrastat deoarece sunt incluse n valoarea costumelor. Exemplu de valoare declarat n statul membru al furnizorului de servicii: Un material brut este introdus din alt stat membru pentru a fi prelucrat. Nu exist factur pentru c nu exist transfer de proprietate. Aceast introducere de bunuri trebuie declarat sub codul de tranzacie 4 iar valoarea va fi valoarea de pia a bunurilor primite (valoarea bunurilor n statul membru respectiv). Dac nu se cunoate valoarea bunurilor, trebuie ntrebat proprietarul sau trebuie estimat la nivelul valorii de pia a bunurilor. Dac n urma prelucrrii, bunurile sunt returnate n statul membru de expediie, aceast expediie trebuie declarat sub codul de tranzacie 5 iar valoarea va fi valoarea bunurilor (valoarea bunurilor introduse pentru prelucrare + costul de prelucrare + eventualele materiale adiionale). n statul membru al expeditorului: Dac bunurile sunt expediate n alt stat membru pentru a fi prelucrate, aceast expediere trebuie declarat folosind codul de tranzacie 4, iar valoarea va fi valoarea intrinsec a bunurilor expediate.
30
ATENIE: Dac bunurile sunt returnate dup prelucrare, introducerea trebuie declarat folosind codul de tranzacie 5 iar valoarea va fi valoarea bunurilor introduse pentru prelucrare + costul de prelucrare + eventualele materiale adiionale. Not: Introducerile i expedierile de bunuri nu trebuie neaprat declarate de acelai operator economic pentru Intrastat. De exemplu, n statul membru A, declarantul Intrastat A1 declar introduceri iar declarantul Intrastat A2 declar expedieri. n practic, n mod ocazional (cazurile vor fi discutate la capitolul privind prelucrarea multilateral a bunurilor) se va ntmpla ca micarea de bunuri raportat n declaraia Intrastat sub codul de tranzacie 4 s fie urmat ulterior de o micare de bunuri declarat sub codul de tranzacie 5 (n cazul n care trebuie declarate pentru Intrastat ambele fluxuri). Exemplu A1 din statul membru A expediaz foi de oel pentru a fi galvanizate peste hotare de ctre B1 din statul membru B. Dac A1 rmne proprietarul foilor iar acestea sunt reintroduse dup prelucrare (galvanizare) n ara de expediie (A), avem de a face cu o activitate de prelucrare de bunuri (codurile de tranzacie 4 sau 5). Pe de alt parte, dac B1 cumpr foile de oel pentru a le galvaniza pe cont propriu, avem de a face cu vnzare / cumprare obinuit (codul de tranzacie 1). Exemplu A1 n statul membru A transfer temporar bunuri ctre B1 n statul membru B, cu intenia de a le prelucra n B. Dup prelucrare pot aprea urmtoarele situaii: a. Dup prelucrare bunurile se ntorc n statul membru de expediie. n acest caz,
operatorul care realizeaz activitatea de prelucrare declar micarea bunurilor folosind codul de tranzacie 4 i 5. Expedierea de bunuri n vederea prelucrrii este declarat pe codul de tranzacie 4, iar introducerea bunurilor prelucrate este declarat pe codul de tranzacie 5. b. Bunurile prelucrate n statul membru B sunt expediate ntr-un alt stat membru
(stat membru C), altul dect statul membru de expediere iniial (stat membru A). n acest caz, furnizorul de servicii din statul membru B declar micarea bunurilor astfel:
31
- introducerea de bunuri n vederea prelucrrii din statul membru A, pe codul de natura tranzaciei 4; - expedierea de bunuri prelucrate ctre statul membru C, pe codul de natura tranzaciei 5. n statul membru A, precum i n statul membru C, expedierea de bunuri pentru prelucrare, respectiv introducerea de produse obinute n urma prelucrrii, vor fi raportate pe codul de natura tranzaciei 1, n loc de codurile 4 i 5 (nu sunt ndeplinite cele dou condiii pentru ca aceste operaiuni s fie considerate prelucrri sub contract). c. Bunurile prelucrate rmn n statul unde a avut loc prelucrarea. n acest caz,
operatorul care realizeaz activitatea de prelucrare declar introducerea bunurilor pentru prelucrare pe codul de tranzacie 1 n locul codului de tranzacie 4. Expedierea bunurilor n vederea prelucrrii este, de asemenea, declarat pe codul de tranzacie 1 n loc de codul de tranzacie 4. d. Dac o parte din bunurile primite pentru prelucrare (codul 4) ntr-o anumit
perioad de referin, sunt achiziionate de operatorul care realizeaz activitatea de prelucrare nainte de prelucrare n aceeai perioad de referin, partea respectiv de bunuri primete codul 1. Exemplu: din 100 kg de bunuri primite pentru prelucrare (codul 4) operatorul care realizeaz activitatea de prelucrare cumpr 80 kg nainte de prelucrare, cele 80 kg vor fi raportate sub codul 1 iar restul 20 kg sub codul 4. De reinut : - Codul de tranzacie 4 nu se folosete pentru bunurile care circul n vederea prelucrrii, dac operatorul care realizeaz activitatea de prelucrare devine proprietarul respectivelor bunuri, ulterior acestea putnd fi vndute ca produse prelucrate. Acestea sunt cazuri n care prelucrtorul nu prelucreaz bunurile pe care clientul le trimite pentru prelucrare, dar achiziioneaz bunuri pentru prelucrare i vnzare ulterioar. Asemenea tranzacii trebuie raportate sub codul de tranzacie 1. Pentru returnarea bunurilor care au fost introduse sau expediate n vederea prelucrrii, potrivit unui contract (codul de tranzacie 4), dar care nu au fost supuse prelucrrii, (ex. nu sunt adecvate prelucrrii, prelucrarea a fost anulat din alte motive i altele asemntoare) se va folosi codul de natura tranzaciei 4. Operaiunea ulterioar de
32
introducere sau expediere a bunurilor n vederea prelucrrii va fi declarat pentru sistemul Intrastat tot sub codul de natura tranzaciei 4. Rebuturile i deeurile rezultate n urma prelucrrii, expediate napoi ctre client dup prelucrare, potrivit unui contract, vor fi indicate drept produse prelucrate cu codul de tranzacie 5. - Codul de tranzacie 5 nu se folosete pentru bunurile rezultate n urma unor operaii de prelucrare, dac operatorul care realizeaz activitatea de prelucrare a dobndit bunurile n proprietatea sa, pentru a le vinde ulterior drept produse prelucrate. Acestea sunt cazuri n care persoana responsabil nu a prelucrat bunurile trimise de un client n vederea prelucrrii potrivit unui contract, dar el nsui a achiziionat bunuri pentru prelucrare i vnzare ulterioar. Aceste tranzacii trebuie raportate sub codul 1. - Codul de tranzacie 5 este, de asemenea, utilizat n cazul: expedierii / introducerii de resturi i deeuri n urma prelucrrii, potrivit
clauzelor contractuale; expedierii / introducerii de bunuri ce nlocuiesc bunurile originale
expediate/introduse dup prelucrare, potrivit unui contract (ex. atunci cnd se expediaz / introduc bunuri ce nlocuiesc bunuri care au fost prelucrate greit); expedierii / introducerii de bunuri ce au fost introduse sau expediate dup
prelucrare, potrivit unui contract, n alt stat membru (dup prelucrarea pasiv / activ) i care sunt returnate (ex. din cauza obieciilor cu privire la prelucrarea neadecvat).
2.5
Schimburi de bunuri particulare, codificare pentru scopuri naionale Acest cod nu are n prezent aplicabilitate pentru sistemul statistic Intrastat n Romnia.
2.6
Schimburi de bunuri n cadrul unui program comun de aprare sau al unui alt program interguvernamental de producie
33
Acest cod poate fi folosit n cazul unui program comun de producie, reprezentnd un program n cadrul cruia contractori din diferite ri i unesc forele n vederea realizrii unui proiect major. Exemplu asiul unui tren de mare vitez este realizat n statul membru A i trimis apoi n statul membru B, unde i se confer o suprastructur. Bunul este trimis apoi n statul membru C n vederea instalrii aerului condiionat. Aceste micri de bunuri trebuie declarate cu codul de tranzacie 7 n statele membre A, B i C.
2.7
Furnizarea de materiale i echipamente n cadrul unui contract general de construcie sau construcii civile Achiziionarea de materiale de construcie pe baza unui contract general de construcii. Acest cod de tranzacie poate fi utilizat numai pentru tranzaciile n cadrul crora bunurile nu sunt facturate separat, ci mai degrab facturarea pentru ntreaga munc depus (valoarea ce trebuie declarat acoper numai bunurile i dac este cazul, aceast valoare trebuie estimat). Dac exist coduri separate pentru bunuri, tranzaciile trebuie indicate cu codul 1. Expedierea sau introducerea materialelor de construcie i a echipamentelor ce contribuie la aprovizionarea ntregii construcii i nu sunt facturate n mod independent, vor fi marcate sub codul de tranzacie 8. Acestea sunt articole pentru care a fost emis o factur global, coninnd valoarea total a bunurilor clasificate sub diferite coduri din NC i transportate n majoritate n mai multe expedieri, de-a lungul ctorva perioade de referin.
2.8
Alte schimburi de bunuri Sub acest cod sunt incluse micrile de bunuri pentru care nu exist transfer efectiv, anticipat sau intenionat al proprietii i care nu pot fi clasate sub alte coduri de tranzacie. Urmtoarele tranzacii trebuie declarate folosind codul 9:
34
Bunurile ce se afl sub contract de nchiriere sau leasing operaional trebuie
declarate pentru Intrastat folosind codul de tranzacie 9.1, n cazul n care termenul contractului este mai mare de 24 luni. Aceste bunuri vor fi declarate pentru Intrastat n luna n care bunurile sosesc sau sunt expediate n / din statul membru raportor. Bunurile aflate sub contract de nchiriere sau leasing operaional, pentru care
termenul contractului este mai mic de 24 luni, nu trebuie declarate pentru Intrastat. Dac bunurile nu sunt returnate n cadrul unei perioade de 24 luni din momentul introducerii / expedierii bunului pe / de pe teritoriul naional al Romniei, atunci ele trebuie declarate folosind codul de tranzacie 9.1, n luna n care devine absolut sigur c bunurile vor ramne n statul membru raportor pentru o perioad mai mare de 24 luni. Transfer de bunuri fr transfer de proprietate ctre alt stat membru, din
motive de logistic, cu intenia de a fi returnate dup o perioad de timp n statul membru de expediie (ex. micri de stocuri) (cod 9.9). Returnare de bunuri la care se face referire la punctul anterior, ctre statul
membru de expediie. nc o dat trebuie precizat c nu exist transfer de proprietate. Acest retur trebuie declarat att de expeditor ct i de destinatarul bunurilor returnate, folosind codul de tranzacie 9. Anumite micri de bunuri declarate de reprezentanii fiscali sau de persoanele
nregistrate direct pentru TVA: dac acetia acioneaz ca reprezentani fiscali sau ca persoane nregistrate direct pentru TVA, o expediere i o introducere trebuie declarate sub codul de tranzacie 9, cu excepia urmtoarelor situaii: o Bunurile expediate ctre alt stat membru UE au fost cumprate de la un
operator economic din Romnia. n acest caz, expedierea trebuie declarat pentru Intrastat cu codul de tranzacie 1 (are loc un transfer de proprietate). o Bunurile primite din alt stat membru UE au fost sau vor fi vndute unui
operator economic din Romnia. n acest caz, introducerea trebuie declarat pentru Intrastat cu codul de tranzacie 1 (a avut sau va avea loc un transfer de proprietate). Dac o introducere are loc n vederea vnzrii i la momentul cnd se produce, nu se tie dac un operator economic din statul membru de destinaie va deveni proprietarul bunurilor (respectiv, are loc transfer de proprietate), aceast introducere trebuie declarat sub codul de tranzacie 9. Ea poate fi corectat
35
ulterior (respectiv codul de tranzacie 1 n loc de 9), n momentul n care se tie c un operator economic n statul membru de destinaie devine sau a devenit proprietarul bunurilor. o Micarea bunurilor ce implic operaiuni de prelucrare caz n care
operaiunea trebuie declarat sub codul de tranzacie 4 sau 5. De reinut faptul c, micarea bunurilor n vederea reparrii sau care au fost reparate i operaiunile cu piese de schimb utilizate la reparare nu trebuie declarate pentru sistemul Intrastat. Important: Pentru a deosebi operaiunile de reparaii de operaiunile de prelucrare / procesare / perfecionare, facem urmtoarele precizri: Prelucrarea bunurilor reprezint operaiuni (transformare, construire, asamblare, mbuntire, renovare, modificare etc.) desfurate n scopul obinerii unui produs nou sau mbuntit n mod semnificativ. Trebuie remarcat faptul c mrfurile supuse activitilor de prelucrare trebuie s fie incluse n Intrastat i nregistrate cu Codul de natura tranzaciei 4 (n vederea prelucrrii) sau 5 (n urma prelucrrii). Diferena dintre prelucrare i reparaieconst n faptul c reparaia presupune restaurarea bunurilor la condiia i funciunile lor originale. Obiectivul operaiunilor de reparare este reprezentat de ntreinerea bunurilor n starea lor de funcionare; aceste operaiuni pot fi de reconstruire, nlocuire sau mbuntire, ns nu presupun modificarea naturii bunurilor sub nici o form. Piese de schimb asociate sunt bunuri care sunt integrate ntr-o marf reparat, ca parte a reparaiei (de exemplu, un motor nou ntr-o main) n ara n care se efectueaz reparaia. Aceste piese / bunuri sunt excluse din statisticile de comer exterior. Similar, n cazul n care o factur este emis separat pentru pri de bunuri. Cu toate acestea, piesele de schimb, care se mic, n scopul de a fi comercializate, trebuie s fie incluse n statisticile de comer exterior.
36
Bunuri i micri specifice de bunuri Micri de bunuri ce nu trebuie declarate pentru Intrastat
3.1
Urmtoarele schimburi intracomunitare de bunuri nu trebuie declarate pentru Intrastat: Aur monetar Mijloace de plat legale i titluri de valoare, inclusiv cele utilizate pentru plata
serviciilor, cum ar fi taxele potale, impozitele sau redevenele Bunuri destinate unei ntrebuinri temporare sau dup aceasta (de exemplu,
nchiriere, mprumut, leasing operaional), cu condiia s fie ndeplinite urmtoarele condiii: o Nu a fost preconizat sau efectuat nicio transformare; o Durata prevzut pentru utilizarea temporar nu a depit sau nu se preconiza s depeasc 24 de luni; o Expedierea / sosirea nu trebuie declarat ca livrare/achiziie n scopuri de TVA. De exemplu:
-
Bunuri destinate trgurilor i expoziiilor, Decoruri teatrale, Carusele i alte atracii din parcurile de distracii, Echipamente profesionale, Filme cinematografice (care nu fac obiectul unui contract de
vnzare/cumprare, de exemplu filme documentare, de promovare etc.),

-
Aparate i echipamente pentru scopuri experimentale, Animale pentru spectacole, reproducere, curse etc., Mijloace de transport, containere i echipamente legate de transport, Bunuri pentru repararea mijloacelor de transport, containere, echipamente
legate de transport i pri nlocuite n timpul reparaiilor,
37
Ambalaje (cu titlu gratuit), Bunuri nchiriate sau n leasing operaional pe o perioad mai mic de 2 ani, Instalaii i echipamente pentru lucrri de construcii civile, Bunuri destinate examinrii, analizei sau testrii
Bunuri care circul ntre: o un stat membru i enclavele sale teritoriale n alte state membre; i o statul membru gazd i enclavele teritoriale ale altor state membre sau organizaii internaionale (ex. NATO, Naiunile Unite).
Enclavele teritoriale includ ambasadele i forele armate naionale staionate n afara teritoriului rii de origine; Bunuri utilizate drept suport de informaii, cum ar fi: dischete, benzi, filme, casete
audio i video, CD-ROM-uri ce stocheaz aplicaii software, realizate la comand pentru clieni particulari sau care nu fac obiectul tranzaciilor comerciale, precum i seturile destinate unei livrri anterioare ex. actualizri (up-grade) pentru care nu se emite factur destinatarului. De asemenea, programe informatice descrcate de pe Internet. Bunuri furnizate gratuit care nu fac, n sine, obiectul unei tranzacii comerciale, cu
condiia ca circulaia lor s se efectueze doar cu intenia de a pregti sau sprijini o tranzacie comercial prevzut ulterior, demonstrnd caracteristicile bunurilor sau serviciilor, cum ar fi: o Material publicitar i promoional o Mostre comerciale fr valoare comercial Bunuri destinate a fi reparate i dup reparaie i piese de schimb care sunt
ncorporate n cadrul reparaiei, precum i pri defecte nlocuite. O reparaie atrage dup sine readucerea bunului la starea de funcionare sau condiia iniial. Obiectivul operaiei este acela de a menine bunurile n condiii de lucru; aceasta poate implica anumite reconstrucii sau mbuntiri, dar nu schimb n nici un fel natura bunurilor. Mijloace de transport care circul n cursul funcionrii lor, inclusiv lansatoare de
vehicule spaiale n momentul lansrii n spaiu.
38
3.2
Cazuri particulare
Pentru Intrastat, expedierea i introducerea de bunuri ale cror caracteristici sunt considerate deosebite din punct de vedere al raportrii datelor, fie datorit micrii n sine a bunurilor, fie datorit naturii lor, sunt considerate bunuri i micri specifice. Raportarea datelor privind expedierea sau introducerea bunurilor specifice i a micrilor lor este realizat sau poate fi realizat, cu anumite excepii, potrivit regulilor generale de raportare. Bunurile i micrile specifice sunt considerate a fi: Instalaiile din largul mrii; Instalaiile industriale; Nave i aeronave; Produse marine; Aprovizionarea navelor i aeronavelor; Energie electric i gaze naturale; Transporturi ealonate; Echipamente (bunuri) militare; Deeuri; Nave spaiale; Livrri pariale; Software i mediu informatic. Instalaii din largul mrii
3.2.1
n aceast parte este descris procedura de raportare a datelor n declaraia Intrastat pentru bunurile introduse de pe instalaiile din largul mrii sau expediate ctre instalaiile din largul mrii. Prin instalaii din largul mrii nelegem echipamentele i dispozitivele instalate i staionare pe mare n afara teritoriului statistic al oricrui stat membru (ex. platforme petroliere, platforme de cercetare i/sau echipamente, instalate pe mare).
39
Pentru scopuri statistice, se consider c instalaiile n largul mrii sunt deinute de ctre statul membru care are drepturi exclusive de exploatare a fundului mrii sau subsolului unde acestea sunt situate. Prin mrfuri livrate ctre instalaii marine se nelege livrarea de produse destinate echipajului i funcionrii motoarelor, a mainilor i a altor echipamente ale instalaiilor marine; Prin mrfuri obinute de la sau produse de instalaiile marine se nelege produse extrase de pe fundul mrii sau din subsolul marin sau fabricate de instalaiile marine. Ca introducere n Romnia trebuie declarate: livrrile de bunuri dintr-un stat membru ctre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului respectiv; livrrile de bunuri ctre Romnia de pe o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care un alt stat membru UE are dreptul exclusiv de exploatare a solului i subsolului; livrrile de bunuri de bunuri de pe o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care un alt stat membru UE are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului respectiv ctre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului respectiv. Ca expediere din Romnia trebuie declarate: livrrile de bunuri dinspre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului respectiv ctre alt stat membru UE; livrrile de bunuri din Romnia ctre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care un alt stat membru UE are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului respectiv; livrrile de bunuri dinspre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care Romnia are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului respectiv ctre o instalaie din largul mrii stabilit ntr-o zon n care un alt stat
40
membru UE are dreptul exclusiv de exploatare a fundului mrii sau a subsolului respectiv. Statele membre utilizeaz urmtoarele coduri de mrfuri pentru mrfurile livrate instalaiilor marine: - 9931 24 00: mrfurile de la capitolele 1-24 din NC; - 9931 27 00: mrfurile de la capitolul 27 din NC; - 9931 99 00: mrfuri clasificate n alt parte. Ansambluri industriale
3.2.2
Prin ansamblu industrial se nelege o combinaie de maini, aparate, instalaii, echipamente, instrumente i materiale care mpreun constituie uniti staionare de mari dimensiuni ce produc mrfuri sau furnizeaz servicii; Prin component se nelege o livrare destinat unui ansamblu industrial, compus din mrfuri care aparin toate aceluiai capitol din NC. Statisticile comerului ntre statele membre se pot referi numai la expedierile i intrrile de componente utilizate pentru construirea de ansambluri industriale sau pentru reutilizarea ansamblurilor industriale. Perioada de referin pentru livrarea componentelor (i a altor bunuri) este luna n care are loc tranzacia. Dac anumite componente sunt livrate ca expedieri ealonate, n termenii Art. 16 al Regulamentului (EC) No.1982/2004, ele trebuie declarate o singur dat, respectiv n luna n care are loc ultima expediere parial a componentei. Aceasta deoarece componentele unei instalaii industriale pot fi livrate la un loc sau n stare dezasamblat de-a lungul unei perioade mai mari dect o lun de referin, din motive legate de transport sau comerciale.
3.2.3
Nave i aeronave
Introducerile i expedierile de nave i aeronave trebuie raportate pentru Intrastat n momentul transferului dreptului de proprietate economic. Proprietatea economic asupra unei nave sau aeronave reprezint dreptul unei persoane impozabile de a solicita beneficiile asociate utilizrii unei nave sau aeronave n cursul unei activiti economice n virtutea acceptrii riscurilor asociate.
41
Introducerile i expedierile de nave i aeronave n vederea prelucrrii sau dup prelucrare sub contract trebuie raportate, dar nu i cele pentru reparaii. ara partener n cazul tranzaciilor cu nave i aeronave este: n cazul introducerii, statul membru UE care construiete nava sau aeronava, dac
aceasta este nou i fabricat n UE. n alte situaii, ara partener este ara / statul membru UE n care este stabilit persoana impozabil care transfer dreptul de proprietate economic. n cazul introducerii unei nave sau aeronave n vederea prelucrrii, ara partener este statul membru UE n care este stabilit persoana impozabil care exercit dreptul de proprietate economic al navei / aeronavei. n cazul expedierii, statul membru UE n care este stabilit persoana impozabil
creia i se transfer dreptul de proprietate economic. n cazul expedierii unei nave sau aeronave dup prelucrare, ara partener este statul membru UE care efectueaz operaiunea de prelucrare. Urmtoarele tranzacii trebuie raportate pentru sistemul Intrastat: Cedarea dreptului de proprietate economic asupra unei nave sau aeronave din
partea unei persoane impozabile dintr-un alt stat membru UE ctre o persoan impozabil din Romnia. Tranzacia menionat este tratat ca o introducere; Cedarea dreptului de proprietate economic asupra unei nave sau aeronave din
partea unei persoane impozabile din Romnia ctre o persoan impozabil dintr-un alt stat membru UE. Tranzacia menionat este tratat ca o expediere. Dac nava sau aeronava este nou, expedierile sunt nregistrate n acest stat membru UE care produce nava sau aeronava; Expedierea / introducerea unei nave sau aeronave n vederea prelucrrii sau
introducerea / expedierea dup prelucrare.
3.2.4
Produse marine
Produsele marine se refer la produsele pescreti, mineralele, resturile i toate celelalte produse care nu au fost nc debarcate de ctre navele maritime. Produsele marine care au fost capturate n apele extra-teritoriale i vndute n porturile UE sau ctre alte nave UE trebuie raportate pentru Intrastat ca i expedieri. Produsele marine
42
care au fost cumprate n porturile UE sau de la vase UE trebuie raportate pentru Intrastat ca i introduceri. Produsele marine sunt considerate ca aparinnd statului membru unde este stabilit persoana impozabil care exercit dreptul de proprietate economic a navei. Principiile ce stau la baza raportrii produselor marine sunt urmtoarele: Definiia rii partenere: Captura de produse marine va fi atribuit rii n care
este stabilit persoana impozabil care i exercit dreptul de proprietate economic a navei. De reinut este faptul c ara nu este determinat de locul capturii produsului piscicol. Indiferent de locul capturii (apele teritoriale sau zona economic aparinnd rii pavilionului, apele internaionale sau apele unei ri strine), naionalitatea capturii este dat de naionalitatea persoanei impozabile care i exercit dreptul de proprietate economic a navei. Fluxul comercial: Pentru sistemul Intrastat vor fi nregistrate ambele fluxuri, Introducerea va fi raportat atunci cnd un vas din alt stat membru debarc produse marine n Romnia sau cnd acestea sunt achiziionate de ctre nave aparinnd Romniei de la nave aparinnd altui stat membru. Expedierea va fi raportat atunci cnd un vas ce aparine Romniei debarc produse marine n portul altui stat membru sau cnd acestea sunt achiziionate de ctre nave aparinnd altui stat membru de la nave aparinnd Romniei.
expedierea i introducerea.
3.2.5
Aprovizionarea navelor i aeronavelor
Expedierile ctre nave i aeronave se refer la livrrile de bunuri (ex. mncare) pentru echipaj i pasageri, precum i la bunurile necesare n vederea funcionrii motoarelor, mainilor i a altor echipamente de pe nave i aeronave (ex. combustibil, ulei, lubrifiani etc.). Nava sau aeronava se consider c aparine acelui stat membru n care este stabilit persoana fizic sau juridic ce i exercit dreptul de proprietate economic asupra navei sau aeronavei. Statisticile referitoare la comerul cu bunuri ntre statele membre cuprind numai expedierile de provizii (bunuri pentru echipaj i pasageri), combustibil, ulei i alte bunuri livrate de pe teritoriul statului membru raportor ctre nave i aeronave
43
aparinnd altui stat membru. Statul membru de destinaie este statul membru n care este stabilit persoana fizic sau juridic ce i exercit dreptul de proprietate economic asupra navei sau aeronavei aprovizionat. Statele membre utilizeaz urmtoarele coduri de mrfuri pentru mrfurile livrate navelor i aeronavelor: - 9930 24 00: mrfuri de la capitolele 1-24 din NC; - 9930 27 00: mrfuri de la capitolul 27 din NC; - 9930 99 00: mrfuri clasificate n alt parte.
3.2.6
Energie electric i gaze naturale
Introducerile i expedierile de energie electric i gaze naturale trebuie raportate n declaraia Intrastat. Pentru statistica comerului intra-comunitar, colectarea datelor privind energia electric i gazele naturale devine mai dificil datorit necorporalitii bunurilor i sunt necesare prevederi suplimentare care s faciliteze cuantificarea fluxurilor comerciale. n cadrul sistemului statistic Intrastat, datele sunt colectate de la persoanele juridice, care au ncheiat un contract de furnizare / achiziionare de energie electric / gaze naturale n urma cruia au luat natere expedieri i / sau introduceri de energie electric / gaze naturale peste frontiera naional a Romniei. Exemple: Un operator economic A din Romnia a ncheiat un contract de furnizare energie electric cu firma B din Germania: Cazul1: se cunoate locul livrrii energiei electrice: energia electric este livrat din Romnia n Marea Britanie. n acest caz, n declaraia Intrastat se va raporta ca ar de destinaie - Marea Britanie (statul membru unde se livreaz energia electric), indiferent de locul pe unde energia electric traverseaz frontiera naional a Romniei. Condiia esenial ce trebuie ndeplinit pentru ca tranzaciile cu energie electric s fie raportate n declaraia statistic Intrastat este ca bunurile s traverseze frontiera naional a Romniei. Cazul 2: locul livrrii energiei electrice este un stat membru UE dar nu se cunoate exact care este acest stat. n acest caz, n declaraia Intrastat se va raporta ca ar de destinaie, statul membru de contract (n exemplul nostru, Germania) indiferent de
44
locul pe unde energia electric traverseaz frontiera naional a Romniei. Condiia esenial ce trebuie ndeplinit pentru ca tranzaciile cu energie electric s fie raportate n declaraia statistic Intrastat este ca bunurile s traverseze frontiera naional a Romniei.
3.2.7
Transporturi ealonate
Termenul de transporturi ealonate se refer la introducerile i expedierile de bunuri (utilaje, echipamente, vehicule) care din motive comerciale sau legate de transport au fost demontate n mai multe pri componente ce urmeaz a fi livrate n transporturi ealonate pe durata mai multor perioade de raportare. Datele referitoare la introducerile i expedierile ealonate se raporteaz o singur dat, respectiv numai n luna ultimei introduceri sau expedieri. Bunul trebuie declarat pe codul NC8 aferent ntregului ansamblu iar valoarea va fi valoarea total a acestuia. Dac valoarea bunului este exprimat n alt moned dect Leu, valoarea trebuie transformat n Lei. Transformarea are la baz cursul de schimb stabilit de BNR din ziua n care a sosit ultima component a bunului. Aceast regul se aplic chiar dac au loc pli n etape, cum ar fi depozite, pli n curs de desfurare sau pli finale. Obiectivul prevederilor referitoare la expedierile ealonate este acela de a simplifica declaraia pentru furnizorul de informaii statistice. Un furnizor de informaii statistice are posibilitatea de a agrega mai multe micri ntr-o singur nregistrare, n luna ultimei expedieri. n orice situaie trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: Expedierea are loc ntre un singur expeditor i un singur destinatar; ntrzierea ntre prima i ultima expediere este cauzat numai de motive ce in de
logistic; n momentul asamblrii, toate componentele trebuie s formeze un singur bun ce
poate fi clasificat sub un singur cod NC8. Prin urmare, urmtoarele tranzacii nu pot fi raportate drept transporturi ealonate: Micrile de stocuri Componentele ce primesc o alt utilizare Aprovizionarea cu piese de schimb.
45
3.2.8
Echipamente (bunuri) militare
Schimbul de bunuri reprezentnd echipamente (bunuri) militare ntre statele membre UE face obiectul raportrii Intrastat, raportare supus regulilor generale.
3.2.9
Deeuri
Deeurile obinute n urma procesului de fabricaie, cum ar fi deeurile rezultate n urma prelucrrii zahrului, cenu i alte deeuri rezultate n urma prelucrrii fierului sau oelului, deeuri i resturi din plastic, deeuri i resturi feroase, vndute sau achiziionate, sunt tratate ca orice alte bunuri. Micrile deeurilor ce nu sunt comercializate, n special gunoi i moloz din construcii sunt considerate drept micri specifice i se declar pentru Intrastat.
3.2.10 Nave spaiale

Navele spaiale sunt dispozitivele care se deplaseaz n spaiu (ex. satelii), deasupra atmosferei terestre. Drepturile de proprietate asupra unei nave spaiale aparin persoanei fizice sau juridice ce i exercit dreptul de proprietate economic a unei nave spaiale. Urmtoarele activiti trebuie declarate pentru Intrastat: Expedierile i introducerile de nave spaiale nainte sau dup prelucrarea sub
contract. Lansarea n spaiu a unei nave care a fcut obiectul unui transfer al dreptului de
proprietate de la o entitate fizic sau juridic stabilit ntr-un stat membru A ctre o entitate fizic sau juridic stabilit n alt stat membru B poate fi considerat drept: o o Expediere n statul membru A unde a fost construit nava spaial; Introducere n statul membru B unde este stabilit noul proprietar.
3.2.11 Livrri pariale

Livrrile pariale se refer la expedierile de bunuri crora le este alocat un singur cod, n general aparate i dispozitive livrate i pe ct posibil facturate n cteva etape, din motive cum ar fi de exemplu cele legate de tehnologia de transport.
46
Livrrile pariale sunt declarate n perioada de referin n care bunurile au fost introduse sau expediate n / din Romnia, indiferent de momentul facturrii. Valoarea declarat va fi valoarea bunurilor introduse / expediate n perioada de referin iar codul de natura tranzaciei este 1.1.
3.2.12 Software i licene

Software-ul i licenele se raporteaz sub codul NC al suportului de informaii. Pentru Intrastat urmtoarele vor fi raportate: Software realizat pentru uz general sau comercial sau seturi coninnd dischete
sau CD-ROM-uri cu date puse la dispoziie pentru uz general sau comercial, nsoite sau nu de un manual al utilizatorului (achiziionarea soft-ului Windows 2xxx, Linux i Mac. Se va raporta valoarea total (suport CD/DVD/USB + software). Termenul uz general sau comercial se refer la produse (de exemplu CD-ROM-uri) ce conin stocat software-ul pentru computer (de ex. sistemul de operare) i / sau datele disponibile public oricrui utilizator, care pot fi cumprate off-the-shelf de la furnizor. Aceste elemente sunt de obicei produse ntr-o form standard, pentru a efectua aceleai aplicaii sau funcii i pot fi livrate cu un manual i licen software. Aceste mrfuri trebuie s fie nregistrate sub codul NC al suportului de informaii. Hardware vndut mpreun cu software i licenele de software: de exemplu
achiziionarea unui PC echipat cu software i licene. n acest caz se va raporta valoarea total a bunurilor (hardware + suport/software/licene software) sub codul NC al hardware-ului. Livrrile/achiziiile ulterioare de up-date-uri pentru un software de uz general:
de exemplu, up-date pentru un software n situaia n care costul pentru up-date nu a fost inclus n factura care a nsoit software-ul n momentul achiziionrii / vnzrii, se vor raporta la Intrastat numai dac acestea sunt nsoite de o micare fizic a unui bun (de exemplu livrarea pe un CD). Casete audio i video nregistrate pentru scopuri generale sau comerciale. Carduri bancare, carduri de fidelizare sau de tip reducere-discount, alte tipuri
de carduri.
47
Urmtoarele tipuri de software i mediu informatic nu trebuie raportate pentru Intrastat: Dischete sau CD-ROM-uri ce stocheaz software i / sau date realizate la
comand; Expedierile / introducerile adiionale de up-date-uri pentru un software de uz
general: de exemplu, update-ul unui software n situaia n care costul pentru up-date a fost deja inclus n factura care a nsoit software-ul n momentul achiziionrii / vnzrii, nu se vor raporta la Intrastat; Casete audio i video coninnd nregistrri originale tip master, destinate
multiplicrii; Expedierile / introducerile de software care nu sunt nsoite de o micare fizic
a bunurilor: de exemplu achiziionarea / livrarea de licene adiionale care se refer la un software achiziionat / livrat anterior i care nu sunt nsoite de o micare fizic de bunuri, livrarea de software prin Internet sau primirea acestora pe e-mail, nu se vor raporta la Intrastat; Expedierile/introducerile de software mpreun cu un contract de mentenan:
serviciile de mentenan nu vor fi raportate dac ele fac obiectul unui contract i sunt evideniate individual pe factur. Software la cererea clientului etc. Aplicaiile software descrcate de pe Internet sau primite pe e-mail contra
cost, intr n sfera serviciilor i nu trebuie raportate pentru Intrastat (e-commerce, emarket).
48
Comer triunghiular
Termenul comer triunghiular este folosit atunci cnd se face referire la tranzacii ntre Romnia i alt stat membru, n condiiile n care iniiatorul tranzaciei are sediul n alt stat membru. Indiferent de aranjamentele financiare i de facturare ce au loc n astfel de cazuri, declaraia Intrastat trebuie fcut n conformitate cu micarea fizic a bunurilor. n cazul n care bunurile nu intr sau prsesc fizic Romnia, nu este necesar o declaraie, dar acestea vor fi solicitate n ara membr UE de expediere sau introducere. Prin urmare, fr a ine seama de modul n care este organizat transmiterea sau plata facturii, n raportarea Intrastat va fi cuprins numai fluxul efectiv al bunurilor. Dac un bun nu a intrat sau prsit teritoriul unui stat membru UE, acesta nu va fi raportat n respectivul stat membru. n comerul triunghiular sunt implicate 3 pri: expeditorul / vnzatorul iniial, operatorul economic intermediar i destinatarul / cumprtorul final. Bunurile pleac direct de la vnztorul iniial ctre cumprtorul final. n comerul triunghiular exist numeroase situaii n care o tranzacie este realizat cu implicarea a trei operatori economici n dou sau chiar trei ri, existnd posibilitatea ca una din ele s nu fie stat membru UE. Prin urmare exist multe variante, care sunt o combinaie a cazurilor prezentate mai jos.
Pentru diagramele din aceast seciune, sunt utilizate urmtoarele litere i sgei: A, B, C: 3 state membre UE diferite X: ar ce nu aparine UE (ex. SUA) A1, A2, B1, B2, C1, C2, ...: operatori economici din A, B, C, .. X1, X2 : operatori economici din ara X Micrile bunurilor Micrile facturii Operatorul economic
49
4.1
Comer triunghiular ntre statele membre UE
Comerul triunghiular cu trei state membre UE este cunoscut drept comer triunghiular real. Exemplu Comer triunghiular (3 state membre UE) Un operator economic n statul membru B (B1) cumpr bunuri de la A1 n statul membru A i le vinde ctre C1 n statul membru C. Factura pleac de la A1 ctre B1 i de la B1 ctre C1. Bunurile pleac direct de la A1 ctre C1. Operatorul economic A1 din statul membru A transmite pentru aceast expediere o declaraie Intrastat. ara de destinaie este statul membru C. Operatorul economic A1 trebuie s transmit o declaraie Intrastat pentru expedierile din statul membru A, iar operatorul economic C1, pentru introducerile n statul membru C. Operatorul economic B1 nu trebuie s raporteze pentru Intrastat aceast tranzacie de bunuri n statul membru B, din moment ce bunurile nu au trecut niciodat prin B.
Situaie fr identificare pentru scopuri TVA: aplicarea regulii de simplificare pentru comerul triunghiular (transportul n relaia A1-B1).
Exemplu Un operator economic n statul membru B (B1) cumpr bunuri de la A1 n statul membru A i le vinde ctre C1 n statul membru C. Factura pleac de la A1 ctre B1 i de la B1 ctre C1. Bunurile pleac direct de la A1 ctre C1.
50
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie C, B1 n statul membru B nu are nimic de declarat (nu exist micare a bunurilor) iar C1 n statul membru C trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A. Pentru scopuri fiscale, B1 va declara aceast tranzacie n declaraia recapitulativ (formular 390 VIES). Astfel poate fi explicat diferena ntre declaraia de TVA i declaraia Intrastat pentru B1. n acest caz, Intrastat va fi mai mic dect TVA pentru ambele fluxuri din B1.
Situaie
cu
identificare
pentru
scopuri
TVA
statul
membru
de
expediie/introducere. nregistrarea pentru scopuri TVA se poate face direct sau numind un reprezentant fiscal. Operatorii economici ce nu fac parte din UE nu pot opta pentru nregistrarea direct pentru TVA. Reprezentant fiscal / nregistrarea direct n scopuri de TVA n statul membru de expediie (transport n relaia B1-C1)
Exemplu Intermediarul n statul membru B (B1) numete un reprezentant fiscal n statul membru A sau se nregistreaz direct pentru TVA. Vom numi reprezentantul fiscal sau persoana nregistrat direct pentru TVA, B1. Factura pleac de la A1 ctre B1 n
51
statul membru A care la rndul su, emite o factur ctre C1 n statul membru C. Bunurile pleac direct din A1 ctre C1.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru A i B1 n statul membru B nu au nimic de declarat, B1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie C, iar C1 n statul membru C trebuie s declare introducerea din statul membru de origine A.
Reprezentant fiscal / persoan nregistrat direct pentru TVA n statul membru de destinaie (transport n relaia A1-B1)
Exemplu Intermediarul n statul membru B (B1) numete un reprezentant fiscal n statul membru C sau se nregistreaz direct pentru TVA. Vom numi reprezentantul fiscal sau persoana nregistrat direct pentru TVA, B1. Factura pleac direct de la A1 ctre B1 care apoi transmite o factur ctre C1. Oricum, bunurile pleac direct din A1 ctre C1.
52
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie C, B1 n statul membru B nu are nimic de declarat, B1 n statul membru C trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A, iar C1 n statul membru C nu are nimic de declarat.
4.2
Comer triunghiular cu implicarea statelor tere
Comerul triunghiular poate afecta comparaiile comerului intra i extra-UE. Un exemplu ce ilustreaz problema legat de micrile indirecte n care sunt implicate ri ce nu sunt membre UE este prezentat mai jos. Fenomenul descris este cunoscut drept efectul Rotterdam. Exemplu Bunurile japoneze sunt importate n Europa; sunt puse n liber circulaie n Olanda i apoi expediate ctre Romnia (stat membru de consum). Pentru asemenea operaie, vor avea loc urmtoarele nregistrri: Pentru statistica comunitar, sunt nregistrate trei operaii: Importul bunurilor originare din Japonia (cu Olanda ca stat membru declarant, din
moment ce declaraia vamal este ntocmit acolo); Expediere (intra) din Olanda n Romnia; Introducere (intra) n Romnia.
Pentru statistica naional a Olandei nu este nregistrat nicio tranzacie, ntruct importul din Japonia i expedierea ctre Romnia sunt privite drept tranzit.
53
n declaraia Intrastat din Romnia se va nregistra Japonia ca ar de origine i Olanda ca ar de expediie.
ara de destinaie nu este un stat membru UE Exemplu Operatorul economic B1 n statul membru B cumpr bunuri de la operatorul economic A1 din statul membru A i le vinde ctre operatorul X1 ntr-un stat X ce nu este membru UE. Bunurile pleac direct de la A1 ctre X1.
n acest caz, A1 acioneaz ca exportator. A1 trebuie s completeze o declaraie vamal de export. Pentru B1 este suficient s primeasc o copie a acestui document. Nici B1, nici A1 nu trebuie s declare aceast micare de bunuri pentru Intrastat, chiar dac exist o factur emis de A1 ctre B1. n acest caz, nu trebuie completat nicio declaraie Intrastat.
ara de expediie nu este un stat membru UE Exemplu B1 n statul membru B cumpr bunuri de la operatorul X1 din statul non-membru UE, X i le vinde ctre C1 n statul membru C. Bunurile pleac direct de la X1 ctre C1.
54
C1 este raportat drept destinatar la momentul importului i trebuie s completeze o declaraie vamal de import. n acest caz este suficient pentru B1 s primeasc o copie a acestui document. Nici B1, nici C1 nu trebuie s declare aceste micri de bunuri pentru Intrastat, chiar dac exist o factur emis de B1 ctre C1.
ara intermediar este un stat non-membru UE Exemplu ara operatorului intermediar (X) este un stat non-membru UE. Operatorul intermediar (X1) este obligat s aib un reprezentant fiscal n statul membru de expediere a bunurilor (dac transportul este o condiie a relaiei contractuale X1-C1) sau n statul membru de destinaie a bunurilor (dac transportul este o condiie a relaiei A1 - X1).
a) Situaia n care reprezentantul fiscal este din statul membru A (= X1)
55
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 nu are nimic de declarat, X1 trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie C, iar C1 trebuie s declare introducere cu statul membru de origine A. b) Situaia n care reprezentantul fiscal este din statul membru C (= X1)
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-C1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru C, X1 trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A, n timp ce operatorul C1 n statul membru C nu are nimic de declarat.
4.3
Comer triunghiular ntre dou state membre n loc de trei
Cu micarea bunurilor ntre dou state membre Cazul 1: A2 cumpr bunuri de la A1 n statul membru A. A2 vinde aceste bunuri ctre B1 n statul membru B. Bunurile pleac direct de la A1 ctre B1.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-B1: A1 n statul membru A nu trebuie s declare nimic pentru Intrastat, A2 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie B, n timp ce B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A.
56
Cazul 2: B1 cumpr bunuri de la A1 n statul membru A. B1 vinde aceste bunuri ctre B2 n statul membru B. Bunurile pleac direct de la A1 ctre B2.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A1-B2: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie B, B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de expediie A, n timp ce B2 n statul membru B nu are nimic de declarat. Fr micare de bunuri ntre dou state membre A1 n statul membru A vinde bunuri ctre B1 n statul membru B. B1 vinde aceste bunuri ctre A2 n statul membru A. Bunurile sunt trimise direct de la A1 ctre A2. Intermediarul (B1) trebuie s se nregistreze pentru TVA n statul membru A1. Vom numi reprezentantul fiscal sau persoana nregistrat direct pentru TVA n statul membru A, B1. n acest caz, nu trebuie declarat nimic pentru Intrastat, deoarece bunurile nu au prsit statul membru A.
n acest caz, nu se declar nimic pentru Intrastat.
57
Prelucrarea bunurilor Aspecte generale
5.1
Prelucrarea bunurilor reprezint operaiuni (transformare, construire, asamblare, mbuntire, renovare, modificare etc.) desfurate n scopul obinerii unui produs nou sau mbuntit n mod semnificativ. Diferena dintre prelucrare i reparaie const n faptul c reparaia presupune restaurarea bunurilor la condiia i funciunile lor originale. Obiectivul operaiunilor de reparare este reprezentat de ntreinerea bunurilor n starea lor de funcionare; aceste operaiuni pot fi de reconstruire, nlocuire sau mbuntire, ns nu presupun modificarea naturii bunurilor sub nici o form. Exemple:
-
Prelucrare Asamblare / reconstrucie de bunuri dup transport; Conservare (de ex. prin adaos de conservani); Tratament (de ex. mpotriva paraziilor); Amestecarea diferitelor bunuri de caliti diferite n scopul obinerii unor
bunuri de o nou calitate; mbutelierea lichidelor (de ex. vinul din butoaie); Transformarea materialelor textile n produse (de ex. mbrcminte, geni,
perdele);
-
Diluarea sau concentrarea lichidelor (de ex. sucurile de fructe); Prelucrare chimic a produselor farmaceutice, industriale; Asamblarea prilor componente/subansamblurilor de nave i aeronave.
Reparaii Simpla nlocuire a unei pri dintr-un produs reprezint o operaiune de
reparare. Pe de alt parte, dac aceast operaiune are ca rezultat un produs mbuntit, va fi considerat o prelucrare.
58
Repararea bunurilor deteriorate n timpul transportului; Re-vopsirea bunurilor va fi considerat o reparare. ns, vopsirea bunurilor
nevopsite iniial va fi tratat ca o prelucrare de bunuri.

-
Servicii Pentru aeronave, activitile de ntreinere tehnic desfurate ca urmare a
cerinelor legale (de ex. controale, nlocuiri periodice obligatorii); Activiti de clcare, splare, uscare; Activiti de mpachetare de bunuri; Activiti de sortare, strecurare, cntrire, divizare i filtrare a bunurilor.
Pentru sistemul Intrastat, vor fi declarate doar operaiunile de prelucrare; reparaiile de bunuri precum i serviciile prestate nu vor fi declarate. Activitile de prelucrare bilateral a bunurilor presupun existena a doi operatori economici situai n dou state membre distincte, respectiv operatorul economic care expediaz bunuri n vederea prelucrrii i operatorul economic care prelucreaz respectivele bunuri. n acest caz, exist o micare a bunurilor dus-ntors (nainte de prelucrare i dup prelucrare) ntre aceiai operatori economici i aceleai state membre. Exist multe cazuri particulare ale acestui tip de operaiuni. Acest capitol prezint aceste cazuri precum i obligaiile de raportare n sistemul Intrastat. Pentru a determina cine trebuie s ntocmeasc declaraia Intrastat pentru micrile de bunuri n vederea prelucrrii i/sau dup prelucrarea acestora, n statele membre implicate n aceste tipuri de operaiuni, trebuie luate n considerare urmtoarele: Legislaia TVA:
Regula general TVA este aceea c operaiunea de prelucrare este taxat n ara unde aceasta este realizat. De aceea proprietarul bunurilor trebuie s fie nregistrat pentru TVA n acest stat membru. nregistrarea pentru plata TVA poate fi fcut direct sau prin numirea unui reprezentant fiscal. Exist ns o regul de simplificare a regulii generale TVA care poate fi aplicat numai dac bunurile prsesc statul membru n care prelucrarea a avut loc. n
59
acest caz, proprietarul bunurilor comunic un numr de nregistrare TVA aparinnd altui stat membru dect cel unde a fost realizat activitatea de prelucrare; prin urmare, activitatea nu este taxat n statul membru unde aceasta a avut loc, ci n statul membru care a stabilit numrul de nregistrare TVA. Consecinele pentru Intrastat:
Dac proprietarul bunurilor lucreaz cu un reprezentant fiscal sau este nregistrat direct pentru TVA n statul membru al operatorului economic care realizeaz activitatea de prelucrare (i care va emite factur pentru activitatea de prelucrare), reprezentantul fiscal sau persoana nregistrat direct pentru TVA nregistreaz ea nsi n declaraia Intrastat toate micrile ncruciate pentru bunurile prelucrate n statul membru al operatorului economic care realizeaz activitatea de prelucrare (ex. n locul operatorului economic care realizeaz activitatea de prelucrare care de fapt primete i/sau trimite bunurile). Un operator economic care realizeaz activitate de prelucrare trebuie s declare pentru Intrastat numai micrile bunurilor pentru care factureaz aceast activitate ctre un operator economic din alt stat membru UE (ex. pentru un numr TVA n alt stat membru UE). Nu toate micrile bunurilor pentru i dup prelucrarea bunurilor pot fi declarate cu codul de tranzacie 4 sau codul de tranzacie 5. Pentru a utiliza codurile de tranzacie 4 i 5, trebuie ndeplinite urmtoarele 2 condiii: 1. S nu existe un transfer intenionat al dreptului de proprietate ntre un operator economic din statul membru unde se face declararea i un operator economic din alt ar. 2. S existe ntotdeauna o introducere de bunuri urmat de o micare ulterioar de expediere ctre statul membru declarant sau invers (declararea acestor micri nu trebuie neaprat fcut de acelai declarant Intrastat).
Legenda graficelor Urmtoarele litere i sgei sunt utilizate n cadrul diagramelor din acest capitol: A, B, C: 3 diferite state membre ale Uniunii Europene
60
A1, A2, B1, B2, C1, C2 etc. operatorii economici din statele A, B, C etc.
n situaiile prezentate, ntotdeauna sunt implicate diferite state membre ale Uniunii Europene. Romnia poate reprezenta fiecare din statele membre (statul membru A, B sau C). Tabelul de sub diagram prezint cine trebuie s ntocmeasc declaraie Intrastat n fiecare ar. Tabelul a fost realizat din punctul de vedere al obligaiilor Intrastat i TVA ale Romniei. Trebuie reinut faptul c acest manual nu poate fi folosit drept surs de referin pentru legturile ntre declarantul Intrastat i sistemul fiscal. INS nu este autorizat s explice legislaia fiscal.
5.2
Prelucrarea bilateral a bunurilor
Definiie Bunurile sunt trimise temporar n vederea prelucrrii n alt stat membru, iar dup prelucrare ele se ntorc la iniiator n statul membru al expeditorului.
Prelucrarea unilateral a bunurilor Operatorul economic A1 trimite bunuri pentru prelucrare operatorului B1 n statul membru B cu intenia de a le prelucra acolo. Dup prelucrare, bunurile sunt returnate lui A1, n statul membru de expediie. Prelucrarea are loc n numele lui A1. n acest caz, A1 poate utiliza regula simplificrii (dup prelucrare, bunurile prsesc ara unde a fost furnizat serviciul) i astfel comunic numrul su de nregistrare TVA operatorului B1. B1 factureaz activitatea de prelucrare ctre A1. Serviciul este impozabil n statul membru A.
61
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micrile A1-B1 i B1-A1: A1 n statul membru A trebuie s declare expedierea cu statul membru de
destinaie B (valoarea bunurilor nainte de prelucrare) i introducerea cu statul membru de origine B (valoarea bunurilor dup prelucrare) B1 n statul membru B trebuie s declare introducerea cu statul membru de origine
A (valoarea bunurilor nainte de prelucrare) i expedierea cu statul membru de destinaie A (valoarea bunurilor dup prelucrare).
5.3
Prelucrarea multilateral a bunurilor
Acestea sunt variante ale prelucrrii bilaterale a bunurilor: respectiv bunurile sunt trimise ctre un operator economic care realizeaz activitatea de prelucrare (sau mai muli) n alt stat membru i, dup prelucrare, bunurile se ntorc n statul membru al expeditorului sau sunt trimise ntr-un stat membru diferit etc.
a. Bunurile sunt returnate n statul membru de expediie Prelucrarea bunurilor o singur dat Operatorul A1 trimite bunuri pentru prelucrare ctre B1 n statul membru B cu intenia de a le prelucra acolo. Dup prelucrare, bunurile sunt trimise ctre un client A2 n statul membru A. Prelucrarea este fcut n numele operatorului A1. n acest caz, A1 poate folosi regula de simplificare i prin urmare, comunic numrul su TVA din statul membru A, lui B1. B1 factureaz serviciul pentru A1, iar serviciul este impozabil n statul membru A. Livrarea bunurilor ctre A2 este privit ca o tranzacie naional ntre A1 i A2 (vnzare/achiziionare) cu TVA, care este aplicabil n statul membru A.
62
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micrile A1-B1 i B1-A1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie
B (valoarea bunurilor naintea prelucrrii) i introducere cu statul membru de origine B (valoarea bunurilor dup prelucrare). A2 n statul membru A nu are nimic de declarat (tranzacie naional) B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor naintea prelucrrii) i expedierea cu statul membru de destinaie A (valoarea bunurilor dup prelucrare) Not: Declaraia este ntocmit de ctre A1 i B1. A1 n statul membru A va declara expedierea folosind codul de tranzaciei 4.1, care se folosete pentru prelucrarea bunurilor ce vor fi reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial. B1 n statul membru B va declara introducerea de bunuri sub codul de natura tranzaciei 4.1 (deoarece dup prelucare, bunurile vor fi reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial) iar expedierea de produse prelucrate sub codul de natura tranzaciei 5.1 (deoarece bunurile prelucrate sunt reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial).
Prelucrarea dubl a bunurilor A1 trimite bunuri ctre B1 pentru prima prelucrare i B1 le trimite apoi ctre B2 pentru a doua prelucrare. Produsul prelucrat este trimis de ctre B2 ctre A1. n acest
63
caz, A1 poate folosi regula de simplificare i prin urmare, d numrul su TVA din statul membru A ctre B1. Att B1 ct i B2 factureaz serviciul lui A1. Serviciile sunt impozabile n statul membru A.
n acest caz se ntocmete o declaraie Intrastat pentru micrile A1-B1 i B2-A1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de
destinaie B (valoarea bunurilor naintea prelucrrii) i introducere cu statul membru de expediie B (valoarea bunurilor dup prelucrare). B1 n statul membru A trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor nainte de prelucrare). B2 n statul membru B trebuie s declare expediere cu statul membru de
destinaie A. Not: A1 n statul membru A va declara expedierea sub codul de tranzaciei 4.1, care se folosete pentru prelucrarea bunurilor ce vor fi reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial. B1 n statul membru B va declara introducerea de bunuri cu codul de natura tranzaciei 4.1 (deoarece dup prelucare, bunurile vor fi reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial). B2 n statul membru B va declara expedierea de produse prelucrate folosind codul de natura tranzaciei 5.1 (deoarece bunurile prelucrate sunt reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial).
64
Prelucrarea dubl n care unul dintre operatorii economici care realizeaz activitatea de prelucrare este antreprenorul celuilalt Aceasta este aceeai situaie cu cea de mai sus, cu diferena c operatorul B2 (al doilea prelucrtor) este antreprenorul operatorului B1 (primul prelucrtor). Prin urmare, operatorul B2 realizeaz prelucrarea n numele operatorului B1 i trimite bunurile finisate direct ctre operatorul A1. Declarantul n statul membru B este B1, ntruct se ntocmete o declaraie pentru operatorii A1 i B1, dac a avut loc o prelucrare a bunurilor bilateral. n acest caz, A1 poate folosi regula de simplificare i prin urmare, d numrul su TVA din statul membru A, lui B1. B1 factureaz serviciul pentru A1, iar serviciul este impozabil n statul membru A. Tranzacia ntre B1 i B2 este o tranzacie naional.
n acest caz se ntocmete o declaraie Intrastat pentru micrile A1-B1 i B2-A1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie
B (valoarea bunurilor naintea prelucrrii) i introducere cu statul membru de expediie B (valoarea bunurilor dup prelucrare). B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor nainte de prelucrare) i expediere cu statul membru de destinaie A (valoarea bunurilor dup prelucrare). B2 n statul membru B nu are nimic de declarat.
65
Not: A1 n statul membru A va declara expedierea sub codul de tranzaciei 4.1, care se folosete pentru prelucrarea bunurilor ce vor fi reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial. B1 n statul membru B va declara expedierea de produse prelucrate folosind codul de natura tranzaciei 5.1 (deoarece bunurile prelucrate sunt reintroduse n statul membru de unde au fost expediate iniial).
b. Bunurile nu sunt returnate n statul membru de expediie Prelucrarea bunurilor fcut n numele vnztorului Furnizorul trimite mai nti bunurile ctre prelucrtor, nainte de a le trimite ctre un client din strintate; prelucrarea bunurilor este fcut n numele vnztorului. PRELUCRAREA BUNURILOR: NU N STATUL MEMBRU AL
CUMPRTORULUI I NU N STATUL MEMBRU AL VNZTORULUI (TREI STATE MEMBRE) A1 vinde bunurile ctre C1. A1 trimite mai nti bunurile lui B1 n vederea prelucrrii (prelucrarea are loc n numele lui A1). Dup prelucrare, bunurile sunt trimise ctre statul membru C. n acest caz: A1 poate folosi regula de simplificare i prin urmare, comunic numrul su de
nregistrare TVA din statul membru A, lui B1; B1 factureaz activitatea de prelucrare pentru A1, aceasta fiind impozabil n
statul membru A. Aici, micrile bunurilor pentru A1 i C1 sunt supuse regulilor care se aplic n cazul micrilor bunurilor intracomunitare.
66
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micrile A1-B1 i B1-C1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie
B (valoarea bunurilor naintea prelucrrii). B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor nainte de prelucrare) i expediere cu statul membru de destinaie C (valoarea bunurilor dup prelucrare). C1 n statul membru C trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie B (valoarea bunurilor dup prelucrare).
Not: Declaraia este ntocmit de ctre A1 i C1 folosind codul de tranzacie 1, nu sub codurile 4 i 5, care se folosesc pentru prelucrarea bunurilor, deoarece are loc un transfer al proprietii (C1 devine proprietarul bunurilor, n timp ce A1 nu mai are niciun drept de proprietate asupra lor). B1 n statul membru B va declara introducerea de bunuri sub codul de natura tranzaciei 4.2 iar expedierea de produse prelucrate sub codul de natura tranzaciei 5.2.
PRELUCRAREA BUNURILOR: N STATUL MEMBRU AL VNZTORULUI (DOU STATE MEMBRE) A1 vinde bunurile ctre B1. A1 trimite mai nti bunurile lui A2 n statul membru A n vederea prelucrrii (prelucrarea are loc n numele lui A1). Dup prelucrare, bunurile sunt trimise ctre B1 n statul membru B. Produsul finisat este livrat ctre B1. A2 emite factur ctre A1 pentru costul prelucrrii.
67
Expedierea bunurilor din A1 ctre A2 este o tranzacie naional ntre A1 i A2 n statul membru A.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micarea A2-B1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie
B (valoarea bunurilor dup prelucrare). A2 n statul membru A nu are nimic de declarat. B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de origine
A (valoarea bunurilor dup prelucrare). Not: Declaraia este ntocmit de ctre A1 i B1 folosind codul de tranzacie 1, nu sub codurile 4 i 5, care se folosesc pentru prelucrarea bunurilor, deoarece are loc un transfer al proprietii (B1 devine proprietarul bunurilor, n timp ce A1 nu mai are niciun drept de proprietate asupra lor).
PRELUCRAREA
BUNURILOR:
STATUL
MEMBRU
AL
CUMPRTORULUI (DOU STATE MEMBRE) A1 vinde bunurile ctre B2 n statul membru B. A1 vinde mai nti bunurile lui B1 n statul membru B, n vederea prelucrrii (prelucrarea are loc n numele lui A1). Dup prelucrare, bunurile sunt trimise ctre B2 n statul membru B. n acest caz, A1 nu poate utiliza regula de simplificare (dup prelucrare, bunurile nu prsesc ara unde a fost furnizat serviciul). Proprietarul bunurilor A1 trebuie s fie nregistrat n scopuri fiscale n statul membru unde serviciul este furnizat de fapt (statul membru B). Acest lucru poate fi realizat prin nregistrare direct sau prin numirea unui reprezentant fiscal. Vom numi reprezentantul fiscal sau persoana
68
nregistrat direct pentru TVA n statul membru B, A1. Produsul finisat este livrat ctre B2. B1 emite factur ctre A1 pentru costul prelucrrii. Tranzaciile ntre B1- A1 i A1-B2 sunt tranzacii naionale.
n acest caz, se ntocmete declaraie Intrastat pentru micarea A1-B1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie
B (valoarea bunurilor naintea prelucrrii). A1' n statul membru B trebuie s declare introducere din statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor naintea prelucrrii). B1 n statul membru B nu are nimic de declarat. B2 n statul membru B nu are nimic de declarat.
Not: Declaraia este ntocmit de ctre A1 i A1 folosind codul de tranzacie 1, nu sub codurile 4 i 5, care se folosesc pentru prelucrarea bunurilor, deoarece are loc un transfer al proprietii (B2 devine proprietarul bunurilor, n timp ce A1 nu mai are niciun drept de proprietate asupra lor). Prelucrarea bunurilor fcut n numele cumprtorului Clientul i cere furnizorului strin s trimit bunurile unui prelucrtor; prelucrarea bunurilor este fcut n numele cumprtorului. PRELUCRAREA STATE MEMBRE) C1 cumpr bunuri de la A1. C1 i cere lui A1 s trimit aceste bunuri ctre B1 n statul membru B, n vederea prelucrrii (prelucrarea este facut n numele lui C1). Dup prelucrare, bunurile sunt trimise n statul membru C. BUNURILOR: NICI N STATUL MEMBRU AL
CUMPRTORULUI, NICI N STATUL MEMBRU AL VNZTORULUI (TREI
69
Aici, micrile bunurilor pentru A1 i C1 sunt supuse regulilor care se aplic n cazul micrilor de bunuri intra-comunitare.
n acest caz, exist o declaraie Intrastat pentru micrile A1-B1 i B1-C1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie
B (valoarea bunurilor naintea prelucrrii). B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor nainte de prelucrare) i expediere cu statul membru de destinaie C (valoarea bunurilor dup prelucrare). C1 n statul membru C trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie B (valoarea bunurilor dup prelucrare). NB: Declaraia este ntocmit de ctre A1 i C1 folosind codul de tranzacie 1, nu sub codurile 4 i 5, care se folosesc pentru prelucrarea bunurilor, deoarece are loc un transfer al proprietii (C1 devine proprietarul bunurilor, n timp ce A1 nu mai are niciun drept de proprietate asupra lor). B1 va completa declaraia Intrastat utiliznd codurile de natura tranzaciei 4.2 i respectiv 5.2. PRELUCRAREA BUNURILOR: N STATUL MEMBRU AL VNZTORULUI (DOU STATE MEMBRE) B1 cumpr bunuri de la A1. B1 i cere lui A1 s trimit aceste bunuri ctre A2 n statul membru A, n vederea prelucrrii (prelucrarea este facut n numele lui B1). Dup prelucrare, bunurile sunt trimise n statul membru B.
70
n acest caz, se ntocmete declaraie Intrastat pentru micarea A2-B1: A1 n statul membru A nu are nimic de declarat. A2 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de destinaie
B (valoarea bunurilor dup prelucrare). B1 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor dup prelucrare). Not: Declaraia este ntocmit de ctre A2 i B1 folosind codul de tranzacie 1, nu sub codurile 4 i 5, care se folosesc pentru prelucrarea bunurilor, deoarece are loc un transfer al proprietii (B1 devine proprietarul bunurilor, n timp ce A1 nu mai are niciun drept de proprietate asupra lor).
PRELUCRAREA
BUNURILOR:
STATUL
MEMBRU
AL
CUMPRTORULUI (DOU STATE MEMBRE) B2 cumpr bunuri de la A1 n statul membru A. B2 i cere lui A1 s trimit aceste bunuri ctre B1 n statul membru B, n vederea prelucrrii (prelucrarea este facut n numele lui B2). Dup prelucrare, bunurile sunt trimise ctre B2. B1 factureaz serviciul pentru B2. Tranzacia ntre B2 i B1 este o tranzacie naional. B1 factureaz serviciul pentru B2.
71
n acest caz, se ntocmete declaraie Intrastat pentru micarea A1-B1: A1 n statul membru A trebuie s declare expediere cu statul membru de
destinaie B (valoarea bunurilor naintea prelucrrii). B1 n statul membru B nu trebuie s declare nimic. B2 n statul membru B trebuie s declare introducere cu statul membru de
expediie A (valoarea bunurilor nainte de prelucrare).
Not: Declaraia este ntocmit de ctre A1 i B2 folosind codul de tranzacie 1, nu sub codurile 4 i 5, care se folosesc pentru prelucrarea bunurilor, deoarece are loc un transfer al proprietii (B2 devine proprietarul bunurilor, n timp ce A1 nu mai are niciun drept de proprietate asupra lor).
72
Note de credit
Dac o not de credit emis se refer la returnarea unor bunuri sau la nlocuirea unor livrri de bunuri, atunci aceasta not de credit se va reflecta n declaraia Intrastat. Dac returnarea de bunuri a fost deja raportat n declaraia Intrastat, nota de credit referitoare la acele bunuri nu trebuie s fie declarat din nou (altfel micarea bunurilor ar fi declarat de 2 ori).
Dac o not de credit emis se refer la corectarea unei facturi ntocmit greit, factur aferent unei tranzacii anterioare, atunci aceasta not de credit se va reflecta n declaraia Intrastat. Astfel, operatorul economic va trebui s ia n calcul nota de credit i s ntocmeasc declaraie Intrastat revizuit numai dac: Diferena (+/-) dintre valoarea corect facturat sau statistic a bunului (obinut prin luarea n calcul a notei de credit) i valoarea bunului raportat iniial n declaraia Intrastat este mai mare sau egal cu 3000 lei; Diferena (+/-) dintre valoarea corect pentru masa net/ cantitatea exprimat n unitate de msura suplimentar i valoarea declarat este egal sau mai mare de 10%. Pentru diferene mai mici (+/-) de 3000 lei dintre valoarea corect a bunurilor i valoarea raportat n declaraia Intrastat, operatorul economic nu este obligat s ntocmeasc declaraia Intrastat revizuit, dar este recomandat s fac acest lucru, pentru a nu exista diferene nsemnate ntre datele declarate pentru Intrastat i cele declarate pentru TVA.
Dac o not de credit emis se refer la bonusuri, discount-uri acordate la sfritul anului ca urmare a atingerii n cursul anului de ctre firmele cumprtoare, a unui anumit nivel (target) al achiziiilor de bunuri, atunci aceasta not de credit nu se va reflecta n declaraia Intrastat.
73

Manual Pentru Furnizorii de Informatii Statistice Partea II 2012 Vers1

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Manual Pentru Furnizorii de Informatii Statistice Partea II 2012 Vers1

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

MANUAL

PENTRU FURNIZORII DE INFORMAII STATISTICE INTRASTAT

INSTITUTUL NAIONAL DE STATISTIC ROMNIA

Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat Partea II

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de informaii statistice Intrastat Partea II

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Legtura cu sistemul fiscal Aspecte generale

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Legtura dintre sistemul statistic Intrastat i sistemul fiscal (datele

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

1.3.2 Prelucrarea bunurilor

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

1.3.3 Vnzri i achiziii de la persoane fizice individuale

1.3.4 Leasing-ul financiar

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

1.3.5 Livrare / achiziie cu intermedierea unui agent

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Dac mandantul este cumprtorul final al bunurilor, factura emis va conine

1.3.6 Comerul triunghiular

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Statul membru A Romnia A1

Statul membru B Germania B

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

1.3.7 Exporturi indirecte

1.3.8 Importuri indirecte

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

1.3.10 Note de credit

1.3.11 Pli n avans

1.3.12 Expedieri de ziare periodice, reviste pe baz de abonament

1.3.13 Softul dezvoltat la comand pe suport fizic

1.3.14 Vnzrile la distan

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Codificarea naturii tranzaciei

expedieri / introduceri de bunuri n scopul vnzrii (de exemplu, expedieri

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic

Manual pentru furnizorii de date Intrastat Partea a II-a

Institutul Naional de Statistic