Contabilitatea mrfurilor

Evaluarea stocurilor de mrfuri. Contabilitatea stocurilor de mrfuri la preul cu amnuntul Aceast categorie de stocuri constituie o structur important n cadrul stocurilor achiziionate cu scopul revnzrii n aceeai stare. Sunt asimilate mrfurilor i stocurile de materii prime i materiale disponibile, redistribuite pentru a fi vndute, precum i produsele obinute din producie proprie (produse finite, semifabricate) care se vnd prin magazinele proprii. Contabilitatea mrfurilor presupune practicarea urmtoarelor preuri specifice circulaiei mrfurilor: - costul de achiziie asimilat de cele mai multe ori cu preul de cumprare (de facturare al furnizorilor) este specific comerului en-gros prin care se achiziioneaz de la productori i se desface un volum mare de mrfuri. n acest caz contul 371 Mrfuri evideniaz costul de achiziie, neutilizndu-se conturile 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil. Rezultatul este reprezentat de adaosul comercial determinat prin calculul preului de vnzare cu ridicata (cost de achiziie + adaos). - preul de vnzare cu amnuntul (inclusiv taxa pe valoarea adugat) este practicat n comerul en-detail unde vnzarea mrfurilor se face cu bucata. n acest caz pentru ca n contul 371 Mrfuri s se formeze preul de vnzare cu amnuntul se impune utilizarea concomitent a conturilor 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil pentru a reflecta TVA aferent mrfurilor existente n entitile en-detail. Potrivit metodei de evaluare la pre cu amnuntul intrrile i ieirile de mrfuri sunt evaluate la pre cu amnuntul determinat astfel: PVA = Cost de achiziie + Adaos comercial + TVA La contabilizarea operaiilor specifice mrfurilor pot fi delimitate 3 momente: intrarea n gestiune, vnzarea i scderea (scoaterea) din gestiune.

I. INTRAREA N GESTIUNE. n acest moment se determin preul cu amnuntul al mrfurilor care se nregistreaz n contul 371 Mrfuri innd seama de componentele sale: 1. Costul de achiziie rezult din facturile furnizorilor i se reflect ca o obligaie fa de furnizori n contul 401 Furnizori. 2. Adaosul comercial se calculeaz prin aplicarea cotei de adaos practicat de entitate asupra costului de achiziie; prin nsumarea acestor 2 componente se obine preul de vnzare. Adaosul comercial se evideniaz n contul 378 Diferene de pre la mrfuri (P), cont care reflect n calitatea sa de cont rectificativ al stocurilor de mrfuri urmtoarele: - n credit: adaosul comercial aferent mrfurilor intrate; - n debit: adaosul comercial aferent mrfurilor vndute. 3. TVA concur la formarea preului de vnzare cu amnuntul aferent mrfurilor intrate i se evideniaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. Cota de TVA se aplic la preul de vnzare format din cost de achiziie i adaos comercial. TVA = 19% x pre de vnzare = 19% x (cost de achiziie + adaos comercial) Diminuarea contului 4428 are loc cu ocazia scderii din gestiune a mrfurilor vndute.

II. VNZAREA MRFURILOR (VNZAREA PROPRIU-ZIS). Are loc de regul cu numerar, dar i cu tichete valorice sau cu card-uri, preul cu amnuntul fiind detaliat la vnzare pe 2 componente: - preul de vnzare (se va utiliza contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor) - TVA colectat inclus n pre (se va utiliza contul 4427 TVA colectat. Calculul TVA colectat inclus n preul de vnzare cu amnuntul aferent mrfurilor vndute se face prin aplicarea cotei recalculate de TVA asupra PVA, iar preul de vnzare se calculeaz ca diferen: PVA TVA inclus n pre. Cota recalculat de TVA se determin prin aplicarea procedeului sutei mrite.

C' TVA =

Cx100 100 + C

unde: C = cota de TVA C'= cota recalculat de TVA

C' TVA =

19 x100 = 15,966387 100 + 19

III. SCDEREA DIN GESTIUNE. Se face lunar la preul de vnzare cu amnuntul evideniindu-se concomitent: - costul de achiziie al mrfurilor vndute reflectat n debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile; - adaosul comercial aferent mrfurilor vndute regsit n debitul contului 378 Diferene de pre la mrfuri; - TVA neexigibil aferent vnzrilor regsit n contul 4428 TVA neexigibil. Adaosul comercial aferent mrfurilor vndute se determin de regul prin metoda procentului mediu de adaos comercial: a. determinarea cotei/procentului de adaos comercial: K378 = ( SId 371 SIc4428) + ( Rd 371 Rc 4428) ) b. stabilirea adaosului comercial aferent stocului de mrfuri: adaos comercial = K378 x (Sfd371 Sfc 4428)
SIc378 + Rc378

Contabilitatea stocurilor obinute din activitatea de exploatare A. Contabilitatea stocurilor fabricate Produsele finite sunt bunuri care au parcurs toate fazele procesului de fabricaie i nu au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, corespund normelor de calitate, au fost recepionate i s-au ntocmit documentele de predare la magazie. Semifabricatele sunt produse al crui proces tehnologic s-a terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) s-au ntocmit documentele de predare la depozit, urmeaz a fi prelucrate n continuare pentru a intra n componena produselor finite sau vndute terilor.

Produsele reziduale reprezint produse rebutate ce nu corespund normelor de calitate, materialele recuperabile i deeurile. Conturile 341Semifabricate, 345Produse finite, 346Produse reziduale, dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale (stocuri), iar dup funcia contabil conturi de active. n metoda inventarului permanent se debiteaz cu preul de nregistrare (costul efectiv de producie sau costul prestabilit) al produselor intrate n gestiune i se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare aferent produselor ieite din gestiune. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare aferent produselor existente n stoc. n metoda inventarului intermitent conturile de stocuri se debiteaz la sfritul lunii cu valoarea la pre de nregistrare aferent produselor existente n stoc i se crediteaz la nceputul lunii cu valoarea stocului iniial de produse. n situaia n care evidena produselor se ine la costuri prestabilite1 (standard), iar costurile de producie calculate la finele lunii sunt diferite se utilizeaz contul 348 Diferene de pre la produse, folosit de regul n cazul inventarului permanent. Acest cont evideniaz diferenele (n plus sau n minus) dintre costul de producie efectiv i costul prestabilit al produselor. Este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a produselor, cont bifuncional. Cost efectiv > cost prestabilit n debitul contului se nregistreaz diferenele n plus (nefavorabile economic) dintre costul efectiv i costul prestabilit aferente produselor
Costul standard (prestabilit) este antecalculat n funcie de nivelurile normale ale materialelor, manoperei, etc. Aceste niveluri sunt revizuite periodic i ajustate n funcie de condiiile existente la un moment dat. n acest caz contul 345 Produse finite funcioneaz la costul standard (prestabilit). Diferenele de pre ntre costul prestabilit sau costul standard al produselor i costul lor efectiv se nregistreaz n conturile de diferene i se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite pe baza unui coeficient de repartizre (K) calculat prin relaia : SI + RD cumulat al ct. 348 Diferene de pre la produse Kr = -------------------------------------------------------------------------SI + RD cumulat al ct. 345 Produse finite
1

RC ct. 348 = RC ct. 345 Produse finite

Kr

La finele perioadei, soldul contului de diferene de pre se cumuleaz cu soldul contului de produse evideniate la pre de nregistrare, rezultnd astfel valoarea produselor la costul de producie efectiv.

intrate n gestiune din producie proprie C711Variaia stocurilor n creditul contului se nregistreaz diferenele n plus dintre costul efectiv i costul prestabilit repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare D711. Cost efectiv < cost prestabilit n creditul contului se nregistreaz diferenele n minus (favorabile economic) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie D711 n debitul contului se nregistreaz diferenele n minus dintre costul efectiv i costul prestabilit repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare C711 Soldul contului debitor respectiv creditor reprezint diferenele n plus respectiv n minus aferente produselor existente n stoc. Contabilitatea operaiunilor privind produsele finite se difereniaz n funcie de metoda de contabilitate sintetic a stocurilor respectiv dac se apeleaz la metoda inventarului permanent sau metoda inventarului intermitent. SCHEMA GENERAL Metoda inventarului permanent 1/n Obinere produse finite - bon de predare 345 = 711 cost standard 2/n n +, n - (cost efectiv, cost prestabilit) 348 = 711 + 711 = 348 -

Metoda inventarului intermitent 1/n -

2/n n +, n - (cost efectiv, cost prestabilit) rmne fr obiect (evaluarea produselor fabricate pe baz de inventare faptice se realizeaz direct n costuri efective)

3/n Vnzare factura de vnzare 3/n Vnzare factura de vnzare 411 = % pre de 411 = % pre de vnzare+TVA vnzare+TVA 701 pre de vnzare 701 pre de vnzare 4427 TVA 4427 TVA 4/n Descrcare gestiune 4/n -

711 = % 345 348 711 = 345 348 = 711 5/n -

cost efectiv cost prestabilit + cost prestabilit 5/n La sfritul lunii n are loc inventarierea 345 = 711 cost efectiv 6/n+1 La nceputul lunii n+1 scoaterea stocurilor din eviden 711 = 345

6/n+1

Pentru a nelege fluxul nregistrrilor contabile privind produsele fabricate se prezint n continuare modul de funcionare al contului 711Variaia stocurilor care evideniaz costul de producie aferent produciei obinute i livrate. Este un cont bifuncional. Se crediteaz cu costul de producie sau cu costul prestabilit aferent produselor i produciei neterminate obinute, precum i cu diferenele de pre aferente. Se debiteaz cu costul de producie sau cu costul prestabilit aferent produselor ieite din gestiune n urma vnzrii i a relurii la nceputul perioadei a produciei n curs de execuie, precum i cu diferenele de pre aferente. Soldul final creditor reprezint variaia n plus (creterea) stocului de produse fa de nceputul lunii. Soldul final debitor reflect variaia n minus (descreterea) stocului de produse fa de nceputul lunii.

B. Contabilitatea produciei n curs de execuie Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime, inclusiv lucrrile i serviciile neterminate. Se determin la finele

perioadei de gestiune i se evalueaz la costul de producie. Contabilitatea se conduce cu grupa 33 Producia n curs de execuie care cuprinde conturile 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie . Sunt conturi de stocuri de activ, care se debiteaz la stocare cu costul de producie al produciei n curs de execuie consemnat n listele de inventariere (33 Producie n curs de execuie = 711 Variaia stocurilor) i se crediteaz n momentul destocrii la nceputul perioadei urmtoare, odat cu scoaterea ei din gestiune (711 Variaia stocurilor = 33 Producia n curs de execuie). Soldul debitor reprezint valoarea la cost de producie aferent produciei neterminate la sfritul perioadei. Contabilitatea deprecierii stocurilor Stocurile pot suferi deprecieri n raport cu valoarea de intrare, ca urmare a demodrii, degradrii sau datorit faptului c la inventar, valoarea realizabil net este apreciat ca fiind mai mic dect valoarea contabil (de nregistrare). ntruct activele de natura stocurilor trebuie reflectate n bilan la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin nregistrarea n contabilitate a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor. Relaia de principiu utilizat pentru calculul ajustrilor la nchiderea exerciiului financiar cu ocazia inventarierii activelor este: Ajustri pentru = Valoarea contabil Valoarea de inventar deprecierea stocurilor (costul lor) (realizabil net) Deprecierea valorii stocurilor nu se face n mod direct prin creditarea conturilor de stocuri ci prin folosirea conturilor rectificative din grupa 39Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie n cadrul creia sunt create conturi pentru fiecare categorie de stocuri astfel. Conturile din grupa 39 dup coninutul economic sunt conturi rectificative ale valorii stocurilor, prin deducerea valorii ajustrilor din valoarea de nregistrare a categoriei respective de stocuri, n vederea

stabilirii valorii nete a lor. Dup funcia contabil sunt conturi de pasive. Se crediteaz cu valoarea ajustrilor constituite sau suplimentate de regul la sfritul exerciiului pe seama cheltuielilor de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante. Se debiteaz n exerciiul urmtor cu ajustrile anulate sau diminuate aferente stocurilor ieite din gestiune ca urmare a utilizrii sau valorificrii lor, trecndu-se la venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante. Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor constituite la finele perioadei.

Exemplu: La sfritul exerciiului N ca urmare a inventarierii rezult urmtoarea situaie a stocurilor. lei Denumirea Ajustare stocurilor de creat

Valoarea contabil (Vc)

Valoarea de inventar (Vi) 260.000 90.000

Diferene +/ -

. 301 Materii prime 250.000 302 Materiale 90.000 consumabile 345 Produse finite 350.000 50.000 50.000 ere 371 Mrfuri

+ 10.000 -

300.000

depreci

1.000.000

980.000

20.000 ere

20.000 depreci

. Ajustarea pentru deprecierea stocurilor se constituie numai dac Vi < Vc deci dac rezult minus de valoare. nregistrarea constituirii ajustrilor la finele exerciiului N: a) pentru deprecierea produselor finite i a mrfurilor 70.000 6814 Cheltuieli de = % exploatare privind 394 Ajustri pentru 50.000 ajustrile pentru deprecierea deprecierea activelor produselor 20.000 circulante 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor La sfritul exerciiului N+1 situaia stocurilor se prezint astfel: Stocuri Valoarea Valoarea Diferene Ajustri Ajustri contabil de + / necesare existente (Vc) inventar (Vi) 301 250.000 230.000 - 20.000 20.000 deprecier 302 90.000 90.000 e 345 350.000 340.000 10.000 50.000 - 10.000 371 1.000.000 1.000.000 deprecier 20.000 e La sfritul exerciiului N + 1 a) Ajustri de constituit la materii prime 20.000 6814 Cheltuieli de = 391 Ajustri pentru 2 exploatare privind deprecierea materiilor 0.000 ajustrile pentru prime deprecierea activelor circulante b) Reducerea ajustrii la produse finite cu 40.000 lei i anularea ajustrii la mrfuri prin trecerea sumelor respective la venituri.

40.000 20.000

% = 394 Ajustri pentru deprecierea produselor 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor

7814 Venituri din ajustri pentru 0.000 deprecierea activelor circulante